雁言税语按：根据《中华人民共和国专利法》（以下简称“《专利法》”），我国专利包括发明、实用新型和外观设计三种。本篇以拟人手法展现了高新技术企业认定申请过程中涉及到的知识产权当中最主要部分——专利权特点。

　　大家好！我叫“专利权”，你们可以称呼我“小专”。

　　财税界对我的认识很多是来源于高新技术企业认定当中对知识产权要求。其实，知识产权并不特指我，准确地说“知识产权”指的是我的家族。

　　知识产权这个大家族，包括了著作权、工业产权，以及计算机软件、集成电路芯片和未披露的内容。工业产权是广义概念，泛指工业、农业、交通运输、商业等，自豪的是——我就是工业产权中最主要的成员。

　　小专我人如其名，具有独占性（也称专有性）、地域性、时间性和无形性的特点。

　　独占性是指我的主人对专利权享有独占性的制造、使用、销售、许诺销售和进出口的权利。任何单位或个人未经我主人许可不得进行为生产、经营目的的上述活动，使用其专利方法或者直接获得产品；否则，就构成侵权。

　　地域性特点，是指国家依照中国专利法授予的专利权，仅在中国法律管辖范围内有效，对其他国家没有任何约束力。小专的地域性也称专利独立原则，出自大名鼎鼎的《巴黎公约》，和那个“巴黎公社”——人类历史第一次无产阶级政权的伟大尝试，没半毛钱关系，它的全称叫为《保护工业产权巴黎公约》。而我们比较熟悉的“PTC”，中文名是专利合作条约——专利的国际申请，就是《巴黎公约》下的一个专门性条约。

　　所谓时间性，就是指主人对我权利的拥有只有在法律规定的时间内才有效，期满后，主人就不再享有对我独占性的制造、使用、销售、许诺销售和进出口的权利。我国现行规定的发明专利、实用新型专利以及外观设计专利的保护期自申请日起分别为20年、10年和10年。

　　最后一个无形性，当然就是指我的技术形态啦。作为能够促成成果转化的技术，说我在人类历史发展中扮演了“第一生产力”的角色也不为过呀。

　　小专的取得和著作权有所不同，进一步讲和我父辈——工业产权属性有关。著作权从作品完成之时起自然产生，归作者所有，工业产权这一类权利需要由国家主管机关确认和批准才能完成。小专的确立需要申请人提出申请，也就是先申请原则，由代表国家的国务院专利行政部门依照《专利法》，对符合专利条件的授予权利。在我国，代表国家依法授予专利权的主管机关是国家知识产权局——国务院部委管理的国家局（负责管理全国的专利工作，统一受理和审查专利申请），由国家市场监督管理总局管理，行政级别为副部级；省、自治区、直辖市人民政府管理专利工作的部门负责本行政区域内的专利管理工作。

　　授予小专的发明和实用新型，应当具备新颖性、创造性和实用性，也就是“三性”原则。听起来有点耳熟吧——是不是和研究开发活动定义当中“创造性运用”“实质性改进”很类似呀。

　　新颖性，是指该发明或者实用新型不属于现有技术；也没有任何单位或者个人就同样的发明或者实用新型在申请日以前向国务院专利行政部门提出过申请，并记载在申请日以后公布的专利申请文件或者公告的专利文件中。《专利法》所称现有技术，是指申请日以前在国内外为公众所知的技术。

　　创造性，是指与现有技术相比，该发明具有突出的实质性特点和显著的进步。

　　实用性，是指该发明或者实用新型能够制造或者使用，并且能够产生积极效果。

　　以下情形不被授予专利权：科学发现；智力活动的规则和方法；疾病的诊断和治疗方法；动物和植物品种；用原子核变换方法获得的物质；对平面印刷品的图案、色彩或者二者的结合作出的主要起标识作用的设计。但是，对动物和植物品种所列产品的生产方法，可以依专利法规定授予专利权。

　　“娶”到我（有点害羞）是要经过知识产权局“政审”的，具体分为申请、审查和批准三阶段。

　　发明发明专利的审查包括初步审查和实质审查:国务院专利部门收到申请后，经初步审查认为符合要求的，自申请日起十八个月，即行公布；根据申请人要求，专利部门也可提早公布。发明专利自申请日起三年内，专利部门可根据申请日申请要求，对其申请进行实质审查；申请人无正当理由逾期不请求实质审查的，视为该申请撤回；专利部门认为必要时候，也可依职权对发明专利进行实质审查。发明专利申请经实质审查没有发现驳回理由的，有专利行政部门作出授予发明专利权决定，发明专利权证书，同时予以登记和公告。发明专利权自公告之日起生效。

　　实用新型和外观设计专利经初步审查没有发现驳回理由的，由专利行政部门作出相关授予权利决定，发放相关证书，登记和公告，以及生效程序与发明专利同。

　　说起我的作用那可是多方面的。我主人（专利权人）权利有：禁止、许可他人实施其专利的权利；转让其专利的权利；标记权；署名权；获得奖励和报酬的权利。

　　当然，拥有我是要花点代价的:主人需要履行诸如缴纳年费，充分公开发明创造的义务和正确行使专利权、不滥用专利权的义务，不然，我的家长“知识产权局”可是要发飙的。

　　作为天之娇女，我是受法律保护的，也就是说我主人的权利是有法律保障的：

　　假冒专利的，除依法承担民事责任外，由管理专利工作的部门责令改正并予公告，没收违法所得，可以并处违法所得四倍以下的罚款；没有违法所得的，可以处二十万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　侵犯专利权的赔偿数额按照权利人因被侵权所受到的实际损失确定；实际损失难以确定的，可以按照侵权人因侵权所获得的利益确定。权利人的损失或者侵权人获得的利益难以确定的，参照该专利许可使用费的倍数合理确定。赔偿数额还应当包括权利人为制止侵权行为所支付的合理开支。权利人的损失、侵权人获得的利益和专利许可使用费均难以确定的，人民法院可以根据专利权的类型、侵权行为的性质和情节等因素，确定给予一万元以上一百万元以下的赔偿。

　　等等。

　　结尾

　　以上可以看出了吧，我的作用可不仅仅是为高企认定申请使用的哟。高企认定当中的软件著作权、集成电路等都来自知识产权家族，是作为权利自有的表现，是国家鼓励企业科技成果转化实现的具体体现哟。

　　高企认定申请提到的知识产权，要求须在中国境内授权或审批审定，并在中国法律的有效保护期内。软件著作权有点特殊，该权利自然产生，但其自愿登记制度有助于维护作者或其他著作权人和作品使用者的合法权益，也是高企认定工作当中要求提供的书面证明资料。

　　高新技术企业认定所指的知识产权权属人应为申请企业；在申请高企及高企资格存续期内，知识产权有多个权属人时，只能由一个权属人在申请时使用。高企认定对企业知识产权情况采用分类评价方式，其中：发明专利（含国防专利）、植物新品种、国家级农作物品种、国家新药、国家一级中药保护品种、集成电路布图设计专有权等按Ⅰ类评价；实用新型专利、外观设计专利、软件著作权等（不含商标）按Ⅱ类评价。按照《高新技术企业认定管理工作指引》的要求，如果企业之前获得认定时使用的是按Ⅱ类评价的知识产权，按照仅限使用一次的要求，不能继续使用。按Ⅰ类评价的知识产权无使用次数限制。

　　我在这里友情提醒一下：申请高企认定时，要确保认定专利具有有效性；专利等知识产权的有效性以企业申请认定前获得授权证书或授权通知书并能提供缴费收据。对于知识产权的有效性问题，企业可查询相关官方网站：

　　发明、实用新型、外观设计、集成电路布图设计专有权可在国家知识产权局网站（http://www.sipo.gov.cn）查询专利标记和专利号；国防专利须提供国家知识产权局授予的国防专利证书；植物新品种可在农业部植物新品种保护办公室网站（http://www.cnpvp.cn）和国家林业局植物新品种保护办公室网站（http://www.cnpvp.net）查询；国家级农作物品种是指农业部国家农作物品种审定委员会审定公告的农作物品种；国家新药须提供国家食品药品监督管理局签发的新药证书；国家一级中药保护品种须提供国家食品药品监督管理局签发的中药保护品种证书；软件著作权可在国家版权局中国版权保护中心网站(http://www.ccopyright.com.cn)查询软件著作权标记（亦称版权标记）。

　　对于小专的自我介绍，不知道大家清楚明白了没有。

　一、工会经费有优惠政策吗？

　　目前工会经费没有全国统一的优惠政策，只有部分地区出台了优惠政策。

　　例1：厦门市

　　《国家税务总局厦门市税务局关于继续执行工会经费减半征收政策的通知》规定，工会经费税务部门代征缴费单位上缴部分按全部职工工资总额2%的20%，即工资总额的0.4%征收。阶段性减半征收政策执行时间为2020年1月1日至2020年12月31日。

　　例2：江苏省

　　《江苏省总工会关于进一步明确小微企业暂缓收缴工会经费的通知》规定，对月销售额未超过10万元（按季纳税的，季度销售额未超过30万元），按规定免征增值税的小规模纳税人，自2019年7月1日起至2021年12月31日止（指所属期），暂缓收缴工会经费。

　　例3：湖南省（未予公开）：

　　对月销售额未超过10万元（按季纳税的，季度销售额未超过30万元），按规定免征增值税的小规模纳税人，自2019年6月1日起至2020年12月31日止（指所属期），免征工会经费。

　　二、工会经费如何缴？

　　1、缴费标准：

　　建立工会组织的单位，按全部职工工资总额的2%拨缴的工会经费，未建立工会组织的单位，按全部职工工资总额的2%计提建会筹备金。（部分地区实行40%部分通过税务部门缴纳，60%部分由建立工会组织的单位划拨至本单位工会账户）

　　2、工资总额如何确定?

　　按照国家统计局《关于工资总额组成的规定》(1990年第1号令)颁布的标准执行。工资总额由下列六部分组成：

　　(一)计时工资；

　　(二)计件工资；

　　(三)奖金；

　　(四)津贴和补贴；

　　(五)加班加点工资；

　　(六)特殊情况下支付的工资。

　　3、票据管理：

　　企业凭《工会经费收入专用收据》或工会经费代收凭据，按规定在税前扣除。

　　三、工会经费的风险：

　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十一条，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

　　风险1：计提但未实际拨缴的工会经费汇算清缴时未按规定调整处理。

　　风险2：工会经费收据不合格而未按规定调整处理。

　　风险3：超比例拨缴未按规定调整处理。

各位水友大家好，欢迎来到木水吹税时间！

　　相信水友们如果在实务中有遇到购买境外服务的时候，都会纠结一个问题，购买的境外服务，尤其是涉及技术开发的境外服务，究竟属于一般的服务费还是特许权使用费呢？这个问题很重要吗？真的很重要，因为这涉及到为境外非居民企业扣缴所得税的问题，究竟是否需要扣缴，按什么项目扣缴都会受到直接影响。

　　举个栗子

　　例好人有限公司是境内芯片设计与生产企业，由于境内对7nm集成电路的设计布线还处于比较空白的阶段，所以其某型号的芯片集成电路设计只能委托境外甲公司设计开发。合同约定，在2019年6-8月期间，甲公司根据好人有限公司的需求，为其设计某芯片的集成电路布线图，并交付好人有限公司，服务期间，甲公司无需派员到境内工作，一切所需资料均通过安全可控的网络传输工具进行传输。集成电路布线图所有权归甲公司，交付好人有限公司后，该公司可在5年内自由使用，但使用期间必须对其承担保密义务，并且不能许可好人有限公司关联方以外的第三方公司使用，5年后，好人有限公司的使用权到期，所有相关资料需交还甲公司。另外，合同约定2019年8月交付布线图后，需一次性支付8000万美元的服务费，折合人民币5.6亿元，本次交易所有境内税费由好人有限公司承担。服务的增值税税率为6%，不考虑所得税和增值税以外的其他税费，中国与甲公司所在国签订了税收协定，甲公司是所在国的税收居民且未在中国境内设立机构、场所等，税收协定规定特许权使用费来源国有权以10%的税率征收所得税。

　　那么问题来了，好人有限公司在支付该笔“服务费”时，是否需要为甲公司扣缴所得税？

　　涉税分析

　　如果甲公司提供的服务属于一般服务，那么根据合同约定和业务的实际情况，由于甲公司在服务期间无需派员到境内工作，且假定甲公司在境内没有机构、场所，所以甲公司在该项服务中，并未构成境内常设机构，根据税收协定的营业利润条款，甲公司取得的服务费无需在中国境内缴纳企业所得税。

　　但是，如果甲公司提供的所谓“服务”，其实质是向好人有限公司提供了专有技术等的许可使用权，那么收取的“服务费”实质上就属于特许权使用费，而特许权使用费在税收协定中，来源国是有权征税的，所以好人有限公司在支付时，就需要扣缴所得税。

　　那么究竟这个服务费是否属于特许权使用费呢？我们来看看政策文件是怎么规定的。

　　法条速递

　　《关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知》（国税函〔2009〕507号，简称507号函）第四条：“在服务合同中，如果服务提供方提供服务过程中使用了某些专门知识和技术，但并不转让或许可这些技术，则此类服务不属于特许权使用费范围。但如果服务提供方提供服务形成的成果属于税收协定特许权使用费定义范围，并且服务提供方仍保有该项成果的所有权，服务接受方对此成果仅有使用权，则此类服务产生的所得，适用税收协定特许权使用费条款的规定。”

　　《新加坡共和国政府和中华人民共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》第十二条第三款：“本条“特许权使用费”一语是指使用或有权使用文学、艺术或科学著作，包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带的版权，任何计算机软件，专利，商标、设计或模型，图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项；也包括使用或有权使用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报所支付的作为报酬的各种款项。”

　　根据本例的描述，本次服务形成的成果——集成电路布线图属于税收协定特许权使用费定义范围，而且合同约定，该成果属于服务提供方甲公司所有，好人有限公司对成果仅有使用权，并约定了关于成果使用的保密条款，所以本次对境外支付的“服务费”属于特许权使用费。由于甲公司未在境内形成常设机构，所以按照税收协定的特许权使用费条款，以10%扣缴预提所得税。由于甲公司交付的布线图，是用于境内生产芯片的，属于境外单位向境内单位提供的在境内消费的应税服务，应缴纳增值税，所以同时还需要扣缴增值税。

　　那么具体的金额是多少呢？是直接用5.6亿元乘以适用税率吗？并不是！

　　计算方式

　　设对外支付的含税金额（含预提所得税和增值税）为A，应扣缴的增值税为A/1.06*6%，应扣缴的企业所得税为（A-A/1.06*6%）*10%，税后应支付金额为B=A-A/1.06*6%-（A-A/1.06*6%）*10%；

　　A=B/(0.9*(1-6%/1.06))；

　　已知B=560,000,000元，代入上面表达式，A=659,521,846.66元；

　　应扣缴增值税=37,331,425.28元；

　　应扣缴企业所得税=62,219,042.14元。

　　本例为了方便计算，所以只考虑了增值税和所得税，但是实务中，还会涉及附加税费，以及有可能涉及印花税的，但计算思路也是一样的。所以说，合同约定由服务接受方承担境内税费，其实际支出会大了很多，而且，如果稍有不注意，在扣缴申报时没有把对外支付的“净金额”还原成含税金额，那么这部分承担的税费，由于完税凭证中的纳税人是境外非居民企业，所以，除了增值税进项税额有明确规定可以凭缴税凭证抵扣以外，其他承担的税款均不能在企业所得税税前扣除。

　　延伸思考

　　那么，会不会有特殊的情况，可以作为一般服务费，而无需按照特许权使用费扣缴所得税的呢？

　　木水个人认为是有的，因为507号函规定是同时符合以下几条才作为特许权使用费：

　　1.服务提供方提供服务形成的成果属于税收协定特许权使用费定义范围；

　　2.服务提供方仍保有该项成果的所有权；

　　3.服务接受方对此成果仅有使用权。

　　假设本例中，合同约定甲公司开发的布线图所有权，是属于好人有限公司的，好人有限公司在受让后可以无限制地使用，且甲公司对布线图有保密义务，未经好人有限公司许可，不得转让给其他方或者授予其他方使用，那么木水个人认为这种情形就不符合507号函关于适用特许权使用费的规定了。当然，增值税和所得税以外的其他税费，该扣缴还是要扣缴的。

最近一段时间，不少企业的财税负责人都着手研究最新的企业所得税年度纳税申报表。国家税务总局日前发布的《关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第41号，以下简称41号公告），对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》部分表单及填报说明（以下简称2019修订版申报表）进行了修订。

　　修订后的企业所得税年度纳税申报表变在哪里？

　　（一）修订《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》部分表单和填报说明

　　1.为落实企业所得税相关政策，对《企业所得税年度纳税申报表填报表单》及《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）等7张表单样式和填报说明、《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）等3张表单填报说明进行修订。

　　2.为进一步优化填报口径，对《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）《境外所得纳税调整后所得明细表》（A108010）中个别数据项的填报说明进行完善。

　　（二）取消《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》填报和《“研发支出”辅助账汇总表》报送要求

　　为减轻企业办税负担，企业申报享受研发费用加计扣除政策时，不再填报《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》和报送《“研发支出”辅助账汇总表》，《“研发支出”辅助账汇总表》由企业留存备查。

　　修订后的申报表看似复杂，实际上重点十分清楚：2019年税收优惠政策的变化点，即是填报要点。2019年出台的保险企业手续费及佣金支出、永续债、扶贫捐赠支出、污染防治第三方企业以及社区养老服务等新政策内容，均在2019修订版申报表中有所体现。

　　具体来说，41号公告修订了A000000、A105000、A105060、A105070、A107010、A107011、A107040等7个表单的样式及填报说明，修订了A100000、A105080、A106000、A107020、A108010等5个表单的填报说明。

　　保险企业手续费及佣金支出填报要点

　　2019年以来，保险企业直接享受减税降费的红利。

　　根据《财政部 税务总局关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第72号）规定，保险企业发生的、与其经营活动有关的手续费及佣金支出税前扣除比例，提高至不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%。相较于此前，财险公司税前扣除比例提高了3个百分点，寿险公司提高8个百分点。同时，超过18%的部分，允许结转以后年度扣除。这都大大降低了保险业展业成本。

　　考虑到保险企业手续费及佣金支出与广告费和业务宣传费性质相似，都属于限额扣除且超过部分可以无限期结转的费用，2019修订版申报表在A105060《广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表》中新增一列——“保险企业手续费及佣金支出”。

　　也就是说，保险企业手续费及佣金支出，不填报A105000《纳税调整项目明细表》的第23行“佣金和手续费支出”，而应填报至A105060《广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表》。

　　永续债发行、投资企业填报要点

　　2019年1月1日起，困扰永续债发行、投资企业已久的税务处理问题，也得到了明确。《财政部 税务总局关于永续债企业所得税政策问题的公告》（财政部 税务总局公告2019年第64号，以下简称64号公告）规定，永续债可以作为股息红利或债券利息处理。

　　具体而言，

　　如果是作为股息、红利处理，投资方取得的永续债利息收入按照现行规定处理，其中，发行方和投资方均为居民企业的，永续债利息收入适用《企业所得税法》规定的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，免缴企业所得税，此时，投资方需填报A107011《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》。与此相对应，发行方支付的永续债利息支出，不得在企业所得税税前扣除。

　　如果是作为债券利息处理，发行方支付的永续债利息支出，准予在其企业所得税税前扣除。与此相对应，投资方取得的永续债利息收入按现行规定计算、缴纳税款。

　　需要注意的是，若永续债发行方满足64号公告第三条规定的9个条件中的5条以上，税收上可以按照债务核算，同时，会计上按照权益核算，则产生税会差异。此时，在A105000《纳税调整项目明细表》第42行“发行永续债利息支出”第1列“账载金额”填报0；第2列“税收金额”填报永续债发行方支付的永续债利息支出准予税前扣除的金额，并在第4列填报“调减金额”。

　　扶贫捐赠企业支出填报要点

　　作为扶贫捐赠的典型，中国石油化工集团有限公司、北京快手科技有限公司、中国中化集团有限公司等企业，近日得到国务院扶贫办的公开表扬。对于这些企业而言，也需要关注企业所得税纳税申报表的变化。

　　2019年，对于这些扶贫企业，财政部、国家税务总局、国务院扶贫办联合发布文件，给予其税收优惠。根据《财政部 税务总局 国务院扶贫办关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告》（财政部 税务总局 国务院扶贫办公告2019年第49号，以下简称49号公告）规定，2019年1月1日～2022年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。

　　那么，相关企业发生符合条件的扶贫捐赠支出，需要填报A105070《捐赠支出及纳税调整明细表》第3行“其中：扶贫捐赠”。同时，由于49号公告追溯至2015年1月1日，企业应将“2015年度至本年发生的公益性扶贫捐赠合计金额”填报至A105070《捐赠支出及纳税调整明细表》新增的“附列资料”中。

　　享受其他优惠的企业填报要点

　　根据41号公告，享受了其他税收优惠的企业，应该注意哪些填报要点呢？

　　符合条件的从事污染防治的第三方企业，减按15%的税率缴纳企业所得税，企业应将减免税额填报A107040《减免所得税优惠明细表》新增的第28.1行“（一）从事污染防治的第三方企业减按15%的税率征收企业所得税”。

　　如果企业提供社区养老、托育、家政服务取得的收入，在计算应纳税所得额时，减按90%计入收入总额，相关企业将该收入乘以10%的金额填报A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》新增的第24.1行“取得的社区家庭服务收入在计算应纳税所得额时减计收入”。

　　此外，41号公告第二条规定，企业申报享受研发费用加计扣除政策时，不再填报《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》和报送《“研发支出”辅助账汇总表》。需要注意的是，《“研发支出”辅助账汇总表》还得填报，只是不用报送税务机关，由企业留存备查。

2019年12月23日，经济合作与发展组织官网发布《国别报告告知要求表》，并更新了《国别报告申报要求表》，集中整理参与包容性框架的成员国家和地区关于国别报告的告知要求和申报要求，方便跨国企业集团明确自身国别报告告知义务和具体申报要求，有效降低企业合规成本。

　　2019年12月23日，经济合作与发展组织（OECD）在其官方网站上发布了《国别报告告知要求表》（以下简称《告知要求表》），并更新了《国别报告申报要求表》（以下简称《申报要求表》），集中整理参与包容性框架的成员国家和地区关于国别报告的告知要求和申报要求。

　　OECD官方数据显示，截至目前，已有69个参与包容性框架的成员国家和地区提出国别报告告知要求，84个参与包容性框架的成员国家和地区提出了国别报告申报要求。随着国别报告立法国家的不断增多，不少跨国企业集团在合规编制并申报国别报告表时，会面临语言、政策理解和实操等多方面的障碍。《告知要求表》的发布和《申报要求表》的更新，无疑为跨国企业集团熟悉并掌握投资国国别报告告知要求和申报要求提供了方便，并有效降低企业合规成本。

　　了解各国告知要求

　　OECD对各个国家和地区国别报告告知的法规要求进行了总结，整理出《告知要求表》，包括不同国家和地区的国别报告告知主体要求、告知截止日期、提交《国别报告告知书》（以下简称《告知书》）的方式、格式、频率、使用语言和网站、是否允许第三方提交《告知书》以及是否允许单个或集团整体提交《告知书》等信息，有助于中国跨国经营企业集团，更方便和准确地了解海外经营地相关国别报告告知义务的最新动态，及时筛选出在哪些海外经营地需要提交《告知书》。

　　假设A集团为中国跨国企业集团，其最终控股企业是中国公司X，A集团在美国拥有子公司B，在沙特阿拉伯拥有子公司C，在泰国拥有子公司D，A集团使用的财务年度为日历年度。A集团可以根据《告知要求表》，明确集团内不同公司的国别报告告知义务及具体要求。

　　具体而言，中国和美国没有国别报告告知的要求，因此X公司和B公司在中国和美国均无须提交《告知书》。沙特阿拉伯有国别报告告知的要求，因此C公司需要根据沙特阿拉伯的法规要求准备并提交《告知书》，即在A集团财务年度终了后的120日内将《告知书》报送主管税务当局。同时，根据《告知要求表》中沙特阿拉伯规定的《告知书》语言、提交方式、提交频率等具体要求，C公司可以使用沙特阿拉伯语或英语，每年通过网上电子提交的方式向沙特阿拉伯税务机关提交《告知书》。如果A集团在沙特阿拉伯设有多家公司，这些公司均需单独向其主管税务当局提交《告知书》。

　　熟悉最新申报要求

　　OECD还对不同国家和地区国别报告申报的相关要求进行了更新，总结新增国别报告立法国家的法规要求，整理出《申报要求表》，包括该国的国别报告申报主体要求、收入门槛、申报起始日期、申报截止日期、本地申报起始日期、是否有国别报告告知义务、是否签署《转让定价国别报告多边主管当局间协议》（MCAA）、该国处于互惠或者非互惠状态以及是否有控制措施以确保合理使用国别报告的信息。跨国企业集团可以根据《申报要求表》，筛选出在哪些海外经营地需要进行国别报告本地申报，熟知本地申报的具体要求，进一步合理安排在全球各个国家和地区进行本地申报的时间、方式和策略等。

　　仍以A集团为例，根据《申报要求表》，中国、沙特阿拉伯均有本地申报国别报告的要求，因此X公司、C公司须分别按照中国和沙特阿拉伯的要求进行国别报告本地申报，美国、泰国没有提出本地申报国别报告的要求。因此，B公司、D公司不承担国别报告申报的义务。

　　从《申报要求表》来看，中国和沙特阿拉伯的国别报告本地申报截止日期也不同。X公司应在中国报送其《年度关联业务往来报告表》时填报国别报告，即2020年5月31日（含）之前填报2019年度的国别报告，C公司应在A集团财务年度终了日起的12个月内，在沙特阿拉伯本地申报国别报告，即2020年12月31日之前本地申报2019财年的国别报告。此外，如果A集团在沙特阿拉伯设有多家公司，根据沙特阿拉伯的法规要求，A集团可以指定任意一家公司在沙特阿拉伯提交国别报告，并同时通知其主管税务当局，说明该报告旨在满足A集团在沙特阿拉伯的所有纳税人的申报要求。

　　关注国别报告法规动态

　　近年来，国别报告要求正在全球范围内全面落地。OECD官方网站公布的数据显示，目前全球已有90个国家将国别报告要求引入国内法，并已建立超过2400个国别报告的双边自动交换网络。各个国家和地区与国别报告相关的法律法规，处于动态调整的过程中，中国跨国企业集团应当积极关注其变化。

　　《告知要求表》的发布和《申报要求表》的更新，为跨国企业集团明确国别报告告知义务、熟知具体申报要求提供了便利，有助于企业集团满足在投资国的国别报告告知要求和申报要求。

　　笔者建议中国跨国企业集团用好《告知要求表》和《申报要求表》，密切关注海外经营地相关的国别报告法规动态，明确告知义务和申报要求。对于尚未立法的经营地，关注其对国别报告的立法状况，确保及时了解当地法规要求，对于已经立法的经营地，关注当地法规变化和税务机关针对具体情况而出台的临时性措施。比如2019年底，中国香港税务机关就发布了2018年国别报告本地申报延期的通知，有关企业须针对政策变化及时调整国别报告告知与申报安排。

　　同时，为进一步提高企业国别报告效率，笔者建议中国跨国企业集团应根据经营地的法规要求，制定完备的国别报告信息收集和申报策略，分析不同国家和地区的具体申报需求，尽可能一次性完成信息收集，避免二次收集造成额外负担。同时，建议中国跨国企业集团根据自身经营情况，分区域或者国家设置专人专岗关注并负责相关申报事项，避免出现少报、错报或者漏报的情况。为了更准确和全面地了解各经营地的国别报告告知和申报要求，跨国企业集团也可以考虑与涉税专业服务机构合作，制定高效且可执行的国别报告准备和申报方案。

问：员工出差因行程改变退票取得火车票退票费为铁路开具的收据是否可以税前扣除？

　　答：国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告（国家税务总局公告2018年第28号）第九条规定，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。

　　《财政部税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）第二条规定，自2018年1月1日起，纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税。纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

　　综上规定可知，铁路公司收取的火车票退票费属于增值税应税项目，因此，企业应取得增值税发票作为税前扣除的依据。

　　相关资料阅读：

　　《发票管理办法》第四十四条规定，国务院税务主管部门可以根据有关行业特殊的经营方式和业务需求，会同国务院有关主管部门制定该行业的发票管理办法。

　　《铁道部关于铁路运输进款及运输收入管理规定》（铁道部令2003年第13号）第三十六条规定，铁路办理客货运输使用的各种车票、行李票、包裹票、货票、客货运杂费收据、定额收据、有价表格等统称为客货运输票据。

　　客货运输票据是国家批准的专业发票，属有价证券，是铁路运输企业核算运输进款的原始凭证。……

　　《铁路货物运输杂费管理办法》第七条规定，核收货运杂费的票据为货票、运费杂费收据和铁道部规定的专用、定额收据，其格式由铁道部统一制定。

　　上述票据由铁路运营主管部门统一印制和管理，其他部门不得印制和使用。

　　《广东省地方税务局发票管理规定》（粤地税发[1995]11号）第二十七条规定，根据发票统一管理的原则及会计核算的需要，专业发票采用由单位和主管部门向税务机关申请印制和企业自印自用的方式。

　　专业发票的票面，均不套印税务机关的发票监制章。

　　第二十九条规定，下列专业发票由单位或主管部门自行印制、使用。

　　（七）城市交通客票（不包括出租车票、私人拥有和个人承包的小公共汽车票）；铁路、民航货票；行李票、包裹票；飞机票、火车票、船票、火车站台票。不包括代购票、退票手续费，各种延伸服务收费。

　　《国家税务总局关于停止使用货物运输业增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第99号）规定：铁路运输企业受托代征的印花税款信息，可填写在发票备注栏中。中国铁路总公司及其所属运输企业（含分支机构）提供货物运输服务，可自2015年11月1日起使用增值税专用发票和增值税普通发票，所开具的铁路货票、运费杂费收据可作为发票清单使用。

　自1994年我国现行税制总体建立以来，对于增值税进项税额抵扣权的实现一直是税务机关和纳税人关注的重点。抵扣权体现了纳税人的财产利益，抵扣权的实现影响了纳税人的现实利益和长远利益。但是税务机关对于抵扣权的实现却借助扣税凭证这个载体进行了限制。

　　《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知》（国税发〔2003〕第17号）第一条规定：增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。后来这一时间要求被逐渐提高到360天。其第二条还规定：增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。第二条的规定将于2020年3月日起正式废止。

　　超过期限的增值税扣税凭证通常无法获得抵扣，个别企业期间有过特别处理的案例。国家税务局系统税收征管情况审计结果2011年34号曾经披露，国家税务总局个别司2009年至2010年，以非正式公文“司便函”的形式，批准企业对超过认证期限的增值税发票进项税额17.29亿元予以抵扣。审计署的相关检查在某种意义上触动甚至刺激了税务机关，规范执法得到了足够的重视。国家税务总局先后发布《关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》(2011年第50号，2017年第36号、2018年第31号修改)、《关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告》（2011年第78号，2018年第31号修改）规范认证确认、申报抵扣等期限管理，给确实因为客观原因导致抵扣权受限的纳税人一线生机。

　　但是，上述逾期问题一直存在。增值税暂行条例虽然历次修改，始终强调纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。条例对国务院税务主管部门的授权很大，但是并未直接提及税务主管部门可以进行期限限制。部分纳税人诟病之处在于抵扣权实际上是纳税人的合法财产利益，在增值税暂行条例并未限制认证确认、申报抵扣等期限的情况下，国务院税务主管部门是否有权对纳税人的利益权限进行限制，阻却纳税人合法财产利益的实现。

　　2019年12月31日发布的《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第45号)正式取消了增值税扣税凭证认证确认、稽核比对、申报抵扣三项期限要求。增值税一般纳税人取得2017年1月1日及以后开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，取消认证确认、稽核比对、申报抵扣的期限。纳税人在进行增值税纳税申报时，应当通过本省增值税发票综合服务平台对上述扣税凭证信息进行用途确认。

　　举例来说，2017年5月，天马公司从国内其他企业采购机器设备，发票开具日期为2017年5月21日，取得的增值税专用发票注明税额为17万元。由于会计人员的主管失误，2017年6月12日认证确认后没有在次月申报期内申报抵扣。按照当时的抵扣政策，也就是国家税务总局公告2011年第78号规定，必须符合特定的客观原因才可以逾期抵扣，因此这10万元一直没有机会抵扣。但是公司财务人员一直坚持不抛弃、不放弃，等待税务总局政策的松动。从2020年3月1日起，增值税一般纳税人取得2017年1月1日及以后开具的增值税专用发票，取消认证确认、稽核比对、申报抵扣的期限。新的规定没有所谓客观原因的限制条件，因此这份发票可以在2020年3月1日以后按照税总45号公告进行申报抵扣。

　　需要说明的是，纳入旅客运输服务抵扣的增值税电子普通发票本身就没有期限限制，不适用上述政策。纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额进行抵扣的，本身也没有期限限制，不适用上述政策。

　　另外需要注意的是增值税一般纳税人取得2016年12月31日及以前开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票，超过认证确认、稽核比对、申报抵扣期限，但符合规定条件的，仍可原来的文件规定，继续抵扣进项税额。

　　我们认为，国家税务总局2019年45号公告的颁布施行，解决了增值税扣税凭证管理的重大瓶颈，充分保障了增值税一般纳税人的抵扣权益，实现了政策制度的重大突破，也是增值税管理制度的巨大进步。

　1.企业销售在营改增前通过法院拍卖取得的不动产，计算缴纳增值税时可否根据判决书差额扣除？

　　答：可以。

　　一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

　　纳税人按规定从取得的全部价款和价外费用中扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价的，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证。否则，不得扣除。

　　上述凭证是指：（一）税务部门监制的发票；（二）法院判决书、裁定书、调解书，以及仲裁裁决书、公证债权文书；（三）国家税务总局规定的其他凭证。

　　2.房地产公司取得一批法院拍卖的二手房，二手房的原始取得时间在营改增之前，企业拿到的时间是营改增后。请问我们销售时，增值税是按照5%简易计税，还是按照适用税率9%？

　　答：应按照企业取得不动产时间判断是否可以选择简易计税，企业销售在营改增后通过法院拍卖取得的不动产，应按照一般计税方法计算缴纳增值税，适用税率为9%。

　　3.销售营改增后通过法院拍卖取得的不动产，预缴增值税时可以差额，实际缴税时还可以差额吗？是在房产地址预缴，在经营地实缴吗？

　　答：销售营改增后通过法院拍卖取得的不动产应按照一般计税方法，差额预缴，全额申报。

　　应预缴税款=（全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时的作价）÷（1+5%）×5%

　　应纳税额=全部价款和价外费用÷（1+9%）×9%

　　纳税人应向不动产所在地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税。预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。

　　政策依据：

　　《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第14号）

　如何获知公益性社会团体具备捐赠的税前扣除资格？是如何公布以及由哪些机构来公布的？这是纳税人所关心的，也有不少纳税人对此相当困惑。

　　一、公布单位

　　两个层次联合公布：财政部、国家税务总局和民政部；省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务和民政部门。

　　财税[2010]45号规定，对获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，由财政部、国家税务总局和民政部以及省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务和民政部门每年分别联合公布名单。

　　二、资格公布

　　1、每年公布继续获得和新获得资格的名单。当年未公布的，即未取得资格。

　　财税[2010]45号规定，名单应当包括当年继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体。

　　2、仅在公布所列明的年度内有效。如，通过查看《财政部 税务总局 民政部关于2017年度第二批和2018年度第一批公益性社会团体捐赠税前扣除资格名单的公告》（财政部 税务总局 民政部公告2019年第69号）的名单，甲公益性社会团体如在2017年度第一批、第二批名单内，乙纳税人在2017年通过其捐赠给慈善事业的，可按公益性捐赠相关规定作税前扣除；2018年，乙再次通过甲捐赠，但甲未在2018年度的名单内，乙不得按公益性捐赠规定作税前扣除。

　　财税[2010]45号规定，企业或个人在名单所属年度内向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出，可按规定进行税前扣除。

　　3、公布的滞后性。如，（财政部 税务总局 民政部公告2019年第69号）在2019年5月21日发文，公布的是2017年度第二批和2018年度第一批；（上海市财政局 国家税务总局上海市税务局 上海市民政局公告2019第3号）在2019年5月6日发文，公布2018年度第四批。

　　纳税人并不能提前查询到全部的资格，即便一般是于汇缴前公布，但离实际捐赠时点已相差数月。

　　4、取消或无法获得资格的“一票否决”。如果纳税人通过相关公开信息或渠道，获知该公益性社会团体在该年度有行政处罚单次在1万元以上的，当年度就会被取消或无法获得资格。

　　财税[2018]110号规定，财税[2008]160号和财税[2009]124号中的“行政处罚”，是指税务机关和登记管理机关给予的行政处罚(警告或单次1万元以下罚款除外)。

　　三、捐赠票据

　　1、票据种类。公益性群众团体，开具公益性捐赠票据；政府部门，开具《非税收入一般缴款书》。

　　财税[2009]124号规定，公益性群众团体在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》收据联，并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据的，应予以开具。

　　《公益事业捐赠票据使用管理暂行办法》（财综[2010]112号）规定，各级人民政府财政部门是捐赠票据的主管部门，按照职能分工和管理权限负责捐赠票据的印制、核发、保管、核销、稽查等工作。捐赠票据分别由财政部或省、自治区、直辖市人民政府财政部门统一印制，并套印全国统一式样的财政票据监制章。捐赠票据由独立核算、会计制度健全的公益性单位向同级财政部门领购。

　　2、开具金额。接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。捐赠方在向公益性群众团体捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能提供上述证明，公益性群众团体不得向其开具公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》收据联。

　　3、使用范围。财综[2010]112号第二十七条规定，省级政府财政部门印制的捐赠票据，一般应当在本行政区域内核发使用，不得跨行政区域核发使用，但本地区派驻其他省、自治区、直辖市的公益性单位除外。

为了积极防控新型冠状病毒感染的肺炎疫情，海关总署及各地海关从今年一月以来下发一系列紧急公告，实施紧急便利措施，全力保障用于疫情防控的进口捐赠物资快速通关。在此基础上，财政部、海关总署、国家税务总局于2月1日发布6号公告，规定自2020年1月1日至3月31日，对捐赠用于此次疫情防控的进口物资实行更为优惠的进口税收政策。

　　根据现行的《慈善捐赠物资免征进口税收暂行办法》，境外捐赠人无偿向受赠人捐赠的直接用于慈善事业的物资，可免征进口关税和进口环节增值税。其中，进口捐赠物资、捐赠人及进口捐赠渠道、受赠人等须符合有关条件才能适用上述办法下的进口免税政策。此次发布的6号公告拓宽了上述免税政策的适用范围，并明确免征税种包括关税、增值税及消费税。

　　新政概要

　　扩大进口物资范围

　　在原有政策基础上，在适用免税政策的进口捐赠物资范围中增加试剂，消毒物品，防护用品，救护车、防疫车、消毒用车、应急指挥车。

　　扩大捐赠人及渠道范围

　　原有免税政策适用于中华人民共和国关境外的主体实施慈善捐赠的情形；6号公告增加了两类情形：国内有关政府部门、企事业单位、社会团体、个人以及来华或在华的外国公民从境外或海关特殊监管区域进口并直接捐赠；境内加工贸易企业捐赠。并且，相应的捐赠物资应直接用于防控疫情。

　　扩大受赠人范围

　　在原有政策下，可适用免税政策的受赠人包括国务院相关部门、省级人民政府、指定的全国性社会团体，以及符合民政部门相关条件的社团或基金会。6号公告增加省级民政部门或其指定的单位。省级民政部门将指定的单位名单函告所在地直属海关及省级税务部门。

　　无明确受赠人的捐赠进口物资，由中国红十字会总会、中华全国妇女联合会、中国残疾人联合会、中华慈善总会、中国初级卫生保健基金会、中国宋庆龄基金会或中国癌症基金会作为受赠人接收。

　　另外，对卫生健康主管部门组织进口的直接用于防控疫情物资免征关税，省级财政厅（局）会同省级卫生健康主管部门确定进口单位名单、进口物资清单，函告所在地直属海关及省级税务部门。

　　已征收的应免税款予以退还

　　可享受免税的进口捐赠物资，已征税进口的，已征收的应免税款予以退还，有关进口单位应在2020年9月30日前向海关办理退税手续。其中：

　　尚未将进口增值税申报进项税额抵扣的，可凭主管税务机关出具的有关证明，向海关申请办理退还已征进口关税、增值税、消费税；

　　已将进口增值税申报进项税额抵扣的，仅向海关申请办理退还已征进口关税、消费税。

　　登记放行的便利通关措施

　　6号公告项下免税进口捐赠物资，可先登记放行，再按规定补办相关手续。

　　原产美国物资不加征关税

　　针对符合6号公告规定的进口且原产于美国的物资，不实施对美加征关税措施，即恢复中国对美232措施所中止的关税减让义务、不加征中国为反制美301措施所加征的关税；已加征税款予以退还。

　　建议

　　此次疫情的发展牵动着社会各界的心，企事业单位和个人纷纷从海外购入相关物资用于支援国内的疫情防控工作，缓解有关防护用品紧缺的局面。相关主体在积极组织进口物资的采购捐赠工作的同时，也应对其中所涉及的进口通关和税收事宜的影响有所了解，从而确保相关物资能够合规、迅捷、有效地抵达所需之处而发挥功用。有鉴于此，我们建议有意从海外购入疫情防护物资并用于捐赠的单位和个人考虑以下行动：

　　选择合适的进口方式：除了根据6号公告按“进出口捐赠物资”方式报关进口以外，实践中捐赠人还可能存在以其他方式进口捐赠物资的情形，例如：

　　以“一般贸易”货物方式进口，主要适用于国内进口人自境外付汇采购物资的情形，一般需缴纳进口环节税收，并需要提交相关许可证件。

　　以跨境电子商务零售方式进口，该方式主要针对个人消费者，进口税收负担较“一般贸易”更轻，监管模式也更为宽松，但该项政策的适用对于进口商品和金额均有一定限制。

　　以个人邮递物品或旅客行李物品方式进口，一般要求相关物品系自用且在一定合理数量以内才可能适用免税待遇。但针对此次疫情，海关总署于近日也发出通知，对涉及疫情防护物资的予以适度从宽处理或通关便利。

　　相对而言，捐赠人通过上述三种情形进口的物资可不受有关受赠人或捐赠物品范围的限制，但可能产生进口税收负担。如果进口物资数量较大，则建议考虑按6号公告进行适用的可能性。

　　制定合适的物流方案：目前，多家物流企业开通了全国各地驰援武汉救援物资的特别通道，优先向公益机构、医疗机构、企事业单位等有组织的救援团体开放。因此，有捐赠需要的企业和个人建议事先与物流公司进行沟通确认，保证物流方案的合适可行。尤其考虑到部分地区的交通状况，捐赠人可以选择安排在国际运输较为通畅的地区先行通关后，再将物资转运至相关地区的使用人。

　　了解实操的注意事项：对于拟根据6号公告免税进口相关捐赠物资直接用于防控疫情的捐赠人和受赠人，应与海关保持密切沟通，积极了解物资进出口全程在实践操作中的各注意事项，以免物资通关受到迟延等不利影响，相关事项包括但不限于：

　　关注物资在出口国的关务事宜，例如某些出口国海关要求出口人必须为海关注册实体，作为捐赠人的海外团体或机构未在当地海关注册的，可能需要委托其他当地实体作为名义出口人；

　　确保捐赠人、受赠人、捐赠物资符合公告要求，尤其某些疫情防护用品的进口可能涉及技术规格等不同的证照要求，因此捐赠人有必要在采购前与物资的指定使用人（如医院等）进行仔细确认；请注意不要购买过期商品，保质期均应在1年以上；

　　适用免税待遇的受赠人必须在海关登记注册，因此受赠人未办理海关登记注册的，应及时在海关办理临时登记注册程序；

　　捐赠人与受赠人应准确填写境外捐赠函、物资进口证明及分配使用清单等进口文件，在填报前建议就有关信息与指定使用人先行确认；

　　以登记方式先行办理验放手续后，进口方仍应及时补办相关的免税申请和通关手续；为了方便办理，进口方需准确填写相关物资清单、联系人和联系电话，并保持电话畅通；

　　对于国内主体作为捐赠人的情形，建议及时与银行和外汇管理部门沟通，了解可操作的付汇方式；

　　对已经交税但符合退税条件的受赠人，应及时对申请退税的数据和资料进行整理留档，并在2020年9月30日前办理退税申请事宜。

　　关注后续的政策发展：由于此次疫情尚未结束，6号公告在3月31日到期后是否会延长仍具有不确定性。与此同时，我们观察到企事业单位和个人进口疫情防护物资自用的情况也日益增多（如境外企业向境内关联企业提供物资用于防护等），截至目前此类情形仍应按一般规则处理。未来政府部门是否会视疫情进展对防护用品的进口政策增加特殊规定，相关单位和个人可保持密切关注。

　　2019年11月27日，财政部会同国家税务总局发布了《中华人民共和国增值税法（征求意见稿）》（以下简称“征求意见稿”），并向社会公开征求意见。征求意见稿明确了征税范围和纳税主体，规定了包括销售金融商品在内的五大类应税交易活动的税率和征收率，承袭了现行增值税政策下的三档税率，同时还明确了销售额、税收减免等计算依据和操作方法。此次增值税立法，既是深化增值税改革、完善增值税制度的重大举措，也是减税降费政策的重要体现。

　　征求意见稿发布后，普华永道在第一时间对征求意见稿进行了研读，并与企业分享其与现行增值税政策的区别之处。同时普华永道在深入了解银行业特点的基础上，听取并广泛收集银行业企业对征求意见稿及目前税收制度的一些意见，并提出了我们的观点。

　　详细内容

　　关于银行业，我们听取并总结了行业对于增值税政策的各种反馈和建议，需要关注的问题主要包括以下方面：

　　（一）贷款服务

　　随着营改增的全面推进和逐渐完善，目前的增值税抵扣链条在政策上基本打通。但是目前贷款服务利息收入对应的进项税额仍不得抵扣。

　　贷款利息在全面营改增初期不得进项抵扣的主要原因在于：一是增值税采取以票控税的管理方式，银行等金融机构需要大量开具增值税专用发票，操作上存在难度；二是贷款利息总金额巨大，纳入抵扣范围对税收收入影响较大；三是利息的增值税抵扣可能影响贷款基准利率等重要金融指标发挥作用，可能在一定程度上影响国家货币政策的实施。

　　随着信息技术在增值税管理中发挥越来越大的作用，贷款利息进项抵扣操作层面的障碍已逐渐消除。出于目前国家实质性减税的政策导向、充分利用财政工具和货币工具推动经济持续增长的需要，可以考虑将贷款利息纳入增值税进项抵扣范围，以进一步贯穿增值税抵扣链条，降低企业的资金成本，让纳税人普遍受益，同时避免因金融服务业交易复杂频繁推陈出新，无法套用贷款定义而导致灰色地带，进而增加的纳税人税务合规成本。

　　（二）跨境金融服务

　　在增值税法征求意见稿中，规定“销售金融商品的，销售方为境内单位和个人，或者金融商品在境内发行”的情况，属于境内发生交易，应在境内缴纳增值税。而境外投资者在境内市场交易金融商品应缴纳增值税，其代扣代缴存在难点。一是以购买人为代扣代缴义务人难以操作；二是代扣代缴时无法掌握境外投资者投资多个产品的正负差。

　　以外汇市场为例，目前，符合条件的境外央行类机构可以在中国外汇交易中心进行银行间外汇交易，其进入中国银行间外汇市场所兑换的人民币资金须“落地”于在中国境内开立的账户，之后可以用于境内或汇出境外。鉴于购买人可能同样为境外机构，即使购买人为境内机构，也难以掌握金融商品的买入价，因此难以作为境外机构的代扣代缴义务人执行增值税代扣代缴义务，可以考虑以交易中心或开户银行为代扣代缴义务人代扣代缴增值税。同时，如果同一境外机构投资多种金融商品，单个交易所或单个银行由于无法掌握总体投资情况，可以考虑按单个产品计算代扣代缴税额，同时给予境外投资者自行申报，并按照各金融商品正负差抵减进行清算后，进行补缴或退税的权利。

　　（三）金融同业往来利息收入中“金融机构”的范围

　　在现行增值税政策中，规定了金融同业往来利息收入免税政策。然而当涉及跨境融资时，虽然也是金融机构之间的往来，但由于境外银行非由中国人民银行等中国金融监管机构监管，导致除外资银行与其境外母行或者总行之间的往来之外的金融同业往来无法享受免税政策，在一定程度上影响增值税的中性原则。

　　可以考虑将境外金融机构与中国境内非关联金融机构之间的资金借入与借出纳入到增值税免税的范围中，并在实施条例中考虑明确金融机构的定义包括境外由其注册管辖地与银监会职能相同的监管机构所批准成立并监管的金融机构。

　　（四）合并纳税问题

　　征求意见稿中明确了增值税合并纳税的原则。合并纳税可以有效减少增值税纳税人的遵从成本，并有效解决合并纳税的不同主体之间的税负差异。可以考虑进一步在增值税法或者实施细则中明确纳税人合并纳税的定义和具体操作，例如不同纳税人之间销项、进项是否可以合并计算、抵扣，合并纳税的范围与条件等。

　　除上述问题外，金融行业共有的金融商品转让中的进项抵扣、金融商品转让负差的跨年度结转、是否可以考虑给予金融服务进项加计抵减政策等问题，我们已经在《》一文中做出详细阐述，网页链接如下：

　　【金融视点】在增值税立法过程中逐步完善资管行业税收政策

　　注意要点

　　银行业增值税制度目前还存在部分不适应行业现状的问题，有待国家层面考虑银行业的实际情况予以进一步优化。此次征求意见稿的出台，引起了银行业的高度关注。普华永道在向财政部、税务总局提出对于征求意见稿建议的同时，也通过人大、学会、行业协会等多种渠道向国家层面提出银行业相关增值税立法建议。鉴于增值税政策对于银行业的影响重大，建议企业结合自身情况，积极关注增值税立法的相关政策。我们也将持续关注增值税立法的相关进程，并及时分享我们的观点。

发放股票股利是经济实务中的常见事项，但对于此事项如何进行税务处理，尤其是投资方的企业所得税计税基础如何确定，由于现行税务政策不明确，导致实务中存在较大争议。

　　尚立观点：只有通过在转股环节增加投资方长期股权投资计税基础的处理方法，才能保证投资企业税收利益的合法与公平！

　　一、案例背景：

　　2007年某市JD股份有限公司经过“股权分置改革”后，JD集团持有其209,996,752股票，持股比例为66.74%，实际计税成本为237,994,592.95元，每股单位成本1.1333元。JD股份以2008年、2010年、2012年的年底股份总数为基数，向全体股东通过未分配利润按照每10股送红股2股、4股、8股。JD集团分别于2009年、2011年、2013年对应收到JD股份派发的股票股利41,999,350股、96,798,441股、274,308,435股。JD集团分别于2010年、2014年、2015年累计减持JD股份8000万流通股。对于被投资方JD股份用未分配利润转增股本（即发放股票股利）时JD集团对应的股份数额，一种观点认为应该增加长期股权投资的计税基础，在后续股权转让时予以扣除；而另一种观点认为不能增加长期股权投资计税基础，双方产生争议。

　　比如：

　　2009年JD集团收到JD股份以未分配利润向全体股东10送2股红利后，其持有的股份数量增加了41,999,350股（209,996,752*2/10），达到251,996,102股。2010年JD集团减持了持有JD股份流通股1000万股。

　　一种观点认为股票减持单位成本应为1.1111元/股【（237,994,592.95+41,999,350）/251,996,102】；第二种观点认为是0.9444元/股（237,994,592.95/251,996,102）。

　　二、尚立观点：

　　被投资方用未分配利润转增股本（即股票股利）时，投资方应以对应的股份数额增加长期投资计税基础，在股权转让时予以扣除。

　　三、理论依据：

　　一是从税会处理角度看，两者有差异。

　　《企业会计准则》规定发生上述事项时，投资方不做会计处理，只做备查登记。分析其原因，是因为投资方占被投资方净资产份额及比例没有变化，同时没有经济利益流入，故会计上不确定为收入，同时根据匹配原则，相应账面投资成本也不予增加。但国税函[2010]79号文第四条规定：“企业取得权益性投资股息红利收入，应以被投资方做出利润分配或转股决定的日期，确认收入的实现”。也就是说，税务认为该项业务符合收入确认条件，应确认为计税收入,可以看出税务与会计处理方法差异明显。在确定为计税收入的前提下，根据《企业所得税法》第二十六条第（二）项、《企业所得税法实施条例》第八十三条的规定，该项收入为免税收入。根据《新企业会计准则》第19条（收入和成本配比原则），《企业所得税法实施条例》第9、27、28条，国税函[2010]79号第六条的规定，企业取得的各项免税收入对应的成本费用，除另有规定外，在股权转让时可以扣除。所以虽然企业在获得股票红利时不需要账务处理，但在涉税处理上应依据企业所得税扣除项目的真实性、相关性、合理性原则，按原投资成本加上股票股利的面值确定长期股权投资的计税基础，在转让股权时予以扣除。

　　二是从税收政策方面看，有现行政策可参照。

　　首先，国税函[2010]79号文第四条规定:"被投资企业以资本公积转增股本，投资方不得增加该项长期投资的计税基础"。这条规定是对实务中形形色色的转股方案确定计税基础的规制，单就资本公积转股作一限制，说明对其他方式包括以未分利润转股不限制，允许增加长期投资计税基础。其次，总局2014年67号公告明确规定了未分配利润转股时，自然人股东以转增额增加股本原值，调增计税成本。对于未分利润转股事项，不管是自然人股东还是法人股东，业务实质一致，会计处理相同，而且从税收原理上说，个税和企税的处理原则相通，故处理方法应该可以参考。既然自然人股东按照这个方法处理，法人股东应该也按此种方法执行。

　　三是从该事项本质看，符合计税基础增加条件。

　　证监会2013年《上市公司监管指引第三号---现金分红》第四条明确规定了股票股利是企业利润分红的一种形式。而且从本案所涉公司实务操作来看，其发放股票股利有董事会提议的分配预案，有经股东大会审议批准的分配方案，有宣告日、发放日、除权日等等，符合上市公司利润分红的规定和程序要求。因此未分利润转股的经济实质是先分红，后增股。根据实质重于形式原则，在进行涉税处理时也应该将该项业务分解为两部分进行处理，即将股息红利确定为投资收益，然后投资方将取得的股息红利资金增加投资，增加计税基础。第四从案例论证看，未分配利润转股应该增加投资方计税基础，目的是保证投资企业税收计算的合法及税收利益的公平。

　　案例：

　　假定A企业是B企业的唯一法人股东，初始投资100元，持股数为100股，B的股本为100元。1年后，企业盈利40元计入未分配利润,所有者权益合计为140。假设账面价值和市场价值相等，排除其他因素，每股价格上升到1.4元（140/100）。此时，B企业将40元未分配利润转增股本，A持股数增加到140股。此时B企业所有者权益总额仍为140元，其中股本140元，未分配利润为0，每股价格下降到1元（140/140）。A持有股票的价格为140*1=140元,其中老股总价格100元，转股收入40元（跟据国税函[2010]79号文、《企业所得税法》第二十六条第（二）项规定，该40元为免税收入）。若按平价转让，A的应纳税所得额正确计算结果应该为：140（总收入）-40（免税收入）-100（初始成本）=0。但在实际转让时，由于B企业未分配利润等于0,140元中没有应确认为免税收入的部分，即140元全部为应税收入。此时若不增加计税基础，则需要确认140-100（初始投资成本）=40元的股权转让所得，这显然是将税法规定的免税收入40元进行了征税，与正确结果矛盾。反之，只有增加A的持有股权的计税基础，即从100增加到140，此时A企业的股权转让所得140-140=0，结果才正确。

　　综上所述，被投资企业用未分配利润转股尽管是企业所有者权益内部结构变动，企业总体价值不变，但在税务处理上应该增加投资方计税基础。因为未分配利润转股后，投资方如果进行股权转让，其转让收入中有部分实际上是已经确认为免税收入的金额，但由于被投资企业累计未分配利润减少而无法得到扣减。此时，只有通过在转股环节增加投资方长期股权投资的计税基础来实现扣减。这种税收处理方法，目的是保证投资企业税收计算的合法及税收利益的公平。

1、适用单位范围

根据《职工带薪年休假条例》国务院令第514号，第二条，机关、团体、企业、事业单位、 民办非企业单位 、有雇工的个体工商户等单位。

2、享受年假条件

根据《职工带薪年休假条例》国务院令第514号，第二条，职工连续工作1年以上的，享受带薪年休假。

条例的累计工作1年，后续出台的条例中有一些调整，根据《企业职工带薪年休假条例》第四条，年休假天数根据职工累计工作时间确定。职工在同一或者不同用人单位工作期间，以及依照法律、行政法规或者国务院规定视同工作期间，应当计为累计工作时间。

所以年假的条件应按照累计工作时间计算，只要累计工作时间1年及以上，就符合年休假规定。

3、年假天数的规定

累计工作年限 年假天数 备注

1-10年 5天 探亲假、婚丧假、产假等国家规定法定休假日、休息日以及因工伤停工留薪期间不计入年休假的假期。

10年（含）-20年 10天

20年（含）及以上 15天

4、年假天数计算规定

根据《企业职工带薪年休假条例》第五条，职工新进用人单位且符合本办法第三条规定的，当年度年休假天数，按照在本单位剩余日历天数折算确定，折算后不足1整天的部分不享受年休假。

举个例子1：小王2019年10月1日入职某公司，工作年限累计8年3个月，计算小王2019年可休年假天数是多少？

答：小王年假天数应为5天。

计算小王折算后的年假天数=（当年度在本单位剩余日历天数÷365天）×职工本人全年应当享受的年休假天数。即92/365×5=1.26，所以小王2019年可休1天。

5、年假是单位安排？还是个人安排？

根据《企业职工带薪年休假条例》第九条，用人单位根据生产、工作的具体情况，并考虑职工本人意愿，统筹安排年休假。用人单位确因工作需要不能安排职工年休假或者跨1个年度安排年休假的，应征得职工本人同意。

单位可以根据业务情况，集中安排员工休假，本人请年假要经过批准后才可以休，否则可视为旷工处理。

6、未休的年假如何处理？

根据《企业职工带薪年休假条例》第十条，用人单位经职工同意不安排年休假或者安排职工休假天数少于应休年休假天数的，应当在本年度内对职工应休未休年休假天数，按照其日工资收入的300%支付未休年休假工资报酬，其中包含用人单位支付职工正常工作期间的工资收入。

用人单位安排职工休年休假，但是职工因本人原因且书面提出不休年休假的，用人单位可以只支付其正常工作期间的工资收入。

总结为两种情况：

因单位原因未安排的，需要按照日工资标准的300%支付给本人。

因员工本人原因的，只支付正常工作期间的工资即可。

7、未休年假工资如何计算？

根据《企业职工带薪年休假条例》第十一条，计算未休年休假工资报酬的日工资收入按照职工本人的月工资除以月计薪天数（21.75天）进行折算，前款所称月工资是指职工在用人单位支付其未休年休假工资报酬前12个月剔除加班工资后的月平均工资。在本用人单位工作时间不满12个月的，按实际月份计算月平均工资。

举个例子2：小王2019年10月1日入职，2020年1月1日离职，月工资标准为15000元，没有加班工资，因单位原因未休年假，小王的年假工资是多少？

答：小王的年假天数折算后为1天（详见例子1)，小王的日工资为15000/21.75=689.66元，按照规定，应支付小王年假工资为689.66×2=1379.32(年假当天正常工作，工资已经包含15000内）。

8、年假的纠纷问题

近期江苏省高级人民法院出台《关于审理带薪年休假纠纷若干问题的指导意见》，针对劳动者与用人单位的年假争议给出指导意见，整理总结为以下4点：

（1）明确因单位未休年假且未按300%支付工资的争议，人民法院应予受理。

（2）用人单位已安排年休假，且能举证证明系因劳动者本人原因未休，劳动者要求支付年休假工资差额的，不予支持。

（3）明确计算年假工资的月工资是指，劳动者应休假年度的月平均工资，包含奖金、津贴等工资性收入，不包含加班工资。用人单位与个人对月工资计算标准有约定的从其约定，但不能低于前款规定。

（4）年假的仲裁时效为，根据 《中华人民共和国劳动争议调解仲裁法》第二十七条第一款确定，从应休假年度次年的1月1日起算，如在此之前，若劳动关系解除或终止的，从劳动关系解除或终止之次日起算。

总结：

近年关于年假的争议开始增多，企业要准确的解读政策，保障企业和员工的共同权益，企业福利不应只停留在法定层面，要在法律之上建立和完善福利，激发员工活力。

本文政策及法律依据：

1.《职工带薪年休假条例》

2.《关于审理带薪年休假纠纷若干问题的指导意见》

　新《个人所得税法》规定，居民个人从中国境内和境外取得的综合所得，应当合并按照中国个人所得税综合所得税率计算应纳税额。对境外某国家（地区）的抵免限额，按照居民个人从该国家（地区）取得的综合所得占全部境内、境外综合所得的比重，配比计算的抵免限额。

　　《财政部 税务总局关于境外所得有关个人所得税政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第3号)规定：居民个人来源于中国境外的综合所得，应当与境内综合所得合并计算应纳税额，计算公式为：

　　来源于一国（地区）综合所得的抵免限额＝中国境内和境外综合所得依照本公告第二条规定计算的综合所得应纳税额×来源于该国（地区）的综合所得收入额÷中国境内和境外综合所得收入额合计

　　凡人以为，准确理解并计算抵免居民个人取得境外综合所得税，需要注意税法四个方面的内涵：

　　一是适用税率为中国个人所得税综合所得3%-45%七级超额累进税率；

　　二是居民个人来源于境内全部综合所得收入额和来源于境外全部国家（地区）综合所得收入额，应合并后按中国个人所得税法规定计算应纳税额；

　　三是配比计算某一国家（地区）综合所得抵免限额，按照居民个人从中国境内和境外取得的综合所得的收入额的占比确定；

　　凡人将居民个人取得境外综合所得抵免规定，转换成公式表达如下：

　　境内、境外全部综合所得应纳税额=（境内综合所得收入额+全部境外综合所得收入额-60000-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除-捐赠扣除）×适用税率

　　某一境外国家（地区）抵免限额=境内、境外全部综合所得应纳税额×某国家（地区）境外综合所得收入额÷（境内综合所得收入额+全部境外综合所得收入额）

　　【案例】：

　　居民个人李某是境内A公司职员，2019年全年取得A公司支付工资薪金收入140000元（已代扣“三险一金”），2019年3月，李某在网上承揽境外甲国家B公司的一项设计业务，通过互联网远程工作，2019年全年取得B公司支付劳务报酬折合人民币200000元。2019年5月，李某的一本著作被境外乙国C出版社出版，取得稿酬所得折合人民币80000元。李某的劳务报酬所得已按甲国税法缴纳所得税15000元、其他税收10000元；稿酬所得已按乙国税法缴纳所得税9600元，其他税收7000元。

　　李某有一独生子女，2019年在初中二年级读书。李某自己也是独生子女，父母在2018年均超过60岁。此外，2019年李某无其他按规定可申报的专项附加扣除。

　　【问题】：李某2020年3月份汇算清缴时，应补（退）个人所得税款多少元？

　　【解析】：

　　1.李某在境外甲国、乙国取得的综合所得，按照来源国家（地区）税法缴纳的所得税，可以限额抵免。因此，李某甲国待抵免税额为15000元，乙国待抵免税额为9600元。

　　在甲国、乙国缴纳的其他税收不得抵免。

　　2.李某境内、境外全部综合所得应纳税额

　　来源于境内工资薪金收入额=140000元

　　来源于甲国家的劳务报酬收入额=200000*（1-20%）=160000元

　　来源于乙国家的稿酬收入额=80000*（1-20%）*70%=44800元

　　全部综合所得收入额=140000+160000+44800=344800元

　　境内境外全部综合所得应纳税额=（344800-60000-3000*12）*20%-16920=32840元

　　3.李某在境内预缴税额

　　年度按累计预扣法预缴税额=(140000-60000-3000*12)*10%-2520=1880元

　　4.李某甲国、乙国所得税抵免限额

　　甲国家抵免限额=境内境外全部综合所得应纳税额*（甲国综合所得收入额/全部综合所得收入额）=32840*（160000/344800)=15238.98元

　　大于甲国实际缴纳的所得税15000元，按实际缴纳的税额15000元抵免。

　　乙国家抵免限额=境内境外全部综合所得应纳税额*（乙国综合所得收入额/全部综合所得收入额）=32840*（44800/344800)=4266.91元

　　小于乙国实际缴纳的所得税9600元，按抵免限额4266.91元抵免。

　　5.李某汇算清缴应补（退）税额

　　应补（退）税额=32840-1880-15000-4266.91=11693.09元

　　乙国未抵免税额=9600-4266.91=5333.09元，可在以后5年内李从乙国取得的所得抵免限额有余额时抵免。

　现在的生意不好做，商家们也是挖空心思想招揽回头客。

　　这其中的招式可谓是花样百出！

　　但是，消费积分却是众多商家们百试不爽的招式，也几乎是众多商家们必备的“武器”之一吧。

　　可是呢，对于这个问题，就难住了我们的一些会计人员：不知道该怎么进行财税处理！

　　不急，老彭来个大家说道说道，保证让你记住该咋整。

　　一、先说会计上的事情

　　消费积分，是人们一个通说的说话，并不是会计术语。

　　按照《企业会计准则第14号——收入（2017）》的说法，应该叫做：附有客户额外购买选择权的销售。

　　是不是有点拗口呢？没办法，中国企业会计准则现在的通病，读着顺口了显示不出有些人是喝过“洋墨水”的，也显示不出人家的高深。

　　扯远了，拉回来。消费积分，反正大家也都明白是个啥意思，不多说，按照准则的说法就是给了消费者一个“额外购买的选择权”。

　　当然，这个“额外购买的选择权”是有价值的，否则消费者才不会陪着你玩呢，钓鱼还要撒点诱饵呢，是吧？

　　既然是有价值的东西，而且是企业承诺以后将会支出或负担，会计上就要确认，这叫谨慎性原则。

　　这个价值怎么确认呢？收入准则倒是说了一大堆，反正看着是云里雾里的，就不转述了，如果不复制粘贴的话，我也估计转述不清楚。

　　反正会计准则说可以“合理估计”，就说说我的“估计”想法吧，不对的话，欢迎指出：

　　先举个例子来说，比如商家规定消费10元积分1分，以后再来消费时1分就可以抵扣1元钱，但是不能兑换现金。

　　那这个积分到底在会计上该确认多少价值呢？1元钱？

　　肯定不对啊，消费者现在还是消费了价钱为10元的服务啊，那1分是不能直接兑换现金的，只是相当于后续消费可以用来打折的。

　　所以，我想这个应该是把第一次收入金额10元用来分成11份，其中10份立马确认为当期收入，积分1分当然就是商家的负债。因此，1分的价值=1/(10+1)=0.09元。

　　当然，按照会计准则没有这么简单，因为还要考虑消费者来使用积分的可能性，消费者不来使用的积分等于没有价值。

　　撒出去的鱼饵小了，鱼儿不上钩，鱼饵就等于没有价值，是白忙活了！

　　所以，对于积分的价值我们还要乘以使用的概率，这个就需要会计人员根据历史数据、营商环境等来一个“掐指一算”，看看是60%合适还是80%合适。

　　这个“掐指一算”，不是让你当半仙，专业上叫会计职业判断！

　　还是举个例子来说说吧，不然我也说不清楚了。

　　【案例】甲公司是一家连锁火锅店，在2019年12月搞了迎新促销，消费满100送100（积分）。积分可在未来180天内在旗下所有门店使用，消费满200可用积分100。同时，甲公司计划在未来180天推出88折优惠（优惠12%）。

　　上述两项优惠不能重叠使用。根据历史经验，甲公司预计有80%的积分客户会使用。

　　假定甲公司在2019年12月取得了含税销售额3180万元，送出积分3180万元，其中积分在2019年12月31日前使用了1060万分，剩下的积分预计使用率不变。

　　假定上述金额均为含税价，甲公司为一般纳税人，增值税税率为6%。

　　【解析】本案例中，使用积分有50%的折扣率，远高于其他一般客户能够享有的12%折扣率，因此应认为甲公司的该折扣券是向客户提供了重大权利，应当作为单项履约义务（就是要单独确认积分价值的意思）。

　　因此，100分积分的价值（含税）=100*（50%-12%）*80%=30.40元。

　　甲公司2019年12月销售积分的价值=3180*30.4%=966.72万元（含税），积分价值不含税金额=966.72/1.06=912万元。

　　因此，确认销售收入时，确认积分价值的会计分录：

　　借：银行存款  3180万元

　　贷：主营业务收入  2088万元（3180/1.06-912）

　　合同负债-消费积分  912万元

　　应交税费-应交增值税（销项税额）  180万元

　　2019年12月31日，根据已经使用的消费积分，再次确认收入：

　　借：合同负债-消费积分  304万元

　　贷：主营业务收入  304万元

　　这个304万元是怎么来的呢？

　　计算方法一：积分总价值912*使用积分1060万/总积分3180=304万；

　　计算方法二：使用积分1060万*积分价值率30.4%/1.06=304万。

　　如果年底“掐指一算”，之前预估的使用率会发生变化，就还要在“合同负债”和“主营业务收入”之间进行调整，方法跟前面的计算积分价值是一回事，计算出来的积分价值大于账面价值，就调增“合同负债”、调减“主营业务收入”，反之亦然，不多说。

　二、再说税务处理

　　税务方面涉及到三个税种：增值税、企业所得税和个人所得税。

　　（一）增值税处理

　　增值税处理涉及到三个环节，下面依次说说。

　　1.发放消费积分时：

　　在发放消费积分时，会计处理是把消费积分从总收入中扣除一块作为积分的价值单独确认入账（合同负债），但是按照增值税的规定，需要全额作为计税依据，因此不能扣除一块。

　　2.使用消费积分时：

　　（1）如果作为商业折扣处理，严格按照税法规定的要求，比如在同一张发票上开具消费金额和折扣金额，或者只开具折扣后的金额等，是可以按照折扣后金额计税，也就说积分在此时不需要再计税的。

　　（2）如果在使用积分时，没有按照规范的商业折扣处理，比如全额开具了发票，或者将消费积分折扣金额填写在备注栏的，则不能按照折后金额计税，消费计税需要再次计税。

　　（3）如果使用消费积分直接兑换礼品或奖品，应按照视同销售处理，相当于消费积分需要再次计税。

　　3.消费积分到期失效时：

　　消费积分到期失效时，由于在发放积分时，已经确认过了增值税，失效时不再做处理。

　　（二）企业所得税处理

　　企业所得税主要是消费积分跨年度时，需要进行纳税调整。

　　1.消费积分发放时：

　　与增值税一样，会计处理单独扣除的一块（积分价值-合同负债），在税务方面是不予认可的，其扣除部分应计入应税收入。

　　2.消费积分使用时：

　　（1）如果严格按照规范的商业折扣处理，使用的消费积分，不计入应税收入，并且按照折扣后金额确认应税收入；

　　（2）如果不是严格按照规范的商业折扣处理，使用的消费积分，不能扣除消费金额，应按照扣除消费积分前的金额确认应税收入，但是消费积分不确认应税收入。

　　（3）如果是用消费积分直接兑换礼品或奖品，应按照兑换的礼品或奖品的公允价值视同销售，但是消费积分本身不确认应税收入。

　　3.消费积分到期失效时：

　　消费积分到期失效时，由于在发放积分时，已经按照发放积分时的销售额全额确认了应税收入，因此失效时不再确认。

　　4.消费积分跨年度的纳税调整：

　　当年新增的“合同负债-消费积分”，相当于是从应税收入中扣出来而没有计入应税收入的，所以对当年新增的消费积分账面价值，应调增应收收入。

　　当年“合同负债-消费积分”减少，说明当年有使用以前年度消费积分或消费积分失效，消费积分的账面价值转回了“主营业收入”，由于税务方面以前年度的消费积分都是已经确认过“应税收入”的，此时转回的部分就需要调减“应税收入”。

　　这里的话，是不是有点绕？那好，我就用通俗的话再解释一下：

　　当年新增的积分，由于是从应税收入中扣除来的，所以需要调整回去，增加应税收入；当年减少的积分，由于以前年度已经交过税，本年度就不再交税，所以需要调减应税收入。

　　（三）个人所得税处理

　　根据《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）规定：个人通过使用消费积分得到的礼品，不征个人所得税；累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

钦光公司由A、B、C三个股东共同出资组建，注册资金100万元。其中A为自然人，出资50万元，占比50%；B为自然人，出资30万元，占比30%；C为有限公司，出资25万元，占比20%。C超出股份占比出资的部分5万元计入钦光公司的资本公积。

　　2019年8月份，股东C提出撤资申请。经A、B股东同意，同意其撤资申请，决定公司减资20万元，注册资本变更为80万元。

　　经查，2019年8月底，钦光公司账务中，“资本公积-投资溢价”余额为5万元，“盈余公积”余额为5万元，未分配利润15万元，本年利润5万元。

　　有限公司出现股东撤资行为，应如何进行账务处理？

　　第一种情形：股东撤资所得金额低于其投入的计入“实收资本”的金额

　　经A、B、C三股东商定，C取得撤资金额为18万元，产生撤资折价。首先冲减“股东C”对应的“实收资本”，其次，低于“实收资本”的折价部分，计入“资本公积-投资溢价”。会计处理如下：

　　借：实收资本--C   20万元

　　贷：银行存款  18万元

　　资本公积-投资溢价  2万元

　　第二种情形：股东撤资所得金额大于其投入的计入“实收资本”的金额，但小于其原始投入的金额

　　经A、B、C三股东商定，C取得撤资金额为22万元，产生撤资折价。首先冲减对应的“实收资本”，超出部分，冲减“资本公积-投资溢价”。钦光公司会计处理如下：

　　借：实收资本--C   20万元

　　资本公积-投资溢价  2万元

　　贷：银行存款  22万元

　　第三种情况：股东溢价撤资

　　经A、B、C三股东商定，C取得撤资金额为40万元，产生撤资溢价。首先冲减“股东C”对应的“实收资本”，然后依次冲减“资本公积-投资溢价”、“盈余公积”、“未分配利润”等科目。钦光公司会计处理如下：

　　借：实收资本--C   20万元

　　资本公积-投资溢价  5万元

　　盈余公积  5万元

　　未分配利润  10万

　　贷：银行存款  40万元

　　特殊强调：

　　1、股东采取减资撤资的方式，无论溢价撤资还是折价撤资，影响的是公司股东的税收，对于被撤资公司没有税费产生；

　　2、股东采取减资撤资的方式，在会计处理时，冲减“资本公积”科目金额时，只允许冲减“资本公积-投资（股本）溢价”部分，不得冲减其他项目；

　　3、股东采取减资撤资的方式，在会计处理时，对于“资本公积”、“盈余公积”科目，最多冲减至零，但“未分配利润”可以冲减成负数；

　　4、股东采取减资撤资的方式，在会计处理时，不得冲减“本年利润”科目。

　答：由于疫情爆发于2020年1月中下旬，对本次疫情灾区捐善款、捐口罩大多发生于近期，不属于2019年度发生的“公益慈善事业捐赠捐赠”，因此无法在2019年度个税综合所得汇算清缴中进行扣除（2019年12月30日，武汉市“不明原因肺炎”首次公开，可能存在极个别发生于2019年度的捐赠，符合相关条件的可以在2019年度个税综合所得汇算清缴中进行扣除）。

　　尽管公民个人对本次疫情灾区捐善款、捐口罩无法在2019年度个税综合所得汇算清缴中进行扣除，但是可以在本人当月（2020年1月、2月）取得的工资薪金预扣预缴个税时扣除，当然也可以选择在2020年度汇算清缴时扣除（2021年3月）。具体扣除方法参见《财政部 税务总局关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第99号）。

　　政策依据：

　　1、《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（国家税务总局公告2019年第44号）

　　一、2019年度汇算的内容

　　依据税法规定，2019年度终了后，居民个人（以下称“纳税人”）需要汇总2019年1月1日至12月31日取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项所得（以下称“综合所得”）的收入额，减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除和符合条件的公益慈善事业捐赠（以下简称“捐赠”）后，适用综合所得个人所得税税率并减去速算扣除数（税率表见附件），计算本年度最终应纳税额，再减去2019年度已预缴税额，得出本年度应退或应补税额，向税务机关申报并办理退税或补税。

　　2、《财政部 税务总局关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第99号）

　　四、居民个人在综合所得中扣除公益捐赠支出的，应按照以下规定处理：

　　（一）居民个人取得工资薪金所得的，可以选择在预扣预缴时扣除，也可以选择在年度汇算清缴时扣除。……

　　（二）居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的，预扣预缴时不扣除公益捐赠支出，统一在汇算清缴时扣除。

　　（三）居民个人取得全年一次性奖金、股权激励等所得，且按规定采取不并入综合所得而单独计税方式处理的，公益捐赠支出扣除比照本公告分类所得的扣除规定处理。

　　五、居民个人发生的公益捐赠支出，可在捐赠当月取得的分类所得中扣除。……

　　六、在经营所得中扣除公益捐赠支出，应按以下规定处理：

　　（一）个体工商户发生的公益捐赠支出，在其经营所得中扣除。

　　（二）个人独资企业、合伙企业发生的公益捐赠支出，其个人投资者应当按照捐赠年度合伙企业的分配比例（个人独资企业分配比例为百分之百），计算归属于每一个人投资者的公益捐赠支出，个人投资者应将其归属的个人独资企业、合伙企业公益捐赠支出和本人需要在经营所得扣除的其他公益捐赠支出合并，在其经营所得中扣除。

　　（三）在经营所得中扣除公益捐赠支出的，可以选择在预缴税款时扣除，也可以选择在汇算清缴时扣除。

　　（四）经营所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐赠支出。

2月6日，财政部 税务总局密集出台2020年第8号、第9号和第10号公告，对疫情期间，相关纳税人涉及的增值税、企业所得税、个人所得税等政策进行明确，效率不可谓不高。

　　在这种背景下，我们的公众号也不能落后，今天也快速反应，集中为大家详细解读这三个公告。

　　首先明确一个共同点，就是这三个公告的执行期间，都是从2020年1月1日起实施，截止日期视疫情情况另行公告。

　　一、增值税

　　涉及增值税的政策总共有4条。

　　1.疫情防控重点保障物资生产企业可以按月向主管税务机关申请全额退还增值税增量留抵税额。

　　这一条款表述很明确，有三点，一是适用范围为疫情防控重点保障物资生产企业；二是可以按月向主管税务机关申请全额退还增值税增量留抵税额；三是所说增量留抵税额，是指与2019年12月底相比新增加的期末留抵税额。

　　2.对纳税人运输疫情防控重点保障物资取得的收入，免征增值税。

　　这一条款也是三点，一是适用范围是全体纳税人；二是运输疫情防控重点保障物资取得的收入，免征增值税；三是疫情防控重点保障物资的具体范围，由国家发展改革委、工业和信息化部确定。

　　3.对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。

　　这一条款有三点，一是适用范围为公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务这三个行业；二是这三个行业的收入在疫情期间享受免征增值税政策；三是公共交通运输服务的具体范围，按照《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号印发）执行，生活服务、快递收派服务的具体范围，按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。

　　4.单位和个体工商户将自产、委托加工或购买的货物，通过公益性社会组织和县级以上人民政府及其部门等国家机关，或者直接向承担疫情防治任务的医院，无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的，免征增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。

　　税法规定：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人要视同增值税销售。而这一条款则明确：无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的，免征增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。需要注意的是：如果是通过公益性社会组织和县级以上人民政府及其部门等国家机关捐赠的，捐赠票据的形式应符合财税[2008]160号第八条的要求，即使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据，并加盖单位的印章，并且开具捐赠票据的只能是：（1）公益性社会组织，(2)县级以上人民政府及其部门等国家机关。如果是直接向承担疫情防治任务的医院捐赠的，应取得承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函。

　　二、企业所得税

　　涉及企业所得税的政策总共有3条。

　　1.对疫情防控重点保障物资生产企业为扩大产能新购置的相关设备，允许一次性计入当期成本费用在企业所得税税前扣除。

　　这一条款有三点，一是适用范围为疫情防控重点保障物资生产企业；二是必须是扩大产能新购置的相关设备；三是设备金额没有500万元的限制，也就是，无论金额多大，都可以一次性在税前扣除。

　　2.受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。

　　这一条款有三点，一是困难行业企业，包括交通运输、餐饮、住宿、旅游（指旅行社及相关服务、游览景区管理两类）四大类，具体判断标准按照现行《国民经济行业分类》执行。困难行业企业2020年度主营业务收入须占收入总额（剔除不征税收入和投资收益）的50%以上；二是必须是2020年发生的亏损；三是结转年限由5年延长至8年，比原先增加了3年。

　　3.企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。企业和个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。

　　这一条款有四点，一是如果是通过公益性社会组织和县级以上人民政府及其部门等国家机关捐赠的，捐赠票据的形式应符合财税[2008]160号第八条的要求，即使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据，并加盖单位的印章，并且开具捐赠票据的只能是：（1）公益性社会组织，(2)县级以上人民政府及其部门等国家机关，如果是直接向承担疫情防治任务的医院捐赠的，应取得承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函；二是捐赠必须专项用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情；三是在计算应纳税所得额时全额扣除，没有12%的限制；四是如果是直接向承担疫情防治任务的医院捐赠的，允许扣除的只能是实物，直接捐赠的现金不允许扣除。

　　三、个人所得税

　　涉及个人所得税的政策总共有2条。

　　1.对参加疫情防治工作的医务人员和防疫工作者按照政府规定标准取得的临时性工作补助和奖金，免征个人所得税。

　　这一条款有三点，一是适用范围为参加疫情防治工作的医务人员和防疫工作者；二是必须是政府规定的标准，政府规定标准包括各级政府规定的补助和奖金标准。对省级及省级以上人民政府规定的对参与疫情防控人员的临时性工作补助和奖金，比照执行；三是免征范围为临时性工作补助和奖金。

　　2.单位发给个人用于预防新型冠状病毒感染的肺炎的药品、医疗用品和防护用品等实物（不包括现金），不计入工资、薪金收入，免征个人所得税。

　　这一条款有三点，一是适用范围为所有人；二是免征范围为用于预防新型冠状病毒感染的肺炎的药品、医疗用品和防护用品等实物，但不包括现金；三是发放符合条件的实物金额，没有限额要求。

　经常有软件行业的会计问我，软件产品发票怎么开具。因为按照《财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号，以下简称“《通知》”）要求，软件产品的软件产品要享受增值税即征即退的增值税优惠，不仅核算有要求，发票开具也要明晰。可惜的是相关政策对开票这块并不是很明确：有认为只要在备注栏将软件、硬件分开即可，有地区要求在发票品名上有所体现……

　　除这个问题之外，有关该文件的备案，笔者在写《软件产品那些财税事儿》时引用的是100号文的相关规定，同群的李友刚老师指出，2019年8月份新出的税务总局48号令对软件产品的备案管理有些许变化：按照税务总局48号令，软件产品、动漫软件检测证明材料，纳税人办理该类增值税即征即退手续时，原来需提供省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料，现在不必再提交。

　　因此，笔者将软件产品增值税即征即退有关规定重新整理成文，感谢诸位的信任和指点。

　　涉及软件产品的增值税规定

　　软件产品指信息处理程序及相关文档和数据，软件产品包括计算机软件产品、信息系统和嵌入式软件产品。嵌入式软件产品是指嵌入在计算机硬件、机器设备中并随其一并销售，构成计算机硬件、机器设备组成部分的软件产品。

　　委托开发软件产品当中，由于软件产品的著作权归属开发者，著作权通常并不随所有权转移而转移，受托方是常规意义上的纳税人。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的，征收增值税；著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。

　　按照《通知》，增值税一般纳税人销售自行开发生产的软件产品，按13%税率征收增值税后，对其实际税负超过3%的部分施行即征即退政策。嵌入式软件产品同理，计算软件销项基数时要扣除计算机硬件、设备销售额。

　　纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策；对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。

　　增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受增值税即征即退政策，但如果是单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。

　　实务中有一类单纯安装软件的，给予客户使用软件的授权使用（许可费、维护费），一般税率为6%。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费等，按照6%缴纳增值税。

　　软件产品增值税即征即退税额的计算方法

　　软件产品增值税即征即退计算方法老生常谈，但还是得强调，多提并没什么坏处。

　　1.即征即退税额＝当期软件产品增值税应纳税额－当期软件产品销售额×3%

　　当期软件产品增值税应纳税额＝当期软件产品销项税额－当期软件产品可抵扣进项税额

　　当期软件产品销项税额=当期软件产品销售额×13%

　　2.嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算方法

　　即征即退税额＝当期嵌入式软件产品增值税应纳税额－当期嵌入式软件产品销售额×3%

　　当期嵌入式软件产品增值税应纳税额＝当期嵌入式软件产品销项税额－当期嵌入式软件产品可抵扣进项税额

　　当期嵌入式软件产品销项税额＝当期嵌入式软件产品销售额×13%

　　例题：果果软件企业为增值税一般纳税人，主营某软件的开发和销售。2019年7月进行税额合计为200万元。当月销售收入如下：（收入为不含税销售收入，当月不存在专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额）当月销售开发软件收入共计7000万元；销售嵌入式软件，取得销售收入共计850万元，其中硬件设备销售额为550万元；为满足客户升级需要，将进口软件产品进行本地化改造后销售，共取得收入65万元；对老客户收取当年的维护费用55万元。问当月销售软件应缴纳增值税金额以及能否申请即征即退增值税。

　　【解析】

　　销售开发软件销项税额为：7000*13%=910（万元）

　　销售嵌入式软件销项税额为：（850-550）13%=39（万元）

　　销售改造产品销项税额为：65*13%=8.45（万元）

　　收取客户维护费用销项税为：55*6%=3.3（万元）

　　进项税额分摊：200*(7365/7970)=184.82(万元)

　　销售软件应缴纳增值税：910+39+8.45-184.82=772.63（万元）

　　增值税税负：957.45/7365=13%,高于3%，符合条件应享受即征即退的优惠

　　因此，可以申请即征即退的增值税为：772.63-7365*3%=551.68（万元）

　　享受增值税优惠政策的要求

　　（一）进项税额

　　享受软件产品增值税即征即退政策额增值税一般纳税人，在销售软件产品的同时销售其他货物或者应税劳务，对进项有严格要求：

　　对于水、电等共同耗费，增值税一般纳税人在销售软件产品的同时销售其他货物或者应税劳务，难以直接划分的进项税额，按照实际成本或销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额。

　　对专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额，不得进行分摊。专用于软件产品开发生产的设备及工具，包括但不限于用于软件设计的计算机设备、读写打印器具设备、工具软件、软件平台和测试设备。纳税人应将选定的分摊方式报主管税务机关备案，并自备案之日起一年内不得变更。

　　（二）销售额

　　需要提醒的是，对增值税一般纳税人随同计算机硬件、机器设备一并销售嵌入式软件产品，计算机硬件、机器设备销售额需要按顺序确定：

　　1.按纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定；

　　2.按其他纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定；

　　3.按计算机硬件、机器设备组成计税价格计算确定；

　　4.计算机硬件、机器设备组成计税价格＝计算机硬件、机器设备成本×（1＋10%）。

　　对增值税一般纳税人随同计算机硬件、机器设备一并销售嵌入式软件产品，如果适用该通知规定按照组成计税价格计算确定计算机硬件、机器设备销售额的，应当分别核算嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备部分的成本。凡未分别核算或者核算不清的，不得享受本通知规定的增值税政策。

　　实务核算和发票开具

　　享受软件产品增值税即征即退的发票品名开具有严格要求：增值税一般纳税人销售自行开发生产的软件产品应在发票上注明软件产品名称及版本号，且必须与《软件产品登记证书》的相关内容一致；取得软件产品销售收入开具发票时，要求软件产品名称要与《嵌入式软件产品增值税即征即退申请审核表》上的名称完全一致。

　　对随同计算机网络、计算机硬件、机器设备等一并销售的软件产品，应与计算机网络、计算机硬件、机器设备等非软件部分分开核算其销售额、进项税额，销售时单独开具软件收入部分发票；对随同计算机网络、计算机硬件、机器设备等一并销售的软件产品，不能单独开具软件收入部分发票的，按嵌入式软件产品计算增值税退税，在开具发票时按软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计填列，同时发票备注栏注明包括与登记证书一致的软件产品。销售嵌入式软件产品开具发票时，可在发票备注栏分别注明软件、硬件部分的销售额。

　　纳税人在核算嵌入式软件产品成本时，应区分软件、硬件部分，分别依其生产成本的产生和归集，设置相应的会计科目和专栏，并按规范的会计流程进行核算，形成相应的分类账，反映不同软件、硬件的生产成本情况。

　　优惠政策备案、申报缴税、退税管理

　　（一）软件产品增值税即征即退进项分摊方式资料报送与信息报告

　　1.办理资料

　　《纳税人进项税额分摊方式备案报告表》2份，加载统一社会信用代码的营业执照（或税务登记证、组织机构代码证等）原件1份（查验后退回）。

　　2.办理地点

　　可通过办税服务厅（场所）办理，具体地点可从省（自治区、直辖市和计划单列市）税务局网站“纳税服务”栏目查询。

　　3.流程

　　按照受理——办理——反馈——归档的流程办理相关事项。税务机关还提供在电子税务局办理软件产品增值税即征即退进项分摊方式资料报送与信息报告服务。

　　（二）软件产品增值税即征即退备案

　　软件产品增值税即征即退优惠实现备案管理（减免性质代码：01024103，政策依据：财税〔2011〕100号），应报送：《税务资格备案表》2份；取得软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》或著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》。

　　（三）申报缴税

　　软件产品即征即退利用数字证书申报成功的纳税人，取消纸质资料报送。税务机关能够获取相关信息的，可不再报送纸质资料。

　　增值税一般纳税人按规定享受增值税即征即退政策的货物、劳务和服务、不动产、无形资产的，在申报时须将此部分填写在《增值税纳税人申报（一般纳税人适用）表》及附表一的“增值税即征即项目列”征（退）税数据中。

（四）软件产品增值税即征即退

　　1.报送资料

　　《退（抵）税申请审批表》4份，完税费（缴款）凭证复印件1份，税务机关认可的其他记载应退税款内容的资料1份，其中包括《嵌入式软件产品增值税即征即退申请审核表》。

　　2.办理地点

　　可通过办税服务厅（场所）、电子税务局办理，具体地点和网址可从省（自治区、直辖市和计划单列市）税务局网站“纳税服务”栏目查询。

　　3.办理流程

　　A.受理

　　办税服务厅或电子税务局接收资料信息，核对资料信息是否齐全、是否符合法定形式、填写内容是否完整，符合的即时受理；对资料不齐全、不符合法定形式或填写内容不完整的，一次性告知应补正资料或不予受理原因。

　　B.办理

　　按照纳税人报送材料录入数据。根据信息系统的提示信息，提醒纳税人更正纠错。办税服务厅1个工作日内将资料信息流转至相关责任部门。

　　C.反馈

　　办税服务厅接收到相关责任部门反馈后，1个工作日内通知纳税人领取办理结果，制作并发放《税务事项通知书》。电子税务局办理的，将办理结果通过电子税务局反馈给纳税人。

　　D.归档

　　将资料进行归档。不得将纳税人的办理材料用于与政务服务无关的用途。

　　注意事项：纳税人申请退抵税（费）额不能大于纳税人已入库税额。除出口退税以外，纳税人既有应退税款又有欠缴税款的，税务机关可以将纳税人的应退税款和利息先抵扣欠缴的税款；抵扣后有余额的，纳税人可以申请办理应退余额的退库。

　　结尾

　　软件产品增值税即征即退要求比较严格，核算上要求软、硬件分开，共同耗费难以直接划分的进项税额要求按比例分摊，专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额则不得分摊。涉税疑问主要集中在开票环节，我们建议：对随同计算机网络、计算机硬件、机器设备等一并销售的软件产品，销售时能够单独开具软件收入部分单独开具发票；不能单独开具软件收入部分发票的，在开具发票时按软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计填列，同时发票备注栏注明包括与登记证书一致的软件产品，按嵌入式软件产品计算增值税退税；销售嵌入式软件产品开具发票时，可在发票备注栏分别注明软件、硬件部分的销售额。软件产品的备案大体按照100号要求，按照48号税务总局公告，省略一项省级软件检测机构检测证明；但是，主管税务机关对其会加强后续管理，必要时可委托第三方检测机构对产品进行检测，一经发现不符合免税条件的，将纠正并依法处理。另外，按规定增值税留抵退税款的,不得再申请享受增值税即征即退、先征后返（退）政策。

　　软件产品增值税即征即退是对软件产品（嵌入式软件）增值税超过3%给以税收返还的优惠，但这一优惠也存在漏洞。有企业仅对软件包进行备案，对软件包的子软件也按软件包价格报送，骗取返还税款；有软件企业根本不备案，或者干脆冒用以前备案软件享受优惠……提醒各位纳税人对报送材料的真实性和合法性负责，备案、核算、开票都要按相关规定，否则不但享受不到应有的税收返还优惠，还会被追究法律责任。

肺疫情的影响，总局专门对2月份的法定申报期做了延期，根据《国家税务总局关于优化纳税缴费服务配合做好新型冠状病毒感染肺炎疫情防控工作的通知》(税总函〔2020〕19号)第二条规定，对按月申报的纳税人、扣缴义务人，在全国范围内将2020年2月份的法定申报纳税期限延长至2月24日；湖北等疫情严重地区可以视情况再适当延长，具体时间由省税务局确定并报税务总局备案。纳税人、扣缴义务人受疫情影响，在2020年2月份申报纳税期限延长后，办理仍有困难的，还可依法申请进一步延期。

　　根据上述文件的规定，如果纳税人在上述期限内办理仍有困难，可以依法申请进一步延期。

　　申请进一步延期，到底申请什么延期？可能很多纳税人并不是很清楚。

　　申请延期其实有两种类型。一种是申请延期申报，一种是申请延期纳税。到底该如何区分呢？我们从头来捋一捋这两者的关系。

　　纳税人每个月在规定的期限内去税务大厅或网上电子税务局申报纳税，自我感觉是做了一件事情，但在金三系统中显示是做了两件事情，一是纳税申报，二是税款缴纳。

　　纳税申报，其实就是纳税人自己计算出来应该缴多少税，告诉金三系统，比如应缴增值税10万元，系统就会出现一个10万元增值税的应缴金额。税款缴纳，就是纳税人把自己算出来的10万元缴入国库，系统中就会出现10万元增值税入库金额，应缴=入库，这条缴税记录就完整了。但如果没有缴呢？应缴10万减去入库0元，系统中就会显示纳税人欠缴10万元。

　　明白了这个工作流程，就容易理解这两种延期的区别。

　　申请延期申报

　　申请延期申报，针对的是纳税人那些没有办法计算出应缴金额的情形。通常是指不可抗力因素，比如无法预见、无法避免克服的自然灾害；财务处理的特殊原因，即财务处理未结束，导致的在规定期限内申报确有特殊困难的。

　　这次的新肺疫情就属于一种不可抗力因素，如果财务人员被隔离，无法进行财务处理，就应该申请延期申报。

　　《征管法》第二十七条纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务机关核准，可以延期申报。经核准延期办理前款规定的申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。

　　总的来说，延期申报是因为纳税人有不可抗力的原因无法计算应缴税额，向税务机关提出的延期申请，延期的期限没有限制性规定，纳税人应在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。

　　特别需要注意的是，税务机关批准延期申报后，并不表示纳税人应缴纳的税款也会自动延期，纳税人应该根据在法定申报期内根据上一期的实缴税额或税务机关核定的税额先预缴税款，随后再延期内进行结算，估计这一点很多纳税人会疏忽。

　　申请延期纳税

　　申请延期纳税，针对的是因为纳税人有特殊困难，不能按期缴纳税款的情形。也就是说纳税人虽然可以计算出应缴多少税，但是没有钱，交不了税。

　　当然，这个特殊困难《征管法细则》四十一条给出了以下两种情况。一是因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；二是当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。

　　这次新型肺炎疫情，如果相关行业纳税人损失较大，缴税困难，应该是符合第一种情形的。申请延期纳税，税务机关可批准的期限不超过三个月。如果被批准了，延期的三个月之内是没有滞纳金的。如果超过三个月还没有缴，税务机关会按日加收万分之五的滞纳金，折合下来是一年18.25%。

　　有的纳税人会觉得这个资金成本率也可以接受，比高利贷便宜。这个决策根据企业自己的情况决定吧，毕竟不按时缴税，除了滞纳金之外，还有纳税信用等级的扣分。而纳税信用等级会影响纳税人享受税务优惠，发票的供应，以及被评估稽查的概率。

　　通过上述解释，大家对申请延期申报，还是申请延期缴纳，是不是有了一个更清楚的认识呢？