在实务中想必大家都了解到的关于合伙企业，分为普通合伙企业和有限合伙企业、合伙企业中的合伙人既有个人合伙人也存在公司合伙人、以及合伙企业的先分后税原则等相关概念，但与此同时对于合伙企业在不同情形下的所得，合伙人到底应该如何去纳税？本文将对常见的3类所得纳税问题给大家一探究竟。

一、合伙企业取得经营收入

对于合伙企业日常经营的业务取得所得，按照先分后税原则不同合伙人分别进行纳税。

（1）自然人合伙人

自然人合伙人按照经营所得缴纳个人所得税，适用5%-35%的五级超额累进税率。

（2）公司合伙人

公司合伙人可将经营所得并入当期收入按照25%缴纳企业所得税。

二、合伙企业取得分红收入

（1）自然人合伙人

个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。作为自然人合伙人应按照20%税率缴纳个税。

（2）公司合伙人

大家都知道符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性直接投资收益为免税收入。显然对于公司合伙人来说不符合此规定，因此在公司合伙人取得分红收入时，依然按照25%税率缴纳所得税。

三、合伙企业取得投资份额转让收入

（1）自然人合伙人

财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。由此我们可以判断出对于在日常经营中自然人合伙人的投资份额转让，应按照财产转让所得20%缴纳个人所得税。

（2）公司合伙人

对于公司合伙人取得投资份额转让收入依然按25%税率缴纳企业所得税。

【本文相关参考文件】：

《企业所得税法实施条例》、《国税函[2001]84号》、《个人所得税实施条例》

安置房是否归属于房地产公司名下，如果安置房属于房地产公司，需要视同销售；如果安置房不属于房地产公司，不需要视同销售。但是，在实务操作中，往往存在更复杂的情况，小编带大家一起来分析。

情形一：安置房在房地产公司，安置房建造成本在房地产公司归集

安置房土地和报建手续在房地产公司名下，那安置房就属于房地产公司，所有的建设成本全部在房地产公司归集，房地产公司办理安置房产权手续。那么站在房地产公司角度，安置房应该视同销售。按照税法文件规定，确认视同销售价格，计算缴纳增值税及附加税、土地增值税、企业所得税。

情形二：安置房不在房地产公司名下，安置房建造成本不在房地产公司归集

安置房土地及报建手续不在房地产名下，一般情况下，将安置房土地划拨至城改办名下；所有的报批报建手续也在城改办名下，在城改办名下归集建造成本，城改办牵头办理安置房产权手续。只是由房地产公司最终承担建造资金，城改办收到资金，给房地产公司开具行政票据。那么站在房地产公司角度，安置房的建造与房地产公司无关，房地产公司不需要视同销售，只是将支付费用，计入土地成本中核算，抵扣增值税、土地增值税、企业所得税即可。

情形三：安置房不在房地产公司名下，安置房建造成本在房地产公司归集

安置房的土地和报建手续不在房地产公司名下，按照目前的实际情况，实操中安置房多在城改办名下，就是安置房土地划拨给城改办，后期的报建手续也在城改办名下。那么也就意味着安置房不是房地产公司的产品，站在房地产企业角度而言，不是企业自己的产品，也就谈不上视同销售了。

但在实务操作中，有很多这样的案例，安置房虽然不在房地产公司名下，但是会由房地产公司直接出资建设。本由城改办去签订《施工合同》，完成建设。但是，实操中施工单位会与房地产公司签订《施工合同》，将建筑发票直接开给房地产公司，房地产公司根据发票及相关的工程资料直接计入开发成本的建设成本中。那么这样在实务操作中会出现以下争议及涉税风险：

1.安置房视同销售

在房地产公司将不属于本公司立项及报建项目的安置房建设成本直接计入本公司开发成本，可能存在被税务认定视同销售的风险，虽然不在房地产公司立项及报建，但是房地产公司实际核算了安置房的建造成本，故按照业务合同的签订、核算及税务票据，存在安置房视同销售的风险；

2.房地产公司提供建筑服务

该项观点认为安置房手续全部在城改办名下，虽然房地产公司与施工单位签订了《施工合同》，且所有的建造成本在房地产公司名下核算，但是，不是房地产公司的产品，不属于安置房视同销售，房地产公司将安置房最终移交给城改办，城改办负责办理安置手续。认为存在房地产公司属于向城改办提供了建筑服务，房企存在提供建筑服务缴纳增值税的风险。

无论以上那种观点，均存在涉税风险。故发生以上情况时，尽量与城改办进行沟通，房地产企业归集安置房建设成本时，由城改办及相关部门出具相关文件资料，避免房地产公司安置房视同销售或提供建筑服务的涉税风险。

房地产企业在楼盘建造过程中，根据项目整体规划的要求，一般规划有公共配套设施费，那么公共配套设施费在土地增值税清算中应该如何分摊才是正确的呢？

     土地使用税是对使用国有土地的单位和个人，按使用的土地面积定额征收的税。在实践中，很多土地使用税纳税人认为取得了土地证才发生土地使用税纳税义务，没有土地证就不需要缴纳土地使用税。果真如此吗？其实这是一个误区。

     一、没有办理土地证，如果实际占用，也需要缴纳城镇土地使用税。根据《国家税务总局关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》（国税地字【1988】第15号）第六条相关规定：尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积。以及《财政部　国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税【2006】186号）第二条规定“以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。”因此，土地使用税纳税义务发生与是否取得土地证没有必然关系。

     二、一般土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳，但根据《国家税务局关于签发〈关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定〉的通知》（国税地字【1988】第15号)规定，拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税；土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。

      三、租用土地使用税征税范围内的集体土地也应当缴纳土地使用税。按照《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》规定，在城市、县城，建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税(简称土地使用税)的纳税人，应依照条例规定缴纳土地使用税。《财政部、国家税务总局关于集体土地城镇土地使用税有关政策的通知》（【财税〔2006】56号）进一步规定，在城镇土地使用税征税范围内实际使用应税集体建设用地、但未办理土地使用权流转手续的，由实际使用土地的单位和个人缴纳城镇土地使用税。按照相关税法精神，所谓实际使用土地的单位和个人应该包括以无偿使用、有偿使用等方式占用集体土地并在土地上进行生产经营的单位和个人。所以，所租赁集体土地如果符合上述规定，就应该按税法规定缴纳土地使用税。

      应当注意：根据《财政部 税务总局关于承租集体土地城镇土地使用税有关政策的通知》（财税【2017】29号）规定，在城镇土地使用税征税范围内，承租集体所有建设用地的，由直接从集体经济组织承租土地的单位和个人，缴纳城镇土地使用税。因此，转租集体土地的，由首次从集体手中租赁土地的承租人来缴纳城镇土地使用税，转租人不需要缴纳城镇土地使用税。

质保金又被称之为保证金或保修金，是在工程建设过程中发包方与承包方约定，从工程款中预留一部分，用来后期在工程缺陷责任期内（1年，最长不超过2年）出现的质量问题，进行维修的资金费用。依据《建设工程质量保证金管理办法》规定，通常情况下质保金不超过结算总价的3%。但需要注意的是，施工合同如果约定的比例和期限超出了管理办法规定，此约定也产生效力当事人依然要履行。

实务中可能会出现的两种关于质保金处理情况，第一种，企业双方在结算时，承包方给发包方全额开具发票（含质保金部分），第二种就质保金部分暂不开具发票。在这两种情况下，被扣留的质保金该如何处理？

第一种情形：

（一）质保金部分已开具发票，到期未发生保修义务
对于工程发包方，在工程结算的时候全额取得工程发票可直接计入工程成本，此时承包方就质保金部分的纳税义务也已经产生，对于发包方扣留的质保金挂账往来，在质保金到期直接冲减往来账即可。

（二）质保金部分已开具发票，到期时发生保修义务
若在工程结算时承包方就质保金部分给发包方已经开具了发票，此时承包方的纳税义务也已经产生，在后期发生工程质量问题时，发包方就扣留的质保金部分需给承包方开收据入账。就扣留部分发包方应计入营业外收入，承包方计入营业外支出处理。

另外，由于资本金未到位，账面的实收资本体现的是实缴部分，企业借款还需要考虑债资比及扣除问题。

建筑行业材料的采购入库管理是工程建设工作的根基，若是根基不稳，那么后期的财务核算会存在很大的风险隐患。特别是一些可以混用的往来科目，遇到税务检查需要解释核算口径时，财务人员无法立即给出明确清晰的回复，往往会引起税务部门的合理怀疑。今天小编就往来科目当中的“应付”与“预收”款项作一个浅显易懂的辨析，希望帮助到财务人员的日常工作。

应付账款、预收账款均属于负债类科目，主要区别在于核算内容的差异:

1．应付账款通常适用于合同签署并实际收到发票后，未支付款项的核算，由于买方取得标的物与支付货款在时间上不一致而产生的一项负债。

2．预收款项通常适用于合同签署后尚未开票，收取部分款项的核算，以买卖双方签订合同为依据，由买方预先支付一部分款项给卖方而发生的一项负债，这项负债后期需要通过商品或劳务来偿付。

按照最新的会计准则要求，应付账款的入账时点应以交易标的物所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。但在实际物资采购入库管理流程中，入账的确认时点往往取决于标的物盘点验收结果，若不符合入库标准也是无法进行登记入账。

实务中，大多数企业在实际核算中应区别情况处理：

预收款项站在工程进度款结算的角度来看，核算需要关注的入账要点主要有2个方面：

1．以施工活动开展与否作为判定节点

项目施工活动尚未开始，且进项票据尚未取得，业主根据合同约定向建筑企业实际支付的预收款。

项目施工活动开始后收取的款项，无论甲乙双方支付此款项的名目为何，均不属于不征税预收款，而应按照工程进度款进行处理。

2．税款预缴差异

建筑企业收到预收款项，无论机构地和项目地是否在同一地级行政区，均需要预缴增值税，这种预缴属于时间层面的预缴。相对于纳税义务发生之后的进度款的预缴有所不同，其属于空间层面的预缴。

建筑行业预收款项有其专属的开票编码，根据国家税务总局公告2017年第45号《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》附件：《商品和服务税收分类编码表》的相关索引结果可见，纳税人提供建筑服务取得预收款，发票开具时合并编码选择612，货物和劳务名称选择建筑服务预收款。

建筑行业关于应付款项的核算，作为收票方需要关注票面信息的和合规性、完整性，特别是涉及建筑服务的发票必须备注项目信息，以及材料采购的销货清单必须必须通过税控系统打印，并加盖发票专用章。

一、“私车公用”支出的分类 

企业发生的“私车公用”相关支出，一般情况下有支付租金、承担车辆运行费和发放现金补贴三种方式。

（一）支付租金

是指企业支付给员工的让渡车辆使用权补偿。企业向员工支付租金的，支付的依据应当要有企业与员工个人签订车辆租赁使用合同，在合同中约定企业向员工支付的让渡车辆使用权而发生的相关支出，包括租金、车辆运行费用等，企业可凭员工到税务部门代开的增值税专用发票，按受益对象在企业的成本费用中列支。

（二）承担车辆运行费

车辆运行费包括车辆使用过程中发生的燃料费、过路费、停车费等直接费用，以及发生的不具有唯一性、专属性的费用，如保险费、保养费、维修费等间接费用。企业承担车辆运行费的，也应当有企业与员工个人签订车辆租赁使用合同，并在合同中约定由企业承担在“私车公用”过程中产生的车辆运行相关支出，一般情况下该类支出由员工先行垫付再凭正规发票据实报销，按受益对象在企业的成本费用中列支。

（三）发放现金补贴

企业按照内部有关管理制度的规定，定期或定额定标准向员工发放的“私车公用”现金补贴，直接造表发放或凭票报销，相当于“车改补贴”或“交通补贴”性质，在职工薪酬项目列支。

二、“私车公用”涉税情况分析 

针对企业而言，“私车公用”所涉及的税种主要有增值税、企业所得税及个人所得税，有关的涉税风险点主要有增值税的进项税额抵扣、企业所得税的税前扣除和个人所得税的代扣代缴。从企业与员工是否签订车辆租赁使用合同来分类，可以将“私车公用”划分为“未签订租赁合同的管理模式”和“签订租赁合同的管理模式”，不同的业务管理模式下，企业涉税风险差别极大。假定本文中的企业是增值税一般纳税人、“私车公用”的业务真实、产生的进项税不属于《增值税暂行条例》第十条规定的“不得从销项税额中抵扣的进项税额”范畴。

（一）增值税进项税额抵扣

如果双方未签订车辆租赁使用合同，在税务认定上，无法核实该项租赁业务的真实性和合理性，也无法确定企业承担的车辆运行费是用于企业公务还是个人，即使取得了可抵扣进项税额的增值税专用发票或其他发票的，相关的进项税额的抵扣也存在一定的风险。如果企业与员工签订了相关租赁合同，在合同中对租赁车辆的用途、租金、费用承担等事项进行约定，属于车辆运行直接费用的，可认定企业购买的该项服务属于与企业生产经营活动有关的支出，相关增值税进项税额的抵扣也不存在风险，属于车辆运行间接费用的，认定为应当由员工个人承担的支出，增值税进项税额不得抵扣。需要注意的是，属于员工在购车时取得的机动车销售统一发票上的增值税税额，由于车辆本身登记的是员工本人的名字，机动车销售统一发票上的购买方也为员工个人，该部分进项税额不是企业支付的，应由员工个人负担，因此，不得在企业进行抵扣。

（二）企业所得税税前扣除

根据《企业所得税法》规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除，与取得收入无关的其他支出，在计算应纳税所得额时不得扣除”。按照该规定，企业支付的租金及车辆运行支出的税前扣除需满足以下条件。

1.签订租赁合同

签订租赁合同不仅影响租金支付业务的合理性，更影响与之相关的车辆运行费用的真实性，因此，签订租赁合同是企业所得税税前扣除的必备条件，未签订租赁合同的，无法证明相关支出是因私还是因公，更无法证明相关支出的合理性与真实性。

2.明确合同约定事项

在签订租赁合同时，应在合同中约定“私车公用”过程中发生的相关支出由企业承担。仅用于企业生产经营有关的直接支出才能够企业所得税前扣除，合同未约定的或发生的不具有唯一性、专属性的间接支出，因无法明确区分是因公还是个人发生的，不得在税前扣除。

3.取得正规发票

未取得正规发票的，即使能够证明该项支出与企业取得收入相关，可直接将该部分认定为“不合规票据”支出，不得在税前扣除。

需要注意的是，企业以发放现金补贴方式对员工的“私车公用”行为进行补偿的，在涉税处理上应区别对待，在管理模式和业务处理上，现金补贴可认定为工资薪金，也可认定为职工福利费，认定为属于合理的工资薪金范畴的，在计算应纳税所得额时据实扣除（国有性质的企业工资薪金总额超过政府有关部门给予的限定数额的，从其规定），属于职工福利费范畴的，在不超过企业当年度工资薪金总额的14%部分据实扣除。

（三）个人所得税代扣代缴

员工取得的个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、资金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得，应按规定缴纳个人所得税。双方未签订租赁合同的，企业支付给员工的租赁费、车辆运行相关的直接费用和间接费用、直接发放的现金补贴，应作为员工的任职受雇所得，企业应按“工资薪金所得”代扣代缴员工的个人所得税。双方签订租赁合同的，租赁业务由员工到税务局代开增值税专用发票，员工按“财产租赁所得”计算缴纳个人所得税，企业支付的车辆运行有关的直接费用由员工先垫付、再报销的可不作为员工个人的应税所得，车辆运行有关的间接费用、现金补贴应作为员工的应税所得，由企业按“工资薪金所得”代扣代缴个人所得税。近年来部分省市已下发“代开发票时不再附征个人所得税文件”，发票备注栏统一注明“个人所得税由扣缴义务人（支付方）依法预扣预缴或代扣代缴”，如果企业未履行扣缴义务的，按照《税收征管法》规定：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款”，企业应对员工代开的发票应进行仔细甄别，并按规定履行好个人所得税扣缴义务。

综上所述，针对“私车公用”业务，企业为防范涉税风险，做到费用报销合理、规范，税前扣除理由充分，建议做到以下三点：

一是采用“签订租赁合同”的业务管理模式。与员工签订车辆租赁合同，明确企业与员工的权利与义务，在合同中对租金、车辆运行费用的分摊及承担比例进行约定，让相关支出有据可依；

二是建立完善“私车公用”内控管理制度。建立“私车公用”的出车记录登记台账，包括但不仅限于车牌号、出车时间、往返地点、行驶里程、出车事由等，健全费用报销审批流程及补贴支付标准，确保“私车公用”业务事项真实、报销依据充分、列支标准合理；

三是加强税企协作。目前，对于“私车公用”业务的涉税处理，国家税务总局还未出台明确的统一规定，企业当地税务机关具有一定的自由裁量权，对于涉税问题的处理可能还会有一些惯例，因此，企业应积极主动与当地税务部门进行沟通和联系，保持良好的税企关系，以达到降低企业涉税风险的目的。

在会计实务中，很多会计科目及计算经常会弄混淆，这给会计做账和核对带来了很多麻烦，那么我们该如何分辨和区别呢?今天笔者主要针对于“应收账款和其他应收款的区别是什么”来跟大家一起探讨学习。

一般情况下，股权转让(收购)不是土地增值税的征税范围。但对一些以转让股权形式，实质转让房地产的，可能被要求缴纳土地增值税。

一、房地产开发企业股东之间转让股权是否征税问题

房地产企业股东之间转让股权,股权转让涉及房地产(包括土地使用权)，同时房地产所有权属于房地产企业。该项股权变更是否需要缴纳土地增值税?

根据《土地增值税暂行条例》第二条的规定,转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人,为土地增值税的纳税义务人,应当依照该条例缴纳土地增值税。

因此,房地产企业股东之间涉及房地产的股权转让,不属于上述《土地增值税暂行条例》规定的征税情形,不需要缴纳土地增值税。

二、以转让股权名义转让房地产的土地增值税处理

由于企业转让房地产需要缴纳土地增值税、印花税、增值税及附加，受让方需要缴纳契税、印花税，而股东转让持有的公司股权只需要缴纳所得税和印花税。因此，有些企业将转让资产行为改变交易模式，变成企业股东转让持有公司的10转地权转让行为征收土地增值税呢?国家税务总局曾在《国家税务总局关于以转让股权名义转上房地产行为征收土地增值税问题的批复》(国税限(2000687号)中对深圳市能源集团有限公司和深圳能源投资股份有限公司一次性共同转让深圳能源(钦州)实业有限公司100%的股权一案给广西省地税局批复:“鉴于深圳市能源集团有限公司和深圳能源投资股份有限公司一次性共同转让深圳能源(钦州)实业有限公司100%的股权，且这些以股权形式表现的资产主要是土地使用权、地上建筑物及附着物,经研究,对此应按土地增值税的规定征税。”

根据《国家税务总局关于天津泰达恒生转让土地使用权土地增值税征缴问题的批复》(国税函(2011)415号)的规定，经研究，同意天津市地方税务局关于“北京国泰恒生投资有限公司利用股权转让方式让渡土地使用权，实质是房地产交易行为”的认定，应依照《土地增值税暂行条例》的规定，征收土地增值税。

《国家税务总局关于土地增值税相关政策问题的批复》(国税函(2009)387号)明确，鉴于广西玉柴营销有限公司在2007年10月30日将房地产作价入股后，于2007年12月6日、18日办理了房地产过户手续，同月25日即将股权进行了转让，且股权转让金额等同于房地产的评估值。因此，税务总局认为这一行为实质上是房地产交易行为，应按规定征收土地增值税。

但这些批复文件仅是针对个案且仅批复至相关税务局。基层税务局是否有反避税的权力对股权转让行为刺破公司面纱征收土地增值税?启动反避税要满足什么样的条件，反避税应遵循何种程序，企业有何救济渠道?实务中也有对此情形征税的案例，但由于缺乏明确的规定，导致实务中税企常常因这些问题发生争议。

三、股权转让征收土地增值税的具体规定

《安徽省地方税务局关于对股权转让如何征收土地增值税问题的批复》皖地税政三字(19967367号)明确:对投资联营一方由于经营状况等原因而中止联营关系，正常撤资的，其股权转让行为，暂不征收土地增值税;对以转让房地产为盈利目的的股权转让，应按规定征收土地增值税。

四、现金收入优先缴税

财税[2015]41号文第四条规定，个人以非货币性资产投资交易过程中取得现金补价的，现金部分应优先用于缴税；现金不足以缴纳的部分，可分期缴纳。个人在分期缴税期间转让其持有的上述全部或部分股权，并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。