于哪些财政补贴要缴纳增值税，总局2019年45号公告明确：纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。

　　严格来看，45号公告规定明确的财政补贴征收增值税的原则，远比原先2009年修订的《营业税暂行条例》删除“向对方”三个字后默认的原则更加严格。从45号公告的规定来看，需要征收增值税的财政补贴（含中央和地方）必须与纳税人提供增值税应税行为的收入或者数量直接挂钩。这里强调三个因素：

　　1、财政补贴征收增值税的大前提是这个财政补贴必须是针对纳税人提供了增值税应税行为，没有提供应税行为给予的财政补贴不征收增值税，这个相对好判断；

　　2、征收增值税的财政补贴必须是针对纳税人提供增值税应税行为的收入或数量挂钩的，不和收入、数量挂钩的，不征收增值税；

　　3、和纳税人提供增值税应税行为的收入、数量挂钩的财政补贴的关系，必须是直接的，而不是间接的。即如果财政补贴仅仅是针对纳税人成本、费用的补偿、旨在鼓励纳税人提供应税行为，并非与应税行为的收入或数量直接挂钩，就不征收。因此，是否属于“直接”应该看补贴文件，如果文件中的补贴就是根据纳税人提供增值税应税行为的收入和数量的一个确定的比例给的，才可以判断为直接。

　　为了大家更好地理解这个文件，“财税星空”公众号专门搜集了读者一些列关于各种财政补贴是否要征收增值税的疑问，我们根据总局45号公告和货劳司的答疑原则，小心求证一下：

　　1、稳岗补贴

　　补贴依据：针对企业上一年未裁员或裁员比例较少，给予一定金额的补贴

　　是否征收增值税：否

　　原因：政府部分给予企业的稳岗补贴是针对企业未裁员或才裁员给的，企业取得这项补贴并未提供任何增值税应税行为，不征收增值税。

　　2、地方财政返还

　　补贴依据：地方政府招商引资中承诺给予企业缴纳的各项税收按一定比例给予返还

　　是否征收增值税：否

　　原因：企业取得这项补贴并未提供任何增值税应税行为，不征收增值税。

　　3、个人所得税手续费返还

　　补贴依据：按照企业代扣代缴个人所得税金额给予2%的手续费

　　是否征收增值税：是

　　原因：个人所得税手续费返还征收增值税的原因并非直接是财政补贴，而是税务机关认为，企业为税务机关提供了代扣代缴个人所得税的增值税应税服务，取得了服务对价，所以需要征收增值税。

　　当然，也有人有不同观点。因为根据国家税务总局关于印发《个人所得税代扣代缴暂行办法》的通知（国税发[1995]65号）的规定：对扣缴义务人按照所扣缴的税款,付给2%的手续费.扣缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。那对照总局货劳司关于航空公司航线补贴的说法：航空公司取得补贴的计算方法虽与其销售收入有关，但实质上是市政府为弥补航空公司运营成本给予的补贴，且不影响航空公司向旅客提供航空运输服务的价格（机票款）和数量（旅客人数），不属于45号公告第七条规定的“与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩”的补贴，无需缴纳增值税。同样，个人所得税手续费返还也是给予企业用于代扣代缴费用的补贴啊，是否也可以不征收增值税。

　　仔细比较“个人所得税扣缴手续费”和“航线补贴”还是有差异的。因为航线补贴，航空公司并非直接向政府部门提供运输服务，而“个人所得税扣缴手续费”很多税务机关认为是企业直接向税务局提供增值税应税服务。所以，不管是法定扣缴手续费还是委托代征手续费，都需要按“经纪代理业务”缴纳增值税。

　　另外要提醒的一点就是，所有的政府购买服务，纳税人取得的政府支付收入，不属于财政补贴，属于正常提供服务，如果属于增值税应税服务，正常缴纳增值税。

　　4、涉农贷款增量奖励

　　补贴依据：财政部关于印发《财政县域金融机构涉农贷款增量奖励资金管理暂行办法》的通知（财金〔2009〕30号）：县域金融机构涉农贷款增量奖励，是指财政部门对上年涉农贷款平均余额增长幅度超过一定比例，且贷款质量符合规定条件的县域金融机构，对余额超增的部分给予一定比例的奖励。财政部门对县域金融机构上年涉农贷款平均余额同比增长超过15%的部分，按2%的比例给予奖励。对上年末不良贷款率同比上升的县域金融机构，不予奖励。

　　是否征收增值税：否

　　原因：我们认为，这个补贴是否征收增值税的核心在于是否是“直接”上。涉农贷款增量奖励并非直接根据金融机构发放涉农贷款的金额或数量给的，他是余额同比增长15%的部分，同时并不是你增加了就能拿，还要限定上年末不良贷款率不同比上升。因此，这种补贴发放并不和金融机构发放涉农贷款的金额或数量直接相关，应该也不征收增值税。

　　5、新能源行业电价补贴

　　补贴依据：发改委根据新能源行业上网电价给予特殊价格，比如对于风电、光伏发电，国家按每千瓦时定价，上网电价在当地燃煤机组标杆上网电价（含脱硫、脱硝、除尘电价）以内的部分，由当地省级电网结算；高出部分由国家可再生能源发展基金予以补贴。

　　是否征收增值税：是

　　原因：因为这部分电价补贴是和纳税人上网送电的数量直接相关，发改委定了一个上网电价，比如2019年Ⅰ～Ⅳ类资源区符合规划、纳入财政补贴年度规模管理的新核准陆上风电指导价分别调整为每千瓦时0.34元、0.39元、0.43元、0.52元（含税、下同）；2020年指导价分别调整为每千瓦时0.29元、0.34元、0.38元、0.47元。指导价低于当地燃煤机组标杆上网电价（含脱硫、脱销、除尘电价，下同）的地区，以燃煤机组标杆上网电价作为指导价。上网电价在当地燃煤机组标杆上网电价（含脱硫、脱硝、除尘电价）以内的部分，由当地省级电网结算；高出部分由国家可再生能源发展基金予以补贴。很明显，这部分补贴是和纳税人提供增值税应税行为的数量（每千瓦时）直接相关的，需要征收增值税。（当然，对于中央财政补贴收入在2020年1月1日前仍然按总局2013年3号公告不征收增值税）

　　6、厨房垃圾处理补贴

　　补贴依据：针对企业上一年未裁员或裁员比例较少，给予一定金额的补贴政府按照企业搜集的处理垃圾吨位给予定额补贴，垃圾处理企业用厨房垃圾生成肥料后对外销售。

　　是否征收增值税：否

　　原因：这个直接参照货劳司关于废旧电子产品处理补贴的原则，厨房垃圾处理补贴是根据纳税人搜集的厨房垃圾直接相关的，但并不和纳税人用厨房垃圾加工后对外销售的肥料金额和数量直接相关，因此不征收增值税。

　　这个案例体现的就是究竟如何把握“直接”。国家鼓励你搜集厨房垃圾，给予搜集垃圾的补贴。你垃圾搜集多了，自然用垃圾生产的肥料也就多了，那对外销售的肥料也自然多。但是，这个关系属于“间接”因果关系，而非“直接”。因此，那种认为，我直接按照纳税人取得的财政补贴金额和纳税人收入或销售数量计算“相关系数”或建立相关关系来判断“直接”是不对的。这里，财政收入征收增值税中的“直接”必须如新能源行业电价补贴一样，补贴就是根据纳税人提供应税行为的收入或数量直接为依据给的。

　　当然，我们最怕在实际执法中，有人刻意歪曲货劳司的问答来为难企业，比如，有些人会说，货劳司的那个针对废旧电子产品处理补贴不征收增值税的答复只是针对废旧电子产品的，你这个是厨房垃圾处理补贴，不是废旧电子产品处理补贴，不能比照不征收增值税。

　　7、污水处理厂财政补贴

　　补贴依据：

　　（1）政府给予污水处理厂固定资产、管网建设财政专项补贴；

　　（2）政府给予污水处理厂实际处理水量不达设计产能的补贴。比如当初污水处理厂设计产能50万吨/日，如果实际处理水量达不到，政府给予产能缺口补贴。

　　是否征收增值税：否

　　（1）否；

　　（2）否。

　　原因：对于第一类补贴，政府是直接给予污水处理厂管网和固定资产投入的补贴，不属于与收入直接相关，肯定不征收增值税。

　　对于第二类补贴则比较有争议，对照货劳司关于航线补贴的答复：为鼓励航空公司在本地区开辟航线，某市政府与航空公司商定，如果航空公司从事该航线经营业务的年销售额达到1000万元则不予补贴，如果年销售额未达到1000万元，则按实际年销售额与1000万元的差额给予航空公司航线补贴，航空公司取得补贴的计算方法虽与其销售收入有关，但实质上是市政府为弥补航空公司运营成本给予的补贴，且不影响航空公司向旅客提供航空运输服务的价格（机票款）和数量（旅客人数），不属于45号公告第七条规定的“与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩”的补贴，无需缴纳增值税。毫无疑问，政府给予污水处理厂这种处理产能缺口的补贴，也是一种产能不达标的运营成本弥补，不影响污水处理厂提供污水处理的收费，也应该不征收增值税。但是，实际中污水处理企业可能情愿去缴纳。因为不征收增值税，企业害怕在企业所得税上不能作为营业收入享受三免三减半的企业所得税优惠。

　　所以，这里提醒的另外一个问题就是，财政补贴是否征收增值税和《政府补助》会计准则中划分财政补贴是做补贴收入还是营业收入会计核算以及企业所得税是否作为营业收入并不是一样的。他们原则有差异。

　　8、PPP项目中的政府财政补贴

　　补贴依据：严格的PPP项目中的政府财政补贴不属于政府购买服务。但在PPP项目中，可以采用政府付费或者使用者付费不够时，由政府支付或者补贴的方式进行。

　　是否征收增值税：比较复杂，需要具体交易具体判断

　　原因：这类核心的问题在于PPP中的政府补贴现实中非常复杂，有些实际是变相政府购买服务，有些是真正的PPP付费方式。因此，实务中要判断，政府补贴究竟是与纳税人提供增值税应税行为取得收入或数量是否直接相关，是直接按照收入给予的补充，还是对纳税人运营成本或费用的补贴。这里面案例就很多了，但我们认为按照我们前面列举的一些案例，还是可以归纳出一些原则进行判断的。

2019年12月9日，国家税务总局发布《关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第41号，以下简称“41号公告”），公告对企业所得税部分纳税申报表进行了修订。

　　修订内容中，关于视同销售的纳税调整需要企业引起足够的重视。

　　一、文件规定

　　41号公告对《纳税调整项目明细表》的修订内容中有如下规定：企业将货物、资产、劳务用于捐赠、广告等用途时，进行视同销售纳税调整后，对应支出的会计处理与税收规定有差异需纳税调整的金额填报在本行。若第1列≥第2列，第3列“调增金额”填报第1-2列金额。若第1列＜第2列，第4列“调减金额”填报第1-2列金额的绝对值。

　　二、实务案例

　　（一）将自产货物用于广告

　　为了增加消费者对产品的了解，A公司（一般纳税人，下同）在2019年将自产货物（对应成本8000元）用于广告宣传，该产品正常出售的公允价值为不含税10000元。

　　A公司将产品用于广告宣传时的会计处理：

　　借：销售费用—广告费  9300

　　贷：库存商品  8000

　　应交税费—应交增值税—销项税额  1300

　　汇算清缴时A公司需要填写《A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》，用于市场推广或销售视同销售收入，纳税调增10000元；用于市场推广或销售视同销售成本，纳税调减8000元。

　　从该表的调整结果看，A公司需要对该推广行为合计纳税调增2000元。

　　按照41号公告的规定，A公司还需要在《纳税调整项目明细表》第30行“其他”继续填报。

　　由于视同销售行为在会计上未做会计处理，所以《纳税调整项目明细表》第30行第1列，“账载金额”按0填报；第2列“税收金额”按2000元填报。

　　根据41号公告规定的逻辑关系，第1列＜第2列，第4列“调减金额”填报第1-2列金额的绝对值2000元。

　　通过上述调增调减，把视同销售导致的该部分纳税调整金额（注：视同销售行为会增加企业计算招待费、广告宣传费的销售收入确认基数，可能会间接影响招待费和广告宣传费的纳税调整额）变为0。也就意味着企业不需对该行为再额外支付税款。

　　（二）将购买货物用于广告

　　为了增加消费者对产品的了解和认知，A公司在2019年将购买的货物用于广告宣传，该产品的购买价款11300元，A公司取得了增值税专用发票。

　　A公司将该产品用于广告宣传时的会计处理：

　　借：销售费用——广告费  11300

　　贷：库存商品  10000

　　应交税费—应交增值税—销项税额  1300

　　汇算清缴时A公司需要填写《A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》，用于市场推广或销售视同销售收入，纳税调增10000元；用于市场推广或销售视同销售成本，纳税调减10000元。

　　从该表的调整结果看，A公司需要对该推广行为合计纳税调整金额为0。无需在《纳税调整项目明细表》第30行继续填报。

　　（三）将劳务用于广告

　　A公司从事兴趣班教育，每节课程收取500元。为了达到促销目的，A公司给10位潜在客户提供一节免费试听课。免费试听课中，A公司支付的教师人工、房租、折旧等成本共计2000元。

　　A公司开展免费试听课时的会计处理：

　　借：销售费用——广告费  2000

　　贷：应付职工薪酬、累计折旧等  2000

　　汇算清缴时A公司需要填写《A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》，提供劳务视同销售收入，纳税调增5000元；提供劳务视同销售成本，纳税调减2000元。

　　从该表的调整结果看，A公司需要对该推广行为合计纳税调增3000元。

　　按照41号公告的规定，A公司还需要在《纳税调整项目明细表》第30行“其他”继续填报。

　　由于视同销售行为在会计上未做会计处理，所以《纳税调整项目明细表》第30行第1列，“账载金额”按0填报；第2列“税收金额”按3000元填报。

　　根据公告规定的逻辑关系，第1列＜第2列，第4列“调减金额”填报第1-2列金额的绝对值3000元。

　　通过上述调增调减，把视同销售导致的该部分纳税调整金额变为0。也就意味着企业不需对该行为再额外支付税款。

　　小提示：按照北京市税务局发布的《企业所得税实务操作政策指引》，北京税务局认为，上述情形在税务处理时，A公司应按公允价格5000元确认视同提供劳务收入；按5000元确认促销费用。

　　按此标准，视同销售收入和视同销售成本均为5000元，无需在《纳税调整项目明细表》第30行继续填报。

　随着春节脚步的临近，很多企业开始举办各种年会活动。名称各异，但是无非就是热热闹闹的庆祝和展望一下，庆祝过去一年取得的丰硕成果，展望一下新的一年的美好前景等等。

　　中国人，或者说中国企业家（老板），多数人是喜欢热闹的，因此很多企业年会除了本单位职工外，还会邀请一些领导、客户、员工家属以及助兴的明星、网红、主持人等人员，来了客人免不了还会有伴手礼，为调动气氛可能还有抽奖环节，当然还少不了让大家“吃好喝好”……

　　参加年会的人高兴了，可是留下一堆为年会开支的票据，却让财务人员头痛了…...

　　一、网红的劳务报酬支出该怎么处理？

　　有些企业喜欢在年会上请一些明星、网红等演职人员到场，来增加企业的曝光率和对企业的关注度。企业没有专业主持人的，还有邀请专业支持人的。

　　也有些企业喜欢请帅哥辣妹来点劲舞暖场，有些会请舞狮队来热闹，有的会请一些漂亮的礼仪小姐在现场服务等等，反正只有你想不到的情况，而没有中国企业家做不到的事情。

　　对于邀请的这些人，企业都是要支付报酬的，而且有的还是天价。那么，这些支出会涉及到哪些财税问题呢？

　　（一）税务处理

　　1.个人所得税问题

　　邀请的这些人，如果对方是以个人名义承接的业务，而不是以公司或工作室之类企业组织（以下简称单位）承接业务，那么就要涉及到个人所得税问题。

　　根据《个人所得税法实施条例》规定，网红或演职人员、主持人、礼仪小姐等个人直接从企业取得报酬属于“劳务报酬所得”，企业在支付报酬应扣缴个人所得税；如果对方是以单位名义承接业务的，对方应提供发票，企业在支付时不需要扣缴个人所得税。

　　2.发票与增值税及附加税费问题

　　单位承接业务：必须要求对方提供发票，否则将影响企业所得税税前扣除，年报时调增补税。

　　个人承接业务：根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号，以下简称28号公告）及增值税起征点的规定，金额超过500元的，应提供税务局代开的发票；没有超过500元的，以收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。如果对方没有提供发票的，应在支付报酬的时候扣缴增值税及附加税费，然后到税务局申请代开发票时缴纳。

　　3.支付个人的报酬是不含税的咋办？

　　有些老板比较豪爽，尤其是见到一些美女明星或美女网红，大手一挥直接就让财务人员把钱支付给对方了，也不管啥税或发票之类的问题。财务人员能怎么办？只有支付呗，总不能让老板下不了台吧。

　　类似这种情况，支付的报酬就属于不含税的。前面已经讲了，个人劳务涉及到个人所得税和增值税及附加税费，如果是不含税金额，企业还必须换算为含税金额，然后再计算增值税及附加税费、个人所得税。

　　举个栗子：

　　【案例】甲公司邀请了网红李某参加公司年会，支付了100万元的出场费。双方谈妥这100万元是不含税金额，甲公司必须在年会开始前3天将该笔报酬涉及到完税凭证出示给张某，否则李某将拒绝出席年会活动，并对甲公司使用李某肖像的年会海报进行索赔。

　　假定出场费的增值税按照3%代扣代缴，附加税费按照实际缴纳的增值税的10%代扣代缴。

　　【解析】由于税后金额高达100万，适用税率为最高档的40%，速算扣除数为7000。

　　我们李某包含增值税的含税收入为A，则有：

　　不含增值税收入：A/1.03

　　增值税及附加税费：

　　A×3%×1.1/1.03

　　A-A×3%×1.1/1.03-((A/1.03)×(1-20%)×40%-7000.00)=1000000

　　解方程式得出：

　　A=1,510,768.09元

　　应代扣代缴的增值税

　　=1,510,768.09×3%/(1+3%)=44,002.95元；

　　应代扣代缴的附加税费

　　=44,002.95×10%=4,400.30元

　　应预扣预缴个人所得税

　　=(1,510,768.09/(1+3%))×(1-20%)×40%-7000.00=462,364.84元

　　倒算出来的增值税应申报收入金额

　　=1510768.09-44002.95=1466765.14元‬

　　倒算出来的个人所得税应申报收入金额

　　=1000000+462364.84=1462364.84元

　　4.企业所得税

　　对于【案例】支付出场费，可以认为是企业为了提高企业知名度而做的宣传，因此可以“业务宣传费”在税前扣除。毕竟，现在已经进入了网红时代，部分股票因网红直播卖货而涨停，很多股票蹭上了网红概念而连续涨停。所以，企业如果能请到网红参加年会，绝对可算成是“业务宣传费”的。

　　但是，也有人会说年会那就是为了员工乐呵一番，应该以“职工福利费支出”进行税前扣除。确实，如果请的是一些不知名的，确实也只能让员工乐呵一番，对宣传并无多大帮助。

　　对于上述两种意见，都有其合理的一面，因此也容易引起税务争议。笔者的意见是看偏向哪方面多一点，请明星影响到肯定是对企业宣传有帮助的；请帅哥辣妹现场劲舞暖场，员工乐呵的成分更多。

　　因此，不能“一刀切”，建议企业在风险可控的情况下按照对企业最有利的办法处理。

　　（二）会计处理

　　对于前述的企业邀请演职人员等支出，会计处理该计入什么科目呢？实际上也就是企业所得税的处理问题。

　　假设经过审慎判断，觉得【案例-1】出场费对业务宣传更多一点，则应：

　　借：销售费用-业务宣传费1,510,768.09元

　　贷：银行存款1,000,000.00元

　　应交税费-个人所得税462,364.84元

　　应交税费-代扣代缴增值税44,002.95元

　　应交税费-代扣代缴附加税费4,400.30元

　　二、伴手礼的财税处理

　　伴手礼和现场抽奖的实物奖品（以下统称伴手礼），涉及到增值税、企业所得税和个人所得税等问题。

　　（一）税务处理

　　1.增值税

　　由于礼品来源不同，涉及的增值税问题也不同。

　　礼品来源可以分为自制、委托加工和外购。根据《增值税暂行条例实施细则》规定，将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人，以及将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，属于视同销售。将外购货物用于集体福利和个人消费，则是不能抵扣进项税额。

　　因此，对于伴手礼的增值税处理，我们既需要区分来源，也要区分领取人的身份。

　　对于员工领取的伴手礼，如果是自产或委托加工的，则应视同销售处理；如果是外购货物，则不能抵扣进项税额。

　　对于员工以外人员领取的伴手礼，统一按照视同销售处理。因此，对于伴手礼的采购，需要尽可能的索取增值税专用发票。

　　2.企业所得税

　　有人说，只要在礼品上印上企业LOGO就是“业务宣传费”。其实，这句话是有极大的风险的，因为“业务宣传费”中赠送礼品一般都是针对不特定的人群，你年会的伴手礼是能随便送人吗？

　　其实，年会伴手礼，员工的就是集体福利，按“职工福利费支出”处理；外部人员参加企业年会，主要还是为了联络双方的感情的，因此按“交际应酬费”处理更合适。

　　3.个人所得税

　　伴手礼虽然是实物，也是有个人所得税的。

　　员工就不用讲，应并入当月“工资薪金”合并计税。

　　员工以外人员的伴手礼，按照《财政部 税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部 税务总局公告2019年第74号，以下简称74号公告）规定，应按照“偶然所得”计税。

　　（二）会计处理

　　前面分析了税务处理，会计处理就简单，直接看栗子。

　　【案例-2】甲公司为年会订购了一批伴手礼，共计1000份，不含税单价500元，合计价款565000.00元。供应商开具了增值税专用发票，已经支付货款。

　　年会时，共有员工领取了900份伴手礼，外部来宾领取了100份伴手礼。

　　【解析】购进时：

　　借：库存商品  500000.00 

　　应交税费-应交增值税（进项税额）  65000.00 

　　贷：银行存款  565000.00 

　　年会发放：

　　（1）外部人员领取

　　借：管理费用-业务招待费  67800.00

　　贷：库存商品  50000.00

　　应交税费-应交增值税（销项税额）  6500.00 

　　应交税费-个人所得税  11300.00

　　（2）员工领取

　　借：应付职工薪酬-职工福利费/非货币福利  508500.00

　　贷：库存商品  450000.00

　　应交税费-应交增值税（进项税额转出）  58500.00

　　另外，对于员工领取的实物还应与当月工资薪金合并计算个人所得税。

　　三、年会抽奖或颁奖

　　很多企业利用年会的机会，一般会对上年度的工作进行总结，自然会对有优秀者颁奖，同时为调动年会气氛也会有各种花样的抽奖。

　　（一）对员工的颁奖

　　对员工的颁奖，无论是现金还是实物（或服务），对员工来讲，都属于“工资薪金”收入范畴。因此，会计处理计入“应付职工薪酬”，企业所得税也可以按照“职工薪酬”进行税前扣除；如果是外购的货物或服务，企业所得税还需要视同销售处理，增值税则是不能抵扣进项税额。

　　1.现金颁奖

　　借：应付职工薪酬-工资薪金

　　贷：库存现金

　　应交税费-个人所得税

　　2.外购实物（服务）颁奖

　　借：应付职工薪酬-工资薪金

　　贷：银行存款

　　企业所得税处理时，对外购货物（服务）用于员工颁奖需要做视同销售调整。

　　3.自产或委托加工货物用于颁奖

　　借：应付职工薪酬-工资薪金

　　贷：主营业务收入

　　应交税费-应交增值税（销项税额）

　　同时，结转成本：

　　借：主营业务成本

　　贷：产成品

　　说明：上述3种情况，员工在年会现场领取的现金或实物（服务）奖励都是税后金额，需要换算为不含税金额和当月工资薪金合并后进行个税申报，并从工资中补扣个税。

　　（二）年会现场抽奖

　　抽奖历来是很多企业年会的重头戏，很容易把年会气氛推向高潮。

　　中奖的结果是偶然，是不是所有中奖都是按照“偶然所得”来计算个人所得税呢？

　　按照74号公告规定，只有是单位以外的人员才会算“偶然所得”，企业职工中奖还是只能算“工资薪金所得”，二者不能混淆。

　　如果你非常幸运抽中的特等奖“免裁券”呢？呵呵，恭喜，你根本不用为此“特等奖”交一分钱的税！也不用做任何会计处理！

　　四、场地费用和吃喝费用的财税处理

　　年会肯定是需要会场，同时也会大吃大喝一番的。这场地费用和吃喝费用处理，可是有技巧的，既不能全部开成场地费用，也不能全部开成餐饮费用，二者应该按照实际情况分别开具。

　　年会也是会议，会议发生的当然是会议费。但是，想办年会开支全部作为“会议费”在税前扣除是不现实的。因此，只有通过化整为零的形式，尽可能将场地费用单独开具发票，以便能通过“会议费”进行税前扣除。剩下的吃喝费用或者娱乐费用还是老实开具吧。但是，吃喝费用或娱乐费用，既不能全部作为“职工福利费”处理，也不能全部作为“业务招待费”处理，二者应按照实际到场人数比例进行分配。

　　如果企业有场地，老板喜欢玩点坝坝宴或烤全羊的，企业自己厨师或请厨师做菜的，所采购菜品的开支完全可以按企业内部食堂开支处理。

　　吃吃喝喝，不可具体量化，所以暂时不用担心还有个人所得税的问题。但是，年会中发生的餐饮和娱乐服务，是不可抵扣进项税额的。

　　年会中涉及到财税问题，大概也就这么多吧！如果还有不懂的，可以持续关注本公众号，这里会有税务相关分享，绝对能帮助到你。

　　你们公司的年会奖品是什么呢?

　　你抽到自己心仪的年会奖品了吗？

　　欢迎留言和大家一起分享

　　说明：

　　文章中关于外部人员伴手礼或抽奖，应按照‘偶然所得’申报个人所得税。

　　有人担心，没有这些人员的身份证号码，怎么能申报呢？——作者是不是只是敲敲键盘，说的是理论而无法实际操作呢？

　　其实啊，人家税务总局早就给大家考虑好了，知道企业在这类活动中可能得不到对方的身份证号码，所以最新版的《自然人电子税务局——扣缴客户端操作手册》中关于“偶然所得”中已经说明：

　　选择“汇总申报”时，姓名、身份证号码和证照类型都为空，不可修改。

　　怎么才能实现上述操作呢？需要你先执行下步：

　　若需要汇总申报时，先到税务大厅通过【扣缴汇总申报设置】模块，按所得项目开通汇总申报。

　　所以，各位读者，请不要担心本人的文章只是理论。本人从事一线工作快接近30年了，深深明白理论与实操结合的重要性。

　　当然，本人非常欢迎各位读者提出各种疑问和质疑，通过探讨可以加深理解。由于本人的文章基本上都是本人亲自一字一字敲出来的并且亲自排版编辑，出现文字错误（主要是拼音输入法惹的祸），或者遗漏点什么，是在所难免，所以特别希望各位读者指出。

企业实际支付给关联方的利息支出超过规定债资比的部分一般情况下不能在税前扣除，那么，如何计算不能扣除的具体数额呢？

　　先来看一个案例：

　　【案例1】甲公司、乙公司于2015年1月共同投资1000万元设立丙公司。甲公司权益性投资400万元，占40%股份；乙公司权益性投资600万元，占60%股份；甲、乙、丙公司均为非金融企业；2019年1月1日，丙公司以10%年利率从甲公司借款1000万元，以9%年利率从乙公司借款600万元，银行同期贷款利率为8%。甲、乙公司税负为20%，丙公司税负为25%，且未提供符合独立交易原则相关资料。如何计算丙公司可在税前扣除的利息支出？（假设年度各月关联债权投资之和与年度各月权益投资之和保持不变）

　　我们先来看以下算法是否正确？

　　第一步：超过银行同期同类贷款利率的部分不得税前扣除

　　1.向甲公司借款支付的利息调增：1000*（10%-8%）=20万元

　　2.向乙公司借款支付的利息调增：600*（9%-8%）=6万元

　　合计调增26万元。

　　第二步：超过规定债资比的部分不得税前扣除：

　　1.向甲公司借款1000万元，甲公司权益性资金400万元，债资比为2.5：1。因此，不得在税前扣除的利息支出=1000*8%*（1-2/2.5）=16万元。

　　2.向乙公司借款600万元，乙公司权益性资金600万元。债资比为1：1，无需计算超过债资比不得在税前扣除的利息支出。

　　合计调增16万元。

　　结论：根据上述两步计算过程，向甲公司支付的利息支出需调增36万元，税前可扣除64万元。向乙公司支付的利息支出需调增6万元，税前扣除48万元。

　　问题一：上述计算过程是否正确？是否应该分别按不同的借款方分别计算债资比限额？

　　答：上述计算方法是错误的。计算关联债资比不是以单项关联债权投资分别计算，而是以权益投资之和和关联债权投资之和来计算。计算不得扣除利息也是以全部关联方利息一起计算，不是以单项利息单独计算。

　　为什么这么说呢？听小编细细道来！

　　一、政策依据

　　（一）《企业所得税法实施条例》第三十八条

　　企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：

　　1.非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；

　　2.非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

　　（二）《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税〔2008〕121号)

　　1.在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为5：1；（二）其他企业，为2：1

　　2.企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

　　（三）《特别纳税调整实施办法》

　　第八十五条所得税法第四十六条所称不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出应按以下公式计算：

　　不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例/关联债资比例）

　　其中：

　　标准比例是指《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税〔2008〕121号)规定的比例。

　　关联债资比例是指根据所得税法第四十六条及所得税法实施条例第一百一十九的规定，企业从其全部关联方接受的债权性投资（以下简称关联债权投资）占企业接受的权益性投资（以下简称权益投资）的比例，关联债权投资包括关联方以各种形式提供担保的债权性投资。

　　第八十六条关联债资比例的具体计算方法如下：

　　关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和

　　其中：

　　各月平均关联债权投资＝（关联债权投资月初账面余额+月末账面余额）/2

　　各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额+月末账面余额）/2

　　权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额。

　　第八十七条所得税法第四十六条所称的利息支出包括直接或间接关联债权投资实际支付的利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用。

　　第八十八条所得税法第四十六条规定不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出，不得结转到以后纳税年度；应按照实际支付给各关联方利息占关联方利息总额的比例，在各关联方之间进行分配，其中，分配给实际税负高于企业的境内关联方的利息准予扣除；直接或间接实际支付给境外关联方的利息应视同分配的股息,按照股息和利息分别适用的所得税税率差补征企业所得税，如已扣缴的所得税税款多于按股息计算应征所得税税款，多出的部分不予退税。

　　二、债资比超过标准比例不得税前扣除原则

　　三、不得在税前扣除利息支出调整步骤

　　第一步：计算超过同期同类贷款利率不得在税前扣除的利息支出

　　第二步：计算债资比超过标准比例不得在税前扣除的利息支出

　　第三步：计算纳税调增金额=超过同期同类贷款利率不得在税前扣除的利息支出+债资比超过标准比例不得在税前扣除的利息支出

　　四、案例解析

　　【案例1】甲公司、乙公司于2015年1月共同投资1000万元设立丙公司。甲公司权益性投资400万元，占40%股份；乙公司权益性投资600万元，占60%股份；甲、乙、丙公司均为非金融企业；2019年1月1日，丙公司以10%年利率从甲公司借款1000万元，以9%年利率从乙公司借款600万元，银行同期贷款利率为8%。甲、乙公司税负为20%，丙公司税负为25%，且未提供符合独立交易原则相关资料。如何计算丙公司可在税前扣除的利息支出？（假设年度各月关联债权投资之和与年度各月权益投资之和保持不变）

　　问题二：正确的计算过程是怎样的？

　　《特别纳税调整实施办法(试行)》(国税发(2009)2号)第八十五条规定：

　　不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例/关联债资比例）

　　关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和

　　从计算公式可以看出，计算关联债资比不是以单项关联债权投资分别计算，而是以权益投资之和和关联债权投资之和来计算。计算不得扣除利息也是以全部关联方利息一起计算，不是以单项利息单独计算。

　　第一步：超过银行同期同类贷款利率的部分不得税前扣除扣

　　1.向甲公司借款支付的利息调增：1000*（10%-8%）=20万元

　　2.向乙公司借款支付的利息调增：600*（9%-8%）=6万元

　　合计调增26万元。

　　第二步：超过规定债资比的部分不得税前扣除：

　　向甲公司借款1000万元，甲公司权益性资金400万元。向乙公司借款600万元，乙公司权益性资金600万元。

　　债资比=（1000+600）/1000=1.6

　　结论：没有超过2：1的限制，因此，只需要就超过银行同期同类贷款利率的部分调增，则合计调增利息支出26万元。

　　【案例2】甲公司、乙公司于2015年1月共同投资1000万元设立丙公司。甲公司权益性投资400万元，占40%股份；乙公司权益性投资600万元，占60%股份；甲、乙、丙公司均为非金融企业，银行同期贷款利率为8%；2019年1月1日，丙公司以10%年利率从甲公司借款2000万元，丙公司以9%年利率从乙公司借款600万元。甲、乙公司税负为20%，丙公司税负为25%，且未提供符合独立交易原则相关资料。如何计算丙公司可在税前扣除的利息支出？如何计算丙公司可在税前扣除的利息支出？（假设年度各月关联债权投资之和与年度各月权益投资之和保持不变）

　　第一步：超过银行同期同类贷款利率的部分不得税前扣除

　　1.向甲公司借款支付的利息调增：2000*（10%-8%）=40万元

　　2.向乙公司借款支付的利息调增：600*（9%-8%）=6万元

　　合计调增46万元。

　　第二步：超过规定债资比的部分不得税前扣除：

　　关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和=2600/1000=2.6，超过2：1的债资比了，需要计算不得扣除利息支出

　　不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例/关联债资比例）=[2000*8%+600*8%]*(1-2/2.6)=48万元。

　　注意：前期超过银行同期同类贷款利率的部分已经调增过了，所以这里的年度实际支付的全部关联方利息按8%利率来计算。

　　根据上述两步计算过程，合计调增的利息支出=46+48=94万元。

　　问题三：年度各月关联债权投资之和与年度各月权益投资之和如何计算？

　　各月平均关联债权投资＝(关联债权投资月初账面余额+月末账面余额)/2

　　各月平均权益投资＝(权益投资月初胀面余额+月末账面余额)/2

　　权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额。

　　【案例3】假设丙公司于2019年1月1日向关联方甲公司借款2400万元、利率为10%，于2019年6月1日向关联方乙公司借款1000万元，利率9%，银行同期贷款利率为8%；到12月31日仍未归还。丙公司实收资本年初、年末余额为800万元，资本公积年初、年末余额都为30万元，盈余公积年初、年末余额为700万元，末分配利润年初600万元，末分配利润1～11月每月末增加50万元，12月末增加150万元，年末为1300万元。甲、乙公司税负为20%，丙公司税负为25%，且未提供符合独立交易原则相关资料。如何计算丙公司应调增的利息支出？

　　第一步：超过银行同期同类贷款利率的部分不得税前扣除

　　1.向甲公司借款支付的利息支出调增：2400*（10%-8%）=48万元

　　2.向乙公司借款支付的利息支出调增：1000*（9%-8%）*7/12=5.83万元

　　合计调增53.83万元。

　　第二步：超过规定债资比的部分不得税前扣除：

　　1.计算关联债权投资之和：

　　1-5月各月平均关联债权投资＝(关联债权投资月初账面余额+月末账面余额)/2=（2400+2400）/2=2400

　　6-12月各月平均关联债权投资＝(关联债权投资月初账面余额+月末账面余额)/2=（3400+3400）/2=3400

　　全年各月平均关联债权投资之和=2400×5+3400×7=35800万元

　　2.计算关联权益投资之和：

　　1月初权益性投资=800+30+700+600=2130万元

　　1月末权益性投资=800+30+700+600+50=2180万元

　　1月平均权益投资＝(2130+2180)/2＝2155万元

　　2月平均权益投资＝(2180+2180+50)/2＝2205万元

　　3月平均权益投资＝(2230+2230+50)/2＝2255万元

　　4月平均权益投资＝(2280+2280+50)/2＝2305万元

　　5月平均权益投资＝(2330+2330+50)/2＝2355万元

　　以此方法计算分别得出：6月平均权益投资2405万元，7月平均权益投资2455万元，8月平均权益投资2505万元，9月平均权益投资2555万元，10月平均权益投资2605万元，11月平均权益投资2655万元，12月平均权益投资为2755万元。

　　全年各月平均关联权投资之和为29210万元。

　　3.计算关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和=35800万元/29210万元＝1.23＜2

　　结论：未超过债资比限额，无需调增。只需就超过银行同期同类贷款利率的部分的利息支出调增53.83万元。

　　【案例4】丙公司于2019年1月1日向关联方甲公司借款3400万元，于2019年6月1日向关联方乙公司借款3000万元，到12月31日仍未归还。丙公司实收资本年初、年末余额为800万元，资本公积年初、年末余额都为30万元，盈余公积年初、年末余额为700万元，末分配利润利年初600万元，末分配利润1～11月每月末增加50万元，12月末增加150万元，年末1300万元。甲、乙公司税负为20%，丙公司税负为25%，且未提供符合独立交易原则相关资料。如何计算丙公司应调增的利息支出？

　　第一步：超过银行同期同类贷款利率的部分不得税前扣除

　　1.向甲公司借款支付的利息调增：3400*（10%-8%）=68万元

　　2.向乙公司借款支付的利息调增：3000*（9%-8%）*7/12=17.5万元

　　合计调增85.5万元。

　　第二步：超过规定债资比的部分不得税前扣除：

　　1.计算关联债权投资之和：

　　1-5月各月平均关联债权投资＝(关联债权投资月初账面余额+月末账面余额)/2=（3400+3400）/2=3400万元

　　6-12月各月平均关联债权投资＝(关联债权投资月初账面余额+月末账面余额)/2=（6400+6400）/2=6400万元

　　全年各月平均关联债权投资之和=3400×5+6400×7=61800万元

　　2.计算关联权益投资之和：

　　1月初权益性投资=800+30+700+600=2130万元

　　1月末权益性投资=800+30+700+600+50=2180万元

　　1月平均权益投资＝(2130+2180)/2＝2155万元

　　2月平均权益投资＝(2180+2180+50)/2＝2205万元;

　　3月平均权益投资＝(2230+2230+50)/2＝2255万元

　　4月平均权益投资＝(2280+2280+50)/2＝2305万元

　　5月平均权益投资＝(2330+2330+50)/2＝2355万元

　　以此方法计算分别得出：6月平均权益投资2405万元，7月平均权益投资2455万元，8月平均权益投资2505万元，9月平均权益投资2555万元，10月平均权益投资2605万元，11月平均权益投资2655万元，12月平均权益投资为2755万元。

　　全年各月平均关联权投资之和为29210万元。

　　3.计算关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和61800/29210＝2.12>2，需就超过债资比的部分进行纳税调增。

　　4.计算不得扣除的利息支出：

　　丙公司共支付甲、乙公司利息3400*10%+3000*9%*7/12=497.5万元

　　超过银行同期同类贷款利率的部分已经调增85.5万元，剩余497.5-85.5=412万元

　　不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例/关联债资比例）=412*(1-2/2.12)=23.32万元。

　　5.合计应调增利息支出：85.5+23.32=108.82万元

　　问题四：案例4中，如果丙公司可以提供实际税负不高于乙公司的证明或者提供符合独立交易原则的资料，则支付给乙公司的利息部分是否可以在税前扣除？如果可以扣除，如何计算可扣除数额？

　　答：《特别纳税调整实施办法（试行）》第八十八条所得税法第四十六条规定不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出，不得结转到以后纳税年度；应按照实际支付给各关联方利息占关联方利息总额的比例，在各关联方之间进行分配，其中，分配给实际税负高于企业的境内关联方的利息准予扣除。所以，如果丙公司可以提供实际税负不高于乙公司的证明或者提供符合独立交易原则的资料，则支付给乙公司的利息部分可以在税前扣除。

　　计算过程：

　　1.实际支付给甲公司利息（未超银行同期同类贷款利率部分，下同）：3400*8%=272万元

　　2.实际支付给乙公司利息：3000*8%*7/12=140万元

　　3.乙公司利息占比=140/（140+272）=33.98%

　　原计算不得扣除的利息支出为23.32万元，其中分配给乙公司23.32*33.98%=7.92万元，由于乙公司税负高于丙公司，可以在税前扣除。

　　4.合计应调增利息支出：85.5+23.32-7.92=100.9万元

企业向境外支付的款项，是特许权使用费还是咨询服务费？最近一段时间，A公司由于误判交易业务实质，补缴了企业所得税近70万元。虽然补税的金额不是很大，但是企业暴露出来的问题却很有代表性：对交易实质判定不准确。

　　症状：对外支付未扣税

　　A公司主要经营半导体集成电路、半导体分立器件、晶圆委外加工。税务人员在开展对外支付税务备案复核工作时发现，A公司于2018年8月发生了一笔跨境支付交易，对外支付825万瑞典克朗，折合人民币约600余万元，金额较大且未代扣代缴企业所得税。税务人员通过案头分析了解到，A公司成立2年尚未发生实际业务，账面仍处于亏损状态，且人员较少，存在较大税务风险疑点。

　　针对该疑点，税务人员审核了A公司交易合同、相关技术资料和财务报表等资料。A公司提交的资料中，有一份与瑞典B公司签订的《咨询服务合同》，涉及包括B公司为A公司提供生产制作公益、生产路线图和生产流程等内容。合同中显示，该公司在2018年8月15日，向B公司支付了一笔关于碳化硅的咨询服务费。

　　在约谈中，A公司财务负责人表示，公司接受的是B公司提供的咨询服务，且完全发生在境外。因此，A公司认为，无须在中国境内缴纳相关税费。该公司在交易过程中，也仅从技术层面进行了申报备案，没有进行其他税务处理。

　　诊断：交易实质判定不准

　　A公司的做法是否准确？带着这个疑问，税务人员梳理了A公司与B公司所签订的合同。过程中，税务部门发现，合同设置了保密条款和限制使用条款。且合同中明确约定，一方未经另一方同意，不得向第三方出让相关数据与图纸，并在合同到期后归还双方数据资料和图纸，也就是说，A公司在一定时间内，拥有B公司所提供资料的完整使用权，但没有所有权和处置权。由此，税务人员初步判断，A公司对交易实质可能存在误判。

　　《国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知》（国税函〔2009〕507号）第三条规定，与专有技术有关的特许权使用费，一般涉及技术许可方同意将其未公开的技术许可给另一方，使另一方能自由使用，技术许可方通常不亲自参与技术受让方对被许可技术的具体实施，并且不保证实施的结果。被许可的技术通常已经存在，但也包括应技术受让方需求而研发后许可使用，并在合同中列有保密等使用限制的技术。

　　据此，A公司向B公司支付的费用，属于特许权使用费。根据《企业所得税法》的规定，特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定来源地，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定来源地。瑞士B公司属于非居民企业，其在中国境内没有机构场所而取得来源于中国的所得，应在中国境内缴纳企业所得税。A公司作为扣缴义务人，应依法履行代扣代缴税款的义务。最终，A公司申报补缴了企业所得税款近70万元。

　　处方：交易实质判断须准确

　　笔者在实务中发现，许多企业由于对关键交易性质的判定出现失误，导致企业进行了错误的税务处理。跨境交易一般涉及金额较大，这很容易给企业带来重大损失。

　　在实际申报中，对于对外支付的合同计价标准、外汇中间价判定、税款计税基础等细节，税收相关法律法规都有较为详细的规定。因此，建议企业发生跨境交易，并对外支付资金时，加强与主管税务机关的交流，提前咨询相关业务与政策，避免因为误判交易实质而产生税务风险。

在投资界，中国内地投资者投资中国香港股票市场，称作“南下”投资；中国香港投资者投资中国内地股票市场，被称作“北上”投资。根据近日财政部等三部委发布的公告，内地个人投资者“南下”投资差价所得，继续免缴个人所得税——这对内地个人投资者而言，无疑是一大利好。

　　上述公告，是财政部、国家税务总局、证监会联合发布的《关于继续执行沪港、深港股票市场交易互联互通机制和内地与香港基金互认有关个人所得税政策的公告》（财政部公告2019年第93号，以下简称93号公告）。93号公告规定，2019年12月5日～2022年12月31日，对内地个人投资者通过沪港通、深港通投资香港联交所上市股票取得的转让差价所得和通过基金互认买卖香港基金份额取得的转让差价所得，继续暂免征收个人所得税。

　　系统整合，渠道合规是关键

　　近年来，财政部、国家税务总局、证监会陆续发布多个文件，明确个人投资者和企业投资者通过沪港通、深港通投资香港联交所上市股票，通过基金互认买卖香港基金份额的转让差价所得及股息红利所得等税收问题。

　　93号公告将沪港通、深港通及基金互认的单独免税文件整合，延续了对原有内地个人投资者“南下”通过沪港通、深港通投资香港联交所上市股票取得的转让差价所得，以及通过基金互认买卖香港基金份额取得的转让差价（以下简称转让差价）所得免缴个人所得税的规定。综合现有政策，对于个人投资者来说，无论是“南下”，还是“北上”，只要通过沪港通和深港通进行投资，就可享受暂免缴纳个人所得税优惠。

　　据东方财富网数据显示，截至2019年12月31日，“南下”资金余额1030.16亿元，历史资金累计流入9934.77亿元。“北上”资金余额818.45亿元，历史资金累计流入10582.78亿元。在此背景下，93号公告继续执行个人所得税的相关免税政策，鼓励投资者通过合规渠道积极参与香港的证券市场，为“南下”的投资者提供一颗“定心丸”。

　　个人投资收益不全免税

　　2020年1月2日，北京市的张先生通过沪港通投资在香港联交所上市的H股，取得转让差价50万元、某H股的分红10万元；通过沪港通投资在香港联交所上市的非H股，取得转让差价20万元、非H股的分红5万元；另外，还通过基金互认投资了香港基金，取得转让差价30万元、该基金分配的收益10万元。

　　根据93号公告规定，张先生“南下”投资，取得的转让差价所得，免缴个人所得税，但其“南下”投资从基金分配中取得的收益，以及从香港联交所上市公司取得的股息红利，需要分情况计算、缴纳个人所得税。

　　基金互认方面，根据《财政部国家税务总局证监会关于内地与香港基金互认有关税收政策的通知》（财税〔2015〕125号，以下简称125号文件）规定，内地个人投资者通过基金互认从香港基金分配取得的收益，由该香港基金在内地的代理人按照20%的税率，代扣代缴个人所得税。

　　沪港通方面，根据《财政部国家税务总局证监会关于沪港股票市场交易互联互通机制试点有关税收政策的通知》（财税〔2014〕81号，以下简称81号文件）第一条第三款规定，内地个人投资者通过沪港通投资香港联交所上市H股取得的股息红利，H股公司按照20%的税率代扣个人所得税；内地个人投资者通过沪港通投资香港联交所上市的非H股取得的股息红利，由中国证券登记结算有限责任公司（以下简称中国结算）按照20%的税率，代扣个人所得税。深港通与沪港通的处理一致。

　　也就是说，张先生取得的H股转让差价收入50万元、非H股转让差价收入20万元，根据93号公告规定，均可免缴个人所得税。

　　根据81号文件规定，张先生取得的H股分红收入10万元，由H股公司按照20%的税率代扣个人所得税2万元（10×20%）；取得的非H股分红收入5万元，由中国结算按照20%的税率，代扣代缴个人所得税1万元（5×20%）。张先生取得的通过基金互认的基金分配的收益10万元，由该香港基金在内地的代理人按照20%的税率，代扣代缴个人所得税2万元（10×20%）。

　　企业“南下”投资征免政策未变

　　2019年度，上海市A公司通过沪港通投资在香港联交所上市的H股，取得转让差价50万元、分红10万元；通过沪港通投资在香港联交所上市的非H股，取得转让差价20万元、分红5万元；另外，还通过基金互认投资了香港基金，取得转让差价30万元、分配的收益10万元。那么，A公司应该如何缴税？

　　93号公告免税的对象是“南下”的个人投资者，而A公司的投资转让差价所得、股息红利所得以及通过基金互认从香港基金分配取得的收益，继续适用原有税收政策，即：相关收益计入其收入总额，依法计算、缴纳企业所得税。值得注意的是，内地居民企业通过沪港通、深港通连续持有H股满12个月取得的股息红利所得，依法免缴企业所得税。

　　根据现行政策规定，A公司取得的H股、非H股、基金互认基金的转让差价收入，取得的非H股分红、基金互认分配的收益，根据相关规定，需要计入其2019年度收入总额，依法计算、缴纳企业所得税。

　　A公司取得的H股分红收入10万元，需要考虑持有期限，如果连续持有H股满12个月，免缴企业所得税；如果持有不满12个月，需将分红收入计入2019年度收入总额，依法计算、缴纳企业所得税。同时需要注意的是，内地企业投资者自行申报缴纳企业所得税时，对香港联交所非H股上市公司已代扣代缴的股息红利所得税，可依法申请税收抵免。

最近，有纳税人向笔者咨询：随着“放管服”改革的不断深化，税务部门不断简化税务事项办理程序，原来免征增值税的许多业务，都不再需要办理备案和报送资料，而是改为自行申报免税、留存资料备查。那么，享受有机肥免征增值税优惠，还需要办理备案和报送资料吗？

　　之前，按照《财政部国家税务总局关于有机肥产品免征增值税的通知》（财税〔2008〕56号，以下简称56号文件）规定，纳税人享受有机肥免征增值税优惠，需要进行免税备案，除报送《纳税人减免税备案登记表》外，还要区分生产和批发零售两类纳税人，报送其他资料。

　　具体来说，如果是生产有机肥产品的纳税人，需要报送由农业部或省、自治区、直辖市农业行政主管部门批准核发的，在有效期内的肥料登记证复印件，并出示原件；由肥料产品质量检验机构一年内出具的有机肥产品质量技术检测合格报告原件。出具报告的肥料产品质量检验机构须通过相关资质认定；在省、自治区、直辖市外销售有机肥产品的，还应提供在销售使用地省级农业行政主管部门办理备案的证明原件。

　　如果是批发、零售有机肥产品的纳税人，需要报送生产企业提供的在有效期内的肥料登记证复印件；生产企业提供的产品质量技术检验合格报告原件；在省、自治区、直辖市外销售有机肥产品的，还应提供在销售使用地省级农业行政主管部门办理备案的证明复印件。

　　为了减轻纳税人负担，国家税务总局先后于2019年7月24日发布了《关于公布取消一批税务证明事项以及废止和修改部分规章规范性文件的决定》（国家税务总局令第48号）和2019年8月发布了《全国税务机关纳税服务规范（3.0版）》（以下简称《纳税服务规范（3.0版）》），进一步简化了纳税人享受有机肥免征增值税优惠的办税事项。

　　现在，享受有机肥免征增值税优惠，属于“申报享受税收减免”类。符合申报享受有机肥免征增值税优惠条件的纳税人，在首次申报享受时，随申报表报送附列资料，不再需要进行免税备案，不用填写《纳税人减免税备案登记表》（《纳税服务规范（3.0版）》将其改表述为《税务资格备案表》——编者注），仅区分不同纳税人报送一种资料。

　　也就是说，纳税人要享受有机肥产品免征增值税优惠，已无须办理备案了，只用报送一种资料即可。具体来说，如果是生产有机肥产品的纳税人，应报送由农业部或省、自治区、直辖市农业行政主管部门批准核发的，在有效期内的肥料登记证复印件；如果是批发、零售有机肥产品的纳税人，需报送生产企业提供的，在有效期内的肥料登记证复印件。

一、什么是回购权与清算优先权的冲突？

　　私募股权投资中的回购权指的是在约定条件成就时，投资人要求创始人股东及/或公司回购投资人所持公司股权，或创始人回购且公司承担补充责任。回购权触发事件通常包括约定时间内未发生合格上市或整体出售交易，以及如重大违约、创始股东对公司丧失控制权、主营业务发生变化等实质性阻碍投资目的实现的事件，是投资人在投资目标未实现的情况下控制其投资风险的重要保障措施。

　　私募股权投资中的清算优先权指的是在约定清算事件发生后，投资人有权在创始人股东之前按照事先约定的价格获得公司清算价值的全部或一部分，或者在约定的“视同清算事件”发生时，部分股东优先于其他股东从公司获得收益的权利，“视同清算事件”通常包括公司合并、被并购、出售控股股权、出售主要资产等事件。

　　触发回购权的事件和触发清算优先权的清算事件在交易文件中有可能是部分重合的，例如目标公司出售主要资产、目标公司未达到约定的投资预期等，因此有可能发生同一事件同时触发的投资人的回购权和清算优先权的情况。此时，如果部分投资人主张回购、部分投资人主张清算并获得优先分配，或者投资人主张回购权但是目标公司股东主张对公司进行清算，两种权利主张就有可能发生冲突。

　　二、为什么会产生回购权与清算优先权的冲突？

　　权利主张产生冲突的根源在于利益诉求的不同。投资人与创始人股东之间发生权利主张的冲突，主要原因在于：对于创始人股东来说，其基于股东身份仅在其出资范围内，对目标公司债务承担有限责任，但是若其回购股权则支付的对价有可能远远超出出资额范围。此时，如果目标公司经营状况恶化，创始人股东可能宁愿解散、清算公司，也不愿意回购股权。

　　但是，如果预期清算资产不足以弥补投资损失，投资人则有可能更希望股东回购股权以获得足额清偿。此时，目标公司如果解散清算，那股东对于目标公司的股权将转变成为对公司剩余资产的请求权，在形式上股权已不复存在。投资人主张回购权，创始人股东则有可能提出回购标的已经灭失的抗辩。在这种情况下，投资人的利益与创始人股东的利益存在分歧。

　　不同投资人之间也有可能发生权利主张的冲突。不同的投资人可能对于目标公司的运行和资产价值有不同的判断和预期，因此可能出现部分投资人主张创始人股东回购股权，而部分投资人主张对公司进行清算并获得清偿的情形。此时，不同投资人主张不同的权利实现路径，本质上是目标公司已经陷入到某种经营不善境地的情况下，投资人对目标公司及创始股东的偿债资产的“争夺”。

　　三、回购权与清算优先权冲突有哪些具体表现？

　　为便于论述，主张解散清算公司的股东（包括创始人股东、投资人）可称为“清算优先权股东”，而主张创始人股东回购股权的投资人则可称为“回购权股东”。下图可显示回购权与清算优先权之间冲突的路径。

　　回购仅仅是在股东之间发生效力的合同法律关系，而清算优先权涉及目标公司解散清算等内部决议程序，是公司法上的法律关系。由于解散公司需股东会三分之二以上表决权通过这一法定条件，据此，根据目标公司股东会能否作出解散公司的决议，回购权与清算优先权的冲突可区分以下两种情形：

　　1.如果清算权股东表决权高于三分之二，则有可能表现为回购请求权及股权回购纠纷与公司解散决议的冲突

　　如果清算权股东表决权高于三分之二，根据《公司法》的规定，目标公司可通过解散公司的股东会决议，清算优先权股东凭该决议即可直接解散目标公司，而无需经过诉讼解散的程序。此时，两者之间的冲突体现为回购请求权及因此产生的股权回购纠纷，是否能够对抗合法有效的公司解散决议。

　　公司解散决议通过后，根据《公司法》的规定应当进入清算程序，只有在清算完成之后公司才能注销。但是一旦公司进入到清算程序，清算期间虽然公司存续，但是清算组接管公司后不得开展与清算无关的经营活动，在此阶段内，股东对于公司的股权转变为对公司剩余财产进行分配的权利。在这种情况下，回购权股东要求创始人回购股权，创始人则有可能抗辩称股权已经不复存在且无法办理工商变更登记，合同已经客观上无法履行。回购权股东的诉请将受到挑战。

　　2.如果回购权股东表决权高于三分之一，则有可能表现为回购请求权及股权回购纠纷与解散公司之诉的冲突

　　若回购权股东持有表决权的比例超过三分之二，则其可直接通过不予解散的股东会决议；若其持有表决权比例超过三分之一但不足三分之二，也可以阻止解散公司决议的通过。在这种情况下，清算优先权股东无法决议解散公司，只能通过诉请解散公司的方式实现其清算优先权。

　　对于解散公司之诉的可行性问题，投资协议中的“清算事件”虽然在形式上不属于公司章程对于公司解散事由的约定，但是由于投资协议往往可能由包括创始人股东及各投资人在内的全体股东共同签订，清算权股东有可能主张“清算事件”因经全体股东一致通过，而应当属于《公司法》第180条规定的“公司章程规定的营业期限届满或者公司章程规定的其他解散事由出现”这一解散事由。

　　如果清算优先权股东提起解散公司的诉讼，而回购权股东提起股权回购的诉讼，冲突与竞争体现在该两个诉讼的协调问题上。对于该两种诉讼的竞争，我们认为回购权股东可对公司解散纠纷申请中止审理，主要理由是：第一，《公司法解释二》规定，解散公司之诉应当注重调解，其中即包括通过股东回购的方式使公司继续存续；第二，由于解散公司涉及到公司解散后剩余资产在股东之间进行分配的问题，因此厘清股东之间的股权纠纷，是解散公司之后进行清算的前提。

　　四、如何防范权利冲突带来的不确定性风险？

　　1.如何解决回购请求权与公司解散决议的冲突问题。由于清算权股东可直接根据公司决议解散公司，回购权股东若提起回购权的诉讼，漫长的诉讼程序相对于直接根据公司决议解散公司来说劣势明显。因此，我们认为主要还是应该通过事先防范的方式控制风险：

　　一方面，投资协议中可约定投资人对公司解散事项的“一票否决权”，或约定公司解散应经更高的表决权比例，这样清算优先权股东自然无法仅凭借股东会决议就直接解散目标公司。司法实践一般认为，公司章程就解散等重大事项适当提高表决权通过比例，属于当事人意思自治的范畴。

　　另一方面，投资协议中可约定回购标的性质转变不影响合同执行或回购标的自动转换的条款。即协议可以约定，若投资人持有的股权因公司进入清算程序而转变为分配请求权，创始人股东依然应当以约定价格和条件回购该剩余财产分配权。

　　如果没有前述事先防范措施，一旦清算优先权股东已经达成有效的解散公司股东会决议，回购权股东可提出挑战该决议效力的诉讼，并尽快推进回购权的诉讼程序。这样就成了两个诉讼的时间赛跑，如果回购权诉讼先取得生效判决，有可能避免目标公司进入清算程序而产生的回购标的消灭的法律风险。

　　2.如何解决回购请求权与解散公司之诉的冲突问题。对于回购权股东而言，除尽快推动回购权诉讼案件取得生效法律文书之外，还可以对解散公司之诉申请中止审理，先取得生效法律文书的一方往往能够占据一定的主动权。

　　综上所述，回购权与清算优先权在投资合同签订之时都是保障投资人权益的重要条款，但是一旦发生同时触发该两个条款的事件，则两个条款有可能反而“倒戈相向”，在合同签订时应综合合同条款之间的协调、目标公司治理结构等多个维度予以全盘考虑，做到防范于未然。

　　针对私募股权和风险投资纠纷，我们将陆续推出系列微文，以期利用我们的经验为该领域争议解决和争端预防提供建议、咨询和服务。

前言：

　　任何不构成增值税销售额对价的财政补贴收入，即便是根据收入或者数量为依据计算的，也不应计算缴纳增值税。

　　文件

　　《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第45号，以下简称45号公告）第七条，

　　“纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。

　　分析理解

　　该条款中的与“收入或者数量直接挂钩的”的含义，本人的理解是，所谓的“挂钩”，指的是财政补贴与销售活动密切相关，且构成了销售对价的，应按规定计算缴纳增值税。

　　而对此问题的理解，非常容易出现的观点是：只要是按照收入和销售计算的财政补贴，即应按照45号公告计征增值税，本人认为，任何不构成增值税销售额对价的，即便是根据收入或者数量为依据计算的财政补贴，也不应计算缴纳增值税。

　　（详细分析见本人文章《新政后收到的财政补贴如何计算增值税》）

　　关于财政补贴等增值税政策问题即问即答（货物和劳务税司国家税务总局）：

　　3.为鼓励航空公司在本地区开辟航线，某市政府与航空公司商定，如果航空公司从事该航线经营业务的年销售额达到1000万元则不予补贴，如果年销售额未达到1000万元，则按实际年销售额与1000万元的差额给予航空公司航线补贴。如果航空公司取得该航线补贴，是否需要缴纳增值税？

　　答：本例中航空公司取得补贴的计算方法虽与其销售收入有关，但实质上是市政府为弥补航空公司运营成本给予的补贴，且不影响航空公司向旅客提供航空运输服务的价格（机票款）和数量（旅客人数），不属于45号公告第七条规定的“与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩”的补贴，无需缴纳增值税。

有网友问：我公司给商场和超市等供货，按照合同约定，账期是45天，即是下月对账后再开增值税专用发票，对方收到发票后才给我们付款。每月对账，商场和超市总能找到一些理由，比如促销降价等原因，然后扣我们一些货款，导致我们只能暂估收入。现在年底了，这种情况该怎么处理呢？会有什么纳税调整或税务风险呢？

　　对于网友的这个问题，在实务中是比较普遍的，尤其是在“以票控税”的观念下，会计确认收入如果不跟税务确认同步的话，经常会带来一些麻烦，可能被主管税务机关问询与关切，甚至要企业书面说明情况。

　　所以，在实务中，尤其是一些中小企业，慢慢就养成了“开票才确认收入，不开票就确认收入”的坏毛病。

　　其实，这是错误的！

　　这种错误一半是来自于企业或会计人员，一半是来自于基层税务人员。原因不多说，大家都明白其中的道理。

　　我们下面来看看，会计与税务对收入确认到底是怎么规定的。

　　一、会计准则对商品销售收入确认条件的规定

　　新版《企业会计准则第14号——收入》第五条规定，当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（一）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（二）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；（三）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（四）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（五）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

　　在合同开始日即满足前款条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化。合同开始日通常是指合同生效日。

　　旧版的收入准则，虽然表述方式不一致，但是实质内容差不多。

　　我们再对照新版收入准则规定的5个条件，回头分析一下网友的问题。

　　1.网友家的公司（以下姑且称作甲公司）与商场、超市（以下简称商超）已经是长期合作了，合同肯定是双方都批准了的；

　　2.合同的权利和义务的约定肯定是明确的，否则就是白痴了；

　　3.与所转让商品相关的支付条款，这条也不用怀疑；

　　4.合同具有商业实质，更加不用怀疑，大家又不是关联企业，也不是做慈善；

　　5.有权取得的对价很可能收回，除非商超马上要倒闭，货款收回的可能还是很大的。

　　因此，从上述5点看，甲公司会计上确认收入是没有任何障碍的，至于可能会有对账扣货款的情况存在，那也是在可预计范畴内。

　　因此，会计上确认收入，与是否开具发票是没有任何关系的。

　　二、税法对商品销售收入确认条件的规定

　　税法方面涉及到两个税种：增值税和企业所得税。二者对收入确认（或叫纳税义务发生时间）是有细微差异的，我们需要分别对待，不能相互混淆。

　　（一）企业所得税

　　《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

　　1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

　　2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

　　3.收入的金额能够可靠地计量；

　　4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

　　对照上述4条，回头再看网友的问题，似乎只有“收入的金额能够可靠地计量”好像还存在一点问题，因为甲公司对商超可能的扣款是一个未知数。但是，按照双方合同，这个“收入的金额”应该是“可靠地计量”，只是在实务操作中被变成了未知数；甲公司根据经验和手上掌握的一些情况，也能做出比较靠谱的预估；况且，扣款金额相对于货款金额比例是比较小的，“可靠地计量”并不是分毫不差。因此，也可以视为“能够可靠地计量”。

　　故此，在企业所得税方面，同样应该确认收入。

　　（二）增值税

　　《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定，条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天（小编注：指纳税义务时间），按销售结算方式的不同，其中：采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

　　《国家税务总局关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第40号）规定：纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

　　根据网友反映的情况，甲公司与商超是存在账期的，属于“赊销”性质，因此在增值税方面纳税义务发生时间，应该是书面合同约定的收款日期的当天。如果有人非要说不是“赊销”的话，那么还有国家税务总局公告2011年第40号来对付。

　　下面就看我的栗子，几种情况，你会遇到那种，请直接拿走！

　　【案例-1】企业所得税与会计要确认收入，增值税却可以不确认

　　资料：甲公司与商超签订供货合同，约定的账期为30天。2019年12月，甲公司按照合同约定向商超供货1000万元。甲公司根据经验判断会有1万元的货款会被扣。

　　2020年甲公司与商超对账，实际扣款0.8万元，确认货款金额为999.2万元。甲公司按合同约定开具增值税专用发票。

　　假定甲公司货物税率为13%，上述金额均为不含税金额，2019年12月货物成本为700万元。

　　问题：1.甲公司的2019年12月和2020年的账务处理；2.分析是否有纳税调整。

　　【解析】：

　　（一）会计处理

　　（1）2019年12月确认收入：

　　由于满足收入准则对收入确认的标准，因此会计处理应该确认收入。

　　借：应收账款-商超（预估）1128.87万元

　　贷：主营业务收入999万元

　　应交税费-待转销项税额129.87万元

　　同时，结转成本：

　　借：主营业务成本700万元

　　贷：存货700万元

　　（2）2020年1月开票确认增值税：

　　借：应收账款-商超（开票）1129.096万元

　　应交税费-待转销项税额129.87万元

　　贷：应收账款-商超（预估）1128.87万元

　　应交税费-应交增值税（销项税额）129.896万元

　　（二）税务处理与纳税调整

　　增值税，按规定在2019年12月份不确认纳税义务发生，所以不计提销项税额。

　　根据企业所得税相关规定，也是要确认收入的，因此与会计处理一致，不需要进行纳税调整。

　　【案例-2】企业所得税和增值税均要确认收入，而会计却不确认收入

　　资料：乙公司在2019年12月20日向B公司提供了一批货物，金额100万元，加税合计113万元。双方书面合同约定B公司2020年1月10日前支付货款。甲公司在发出货物的同时就给对方开具了增值税专用发票。

　　天有不测风云。乙公司在2020年1月1日惊闻，由于跨年活动，B公司遭受灭顶火灾，面临着破产倒闭的窘境，货款恐难收回。

　　假定向B公司供货成本为70万元。

　　问题：乙公司的财税处理

　　【解析】：

　　（一）会计处理

　　由于面临货款极有可能不能收回的局面，不能满足收入准则对收入确认的标准，因此会计上不能确认收入。

　　借：发出商品70万元

　　应收账-B公司13万元

　　贷：存货70万元

　　应交税费-应交增值税（销项税额）13万元

　　（二）税务处理与纳税调整

　　1.增值税：不管是否收到货款，也不管是否会成为“坏账”，只要开具了发票，必须确认增值税义务发生。

　　2.虽然供货方可能面临着货款收不回来的局面，但是已经满足了企业所得税对收入的确认标准，因此企业所得税方面也必须确认收入。

　　3.由于会计方面没有确认收入，而企业所得税处理却确认了收入，二者存在差异，需要通过“视同销售”在年度申报表上进行纳税调整。具体的纳税调整过程，就不再深入，只要记住类似这种情况需要通过“视同销售”的“其他”栏调整，对企业才有利。

　　如果后续B公司真的发生了破产造成全部货款没有收回，乙公司需要按照金额113万元进行资产损失申报（大家可以想想为什么不是70万元+13万元？）。

　　【案例-3】企业所得税和会计均不确认收入，而增值税却要确认收入

　　资料：丙公司是某知名紧俏白酒在当地的独家代理商。为了能够早日提货，客户一般都是提前将货款打到丙公司账户上，丙公司收到货款就按客户要求开具了增值税专用发票。

　　截至2019年12月31日，经过统计，丙公司收取并开具专用发票的金额为1130万元（加税合计）没有发货，因为丙公司仓库所有名牌白酒已经销售一空，根本无法发货，丙公司也在等待酒厂的供货。

　　问题：丙公司的财税处理

　　【解析】：

　　丙公司收取货款而没有发货，属于商品所有权以及与之相关的风险与报酬尚未发生转移，纯粹只是预收货款而已，因此根本不满足企业所得税和会计对收入的确认标准；但是，由于已经开具了，增值税义务已然发生。

　　借：银行存款1130万元

　　贷：预收账款1000万元

　　应交税费-应交增值税（销项税额）130万元

　1、第二条 自相矛盾

　　原文：以土地、房屋权属作价投资(入股)、偿还债务，以划转、奖励等方式转移土地、房屋权属的，视同本条第一款规定的转移土地、房屋权属行为,依照本法规定征收契税。

　　解析：转移视同转移，系逻辑自相矛盾，既然本身已经是转移土地、房屋权属，就不存在视同一说；再者第一款规定的转移土地、房屋权属行为本身未对转移土地、房屋权属行为作任何限制。

　　建议修改为：以土地、房屋权属作价投资(入股)、偿还债务，以划转、奖励等方式转移土地、房屋权属的，属于本条第一款规定的转移土地、房屋权属行为,依照本法规定征收契税。

　　2、第四条 未考虑增值税税额

　　解析：根据第四条，契税的计税依据为成交价格、价格的差额、核定的价格等。根据第五条，契税的应纳税额按照契税计税依据乘以具体适用税率计算。第四条的计税依据未考虑增值税税额问题，通常理解成交价格、价格的差额、核定的价格等为含税价格，如此与增值税价外税原理相违背。

　　建议增加内容：确定契税计税依据时，成交价格、价格的差额、核定的价格不包含增值税税额。

　　3、第四条 用词不严谨

　　原文：（三）土地使用权赠与、房屋赠与以及其他没有价格的转移土地、房屋权属行为，为税务机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格依法核定的价格。

　　解析：此处的“没有价格”用词不当，价格分很多种，如成交价格、评估价格等，此处应明确价格的属性，否则岂不是要排除所有价格？

　　建议修改为：（三）土地使用权赠与、房屋赠与以及其他没有成交价格的转移土地、房屋权属行为，为税务机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格依法核定的价格。

　　4、第四条 以市场价格为核定依据不科学

　　原文：（三）土地使用权赠与、房屋赠与以及其他没有价格的转移土地、房屋权属行为，为税务机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格依法核定的价格。

　　成交价格、交换价格差额明显偏低且无正当理由的，由税务机关参照市场价格依法核定。

　　解析：市场价格本身并不能说明转移的合理对价，尤其是偶发、低频的交易更是如此，在交易量足够大的情况下市场价格才具有合理性，因此用公允价格替代市场价格更为妥当，不能以核定的简便性代替核定的科学性。

　　建议修改为：（三）土地使用权赠与、房屋赠与以及其他没有成交价格的转移土地、房屋权属行为，为税务机关参照土地使用权出售、房屋买卖的公允价格依法核定的价格。

　　成交价格、交换价格差额明显偏低且无正当理由的，由税务机关参照公允价格依法核定。

　　5、第九条及第十条 法理冲突及以损害纳税人利益为手段达到便于行政管理的目的

　　原文：

　　第九条 契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当日，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当日。

　　第十条 纳税人应当在依法办理土地、房屋权属登记手续前申报缴纳契税。

　　解析：根据第一条契税纳税人为境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人，即土地、房屋权属转移了才负有纳税义务。转让是过程、手段，转移是目的、结果，现在规定签订转移合同或得其他转移合同性质凭证的当日为契税的纳税义务发生时间，且要求纳税人权属登记手续前申报缴纳契税，实质上将纳税人的纳税义务进行了提前，这与土地、房屋权属转移方才为纳税人是矛盾的，存在法律冲突。现实中也存在虽然签订转移合同或得其他转移合同性质凭证，但后续未实际转移权属的问题，目前的操作是符合特定条件可申请退税。如此操作实则是税务机关为了契税征收便利，人为给土地及房屋权属转移增加了一个前提申报纳税，这种限制物权变动实现税收管控的模式，实质是以损害纳税人利益为手段达到便于行政管理的目的，是一种不尊重法治、懒政的思维。凡是用其他对纳税人损害、限制更轻微的方式能达到同等行政管理目的的，就不应采取诸如纳税前置的简单、粗暴的管理措施。比如让土地、房屋权属登记主管机关向税务机关发送纳税信息等，通过税务机关的后置管理达到契税征管的目的。

　　建议修改为：

　　第九条 契税的纳税义务发生时间，为土地、房屋权属转移登记当日。

　　第十条 纳税人应当在土地、房屋权属转移登记当日后15日内缴纳契税。

问：不征税项目的进项税额可否抵扣？你的潜意识答案是什么？作者第一反应的答案是不能抵扣，但翻看税收法规却有点迷惑了。

　　《增值税暂行条例》

　　第八条 纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额，为进项税额。

　　下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

　　（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

　　……

　　第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；

　　……

　　不准扣除的法规找不到，支持扣除的依据倒是有（比如上面的第八条），但总和我们的直观判断有点冲突，为什么简易计税、免税的进项不能抵扣，不征税的进项就能抵扣？业内有位大咖曾撰文明确支持不征税的进项抵扣，作者是不赞同这个观点的，匹配抵扣是增值税的基本原理，这点从现行《暂行条例实施细则》可以找到依据：

　　《暂行条例实施细则》

　　第二十六条 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计

　　严格来说这里有个BUG，《暂行条例实施细则》作为《增值税暂行条例》的下位法，制定了对纳税人不利的规定，是有问题的。可能是意识到了《增值税暂行条例》的这个BUG，《增值税法（征求意见稿）》第二十条对进项税额的定义做了一个不起眼但是很精妙的修改：

　　《增值税法（征求意见稿）》

　　第十九条 销项税额，是指纳税人发生应税交易，按照销售额乘以本法规定的税率计算的增值税额。销项税额计算公式：

　　销项税额=销售额×税率

　　第二十条 进项税额，是指纳税人购进的与应税交易相关的货物、服务、无形资产、不动产和金融商品支付或者负担的增值税额。

　　第二十二条 下列进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、服务、无形资产、不动产和金融商品对应的进项税额，其中涉及的固定资产、无形资产和不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产和不动产；

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　　关键点“与应税交易相关”，结合上下文，此处的“应税交易”是纳税人取得对价的应税交易，而非支付对价的应税交易（这个推理的依据是全文所谓的应税交易都是基于纳税人的视角出发的，因此第二十条也应如是）。对于不征税项目对应的进项，因交易不是应税交易，从而从源头就是失去了抵扣的资格。这里面还有个概念的辨析，就是简易计税、免税、不征税、零税率四者的区别，粗略一提：所谓简易计税，仍属于应税范畴，只是计税方式有所区别（进项不得抵扣，税率较一般计税低）；所谓免征，是本来是应税的，由于税收优惠予以减免；不征税是压根就不是应税项目，并不是什么税收优惠；零税率，应税，但税率为0（零税率也是税率，和不征税是两个概念）。所以简易计税、免税的进项是符合《增值税法（征求意见稿）》第二十条定义的，即天然属性是有抵扣资格的，为了保持进销项匹配的逻辑，后面在第二十二条又剥夺了简易计税、免税进项抵扣资格。不征税不同，其进项天然属性是就没有抵扣资格的，自然也无需明文剥夺其抵扣资格。

　　这个问题的现实应用是《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）:“纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税”,资产重组中的纳税人估计没有几个做了进项转出吧。

近一段时间，增值税法、消费税法公开征求意见，契税法草案、城市维护建设税法草案提请全国人大常委会审议。在第20届中国财税法前沿问题高端论坛上，多位财税法学界专家提出，随着各单行税法立法接近尾声，有必要尽快启动税法总则的立法进程，制定一部统领税法体系、规定税法领域最基本问题的税法总则，使其成为我国税法现代化的标志性法律，助推国家治理体系和治理能力现代化在税法领域的实现。

　　落实税收法定原则需“升级版”

　　2013年，党的十八届三中全会审议通过了《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》，明确提出“落实税收法定原则”。自此，我国税收立法步入“快车道”。现有18个税种中，目前已有9个制定单行税法，其余多部税收法律草案也已进入立法程序。

　　“制定单行税法仅是落实税收法定原则的第一步。”中国法学会财税法学研究会会长、北京大学法学院教授刘剑文建议，应统筹我国税收领域的法律规范，尽快制定税法总则。

　　刘剑文说，从立法模式来看，我国采取了税种实体法与程序法分立的模式。一般来说，单行法律调整对象单一，不可避免地存在法律漏洞，为此，政府不得不制定规范性文件以提高相关法律适用的确定性，在一定程度上会削弱法律的权威性。为规范政府税收权力的行使，保护纳税人合法权利，对基本税收制度和规则通过总则加以确立十分有必要。

　　“制定税法总则是一项基础法律工程。”刘剑文说，作为我国税收领域的基本法，税收总则将对税收立法、执法、司法产生重要影响，特别是在贯彻落实税收法定原则中能够发挥纲举目张的效果。他提出，税法总则不仅是对现行财税法律制度的修缮，更需要以新时代财税法治理念为引领，从立法模式、立法原则与具体制度等方面进一步优化我国税收法律体系，实现税法的体系化和法典化。

　　专家认为，落实税收法定原则的任务2020年基本完成后，在继续完善立法的同时，税收法治建设的重点应该转向税法总则的制定。“这既是为了丰富和发展我国新时代的税法体系，也是为了更好地平衡国家财政需要、经济社会发展与纳税人权利。”中国法学会财税法学研究会常务副会长、武汉大学法学院教授熊伟说。他介绍，根据立法法第八条第六款规定，“税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度”要制定法律，这意味着所有的税收基本制度都应当“法定”，那么适用于所有税种、涵盖税收实体法和程序法的税法总则也应当“法定”。从这个角度而言，制定税法总则是新时代落实税收法定原则的“升级版”。

　　“双向并进”推动财税法律体系完善

　　党的十九届四中全会提出，到2035年，各方面制度更加完善，国家治理体系和治理能力现代化基本实现。与会专家认为，制定税法总则有助于推动完善中国特色社会主义法律体系，推进国家治理体系和治理能力现代化。

　　中国法学会财税法学研究会副会长、中国政法大学教授施正文认为，随着各税种的单行法即将完成立法，制定税法总则有助于更好发挥各单行税法的调整和规范作用，提高税收法律体系化和科学化水平。他提醒，税法总则的制定涉及方方面面，是一项艰巨的立法工程，需尽早谋划启动。

　　中国政法大学民商经济法学院副教授翁武耀说，制定税法总则有助于增强税法的体系性、确定性、公正性，兼顾国家利益维护与纳税人权利保护。他介绍，作为国际趋势，德国、法国、西班牙、俄罗斯、美国和意大利等国家通过税法通则、税收总法典、税收一般法等不同形式，实现了不同程度的法典化。结合我国国情，借鉴国际经验，我国税法法典化应当从制定税法总则入手。

　　从可行性的角度分析，翁武耀认为我国已有财税法研究成果和人才队伍为税法总则的制定提供了坚实的智识保障，已有税收法律法规提供了可资利用的基础，民法、刑法等已有部门法法典编撰提供了可借鉴、直接使用的技术和经验。

　　多年前，财税部门和专家学者在全国人大常委会规划主导下，提出了《税收基本法（草案）》抑或《税收通则法（草案）》的构想。囿于彼时税制初创和税收政策调整等条件限制，这些立法规划和立法主张一直未能实现。“时过境迁，现实条件已经发生了重大的变化，应当在厘清误区、取得共识的基础上继续推进其立法进程。”厦门大学法学院副教授李刚说。

　　西南政法大学经济法学院副教授王婷婷认为，落实税收法定原则、保障纳税人基本权利、普及税收法治理念是新时代国家全面完善治理体系、提升治理能力的重要任务之一。重启税法总则的立法进程具有必要性和紧迫性。她建议采取“双向并进”税收立法模式，一方面继续推动主要税种立法工作，另一方面适时重启税法总则的立法研究与规划，推动中国特色社会主义财税法律体系的完善。

　　本次论坛由中国法学会财税法学研究会主办，北京大学法学院和北京大学财经法研究中心承办。论坛主题为“中国特色财税法的理论与制度”。

落实税收法定提速学界建议税法总则提上立法日程

　　来源：新华网　　日期：2019年12月28日

　　新华社北京12月27日电题：落实税收法定提速学界建议税法总则提上立法日程

　　新华社记者 韩洁、申铖

　　临近年关，《中华人民共和国城市维护建设税法（草案）》和《中华人民共和国契税法（草案）》双双提请全国人大常委会会议审议，意味着我国全面落实税收法定原则再度提速。部分财税法学界专家表示，随着各单行税法立法接近尾声，有必要将统领整个税法体系的税法总则提上立法日程，使其成为我国税法现代化的标志性法律，推进国家制度和国家治理体系现代化。

　　从党的十八届三中全会决定明确提出“落实税收法定原则”以来，我国税收立法步入“快车道”，现有18个税种已有9个制定单行税法，其余多部税收法律草案也已进入立法程序。专家表示，从趋势来看，2020年基本能够完成中央提出的落实税收法定原则的改革任务。

　　“制定单行税法，仅仅是落实税收法定原则的第一步。”中国法学会财税法学研究会会长、北京大学法学院教授刘剑文在日前举行的第20届中国财税法前沿问题高端论坛上说，税收法定原则应当贯穿于财税法律制定和实施的全过程，在我国税制体系基本定型之后，还需要尽快制定税法总则，以统筹我国税收领域的法律规范。

　　“2017年我国颁布民法总则，从民法通则到民法总则，一字之变彰显时代精神和时代特征，也对我国税收总则的制定产生了积极而深远的影响。”刘剑文说，制定税法总则是一项基础法律工程，将对税收立法、执法、司法产生积极影响，并将更好地贯彻落实税收法定原则，提升国家财税治理的法治化水平。

　　中国法学会财税法学研究会常务副会长、武汉大学法学院教授熊伟认为，2020年基本完成落实税收法定原则后，除了继续完善立法，我国税收法治建设的重点应该转向研究和论证税法总则的制定。“这既是为了丰富和发展我国新时代的税法体系，也是为了更好地平衡国家财政需要、经济社会发展与纳税人权利。”

　　熊伟介绍，根据立法法第八条第六款规定，“税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度”要制定法律，这意味所有的税收基本制度都应当“法定”，那么适用于所有税种、涵盖税收实体法和程序法的税法总则也应当“法定”。从这个角度而言，制定税法总则是新时代落实税收法定原则的“升级版”。

　　在中国法学会财税法学研究会副会长、中国政法大学教授施正文看来，随着各税种的单行法即将完成立法，制定税法总则有助于更好发挥各单行税法的调整和规范作用，提高税收法律体系化和科学化水平。

　　据悉，我国财税部门、专家学者曾于1995年到1997年及2004年到2007年两个时期内吹响税收立法“集结号”，并在全国人大常委会规划主导下提出《税收基本法（草案）》或《税收通则法（草案）》的构想，但由于当时我国处于税制初创期和税收政策调整期，相关立法规划和立法主张最后未能推进。厦门大学法学院副教授李刚认为，“当前我国现实条件已然发生了重大的变化，应当在厘清误区、取得共识的基础上继续推进其立法进程。”

　　西南政法大学经济法学院副教授王婷婷说，当前我国重要的税收实体法及税收程序法有望实现法律化或进行集中修改，落实税收法定原则、保障纳税人基本权利、普及税收法治理念是新时代国家全面完善治理体系、提升治理能力的重要任务。在此背景下，重启税法总则的立法进程具有必要性和紧迫性。

　　中国政法大学民商经济法学院副教授翁武耀分析，从可行性的角度，我国已有税收法律法规提供了可资利用的基础，并且民法、刑法等部门法法典提供了可借鉴、直接使用的编撰技术和经验。此外，还有德国、法国、西班牙、俄罗斯、美国等国家包括《税法通则》《税收总法典》《税收一般法》《税法典》等不同程度的法典化的国际经验可供借鉴。

　　学者们认为，制定税法总则将是一项艰巨的立法工程，需尽早谋划启动，最终形成以税法总则为龙头、税收实体法为主体、税收程序法为支撑的税法体系。未来还可在此基础上编撰制定税法典，推动完善中国特色社会主义法律体系，推进国家制度和国家治理体系现代化。

　　第20届中国财税法前沿问题高端论坛由中国法学会财税法学研究会主办，今年主题为“中国特色财税法的理论与制度”。

据《2018年度中国慈善捐助报告》显示：2018年我国内地全年捐赠款物1439.15亿元。个人捐赠共360.47亿元，占比约25.05%。2018年中国的GDP为13.6万亿美元，人民币为919281亿元。捐赠与GDP总额相比是0.04%。

　　2018年美国捐款共计4277.1亿美元，其中有68%来自个人捐赠。2018年美国的GDP为20.5万亿美元。捐赠与GDP总额相比是2.09%。

　　从上述数据对比可以看出，我国的个人捐赠还处于起步阶段，想要追赶美国的水平，不仅仅是靠经济发展，更重要的需要有一系列完善的制度规范保障慈善事业发展。而这其中，与个人捐赠的相关税收政策是非常重要的。

　　据美国《财富》杂志报道，去年美国人对慈善机构的捐款数额减少了，一部分原因是美国总统特朗普2017年底签署的减税法案导致许多人无法再因捐款享受税收优惠。

　　而总局2019年99号公告《关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》是新的个人所得税法颁布实施后，有关个人慈善事业捐款的一个较为全面的税收政策，也是对我国慈善事业发展非常重要的税收政策规定，有必要深入学习。

　　前两天我们做了一个初步的了解。个人公益捐赠税前扣除七问七答。今天就大家热议的三个问题做进一步学习。

　　第一个问题：计算基数应纳税所得额到底是指什么？

　　《中华人民共和国个人所得税法》第六条：“个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。”

　　《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十九条：“个人所得税法第六条第三款所称个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的公益性社会组织、国家机关向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠；所称应纳税所得额，是指计算扣除捐赠额之前的应纳税所得额。

　　法条中，捐赠额没有特指哪种类型的捐赠额，常规的理解应该是既包括全额扣除的捐赠额，也包括限额扣除的捐赠额。

　　【例】2019年6月路人甲中奖50万，捐赠了20万，其中可以全额扣除的捐款4万，限额扣除的捐款16万。路人甲应缴多少个人所得税？

　　【解】计算扣除捐赠额之前的应纳税所得额是50万，扣除限额=50×30%=15万元。16万限额捐赠不能全部扣除，只能扣15万元。

　　应纳税所得额=50-4-15=31万元

　　应缴个人所得税=31×20%=6.2万元。

　　第二个问题：分类所得是整体计算扣除标准，还是分项计算扣除标准？

　　99号公告第三条第二项：居民个人发生的公益捐赠支出，在综合所得、经营所得中扣除的，扣除限额分别为当年综合所得、当年经营所得应纳税所得额的百分之三十；在分类所得中扣除的，扣除限额为当月分类所得应纳税所得额的百分之三十；

　　看完这一条规定后，有朋友认为，一个人如果有两项及以上分类所得，是不是需要合在一起计算应纳税所得额呢？

　　其实不然，我们看一下第三条第一项规定：

　　居民个人发生的公益捐赠支出可以在财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得（以下统称分类所得）、综合所得或者经营所得中扣除。在当期一个所得项目扣除不完的公益捐赠支出，可以按规定在其他所得项目中继续扣除；

　　分类所得在文件中是为了表述方便的一个统称，具体在计算的时候，分类所得还是需要一个一个来分别计算扣除限额的。

　　【例】2019年6月路人甲除了中奖50万，捐赠了20万，其中可以全额扣除的捐款4万，限额扣除的捐款16万。另外还取得了上市公司分配的股息所得2万元，已扣个人所得税2000元，实际到账18000元。

　　【解】偶然所得计算扣除捐赠额之前的应纳税所得额是50万元，扣除限额=50×30%=15万元。16万元限额捐赠不能全部扣除，只能扣15万元。

　　应纳税所得额=50-4-15=31万元

　　应缴个人所得税=31×20%=6.2万元。

　　还有1万元捐赠额未扣除，路人甲可以选择在股息所得中继续扣除。

　　股息所得计算扣除捐赠额之前的应纳税所得额是2万元，扣除限额=2×30%=0.6万元。

　　股息所得应纳税所得额=2-0.6=1.4万元

　　应纳个人所得税=1.4万×10%=1400元

　　因为上市公司已经扣缴了2000元的个税，多扣了600元个税。所以按照99号公告规定，甲应该在1月31日前通过扣缴义务人向征收税款的税务机关提出追补扣除申请。

　　不过，联系上市公司提出追补扣除申请，估计比较麻烦，而且捐赠额还没扣完。所以甲有选择自由，可以不在股息中扣除，改在当月工资薪金发放时或者综合所得汇算清缴时扣除。

　　【提示——注意个税年度综合所得汇算清缴中“收入”与“收入额”的区分】

　　【例】接上例，甲选择汇算时补扣1万元捐赠额，2019年全年的综合所得累计收入额是26万元，基本减除费用、专项扣除、专项附加扣除、其他扣除累计应扣除11万元。全年应缴多少个人所得税？

　　【解】综合所得计算扣除捐赠额之前的应纳税所得额是26-11=15万元。

　　扣除限额=15万×30%=4.5万元

　　尚余的1万元限额捐赠可以全部扣除

　　应纳税所得额=15-1=14万元

　　应纳个人所得税=14万×10%-2520=11480元

　　第三个问题：是否可以用捐赠日之前的所得扣除？

　　我们看一下99号公告的有关规定：

　　五、居民个人发生的公益捐赠支出，可在捐赠当月取得的分类所得中扣除。当月分类所得应扣除未扣除的公益捐赠支出，可以按照以下规定追补扣除。

　　七、非居民个人发生的公益捐赠支出，未超过其在公益捐赠支出发生的当月应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。扣除不完的公益捐赠支出，可以在经营所得中继续扣除。

　　居民个人取得工资薪金所得的，可以选择在预扣预缴时扣除，也可以选择在年度汇算清缴时扣除。居民个人选择在预扣预缴时扣除的，应按照累计预扣法计算扣除限额，其捐赠当月的扣除限额为截止当月累计应纳税所得额的百分之三十。

　　这些规定已经明确表示了，捐赠扣除只能用当月及之后的应纳税所得额扣除，而不能用捐赠日之前的所得扣除。

　　【例】上述例子我们稍微变更一下，甲2019年6月中奖50万，股息所得2万元。2019年7月捐赠了20万，可以全额扣除的捐款4万，限额扣除的捐款16万。7月有累计的工资薪金所得应纳税所得额10万元，稿酬所得3万元。

　　【解】2019年7月，甲不能用6月份的中奖所得50万和股息所得2万来扣除捐赠。7月工资薪金可以扣，但计算基数比较小，不划算。稿酬所得预扣预缴时不能扣捐赠。所以甲最好等到2020年进行个人所得税汇算清缴的时候，再进行捐赠的计算扣除。

个人所得税六项专项附加扣除政策落地实施已经有一年时间，小编总结了几个大家容易出错的地方，快一起来看看吧。

　　易错点1

　　对于同一子女的子女教育扣除项目，父母双方的扣除比例不符合政策规定，甚至扣除比例总和超过100%。

　　【相关政策】：纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。

　　▶政策解读：父母双方应该提前做好沟通交流，确保商定的扣除比例符合政策规定，选择其中一方按扣除标准的100%扣除，或者选择由双方分别按扣除标准的50%扣除。

　　★事例：

　　居民个人王先生和刘女士是夫妻，育有一女，正在读高中，符合子女教育专项附加扣除扣除条件。他们可以选择由王先生或者刘女士按照每月1000元的标准定额扣除，也可以选择由王先生和刘女士各自每月扣除500元。选择好扣除方式后在一个纳税年度内不能变更。

　　易错点2

　　纳税人没有在取得职业资格继续教育相关证书的当年进行扣除。

　　【相关政策】：纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。

　　▶政策解读：纳税人如果填报技能人员、专业技术人员职业资格继续教育专项扣除的，应该在取得证书的当年扣除。

　　★事例：

　　居民个人李先生在2019年通过注册会计师资格考试并取得证书，应在2019年进行职业资格继续教育专项附加扣除。若他2020年5月份才取得证书且证书上注明取得时间为2019年11月，则可在6月30日前办理汇算清缴时进行扣除。

　　易错点3

　　大病医疗支出中，跨年度的医疗费用不清楚扣除时间。

　　【相关政策】：享受大病医疗专项附加扣除的纳税人，由其在次年3月1日至6月30日内，自行向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除。

　　▶政策解读：纳税人申报享受大病医疗扣除，以医疗费用结算单上的结算时间为准，在结算时间的次年3月1日至6月30日内，由纳税人自行向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除。

　　★事例：

　　居民个人孙先生在2019年11月生病入院，在2020年1月5日出院并结清费用，其支付的医疗费用符合大病医疗专项附加扣除扣除条件，他应该在结算时间的次年，即2021年3月1日至6月30日内，在办理汇算清缴申报时扣除。

　　易错点4

　　纳税人和其配偶想要同时扣除住房贷款利息支出和住房租金。

　　【相关政策】：纳税人及其配偶在一个纳税年度内不能同时分别享受住房贷款利息和住房租金专项附加扣除。

　　▶政策解读：纳税人和其配偶应该进行沟通交流，商量出各自享受的扣除项目和扣除方式，确认没有同时扣除住房贷款利息支出和住房租金。

　　★事例：

　　居民个人苏先生和妻子于2018年在泉州贷款买了一套住房，符合住房贷款利息专项附加扣除扣除条件。2019年苏先生因工作调动在厦门租了一套房子，符合住房租金专项附加扣除扣除条件。苏先生不能同时享受住房贷款利息和住房租金专项附加扣除，只能根据自己的情况选择其中一项进行扣除。

　　易错点5

　　父母和子女共同购房，不清楚如何享受住房贷款利息专项附加扣除。

　　【相关政策】：纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。

　　▶政策解读：父母和子女共同购买一套房子，应该由主贷款人扣除。如主贷款人为子女的，由子女享受贷款利息专项附加扣除；主贷款人为父母中一方的，由父母任一方享受贷款利息扣除。如果房屋产权证明登记为子女，贷款合同的贷款人为父母，则父母和子女均不可以享受住房贷款利息扣除。

　　★事例：

　　居民个人赵先生在2019年6月贷款为儿子买了一套房子，房屋产权证明上登记他儿子的名字，贷款合同的贷款人为赵先生。因为房屋产权证明登记主体与贷款合同主体完全没有交叉，所以赵先生和他儿子均不能享受住房贷款利息扣除。

　　易错点6

　　赡养老人的分摊扣除，采用口头约定方式，没有签订书面协议。

　　相关政策：纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月1000元。可以由赡养人均摊或者约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊。约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议，指定分摊优先于约定分摊。具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更。

　　▶政策解读：纳税人之间赡养老人支出采用分摊扣除的，如果是均摊，兄弟姐妹之间不需要再签订书面协议，也无需向税务机关报送。如果采取约定分摊或者老人指定分摊的方式，需要签订书面协议，书面协议不需要向税务机关或者扣缴义务人报送，自行留存备查。

　　★事例：

　　居民个人朱先生和他弟弟二人共同赡养父母，2019年两兄弟均摊赡养老人的专项扣除每人每月1000元，则两兄弟之间不需签订书面协议。

　　居民个人王先生和他大哥二哥三人共同赡养父母，2019年三兄弟约定赡养老人的专项扣除由大哥每月分摊1000元，二哥和王先生各自每月分摊500元。则王先生三兄弟之间需要签订书面协议，自行留存备查，具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更。

　　易错点7

　　在多处取得工资的纳税人，其同一专项附加扣除项目选择多个扣缴义务人扣除。

　　【相关政策】：居民个人取得工资、薪金所得时，可以向扣缴义务人提供专项附加扣除有关信息，由扣缴义务人扣缴税款时减除专项附加扣除。纳税人同时从两处以上取得工资、薪金所得，并由扣缴义务人减除专项附加扣除的，对同一专项附加扣除项目，在一个纳税年度内只能选择从一处取得的所得中减除。

　　▶政策解读：纳税人要注意检查是否存在同一项目多处扣除的情况，如果存在应该及时作废多余的扣除项目。

　　★事例：

　　居民个人赵女士2019年在两家公司取得工资，有两个扣缴义务人，对于她同一年的赡养老人专项附加扣除，她只能选择在其中一家公司进行扣除，不能同时选择在两家公司扣除。

各位水友大家好，欢迎来到木水吹税时间！

　　扩大范围的小型微利企业所得税优惠已经实施了一年了，各位水友该享受的也“尽量”去享受了吧。本期木水并不是专门分享小微企业的所得税优惠，而是想谈一谈一个新的会计准则——租赁。

　　财政部规定，新的租赁准则，具体的实施范围和时间为，在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业自2019年1月1日起实施，以避免出现境内外报表会计准则适用差异。

　　对于其他执行企业会计准则的企业（包括A股上市公司），自2021年1月1日起实施，以为其留出充足准备时间，总结借鉴境外上市企业执行新租赁准则的经验，确保准则实施质量。

　　也就是说，适用企业会计准则的企业，在2021年1月1日起就要实施新租赁准则了。

　　那么这个准则，对税务处理有什么影响呢？木水不是一直吹税的吗？什么时候改吹会计了？木水当然不会无的放矢啊，如果不影响税务处理的，木水说来干嘛呢？

　　新租赁准则木水认为最大的影响之一，就是对小型微利企业的判定，而这直接影响企业的所得税税费负担的。

　　我们先回顾一下小型微企业的标准吧。

　　法条速递

　　《关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》第二条：“本公告所称小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。”

　　影响就出在资产总额这个规定上，资产总额这个指标，是按照全年季度平均值计算的，而季度平均值，则是按照每个季度的季初和季末的资产负债表上的资产总额数确定的。

　　那么今天的主角就来了，新租赁准则。尤其是对于承租方，影响会比较大。

　　在旧准则下，承租方以经营租赁方式租入不动产或重大生产设备用于经营，本来是属于“轻资产”模式经营，经营租入的资产是不会反映在资产负债表中的，这样，资产总额就一般比较不容易超过5000万元的限额，其他条件符合的话，可以享受到小微企业的所得税优惠的。但如果执行了新租赁准则，就不一样了，会由原来报表上的“轻资产”模式，变为“重资产”模式。为什么？我们看看新租赁准则对承租人的规定。

　　准则速递

　　《企业会计准则第21号——租赁》第十四条第一款：“在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债，应用本准则第三章第三节进行简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外。”

　　第五十三条第一款：“承租人应当在资产负债表中单独列示使用权资产和租赁负债。其中，租赁负债通常分别非流动负债和一年内到期的非流动负债列示。”

　　解释

　　在新租赁准则下，只要承租人租入了资产，且不符合简化处理的短期租赁和低价值资产租赁情形的，不论是否融资租赁，均要确认使用权资产并在报表中单独列报。在旧准则下，由于经营租入的资产和负债均不在报表中列报，只是在附注中披露，这样对债权人直接利用报表列报的信息进行偿债能力指标的测算会有影响，尤其是对于存在大量租赁的“轻资产”模式企业，其表外对偿债能力的影响因素太大，所以债权人无法通过列报的信息计算的指标精确评估其偿债能力，造成决策失误。所以，新准则下，要求无论什么性质的租赁，承租人均应将租赁确认使用权资产和租赁负债，并在报表中单独列报，这样能向报表使用者提供更全面的信息，有利于债权人或潜在债权人作出经营决策。

　　但是，问题又来了，根据税法规定，小微企业的指标是以资产总额来确定是否符合条件之一的，如果企业执行了新准则，那么报表上的资产总额就会多了一项使用权资产项目，直接增加了资产总额，有可能让企业超过了资产总额的指标的。这种情形，对于做“二房东”的商业（物业）管理公司影响尤其大。

　　众所周知，很多商业地产公司，都会配套自己的物业管理或者商业管理公司，用于对自有物业出租、提供物业服务、安保等的业务。而由于大家都懂的原因，一般商业地产公司是不会直接对商户出租物业的，而是先打包整体出租给旗下的商业（物业）管理公司，然后再由商业（物业）管理公司对外出租给商户。

　　举个栗子

　　例好人有限公司是一家境内的商业地产开发公司，持有某一线城市某地标商场用于经营，好人有限公司下属一家全资子公司好极商管公司，好极商管公司向好人有限公司整体承租商场，对外转租给商户赚取租金差价，并向商户提供物业管理、商场清洁、安保等服务。而且为了保持承租价格的稳定并兼顾市场的变化，好人有限公司与好极商管公司每隔三年重新签署一次租赁合同并确定新的租赁金额。

　　在旧准则下，由于这是经营租赁，好极商管公司在报表上并未列报与租赁相关的资产和负债，属于轻资产企业，只要能够把控得好，全年季度平均资产总额是可以不超过5000万元的，如果其他指标都符合小微企业的条件，那么好极商管公司是很可能可以享受小微企业所得税优惠的。

　　但是，新准则下，承租人必须在账上确认租赁的使用权资产和租赁负债，并在报表上单独列报，除非属于短期租赁或者低价值资产租赁。根据上例中的情形，每次租赁期限均为三年，超过12个月，所以不可能是短期租赁。而且新准则明确规定，用于转租的，原租赁不属于低价值资产租赁。所以好极商管公司应当确认该笔使用权资产并在报表中列报。而众所周知，对于一线城市地标商业物业的租金不会低到哪里去，而租赁应付款额又是租赁资产账面价值的重要组成部分，所以好极商管公司在新准则下确认和列报的使用权资产可能金额会比较重大，极有可能会造成其全年季度平均资产总额就超过了5000万元，从而无法享受小微企业的所得税优惠。

　　可能有水友会说，那我压低这个租金，使得使用权资产金额不重大不就行了？一线城市地标商业物业对价出租的公允价值一般都比较高的，如果这个内部租赁的租金太低，首先会被税务机关认为这关联企业之间的交易价格明显偏低且没有合理商业目的，没有按照独立交易原则进行，本身就存在被调整的风险；其次，如果承租和转租的租金金额相差太大，那么好极商管公司本身的应纳税所得额就会大大超过300万元，也无法享受小微企业所得税优惠啊。

　　所以说，新租赁准则的执行，不但会影响会计核算，如果税务总局没有相应调整小微企业指标的计算方法，那么还会影响到某些企业是否能享受小微企业所得税优惠政策的，这可是实实在在的影响税费负担的哦。

有网友问：包工头付给农民工工资时向农民工索要税务发票，这一要求合理吗？

　　我大概浏览了一下，有这样师那样师的专家们各种回答，绝大多数都是在说不合理、不合法、不合情，甚至有人抨击说是包工头“黑心”。

　　我只想弱弱的问一句：各位专家们，你们真的了解农民工，了解目前税法改革的情况和财税实务吗？你了解这背后的税收逻辑是什么吗？

　　包工头为什么要发票？难道他是没事找事，自己给自己找骂不成？

　　——其实，一切的根源都在于利益！

　　无论是包工头、农民工、承建方、业主等一系列人，为什么会选择（包括被迫选择）都是为了利益！

　　一、农民工的税优选择

　　我先说农民工的利益问题。

　　很多人说，农民工打工，包工头就应该发工资！对啊，是没有错！可是，你不要忘记了，还有一个《个人所得税法》在后面。

　　白领在写字楼上班，公司扣了个税，你能有怨言吗？

　　同样，包工头如果发工资扣个税，你就说人家“黑心”或者是“周扒皮”？道理不通啊！

　　白领领工资，除了每月基本的5000元扣除，还有三险一金、房贷利息等专项附加扣除以及税优型商业险等可以税前扣除。而大部分农民工呢，他们有什么可以扣除的？

　　有人可能又会说，包工头不给买社保就是剥削，就是不合法！如果这样说，我只能说你估计是活在真空中吧？你去农民工比较多的广东省、江苏省问问，你看有多少农民工愿意购买社保？社保个人也是要交一大笔钱的！

　　我们再回到农民工的工资上来，看看个税的问题。如果按照“工资薪金所得”计税，大部分农民工只能扣除5000元/月，那么按照一个农民工月收入1万元的话，第一个月就要扣150元的个人所得税。还有一点，现在的工薪所得执行的超额累进税率，越到后面税负约高。假设月收入1万元的农民工全年收入了11万（工作11个月），扣除全年基本费用6万元，应纳税所得额则是5万元，税率是10%，应交税额是2480元。这还不包括扣社保的钱，

　　而如果去税务局代开发票呢？月入10万以下免增值税，同时是核定征收个人所得税，多数是按照0.5%-2%核定，大家算算那边交的税比较少呢？大家不要以为农民工月入1万元就是很高了，对于建筑工地来说，那只是没有多少技术含量岗位的工资。工资越高，二者的差异越大。

　　有人会说，个人代开劳务费也要按照综合所得交税啊，最后跟工资交税不是一样吗？

　　如果这样理解，我只能说对实务太不了解，请接着看。

　　二、包工头的无奈选择

　　1.社保入税的影响

　　社保缴费归到税务局管理，对于企业来说，再想过去那样在社保缴费的时候隐瞒员工工资就变得基本上不可能。因为税务要求企业是全员申报，所有的工资都必须申报，哪怕是一分钱的个税都不用交的也必须申报。

　　然后，单位缴纳的社保费用，就是按照单位的工资总额乘以缴费比例得出的。

　　有人又要说，我们现在社保缴费基数就比个税申报的工资总额低，税务局不是也没有找我们麻烦吗？

　　如果这样想，我劝你好好的去学习一下有关社保的法律法规。今天不来查你，不代表以后不查你，“秋后算账”的事情还少吗？

　　有人肯定又要抬杠了，你开的发票，是“劳务费”，我们还不是要申报个税啊？

　　我什么时候说过农民工开具的发票就必须是“劳务费”呢？难道就不能开具的是“建筑服务”或“施工服务”之类的吗？开具后者，性质上就变成了“经营所得”，税务局代开发票的时候就要收个人所得税，根本就不需要支付方再去申报和扣个税。

　　因此，那些施工单位，根本就不敢把农民工视为自己的“员工”以“工资”名义发钱，否则社保费就会压垮他们，还不要说高额的社保个人部分和个税农民工也不愿意承担的问题。

　　迫于无奈，施工单位只能把一些人工，以承包的形式转包给“包工头”，然后由“包工头”提供发票。

　　2.包工头的分类与最优选择

　　在建筑施工市场，除了业主外，所有的承包方都是“包工头”，总包是最大的“包工头”，然后各分包是中“包工头”，跟农民工打交道最多的就是人们常说的“包工头”，实际上就是工地上的“项目经理”、“工段长”、“组长”等，但跟农民工直接打交道包括结算工资的都是最小的“包工头”。

　　跟农民工打交道的小“包工头”，多数都是农民工自己的亲戚或乡邻等熟人，其本身多数也是农民工或农民工转变过来的。农民工到工地打工，很多都是依靠熟人相互介绍去的。这些“包工头”带着乡邻乡亲在外一起抱团取暖，作为领头人去揽一些技术含量低的工作或工程，然后召集大家一起来挣钱，没有事情做的事情大家又都各自回家。所以，有人说“包工头”黑心，是真的不了解中国的社会结构。如果这些“包工头”黑心的话，他回到家乡会抬不起头的，而且口碑也会变差，以后也就没有人愿意跟着他出去混了。

　　这些“包工头”，可能自己注册有建筑队，也可能没有。但是，这些人的脑子都是非常好用的，知道怎么能够利益最大化，包括对自己利益最大化和对乡亲们的利益最大化。从目前来开，给上游的发包方开发票，其实就是“包工头”的最优选择。

　　当然，“包工头”要利益最大化，开发票就要想办法少交税。月入10万元免增值税，如果大于10万元怎么办呢？很好办啊，叫下面跟着一起打工的乡亲们帮忙去代开发票啊！在这种情况下，也就出现了所谓的“包工头发工资索要发票”的新闻。

　　大家可能只看到了新闻标题，其中的真实情况，你了解过吗？

　　三、发包方的无奈选择

　　业主，我们就不多说了，肯定是要总包出具发票的。

　　分包方，也是企业，也是要遵守中国税法的。

　　根据《企业所得税税前凭证扣除管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）规定，企业支付应税项目的，除个人500元以下的可以不要发票，其余的应税项目支付统统都要发票。所以，没办法，分包方只有找“包工头”索要发票。当然，“包工头”就各显神通的去找“发票”。

　　原来，对于劳务支出，只要扣缴了个人所得税和其他税费，没有发票，很多税务局也是认可的，也是可以税前扣除。可是，现在有规定了，你总不能让人家税务机关或税务人员去知法犯法吧。

　　四、其实以后还会有更多的人会主动选择开发票领“工资”的

　　如果学习过财税知识的专业也在抨击人家索要发票的话，我只能非常认真的说，你的财税知识只是“半罐水响叮当”！

　　很多人追星，都知道明星基本上都有自己的工作室。知道为什么吗？

　　——明星们，其实就是要给付钱的自己开“发票”。

　　明星的出场费、影视剧的片酬，从性质上来说与农民工在建筑工地打工的“工资”有什么本质上的区别吗？

　　——没有！都是个人的劳动报酬！

　　但是，明星为什么要选择工作室来主动开发票，而不选择“领工资”或“领劳务费”呢？

　　如果你稍微对中国个人所得税法了解一丁点，就知道二者的差异在什么地方。

　　工资，适用税率3%至45%，如果选择是工资的话，明星们不用说肯定会是最高档的税率。

　　劳务报酬，个税法修改前最高税率是40%，修改后并入综合所得与工资等一起算税，最高税率也是45%。

　　而成立工作室呢？就是相当于是个体工商户或独资企业，是不交企业所得税的，只交个人所得税，适用应税项目就是“经营所得”，税率是5%至35%，最高税率直接低了10%。同时，工作室还可以雇佣人员发工资，比如明星们的助理、保镖等，以及平时的办公开支等都可以税前扣除。这些扣除是在“领工资”或“领劳务费”时不能税前扣除的。

　　所以，即便是在非常正规的情况下，成立工作室自己给付钱方开发票，对明星也是好处多多的。

　　明星们都是高净值人群，身后都是有真正的专家给其策划，方案也是具有可操作性的。现在，农民工或“包工头”学习一下明星们，自己策划一下，或者被迫策划一下，自己开发票领工资，难道就有那么多的问题，甚至上升到道德的高地来批判？

　　个人月入10万元以下免增值税，总局在多个场合也是多次强调，甚至还专门在文件中强调房屋出租收取数月租金，平均月入10万元以下免增值税。可是，部分地方或部分税务机关，没能及时转变思维，落实的很不到位，全国只有极少数的地区执行了个人月入10万元免增值税的优惠政策。因此，税务总局没办法又专门在《国家税务总局关于税收征管若干事项的公告》（国家税务总局公告2019年第48号）强调：从2020年3月1日起，个人可以按规定申请办理临时税务登记。税务总局48号公告这一规定的背后目的，还是为了让个人月入10万余以下免增值税的优惠政策真正的落地。总不能让“包租婆”月入10万元可以免增值税，而农民工月入1000元还要交税的情况长期存在下去吧？否则，税收的公平又如何体现呢？

　　个人办理了税务登记，就是一种经营行为，个人所得税的应税项目就变成了“经营所得”，这里面存在巨大的税收筹划空间，以后可能就会出现很多人会主动选择“开发票领工资”。

　　总结：回答所有的财税问题，既要考虑到法律法规的规定，也要考虑到现实情况。否则，就会出现目前网上的有人问：“现在硬铺车票那么便宜，为什么还有那么多人愿意去挤硬座呢？”；“为什么农民工回家过春节要骑摩托而不坐高铁呢？”

　　我只能说，问这样问题的人，与“何不食肉糜”有什么不同！

个人所得税除了由扣缴义务人扣缴申报外，还有许多情形需要纳税人自行申报，为方便了解申报期限和选择适用申报表，笔者对此进行了分类归纳。现行申报表来自于《国家税务总局关于修订个人所得税申报表的公告》（国家税务总局公告2019年第7号，以下简称7号公告）和《国家税务总局关于修订部分个人所得税申报表的公告》（国家税务总局公告2019年第46号，以下简称46公告）两个文件，具体如下：

　　一、取得综合所得需要办理汇算清缴

　　居民个人取得综合所得，需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴。在中国境内无住所的纳税人在2020年3月1日前离境的，可以在离境前办理年度汇算。其使用申报表对应如下：

　　（一）仅取得境内综合所得的。居民个人纳税年度内仅从中国境内取得工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得（以下称“综合所得”），按照税法规定进行个人所得税综合所得汇算清缴，可适用46公告规定的《个人所得税年度自行纳税申报表（A表）》，也可适用46公告规定的《个人所得税年度自行纳税申报表（问答版）》。

　　（二）仅取得境内综合所得且年综合所得收入额不超过6万元的。推荐适用最为简洁的46公告规定的《个人所得税年度自行纳税申报表（简易版）》，当然也可适用46公告规定的《个人所得税年度自行纳税申报表（A表）》或者《个人所得税年度自行纳税申报表（问答版）》。

　　（三）取得综合所得中含境外所得的。适用46公告规定的《个人所得税年度自行纳税申报表（B表）》。

　　二、取得经营所得

　　（一）预缴时。纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或季度终了后15日内，向经营管理所在地主管税务机关办理预缴纳税申报，并报送46公告规定的《个人所得税经营所得纳税申报表（A表）》。

　　（二）单个经营所得汇缴时。在取得所得的次年3月31日前，向经营管理所在地主管税务机关办理汇算清缴，并报送7号公告规定的《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》。

　　（三）多处经营所得汇缴时。从两处以上取得经营所得的，在取得所得的次年3月31日前，选择向其中一处经营管理所在地主管税务机关办理年度汇总申报，并报送7号公告规定的《个人所得税经营所得纳税申报表（C表）》。

　　（四）取得境外经营所得的。应当将境内外经营所得合并计税。依据46号公告附件《个人所得税年度自行纳税申报表（B表）》填表说明规定，在取得所得的次年3月1日至6月30日内，填报46公告规定的《个人所得税年度自行纳税申报表（B表）》。

　　三、取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款

　　纳税人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的，纳税人应当在取得所得的次年6月30日前缴纳税款；税务机关通知限期缴纳的，纳税人应当按照期限缴纳税款。非居民个人在次年6月30日前离境（临时离境除外）的，应当在离境前办理纳税申报。适用7号公告规定的《个人所得税自行纳税申报表（A表）》。

　　四、居民个人取得境外所得

　　居民个人从中国境外取得所得的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内申报纳税。境外综合所得和经营所得上文已作说明，其他各项所得也同样适用46公告规定的《个人所得税年度自行纳税申报表（B表）》。申报该表时应当一并附报《境外所得个人所得税抵免明细表》。

　　五、因移居境外注销中国户籍

　　纳税人因移居境外注销中国户籍的，应当在申请注销中国户籍前，向户籍所在地主管税务机关办理纳税申报，进行税款清算。

　　（一）纳税人在注销户籍年度取得综合所得的，应当在注销户籍前，办理当年综合所得的汇算清缴，并报送46公告规定的《个人所得税年度自行纳税申报表》。尚未办理上一年度综合所得汇算清缴的，应当在办理注销户籍纳税申报时一并办理。

　　（二）纳税人在注销户籍年度取得经营所得的，应当在注销户籍前，办理当年经营所得的汇算清缴，并报送7号公告规定的《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》。从两处以上取得经营所得的，还应当一并报送7号公告规定的《个人所得税经营所得纳税申报表（C表）》。尚未办理上一年度经营所得汇算清缴的，应当在办理注销户籍纳税申报时一并办理。

　　（三）纳税人在注销户籍当年取得利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得的，应当在注销户籍前，申报当年上述所得的完税情况，并报送7号公告规定的《个人所得税自行纳税申报表（A表）》。

　　六、非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得。

　　非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得的，应当在取得所得的次月15日内申报纳税。适用7号公告规定的《个人所得税自行纳税申报表（A表）》。

几个月前，我正与一位做煤炭生意的朋友会面时，他的手机微信响了，他说是物流无车承运平台让他告知今天的开票信息（煤炭吨数、起止运地、运费等）。我有点惊讶，按照我对无车承运的理解，难道不是实际承运人帮人运了货，自己开不了专票，然后才找平台方代开专票吗？

　　哐框！我这个读死书的人又被打脸了。我只知道政策规定物流平台可以代实际承运人开专票，我哪里知道是托运人想怎么开这个票就怎么开的呀！说好的平台方需要全流程跟踪、记录、存储、分析交易、物流、资金信息呢？

　　所以我收集了一下关于无车承运的统计数据，于是搜到交运部18年的一份评测通报：全国共229家无车承运试点企业，18年上半年试点企业运单与资金流水单匹配率19.9%，普通货运车辆定位异常率17.1%（不普通的没数据），车辆资质异常率4.3%。以上数据，换成税务语言就是：货物流与资金流相符的仅19.9%！而且还不知道票流情况如何。可见这个无车承运政策，在方便纳税人的同时，存在巨大的税收监管漏洞。

　　2019年的最后一天，税务总局出台了《关于开展网络平台道路货物运输企业代开增值税专用发票试点工作的通知》（税总函[2019]405号），“无车承运”正式更名“网络货运”。对比这一政策与前期无车承运的579号文件，操作层面更加清晰、监管更加注重实效：

　　一、要求平台方具备相关线上服务能力，对物流信息各环节全过程透明化动态管理，数据与交运部监控系统有效对接；要求会员单位必须税务登记。

　　二、按照3%为会员（实际承运人）代开专票，发票备注栏注明会员的纳税人名称、纳税人识别号、起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息。

　　三、纳税情况：平台代会员缴纳增值税，收入归属会员，由会员申报缴纳所得税。

　　这是一个好的开始，明文规范了平台的税务权限义务，期待更多的平台经济模式都能有这样的明确规定。

2019年岁末，税务总局发布了《关于税收征管若干事项的公告》（国家税务总局公告2019年第48号），其中第二条规定：“从事生产、经营的个人应办而未办营业执照，但发生纳税义务的，可以按规定申请办理临时税务登记。”

　　文件发布后，很多业内人士纷纷表示，这是税务总局送给纳税人的一份新年大礼。

　　为什么这么说呢？

　　2019年3月15日，税务总局货物和劳务税司副司长张卫在回答网友关于“如何理解按次纳税和按期纳税？”的提问时，表示：

　　“按次纳税和按期纳税，以是否办理税务登记或者临时税务登记作为划分标准。凡办理了税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，月销售额未超过10万元（按季申报的小规模纳税人，为季销售额未超过30万元）的，都可以按规定享受增值税免税政策。未办理税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，除特殊规定外，则执行《增值税暂行条例》及其实施细则关于按次纳税的起征点有关规定，每次销售额未达到500元的免征增值税，达到500元的则需要正常征税。对于经常代开发票的自然人，建议主动办理税务登记或临时税务登记，以充分享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策。”

　　也就是说，个人一般情况下只能选择按次纳税，起征点是每次500元。而允许个人办理临时税务登记后，就可以享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策。

　　这对于经常代开发票的个人是个大大的利好。

　　此外，好处还远不止这些。

　　目前绝大部分税务机关，对于个人代开劳务发票，都要求付款方按照20%-40%的超额累进预扣率代扣代缴劳务报酬个人所得税。如果个人办理了临时税务登记后，对于这一块收入，是按照经营所得而不是劳务报酬所得缴纳个税，税负率将会大大降低。

　　此外，根据《税务机关代开增值税专用发票管理办法(试行)》（国税发[2004]153号）第二条：“本办法所称代开专用发票是指主管税务机关为所辖范围内的增值税纳税人代开专用发票，其他单位和个人不得代开。”和第五条：“本办法所称增值税纳税人是指已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者）以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人。”

　　也就是说，个人可以到税务机关申请代开普通发票，但是不能代开增值税专用发票。

　　由于个人很多时候需要向一般纳税人提供发票，而一般纳税人一般都要求提供专用发票。因此，这一条款让这部分人感到很无奈。

　　根据《税务登记管理办法》（国家税务总局令第36号）第四条第一款：“税务登记证件包括税务登记证及其副本、临时税务登记证及其副本。”

　　因此，如果个人办理了临时税务登记，就符合了代开增值税专用发票的条件，也就解决了个人无法代开增值税专用发票的难题。

　　但是有一点需要注意的是，如果代开了增值税专用发票，代开专票的这部分金额是不能享受免税政策的。