“私车公用”作为大多数企业经营都会遇到的问题，其税前扣除问题也是很多企业财务人员关心的问题，今天我们从各地税务局的答复角度看一下企业应如何把握私车公用税前扣除。

根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除;同时，第十条规定：“与取得收入无关的其他支出不得扣除”。除了以上基本规定，各地税务都有自己的回复：

一、可以扣除的地方口径

有企业提问：公司车辆比较少，公司是否租用公司员工车辆，并签订协议，在协议中注明，如果私车公用产生的费用，员工可以通过油费、停车费、维修费等车辆的有效合法票据在公司报销，该部分费用是否可以在所得税税前扣除，该部分费用是否需要为员工申报缴纳个税?

厦门税务答复：

根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条、第十条规定：

私车公用，如存在租赁(签租赁合同)，且取得租赁发票，租赁车辆在租赁期间实际发生的与生产经营有关的费用(过路费、汽油费、停车费等等)，凭合法有效凭据准予税前扣除。

同时明确，若合同约定，汽油费、停车费、维修费属于车辆租金收入的一部分，该部分收入应并入租金收入，按“财产租赁所得”缴纳个人所得税。若该部分不属于租金收入，是公司在生产经营活动中发生的，由员工先垫付，再报销的费用，则不作为个人应税所得。

天津税务回复:

根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定以及《实施条例》第三十条规定，企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。

综上，企业使用员工个人的车辆，应在签订租赁合同并取得车辆租赁发票的情况下，其发生的与生产经营相关的油费、保养费、过路费等支出，可凭合法有效凭证在企业所得税前扣除。

河北税务口径：

根据《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的公告》(河北省地方税务局公告2014年第4号)规定，企业因业务需要，可以租用租车公司或个人的车辆，但必须签订6个月以上的租赁协议，租赁协议中规定的汽油费、修车费和过路过桥费等支出允许在税前扣除。

江苏税务口径:

根据《江苏省地方税务局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》(苏地税规〔2011〕13号)第二十四条规定，企业员工将私人车辆提供给企业使用，企业应按照独立交易原则支付租赁费，以发票作为税前扣除凭证。应由个人承担的车辆购置税、车辆保险费等不得在税前扣除。

二、不能扣除的地方口径

根据《青岛市地方税务局关于印发〈2009年度企业所得税业务问题解答〉的通知》(青地税函〔2010〕2号)规定，企业可在计算应纳税所得额时扣除的成本、费用、税金、损失和其他支出应当是企业本身发生的，而非企业投资者发生的，因此私车公用发生的诸如汽油费、过路过桥费等费用不得在计算应纳税所得额时扣除。

综合以上口径我们可以得出，私车公用支出能否税前扣除，主要依据《企业所得税法》有关合理支出的规定，同时，需要关注当地税务局的口径;

更重要的是，企业需要完备以下资料以证明费用支出的真实性、合理性。

一方面要要签订租赁协议，取得租赁发票。即公司应与私车公用的员工签订租赁协议，约定车辆的使用期限、使用范围，明确员工应向公司提供汽车租赁发票。

另一方面，企业内部制定用车制度，明确汽油费、路桥费等发生主体，做好记录，区分个人消费还是企业费用，事实清楚，证据完整，以为规范财务核算。

一、“私车公用”支出的分类 

企业发生的“私车公用”相关支出，一般情况下有支付租金、承担车辆运行费和发放现金补贴三种方式。

（一）支付租金

是指企业支付给员工的让渡车辆使用权补偿。企业向员工支付租金的，支付的依据应当要有企业与员工个人签订车辆租赁使用合同，在合同中约定企业向员工支付的让渡车辆使用权而发生的相关支出，包括租金、车辆运行费用等，企业可凭员工到税务部门代开的增值税专用发票，按受益对象在企业的成本费用中列支。

（二）承担车辆运行费

车辆运行费包括车辆使用过程中发生的燃料费、过路费、停车费等直接费用，以及发生的不具有唯一性、专属性的费用，如保险费、保养费、维修费等间接费用。企业承担车辆运行费的，也应当有企业与员工个人签订车辆租赁使用合同，并在合同中约定由企业承担在“私车公用”过程中产生的车辆运行相关支出，一般情况下该类支出由员工先行垫付再凭正规发票据实报销，按受益对象在企业的成本费用中列支。

（三）发放现金补贴

企业按照内部有关管理制度的规定，定期或定额定标准向员工发放的“私车公用”现金补贴，直接造表发放或凭票报销，相当于“车改补贴”或“交通补贴”性质，在职工薪酬项目列支。

二、“私车公用”涉税情况分析 

针对企业而言，“私车公用”所涉及的税种主要有增值税、企业所得税及个人所得税，有关的涉税风险点主要有增值税的进项税额抵扣、企业所得税的税前扣除和个人所得税的代扣代缴。从企业与员工是否签订车辆租赁使用合同来分类，可以将“私车公用”划分为“未签订租赁合同的管理模式”和“签订租赁合同的管理模式”，不同的业务管理模式下，企业涉税风险差别极大。假定本文中的企业是增值税一般纳税人、“私车公用”的业务真实、产生的进项税不属于《增值税暂行条例》第十条规定的“不得从销项税额中抵扣的进项税额”范畴。

（一）增值税进项税额抵扣

如果双方未签订车辆租赁使用合同，在税务认定上，无法核实该项租赁业务的真实性和合理性，也无法确定企业承担的车辆运行费是用于企业公务还是个人，即使取得了可抵扣进项税额的增值税专用发票或其他发票的，相关的进项税额的抵扣也存在一定的风险。如果企业与员工签订了相关租赁合同，在合同中对租赁车辆的用途、租金、费用承担等事项进行约定，属于车辆运行直接费用的，可认定企业购买的该项服务属于与企业生产经营活动有关的支出，相关增值税进项税额的抵扣也不存在风险，属于车辆运行间接费用的，认定为应当由员工个人承担的支出，增值税进项税额不得抵扣。需要注意的是，属于员工在购车时取得的机动车销售统一发票上的增值税税额，由于车辆本身登记的是员工本人的名字，机动车销售统一发票上的购买方也为员工个人，该部分进项税额不是企业支付的，应由员工个人负担，因此，不得在企业进行抵扣。

（二）企业所得税税前扣除

根据《企业所得税法》规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除，与取得收入无关的其他支出，在计算应纳税所得额时不得扣除”。按照该规定，企业支付的租金及车辆运行支出的税前扣除需满足以下条件。

1.签订租赁合同

签订租赁合同不仅影响租金支付业务的合理性，更影响与之相关的车辆运行费用的真实性，因此，签订租赁合同是企业所得税税前扣除的必备条件，未签订租赁合同的，无法证明相关支出是因私还是因公，更无法证明相关支出的合理性与真实性。

2.明确合同约定事项

在签订租赁合同时，应在合同中约定“私车公用”过程中发生的相关支出由企业承担。仅用于企业生产经营有关的直接支出才能够企业所得税前扣除，合同未约定的或发生的不具有唯一性、专属性的间接支出，因无法明确区分是因公还是个人发生的，不得在税前扣除。

3.取得正规发票

未取得正规发票的，即使能够证明该项支出与企业取得收入相关，可直接将该部分认定为“不合规票据”支出，不得在税前扣除。

需要注意的是，企业以发放现金补贴方式对员工的“私车公用”行为进行补偿的，在涉税处理上应区别对待，在管理模式和业务处理上，现金补贴可认定为工资薪金，也可认定为职工福利费，认定为属于合理的工资薪金范畴的，在计算应纳税所得额时据实扣除（国有性质的企业工资薪金总额超过政府有关部门给予的限定数额的，从其规定），属于职工福利费范畴的，在不超过企业当年度工资薪金总额的14%部分据实扣除。

（三）个人所得税代扣代缴

员工取得的个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、资金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得，应按规定缴纳个人所得税。双方未签订租赁合同的，企业支付给员工的租赁费、车辆运行相关的直接费用和间接费用、直接发放的现金补贴，应作为员工的任职受雇所得，企业应按“工资薪金所得”代扣代缴员工的个人所得税。双方签订租赁合同的，租赁业务由员工到税务局代开增值税专用发票，员工按“财产租赁所得”计算缴纳个人所得税，企业支付的车辆运行有关的直接费用由员工先垫付、再报销的可不作为员工个人的应税所得，车辆运行有关的间接费用、现金补贴应作为员工的应税所得，由企业按“工资薪金所得”代扣代缴个人所得税。近年来部分省市已下发“代开发票时不再附征个人所得税文件”，发票备注栏统一注明“个人所得税由扣缴义务人（支付方）依法预扣预缴或代扣代缴”，如果企业未履行扣缴义务的，按照《税收征管法》规定：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款”，企业应对员工代开的发票应进行仔细甄别，并按规定履行好个人所得税扣缴义务。

综上所述，针对“私车公用”业务，企业为防范涉税风险，做到费用报销合理、规范，税前扣除理由充分，建议做到以下三点：

一是采用“签订租赁合同”的业务管理模式。与员工签订车辆租赁合同，明确企业与员工的权利与义务，在合同中对租金、车辆运行费用的分摊及承担比例进行约定，让相关支出有据可依；

二是建立完善“私车公用”内控管理制度。建立“私车公用”的出车记录登记台账，包括但不仅限于车牌号、出车时间、往返地点、行驶里程、出车事由等，健全费用报销审批流程及补贴支付标准，确保“私车公用”业务事项真实、报销依据充分、列支标准合理；

三是加强税企协作。目前，对于“私车公用”业务的涉税处理，国家税务总局还未出台明确的统一规定，企业当地税务机关具有一定的自由裁量权，对于涉税问题的处理可能还会有一些惯例，因此，企业应积极主动与当地税务部门进行沟通和联系，保持良好的税企关系，以达到降低企业涉税风险的目的。