取得发票中存在异常增值税扣税凭证该如何处理？

　　A公司收到其主管税务机关通知，B经销商在2022年年初已经走逃失联，被税务机关认定为非正常户，认为其上一年度从B经销商取得的增值税专用发票为异常增值税扣税凭证，故要求A公司将已抵扣税额作进项税额转出并补交增值税。不含税成本亦不得在企业所得税前扣除，应调整 2021年度企业所得税纳税申报并补交税款。以上补缴税款按规定加收滞纳金。A公司该如何处理?(A公司纳税信用为A级)

　　01、增值税处理

　　根据《国家税务总局关于异常增值税扣税凭证管理等有关事项的公告》(国家税务总局公告2019年第38号)相关规定，因A公司为纳税信用A级纳税人，在取得异常凭证且已经申报抵扣增值税的，可以自接到税务机关通知之日起 10 个工作日内，向主管税务机关提出核实申请。经税务机关核实，符合现行增值税进项税额抵扣相关规定的，可不作进项税额转出。

　　02、企业所得税处理

　　根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告(国家税务总局公告2018年第28号)相关规定，企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。

　　企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：

　　(1)无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料(包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料);

　　(2)相关业务活动的合同或者协议;

　　(3)采用非现金方式支付的付款凭证;

　　(4)货物运输的证明资料;

　　(5)货物入库、出库内部凭证;

　　(6)企业会计核算记录以及其他资料。

　　前款第一项至第三项为必备资料。

　　03、常见“异常凭证”该如何管理

　　增值税扣税凭证管理，是纳税人增值税抵扣管理的重要环节。简单来说，异常增值税扣税凭证(以下简称异常凭证)，就是无法纳入正常认定抵扣环节的增值税专用发票。让我们一起来学习一下异常增值税扣税凭证的范围、具体处理流程等内容吧~

异常增值税凭证范围

　　属于下列情况之一的增值税专用发票，列入异常凭证范围：

　　(一)纳税人丢失、被盗税控专用设备中未开具或已开具未上传的增值税专用发票;

　　(二)非正常户纳税人未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的增值税专用发票;

　　(三)增值税发票管理系统稽核比对发现“比对不符”、“缺联”、“作废”的增值税专用发票;

　　(四)经税务总局、省税务局大数据分析发现，纳税人开具的增值税专用发票存在涉嫌虚开、未按规定缴纳消费税等情形的;

　　(五)走逃(失联)企业存续经营期间发生下列情形之一的：

　　1.商贸企业购进、销售货物名称严重背离的;生产企业无实际生产加工能力且无委托加工，或生产能耗与销售情况严重不符，或购进货物并不能直接生产其销售的货物且无委托加工的;

　　2.直接走逃失踪不纳税申报，或虽然申报但通过填列增值税纳税申报表相关栏次，规避税务机关审核比对，进行虚假申报的。

　　(六)增值税一般纳税人申报抵扣异常凭证，同时符合下列情形的，其对应开具的增值税专用发票列入异常凭证范围：

　　1.异常凭证进项税额累计占同期全部增值税专用发票进项税额70%(含)以上的;

　　2.异常凭证进项税额累计超过5万元的。

　　其中，纳税人尚未申报抵扣、尚未申报出口退税或已作进项税额转出的异常凭证，其涉及的进项税额不计入异常凭证进项税额的计算。

列入异常凭证如何处理

　　(一)关于增值税进项税额抵扣的处理

　　1.尚未申报抵扣增值税进项税额的，暂不允许抵扣;

　　2.已经申报抵扣增值税进项税额的，除另有规定外，一律作进项税额转出处理。

　　(二)关于出口退税的处理

　　1.尚未申报出口退税或者已申报但尚未办理出口退税的，除另有规定外，暂不允许办理出口退税;

　　2.适用增值税免抵退税办法的纳税人已经办理出口退税的, 作进项税额转出处理;

　　3.适用增值税免退税办法的纳税人已经办理出口退税的，需追回已退税款。

　　(三)关于消费税抵扣的处理

　　1.消费税纳税人以外购或委托加工收回的已税消费品为原料连续生产应税消费品，尚未申报扣除原料已纳消费税税款的，暂不允许抵扣;

　　2.已经申报抵扣的，冲减当期允许抵扣的消费税税款，当期不足冲减的应当补缴税款。

　　(四)异常增值税凭证核实申请

　　1.纳税信用等级A级纳税人

　　取得异常凭证且已经申报抵扣增值税、办理出口退税或抵扣消费税的，可以自接到税务机关通知之日起10个工作日内，向主管税务机关提出核实申请。经税务机关核实符合相关规定的，可不做相关处理。

　　纳税人逾期未提出核实申请的，应于期满后按照相关规定处理。

　　2.其他信用等级的纳税人

　　对税务机关认定的异常凭证存有异议，也可以向主管税务机关提出核实申请，但需要先做处理。能否继续抵扣以核实结果为准。

　　(一)经核实，符合规定的

　　经核实，符合现行增值税进项税额抵扣或出口退税相关规定的，纳税人可继续申报抵扣或者重新申报出口退税;符合消费税抵扣规定且已缴纳消费税税款的，纳税人可继续申报抵扣消费税税款。

　　(二)经核实，不符合规定的

　　经核实，不符合现行增值税进项税额抵扣或出口退税、消费税相关规定的，纳税人不得申报抵扣增值税进项税额、不得申报出口退税、不得申报抵扣消费税税款。

纳税人如何防范异常凭证

　　纳税人为了防范取得异常凭证导致不能抵扣增值税进项税额、不能办理出口退税、不能抵扣消费税税额及所得税不得税前扣除等带来的风险，日常经营过程中应从事前、事中、事后以下方面着手加强管理。

　　(一)事前，严格挑选供应商，确保业务真实

　　在交易前，对交易对方的税务信息、经营规模、企业资质等相关情况进行实际的了解，通过国家企业信用信息、信用中国等门户网站查询交易方的纳税信用信息，同时可以要求交易方提供有关的证明材料，必要时需实地考察其是否具备生产经营能力。

　　(二)事中，认真审核对方提供的发票、合同、交易转账等信息

　　企业法律部门或合同管理部门需要对交易方提供的合同信息进行严格审核，财务部门要建立好完善的财务管理审核制度。在收到交易方提供的发票时，应仔细核查票面内容，开具的发票、银行账户上的企业名称是否一致，并对发票进行真伪查验，核对发票所述内容是否具备相应的合同、单据等相关证明材料，具体内容是否一致，要按规定的程序审批签字，严格按照流程审核通过后，才能给对方付款。

　　(三)事后，保存完整交易证据

　　交易完成后要将相关交易资料证据保存完整，尤其对于相关业务活动的合同或者协议及采用非现金方式支付的付款凭证进行留存归档，在对方单位出现问题时，可拿出有力证据证明业务的真实性。

融资相关费用税会处理解析

　　企业在融资过程中经常会支付资金利息以外的费用，在这一过程中财务人员常容易对各项费用如何进行财税处理产生疑问。以下我们就将企业在融资过程中产生的各项费用，结合主要税种进行分析。

　　需要注意，一般情况下企业融资方式可分为两类，权益性融资或债务性融资，本文主要是针对非上市公司，向金融(非金融)机构借款(债务融资)产生的各项相关费用。

　　一、费用分类

　　1、尽调费用

　　资方为了充分考察和了解融资方的经营情况及项目偿债能力等，需要聘请专业的法律、财务团队对企业进行全方位的调查并形成专业的尽调报告。

　　2、审计费用

　　一般是由资方指定第三方事务所对融资方进行审计，通过审计报告可以更加客观的了解目标企业的当前财务情况。

　　3、顾问或咨询费用

　　融资方聘请专业人员或团队，对企业融资融资过程中遇到的财务、法务或税务等不同专业问题，提供辅导及咨询、策划服务。

　　4、筹资费用(手续费)

　　通常是一次性或按期支付，即取得该笔融资必须向资方或资方指定主体支付的费用，与利息不同的是一般是在放款后即刻需要支付，所以民间俗称“砍头息”，会导致融资方实际可用资金变小，资金实际成本将高于名义利率。虽然实际是利息，但是融资方取得发票通常为咨询费、顾问费、管理费等。

　　5、资金占用费用(利息)

　　融资方占用资方资金过程中需要支付的代价，也就是“利息”，是资本成本的主要构成部分。

　　二、涉税差异

　　1、增值税

　　注：尽调服务属于非鉴证服务，所以开票的税目应当为咨询服务，而非鉴证服务。顾问服务主要是指第三方提供的法务、税务、财务等顾问咨询服务，而筹资费用主要是指手续费或以顾问费形式收取的融资手续费。

　　对于增值税而言，融资相关费用最常困扰财务人员的问题是，一般纳税人取得的各项融资相关费用能否抵扣进项税额?

　　结合财税〔2016〕36号第二十七条可知“贷款服务”的进项税额均不得抵扣，因此融资方取得普票即可，所以结合上图各项费用的开票税目，我们可以清晰的看出，利息的进项是不可抵扣的，但是手续费到底算不算利息又能不能抵扣呢?

　　如果我们取得的融资手续费发票是开具的“其他现代服务-咨询费”而非“贷款服务”呢?

　　根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》相关规定，纳税人融资过程中，向资方支付的与该笔融资款直接相关的顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额也不得从销项税额中抵扣。

　　这里需要区分，如果是直接向资方支付相关费用，则即使取得的不是“贷款服务”的发票，也不可以用于进项抵扣;但是，如果并非向资方支付，而是向其他第三方支付，则可以打破这一约束。

　　这里就要求，费用的收取主体需要与资方放款主体相互独立，以确保融资企业取得专票后可以用于进项税额抵扣。

　　例如，银行接受资方委托提供的委托贷款业务，虽然资金是经过银行发放，但是银行并不是实际出资方，银行收取的委贷手续费如果取得增值税专票，融资方可以用于抵扣进项税额。

　　尽调、审计费用，未在上述规定中提及，但因尽调、审计要求服务主体具有专业资质以及外部独立性。因此，一般与资方天然就是各自独立的，此类费用如取得增值税专用发票就可以正常抵扣进项税额。

　　2、企业所得税

　　站在企业所得税的角度，对于融资企业来说主要面临的问题是相关费用资本化还是费用化的问题。

　　资本化意味着费用会形成企业账面的一项长期资产，在后续项目成型后才能分摊扣除。而一般企业会认为，费用化对企业更为有利，可以在企业所得当期税前一次性扣除。如果企业无法明确的区分资本化、费用化的界限，会计准则基于谨慎性原则会要求企业将其全部费用化。

　　但是，费用化也会给企业带来问题，如果项目建设周期较长，前期企业资金基本靠融资而无销售收入，那么费用化的资金成本会在企业账面形成亏损，如果超过5年，等到企业真正实现销售收入回正时，前期积累的大额亏损已经超过企业所得税弥补期，届时企业又会面临高收入带来的企业所得税缴税压力。对于上市公司或财务指标考核严格的企业，过高的费用会导致企业经营费率过高，影响管理层的绩效评估等。

　　因此，准确地对融资费用进行划分，并进行资本化长远看也是有利于企业平衡收入成本时间不均衡带来的问题的。

　　对于借款费用的资本化，基于《企业会计准则17号-借款费用》的要求可以将开始资本化的条件概括为：资产支出已经发生，借款费用已经发生及实际建造活动已经开始。结合不同行业也有各自不同的判断，房地产企业在资本化开始的时间存在争议，一般认为最早可以至筹备期结束，或实际开工。(筹备期结束也存在争议，所以最保守的资本化起始时间一般是选定为实际开工之日。)

　　对于本文上图中所述的五类融资相关费用，尽调、审计及各类法、财、税等顾问费、均只能费用化，在发生后应当计入“管理费用”科目，即全部费用化;对于资金占用费，即“利息”如果满足资本化条件可以资本化，否则也应当直接费用化。其中，存在争议的融资手续费，为遵循谨慎性原则，因取得发票并非““贷款服务””，笔者建议费用化，计入“财务费用”。

　　综上，欢迎大家后台留言交流，在贷款过程中产生的各项费用应当分门别类，按照费用发生的属性进行恰当的财税处理。

跨地区房屋出租收入是否就地纳税？

　　房屋出租涉及增值税及附加税费、房产税、城镇土地使用税、企业所得税、印花税等。虽然税法是统一的，但因为“分灶吃饭”的财政体制，纳税人在异地房屋出租所实现的税费有的是在不动产所在地缴纳，有的是在机构所在地缴纳。

　　一、增值税。1.一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县(市)的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额在不动产所在地预缴增值税后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报;一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产适用一般计税方法计税的，应按照3%的预征率计算应纳税额向不动产所在地主管税务机关预缴增值税，向机构所在地主管税务机关申报纳税。2.一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县(市)的不动产，应按照3%的预征率计算应纳税额在不动产所在地预缴增值税后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。3.不动产所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的小规模纳税人出租不动产(不含个体工商户出租住房)，按照5%的征收率计算应纳税额在不动产所在地主管税务机关预缴增值税，向机构所在地主管税务机关申报纳税;个体工商户出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额在不动产所在地主管税务机关预缴增值税，向机构所在地主管税务机关申报纳税。

　　注意：纳税人出租的不动产所在地与其机构所在地在同一直辖市或计划单列市但不在同一县(市、区)的，由直辖市或计划单列市国家税务局决定是否在不动产所在地预缴税款。因此，在同一直辖市或计划单列市的房屋出租是否就地预缴要结合当地规定。

　　二、附加税费。根据财税〔2016〕74号文件规定：纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的，应在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税时，以预缴增值税税额为计税依据，并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。预缴增值税的纳税人在其机构所在地申报缴纳增值税时，以其实际缴纳的增值税税额为计税依据，并按机构所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。同时，预缴增值税时，以预缴增值税税额为计税依据就地预缴地方教育费附加。

　　三、房产税。《中华人民共和国房产税暂行条例》第九条房产税由房产所在地的税务机关征收。房产不在一地的纳税人，应按房产的坐落地点，分别向房产所在地的税务机关缴纳房产税。

　　在纳税人的确定上，《房产税暂行条例》(国发〔1986〕90号)第二条规定，房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管员或者使用人缴纳。因此，企业在外地的房产可以由产权所有人向房产所在地的税务机关缴纳房产税，也可以由实际使用人向当地主管税务机关缴纳房产税。

　　四、城镇土地使用税。城镇土地使用税一般应当向土地所在地的税务机关缴纳。纳税人使用的土地属于不同省(自治区、直辖市)管辖范围的，应当分别向土地所在地的税务机关纳税。在同一省(自治区、直辖市)管辖范围以内，纳税人跨地区使用的土地，由当地省级地方税务局确定纳税地点。如《湖北省土地使用税暂行条例实施细则》第十条规定，土地使用税由土地所在地的地方税务机关负责征收。

　　《国家税务局关于检发〈关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定〉的通知》〔国税地字〔1988〕第15号〕第四条关于纳税人的确定问题规定，土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税;土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税。因此，企业在外地的土地可以由产权所有人向土地所在地的税务机关缴纳城镇土地使用税，也可以由实际使用人向当地主管税务机关缴纳城镇土地使用税。

　　五、企业所得税。《企业所得税法》第五十条规定，除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点;但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。因此，现行企业所得税法实行法人所得税制度，以法人作为纳税人，总分公司是汇总纳税。异地只有不动产，不设分公司的，不在当地缴纳企业所得税。

　　六、印花税。根据《中华人民共和国印花税法》(中华人民共和国主席令第八十九号)第十三条规定，纳税人为单位的，应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税;纳税人为个人的，应当向应税凭证书立地或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税。因此，新印花税法实施后，印花税应在机构所在地的主管税务机关申报缴纳。

跨地区施工如何就地缴纳税费？

       《住房城乡建设部关于印发推动建筑市场统一开放若干规定的通知》(建市〔2015〕140号)第八条规定，不得要求或变相要求建筑企业跨地区承揽业务在当地设立分(子)公司;对于存在相关问题的，要立即整改。《住建部关于开展建筑企业跨地区承揽业务要求设立分(子)公司问题治理工作的通知》(建办市函〔2021〕36号)，决定开展建筑企业跨地区承揽业务要求设立分(子)公司问题治理。根据税总发〔2017〕99号规定，任何地区和单位不得违法限制或排斥本地区以外的建筑企业参加工程项目投标，严禁强制或变相要求外地建筑企业在本地设立分公司或子公司，为建筑企业营造更加开放、公平的市场环境。所以，施工企业跨地区施工是否就地办理分支机构是由纳税人自己来确定，而不能强制纳税人办理分支机构。施工企业跨地区经营直接管理的项目部(包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等)以及个人跨地区提供建筑服务如何就地纳税?

　　一、增值税。我国实行“分灶吃饭”的财政体制，在营改增之前，跨地区施工一律在工程所在地缴纳营业税。增值税一般是由机构所在在缴纳，营业税改征增值税后，为了平衡地方财税收入，跨地区施工实行就地预缴增值税：

　　1.一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税款。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+9%)×2%

　　2.一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%。

　　3.小规模纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%。现行政策规定：自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税;增值税小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元)的，免征增值税。因此，跨地区施工的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的(纳税人如果有分包情形的，应当按照差额后的销售额来确认是否符合免予预缴的条件)，当期无需就地预缴税款;在预缴地实现的月销售额超过10万元的，减按1%预征率预缴增值税。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+1%)×1%。

　　注意：上述“支付的分包款”既包括货物价款，也包括建筑服务价款。

　　4.其他个人提供建筑服务。根据财税[2016]36号文附件1第四十六条第(三)项规定，其他个人提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管税务机关申报纳税。因此，个人(包工头)跨地区提供建筑服务，一律应在建筑服务发生地的主管税务机关申报缴纳增值税。

　　四种种情形无需预缴增值税：1.根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号)规定:纳税人在同一地级行政区范围内跨县(市、区)提供建筑服务，不需要在建筑服务发生地预缴增值税。2.根据《国家税务总局关于发布〈纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法〉的公告》(国家税务总局公告2016年第17号)规定，纳税人在同一直辖市、计划单列市范围内跨县(市、区)提供建筑服务的，由直辖市、计划单列市税务局决定是否就地预缴增值税。如青岛市、上海市、大连市明确无需就地预缴增值税。3.如果一般纳税人增值税税负低于预征率，经国家税务总局批准后，可以不预缴增值税。但在实际操作中少之有少。4.免征增值税的，相应不就地预缴增值税。如跨地区施工的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元无需就地预缴税款。

　　需要注意的是：1.纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。2.纳税人按照规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，包括：(1)从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。(2)从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县(市、区)、项目名称的增值税发票。(3)国家税务总局规定的其他凭证。3.根据财税〔2016〕36号《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，按照本办法应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条规定:“纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款;情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。”综合上述规定，建筑企业跨地级行政区范围提供建筑服务未在项目所在地预缴税款的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款;情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。

　　二、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加。纳税人跨地区提供建筑服务，应在建筑服务发生地预缴增值税时，以预缴增值税税额为计税依据，并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率、教育费附加征收率和地方教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加。

　　注意：预缴增值税的纳税人在其机构所在地申报缴纳增值税时，以其实际缴纳的增值税税额为计税依据，并按机构所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。也就是说，在工程项目所在地缴纳附加税费时以工程项目所在地预缴的增值税额和当地的附加税(费)率计算。回机构所得地纳税申报时，应补退的增值税额要减去已预缴的增值税，但在计算附加税费时，不考虑已在工程项目所在地申报缴纳的附加税费，而是直接以其在机构所在地实际缴纳的增值税税额和机构所在地的附加税(费)率计算缴纳附加税费即可。即便存在两地附加税率不相同的情形也无需补缴。

　　三、企业所得税。国税函〔2010〕156号规定，建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部(包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等，下同)不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照国家税务总局公告2012年第57号规定预缴企业所得税。总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地缴纳;总机构既有直接管理的跨地区项目部，又有跨地区二级分支机构的，先扣除已由项目部预缴的企业所得税后，再按照规定计算总、分支机构应缴纳的税款。

　　国税函〔2010〕156号文件中的“跨地区”指的是跨省、自治区、直辖市和计划单列市，至于说建筑企业在同一省、自治区、直辖市和计划单列市设立的跨地(市、县)项目部，其企业所得税的征收管理办法，总局是授权各省级税务机关自行制定，并报国家税务总局备案。比如青海省、海南省、安徽的规定，省内跨市县经营的建筑企业，其总机构和二级(含)以下分支机构直接管理的项目部，不就地预缴企业所得税。

　　四、个人所得税。《国家税务总局关于建筑安装业跨省异地工程作业人员个人所得税征收管理问题的公告》(国家税务总局公告2015年第52号)规定：总承包企业、分承包企业派驻跨地区异地工程项目的管理人员、技术人员和其他工作人员在异地工作期间的工资、薪金所得个人所得税，由总承包企业、分承包企业依法代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报缴纳。总承包企业和分承包企业通过劳务派遣公司聘用劳务人员跨省异地工作期间的工资、薪金所得个人所得税，由劳务派遣公司依法代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报缴纳。跨省异地施工单位应就其所支付的工程作业人员工资、薪金所得，向工程作业所在地税务机关办理全员全额扣缴明细申报。凡实行全员全额扣缴明细申报的，工程作业所在地税务机关不得核定征收个人所得税。总承包企业、分承包企业和劳务派遣公司机构所在地税务机关需要掌握异地工程作业人员工资、薪金所得个人所得税缴纳情况的，工程作业所在地税务机关应及时提供。总承包企业、分承包企业和劳务派遣公司机构所在地税务机关不得对异地工程作业人员已纳税工资、薪金所得重复征税。

　　“实行全员全额扣缴明细申报的，工程作业所在地税务机关不得核定征收个人所得税”，在实务中，有的施工企业未按要求申报缴纳个人所得税的，当地税务机关实行了核定征收个人所得税。如湖北省鄂地税发2014年64号规定：对财务制度健全，能准确、完整地进行会计核算的单位和个人，由扣缴义务人、纳税人据实向机构所在地税务机关全员全额申报缴纳个人所得税。对不能准确、完整地进行会计核算，不能实行个人所得税全员全额申报管理的建筑安装企业，按其经营收入的0.6%附征个人所得税。对省内跨市(州)经营的建筑安装企业，能够同时提供下列资料的，经工程作业地主管税务机关核准后，其项目应纳的个人所得税原则上回机构所在地缴纳。不能同时提供的，按其项目经营收入的0.6%就地征收个人所得税。1.《外管证》;2.机构所在地税务机关出具的项目从业人员(包括雇佣人员)工资纳入全员全额个人所得税明细申报的情况;3.原则上应提供建筑安装企业壹级资质证明。对个人独资或合伙企业、个体工商户或其他个人从事建筑安装劳务，不能正确计算应纳税所得额的，按其经营收入的2.6%附征个人所得税。经营成果归承包人个人所有或按照承包合同(协议)规定将一部分经营成果留归承包人个人的纳税人，不能正确计算应纳税所得额的，按经营收入的0.6%附征个人所得税。对未征收企业所得税的纳税人，按经营收入的2.6%附征个人所得税。外省来鄂经营所得税管理：对省外建筑安装企业在我省从事建筑安装工程作业的，除上市公司以外，能同时提供符合下列资料的，经工程作业地主管税务机关核准后，可回机构所在地扣缴个人所得税。不能同时提供的，按其项目经营收入的0.6%就地征收个人所得税：1.《外管证》;2.总机构主管税务机关出具的企业所得税实行查账征收方式的证明;3.项目从业人员在机构所在地扣缴个人所得税的相关证明资料及相关的会计账簿和核算凭证;4.项目从业人员在机构所在地缴纳社会保险的证明材料;5.原则上应提供建筑安装企业特级资质或特种行业壹级资质证明。

　　五、印花税。根据《中华人民共和国印花税法》(中华人民共和国主席令第八十九号)第十三条规定，纳税人为单位的，应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税;纳税人为个人的，应当向应税凭证书立地或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税。因此，新印花税法实施后，施工企业跨地区施工，应在施工单位所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。

　　六、环保税。中华人民共和国环境保护税法第十七条规定，纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。因此，跨地区施工，应当向项目所在地主管税务机关申报缴纳环境保护税。排放的扬尘、工业粉尘等颗粒物,除可以确定为烟尘、石棉尘、玻璃棉尘、炭黑尘的外,按照一般性粉尘征收环境保护税。对建筑施工、货物装卸和堆存行为纳税人进行纳税人识别，纳入环保税管理。

　　七、资源税。在实务中，有的施工企业承包道路工程项目，在施工过程中“就地取材”，将自采砂石用于道路建设，而砂石属于资源税的征税范围，应当在移送使用环节缴纳资源税。根据《中华人民共和国资源税法》(中华人民共和国主席令第三十三号)第十一条规定:“纳税人应当向应税产品开采地或者生产地的税务机关申报缴纳资源税。”因此，自采自用的砂石，应当在应税矿产品开采地缴纳资源税。那么，对外购的砂石是否赋有扣缴义务?原《资源税暂行条例》和细则中规定以收购未税矿产品的单位作为资源税的扣缴义务人。扣缴义务入主要是对那些税源小、零散、不定期开采，税务机关难以控制，容易发生漏税的单位和个人，在收购其未税矿产品时代扣代缴其应纳的税款。代扣代缴义务人包括独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位是资源税。代扣代缴的资源范围为收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。在实际操作中，纳税人销售其矿产品时，应向当地主管税务机关申请开具“资源税管理证明”作为免予扣缴资源税款的依据。未提供“资源税管理证明”，支付单位赋有法定扣缴义务。自2020年9月1日起施行《新资源税法》，《资源税法》中删除除掉了《条例》中的“收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人”。根据《国家税务总局关于公布取消一批税务证明事项以及废止和修改部分规章规范性文件的决定》(国家税务总局令第48号)废止了《中华人民共和国资源税代扣代缴管理办法》(国税发〔1998〕49号文件印发，国家税务总局令第44号修改)，该文件的解读阐述：取消“资源税管理证明”后，实行纳税人自主申报，不再采用代扣代缴的征管方式。因此，自2020年9月1日起，资源税取消代扣代缴的征管方式，实行纳税人自主申报，不再有扣缴义务人。

　　八、残疾人就业保障金。根据《中华人民共和国残疾人保障法》《残疾人就业条例》有关规定，机关、团体、企事业单位和民办非企业单位未按规定比例安排残疾人就业的应当履行缴纳残疾人就业保障金的义务。因此，残疾人就业保障金缴费主体是用人单位，跨地区设立的项目部属于内设机构性质，不属于残保金的缴费主体，应当由总公司机构所在地缴纳残保金，并且也没有预缴残保金的规定。

　　九、水利建设基金。水利建设基金是用于水利建设的专项资金，由中央水利建设基金和地方水利建设基金组成。地方水利建设基金属于地方规定，并不是所有地方都缴纳水利建设基金，也不是所有行业都要缴纳水利建设基金。企业的水利建设基金计征依据与增值税纳税申报表中销售收入口径一致，为不含税销售收入。建筑业总包分企业可以以扣除分包款后的余额，计征水利建设基金。跨地区项目取得销售收入也应在项目地预缴水利建设基金。若在外地已预缴申报地方水利建设基金，回到机构所在地申报时扣除外地已缴纳部分的销售收入。

商场“联营扣点”销售方式如何缴纳增值税？

      某大型商场对部分商品采取“联营扣点”营运模式，即供应商提供商品，商品所有权归供应商所有，商品销售价格由供应商确定，商品销售的款项由商场统一收银。商场按照销售收入的比例提成，提成比例为26%。举例：当月售出100万元的商品，要返给商场26%，就是26万元给商场。商场在结算时，扣除“联营扣点”26万元后，应向供应商结算74万元，然后商场给供应商结算时，向供应商索取74万元的增值税专用发票。从增值税抵扣链条上”来看，是环环相扣，没有任何漏洞，并没有造成税收上的流失。其实这种“联营扣点”方式存在一定的税收风险，风险在哪里?我们来分析如下：

　　首先，从“联营扣点”营运模式来分析，供应商的商品发出后，商品所有权并未随之转移给商场，商品所有权上的主要风险和报酬在供应商。商品销售价格的决定权在供应商，商场只是按照所销售商品收入的一定比例“扣点”，因此，是标准的收取手续费的委托代销方式。

　　其次，在增值税上，委托代销方式，委托方在发出商品时不确认销售收入，而是在收到受托方开出的代销清单时，根据代销清单确定的价格即销售价(该价格是由供应商确定)确认增值税应税收入，计算增值税销项税额，然后按销售额的一定比例支付受托方代销手续费;受托方在销售商品后按照合同约定的方法计算手续费确认收入，按“经纪代理服务”缴纳增值税，适用税率为6%，并且对委托方接受的增值税专用发票可以进行抵扣。

　　其三，从企业所得税上，《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)规定：“销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。”以及《财政部 国家税务总局关于企业规费税前扣除政策的通知》(财税[2009]29号)第5条规定：企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额,并如实入账。也就是说，企业所得税也要求“收支两条线”，而不能直接“坐收坐支”。

　　其四，在会计处理上，采用支付手续费方式委托代销商品，根据《企业会计准则第14号——收入》应用指南规定：“销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。”委托代销商品支付的手续费计入“销售费用”科目，具体会计处理如下：

　　1、发出商品时

　　借：委托代销商品

　　贷：库存商品

　　2、收到代销清单，确认收入

　　借：应收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　3、结转已销商品成本

　　借：主营业务成本

　　贷：委托代销商品

　　4、计算并确认手续费

　　借：销售费用

　　贷：应收账款

　　5、结算商品货款

　　借：银行存款

　　贷：应收账款

　　从上述财税政策规定来看，不论是增值税、还是企业所得税，还是会计处理，采取委托代销收取代收手续费的代销方式，规范的增值税处理应当是：供应商按照商场实际销价确认增值税应税收入并开具增值税专用发票(而不是扣除“扣点”后确认增值税应税收入开具增值税专用发票);商场应当按照取得的手续费收入向供应商开具6%增值税专用发票，供应商可以进行抵扣。供应商如果按照差额后开具增值税专用发票，意味着商场少抵扣了相应的进项税，商场多交了7个点的增值税，供应商少交了7个点增值税。虽然从整体上来说，国家税收并未流失，但造成了增值税的转移，在“分灶吃饭”财政体制下，后期税务机关稽查供应商时，有可能面临追缴增值税并加收滞纳金以及被处罚的税收风险。

　　在实务中，还有一种“扣点”方式：采取租赁经营模式，超市统一收银，按照收入的一定比例扣点后与商户结算。这种模式的实质是租赁经营，之不过租赁收入与商户的销售收入挂钩。在这种方式下，消费者索取发票是由商户直接开具，超市取得的“扣点”收入应当按照“租赁服务”缴纳增值税。超市与商户结算属于代收代付资金不需要索取发票。

经营主体注销后，可否对其开展税务检查？

      对于已注销的经营主体，发现其存续期间的涉税违法线索后，应区分其性质，按照现行法律法规规定分类分析，确定是否可以对其开展税收检查。

　　在税务执法一线，不时出现经营主体注销后，税务机关发现其存续期间涉税违法线索的情况。经营主体注销后，是不是其所有权利义务同时灭失，税务机关此时是否不得就有关违法线索对其开展税务检查?对此，常有税务执法人员提出疑问。笔者认为，这个问题不能一概而论，需要分类加以研判。

　　对注销企业的税务处理有指导性意见

　　首先需要明确注销的概念。本文所说的注销是在经营主体登记部门的注销，是经营主体一般概念上权利义务的终止，不包含吊销营业执照这种行政处罚行为，也不包括税务机关因管理需要而作出的非正常注销标识。

　　《中华人民共和国市场主体登记管理条例》第三十一条规定：“市场主体因解散、被宣告破产或者其他法定事由需要终止的，应当依法向登记机关申请注销登记。经登记机关注销登记，市场主体终止。”

　　国家税务总局2016年印发的《税务稽查案源管理办法(试行)》第二十一条规定：“纳税人状态为非正常、注销或者税收违法线索不清晰的检举案源信息可以作暂存待查处理。”《税收违法行为检举管理办法》(国家税务总局令第49号)第二十六条规定：“暂存待查的检举材料，若在受理之日起两年内未收到有价值的补充材料，可以销毁。”这两条规定从操作层面对注销企业如何进行税务处理给出了指导性意见，但并未对税务机关是否对注销企业具有检查权，进而作出处理处罚决定的权力予以明确。

　　分类研判经营主体注销后的税收检查

　　基于现行法律法规规定，笔者认为，可以根据经营主体的性质，分类研判可否在其注销后对其开展税收检查，追究责任。

　　对于个体工商户的处理。《中华人民共和国民法典》第五十六条规定，“个体工商户的债务，个人经营的，以个人财产承担;家庭经营的，以家庭财产承担;无法区分的，以家庭财产承担”。这意味着，个体工商户即使进行了注销，其责任承担主体仍不灭失，如果其在存续期间存在税收违法行为，由其登记注册的个人财产或家庭财产承担责任。从这个层面而言，可以对注销后的个体工商户开展税收检查。

　　对于个人独资企业的处理。《中华人民共和国个人独资企业法》第二条规定：“本法所称个人独资企业，是指依照本法在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。”第二十八条规定：“个人独资企业解散后，原投资人对个人独资企业存续期间的债务仍应承担偿还责任，但债权人在五年内未对债务人提出偿债请求的，该责任消灭。”第三十一条规定：“个人独资企业财产不足以清偿债务的，投资人应当以其个人的其他财产予以清偿。”可见，与个体工商户不同，个人独资企业承担债务有五年时间限制。这五年是除斥期间的概念，即如果债权人在个人独资企业解散后的五年内不行使追偿权利，则导致其有关权利实体灭失。因此，对于已注销的个人独资企业，税务机关可以开展税收检查，但税收检查权存续的时间应当与企业债权人的债权请求权时间相匹配，即在企业注销后的五年内。

　　对于合伙企业的处理。《中华人民共和国合伙企业法》第二条规定：“有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任”;第九十一条规定：“合伙企业注销后，原普通合伙人对合伙企业存续期间的债务仍应承担无限连带责任。”基于合伙企业既有资合又有人合的性质，笔者认为，对于已注销的合伙企业可以开展税务检查，并按照法律规定要求不同的合伙人承担相应的债务责任。

　　对于公司法人的处理。民法典第五十九条规定：“法人的民事权利能力和民事行为能力，从法人成立时产生，到法人终止时消灭。”第六十条规定：“法人以其全部财产独立承担民事责任。”《中华人民共和国公司法》第三条规定，“有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任;股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任”。第二十条规定，“公司股东滥用股东权利给公司或者其他股东造成损失的，应当依法承担赔偿责任”。《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国公司法〉若干问题的规定(二)》第二十条第二款规定：“公司未经依法清算即办理注销登记，股东或者第三人在公司登记机关办理注销登记时承诺对公司债务承担责任，债权人主张其对公司债务承担相应民事责任的，人民法院应依法予以支持。”从上述规定来看，一般情况下，法人注销后，其所有的权利义务灭失，仅在极特殊情况下，才会“刺穿法人面纱”。笔者认为，税务机关在法人依法注销后对其进行检查，并穿透至其股东，要求其股东承担责任，目前尚无明确的法律依据，一般情况下不要开展有关检查活动。值得一提的是，在追究刑事责任方面，《最高人民检察院关于涉嫌犯罪单位被撤销、注销、吊销营业执照或者宣告破产的应如何进行追诉问题的批复》(高检发释字〔2002〕4号)指出：“涉嫌犯罪的单位被撤销、注销、吊销营业执照或者宣告破产的，应当根据刑法关于单位犯罪的相关规定，对实施犯罪行为的该单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员追究刑事责任，对该单位不再追诉。”据此，对公司法人涉嫌犯罪的，税务机关虽然不能进行税务处理，但可以将其违法犯罪线索移送司法机关，追究其刑事责任。

　　本文从责任承担的角度认为，可以对部分已注销的经营主体开展税务检查并作出税务处理，但实施起来会面临不少现实问题，比如账簿资料取得、对违法线索开展调查等都会受到较大限制。鉴于税收征管法实施细则第二十九条第二款规定“账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存10年”，笔者认为，税务机关对已注销经营主体的检查权，最长宜保留至违法线索指向年度的10年内。否则，查明违法事实会难度过高，影响行政执法的质量和效率。

甲房地产公司（一般纳税人）2022年开发建成商业综合体8万平米，建成后甲地产公司将此部分商业综合体，作为投资性房地产（成本模式后续计量）出租给一家W酒店管理公司，酒店管理公司分别将房屋出租给不同的商户，租赁时间长短不一，并且为住户提供保洁等日常服务。

甲房地产公司和W酒店管理公司分别涉及那些税？该如何缴纳？

甲公司涉税分析：

1.增值税

对于甲房地产公司将商业综合体出租给W酒店管理公司，属于不动产经营租赁业务，依据相关税法规定，甲房地产公司应按照收取的房租收入9%计算缴纳增值税。

2.房产税

依据《房产税暂行条例》房产税以城市、县城、建制镇和工矿区的房屋产权人为纳税义务人。即甲公司应按照出租的商业综合体租赁收入的12%计算缴纳房产税。

3.印花税

根据《印花税法》的规定，不动产租赁合同应按照合同约定租赁金额1‰计算缴纳印花税。

4.企业所得税

甲地产公司将收到的房屋租赁款作为收入，对应的房屋折旧、维修等费用作为成本入账，与甲公司其他经营收入、成本汇总纳税。并依据应纳税所得额分别采用适用税率缴纳。

W酒店管理公司涉税分析：

1.增值税

依据国税总局2016年69号文件规定，纳税人以长短租形式出租酒店式公寓并提供配套服务的，应按照提供住宿服务收取费用的6%计算缴纳增值税。

2.印花税

根据《印花税法》的规定，不动产租赁合同应按照租赁金额1‰计算缴纳印花税。

3.企业所得税

W酒店公司应以收取各商户的租金收入扣除酒店保洁服务等相关成本后，汇总公司的应纳税所得额，依据试用税率缴纳所得税。

甲房地产开发公司2021年5月通过招拍挂方式取得项目住宅用地约200亩，按规定缴纳土地出让金，按照当地要求，需要配建廉租房，并取得廉租房划拨用地约15亩。甲公司进行分三期开发，2022年9月项目一期完工，开始销售并取得收入。2022年12月甲公司由于规划变更，将廉租房异地建设费上交政府，将原划拨的廉租房用地变性为住宅用地，并补交了15亩土地的出让金。公司财务在申报增值税时，出现了疑问，原来申报增值税时，还未发生补交15亩土地出让金事宜，现在如何将补缴的出让金可以在计算增值税时从销售额中抵减？

一、首先，我们可以肯定的是补交的15亩土地出让金，可以在计算增值税的时候，在销售额中抵减。

文件依据：国家税务总局公告2016年第18号

二、其次，是整体重新计算抵减还是在后续销售过程中进行抵减？

结合本案例，甲公司一期已经在取得销售收入的当期，已经将原来开发住宅用地的土地出让金在计算增值税时，已经在销售额中进行了抵减，但是由于时间差的问题，未将补交的15亩土地出让金在销售额中抵减。在实务操作中，存在两种处理方式：

1、在发生补交土地出让金的当期，财务一期已经抵减的土地价款全部重新计算，在补交当期，调整增值税纳税申报表和可抵减的土地价款；

2、在发生补缴土地出让金的当期，一期已经抵减的土地价款不在重新计算，而是在项目后期取得销售收入过程中，将补缴的土地出让金进行抵减。

以上两种处理方式均可，只是根据18号公告的文件，应于当期进行抵减，第二种计算方式，更切合文件精神。从企业角度来说，第一种计算方式，对于企业来说更有利。

A企业属于房地产企业，2018年开发的楼盘属于新项目，企业采用一般计税方法计算缴纳增值税，2020年项目竣工验收，开始陆续给业主交房，企业将已售面积结转为产品销售收入计算缴纳增值税。

2021年3月A企业与甲公司签订不动产销售合同，合同总价500万元，同时由于地产企业内部原因，合同约定同年6月交付房产给客户，在双方签订不动产销售合同当月，甲公司支付A企业房款的30%即150万元，同时，甲公司要求A企业按9%开具了增值税发票。

请问：A企业收到的预收房款150万元是否要按3%预缴增值税？还是在开具发票的3月，直接按发票开具的销项税额减去当月可以抵扣的进项税缴纳增值税而无需预缴增值税？

政策依据：

根据国家税务总局2016年18号公告规定及2016年36号文件附件2的规定，房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，均应当在收到预收款时按照3%的预征率计算预缴增值税。

根据上述政策，目前以下两种观点：

观点一：需要预交增值税

由于A企业与甲公司在3月签订了不动产销售合同，收到150万预收款，合同约定同年6月将不动产交付给客户，因此该笔款属于预收账款，需要按3%预缴增值税，同时根据《营改增试点实施办法》第45条规定，增值税纳税义务发生时间为:...... 纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。因此，该笔预收款属于提前开具发票，增值税纳税义务发生时间为开具发票的当天。

账务处理：

（1）借：银行存款   150万

贷：预收账款   150万/1.09

应交税费-应交增值税-销项税额  150万/1.09*9%

（2）同时，按规定计算预交增值税，并在次月申报缴纳：

借：应交税费-预交增值税   150万/1.09*3%

贷：银行存款  150万/1.09*3%

（3）月末，将预交增值税结转：

借：应交税费-未交增值税  1 50万/1.09*3%

贷：应交税费-预交增值税  150万/1.09*3%

观点二：不需要预交增值税

A企业在预收款的当月收到150万预收房款的同时，已经给甲公司开具了9%的不动产销售发票，增值税纳税义务已经发生，当月企业即可按应交纳的销项税额合计减去可以抵扣的进项税额来申报缴纳增值税，不需要再按3%预缴增值税。

笔者观点：

上述两种观点都提出了自己的政策依据，那么现在问题聚焦在：目前地产公司是属于现房销售，但客户缴纳预收房款的合同签订月份与房屋交付不在同一个月，如果在客户缴纳房款的同时，将房屋同时交付，因为增值税纳税义务已经发生，那么无论从哪个层面来说，都不需要预缴增值税，直接按当月销项税额减去进项税额来进行增值税申报缴纳。

上述案例中，虽然地产公司是现房销售，但由于合同签订的时间与房屋交付不在同一个月，属于2016年18号公告规定的采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，需要按预收款的3%的计算预缴增值税。

建议企业在具体实务操作过程中，还是要就相关问题提前和主管税务机关做好沟通，尽量采取有利于减轻企业资金压力但不违背税法规定的操作办法，以免带来补交及罚款滞纳金的风险。

2022年度个税汇算预约办税功能于2月16日上线运行，纳税人如需在3月1日至20日之间办理汇算，可在2月16日至3月20日每天的早6点至晚22点登录手机个人所得税APP进行预约。3月21日以后，无需预约即可登录手机个人所得税APP直接办理。在手机个人所得税APP上预约办税仅需“三步走”即可轻松搞定：

第一步，纳税人登录手机个人所得税APP后，可通过“首页——2022综合所得年度汇算”专题区域点击“去预约”进入预约功能页面，也可以通过“办税——税费申报——综合所得年度汇算申报预约”进入预约功能界面。

第二步，进入预约功能界面后，纳税人需仔细阅读提示内容，点击“开始预约”进入“选择预约日期”界面，选中标记为“可选”的日期后，点击底部“提交预约申请”按钮提交。

第三步，提交成功后，系统显示“您的预约提交成功”页面，纳税人即可在预约日期当天办理2022年度汇算申报。此外，还可以在手机个人所得税APP首页年度汇算专题栏查看预约情况。

需要说明的是，预约功能开放时间为2023年2月16日至3月20日每天的早6点至晚22点，纳税人可在上述时间内登录手机个人所得税APP并预约3月1日至3月20日的年度汇算申报。

2023年3月1日至6月30日，我们将迎来2022年度个人所得税综合所得汇算。为提升办税效率和申报体验，避免汇算初期扎堆办理给纳税人造成不便，今年税务部门进一步优化了预约办税服务，有3月1日至3月20日办理汇算需求的纳税人，可通过手机个税APP提前预约。3月21日以后无需预约，随时可以办理。

一、2022年度汇算的时间范围是什么？纳税人什么时候可以预约？

答：2022年度汇算的时间为2023年3月1日至6月30日，期间跨度4个月，办税时间非常充裕，无需抢在前几天扎堆办理。

纳税人如需在3月1日至3月20日之间办理年度汇算，可在2月16日至3月20日早6点至晚22点登录手机个税APP进行预约，操作步骤非常简便。

二、纳税人想预约3月1日办理汇算，但没有预约到，怎么办？

答：纳税人没有预约到3月1日办理汇算也无需着急，可以选择其他日期进行预约，也可以不预约，在3月21日后直接登录手机个税APP或自然人电子税务局网站办理汇算。如纳税人确有紧急情况，又没有预约到合适日期，也可以到主管税务机关办税服务厅直接办理。

三、纳税人在3月1日汇算期开始后才注意到可以预约，此时再预约还来得及么？

答：3月1日以后直到3月20日，纳税人仍然可以通过手机个税APP预约，选择未约满的任意日期预约确认即可。当然，纳税人也可以不预约，3月21日后直接登录手机个税APP或网站办理汇算。

现就《国家税务总局 工业和信息化部关于发布〈免征车辆购置税的设有固定装置的非运输专用作业车辆目录〉（第八批）的公告》（以下简称本公告）相关事项解读如下：

一、公告出台背景

此前，税务部门落实设有固定装置的非运输专用作业车辆（以下简称专用车辆）免征车辆购置税主要参照交通部门以往的管理模式，即相关企业通过工业和信息化部信息采集系统提交申请，将车型列入《设有固定装置的非运输专用作业车辆免税图册》（以下简称《免税图册》），工业和信息化部将相关信息传递给税务总局，由税务总局负责审核并编列发布《免税图册》，纳税人依据《免税图册》申请免税。

为切实落实国务院优化营商环境改革要求，提升纳税服务水平，提高税收管理质效，更好地维护纳税人权益，财政部、税务总局、工业和信息化部制发了《财政部 税务总局 工业和信息化部关于设有固定装置的非运输专用作业车辆免征车辆购置税有关政策的公告》（2020年第35号）、《国家税务总局 工业和信息化部关于设有固定装置的非运输专用作业车辆免征车辆购置税有关管理事项的公告》（2020年第20号），进一步优化专用车辆购置税优惠政策管理机制，由税务部门审核转变为委托专业机构审核，由依据《免税图册》比对享受转变为依据《免征车辆购置税的设有固定装置的非运输专用作业车辆目录》（以下简称《目录》）自动享受税收优惠。具体如下：

一是车辆生产企业、进口车辆经销商或个人（以下简称申请人）按要求通过工业和信息化部“免征车辆购置税的设有固定装置的非运输专用作业车辆管理系统”提交申请材料；二是税务总局、工业和信息化部委托工业和信息化部装备工业发展中心（以下简称装备中心）对申请人所提交的申请材料进行技术审查；三是装备中心按照《设有固定装置的非运输专用作业车辆技术要求》（以下简称《技术要求》）依规开展技术审查；四是装备中心将通过审查的车型提交后，由税务总局、工业和信息化部联合发布《目录》。

二、本批《目录》基本情况

本批《目录》为2023年第一次发布，累计为第八批，共涉及208家企业的505个车型。

三、需要说明的问题

（一）未通过技术审查如何处理？

未通过技术审查是指申请人通过申报系统提交相关资料，由于不符合《技术要求》、材料提交不全、填写有误等原因，装备中心给予“不通过”结论的情形。举例说明：

例1.甲公司申请将XXX型通讯车列入《目录》，该车辆额定装载质量（生产厂家为车辆设定的最大允许装载质量）小于1000kg，但企业提供的专用装置在车厢地板上的投影面积小于车厢地板面积的50%，不属于专用车辆。

例2.乙公司申请将XXX压缩式垃圾车列入《目录》，该车辆装备有液压机和填塞器，为垃圾自行压实装入、转运和卸料的专用自卸运输车，以载运垃圾为主要目的，不属于专用车辆。

例3.丙公司申请将XXX型宣传消防车列入《目录》，该车辆为装备有影像、音响和发电设备，用于消防知识宣传的厢式专用作业汽车；但其车辆上的专用装置多为可移动的装置及设备，未被固定在车体上，不属于专用车辆。

对于未通过技术审查的情况，若申请人不认可装备中心技术审查结论，可以通过申报系统随时重新申报；在重新申报时，可对装备中心技术审查结论提出自己的意见，并提供相应的佐证材料；装备中心重新给予技术审查结论。若申请人仍不认可装备中心技术重新审查结论，可以通过工业和信息化部12381公共服务电话平台咨询、建议、投诉，或者以信函的形式向工业和信息化部反映相关问题，工业和信息化部将按照程序予以办理。

（二）《目录》发布前已出厂销售的专用车辆如何办理免税？

根据规定，《目录》发布前已出厂销售的专用车辆，申请人可在所销售车辆的车型列入《目录》后，在所销售车辆的车辆电子信息中标注免税标识，重新上传。纳税人可以凭免税标识等车辆电子信息及相关资料向主管税务机关办理免税。

举例说明：A公司于2023年1月5日销售给B纳税人一台未列入《目录》的车辆，A公司上传车辆电子信息时未标注免税标识；之后税务总局、工业和信息化部发布的第八批《目录》包含了上述销售车辆的车型，A公司在第八批《目录》发布后，可以修改B纳税人所购车辆的电子信息，标注免税标识并重新上传。B纳税人可凭借免税标识等依法享受免税政策。

（三）纳税人缴纳车购税后专用车辆纳入《目录》如何处理？

如果纳税人购买了专用车辆并缴纳了车辆购置税，之后专用车辆列入了《目录》，申请人可在所销售车辆的车型列入《目录》后，在所销售车辆的车辆电子信息中标注免税标识，重新上传。纳税人可以凭免税标识等车辆电子信息及相关资料向主管税务机关申请退税；主管税务机关依法退还纳税人已缴税款。

举例说明：A公司于2023年1月5日销售给B纳税人一台未列入《目录》的车辆，B纳税人购车后缴纳了车购税，之后税务总局、工业和信息化部发布的第八批《目录》包含了上述销售车辆的车型，A公司在第八批《目录》发布后，可以修改B纳税人所购车辆的电子信息，标注免税标识并重新上传。B纳税人可凭借免税标识等向主管税务机关办理退税。

链接：《国家税务总局 工业和信息化部关于发布〈免征车辆购置税的设有固定装置的非运输专用作业车辆目录〉（第八批）的公告》（国家税务总局 工业和信息化部公告2023年第4号）

为深入贯彻党的二十大精神，认真落实中央经济工作会议部署，按照《关于进一步深化税收征管改革的意见》要求，切实维护纳税人合法权益，帮助纳税人顺利规范完成个人所得税综合所得汇算清缴（以下简称汇算），税务总局在全面总结前三次汇算工作的基础上，充分听取纳税人、扣缴义务人、专家学者和社会公众的意见建议，制发了《国家税务总局关于办理2022年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（以下简称《公告》）。现解读如下：

一、《公告》的基本框架和主要内容是什么？

2019年新个人所得税法施行，标志着我国建立了综合与分类相结合的个人所得税制。新税法要求年度终了后，纳税人需汇总工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项综合所得合并计税，向税务机关办理汇算并结清应退或应补税款。得益于纳税人、扣缴义务人、中介机构、相关部门等社会各界的共同努力，前三次汇算平稳有序，汇算制度的便民化和精细化程度不断提高。因此，《公告》总体上延续了前三次汇算公告的基本框架和主要内容。

《公告》共有十二条。第一条至第四条，主要明确汇算的内容，无需办理汇算的情形、需要办理汇算的情形，以及纳税人可享受的专项附加扣除、其他扣除等税前扣除；第五条至第九条，主要明确了汇算的办理时间、方式、渠道、申报信息及资料留存、受理税务机关等内容；第十条，主要对办理汇算退（补）税的流程和要求作出具体规定；第十一条，主要围绕税务机关提供的纳税服务、预约办税、优先退税等事项进行说明；第十二条，主要明确相关条款的适用关系。

二、与以前年度相比，《公告》的主要变化有哪些？

《公告》总体上延续了前几次汇算公告的框架与内容。主要的变化有：

一是在第四条“可享受的税前扣除”部分，根据《国务院关于设立3岁以下婴幼儿照护个人所得税专项附加扣除的通知》（国发〔2022〕8号）、《财政部 税务总局关于个人养老金有关个人所得税政策的公告》（2022年第34号）规定，增加了3岁以下婴幼儿照护专项附加扣除、个人养老金等可以在汇算中予以扣除的规定。

二是在第十一条“汇算服务”部分，进一步完善了预约办税制度，在维持预约办税起始时间（2月16日）基础上，将预约结束时间延长至3月20日，为纳税人提供更优的办理体验。

三是在第十一条“汇算服务”部分，新增了对生活负担较重的纳税人优先退税的规定。

三、今年汇算新推出了哪些优化服务举措？

今年汇算在确保优化服务常态化的基础上，又新推出了以下服务举措：

（一）优先退税服务范围进一步扩大。在2021年度汇算对“上有老下有小”和看病负担较重的纳税人优先退税的基础上，进一步扩大优先退税服务范围，一是“下有小”的范围拓展至填报了3岁以下婴幼儿照护专项附加扣除的纳税人；二是将2022年度收入降幅较大的纳税人也纳入优先退税服务范围。

（二）预约办税期限进一步延长。为向纳税人提供更好的服务，使税收公共服务更有效率、更有质量、更有秩序，2022年度汇算初期将继续实施预约办税。有在3月1日-20日期间办税需求的纳税人，可以在2月16日（含）后通过个税APP及网站预约办理时间，并按照预约时间办理汇算。3月21日后，纳税人无需预约，可在汇算期内随时办理。

（三）推出个人养老金税前扣除智能扫码填报服务。2022年个人养老金制度在部分城市先行实施，符合条件的个人可填报享受2022年度税前扣除。纳税人使用个税APP扫描年度缴费凭证上的二维码即可生成年度扣除信息并自动填报，在办理汇算时享受个人养老金税前扣除。

链接：《国家税务总局关于办理2022年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（国家税务总局公告2023年第3号）

这项规定对房地产企土地增值税清算应交土地增值税会产生一定的影响：

一、土地增值税的“转让房地产收入总额”大于企业所得税的“主营业务收入”。

二、土地增值税清算时的纳税调整 

（1）计算G项目土地增值税应税收入总额

销项税额抵减率＝销项税额抵减额/不含税销售收入＝1 651 376/262 000 000＝0.630296%

三、结论 

以上分析了土地增值税“转让房地产收入总额”不等于企业所得税“主营业务收入”的实际情况，房地产企业在土地增值税清算时应如何根据当地具体情况应对当地税务局的征管要求？

（一）基本处理方法：如果，当地税务局严格依法征税，房地产企业就应当按上述介绍的方法对土地增值税的“转让房地产收入总额”进行纳税调增，即：主营业务收入＋销项税额抵减

（二）如果，当地税务局在土地增值税清算时强调土地增值税纳税申报表中的“转让房地产收入总额”必须等于企业所得税的“主营业务收入”数额，这对纳税人来讲是一利好消息，纳税人可不做纳税调增处理，少计算了增值额，少交土地增值税，而且，少交税的责任不在纳税人，责任在当地税务局的征管不到位。

（三）当地税务局对土地增值税的“转让房地产收入总额”没有具体要求，说明他们对土地增值税相关法规理解不深，执法不严，纳税人就可按“主营业务收入”来填报《土地增值税纳税申报表》中的“转让房地产收入总额”，达到少计增值额、少交土地增值税的目的。

　　编者按 税前扣除凭证，指企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证，是企业所得税汇算清缴工作中非常关键的一环。支出项目不同，税前扣除凭证的管理要点也不一样。本期对不同支出项目的税前扣除凭证管理要点进行解析，供读者参考。

　　又到一年一度企业所得税汇算清缴季。借款利息支出，是企业常见的涉税事项。在企业借款模式中，有一种“利随本清”的模式，即在借款到期日，一次性还清借款的本金与利息。对于期限较长的借款来说，利息支出如何税前扣除，一直是实务中广受关注的话题。

　　甲公司是一家非金融企业，于2022年1月1日向乙银行(非关联方)进行借款，本金为1000万元(固定年化率约为5.83%)，主要用于日常生产经营，按规定属于收益性支出。借款合同约定借款期限为2年，同时约定2年后(即2023年12月31日)，甲公司一次性还本付息1120万元。在会计处理时，甲公司按照企业会计准则相关规定，计提2022年应付利息(1120-1000)÷2=60(万元)。不考虑其他特殊情况，由于这笔借款利息尚未实际支付，因此，甲公司财务人员比较困惑：在2022年度企业所得税汇算清缴时，应如何就该笔借款利息支出进行税务处理?

　　政策规定：借款利息支出可税前扣除

　　甲公司的这笔借款，主要用于日常生产经营。根据企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。同时，企业所得税法实施条例第三十八条规定，非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。因此，甲公司这笔借款对应的借款利息支出，可以在企业所得税税前扣除。

　　对于甲公司来说，贷款期间平均分布在2022年度和2023年度，从2022年1月起银行向甲公司提供贷款服务。企业所得税法实施条例第九条规定，除本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。

　　根据上述规定，虽然按照合同约定，甲公司的所有利息支出，在2023年12月31日才实际支付，但按权责发生制原则，2022年度和2023年度分别产生应付利息支出120÷2=60(万元)。因此，甲公司应根据权责发生制原则，分别于2022年度和2023年度企业所得税汇算清缴时，确认相应的借款利息支出60万元，并分别在企业所得税税前扣除。

　　一般情况：应以合规发票作为扣除凭证

　　企业利息支出税前扣除凭证，是企业在计算企业所得税应纳税所得额时，扣除相关支出的重要凭证。

　　《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号)第九条规定，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目，对方为已办理税务登记的增值税纳税人的，其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证。国家税务总局在2018年第三季度政策解读时，对《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的相关规定作了进一步说明：如果对方为已办理税务登记的增值税纳税人，《企业所得税税前扣除凭证管理办法》发布后，企业发生利息支出，必须统一按照规定开具发票。否则，相关企业发生的利息，将无法税前扣除。

　　根据上述规定，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，企业支出以对方开具的发票作为税前扣除凭证。也就是说，凡对方为已办理税务登记的增值税纳税人，必须以发票作为扣除凭证。甲公司的利息支出，要在企业所得税税前扣除，应取得乙银行合规开具的增值税发票。

　　特殊情况：依据合规凭证也可扣除

　　甲公司的特殊之处在于，双方约定在借款到期日(2023年12月31日)一次性还本付息。这种情况下又应当如何处理呢?

　　《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条第(一)款规定，增值税纳税义务、扣缴义务发生时间，为纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

　　对出借方乙银行来说，根据财税〔2016〕36号文件规定，其按照合同约定，在2023年12月31日收取利息时，增值税纳税义务发生，才需要按规定开具增值税发票。也就是说，甲公司需要在2023年12月31日实际还本付息时，才能取得相应的发票。这种情况下，2022年度企业所得税汇算清缴时，甲公司计提的60万元应付利息，其税前扣除凭证是什么?

　　笔者认为，其实，上述税收政策，已经明确排除了乙银行2022年度企业所得税汇算清缴时，暂不开具增值税发票的行政违法性。对甲公司来说，2022年度企业所得税税前扣除利息支出60万元，属于“无法”取得增值税发票的情形。这里的“无法”，不是甲公司不主动取得，也不是乙银行不按规定开具，而是未到政策所规定的开具增值税发票时间。在这种情况下，甲公司可以以合同及利息计算表等其他凭证，作为税前扣除凭证，对按照权责发生制计提的利息支出，按规定进行税前扣除。

　　在2023年12月31日实际支付还本付息，且按规定取得乙银行开具的利息支出增值税发票后，借款合同协议及利息付款凭证等相关资料，虽不属于税前扣除凭证，但属于与企业经营活动直接相关且能够证明税前扣除凭证真实性的资料，甲公司也应按照法律、法规等相关规定，履行保管责任，以备核查。

　　需要提醒的是，如果甲公司直至2023年度企业所得税汇算清缴期结束前，仍未取得乙银行合规开具的增值税发票，则需要按规定补缴2022年度和2023年度企业所得税款，同时需要依照税收征收管理法的相关规定，加收滞纳税款的滞纳金。

　　实务中，还有观点认为，甲公司会计上计提的2022年利息支出，由于没有取得发票等税前扣除凭证，在当年汇算清缴时需要纳税调整。实际支付利息时，根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的规定，在以后年度取得符合规定的发票等可以证实其支出真实性的相关资料，将相应支出追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过五年。由于实务中可能存在不同操作口径，建议相关纳税人及时咨询主管税务机关，防范后续税务风险。

　　现实中，私营企业在生产经营过程中有时会因周转资金紧张，而向股东无偿借款，但有时股东也因个人消费急用钱也会从企业无偿借款。那么，企业与股东之间相互无偿借款有无纳税义务呢?

　　一、增值税

　　《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　从上面的规定可知，企业无偿把资金借给股东使用，视同销售服务，应当缴纳增值税;而股东无偿把资金借给企业使用，不视同销售服务，不需要缴纳增值税。

　　二、企业所得税

　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

　　《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第二条规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。(一)用于市场推广或销售;(二)用于交际应酬;(三)用于职工奖励或福利;(四)用于股息分配;(五)用于对外捐赠;(六)其他改变资产所有权属的用途。

　　从上面企业所得税视同销售范围可知，企业将资金无偿借给股东使用并不属于视同销售范围，无需缴纳企业所得税。

　　三、个人所得税

　　《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》(财税〔2003〕158号)第二条规定，纳税年度内个人投资者从其投资的企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

　　从上面的规定可知，股东从其投资的企业借款，如果在借款年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

　　另外，《中华人民共和国个人所得税法》第二条规定，下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：(一)工资、薪金所得;(二)劳务报酬所得;(三)稿酬所得;(四)特许权使用费所得;(五)经营所得;(六)利息、股息、红利所得;(七)财产租赁所得(八)财产转让所得;(九)偶然所得。

　　股东个人把钱无偿借给企业使用，个人并未取得所得，因此，不属于上面政策规定的所得项目，且个人所得税法上又没有视同销售的规定，因此，股东个人把钱无偿借给企业使用没有缴纳个人所得税的义务。

　　四、印花税

　　《中华人民共和国印花税法》(中华人民共和国主席令第八十九号)《印花税税目税率表》明确规定“借款合同指银行业金融机构、经国务院银行业监督管理机构批准设立的其他金融机构与借款人(不包括同业拆借)的借款合同”。

　　因此，企业之间、企业与自然人之间签订的借款合同不属于印花税的征税范围，不需要缴纳印花税。