根据《国家税务总局关于简并税费申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2021年第9号)规定，自2021年6月1日起，在全国推行财产和行为税合并申报。为了帮助纳税人更好地掌握这一政策，小编整理了相关热点问答，一起来看看吧~~

　　1.填写“税源信息采集”并保存后，是否可以再次修改或者作废?

　　已采集未申报的税源信息采集表，允许修改或者作废;已采集并申报的税源信息采集表，在申报作废前，只能修改，不能作废，申报作废后可以作废税源信息采集表;已采集并申报，且税款已入库的税源信息采集表，只能修改，不能作废。

　　2.合并申报多个税种后只更正申报一个税种怎么办?

　　合并申报支持单税种更正。纳税人更正申报一个或部分税种，不影响其他已申报税种。

　　例如，纳税人一次性申报了城镇土地使用税、房产税、印花税和资源税等4个税种，随后发现资源税申报错误，则可以仅就资源税进行更正申报。更正时，修改资源税税源明细表再单独更正申报即可，无需调整其他已申报税种。

　　3.纳税人多个税种同时申报的，作废和更正时是否需要多个税种同时更正和作废?

　　不需要同时更正和作废。点击进入作废或更正页面后，系统会查询显示已申报数据信息，纳税人可自行勾选需要作废或者更正的税种，完成作废或者更正操作。

　　4.申报作废是否可以同时作废其关联的税源采集信息?

　　不可以。申报作废只能作废《财产和行为税合并纳税申报表》，无法同时作废其关联的税源采集信息，纳税人在作废申报表后，需再次进入“税源信息采集”模块，点击页面左上角的“作废”按钮进行作废。(只可以作废未申报且未缴款的税源信息)。

　　5.零申报的纳税人是否需要进行税源信息采集?

　　需要。

　　零申报的纳税人仍需进行税源信息采集，才可进入“财产和行为税合并纳税申报”模块完成申报。

　　6.某企业按季缴纳城镇土地使用税、房产税，纳税人怎么提供税源信息?

　　对于城镇土地使用税、房产税、车船税等稳定税源，可以“一次填报，长期有效”。

　　例如，8月15日购入厂房，假设当季申报期为10月1日至10月20日，则企业可在8月15日至10月20日之间的任意时刻填写城镇土地使用税、房产税税源明细表，然后申报，只要厂房不发生转让、损毁，就可以一直使用该税源明细表。

　　7.合并申报后老申报表是否还可以继续使用?

　　新申报表是对原有表单和数据项的全面整合，减少了表单数量和数据项，因此，6月1日后，10税种原有的申报表将停止使用。

　　8.合并申报对于各个税种的完税证明的开具是否有影响?

　　财产行为税合并申报不影响各税种完税证明的开具。纳税人可登录电子税务局进行合并申报，也可在办税服务厅申报窗口办理业务，申报纳税后，按照现行规定申请开具完税证明。

　　9.某企业按次缴纳耕地占用税，纳税人怎么提供税源信息?

　　对于耕地占用税、印花税、资源税等一次性税源，纳税人可以在发生纳税义务后立即填写税源明细表，也可以在申报时一次性填报所有税源信息。

　　例如，某土地收储企业收储三个地块，分别在8月5日、10日、15日取得自然资源部门书面通知，则可当天立即填写耕地占用税税源明细表，也可以在申报期结束前，一次性填报所有税源信息。

　　10.某企业7月应申报城镇土地使用税、房产税、印花税和资源税等4个税种，所涉及税种是否必须一次性申报完毕?

　　合并申报不强制要求一次性申报全部税种，纳税人可以自由选择一次性或分别申报当期税种。

　一、增值税。营改增之前，以房产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为是不征收营业税的。改征增值税后，因为增值税是链条税，这一政策并未被平移。对于以不动产为对等价换取了被投资企业的股权，获得了“其他经济利益”，应当属于有偿销售不动产行为，应当缴纳增值税。

　　在增值税征收上，如果投资入股的房产为非住房，可以差额按照5%计算缴纳增值税;如果是住房应当区分不同地区：1.个人将购买不足2年的住房对外投资的，按照5%的征收率全额缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的住房对外投资的，免征增值税。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。2.个人将购买不足2年的住房对外投资的，按照5%的征收率全额缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的非普通住房对外投资的，以公允价值减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的普通住房对外投资的，免征增值税。上述政策仅适用于北京市、上海市、广州市和深圳市。

　　二、随增值征收的附加税费。随增值征收的附加税费包括城建税、教育费附加、地方教育费附加等。附加税费随增值税征收而征收，增值税减免，相应附加税费也予以减免。另外，现行政策对小规模纳税人是减半征收，个人属于小规模纳税人范围，因此个人随增值税缴纳的附加税费也是减半征收。

　　三、土地增值税。个人以投资入股方式,将房产投资到被投资企业名下，是以不动产为对等价换取了被投资企业的股权，属于有偿转让房地产的行为，属于土地增值税征税范围。但如果个人是以住房投资入股，现行政策是免征土地增值税。如果是非住宅，根据财税〔2018〕57号文件规定，单位或个人在改制重组时以房地产作价入股进行投资的，对其将房产转移，变更到被投资的企业，暂免征收土地增值税。此处应该注意的一点是：对于‘改制重组’的界定，因为这个是享受的条件，不过就文件来看也不是很明确，在实务中各地解读也是有差异的，从立法原理上分析，只要是被投资企业的经济或者法律结构发生较大调整就应该符合此条件。

　　四、个人所得税。个人以房产投资入股，包括投资自己成立的个人独资企业或一人有限公司，因为属于不同法律主体，均涉及到个人所得税。根据《财政部 国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》(财税[2015]41号)规定，个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。个人以非货币性资产投资，应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入。非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额。个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内(含)分期缴纳个人所得税。

　　另据《财政部 国家税务总局 建设部关于个人出售住房所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税字[1999]278号)第一条和第四条的规定，个人出售自有住房取得的所得应按照“财产转让所得”项目征收个人所得税，但是如果转让的是自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房的，取得的所得可以免征个人所得税。

　　五、受让方契税。一般来说，以土地、房屋权属作价投资入股的，视同土地使用权转让、房屋买卖应当征收契税。但根据《财政部 税务总局关于继续执行企业事业单位改制重组有关契税政策的公告》(财政部 税务总局公告2021年第17号)规定：“同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。”资产划转属于权益性投资，投资入股同样是属于权益性投资，并且都是在同一个人控制之下，因此，将个人房产投入自己投资的个人独资企业或者是由该个人成立的一人公司，应当免征契税。

　　六、印花税。根据《中华人民共和国印花税暂行条例》的规定，同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。因此，个人以房产投资入股，个人和被投资方均应按“产权转移书据”所载金额万分之五贴花。因为个人是小规模纳税人，可以减半征收。被投资方接受非货币性资产投资，应当确认实收资本或资本公积，对此还应当按照资金账簿贴花。自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税。如果接受投资方是小规模纳税人，则在减半征收的基础上再减半。

　土地增值税对规范房地产市场交易秩序，合理调节土地增值收益分配，促进房地产市场健康发展有重要作用。

　　土地增值税清算工作是该税种征收管理的关键环节。通过当地的日常工作实践，笔者发现，其清算过程中仍然存在一些问题，一定程度上增加了基层的执法风险，主要包括以下4个难点：

　　尚未形成常态化涉税信息传递共享机制。房地产开发项目涉及土地征用、项目立项、工程施工、竣工验收、房屋销售等多个环节，时间跨度大，涉及部门多。掌握以上环节涉税信息是做好土地增值税清算工作的保障，但由于缺乏统一设计，目前尚未形成常态化的涉税信息传递共享机制，不利于对房地产开发项目进行全流程动态监控，也不利于土地增值税清算工作的开展。

　　中介机构清算鉴证作用的缺位。目前土地增值税普遍实行清算鉴证制度，中介机构作为税企中间方，通过发挥专业优势，在土地增值税清算过程中发挥了不可或缺的作用，提升了清算效率。但在实操中，由于中介机构对清算的关键问题、业务难点，常常没有根据相关政策作出明确的专业判断，更多是依赖于税务机关的最终审核决定，不利于纳税人对政策执行的遵从，从而影响了清算质量。

　　政策把握和执行的难度大。目前，土地增值税清算工作主要适用政策有《中华人民共和国土地增值税暂行条例》《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》和《土地增值税清算管理规程》3个文件，出台时间都比较早，但随着房地产开发市场的快速变化，清算过程中也不断出现新的问题，在征税范围、扣除项目、税收优惠、征收管理等方面如何适用，基层税务部门在政策把握和执行上存在一定的执法风险。

　　开发成本和费用明细不易查实。房地产企业的开发成本、费用明细是土地增值税清算的核心。由于开发成本、费用明细繁多，核算时间跨度大，且部分不法企业为了逃避税收义务，虚构工程合同、虚增业务量、交叉重复列支费用，因此，开发成本和费用明细不易查实。另外，房地产项目零星工程、辅助和配套工程众多，加之部分开发商和施工单位属于关联企业，也相应增加了开发成本、费用明细的查实难度。

　　结合基层实践，笔者认为可从4方面入手，进一步提升土地增值税征收管理水平。

　　搭建涉税信息传递共享平台，加强社会化综合治税。不仅要打通税务部门内部不同税种的信息壁垒，还要搭建起与国土、规划、建设、房管等相关部门的涉税信息传递共享平台，尤其应准确把握项目立项、竣工验收、房屋销售等关键环节的涉税数据，形成房地产项目全流程数据闭环，加强税源动态监管，提高社会化综合治税的效率。

　　充分发挥中介机构鉴证作用，提升清算工作效率。建议在立法层面，规范中介机构的准入、监督机制，明确其清算鉴证范围与法律责任。中介机构应充分发挥专业优势，按照规定的审核程序，对相关资料的真实性和准确性作出专业判断。优化事后监督机制，对中介鉴定报告定期督查，探索鉴证人员考核机制与中介机构鉴证业务退出机制，规范中介机构行为，提升清算工作效率。

　　结合实际及时更新政策，统一政策执行口径。根据基层反映的难点问题，出台规范性细化文件，及时打政策补丁，统一政策执行口径。比如，关于土地增值税清算扣除项目，建议多一些列举性的表述，尽量采用标准化、模板化的审核方式，方便一线执法人员对照执行。

　　将外部核查与实地查验相结合，加强信息比对。建议采用外部核查与实地查验相结合的方式，充分调取外部资料用以核查清算过程中发现的疑点，走进项目实地了解开发基本情况，将工程支出与决算报告、审计报告、工程施工合同等资料进行比对，对有差异的内容要求企业进行合理解释。对于难以判断的复杂情况，借助造价师等专业人才的力量，进行工程计价评估，为清算工作提供专业判断依据。

税务稽查过程中发现，增值税、房产税少缴税款，企业所得税多缴税款，那么问题来了，多缴的企业所得税可以抵减增值税、房产税税款吗?也就是税款抵减是否可以跨税种。

　　国税发〔2002〕150号规定：“国家税务局与地方税务局分别征退的税款、滞纳金和罚没款，相互之间不得抵扣;由税务机关征退的农业税及教育费附加、社保费、文化事业建设费等非税收入不得与税收收入相互抵扣。抵扣欠缴税款时，应按欠缴税款的发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵扣。”

　　《国家税务总局关于修改部分税收规范性文件的公告》(国家税务总局公告2018年第31号)对上述条款作了修订，修订为：“税务机关征退的教育费附加、社保费、文化事业建设费等非税收入不得与税收收入相互抵扣。抵扣欠缴税款时，应按欠缴税款的发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵扣。”

　　可见，原规定下，国税、地税各自征收范围内的可以跨税种抵减，非税收入和税收收入之间不可互相抵欠。新规定后，所有税种均可互相抵减，但非税收入和税收收入之间不可互相抵欠。

　　上述处理完全符合《税收征管法实施细则》第七十九条规定——当纳税人既有应退税款又有欠缴税款的，税务机关可以将应退税款和利息先抵扣欠缴税款;抵扣后有余额的，退还纳税人。该规定并未限制退税款和抵扣税款必须税种一致。

　　这也符合债法的一般性原理，税收债权发生在国家和纳税人之间，不同税种，不同所属期，仅仅是不同笔而已，正如企业之间发生的若干笔债务往来。对于既有多缴，又有欠缴的，属于《民法典》第五百六十八条规定的互负债务，且债务的标的物种类、品质相同的，任何一方可以将自己的债务与对方的到期债务抵销。

案例分析

　　案情

　　小王于2013年3月1日进入某机械制造公司工作，是生产线上的操作工。双方签订劳动合同，合同期限至2016年2月28日。2014年6月5日，小王在工作过程中发生事故伤害。随后，公司向所在区的工伤认定部门申报工伤。

　　经调查，小王被认定为工伤。

　　事故发生后小王持续向公司开具病假单。在工伤事故发生满12个月后，公司向区劳动能力鉴定委员会申请是否需要延长停工留薪期的鉴定，2015年6月20日，区劳动能力鉴定委员会作出延长停工留薪期确认书，确认小王不需要延长停工留薪期。但小王仍然继续向公司递交病假单。2015年8月1日，公司书面告知小王，其停工留薪期已满，请配合进行劳动能力鉴定。小王签收但备注拒绝鉴定仍需治疗。

　　2015年9月20日，公司再次书面告知小王，其停工留薪期已满，请配合进行劳动能力鉴定。小王拒签后，公司通过中国邮政快递送达。

　　之后，公司又多次催促小王进行劳动能力鉴定。

　　2016年2月28日，公司以合同期满终止了双方的劳动合同。

　　随后，小王以公司违法终止劳动合同为由向区劳动人事争议仲裁委员会申请劳动仲裁，要求公司恢复劳动关系。

　　问：这种情况下，小王的公司可以终止双方的劳动合同吗?

　　答：公司的做法是合法的。

　　分析

　　《工伤保险条例》第四十二条规定，工伤职工有下列情形之一的,停止享受工伤保险待遇：

　　(一)丧失享受待遇条件的;

　　(二)拒不接受劳动能力鉴定的;

　　(三)拒绝治疗的。

　　本案中，劳动能力鉴定委员会已经确认了小王不需要延长停工留薪期，那么小王享受的停工留薪期已满，应当及时进行劳动能力鉴定。由于劳动能力鉴定需要劳动者的配合，否则无法进行鉴定，在公司多次催促下劳动者仍未进行鉴定。公司已经履行了告知义务，小王并没有履行配合义务。

　　虽然法律规定，工伤人员在停工留薪期内或者劳动能力鉴定结论尚未作出前，公司不能与其解除或者终止劳动关系。

　　但小王享受的停工留薪期已满，同时小王拒绝履行法定义务进行劳动能力鉴定导致了鉴定结论无法做出。

　　所以，公司在小王依法享受的医疗期满后，以劳动合同到期为由终止双方劳动关系是合法的。

　　从另一个角度分析，由于小王不配合进行劳动能力鉴定，其伤残情况是否会被鉴定为有相应级别也不得而知。如果劳动能力鉴定为无级别，公司当然能够在劳动合同期满时终止劳动合同。是否有级别不得而知的原因是因小王本人不配合作劳动能力鉴定，那么相应的不利推论就应当由小王自行承担。

　　在此，我们需要提醒广大因工受伤的劳动者，在伤情稳定后应及时配合进行劳动能力鉴定。不要贪图一时的利益，最后可能会得不偿失。

请问

　　老师，我企业账面上有大量盈余公积，能否转增实收资本?是否涉及纳税?

　　答复一

　　盈余公积可以转增实收资本，但是转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。

　　参考：《公司法》第一百六十九条规定，公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。但是，资本公积金不得用于弥补公司的亏损。

　　法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五

　　答复二

　　盈余公积转增实收资本，是否涉税，需要分为2种常见情形

　　情形一：若是股东是自然人股东，相当于先分红后增资，应按照20%税率计算缴纳个人所得税。

　　参考：根据《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发[2010]54号）规定，加强企业转增注册资本和股本管理，对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要按照“利息、股息、红利所得”项目，依据现行政策规定计征个人所得税。

　　情形二：若是股东是法人股东，相当于先分红后增资，免征企业所得税。

　　参考：《企业所得税法》第二十六条第(二)项：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。

　　答复二

　　企业以盈余公积转增为注册资本时，应及时就其新增注册资本部分缴纳印花税。

　　参考：《印花税暂行条例》的相关规定，印花税中“营业账簿”税目的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额，税率为万分之五(2018年5月1日后，减半，也就是万分之2.5)。

“私车公用”作为大多数企业经营都会遇到的问题，其税前扣除问题也是很多企业财务人员关心的问题，今天我们从各地税务局的答复角度看一下企业应如何把握私车公用税前扣除。

根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除;同时，第十条规定：“与取得收入无关的其他支出不得扣除”。除了以上基本规定，各地税务都有自己的回复：

一、可以扣除的地方口径

有企业提问：公司车辆比较少，公司是否租用公司员工车辆，并签订协议，在协议中注明，如果私车公用产生的费用，员工可以通过油费、停车费、维修费等车辆的有效合法票据在公司报销，该部分费用是否可以在所得税税前扣除，该部分费用是否需要为员工申报缴纳个税?

厦门税务答复：

根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条、第十条规定：

私车公用，如存在租赁(签租赁合同)，且取得租赁发票，租赁车辆在租赁期间实际发生的与生产经营有关的费用(过路费、汽油费、停车费等等)，凭合法有效凭据准予税前扣除。

同时明确，若合同约定，汽油费、停车费、维修费属于车辆租金收入的一部分，该部分收入应并入租金收入，按“财产租赁所得”缴纳个人所得税。若该部分不属于租金收入，是公司在生产经营活动中发生的，由员工先垫付，再报销的费用，则不作为个人应税所得。

天津税务回复:

根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定以及《实施条例》第三十条规定，企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。

综上，企业使用员工个人的车辆，应在签订租赁合同并取得车辆租赁发票的情况下，其发生的与生产经营相关的油费、保养费、过路费等支出，可凭合法有效凭证在企业所得税前扣除。

河北税务口径：

根据《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的公告》(河北省地方税务局公告2014年第4号)规定，企业因业务需要，可以租用租车公司或个人的车辆，但必须签订6个月以上的租赁协议，租赁协议中规定的汽油费、修车费和过路过桥费等支出允许在税前扣除。

江苏税务口径:

根据《江苏省地方税务局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》(苏地税规〔2011〕13号)第二十四条规定，企业员工将私人车辆提供给企业使用，企业应按照独立交易原则支付租赁费，以发票作为税前扣除凭证。应由个人承担的车辆购置税、车辆保险费等不得在税前扣除。

二、不能扣除的地方口径

根据《青岛市地方税务局关于印发〈2009年度企业所得税业务问题解答〉的通知》(青地税函〔2010〕2号)规定，企业可在计算应纳税所得额时扣除的成本、费用、税金、损失和其他支出应当是企业本身发生的，而非企业投资者发生的，因此私车公用发生的诸如汽油费、过路过桥费等费用不得在计算应纳税所得额时扣除。

综合以上口径我们可以得出，私车公用支出能否税前扣除，主要依据《企业所得税法》有关合理支出的规定，同时，需要关注当地税务局的口径;

更重要的是，企业需要完备以下资料以证明费用支出的真实性、合理性。

一方面要要签订租赁协议，取得租赁发票。即公司应与私车公用的员工签订租赁协议，约定车辆的使用期限、使用范围，明确员工应向公司提供汽车租赁发票。

另一方面，企业内部制定用车制度，明确汽油费、路桥费等发生主体，做好记录，区分个人消费还是企业费用，事实清楚，证据完整，以为规范财务核算。

国家税务总局发布《关于简并税费申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2021年第9号)以来，简并税费申报成为纳税人关注的一大热点。那么，纳税人具体关心的问题集中在哪些方面呢?作为主附税整合申报试点之一，国家税务总局大连市税务局12366纳税服务热线的数据显示，4月13日～6月8日，大连市纳税人关于简并税费申报问题的咨询量共7658条，其中增值税及附加税费申报表咨询量为7289条，占比达95.18%，而咨询热度最高的问题集中在两个方面：增值税及附加税费申报表的变化和具体填报。

　　变化：新增“异常凭证转出进项税额”一栏

　　新启用的申报表有何变化，是大连市纳税人咨询最多的问题。

　　整体来讲，新启用的合并申报表减少了表单数量和数据项，取消了原附加税费表格，在主表中添加“附加税费”栏次，并修改表名。申报表内比较明显的变化，是在《增值税及附加税费申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)中新增了第23a栏“异常凭证转出进项税额”，用于填报本期异常增值税扣税凭证转出的进项税额。

　　《国家税务总局关于异常增值税扣税凭证管理等有关事项的公告》(国家税务总局公告2019年第38号，以下简称“38号公告”)列举了属于异常凭证范围的增值税专用发票，其中包括纳税人丢失、被盗税控专用设备中未开具或已开具未上传的增值税专用发票，非正常户纳税人未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的增值税专用发票等。

　　自5月1日起，上述38号公告规定列入异常凭证范围的增值税专用发票对应税额，均可在第23a栏“异常凭证转出进项税额”内处理。2021年4月及之后属期作进项税额转出处理的异常凭证，在解除异常后，纳税人应先通过增值税发票综合服务平台对相关发票再次进行抵扣勾选，然后在办理抵扣勾选属期增值税及附加税费申报时，按照《增值税及附加税费申报表附列资料(二)》填写说明的要求，将允许继续抵扣的税额以负数形式计入《增值税及附加税费申报表附列资料(二)》第23a栏。在2021年4月属期之前已作进项税额转出处理的异常凭证，不需要再次进行抵扣勾选，可以经税务机关核实后，直接将允许继续抵扣的税额以负数形式计入《增值税及附加税费申报表附列资料(二)》第23a栏。

　　此外，企业纳税信用等级不同，第23a栏“异常凭证转出进项税额”的具体处理也有差异。纳税信用A级纳税人取得异常凭证且已经申报抵扣增值税的，根据38号公告第三条规定，可以自接到税务机关通知之日起10个工作日内，向主管税务机关提出核实申请。经税务机关核实，符合现行增值税进项税额抵扣相关规定的，可不作进项税额转出处理。也就是说，纳税信用A级纳税人在等待核实期间，可以暂不作进项税额转出处理，也不需要将对应专用发票已抵扣税额填入《增值税及附加税费申报表附列资料(二)》第23a栏。如核实后确定需要转出相应的进项税额，纳税信用A级纳税人也应在第23a栏填写相应数额。

　　举例来说，位于大连市的甲企业，纳税信用等级为A级，在2021年5月25日收到主管税务机关送达的税务事项通知书，告知其已申报抵扣的一张增值税专用发票为异常增值税扣税凭证，票面载明增值税税额40万元。那么，根据38号公告，甲企业可在自5月25日起10个工作日内，就异常凭证事项提出核实申请。在收到税务机关核实反馈后，如凭证确属于异常扣除凭证，则甲企业应在第23a栏填入400000，如果该凭证属于正常扣除凭证，则无需进行处理。

　　假设同地区乙企业，纳税信用等级为B级，同样于5月25日收到主管税务机关送达的税务事项通知书，告知其已申报抵扣的一张增值税专用发票为异常增值税扣税凭证，票面载明增值税税额20万元。那么，乙企业在2021年6月征期内填写《增值税及附加税费申报表附列资料(二)》时，应在第23a栏填入200000。

　　待解除异常凭证后，甲、乙企业应重新通过增值税发票综合服务平台，对已作进项税额转出处理的相关发票再次进行抵扣勾选。然后在办理抵扣勾选属期填写《增值税及附加税费申报表附列资料(二)》第23a栏时，甲企业应填入-400000，乙企业应填入-200000。

　　提示：关注附加税费的计税(费)依据

　　需要注意的是，一般来说，附加税费以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额为计税(费)依据。但有一种特殊情况是，纳税人在享受增值税税额减免优惠时，减免的增值税税额不影响附加税费计税(费)依据，仍应以未扣减前的增值税税额作为附加税费的计税(费)依据。

　　结合大连市税务局12366纳税服务热线数据看，近期纳税人咨询量很高的一个问题是，在享受重点群体创业就业税收优惠时，附加税费的计税(费)依据应如何确定。《财政部 税务总局 退役军人部关于进一步扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知》(财税〔2019〕21号，以下简称“21号文件”)和《财政部 税务总局关于进一步支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知》(财税〔2019〕22号)明确，符合条件的主体创业，或企业招录符合条件的主体，可按规定限额，依次扣减其当年实际缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和所得税。此时，附加税费的计税(费)依据为享受本项税收优惠政策前的增值税应纳税额。

　　假设大连市区丙企业招用自主就业退役士兵1人，按照21号文件及相关规定，享受招用自主就业退役士兵减免税优惠政策的扣减限额为9000元。2021年5月，丙企业享受该项优惠政策前的增值税应纳税额为1万元，享受优惠后，本期实际缴纳增值税1000元。由于附加税费的计税(费)依据为享受优惠前的增值税应纳税额，因此，丙企业本期应缴纳城市维护建设税10000×7%=700(元)，教育费附加10000×3%=300(元)，地方教育附加10000×2%=200(元)。

一、要征个人所得税的限售股包括：

　　1、上市公司股权分置改革完成后股票复牌日之前股东所持原非流通股股份，以及股票复牌日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股(以下统称股改限售股);

　　2、2006年股权分置改革新老划断后，首次公开发行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股(以下统称新股限售股);

　　3、个人从机构或其他个人受让的未解禁限售股;

　　4、个人因依法继承或家庭财产依法分割取得的限售股;

　　5、个人持有的从代办股份转让系统转到主板市场(或中小板、创业板市场)的限售股;

　　6、上市公司吸收合并中，个人持有的原被合并方公司限售股所转换的合并方公司股份;

　　7、上市公司分立中，个人持有的被分立方公司限售股所转换的分立后公司股份;

　　8、其他限售股。

　　文件依据：

　　(1)《财政部 国家税务总局 证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税[2009]167号)第二条;

　　(2)《财政部 国家税务总局 证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知》(财税[2010]70号)第一条。

　　二、不征收个人所得税的(个人转让)限售股包括：

　　1、股改复牌后和新股上市后限售股的配股;

　　2、新股发行时的配售股;

　　3、定向增发限售股;

　　4、员工股权激励限售股。

　　文件依据：

　　《国家税务总局所得税司关于印发<限售股个人所得税政策解读稿>的通知》(所便函[2010]5号)第二条。

　常规情况下，商品或者服务的购买方和支付方是同一人，这种情况下发票开给谁就不是个问题。根据矛盾的原理，有一般就有特殊情况。如果服务的购买方和服务的享受方不一致，发票开给谁就没那么清楚界定了。

　　A房地产中介公司(以下简称A公司)主要从事二手房中介服务，在向购房客户提供房屋中介服务的同时，也会给需要办理按揭贷款的客户提供贷款服务。如果客户需要办理按揭贷款，A公司就会跟客户单独签订一个贷款服务协议，每单收取1500元。由于二手房交易过程中，按揭客户在办理贷款时，并未取得房产证，不能完成抵押贷款程序，这种情况下银行就会要求提供担保。于是A公司就和B担保公司(以下简称B公司)签订长期融资担保协议，遇到需要办理按揭的客户，A公司就把客户信息推送给B公司，委托B公司给客户办理担保手续，并约定每单支付300元，按月办理结算。2021年5月31日，A公司和B公司结算服务费300万元，但B公司只向A公司开具收据，不提供增值税发票。双方各执一词，陷入僵局。

　　A公司认为，A公司基于合同向B公司购买了担保服务，并且A向B公司支付了300万元的款项，B理应向A公司开具发票。依据是《发票管理办法》第二十条销售商品、提供服务以及从事其他经营的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票。所以，B公司应该向A公司开具发票。

　　B公司认为其向购房客户提供了担保服务，300万元的担保费发票应该开给购房客户，只需要向A公司开具收据即可。

　　依据一：

付款方和实际购买方不一致，发票应该开给谁

　　问题内容：付款方和实际购买方不一致，发票应该开给谁。我方作为购买方，委托总公司代为支付投标保证金和中标服务费，合同均为我方签订，销售方说他们只根据付款方名称开具发票，是否不对。

　　答复机构：安徽省税务局

　　答复时间：2021-03-11

　　答复内容：国家税务总局安徽省税务局12366纳税服务中心答复：

　　您好!您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：

　　销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，应按照实际业务由提供服务一方向接受服务一方开具发票。

　　感谢您的咨询!上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系12366或主管税务机关。

　　依据二：最高人民法院印发关于适用《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》的若干问题的解释，具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：

　　(2)有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票;

　　依据三：国税2014年第39号：现将纳税人对外开具增值税专用发票有关问题公告如下：

　　一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务;二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据;

　　所以B公司认为300万元担保费发票必须开给购房客户，而不是A公司，否则构成虚开。

老员工：以员工上年度(2020年1-12月)月平均工资作为缴费基数。

　　例1：小罗是某公司员工，2020年1月至6月，每月工资性收入为5000元，年中涨了工资，2020年7月至12月，每月工资性收入为7000元，年终奖3000元。那么小罗在2021年度的社保缴费基数是多少呢?

　　答：小罗上年度月平均工资性收入=(5000元×6+7000元×6+3000)/12月=6250元/月。

　　例2：小黄于2020年10月入职，每月工资性收入为4000元，年终奖3000元。那么小黄在2021年度的社保缴费基数是多少呢?

　　答：小黄上年度月平均工资性收入=(4000×3+3000)/3月=5000元/月。

02

　　新员工：以员工实际月工资作为缴费基数。

　　例1：小王是5月6号刚刚入职的新员工，公司需要为小王办理社保缴费基数申报吗?

　　答：参保单位在5月1日至6月25日期间新增的参保人员若无缴费工资变化，可不办理年度申报，税务机关将自动以单位增员申报的缴费工资作为社会保险2021年度的社保缴费基数。除该部分新增的参保人员，其余在职员工，单位都应按规定办理申报。

　　例2：小陈是2021年2月1日入职的新员工，月工资性收入为4000元，缴费基数该怎么计算?

　　答：新员工月缴费基数按照首月全月的工资性收入核算，所以小陈的缴费基数为4000元/月。

　　例3：小红是2021年2月20日入职，虽然月工资是4000，但由于是月中入职，2月份工资仅有1500元，请问社保缴费基数如何确定?

　　答：月中入职的，第一个月缴费基数按照第一个月的实际工资性收入确定的，从第二个月起缴费基数能调整为全月工资性收入。当然，如果与单位协商一致，可以以全月工资性收入作为缴费基数。

03

　　离职人员要不要申报?

　　例：小张是A公司的员工，因个人原因，于2021年4月从A公司离职，请问今天A公司需要办理小张社保缴费基数申报吗?

　　答：不用。2021年已经从单位离职的人员不在此次申报范围内。

04

　　灵活就业人员要不要申报?

　　例：小陈没有工作单位，自己办理了独立个人参保，请问小陈需要办理社保缴费基数申报吗?

　　答：1.灵活就业人员年度申报采取“不变不报”的原则，即灵活就业人员缴费档次不变更的，无须办理年度申报，税务机关按原缴费档次作为其社会保险2021年度的缴费档次。

　　2.灵活就业人员办理年度申报的，社会保险2021年度以新申报的缴费档次为准。

05

　　申报错误怎么办?

　　例：公司财务小林在申报员工社保缴费基数时，不小心申报错了，请问可以更改吗?

　　答：若申报错误，可在申报期内更正申报，申报日期在后的缴费基数将覆盖申报日期在前的缴费基数。

一、会计准则认为非货币性福利是“人情”还是“交易”?

　　《企业会计准则第9号——职工薪酬(2014)》第六条：职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。

　　按照公允价值计量，准则的意思就是说，这实际上还是属于企业和职工之间的“交易”，算不得人情。

　　对于自产产品，代表公允价值的就是企业自己售价，所以发自产产品要确认收入，同时结转成本。

　　而对于外购商品，企业外购价一般而言就是公允价值，所以按照外购价确认职工薪酬成本，不确认收入。

　　发自产产品有美化财报的小小作用，因为，会增加企业毛利和营收图片，当然一个企业混到发职工福利来美化营收，估计他们都懒得发，因为已经不可救药了。

　　二、增值税

　　据研究增值税的同学说，增值税用于个人消费，打断抵扣链条，所以说不得抵扣进项。因此，外购产品发给职工，不得抵扣进项税。

　　那为何自产产品是“视同销售”要确认销项税额呢?原理上说也是断了抵扣链条，不得抵扣进项。

　　学税法的朋友说，这个产品计算进项转出很麻烦，也算不准确，涉及各种材料，运输成本，折旧成本，税率不同，经过生产过程后，很难还原进项税额，为了减少征纳双方的处理成本，干脆做视同销售，确认销项税额，简单便捷容易操作。

　　进项转出和视同销售，反正都是要交增值税。

　　增值税呢，是“歧视”人图片的政策，厂门口一条大狼狗，买点狗粮，这进项可以抵扣吧，但是人吃的东西，对不起，这进项不得抵扣。

　　为什么歧视人呢?我想，说什么打断抵扣链条，都是拿理论忽悠老百姓，本质就是反避税需要。如果职工福利，理解为一种正常费用开支，可以抵扣进项税的话，老板家一家人吃的，老板家亲戚家吃的，估计都开进项票在公司做职工福利了，职工连味道都没有闻到，但是进项税抵扣了。

　　接下来更加可怕的不是老板家吃的这么简单，世有恶人，注册一般纳税人公司，叫大家把消费支出都开发票到他们家公司，于是他们家会有很多进项税，然后他们家公司开增值税销项发票卖给别人……这是要杀头的。

　　反避税，反避税。不是人不如狗，是制度设计不要导向人们作恶犯罪。

　　三、个税

　　实务中，做会计的同学最烦的是个人所得税了，这个玩意儿是涉及个税的，顺带把这个话题理一理。

　　《个人所得税法》第四条讲到“福利费、抚恤金、救济金”免征个人所得税，但是这是个空欢喜条款，因为《个人所得税法实施条例》第十一条做了具体解释：“个人所得税法第四条所称福利费，是指……支付给个人的生活补助费;所称救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。”

　　所以根据上述条款分析，节日福利算不得生活补助费，是要交个人所得税的。

　　这玩意儿群众不满意，因为发个月饼粽子这些，还要从工资里面扣个税，交个税的福利，这味道吃起来怪怪的。

　　但是税收规则制定机关也苦恼，不是想收你们几个粽子税月饼税，这才几个钱啊，那是因为反避税需要啊，如果放开免个税，很多公司就会利用这个规则逃个税，比如多发福利品，少发现金，然后给一个通道，再去收购职工手里的福利品，就能逃避个税缴纳。

　　对于个税问题，大家还可以参照《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发〔1998〕155号），里面也有类似原理表述。

　　个税征与免，皆因社会需要。

新版印花税法已经正式发布并从2022年7月1日开始实施(注意：从现在开始，1年后才正式实施)，和当前正在实施的印花税政策——《印花税暂行条例》相比，政策层级直接提升到了法律层面，更具权威性。

　　对于新法所规范的事项，有5个常见的实务问题，需要引起大家重视。

　　一、哪些购销(买卖)合同需要缴纳印花税

　　现行的《印花税暂行条例》所规定的购销合同包括：供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同。

　　上述规定对购销合同的界定比较宽泛，其中的“等”字，更是成为一些征管机关对企业签订所有购销合同征收印花税的重要依据。

　　如原北京市地方税务局发布的《北京市地方税务局印花税核定征收管理办法》(北京市地方税务局公告2013年第14号)附件3《印花税核定征收范围及比例表》，对工业企业核定印花税的计税基础是“产品销售收入及材料采购成本合计金额的100%”;

　　对商业企业核定印花税的计税基础是“商品销售收入及商品采购支出合计金额的100%”

　　对其他企业核定印花税的计税基础是“销售收入及采购支出(注：并未强调必须是材料或商品)合计金额的100%”。

　　新《印花税法》将购销合同修订为“买卖合同”，具体范围包括“动产买卖合同(不包括个人书立的买卖合同)”。

　　这样修改后，对于购销(买卖)合同的范围界定就非常明确。实务中，很多企业提供服务并取得收入的合同，只要不属于印花税法附件里所列举的应税合同类型，就不属于印花税的征税范围。如实务中非常常见的财税咨询、法律咨询、管理咨询、鉴证、评估、代理记账、物业管理、酒店住宿、会议会展、餐饮、劳务外包、业务外包、文体演出、经纪代理等合同均无需缴纳印花税。

　　二、合同没有明确金额的如何计算缴纳印花税

　　按照《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》(国税地字〔1988〕25号)的规定，合同在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

　　新《印花税法》规定，应税合同、产权转移书据未列明金额的，印花税的计税依据按照实际结算的金额确定。

　　依照上述规定，如果合同签订后一直未执行，就意味着纳税人不需要缴纳印花税。

　　三、计算缴纳印花税的销售额是否包括增值税

　　现行《印花税暂行条例》对于计算缴纳印花税的销售额是否包括增值税没有明确规定。

　　国家税务总局在2016年4月25日在“营改增”的专项视频会议中，对此明确：合同中所载金额和增值税分开注明的，按不含增值税的合同金额确定计税依据，未分开注明的，以合同所载金额为计税依据。

　　新《印花税法》把计算印花税的销售额直接以法律条文的形式明确，文件规定，应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款;应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款。

　　基于上述规定，企业在签订印花税应税合同或产权转移合同时，务必要把不含税金额和增值税额单独列示，从源头上杜绝可能导致多缴印花税的风险。

　　四、哪些承揽合同需要缴纳印花税

　　现行《印花税暂行条例》所规定的加工承揽合同包括：加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。

　　新《印花税法》将加工承揽合同修订为“承揽合同”，税率由万分之五调整为万分之三，具体范围没有列示，还需等后续的实施细则或其他文件予以明确。

　　五、哪些项目需要按件缴纳印花税

　　现行的《印花税暂行条例》所规定需要按件贴花的项目包括：营业账簿、房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。

　　按照《财政部 税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》(财税[2018]50号)规定，从2018年5月1日起，对按件贴花5元的其他账簿免征印花税。

　　涉及上述证照的项目，目前还需要正常缴纳印花税。

　　新《印花税法》取消了所有需要按件贴花的项目。从某种意义上讲，也算是为纳税人减负了。

一般来说，一般纳税人取得的增值税专用发票等法定扣税凭证上的进项税额可以抵扣，但有些情形不得抵扣！

先来看两个案例：

案例一：青岛某公司(一般纳税人)的销售人员小王因公出差取得住宿费增值税专用发票，不含税金额300元，增值税税额18元，已经认证，能否抵扣进项税?

答复：可以!

案例二：青岛某公司(一般纳税人)五一期间组织员工团建，去济南趵突泉游玩，取得员工住宿费增值税专用发票，不含税金额3000元，增值税税额180元，已经认证，能否抵扣进项税?

答复：不可以!

同样是住宿费，同样取得增值税专用发票，为何一个可以抵扣，另一个不可以抵扣?

那我们就要从增值税的流转过程讲起了……

增值税的流转过程

增值税的流转我们可以通过下面的案例轻松把握：

环节一：

甲企业销售一批水果给乙企业，开具增值税专用发票，金额1000元，税额90元，甲企业收取价税合计1090元。在这个环节里：

1、甲企业是增值税纳税人。

2、乙企业是增值税的税负承担者(90元是乙企业支付的)。

环节二：

乙企业将这批水果加工成水果罐头，销售给丙企业，开具增值税专用发票，金额2000元，税额260元，乙企业抵扣完购买水果环节已缴纳的税款(即进项税额)90元，需缴纳增值税170元。在这个环节里：

1、乙企业是增值税纳税人。

2、丙企业是增值税的税负承担者，承担了第一环和第二环节的税额：90+170=260元。

环节三：

丙企业将这批水果罐头用于职工福利，在年会员工聚餐时被吃掉了，此时这批水果的流转环节就终结了，丙企业作为最终消费者，不会再将水果罐头流转给其他主体，承担了整个链条上的增值税额260元，购进环节的增值税进项税额260元不得抵扣!

结论：

从这个案例中我们可以了解到：

1、在增值税链条上，企业为了生产经营活动在进购环节产生的进项税额是可以抵扣的。

2、如果企业终结了增值税的流转，是链条上的最终消费者，比如将外购的货物用于职工福利或者个人消费了，则进购环节产生的进项税额不得抵扣!

为了方便大家记忆，这种情况，可以通俗的理解为“有销项，进项可抵;无销项，进项不可抵”。

现在再看文章开头的两个案例，就不难理解为何同样取得增值税专用发票，为何一张可以抵扣，另一张却不可以。

案例一的住宿费专票是因员工出差取得，是为了生产经营活动，而案例二是因员工旅游产生住宿费，即企业外购住宿服务服务用于职工福利，其进项税额不得抵扣。

那么，取得增值税专用发票但不得抵扣进项税额的情形，究竟有哪些呢?在这里，给大家总结清楚!

　税中望月：房地产企业项目竣工验收备案与企业所得税和土地增值税均有密切关系，企业所得税明确竣工验收备案即视为开发产品“完工”，需要计算实际毛利与预计毛利的差额调整当期应纳税所得额;土地增值税有些省市规定“竣工验收备案后所发生的成本费用不得扣除”。

　　竣工验收备案并不表示整体项目已彻底完结，企业所得税视为“完工”即非真正意义上的完工，只是确认一个时点来补征企业所得税，以防止企业无限期延迟纳税。土地增值税若以此为时点截止成本费用发生，不允许计入土地增值税扣除项目有失公允。

　　竣工验收备案后还有可能发生的成本费用包括：

　　竣工验收备案前已签订的合同，工程完结，发票未全部开具，付款未完全支付，竣工验收备案后取得发票。【理应允许扣除】

　　竣工验收备案后签订合同，发生成本、费用。局部装修装饰、维修、保养、室外绿化、景观小品、健身器材、车库出入口调整等，对于竣工验收备案几无影响，锦上添花。【理应允许扣除】

　　开发间接费用。没听说没见过竣工验收备案后项目再也不发生费用的情况，项目产品交付前，必要人员还是要有的，一句话不允许扣除略显粗暴。【需要具体分析适当扣除】

　　竣工验收备案后补缴出让金、契税，还好没听说不允许扣除的。

　　竣工验收备案后开发商与施工单位发生法律诉讼、法律仲裁等，需增补工程款给施工单位，也仍属于与项目相关的成本支出。【理应允许扣除】

　　土地增值税清算时，房地产项目一般均已竣工验收很久，多数产品已交付，确认截止时点以清算受理时点为宜，以85%交付比例时点也较为妥当。

　　以下案例分析来自网络，老樊接受观点2，观点1代表了税局一方。

　　基本案情

　　A公司所开发M项目竣工备案登记的时间是2018年7月23日。2019年1月份签订了一份大门建设合同，拟对小区新增3号门出口和4号车库出口。现A公司正在进行土地增值税清算，对3大门和4号车库出口的支出能否计入开发成本产生了分歧：

　　观点1：

　　不可以计入房地产开发成本。该观点认为项目既然已经竣工，说明项目所有应当发生的支出已经发生，最多只能说存在未开票或者未付款的情形，但不应该再新增发生相应的开发成本。

　　观点2：

　　可以计入房地产开发成本。该观点认为，对于竣工后发生提高小区品质或者不影响项目竣工备案的支出，实质上还是构成房地产开发成本，不能因开发成本发生的时间点来确认某项支出是否构成房地产开发成本。

　　建设工程竣工验收备案是指建设单位在建设工程竣工验收后，将建设工程竣工验收报告和规划、公安消防、环保等部门出具的认可文件或者准许使用文件报建设行政主管部门审核的行为。项目只要满足验收条件即可取得备案登记证，对于竣备后发生的不影响竣备验收的成本或者在满足验收条件成本的基础上品质“升级”支出的合理支出，还是属于与开发项目直接相关的成本支出，可以计入房地产开发成本。

新印花税法第二条规定：“本法所称应税凭证，是指本法所附《印花税税目税率表》列明的合同……”，而印花税暂行条例第二条第一款除了列明的购销等九类合同外，还包括“具有合同性质的凭证”。

　　印花税暂行条例实施细则第四条“具有合同性质的凭证”，是指“具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证”。

　　新印花税法没有规定“具有合同性质的凭证”属于应税凭证，这类凭证是否就不需要缴纳印花税了呢?

　　答案要从民法典中找。

　　民法典第四百六十九条明确合同形式包括：书面形式、口头形式或者其他形式。书面形式是合同书、信件、电报、电传、传真等可以有形地表现所载内容的形式。以电子数据交换、电子邮件等方式能够有形地表现所载内容，并可以随时调取查用的数据电文，视为书面形式。

　　因此，“具有合同性质的凭证”仍然要征收印花税。

　　这个结论也可以从新印花税法的税收优惠条款中得出。为支持电子商务新业态的发展，新法规定，对个人与电子商务经营者订立的电子订单免征印花税。

《机动车发票使用办法》出台后，机动车开票系统升级了，旧版本的机动车销售统一发票如何开?合格证获取不到?发票开错了，怎么办?

　　小编汇总了几个开票过程中容易遇到的疑问，帮你解决问题~

　　1、《机动车发票使用办法》出台后，机动车发票改版了，旧版本和新版本有什么区别?

　　答：将原“纳税人识别号”栏调整为“纳税人识别号/统一社会信用代码/身份证明号码”;如消费者需要抵扣增值税，则该栏必须填写消费者的统一社会信用代码或纳税人识别号，若消费者为个人则可填写个人身份证明号码。

　　2、那2014版本机动车销售统一发票，还能正常使用吗?

　　答：可以的。2021年5月1日启用新版机动车销售统一发票，机动车企业在2021年12月31日前仍可继续开具旧版机动车销售统一发票。

　　3、机动车开票系统升级了，那该如何开具旧版本的机动车销售统一发票呢?

　　答：如果您用的是税控盘、税务Ukey，首先需要进行系统设置，点击“系统设置——运行参数——机动车销售统一发票旧版发票”。其次，选择“发票填开——机动车发票填开”，输入购买方的信息和车辆类型。

　　如果您用的是金税盘，在发票管理模块，点击“发票填开”，选择“机动车销售统一发票填开”，进入机动车销售统一发票填开界面，初始默认为“2021版”，如果实际为2014版发票，点击“2021版”切换至“2014版”。

　　4、我在输入车架号信息时，提示：“合格证存在，不属于本企业!查询车辆合格证信息失败”(如下图)。这种要如何处理?

答：不要着急。此问题是因为车辆识别号或车架号不在税务局端的本企业机动车台账里。

　　如果经销商确定该辆车是本企业购进的，且上游企业已正确开具机动车专用发票并上传税务局端，可以通过以下方法判断。

　　(1)若上游企业为生产企业，需确认生产企业在工信部的“机动车合格证管理系统”是否做好票证关联。

　　(2)若以上排查正常，则携带合格证原件及复印件、购进机动车相关发票原件及复印件、销售合同原件及复印件和银行转账记录等资料，至主管税务机关申请台账手工维护。

　　5、在输入车架号信息时，有时候提示：“未查询到合格证信息，不允许开票”。这种情况要如何处理?

　　答：如果经销商确定该辆车是本企业购进的，且上游企业已开具机动车专用发票，请按以下方法进行判断。

　　(1)核实上游企业开具的机动车专用发票的车辆信息与合格证上的信息是否一致，特别是车架号信息是否准确输入。

　　(2)上游企业的机动车增值税专用发票是否已上传税务局。

　　(3)若上游企业为生产企业，需确认生产企业在工信部的“机动车合格证管理系统”是否做好票证关联。

　　(4)若以上排查正常，则携带合格证原件及复印件、购进机动车相关发票原件及复印件、销售合同原件及复印件和银行转账记录等资料，至主管税务机关申请台账手工维护。

　　6、如果机动车销售统一发票开错了，可以作废吗?

　　答：机动车销售统一发票不支持作废。开具纸质机动车销售统一发票后，如发生销货退回或开具有误的，销售方应开具红字发票，红字发票内容应与原蓝字发票一一对应，并应当收回消费者所持有的纸质机动车销售统一发票。

　　如消费者已办理车辆购置税纳税申报的，不需退回报税联;如消费者已办理机动车注册登记的，不需退回注册登记联;如消费者为增值税一般纳税人且已抵扣增值税的，不需退回抵扣联。但销售方应分别留存《车辆购置税完税证明》、《机动车登记证书》、已抵扣证明(综合服务平台已勾选抵扣截图)等有效证明备查。

　　7、开具的机动车增值税专用发票开错了，要如何冲红?

　　答：机动车类增值税专用发票红字发票必须通过红字信息表导入开具，不允许手工填列或手工修改信息表的方式开具红字机动车增值税专用发票。

　　如果发生销货退回、开票有误、销售折让等情形，应当凭增值税发票管理系统校验通过的《开具红字增值税专用发票信息表》开具红字增值税专用发票。发生销货退回、开票有误的，在“规格型号”栏填写机动车车辆识别代号/车架号;发生销售折让的，“规格型号”栏不填写机动车车辆识别代号/车架号。

　　8、向下游经销企业开具机动车增值税专用发票，不含税价格15万，但是我司增值税专用发票最高开票限额只有10万，可以分成两张开吗?

　　答：不可以的。单辆车辆的销售价格高于最高开票限额，不允许开具多张同一车架号且数量小于1的增值税专用发票(如使用同一车辆识别号开具两张数量为0.5的增值税专用发票)，而应至主管税务机关申请提高开票限额。

　　9、如果打印机动车销售统一发票打印内容出现压线或者出格的，需要冲红重新开具吗?

　　答：如果内容清晰完整，无需退还重新开具。

　近期，有客户咨询了几个关于有限合伙制私募投资基金的几个涉税问题，笔者整理后回复如下，供大家参考学习。

　　问题1

　　我们计划通过有限合伙企业形式,发起设立私募基金进行融资,比方说,筹资13.5亿元,其中9亿作为对公司的借款,4.5亿用来收购房地产公司股权,以实现控股,协议约定固定期限回购,但并不实际参与房地产公司的经营管理,此处是否涉及缴纳土地增值税的问题?

　　答：从交易实质看,此种操作是以收购股权作为风险抵押手续,本质上是借款,为防范风险,双方约定固定期限回购,是一种真实的固定收益融资模式，不涉及土地增值税的问题。

　　问题2

　　比方说，私募基金总融资13.5亿，先收购房产项目1亿股权，后续增资增到4.5亿(4.5亿股权，9亿借款)，在此过程中，有限合伙企业既是股东又是债权人，在利息抵税方面是否会受关联企业之间借款利息支出债资比的限制。

　　答：从经济实质上来说，有限合伙企业并不是真的股东，其实是一种混合型投资，本质上是约定固定回报的债权，并不存在实际意义上的关联关系，利息可以抵税，不受债资比2:1的限制。

　　问题3

　　设立私募基金(有限合伙企业)，牵扯到资管产品的涉税问题是怎样的，有没有税务筹划的空间。

　　答：根据税法的规定，资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为暂适用简易计税方法，按照3%的征收率缴纳增值税(财税〔2017〕56号文)。有限合伙企业可以考虑在设立地点上进行个税的税务筹划。

不征税发票税前扣除

　　案例：A房地产公司有自有车辆，耗油量较大，为减少开支，办理了加油站的充值油卡，享受95折加油优惠。充值时加油站向A公司开具不征税发票“预付卡销售”。

　　问：(1)是否可以凭不征税发票税前扣除?

　　(2)后续实际消费油卡加油时，是否可要求加油站开具发票?

　　案例 解析

　　答：(1)可以扣除。国家税务总局办公厅于2018年6月发布了2018年第28号公告及公告解读，在公告解读第三条第八款中明确了预付卡充值和销售取得发票可以税前扣除。原文如下：“企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按国家税务总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证，如《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》(国家税务总局公告2017年第45号)附件《商品和服务税收分类编码表》中规定的不征税项目等。”

　　不征税项目明细如下：

(2)存在争议。根据国家税务总局公告2016年第53号第三条第三款“持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。”

　　但2002年发布的《成品油零售加油站增值税征收管理办法》（国家税务总局令第2号）与国家税务总局公告2016年第53号存在冲突，《国家税务总局令第2号》第十二条规定：发售加油卡、加油凭证销售成品油的预售单位在发售加油卡或加油凭证时可开具普通发票，如购油单位要求开具增值税专用发票，待用户凭卡或加油凭证加油后，根据加油卡或加油凭证回笼纪录，向购油单位开具增值税专用发票。

　　注

　　2002年发布的《国家税务总局令第2号》未失效，但时间早于2016年第53号公告。油卡作为特殊事项，是适用2002年的特殊规定，还是适用2016年的新规定?尚未明确。

　　除油卡外的预付卡，后续发生实际业务消费预付卡时，只产生增值税纳税义务，但均不得再开具发票。

　　进项

　　如果取得了增值税专用发票，则进项可以抵扣，如果不能取得，则损失进项。

　　关联问题

　　预付卡的销售方和售卡方不一致时，如何进行税务处理?

　　此种情况是指，加油站作为销售方，制作加油卡，交由第三方出售(比如常见的各类便利店、银行代售等)，售卡方是第三方。

　　售卡方向购买方收取价款，开具不征税发票，客户收到不征税发票。

　　销售方向售卡方开具增值税普通发票，备注栏注明“收到预付卡结算款”。

　　销售方后续提供服务或销售商品时缴纳增值税，售卡方以销售方的普通发票作为预付卡预收资金不交税的凭证(无进项可抵扣)。

　　也就是说第三方代收代付的款项不交税。加油站仍然在实际提供加油服务时缴纳增值税。

　　【政策依据】《成品油零售加油站增值税征收管理办法》（国家税务总局令第2号）第十二条规定：发售加油卡、加油凭证销售成品油的纳税人(以下简称“预售单位”)在售卖加油卡、加油凭证时，应按预收账款方法作相关账务处理，不征收增值税。预售单位在发售加油卡或加油凭证时可开具普通发票，如购油单位要求开具增值税专用发票，待用户凭卡或加油凭证加油后，根据加油卡或加油凭证回笼纪录，向购油单位开具增值税专用发票。接受加油卡或加油凭证销售成品油的单位与预售单位结算油款时，接受加油卡或加油凭证销售成品油的单位根据实际结算的油款向预售单位开具增值税专用发票。”

问：房地产企业一个项目中既建有商品房，又建有安置房，项目完工进行土地增值税清算时，是否需要同时清算，还是只清算商品房，如果同时清算，安置房的销售收入怎么计算?谢谢!

　　答复机构：河南省税务局

　　答复时间：2021-06-10

　　您好!您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下：

　　一、根据《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发〔2006〕187号)规定，第一条土地增值税的清算单位土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算增值额。

　　二、土地增值税的清算条件(一)符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算：

　　1.房地产开发项目全部竣工、完成销售的;

　　2.整体转让未竣工决算房地产开发项目的;

　　3.直接转让土地使用权的。

　　(二)符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算：

　　1.已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的;

　　2.取得销售(预售)许可证满三年仍未销售完毕的;

　　3.纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的;

　　4.省税务机关规定的其他情况。

　　三、非直接销售和自用房地产的收入确定(一)房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产,其收入按下列方法和顺序确认：

　　1.按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定;

　　2.由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。……

　　二、根据《国家税务总局关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》(国税发〔2009〕91号)第二十一条规定，……(五)纳税人分期开发项目或者同时开发多个项目的，或者同一项目中建造不同类型房地产的，应按照受益对象，采用合理的分配方法，分摊共同的成本费用，采取相同的会计政策或处理方法。会计核算与税务处理规定不一致的，以税务处理规定为准。

　　三、根据《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》(国税函〔2010〕220号)第一条规定，关于土地增值税清算时收入确认的问题土地增值税清算时，已全额开具商品房销售发票的，按照发票所载金额确认收入;未开具发票或未全额开具发票的，以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入。销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致，在清算前已发生补、退房款的，应在计算土地增值税时予以调整。……

　　六、关于拆迁安置土地增值税计算问题(一)房地产企业用建造的本项目房地产安置回迁户的，安置用房视同销售处理，按……(国税发〔2006〕187号)第三条第(一)款规定确认收入，同时将此确认为房地产开发项目的拆迁补偿费。房地产开发企业支付给回迁户的补差价款，计入拆迁补偿费;回迁户支付给房地产开发企业的补差价款，应抵减本项目拆迁补偿费。(二)开发企业采取异地安置，异地安置的房屋属于自行开发建造的，房屋价值按国税发〔2006〕187号第三条第(一)款的规定计算，计入本项目的拆迁补偿费;异地安置的房屋属于购入的，以实际支付的购房支出计入拆迁补偿费。(三)货币安置拆迁的，房地产开发企业凭合法有效凭据计入拆迁补偿费。

　　因此，根据上述文件规定，土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。如您单位安置房和商品房符合上述土地增值税的清算条件的，应进行土地增值税清算。关于拆迁安置土地增值税建议您参考国税函〔2010〕220号规定确认安置房收入。具体涉税事宜您可联系主管税务机关进一步确认。

　　感谢您的咨询!上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系12366纳税服务热线或主管税务机关。