编者按：自对网络主播、影视明星的个人所得税加强监管以来，在总局及各地方税务局公示的违法案例中，“转换收入性质”一词高频出现，《税务报》也多次撰文对两者区别进行探讨。理税团队自去年以来，承接多个高收入人群的个人所得税稽查案例，对收入性质界定及税务机关的执法思路逐步建立更加清晰的认识，本篇结合承办案例中的各方观点，对相关问题展开探讨，以期为各方正确适用个人所得税法提供参考。

　　一、问题由来

　　据公开查找的案例来看，首次出现“转换收入性质”定性是在国家税务总局通报的范冰冰偷税一案中，在该税案中，范冰冰利用工作室账户隐匿个人报酬的真实性质，偷逃税款约8000万元，最终被处以偷逃税款的3倍罚款计2.39亿元。

　　此后，在查办网络主播、明星艺人的个人所得税案件中，该种偷逃税方式频繁被作为违法事实依据，对相关人员定性偷税并处以罚款。之后，在非演艺人员中也有适用，即高管、股东等将从公司取得的劳务费用，通过在税收洼地设立个体工商户、个人独资企业，转变为个人经营所得并适用核定政策少缴纳税款。例如在深税稽罚告[2023]W0003号案中，行为人张某通过设立个人独资企业，将为他人提供咨询服务取得的劳务报酬所得转换为经营所得，少缴个人所得税 31,818,407.23元。

　　那么，究竟劳务报酬和经营所得应当如何区分?网络主播及明星艺人所取得的收入是否天然被排除在经营所得之外?

　　二、税法关于经营所得和劳务报酬的区分

　　根据《个人所得税法实施条例》第六条第(二)项和第(五)项，劳务报酬和经营所得的主要理解为以下几点：

　　一是经营所得，字面意义理解，应当有个安营扎寨的营，通常情况下应有工商和税务登记的主体，实践中主要包括个体工商户、个人独资企业、合伙企业，由该主体来承接业务核算收入成本费用、进行纳税申报。

　　二是个人从事相关劳务服务或销售货物取得的收入既可能是经营所得，也可能是劳务报酬。

　　三是两者判定主要依据是收入获取方式不同，经营所得有配套的支出，包括房租、水电费、人员工资等成本费用支出，是综合利用生产资料取得收入，通俗的讲，可以理解为带有“剥削”性质，不是实际经营者本人赚多少拿多少;劳务报酬按照实施条例中的规定，强调的是“个人从事劳务”取得的所得，可以通俗的理解为就靠自己的智力和体力，光杆司令，没有队伍。

　　三、核定征收：导致两者税负率差异巨大的罪魁

　　根据个人所得税法的规定，劳务报酬的税款征收，一般是约定的收入，扣除申报缴纳的增值税、附加税，以税后收入扣除20%的费用，并入综合所得计算缴纳个人所得税，以取得增值税和附加税税后200万劳务收入为例，假定仅有6万的固定专项扣除费用，申报缴纳个税为(200*80%-6)*45%-18.192=51万，如果按照经营所得查账征收下的税率表计算，不考虑其他成本费用扣除情况，申报缴纳个税为200*35%-6.55=63万，当然实践中经营所得下团队会有相应的成本，实际税负可能低于劳务报酬，但差异不大。

　　导致转换收入性质这一偷税方式被普及使用的罪魁，并非是劳务报酬和经营所得在所得税法中有概念上的区别，而是核定征收政策的适用导致两者税负率差异过大导致的税负不公。

　　以网络主播为例，国家税务总局于2021年9月18日发布《加强文娱领域从业人员税收管理》，文件提出，对明星艺人、网络主播设立的个人工作室和企业，要辅导其依法依规建账建制，并采用查账方式申报纳税。2022年发布《关于进一步规范网络直播盈利行为促进行业健康发展的意见》(税总所得发[2022]25号)，进一步要求网络直播发布者开办的企业和个人工作室，应按照国家有关规定设置账簿，对其原则上采用查账征收方式计征所得税。

　　在此之前，以抖音平台为例，早期抖音平台代主播批量委托云账户相关服务商代主播报税，云账户主要依托于天津市经营所得可以核定征收的文件核定应税所得率，即按照批量签署的主播个人当年度取得的抖音平台收入主要包括直播收入及巨量星图的短视频收入，依据核定应税所得率10%的方式批量代办，由此导致实际税负率畸低。仍以200万收入为例，核定后需要缴纳的个人所得税为200*0.1*20%-1.05=2.95，税负率差异巨大。此后，转签约服务商为重庆忠县相关服务商，部分主播适用核定应税所得率10%，部分主播适用核定征收率1.5%的政策申报缴纳个税。

　　正是由于核定征收的存在，导致经营所得与劳务报酬之间的税负相差巨大，就网络直播行业而言，部分机构和主播接主管税务局通知，按照文件要求在2022年度做2021年度汇算清缴时，主动调整20年度和21年度收入，按照各地税务机关执法口径，对相关经营所得核定收入转为劳务报酬补缴税款。部分主播由于合规意识欠缺或主管税务机关并未有自查补税通知等要求，未进行更正，导致后续被抽中检查时，2019-2020两年度的收入被认定为转换收入性质，构成偷税，需要补缴税款、滞纳金，并被处以罚款。

　　四、结合团队办案经验谈两者适用的疑难问题

　　(一)是否为经营所得的判定标准

　　经过多个不同案件与不同税务机关的交流，税务机关认定是否属于经营所得，主要看：一是是否有实体经营场所，比如是否有固定办公地点，是否有房租和水电费的列支;二是是否有其他成本的支出，例如是否有向团队人员发放工资的流水、代为扣缴个税或申报缴纳社保的记录;三是收入的主要来源，例如是凭借团队的共同经营，还是凭借主播个人的影响力。上述判定标准中，前两项为显性直观的判定标准，为各税务机关所通行适用，部分税务机关会进一步对以工作室名义取得的收入进行拆分，认为其中70%依赖于主播个人的影响力、品牌效应等产生，其中30%为团队运营产生的收益。对此种区分方式，笔者并不能认同，主播成长过程中，最初可能只是夫妻店、朋友二人合伙店，随着各方共同合力，包括脚本创作者也即编剧、对接商务等等共同组成的团队，即该经营主体的经营行为，逐步做大做强，产生收益，逐步由个人到个人工作室到公司，所得性质并不能因为团队选定捧出的角儿出名而导致所得性质直接发生变化，本质上均是团队长期经营产生成果的转化。

　　(二)符合经营所得定义，但异地经营

　　许多主播取得的收入本身符合经营所得的特点，有团队、有人员、有固定经营场地、有房租有场地，在无建账建制能力的情形下，因信任平台而选择平台统一指定服务商代办，此时面临的最大执法障碍为：异地经营。

　　仍以前述云账户、忠县相关服务商代为申报个税的个人工作室为例，主播取得的收入确有认定为经营所得的空间，检查组执法人员也认可并不因主播身份而天然不能认定取得的所得属于经营所得。但绕不开的问题在于：异地经营，即主播及其所属团队并不在忠县、不在天津开展经营业务，即申报经营所得并享受核定征收政策的那个工作室主体本身是壳，但团队确实存在，此时该如何处理?

　　(三)经营所得的执法配套：未按规定扣缴个税的处罚

　　如经营所得认定符合，则需要进一步配套考虑的是，向团队成员发放的工资薪金是否按规定扣缴个税，根据税收征管法第六十九条规定，未按规定扣缴个税的，对扣缴义务人处以0.5-3倍的处罚。

　　(四)劳务报酬的执法配套：定性偷税并处罚款

　　如税务机关在定性上认为取得收入不属于经营所得，认定为个人劳务报酬，则转换收入性质偷税的认定会配套适用，此时，主播面临被认定偷税公示的风险。

　　五、执法路径探讨：三十五条还是六十三条

　　(一)先判定：经营所得还是劳务报酬

　　我们认为在网络主播等高收入群体涉及个人所得税案件中，首先应结合纳税人提交的证据资料以及税务机关调取的证据资料判定所得性质，不因主体身份的特殊性而当然认定主播取得的所得一律为劳务报酬。

　　判定标准：是否有实体经营场所;

　　是否有房租、水电费等支出;

　　是否有雇佣人员，以及团队成员之间是否有分工;

　　取得的收入是依赖于团队运营还是主播个人;

　　是否自行组织经营活动并独立承担核算相关经营成本。

　　值得关注的是，核定征收是所得性质符合经营所得的政策适用结果，先有经营所得定性，才有核定征收政策适用，不应因果倒置，因为核定政策的适用为了多征收税款而否定经营所得属性，生硬扣转换收入性质。

　　(二)再判定：是否违规适用核定征收政策

　　如经过调查，网络主播取得的收入系依赖于团队的实质运营取得，符合经营所得属性，应当进一步查明核定征收政策适用是否依法合规。

　　实务中比较大的争议即异地经营，仍以前述抖音委托服务商在忠县设立工作室为例，该种情形下，异地设立的工作室运营空壳化，申报纳税的工作室本身没有实质运营，仅仅由于当地有相关的税返或园区“优异”的核定征收待遇，所谓经营并不是工商登记上的工作室发生。此时，应当在实际经营发生地予以调整，根据税收征管法第三十五条规定，对核定应税所得率、征收率明显偏低的，税务机关有权利予以调整。结合个人所得税法规定，调整方式包括：

　　第一，如该工作室后期有查账征收，则可以参考其运营成本占比调整利润率，从而核定应税所得率;

　　第二，根据个税法有关规定，调整应税所得率;

　　第三，要求网络主播提交各项支出凭证证明实际支出情况，依据查账方式调整要求其补缴税款。

　　结论：如主播取得的收入符合经营所得性质，而适用核定征收政策不符合实质经营、核定条件等，则应按照税收征管法第三十五条规定，对税负率偏低情况予以纠正。

　　(三)确属转换收入性质：适用六十三条

　　如明星艺人、网络主播对参与的演艺及直播带货等活动，以个人身份与机构合作，此时应当按照劳务报酬所得由支付单位依法依规扣缴个人所得税。正如开篇所引案例中，艺人、主播设立空壳个体户、工作室，接收劳务收入，或指定支付方将片酬、劳务报酬转入与艺人、主播完全无关或与艺人主播提供的劳务完全无关的公司、个体户或个人独资企业中，则属于典型的转换收入性质偷税行为。此时，按照现已公示的案例，则上述行为构成六十三条规定的偷税，结合情节予以不同倍数的处罚。

　　(四)关注未按规定扣缴个税风险

　　如认定取得收入为经营所得性质，根据《税收征收管理法》第六十九条规定，将会涉及到未按规定扣缴雇佣人员个人所得税问题。

　　小结：转换收入性质是网络主播面临的较为普遍的一类涉税风险，提请从业者关注通过上述方式偷税的违法成本畸高，且对主播偷逃税行为仍为稽查重点。此外，我们也关注到，部分直播卖货的商家或兼具商家及主播身份的从业人员，通过设立多个个体工商户拆分同一实质经营店铺收入，从而将个体户包装成符合核定征收政策的小商户，这一违法行为也逐步见诸于税务机关披露的案例中，应引发从业人员关注风险。从长远来看，税务机关将持续加强监管力度，塑造公平税收竞争环境，经营人员宜尽快转变经营理念，提升合规经营意识，匹配上税务机关不断提升的执法能力。

编者按：《互联网平台企业涉税信息报送规定》自6月13日发布后，国家税务总局配套出台了《国家税务总局关于互联网平台企业报送涉税信息有关事项的公告》(国家税务总局公告2025年第15号)及其解读，对报送规定中涉及的报送主体、报送信息等予以明确，15号文件所附申报表涵盖了相关企业后台需要填列的信息。近期，已有部分MCN机构或平台经营的专业服务商，接到税务机关通知，要求通过后台填报企业信息及签约或服务的网络主播、主播收入信息。以下结合810号、15号文件，对报送规定的核心条款规定予以解读，以飨读者。

　　一、哪些企业需要报送：不仅限于平台，还包括MCN机构等

　　根据2025年第15号第一条规定，需要报送涉税信息的互联网平台企业，除了传统意义上理解的抖音、快手等直播平台;网络货运和灵活用工平台之外，还包括“其他为平台内的经营者和从业人员开展网络交易活动提供盈利性服务的平台”，该兜底条款，具体到征管实践中，主要指为达人提供各项经纪服务的MCN机构。目前已有部分地区要求MCN机构陆续填写提交平台内经营者的相关信息。如下图所示：在15号文件附件1《互联网平台企业基本信息报送表》中包括的“相关运营主体”即包含MCN机构，或大型MCN机构指定的运营服务商。

　　下表中，我们可以看到在“相关运营主体”表内的运营类别列，包括了“款项结算、推广运营、物流仓储”等运营类别，因此涉及到的应当报送经营者信息的主体广泛，不仅包括负责主播直播、演艺等事务的MCN机构，还包括机构指定的负责具体运维、款项结算等的服务商。

　　二、需要报送哪些信息

　　(一)平台自身的基本信息

　　如一中列表，就狭义的平台经营者信息而言，包括经营者的主体信息、名称及纳税人识别号，此外主要信息还包括业务类型，涵盖网络直播、灵活用工、网络货运、社交娱乐、生活服务等多个方面，该类平台主要有抖音、小红书、快手、微信视频号、京东、淘宝等，此外值得关注的是，灵活用工平台和网络货运平台也涵盖其中。

　　此外，细分领域的服务商包括结算端、物流端等机构也应填列相关内容。

　　(二)平台内经营者和从业人员信息

　　根据15号文件附件2，经营者和从业人员主要需要填列主体信息和结算信息，包括纳税人识别号、名称、店铺标识码、网址链接等主体信息;以及结算账户的相关信息。此外，网络主播签约了专业服务机构的，还需要填写加入和退出直播服务机构的时间，以及直播人员服务机构的基本信息也需要填写。

　　(三)平台内经营者和从业人员收入信息

　　从收入类别来看，如果聚焦到网络主播，主要收入类型是销售货物取得的佣金分成收入，以及拍摄短视频取得的类广告收入，其他如特许权使用费等收入，在该列表中，对拍摄短视频取得的收入，列示在“从事其他网络交易活动取得的收入”列。

　　从文件规定的收入概念来看，收入总额是指平台内的经营者和从业人员开展网络交易活动取得的销售款项。有企业对该收入数据中是否应填列线下取得的坑位费产生疑惑，因坑位费一般由主播或所属公司直接与客户签约，并由客户线下支付至主播所属公司，该部分收入实际上并不在互联网平台上体现，笔者认为该部分收入不属于此处应当填列的“销售货物收入”，原因在于，平台企业主要的报送信息义务还是围绕“网络交易”，基于网络，在平台上体现收支的数据，如包含线下的坑位费，也应当单独列示表格单独填列，否则该表格中填列的收入总额、退款金额数据会与平台上留存的结算账户内的数据记录不一致，从而导致数据出现偏差，税务机关对电商交易的监管和风险推送会参考所收集到的数据进行，加重企业及税务机关的双向核对数据和解释负担。

　　此外，为了保障线上销售、退货等的实现，对货物销售收入部分，基本上都会通过网络交易进行留痕，填列留痕的销售收入、退款金额能够涵盖主要的电商收入。实践中部分行业线下坑位费根据双方约定的ROI指数也存在畸高情形，不填列该部分收入是否会导致线下收入脱离税务机关监管?笔者认为，这部分交易实际上是双方达成的线下合作，平台无法监管，应由企业自负其责。当然，如果填列也应与直接反映的线上收入分别填列，便于税务机关后期风险模型设立时的取数等工作。

　　(四)网络主播及合作方的涉税信息

　　如果平台内经营者如主播，指定了关联公司、个体工商户等作为结算主体收入款项的，填列表7，列表7的主要内容相同，仅从结算方式这一源头上做区分，便于数据统计和分析工作。

　　三、信息报送分布实施

　　根据15号文件，对信息报送的时间和方式上，税务机关采用分布方式，在2025年7月1至30日完成平台企业的信息报送，这也是近期部分机构已经接到税务机关通知，要求报送企业信息的依据。

　　根据规定，在10月1日至31日，需要平台企业首次报送平台内经营者的身份信息和收入信息。

　　实践中，部分地区税务机关先行先试，要求平台企业除报送自身信息外，尝试要求企业报送新规发布之前的平台内经营者的收入信息。我们认为根据国务院令第810号第十二条规定，平台内经营者和从业人员在本规定施行前的涉税信息，互联网平台企业不需要报送，也即在2025年6月13日前的信息都不需要报送。

　　四、互联网平台企业的税务协查配合义务

　　根据新规，税务机关向互联网平台企业外调、协查经营者信息时，凭借依法出具的税务执法文书，平台企业有协助提供资料义务。但也应当关注的是，部分地区税务机关由于对直播行业缺乏监管和查处经验，在对平台企业检查时，会超出检查范围要求企业提交资料，加重互联网平台企业负担，在此呼吁检查组成员应当提升执法水平，在充分了解网络主播涉及业态、收入等的基础上，开展外调工作，提高执法效率，减少对被协查企业经营的影响。

　　五、明确不配合报送的处罚责任、排除非平台原因的责任追究

　　根据810号文件的第六条和第十条，对非平台企业责任导致的信息不真实、不准确和不完整的，不追究平台责任，对未按规定报送、瞒报谎报的，处以罚款等处罚。

近期，陆续有纳税人接到税务部门的短信和电话，提醒其依法申报境外所得并缴纳税款。有的纳税人接到提醒后存在疑问，比如：境外所得为什么要缴税，不申报有什么后果，境外炒股的亏损税务上怎么处理等。近日，相关专家就此问题进行了解读。

　　境外所得申报纳税属于法定义务和国际通行规范

　　华东政法大学国际法学院教授李娜表示，按照现行税法，在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人，为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得应依法缴纳个人所得税。这不仅是我国自1980年正式确立个人所得税制度以来一直坚持的课税原则，也是美国、德国、澳大利亚等主要经济体以及大部分发展中国家的通行规范，体现了国家对居民纳税人的税收管辖权。我国税务机关提醒纳税人依法依规申报境外所得，有助于加强跨境税收监管、防范跨国逃避税行为和维护国家税收权益。

　　取得境外所得应依法在次年自行申报纳税

　　哪些境外所得应纳税?如何进行申报?对此，财政部、税务总局在2020年专门制发《关于境外所得有关个人所得税政策的公告》等文件，对居民个人境外所得相关申报事宜进行了明确规定。

　　中央财经大学国际税收研究中心执行主任何杨介绍，我国居民个人取得境外所得，例如：因任职、受雇、履约等在中国境外提供劳务取得的所得，从境外取得的利息股息红利所得，以及转让境外的股票等财产取得的所得等，应当在取得所得的次年与综合所得汇算清缴一起申报纳税。在中国境外已缴纳的所得税税额，允许在抵免限额内从其该纳税年度应纳税额中抵免。

　　为了便利纳税人网上办理境外所得申报，税务部门在自然人电子税务局WEB端和个人所得税App开通了境外所得申报功能。纳税人涉税事项较为复杂的，也可以到主管税务机关办税服务厅办理申报。

　　对于纳税人非常关心的境外股票交易计税方式，何杨指出，财产转让所得按次征收，但考虑到股票交易有盈有亏，按纳税年度盈亏互抵后缴税可能更为合理，其他国家和地区通常也是按年计税。据了解，对于境外的股票交易，我国税务部门在征管操作中，允许纳税人按照纳税年度盈亏相抵，但不允许跨年互抵。

　　对于部分纳税人收到税务部门提醒信息和短信，何杨表示，税务部门发现涉税问题线索后，一般会按照“提示提醒、督促整改、约谈警示、立案稽查和公开曝光”的“五步工作法”开展应对，这体现了税务部门宽严相济的执法理念。

　　纳税人接到提醒后应积极响应配合，按照税务部门要求，对近年来境内外取得收入和申报纳税情况进行梳理，并整理好相关佐证材料。发现存在未申报或少申报收入的应及时办理申报;不存在未申报或少申报收入的，也应向税务部门说明情况并根据税务部门要求提供佐证材料。这样才能避免因存在税收风险且拒不配合被立案稽查。

　　不依法申报境外所得需要承担相应法律后果

　　吉林财经大学税务学院院长张巍介绍，我国已参加国际间金融账户涉税信息自动交换制度(CRS)，与100多个国家和地区实现金融账户信息的自动交换，利用CRS可获取居民个人境外金融账户相关数据，通过与个人所得税申报数据比对，税务部门可精准有效发现少报境外收入的行为。

　　对于有的纳税人存在“税务局不知道我的境外收入”“税务局不通知我就不用申报”“别人没缴我也不缴”等侥幸想法，张巍表示依法申报是纳税人的责任和义务，无论是否收到税务部门的提醒，纳税人都应该真实、准确进行纳税申报。今年3月底，湖北、山东、上海、浙江等税务部门发布对境外收入未依法申报个人所得税被查处的案例，充分体现了境外所得税收合规问题的重要性。

　　张巍提醒广大纳税人，既不要听信不法中介所谓的“避税秘笈”或者“税务部门发现不了”等歪招逃税，也要防范不法中介打着“帮忙节税”的幌子借机敛财，有问题可直接联系税务部门进行咨询。个人未申报或未如实申报境外所得，都是税收违法行为，除了被要求补缴税款外，还会被加收滞纳金，情形严重的还可能被稽查部门立案检查，将面临税务处罚。

　　有关专家也提醒广大纳税人，依法纳税是每个公民应尽的义务，虽然今年综合所得汇算清缴期已结束，但纳税人如果发现自己此前申报存在问题，特别是少报、漏报境外所得的，要及时补正。

2024年度个人所得税综合所得汇算清缴(以下简称个税汇算)已经结束。笔者在实务中发现，有的自然人纳税人在填报继续教育专项附加扣除时，对相关内容把握不准，如存在职业资格名称无法准确选择、享受扣除时间有误等问题。

　　根据《个人所得税专项附加扣除暂行办法》规定，纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除，并应留存相关证书等资料备查。目前，最新版的《国家职业资格目录(2021年版)》(以下简称《目录》)由人力资源社会保障部在2021年发布，共计72项，其中专业技术人员职业资格59项，技能人员职业资格13项。笔者结合实务案例，提示自然人纳税人如何准确填报继续教育专项附加扣除。

　　职业资格名称无法准确选择

　　※典型案例※

　　2024年，侯某取得了“电工证”，想在个人所得税App上录入证书信息，没想到在选择“证书名称”时，选项里竟然没有“电工证”，上方的搜索框提示“在列表中没有找到您搜索的选择证书名称”。侯某尝试搜索和“电工证”类似的名称，也没有找到，于是侯某携带证书到家附近的办税服务厅咨询如何填报。

　　经核实，侯某获得的是《目录》中“特种作业人员”对应的特种作业操作证。根据《特种作业人员安全技术培训考核管理规定》附件《特种作业目录》，特种作业包括11个作业类别，每个类别又有多种操作项目。侯某的特种作业操作证，具体作业类别为“电工作业”，操作项目为“低压电工作业”。侯某应按照《目录》所列职业资格名称，选择“特种作业人员”，才能准确享受继续教育专项附加扣除政策。

　　※合规提示※

　　实务中，部分职业资格在业内有习惯称呼。例如，“特种作业人员”中作业类别为“电工作业(低压电工作业)”的证书，业内俗称“电工证”;作业类别为“焊接与热切割作业”的证书，业内俗称“焊工证”。同时，部分证书有多种分类。

　　笔者建议自然人纳税人，根据证书的发证机关、《目录》中的职业资格名称，准确录入继续教育的职业资格证书名称、扣除信息，以便准确享受继续教育专项附加扣除政策。

　　通过时间与发证时间不一致

　　※典型案例※

　　彭某经过两年的奋斗，终于在2024年通过了国家统一法律职业资格考试，并于2025年3月前往当地司法局领取了证书。领到证书后，彭某第一时间打开个人所得税App填报了继续教育专项附加扣除，并满心期待着退税。但是，彭某没有等到退税，等来的却是一条不予退税的提示信息。原来，彭某取得的法律职业资格证书上载明的颁证日期是2025年，而彭某在个人所得税App上选择的法律职业资格证书扣除年度为2024年。因扣除年度与证书上的取得日期不一致，税务机关不予退税。

　　根据《个人所得税专项附加扣除暂行办法》第八条规定，纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。彭某应作废2024年的继续教育信息，并重新录入所取得的法律职业资格证书相关信息，将扣除年份选在2025年，这样在2026年3月1日—6月30日进行2025年度个税汇算时，就可以享受3600元的扣除。

　　※合规提示※

　　实务中，自然人纳税人考取的很多资格证书，可能存在“时间错位”情况，即当年通过了考试，第二年才取得证书。在此背景下，自然人纳税人想要完整、准确地享受继续教育专项附加扣除，须将填报年份与证书上的颁发时间对应。

　　目前，税务部门已和相关部门建立了职业资格证书信息核验机制，对自然人纳税人是否符合条件进行核验。自然人纳税人应依照个人所得税App所规定的录入要求，仔细核对证书，确保填写的信息准确、完整，以便顺利享受继续教育专项附加扣除政策。

　　未同时享受两类继续教育扣除

　　※典型案例※

　　陈某大学毕业后，在工作岗位上感到自己的能力有所不足，决定参加继续教育学习。2024年，陈某既考取了初级会计证，又考取了某大学的工商管理硕士研究生(非全日制)。2024年9月入学后，陈某每周末到学校上课。

　　2025年4月，陈某在进行2024年度个税汇算时，在个人所得税App内填报了初级会计证的扣除信息。5月的一个周末，上课前，同学告诉陈某就读非全日制研究生，可以填报继续教育专项附加扣除。为避免重复享受税收优惠，陈某致电12366纳税缴费服务热线，咨询能否同时享受两类继续教育专项附加扣除。

　　在得知可以同时享受两类扣除后，陈某及时在个人所得税App内补充填报，即点击进入个人所得税App继续教育的填报界面，“继续教育类型”选择“学历(学位)继续教育”，填报相关信息，并上传了录取通知书、学生证。最终，陈某既享受了1600元(每月400元)的学历(学位)继续教育扣除，又享受了3600元的职业资格继续教育定额扣除。

　　※合规提示※

　　根据国家税务总局12366纳税服务平台对纳税人提问的答复，纳税人接受学历(学位)继续教育，可以按照每月400元的标准扣除，全年共计4800元;在同年又取得技能人员职业资格证书或者专业技术人员职业资格证书，且符合扣除条件的，全年可按照3600元的标准定额扣除。也就是说，纳税人在同一纳税年度内既取得职业资格证书又参加学历(学位)继续教育的，可以同时享受专项附加扣除优惠。

　　需要注意的是，自然人纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的，应当留存相关证书等资料备查。

为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及有关税收政策，进一步减轻企业办税负担，税务总局发布《国家税务总局关于优化企业所得税年度纳税申报表的公告》（以下简称《公告》）。现解读如下：

　　一、有关背景

　　2024年，为落实《国务院关于印发〈推动大规模设备更新和消费品以旧换新行动方案〉的通知》（国发[2024]7号）要求，财政部联合我局出台了节能节水、环境保护和安全生产专用设备数字化、智能化改造企业所得税优惠政策。为落实好上述政策，结合纳税人反映较多的财务报表样式更新等新情况，税务总局对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》的部分表单进行了修订，进一步提升服务管理质效。

　　二、主要内容　　

　　本次修订主要涉及8张表单，其中取消2张表单、修订6张表单。此外，对《企业所得税年度纳税申报表填报表单》和其余15张关联表单中关于表间关系的填报说明进行同步调整。主要修订内容如下：　　

　　（一）《企业所得税年度纳税申报主表》（A100000）　

　　一是修改表单名称。考虑到《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）的名称与整个申报表的名称容易混淆，将该表单名称修改为《企业所得税年度纳税申报主表》。　　

　　二是调整行次设置。结合新收入准则、租赁准则、金融工具和金融资产相关准则，根据最新财务报表样式优化调整“利润总额计算”相关行次。同时，增加“稽查查补（退）所得税额”、“特别纳税调整补（退）所得税额”行次，便利纳税人在稽查查处以及特别纳税调整后更正申报。　　

　　三是优化优惠事项填报方式。取消《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）和《减免所得税优惠明细表》（A107040），将“免税、减计收入及加计扣除”和“减免所得税额”相关优惠事项整合至主表。纳税人可根据《企业所得税申报事项目录》在主表相应行次选择填报。　　

　　（二）《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）　

　　参照主表优惠事项填报方式，对《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）进行调整，将表单中涉及固定资产和无形资产加速折旧或摊销的优惠项目整合到第28行至第29行填报。纳税人可根据《企业所得税申报事项目录》选择填报。　　

　　（三）《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）　

　　考虑到《财政部 税务总局 科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（2022年第28号）已经废止，纳税人无需分别计算前三季度、第四季度研发费用金额。因此，删除了《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）中的相关行次，并对“加计扣除比例及计算方法”的填报口径进行调整。　　

　  （四）《税额抵免优惠明细表》（A107050）　　

　　根据《财政部 税务总局关于节能节水、环境保护、安全生产专用设备数字化智能化改造企业所得税政策的公告》（2024年第9号）规定，将原《税额抵免优惠明细表》（A107050）中“专用设备投资情况填报信息”固定行次变更为可增加的明细行次，同时增加“投资类型”、“投资额”、“抵免比例”、“可抵免税额”等填报项目，满足新政策填报需要。

　　（五）《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》（A109000）、《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》（A109010）

　　结合汇总纳税企业申报情况，优化总分机构分摊税款计算方法，并对《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》（A109000）及《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》（A109010）的表样和填报说明进行调整。按照调整后的规则，企业先对全年应纳税款进行分摊，再由总、分机构分别抵减其已分摊预缴税款，并计算本年应补退税金额。举例说明如下：

　　案例：甲公司是2023年在北京市注册成立的企业，不属于小型微利企业。甲公司分别在山东省、天津市、河北省设立了分支机构A、B、C。2024年，甲企业全年预缴了250万元，其中，总机构预缴了125万元,A、B和C按照50%、30%、20%的分摊比例，分别预缴了62.5万元、37.5万元、25万元。甲公司2024年度汇缴应纳税额300万元，并发现分支机构A、B三因素填写错误，A的分配比例是30%，B的分配比例是50%。

1.原计算方法

第一步，整体计算企业本年应补（退）税额。

甲企业应补（退）税额：300－250＝50万元

第二步，根据分摊比例分别计算总分机构应补退税额。

总机构应补（退）税额：50×50%＝25万元

分支机构A应补（退）税额：50×50%×30%＝7.5万元

分支机构B应补（退）税额：50×50%×50%＝12.5万元

分支机构C应补（退）税额：50×50%×20%＝5万元

2.新计算方法

第一步，根据分摊比例计算总分机构全年实际应纳所得税额。

甲企业：300万元

总机构：300×50%＝150万元

分支机构A：300×50%×30%＝45万元

分支机构B：300×50%×50%＝75万元

分支机构C：300×50%×20%＝30万元

第二步，计算总分机构分摊应补（退）所得税额。

总机构应补（退）税额：150－125＝25万元

分支机构A应补（退）税额：45－62.5＝－17.5万元

分支机构B应补（退）税额：75－37.5＝37.5万元

分支机构C应补（退）税额：30－25＝5万元

　　需要说明的是，汇总纳税企业如果不存在分摊税款计算不准确的情形，无论按原计算方法，还是按新计算方法，结果都是一样的。但是，若汇总纳税企业预缴环节未准确计算分摊税款，新计算方法可通过全量分摊方式，对全年分摊税款重新计算，实现多退少补。案例中，由于分支机构A和分支机构B在预缴环节分摊税款不准确，按新计算方法计算后，分支机构A在汇算清缴时应退税17.5万元，分支机构B应补税37.5万元，实现了对预缴未准确分摊税款的调整；由于分支机构C不存在分摊税款不准确的情形，无论按哪种方法计算，分支机构C在汇算清缴时均应补税5万元。

　　（六）《一般企业收入明细表》（A101010）等部分表单填报说明

　　根据表单样式调整情况，同步对关联表单的填报说明进行了修改。

　　（七）其他需要说明的问题

　　《公告》进一步重申了股权（股票）投资处置的填报要求，企业应按照相关规定准确填报有关事项，如实履行申报义务。企业发生股权（股票）处置业务的，应区分三种情形分别填报：

　　一是按税收规定属于企业重组的，在《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》（A105100）中填报重组情况；

　　二是不属于企业重组，但按税收规定确认为损失的，在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）填报损失情况；

　　三是除上述两种情形之外，均应在《投资收益纳税调整明细表》（A105030）中填报处置收益相关情况。

　　三、实施时间

　　《公告》适用于2024年度和以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报。今后如出台新政策，按照新政策相关规定填报。以前年度企业所得税纳税申报表相关规则与本《公告》不一致的，不进行追溯调整。纳税人调整以前年度涉税事项的，按照相应年度的企业所得税纳税申报表相关规则调整。

财政部、国家税务总局、商务部于2025年6月30日发布《关于境外投资者以分配利润直接投资税收抵免政策的公告》(财政部 税务总局 商务部公告2025年第2号，以下简称“2号公告”)[1]，对境外投资者以分得利润用于符合条件的中国再投资的，给予税收抵免优惠(以下简称“税收抵免政策”)。

　　就境外投资者以分得利润用于符合条件的再投资，现行政策已经规定[2]，自2018年1月1日起对境外投资者从中国境内居民企业分配的利润，直接投资于符合条件项目的，暂不征收股息预提所得税(以下简称“2018年政策”)。本次发布的2号公告，是继2018年政策之后，国家相关部委针对境外投资者以分得利润在华再投资行为所推行的另一项税收激励措施，旨在进一步鼓励和吸引境外投资者新增或扩大在中国的长期投资。

　　新政要点

　　1、税收抵免政策的主要内容是什么?

　　对境外投资者从中国境内居民企业分配的利润，在2025年1月1日至2028年12月31日期间直接投资于鼓励外商投资产业，凡符合规定条件的，可享受税收抵免优惠，即按照投资额的10%(或者按照投资额乘以更低的股息协定税率，如适用)抵减境外投资者在再投资之日以后从分配利润的中国企业取得的股息、利息、特许权使用费等所得所对应的应纳税额。抵免余额允许向以后年度结转。

　　应用示例

　　中国公司1决议在2025年7月向境外母公司A分配股息1,000。公司A当月将此笔股息全部作为新设中国公司2的注册资本注资。中国公司1每年12月向公司A支付特许技术使用费100。在2025-2030年期间，中国公司1没有再进行利润分配，和公司A之间也没有任何借贷安排。中国公司2每年12月向公司A支付特许技术使用费50。

　　假设公司A的再投资行为符合2018年政策和本次税收抵免政策的各项条件，且暂不考虑协定适用的情况，则有以下税务影响：

　　- 依据2018年政策，公司A在2025年7月取得股息所得时，可以暂不缴纳股息预提税100(即1,000*10%)。

　　- 依据本次税收抵免政策，公司A可以获得抵免额100(即1,000*10%)。2025年12月，公司A取得来自中国公司1和中国公司2的特许技术使用费收入，应缴纳的预提税分别为10(即100*10%)和5(即50*10%)，抵免额可以用来抵减其中前一项税款10(即公司A实际无须支付)，但不能用于抵减后一项税款5。剩余抵免额90可以用来抵减以后年度符合条件的预提税。

　　- 与上述类似，公司A在2026年12月可以继续使用抵免优惠，无需支付来自中国公司1的特许技术使用费的预提税10，同时剩余的抵免额80可以用来抵减以后年度符合条件的预提税。

　　2、享受税收抵免政策的再投资行为需要满足哪些条件?

　　享受税收抵免政策的再投资行为所需要满足的条件，在总体上与2018年政策的适用条件较为一致。例如，有关再投资行为通常包括增加境内居民企业实收资本或资本公积、境内投资新建居民企业、向非关联方收购境内居民企业股权等情形，并且现金形式支付的利润在直接投资前不得在其他账户周转等。

　　但值得注意的是，和2018年暂不征收预提所得税政策的适用条件相比，享受税收抵免政策的再投资行为需满足的条件在以下两方面存在明显差异：

　　- 再投资期限内，被投资企业从事的产业需属于《鼓励外商投资产业目录》所列的全国鼓励外商投资产业目录。和2018年政策相比，这一条件更为严格;享受2018年暂不征收预提所得税政策的再投资行为并未将被投资产业范围限定于鼓励类目录范围。

　　- 境外投资者境内再投资需连续持有至少5年(60个月)以上。2018年政策未设定再投资持有期限，所以一般情况下，有关的再投资企业股权一旦被转让便会触发补缴原先暂不征收预提所得税的情形。

3、收回再投资时，境外投资者将面临怎样的税务处理?

　　如前文所述，享受税收抵免政策的再投资须连续持有满5年。因此，视境外投资者在收回再投资时是否满5年，2号公告分别规定了境外投资者对应的税务处理。

　　- 投资满5年：收回投资对应的境内居民企业分配利润，应在收回投资后7日内向利润分配企业所在地税务机关申报补缴递延的税款，再投资税收抵免结转余额可抵减其应纳税款。

　　- 投资不满5年：收回享受税收抵免政策的全部或部分直接投资的，其收回投资对应的境内居民企业分配利润视为不符合抵免条件，境外投资者除按规定补缴递延的税款外，还应按比例减少境外投资者可享受的税收抵免额度。如境外投资者已使用税收抵免额度超过调整后抵免额度的，境外投资者应在收回投资后7日内补缴超出部分税款。

　　应用示例

　　1) 投资满5年情形：延续前例，公司A在2030年11月决定向第三方转让所持有的中国公司2全部股权，则面临以下税务影响：

　　- 公司A在收回对中国公司2的投资后7日内需向中国公司1所在地税务机关申报补缴之前暂不征收的股息预提税100。

　　- 公司A持有再投资期限符合条件，故收回再投资对享受税收抵免不产生影响。公司A的抵免余额在收回投资前尚未使用完毕(即2025-2029年的12月都用来抵减特许技术使用费的预提税，每年抵减10，5年中共计抵减50，剩余抵免额度50)，剩余抵免额度仍可用于抵减其他符合规定的预提税。

　　2) 投资不满5年情形：延续前例，公司A在2027年1月决定向第三方转让所持有的所有中国公司2全部股权，则面临以下税务影响：

　　- 和投资满5年处理相同，公司A在收回对中国公司2的投资后7日内也需向中国公司1所在地税务机关申报补缴之前暂不征收的股息预提税100。

　　- 公司A持有再投资期限不符合条件，故收回再投资导致原先按照再投资额10%计算的抵免额度(即100)全部丧失。收回再投资时，公司A在2025年12月、2026年12月分别抵减预提税10，累计使用税收抵免额度20，所以公司A需要在收回投资后的7日内补缴已抵减预提税20。

4、税收抵免新政在执行期限方面有哪些规定?

　　在2025年1月1日至2028年12月31日期间以分得利润用于符合条件的境内再投资的，才可以享受税收抵免优惠。在2028年12月31日之后仍有结转的抵免余额的，可继续使用。

　　2025年1月1日至2号公告发布前发生的符合条件的再投资，可以申请追补享受，相应的抵免额度可用来抵减2号公告发布之后产生的符合规定的应纳税额。2025年1月1日之前发生的再投资则无法追溯享受抵免优惠。

　　观察和建议

　　此次再投资税收抵免政策的出台无疑加大了扶持外商在中国长期投资的税收优惠力度。境外投资者可以借此机会梳理在华投资规划，充分考虑新的税收抵免政策对集团税负以及现金流带来的利好：

　　- 在满足5年投资期的前提下，境外投资者可以有机会在2018年政策上叠加适用税收抵免的优惠效应，在最高可达到投资额的10%限额内，以抵免境外投资者未来特定交易的预提所得税的方式，实现税收减免的效果，且可无限期向后结转抵免余额。

　　- 抵免余额的使用范围不限于抵减未来股息所得的应纳税额，还可以抵减来自于利息、特许权使用费等所得的应纳税额。

　　- 在完成再投资当年即可开始享受抵免优惠，而不需要再投资满5年后才启动抵免，这一政策设计可以在前期帮助企业减少资金流出压力;具体而言，即使境外投资者实际上无法满足至少5年投资期的要求，也可以在收回投资之前临时性地享受抵免优惠，获得现金流方面的递延收益。

　　关于如何理解新政策规定，目前仍有部分事项需要财税部门进一步的澄清和解释。这些事项包括但不限于：

　　- 税收抵免政策的大部分适用条件与2018年政策基本相同，是否可以参考2018年政策的具体文件对税收抵免政策的有关适用条件进行解读;

　　- 涉及税收协定情形应如何具体适用税收抵免政策，特别是在再投资时点至后续取得所得时点期间内，境外投资者的协定适用情况发生变化的场景下，应如何具体计算抵免额度和实际抵免额;

　　- 收回再投资环节，根据2018年政策需要补缴的股息预提所得税，是否可以将其与未使用的抵免余额抵减。

另一方面，关于上述优惠政策的实际操作，包括境外投资者如何申请享受优惠的具体流程、相关部门的信息报送要求等在内的程序性规则也有待明确。我们期待上述事项能够在后续的细则指引中得到解答。有鉴于此，相关企业及投资者需要密切关注政策落地的进展，与税务机关和专业咨询机构就此保持积极沟通。

　　可以预期境外投资者在履行相关合规义务时需要向不同的主管部门提交各类信息和凭证资料(例如记录每次利润分配、再投资及收回投资的信息;记录抵免限额的使用、结转、调整等)，因此建议有关企业可以根据法规要求，尽早启动对内控和税务管理环节的调整，考虑通过信息化手段助力提高内部信息归集和资料留存备查的管理效率。

　　另外，考虑到支柱二规则在全球很多税收辖区已经逐步落地实施，建议大型跨国企业集团根据其全球经营所涉及的税收辖区内支柱二规则的实施进展，进一步分析中国的税收抵免新政可能对集团的所得税费用以及有效税率计算的影响。

政策出台背景

　　与传统经济形态不同，平台经济呈现出强流动性和高虚拟化特征，若缺乏有效的税收监管信息，则难以实现税收监管和涉税违法行为的核查。

　　早在2019年1月1日起施行的《中华人民共和国电子商务法》中就有规定，要求电子商务平台经营者应当依照税收征收管理法律、行政法规的规定，向税务部门报送平台内经营者的身份信息和与纳税有关的信息。然而，一直以来现行法规缺乏关于互联网平台企业涉税信息报送的具体规定，税务机关无法及时全面掌握相关涉税信息，为税收征管的有效执行带来了难度。

　　为保护纳税人合法权益，营造线上线下公平统一的税收环境，促进平台经济规范健康发展，提升税收服务和管理效能，国务院于2025年6月20日颁布《互联网平台企业涉税信息报送规定》(国务院令第810号，以下简称《规定》)，要求互联网平台企业定期向其主管税务机关报送平台内经营者和从业人员的身份信息和收入信息等涉税信息，《规定》自2025年6月20日起施行。

　　国家税务总局继而于2025年6月26日分别发布《关于互联网平台企业报送涉税信息有关事项的公告》(国家税务总局公告2025年第15号，以下简称“第15号公告”)和《关于互联网平台企业为平台内从业人员办理扣缴申报、代办申报若干事项的公告》(国家税务总局公告2025年第16号，以下简称“第16号公告”)，就《规定》中提及的涉税信息报送主体、报送内容、报送时间和方式、违规处罚措施等方面进行细化规范，并就互联网平台为平台内从业人员办理扣缴申报、代办申报提供了政策性和流程性指引，第15号公告和第16号公告分别自2025年6月26日和2025年10月1日起施行。

　　主要政策介绍基本信息报送

　　互联网平台企业应当自从事互联网经营业务之日起30日内向主管税务机关报送其基本信息。报送信息主要包括本企业登记信息、行业许可备案信息、平台信息、运营主体信息等。基本信息发生变化的，应当自变化之日起30日内报送。《规定》施行前已经从事互联网经营业务的互联网平台企业，应当于2025年7月1日至30日期间向主管税务机关报送互联网平台企业的基本信息。

　　身份信息和收入信息报送

　　互联网平台企业应当于季度终了的次月内，向主管税务机关报送平台内的经营者和从业人员的身份信息、收入信息。首次报送期间为2025年10月1日至31日。报送的身份信息主要包括法人登记信息或个人证件信息、店铺信息、资金结算账户信息、联系人、经营状态等。报送的收入信息主要包括货物、无形资产、服务销售收入、退款金额、收入净额、其他平台内经营收入、平台佣金服务费、交易笔数等。

　　其他信息报送

　　· 运营网络直播平台的互联网平台企业，还应报送平台内的直播人员服务机构与网络主播关联关系;

　　· 为小程序、快应用等互联网平台提供基础架构服务，或者为互联网平台提供聚合服务的互联网平台企业，应当报送平台内的平台企业身份信息;

　　· 境外互联网平台，应报送平台内境外的经营者和从业人员向境内销售服务、无形资产的上季度收入信息。平台内单个境内购买方季度累计交易净额不超过5000元的，境外互联网平台企业可暂不报送平台内境外的经营者和从业人员向该购买方销售服务、无形资产的收入信息;

　　· 通过互联网平台取得直播相关收入的平台内经营者(自然人除外)，应当报送网络主播以及合作方的身份信息，以及向网络主播或者合作方支付收入款项信息。

　　报送渠道

　　报送主体可通过电子税务局完成信息报送，具备条件的企业也可开通直连数据接口完成报送。

　　违规处罚

　　· 互联网平台企业出现未按照规定的期限报送、提供涉税信息，瞒报、谎报、漏报涉税信息，拒绝报送、提供涉税信息等违规行为，由税务机关责令限期改正，逾期不改正的，处2万元以上10万元以下的罚款;情节严重的，责令停业整顿，并处10万元以上50万元以下的罚款。此外，税务机关会将相关情形纳入纳税缴费信用评价管理，一个年度内2次以上未按照规定报送或者提供涉税信息的，税务机关可以向社会公示。

　　· 通过互联网平台取得直播相关收入的平台内经营者未按照规定报送涉税信息的，税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定处理。

　　个税扣缴申报

　　为减轻从业人员在预扣预缴环节的负担，16号公告对从业人员取得劳务报酬所得预扣预缴的方法进行了调整，允许按照累计预扣法预扣预缴税款，既可以扣除每月5000元的减除费用，还可以按照3%-45%的七级累进预扣率计算税款。此项申报规定自2025年10月1日起施行。

　　增值税代办申报

　　互联网平台企业为从业人员办理增值税及附加税费代办申报，应核验从业人员身份，并取得从业人员的授权。从业人员一个月度内自两个以上互联网平台企业取得服务收入，如从单家互联网平台取得的收入未超过小规模纳税人增值税免税标准，但合计收入超过免税标准需要计算缴纳税费的，税务机关将会提供预填服务，向互联网平台企业反推送信息，互联网平台企业应于次月15日内再次提交代办申报并缴纳相关税费。此项申报规定自2025年10月1日起施行。

　　企业所得税税前扣除

　　互联网平台企业已为从业人员同时办理个人所得税扣缴申报、增值税及附加税费代办申报，且已完成税费缴纳的，可凭个人所得税扣缴申报表、个人所得税完税凭证、互联网平台企业代办申报表、增值税及附加税费完税凭证作为扣除凭证，在企业所得税税前据实扣除向从业人员支付的劳务报酬。互联网平台企业应当按照税收法律、行政法规的规定保存有关资料凭证，包括实名核验记录、业务交易明细、结算支付记录等能够证明业务真实性的材料，以备查验。互联网平台企业未按规定保存能够证明业务真实性材料的，其办理扣缴申报、代办申报取得的相关凭证不得作为企业所得税税前扣除凭证。

　　免予/无需报送

　　· 互联网平台企业为从业人员同时办理扣缴申报、代办申报的，不需要重复报送从业人员的身份信息和收入信息。

　　· 境外互联网平台内境外的经营者和从业人员的身份信息，境外互联网平台企业无需报送。

　　· 平台内经营者和从业人员在本规定施行前的涉税信息，互联网平台企业不需要报送。

　　致同提示

　　新规要求互联网平台企业报送平台内经营者和从业人员的详细涉税信息，显著提升了税务机关的监管能力。面对这一变化，平台内经营者需更加重视财税合规，尤其在以下常见痛点领域：

　　01、平台收入的核算：

　　精准区分，完整记录

　　核心挑战：高频、小额的C端消费者订单，因普遍无需开票，在手工或半自动化核算中极易遗漏或与退款、优惠券等混淆，导致收入确认不全;平台结算单项目繁杂(收入、退款、各类平台费用、补贴等);复杂的资金流转模式(如T+0实时到账、T+N账期结算、预充值消费扣减、平台补贴与返点混合结算)，导致收入与成本核算困难，埋下了税务申报不准确、甚至合规隐患的种子。

　　行动建议：

　　· 深入理解结算规则：财务与业务紧密协同，研读平台合同协议，清晰掌握结算单中每项交易实质、收入性质、适用税率、对应账户及开票主体。

　　· 动态跟踪变化：密切关注平台结算规则或单据格式调整，及时更新核算方法。

　　· 建立映射机制：将平台结算数据准确、完整地映射到会计科目和纳税申报表中。

　　02、资金账户管理：清晰透明，便于追踪

　　核心挑战：多账户(实时结算、账期结算、充值账户)管理复杂;平台扣费主体与开票主体不一致易导致供应商往来账混乱。

　　行动建议：

　　· 信息流贯通：确保业务端资金操作(账户设置、充值、扣费)信息及时、完整传递至财务。

　　· 账户设置优化：同类业务尽量使用统一结算账户，简化资金流追踪和对账。

　　· 强化对账：定期核对平台结算数据、银行流水、会计记录及平台发票，确保一致性。

　　03、平台发票索取：及时获取，支撑核算

　　核心挑战：平台费用结算模式多样(实时扣减、充值扣除或消费返点)，发票获取滞后或缺失导致“三流”(合同、资金、发票)不一致，影响增值税抵扣和企业所得税扣除。

　　行动建议：

　　· 主动索票：建立机制，定期(如按月)主动向平台索取各项费用的增值税发票。

　　· 区分核算：对于平台不开具发票的费用项目，务必单独准确核算，必要情形下，主动与直接提供服务的第三方联系，取得发票或者完税凭证，作为企业所得税申报的依据。

　　· 及时入账：确保发票与对应费用在会计期间内匹配入账。

　　04、业务数据与账簿衔接：业财融合，夯实基础

　　核心挑战：海量平台订单/结算数据是核算源头，但单据电子化、发票滞后性导致原始凭证(发票)与记账凭证、业务数据脱节，尤其对小额高频交易企业。

　　行动建议：

　　· 系统化保存：建立安全、可追溯的平台原始交易数据(订单、结算单)电子归档制度。

　　· 强化业财流程：设计内部流程，确保业务数据能有效支撑财务核算，实现业财信息一体化。

　　· 关联管理：建立订单/结算数据、会计凭证、发票之间的关联索引机制，方便核对与审计。

　　致同观察

　　新规的双重效应与深远意义

　　本次涉税信息报送新规的出台，标志着对平台经济税收监管的重大升级，其影响深远且具有双向性：

　　01、监管效能跃升

　　强制互联网平台企业报送详尽涉税信息，彻底改变了税务机关“信息匮乏”的被动局面，为精准监管、防范偷逃税提供了强大的数据基础，显著提升征管效率与公平性(线上线下一致)。

　　02、平台治理强化

　　新规压实了平台企业的信息报送责任与违规成本(罚款、停业整顿、信用惩戒)，是对平台企业规范运营的有力监督和驱动。

　　03、平台内经营者合规倒逼与机遇

　　促进合规：平台报送的信息将成为税务机关核查平台经营者申报真实性的直接依据，显著提高违规被查风险，迫使经营者必须提升财税管理水平和申报准确性，推动行业整体合规水平“水涨船高”。

　　数据自检工具：平台报送的数据，不仅是税务机关的“监管利器”，也应是经营者的“管理仪表盘”。善用这些数据进行收入分析、成本结构优化、盈利模型验证，将合规压力转化为管理效益。

　　预判未来趋势：此新规是构建平台经济税收共治格局的关键一步。未来可能进一步打通平台数据与电子发票、金税系统的实时对接，实现全链条、自动化监控，经营者需前瞻性布局系统对接能力。

编者按：6月20日国务院《互联网平台企业涉税信息报送规定》公布施行，对“互联网平台企业”作出了明确定义，将“电子商务平台经营者”以及“其他为网络交易活动提供网络经营场所、交易撮合、信息发布等营利性服务的组织”均纳入其中，尤其是后者范围更加宽泛。但是，一些新兴业态究竟是否属于“互联网平台企业”仍存有争议。而6月30日国家税务总局发布《关于互联网平台企业报送涉税信息有关事项的公告》(2025年第15号)、《关于互联网平台企业为平台内从业人员办理扣缴申报、代办申报若干事项的公告》(2025年第16号)，第15号公告明确列举7类企业属于“互联网平台企业”范围，争议尘埃落定。其中，灵活用工平台赫然在列。第15号公告对互联网平台企业报送涉税信息的范围、内容、时间、方式及未按规定报送的处理等事项作出详细规定，16号公告则主要针对从业人员自互联网平台企业取得劳务报酬或服务收入等场景，优化劳务报酬所得个税预扣预缴方式、细化增值税及附加税费代办申报相关规定。在此背景下，灵活用工平台正面临着深刻变动，行业或面临“洗牌”。

　　一、技术要求与合规成本大幅提升，灵工平台优胜劣汰或加速

　　《信息报送规定》第五条提出，互联网平台企业应当按照国务院税务主管部门规定的涉税信息报送的数据口径和标准，通过网络等方式报送涉税信息。税务机关应当提供安全可靠的涉税信息报送渠道，积极运用现代信息技术，提供直连报送、上传导入等接口服务，并做好政策解读以及问题解答等咨询服务。第六条规定，互联网平台企业应当核验平台内经营者和从业人员涉税信息。

　　第16号公告第二条规定，互联网平台企业应当按规定对从业人员的身份信息进行实名核验;在为从业人员办理增值税及附加税费代办申报前，取得从业人员的书面同意并留存备查。

　　虽然字面上《信息报送规定》第五条是要求税务机关提供接口服务、数据口径和标准，但也意味着灵工平台需要构建从业者身份信息、交易信息的采集系统、数据存储系统等。根据第16号公告第二条要求，灵工平台还需要构建实名核验系统、电子签名系统等。这些技术层面的新要求对于小平台而言就是无形门槛。可以预见在未来，互联网信息服务业务经营许可证、增值电信业务经营许可证、网络安全等级保护二级认证等以及专职合规团队或成灵工“标配”，灵工平台优胜劣汰加速，互联网属性加强，小规模平台因合规成本而被迫退出、纯开票的洼地平台成为过去时!

　　二、平台企业所得税扣除凭证要求明确，业务真实性证明标准提高

　　对于灵工平台自身的税务合规而言，16号公告也提出更高要求。16号公告第三条规定，互联网平台企业凭个人所得税扣缴申报表、个人所得税完税凭证、互联网平台企业代办申报表、增值税及附加税费完税凭证作为扣除凭证，在企业所得税税前据实扣除向从业人员支付的劳务报酬;并应按照税收法律、行政法规的规定保存有关资料凭证，包括实名核验记录、业务交易明细、结算支付记录等能够证明业务真实性的材料，以备查验。互联网平台企业未按规定保存能够证明业务真实性材料的，其办理扣缴申报、代办申报取得的相关凭证不得作为企业所得税税前扣除凭证。

　　上述条款从形式和实质两个维度对互联网平台企业的企业所得税税前扣除进行了规定。同时结合《信息报送规定》第七条、15号公告第四条要求提供的“经营者和从业人员的合同订单、交易明细、资金账户、物流等涉税信息”，税务机关更容易识别虚假交易、虚开发票等行为，也对灵工平台自身合规、风控水平提出更高要求。

　　三、处罚与免责条款倒逼灵工平台提高经营者、从业人员税收遵从度

　　《信息报送规定》第六条规定，互联网平台企业应当核验平台内经营者和从业人员涉税信息，对其真实性、准确性、完整性负责。第十条规定，互联网平台企业瞒报、谎报、漏报涉税信息，或者因互联网平台企业原因导致涉税信息不真实、不准确、不完整的，由税务机关责令限期改正;逾期不改正的，处2万元以上10万元以下的罚款;情节严重的，责令停业整顿，并处10万元以上50万元以下的罚款。

　　尽管从金额上看罚款并非巨大，但需要关注的是，处罚次数上不封顶。若因灵工平台的系统性缺陷而导致提供涉税信息不真实、不准确、不完整，将屡次受到税务机关处罚，叠加金额或达“天价”。

　　同时，新规也给予了互联网平台免责条款。首先第15号公告第三条规定，互联网平台企业发现报送涉税信息有误的，应当自发现之日起30日内，向主管税务机关办理更正报送，即建立了自我纠错机制。同时《信息报送规定》第六条后半段也规定，因平台内经营者或者从业人员过错导致涉税信息不真实、不准确或者不完整的，不追究互联网平台企业责任。也即意味着灵工平台需要有足够的技术水平发现平台内经营者或者从业人员的“过错”，并证明平台自身没有“过错”，才能免除相应责任。这些处罚与免责条款均倒逼灵工平台通过技术等手段提高经营者、从业人员税收遵从度。

　　四、“转变所得性质”或成为税务检查重点，部分平台面临转型

　　在灵活用工高度活跃的时期，出现了一些平台通过宣传“税筹”获取一大批客户，其中使用了为自然人设立个体户并取得某开票地个税核定政策从而实现“低成本”提现。诚然，在过去个人在灵工平台接任务拿钱，这类收入是属于“劳务报酬”还是“经营所得”，灵活用工平台通过各种包装手段而占据话语权。

　　而随着一些高收入明星、网红、主播偷逃税案件的爆发，税务机关对此类“税筹”定性为“违法转变收入性质”“违法享受核定政策”。并且随着新规的实施，税务机关获得了从业人员详实的涉税信息，这类收入的性质究竟如何判断，税务机关接管话语权。而随着国家税务总局15、16号公告的施行，灵工平台“转变所得性质”的问题将成为税务检查重点，部分平台面临转型。

　　五、小结

　　国务院《互联网平台企业涉税信息报送规定》以及国家税务总局15、16号公告对灵工平台的影响深远，据悉部分平台已暂停新业务，加紧政策研究并与主管税务机关沟通。笔者认为，政策指引对整个灵工行业规范发展至关重要，避免行业出现“恶币驱逐良币”。正如《互联网平台企业涉税信息报送规定(征求意见稿)》起草说明中所指“超过90%平台内经营者和绝大多数平台内从业人员的税收负担不会因信息报送而增加，而存在虚假申报、偷逃税等不合规行为的高收入者，其税收负担会回归正常水平，这是税收公平的应有之义”。

摘要

　　在全球经济一体化的浪潮中，国际税收合作愈发紧密，跨境税收监管也日益强化。2024年底，彭博社发文称“中国开始对超级富豪的境外投资收益进行大规模征税”；2025年3月，湖北、山东、上海、浙江四地税务机关同步开展当地税务居民就境外收入的核查；近期，四川、广东等多地税务机关也纷纷加入这一行列，开展相关税务核查工作。

　　为更好地帮助读者理解政策背景与税收核查机制，本文将从涉税信息交换机制、税收居民定义、征税范围与实务考量等多角度进行介绍与解读，以便读者可以有效判断自身税务合规情况并及时作出应对。

　　一、《共同申报标准》

　　为有效促进涉税信息交换，经济合作与发展组织(OECD)发布了《共同申报标准》(Common Reporting Standard，简称“CRS”)，要求承诺实施CRS的国家识别出不属于本辖区的税收居民，将其金融账户信息交换给该账户持有人实际所属税收居民国。中国作为该机制的参与方，积极履行相关义务。

　　金融机构收集与报告

　　收集信息：在中国境内开展业务的金融机构，依据相关法规要求，对账户持有人进行尽职调查。这包括收集账户持有人的基本信息，如姓名、地址、税收居民身份声明等，以及账户的资产、收入等涉税信息。

　　报告信息：金融机构将收集到的符合要求的账户持有人涉税信息，按照规定格式和时间要求，报送至中国国家税务总局。

　　信息交换与传递

　　国家间交换：中国国家税务总局通过与其他国家(地区)税务主管当局建立的双边或多边信息交换机制，将收集到的中国税务居民在境外金融机构的账户信息，交换给相应的境外税务主管当局；同时，也会接收境外税务主管当局交换来的中国税务居民在境外金融机构的账户信息。

　　国内传递：国家税务总局收到境外交换来的信息后，会按照内部工作流程和职责分工，将相关信息传递给省级税务机关。省级税务机关再根据具体情况，将信息逐级传递至市、区级税务机关。这一过程是基于税务系统内部的层级管理和信息共享机制，以确保信息能够准确、高效地用于税收征管工作。

　　信息交换的内容

　　OECD对CRS机制下应当交换的信息内容进行了明确，国家/地区间多边信息交换机制亦多参考OECD规定，故此处列举OECD规定以供参考：

　　(一)需报送信息的账户持有人的名称、地址、居住管辖权、纳税人识别号、出生日期及出生地(如果是个人)；对于机构，在适用统一报告标准的尽职调查程序后，被认定为存在一个或多个控制人是需报送人，提供该机构的名称、地址、纳税人识别号以及需申报人的名称、地址、纳税人识别号、出生日期及出生地；

　　(二)账号(没有账号的前提下，提供具有同等功能的其他信息)；

　　(三)报送信息的金融机构的名称及识别编号(如有)；

　　(四)在相关日历年度年末、其他适当的报送期间期末或销户前(针对在该年度或期间内销户的账户)的账户余额或净值(包括具有现金价值的保险合同或年金合同的现金价值或退保价值)；

　　(五)对于托管账户：

　　1. 在日历年度或其他适当的报送期间内，已付至或记入该账户(及其相关账户)的利息的总金额、股息的总金额及该账户下资产产生的其他收入的总金额；

　　2. 在报送信息的金融机构作为账户持有人的托管人、经纪人、名义持有人或代理人的情形下，提供日历年度或其他适当的报送期间内，因出售或赎回金融资产并已付至或记入该账户的收益总金额；

　　(六)对于存款账户，在日历年度或其他适当的报送期间内，已付至或记入该账户的利息的总金额；

　　(七)对于不属于第二款第五项或第六项的其他账户，在日历年度或其他适当的报送期间内，报送信息的金融机构作为债务人，提供已付至或记入账户持有人账户的总金额，包括在该日历年度或其他适当的报送期间付至账户持有人的赎回款项的总金额。

　　由此可见，CRS项下交换信息的内容主要为金融账户的余额或净值，以及利息的总金额、股息的总金额以及该账户下资产产生的其他收入的总金额。

　　其他获取途径

　　那么是否可以因为CRS只交换金融账户的余额或净值，便认定具体交易细节的境外涉税信息不会被境内税务机关得知呢?其实不然。

　　尽管CRS交换的信息为金融账户的余额，但仍有其他信息交换途径可帮助税务机关获取税收居民的境外涉税资料。尤其对金额重大的税务征管，税务机关可通过《多边税收征管互助公约》等规定，启动国际间协查机制，对个案进行进一步的侦查。其他信息交换途径包括但不限于：

　　(1)双边税收协定中的情报交换条款

　　截止至2024年12月，我国已与111个国家(地区)正式签署了避免双重征税协定，其中与107个国家(地区)的协定已生效，和香港、澳门两个特别行政区签署了税收安排，与台湾签署了税收协议。其中包含专项情报交换条款，允许税务机关应对方请求提供涉税信息。

　　(2)专项税务信息交换协议

　　针对传统避税地或特定需求，中国与10个国家(地区)签署了税收情报交换协定，为正确执行协定，被请求方主管当局应依据协定提供情报。

　　(3)《海外账户税收合规法案》 (Foreign Account Tax Compliance Act ，简称“FATCA”)，是美国本土法案，要求外国金融机构和某些其他非金融外国实体就其美国账户持有人的海外资产进行申报，或对可扣缴款项进行预扣。根据美国财政部官方网站，中国未正式签署协议，但已与美国达成实质性协议，并选择了Model 1的信息交换方式。一旦协议生效，将根据协议内容对协议国相关人员的金融账户信息进行交换。

　　二、中国税务居民的定义

　　明确自身属于何地税务居民关系着是否应当在该地进行纳税。中国税法对中国税务居民个人身份进行了以下规定：

　　中国税务居民个人是指在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度在中国境内居住满183天的个人。中国税务居民个人需要就其全球收入在中国缴纳个人所得税。

　　(一)“中国税务居民个人”的第一个判断标准为：是否在中国境内有住所。

　　“在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。举例：

　　1. 某人虽然长期在国外工作，但其家庭主要成员(如配偶、子女等)在中国境内居住，且其经济利益主要来源于中国境内，那么可以认定其在中国境内有住所，属于中国税务居民个人。

　　2. 某人在国外取得永久居民身份(PR)甚至是国籍，但如果其主要经济利益中心在中国境内，例如其在中国境内有重要的商业活动、投资收益或者主要的财产位于中国境内，或者个人的家庭主要成员(如配偶、子女等)仍在中国境内居住，且其生活和经济活动与中国境内密切相关，这也可能构成其被认定为中国税务居民的因素之一。

　　在上述情况下，来源于境内和境外的收入，均需要按照规定在中国缴纳个人所得税。

　　需要注意的是，税务居民身份的认定是一个综合判断的过程，需要考虑多种因素。在实际操作中，建议个人根据自身情况咨询专业的税务顾问或税务机关，以准确判断个人税务居民身份，并履行相应的纳税义务。

　　(二)基于居住时间标准

　　“无住所且在一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天”是判断无住所个人是否为中国税务居民的重要标准。需要注意的是，居住时间的计算有一定的复杂性，涉及到临时离境等情况的特殊处理，具体应依据相关法律法规和税务机关的解释进行判断。

　　三、个人所得税收入范围的认定

　　被认定为中国税务居民个人后，便负有就全球所得向中国税务机关申报纳税的义务，明确需要纳入应税范畴的境外所得，是确保税务合规的前提。以下规定为税务居民准确界定自身境外应税所得提供了明确指引，是履行纳税申报义务的重要依据。

　　根据财政部 税务总局公告2020年第3号《关于境外所得有关个人所得税政策的公告》，规定：下列所得，为来源于中国境外的所得：

　　(一)因任职、受雇、履约等在中国境外提供劳务取得的所得；

　　(二)中国境外企业以及其他组织支付且负担的稿酬所得；

　　(三)许可各种特许权在中国境外使用而取得的所得；

　　(四)在中国境外从事生产、经营活动而取得的与生产、经营活动相关的所得；

　　(五)从中国境外企业、其他组织以及非居民个人取得的利息、股息、红利所得；

　　(六)将财产出租给承租人在中国境外使用而取得的所得；

　　(七)转让中国境外的不动产、转让对中国境外企业以及其他组织投资形成的股票、股权以及其他权益性资产(以下称权益性资产)或者在中国境外转让其他财产取得的所得。但转让对中国境外企业以及其他组织投资形成的权益性资产，该权益性资产被转让前三年(连续36个公历月份)内的任一时间，被投资企业或其他组织的资产公允价值50%以上直接或间接来自位于中国境内的不动产的，取得的所得为来源于中国境内的所得；

　　(八)中国境外企业、其他组织以及非居民个人支付且负担的偶然所得；

　　(九)财政部、税务总局另有规定的，按照相关规定执行。

　　以上关于个人境外所得应税范围的法律规定，列举个人境外所得的纳税义务，既涵盖劳务、稿酬等劳动性所得，也包括金融投资、财产转让等资本性收益，体现了我国对个人跨境所得征管的全面覆盖。中国税务居民应根据以上法律规定，对自己的境外收入进行全面检查，依法申报及纳税。

　　四、中国税务机关对境外收入的税务追征期限

　　《中华人民共和国税收征收管理法(2015修正)》第五十二条对追征期限进行了规定：因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

　　因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。

　　因此，在“计算错误”情形下，适用3-5年的追征期限；而对于被认定为“偷税、抗税、骗税”情形的，则不再适用该追征期限，税务机关有权在前述情形下随时进行追征。实践中，如遇税务机关的申报通知，则应当按照通知要求的时间段予以申报；如未有明确追征时间段的，则需要依据实际情况分析并依法申报及缴纳税款。

　　五、境外股票交易(非港股通渠道)税务处理痛点及难点

　　《关于延续实施沪港、深港股票市场交易互联互通机制和内地与香港基金互认有关个人所得税政策的公告(财政部、税务总局、中国证监会公告2023年第23号)》规定，对内地个人投资者通过沪港通、深港通投资香港联交所上市股票取得的转让差价所得和通过基金互认买卖香港基金份额取得的转让差价所得，继续暂免征收个人所得税。

　　《中华人民共和国个人所得税法》第三条第(三)款规定，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为百分之二十。即通过境外证券账户投资(包括港股、美股或其他境外证券市场交易)需要按照20%的财产转让所得缴纳税款。

　　目前境外股票交易(非港股通渠道)在税务处理上的痛点为：适用单次转让计税论或年度盈亏相抵论的不确定性。实际操作中，对境外股票交易纳税的方法部分地方税局采取的是年度盈亏相抵方法，部分地方税局采取的是单次转让计税方法。

　　· 单次转让计税论的依据：根据《个人所得税法》规定，股票交易属于财产转让所得，应该按次纳税。即应对每一笔盈利的股票缴纳个人所得税。

　　· 年度盈亏相抵论的依据：根据《国家税务总局关于明确年收入12万元以上自行纳税申报口径的通知》(国税函[2006]1200号)第一条，第六款规定：“以一个纳税年度内，个人股票转让所得与损失盈亏相抵后的正数为申报所得数额，盈亏相抵为负数的，此项所得按“零”填写。”

　　实例说明痛点：某投资者全年在境外转让股票有10笔交易，总盈利100万，总亏损60万，净赚40万。如按单次转让盈利计税规则，需对100万盈利缴税20万，而非按年度盈亏相抵的净利40万缴税8万。税负显著增加。

　　沟通窗口：在面对不同税务机关的时候，要提前了解当地执行口径，准备好计算依据和证据。积极沟通、提供有效证据，协商的空间才更大。

　　总之，中国税收居民的境外所得应依法申报纳税，这是履行纳税义务的基本要求，也是维护个人税务合规的重要保障。在跨境经济活动日益频繁的背景下，准确把握税收政策、规范履行申报义务，才能有效规避税务风险，保障自身的合法权益。

【摘要】2025年6月23日，《互联网平台企业涉税信息报送规定》正式公布并施行；6月27日，国家税务总局又发布了《关于互联网平台企业报送涉税信息有关事项的公告》和《关于互联网平台企业为平台内从业人员办理扣缴申报、代办申报若干事项的公告》。在《规定》以及配套两公告出台的背景下，本文分析了平台经济税收征管失序的现状，指出其强流动性和高虚拟化特征以及所得性质不明晰等问题，导致传统税制难以有效监管。通过讲解平台涉税违法典型案件及税务稽查方式与流程，和深入分析《规定》及其配套公告主要内容相结合的方式，展现了平台经济和网红经济下的税务乱象，解读了本次新规的主要内涵和意义所在。同时，探讨了《规定》对互联网平台企业和平台内经营者及从业人员的双重影响，认为其加强了税务机关的监管能力和力度，也增加了互联网平台企业、经营者与从业人员的合规成本和税务风险。本文是笔者撰写的涉税合规指引系列文中的第八篇，前七篇文章分别为从李雪琴案透视公众人物税务合规的必要性与紧迫性；海外金融账户混同涉税合规指引；高净值人群海外存款涉税合规指引；出口贸易海外收款涉税合规指引；境内人士海外收入涉税合规指引；企业破产税收处理的关键流程及主要税种应对实务指引；网红“甲亢哥”如何在国内交税?---外籍人员个人所得税征管问题研究。

　　【关键词】互联网平台企业 涉税信息报送 平台经济 网红经济 税务合规

　　引言

　　平台经济的诞生对传统税收治理体系造成了较大的冲击，由此产生的滥用核定征收等问题导致税基的侵蚀与平台的无序扩张，其背后的根本原因是资本的逐利性与平台公共性之间的矛盾，加之征纳双方信息不对称和我国征管体制的滞后性更加放大了此种矛盾。《互联网平台企业涉税信息报送规定》的出台正试图在矛盾之中寻求缓和空间，充分利用好平台企业“规则制定者”“信息收集者”“内部管理者”的角色定位，积极引导平台开展税收合规，督促平台经济的参与者积极履行纳税义务。

　　2025年6月23日，经国务院常务会议此前通过的《互联网平台企业涉税信息报送规定》(以下简称《规定》)正式公布，自公布之日起施行。6月27日，为贯彻落实国务院发布的《规定》，国家税务总局发布了《关于互联网平台企业报送涉税信息有关事项的公告》(以下简称《报送涉税信息公告》)和《关于互联网平台企业为平台内从业人员办理扣缴申报、代办申报若干事项的公告》(以下简称《为平台内从业人员办理涉税事项公告》)，明确了《规定》的具体实施操作。《规定》以及配套两公告的出台，提升了互联网平台企业税务监管强度和效率，能够促进平台经济的规范健康发展，营造了更加公平统一的税收环境和经营环境。

　　一、平台经济税收征管失序现状分析

　　包括我国在内的世界各国的税制基本建之于传统的工商业社会，数字经济背景下，税法的“滞后性”使平台经济与既有税收法律制度的不契合性逐步显现，部分纳税人也利用了制度空白实施避税行为，造成税基侵蚀。因此，有必要制定专门?政法规，建?健全互联?平台企业涉税信息报送制度，提升税收服务和管理效能，保护纳税?合法权益，营造线上线下公平统?的税收环境，促进平台经济规范健康发展。

　　(一)平台经济的强流动性和高虚拟化特征

　　与传统经济形态不同，平台经济呈现出强流动性和高虚拟化特征，税收监管缺乏有效信息，加之现行法律行政法规缺乏关于互联网平台企业涉税信息报送的具体规定，税务机关无法及时全面掌握相关涉税信息，导致税务机关难以全面获取交易数据。例如，网络主播、小微商家可能通过隐匿收入、虚构交易(如刷单)等方式逃避税收，造成国家税源流失，以网络直播平台为例，消费者“打赏”后，该笔费用经直播平台、第三方经纪公司之手后，再最终支付到主播手上。其中各平台所获之“分红”“管理费”以及主播到手的所得性质应如何界定? 付款方究竟为谁? 均呈现出与传统经济迥然不同的模式，也给税务机关的具体识别工作带来了困扰。

　　(二)平台经济导致所得的税收性质不明晰

　　平台经济容易导致所得的税收性质不明晰。以直播电商平台为例，带货主播的收入来源一般有商品导购佣金、动态奖励推广费和平台奖励等多种名目。这些所得背后的经济实质究竟为何，对征管部门是一大考验。此外，长期以来各种主播类型层出不穷，导致税务机关在对主播征税时无法有效鉴别主播收入背后的经济实质。近年来，部分平台开始对主播开展分类管理，将主播分为“独立主播、公会主播、签约主播、个体工商户主播”等类型，部分平台为规避缴纳社保和个人所得税代扣代缴义务，让个体从业人员注册成为个体工商户，以合作合同关系替代了背后的劳动或劳务关系，进而将他们的所得按经营所得归类，并利用个体工商户的核定征收政策以适用较低的核定税率。依据《个人所得税法》原理，经营所得系指一类既包含资本利得也包含劳动报酬性质的所得，如传统的个体工商户从事商业、饮食业、服务业等所获收益。显然对大部分平台从业人员的所得中并不包含资本利得的性质，但平台出于税收利益考量，同时为了提升在与个体从业人员谈判中的薪资议价权，遂将其所得“包装”为经营所得，是一种典型的“以合法形式掩盖非法目的”的避税行为。

　　(三)平台经济加剧税源与税收的背离和失衡

　　平台经济的跨区域特性加剧了税源与税收的空间背离。例如，某头部直播平台总部位于北京，但其签约的千名主播实际在杭州、成都等城市开展直播业务，用户打赏、商品销售等交易主要发生在主播所在地，然而增值税、企业所得税等主要税款却随总部注册地向北京集中，导致杭州、成都等实际交易地仅能获得少量地方附加税费，优质税源与本地经济贡献不匹配，形成“经营在本地、税收归总部”的分配失衡。

　　这种失衡传导至地方政府层面，引发府际竞争。如某东部省份为吸引电商平台区域总部入驻，推出“前三年税收地方留存部分全额返还”政策，某平台为享受优惠，将本应设在物流枢纽城市的区域中心迁至该省，导致物流成本增加12%却仍能通过税收返还获利，这种“税收洼地”使企业决策偏离经营效率最优原则，扭曲了市场对资源的配置功能，也削弱了税收对经济活动的中性调节作用。

　　二、平台涉税违法经典案例评析

　　(一)经典案例示范

　　(二)税务稽查方式与流程分析

　　(三)案件稽查逻辑比较——以“三案例”为例

　　三起案件均以大数据分析为线索起点，但因违法手段不同，稽查逻辑各有侧重：余洋案聚焦“收入分散与体外循环”，田小龙案聚焦“销量与申报的真实性核验”，金茜茜案聚焦“收入性质的合规界定”，共同体现了“数据穿透+证据闭环+法律适用”的税务稽查核心逻辑。

　　但是从监管逻辑来看，如何实现对上述数据的全面、快速以及完整地获取，也是摆在税务部门面前的重要问题，这也是上述规定及公告出台的基本背景。

三、《规定》及两配套公告解读

　　(一)《互联网平台企业涉税信息报送规定》和《互联网平台企业报送涉税信息有关事项的公告》的重点内容分析

　　《规定》全文共14条，涉及报送义务、内容、时限、免予报送的情形内容，《报送涉税信息公告》则主要从实操的角度对规定进行细化明确，具体内容如下：

　　《规定》和《报送涉税信息公告》通过明确 “谁来报、报什么、怎么报、不报怎么办”四个方面问题，构建了全链条涉税信息报送体系。

　　主体范围上，覆盖境内外各类互联网平台，通过优先级规则解决多主体报送争议；

　　报送内容上，区分基础信息与动态收入信息，针对直播、聚合平台等特殊场景增设专项报送要求，既保证监管全面性，又通过“境外非境内收入豁免”“小额交易暂不报”减轻了境外互联网平台企业负担；

　　时间与方式上，首次报送与季度报送的明确划分，配合电子税务局，甚至数据接口直连等数字化渠道，提升了实操可行性和平台企业涉税信息透明度；

　　法律责任上，阶梯式的行政处罚类型，从罚款到信用惩戒到责令停业整顿，具有强大威慑力，提高了平台的合规义务。

　　综上所述，新规定通过构建涉税信息报送体系，实现了对平台经济税收监管的精准化。这不仅为税务机关提供了数据支撑，也为平台企业提出了更高的合规要求，有助于营造一个更加公平的税收环境。新规通过“报送-核验-共享”的闭环，有效解决了平台经济强流动性、高虚拟化所带来的监管难题。例如，直播平台需报送主播与MCN机构的关联关系，这有助于识别收入转移风险；境外平台通过境内代理人报送数据，填补了跨境业务监管的空白。税务机关通过涉税数据的大数据分析，实现“以数治税”。

　　(二)《互联网平台企业为平台内从业人员办理扣缴申报、代办申报若干事项的公告》重点内容分析

　　《为平台内从业人员办理涉税事项公告》则是另外一个与《规定》配套的公告，将主要的关注点转移到了互联网平台企业为平台内从业人员办理扣缴申报、代办申报若干事项，聚焦于从业人员从互联网平台获取劳务报酬或服务收入等情形，着重体现了与《规定》的衔接，明确了税收政策适用，减轻了办税负担。

　　主要内容可以概括为两部分：其一，优化了劳务报酬所得的个税预扣预缴机制，允许采用累计预扣法预缴税款，从业人员每月可扣除5000元费用，并依据3%～45%的七级累进预扣率计算税款，这有效降低了从业人员的预缴税款压力。其二，进一步细化了增值税及附加税费代办申报的规则，明确了企业所得税税前扣除的条件，既减轻了从业人员办税负担，又减少了互联网平台企业重复报送涉税信息的情况。

　　该公告在《规定》和《报送涉税信息公告》解决涉税信息报送问题以外，解决了平台内从业人员如何纳税、互联网平台企业自己如何纳税、如何协助从业人员纳税的问题。两配套公告的侧重点不同，但形成了合力，为平台企业内部税务合规管理，从业人员依法纳税都提出了更高的要求。

　　四、对互联网平台企业与相关从业者的影响和应对措施

　　(一)《规定》及两配套公告对互联网平台企业和相关从业者的双重影响

　　1.对互联网平台企业的影响

　　涉税信息报送对互联网平台企业而言，具有双重影响，有其利好面，也有其弊端。

　　首先，涉税信息报送规定能够促进公平竞争，通过涉税信息的及时报送有效遏制部分平台内经营者通过隐匿收入、虚假申报等方式降低税负成本，从而获得不正当竞争优势的情况，使市场竞争回归到产品服务质量、创新能力和管理效率等本质因素上，营造公平的市场环境。

　　其次，该规定还可规范互联网平台的经营行为，推动国家有关部门协同共治，促进对平台内不当经营行为的及时有效监管，更及时地发现平台“内卷式”竞争、虚假“刷单”骗取流量等不当经营行为，促进互联网各类经营主体合规经营、有序竞争、健康发展。

　　再次，伴随近些年数字资产发展和数据信息保护力度提升，规定的出台无异于在一定程度上能够提升平台数据治理能力。换言之，平台企业需建立完善的信息核验机制，涉及诸如身份认证、交易记录保存、收入核算等多个环节的系统升级，为平台企业提升数据治理能力提供契机，为商业决策提供更可靠的数据支持。

　　但是，对于互联网平台而言，其数据合规成本亦将随之增加。依据《规定》及两公告，平台企业被详细界定了在涉税信息报送方面的法律责任，促使其依法履行报送职责，避免法律风险。该种情形意味着平台企业需定期报送大量涉税信息，虽然这一举措在经济上并未增加其纳税，但显著提高了税务合规管理成本，也增加了对平台内经营者、从业人员的管理成本。企业需要投入更多资源用于数据收集、整理和报送工作。

　　大量税务数据的处理也带来了泄露等数据安全风险，一旦发生数据泄露，企业可能面临民事赔偿、行政处罚甚至刑事责任，这对企业的数据安全合规管理提出了更高要求。更高的监管要求，也伴随着相应的风险应对成本的增加。因此，互联网平台企业未来也将会产生更多专业的法律服务需求，特别是在税务争议解决、税务合规管理、数据合规管理等重点领域。若平台企业未按规定期限报送、提供涉税信息，瞒报、谎报、漏报涉税信息，或拒绝报送、提供涉税信息，将面临税务机关责令限期改正，逾期不改正的，处2万元以上10万元以下的罚款，情节严重的，责令停业整顿，并处10万元以上50万元以下的罚款。

　　2.对平台内经营者和从业人员的影响

　　《规定》及两公告营造了线上线下公平统一的税收环境，促使平台内经营者和从业人员依法履行纳税义务，避免因部分人偷逃税造成的不公平竞争。涉税信息报送的透明化，不仅可以规范经营者依法纳税，还会倒逼其停止刷单等行为，逐渐形成良好的营商环境和税收环境。因此，网红经济中的从业者在公平的税收起跑线上竞争的氛围将逐渐形成，从而促进行业健康发展，使真正有才华、有创意的网红主播脱颖而出，而不是依靠不正当手段获利。

　　然而，《规定》的实施也增加了经营者的税务合规风险。尤其对于MCN机构、网红、直播服务机构等经营者，其税务风险相对较高。(关于公众人物税务合规详见笔者另一篇文章《从李雪琴案透视公众人物税务合规的必要性与紧迫性》)例如，网络主播收入来源多样，包括商品导购佣金、动态奖励推广费和平台奖励等，这些收入的税收性质较为复杂，容易出现税务合规问题，必然产生税务合规、税务争议解决等领域的专业法律服务需求此前一些网红主播通过信息差隐匿收入偷逃税，但《规定》实施后，平台企业将常态化报送经营者和从业人员的身份信息、收入信息等数据，税务部门也会通过分析比对直播产业链上下游主体的发票、申报数据等信息，锁定隐匿收入问题。因此，网红很难再通过信息差偷逃税，税赋将恢复到正常水平。此外，《规定》强调对纳税人合法权益的保护，未来可能产生的纳税人个人信息和商业秘密泄露等问题，也会催生税务、行政、民商事争议解决的专业法律服务需求。

　　(二)平台经济与网红的税务责任与应对策略

　　在数字经济蓬勃发展的时代浪潮下，平台经济与网红经济作为新兴经济形态，其涉税问题的妥善处理对于税收征管体系的完善以及经济社会的有序发展具有极为重要的意义。《互联网平台企业涉税信息报送规定》的出台，为平台企业与网红群体在税务合规方面提供了明确的规范指引。

　　1.遵循法规，筑牢税务合规的基石

　　平台企业和相关从业者均需深入理解并严格遵守相关税务法规。平台企业要构建系统化、精细化的税务管理体系，强化内部税务团队建设，主动配合税务机关，避免信息偏差或迟延引发的负面后果。网红群体则需主动学习税法知识，培养税务合规意识，寻求专业机构或税务顾问的助力，确保收入申报与税务缴纳合规。

　　2.优化信息治理，提升报送质量

　　平台企业需精准界定报送主体，整合涉税信息，利用电子化、自动化技术优化报送流程，建立严格内部审核机制。网红群体也应积极配合平台企业，确保自身涉税信息的准确反馈，主动核对交易数据与收入信息，避免信息错位引发的税务风险。

　　3.协同监管，推动行业发展共治

　　平台企业应与税务机关建立常态化沟通机制，利用自身技术和数据优势支持税务征管，优化自身经营决策。网红群体则需积极配合监管，如实提供涉税资料，抵制不法行为，开展税收法规科普宣传，发挥公众人物示范效应。

　　4.强化自律与协作，迈向卓越进阶

　　平台企业要将自律融入企业文化，构建税务风险防控体系，定期自查自纠，拓展与同类型平台的交流合作。网红群体也需强化自律意识，规范自身经营行为，开展同行间的交流互动，共同营造健康的行业生态环境。

　　综上，在《规定》和两公告的指引下，平台企业与网红群体应积极践行税务合规责任，优化信息治理，融入协同监管体系，强化自律与协作，共同推动经济社会的高质量发展。

　　本文撰写孙嘉浩、伍锐智、钱思涵亦有贡献。

　　参考文献

　　1. 2024年最新全球电商市场规模，将达6万亿美元https://www.amz123.com/t/JwcmWV6A

　　2. 李强签署国务院令公布《互联网平台企业涉税信息报送规定》https://mp.weixin.qq.com/s/YhAPpWlJzwkfEREY9u1NLQ

　　3.国家税务总局发布《互联网平台企业涉税信息报送规定》配套公告https://mp.weixin.qq.com/s/6uo15ydbtkGjeQdMUw8WWg

随着粤港澳大湾区建设的深入推进，中资企业成为推动香港特别行政区经济发展的重要力量。2024年，母公司在海外或者内地的驻港公司有9960家，其中2620家企业来自内地，占比超过26%，是外来驻港公司最大的来源地。那么，从税收实务角度看，中国内地企业赴中国香港投资需要关注哪些事项呢?

　　税收制度以直接税为主体

　　中国香港税制的主要制定依据，是《中华人民共和国香港税务局税务条例》(以下简称税务条例)及其附例《税务规则》，历经多次税项修订后，仍保持简单、低税率及地域来源原则的征收管理特点。香港特别行政区现行税制以直接税为主体，辅以少量行为税和财产税，不征收增值税等流转税。其中，利得税、薪俸税是赴港投资企业需要重点关注的两大直接税税种。

　　利得税是对在香港特别行政区经营任何行业、专业或业务的个人和企业，取得于香港特别行政区产生或来源于香港特别行政区的所得所征收的税。需要注意的是，香港特别行政区利得税是面向任何在香港特别行政区因经营所得而获得收益的企业和自雇人士征收。其中，自雇人士是为自己工作，而不是以雇员身份受雇的人士。

　　税率方面，香港特别行政区法团不超过200万港币的应评税利润，适用利得税税率为8.25%，余下的应评税利润税率则为16.5%。根据税务条例第2条，法团包括有限公司、合伙业务、信托等法律实体，不论是否为香港特别行政区居民，只要在香港特别行政区经营业务并获得源自香港特别行政区的利润，均需缴纳利得税。跨国集团通过香港特别行政区成员实体进行股权转让产生的离岸所得，因不属于“来源于香港特别行政区”而无须缴纳香港特别行政区利得税。近年来，随着外地收入豁免征税机制的全面升级，企业在经济实质、持股等方面符合条件，才能享受离岸收入豁免政策。笔者提示，赴港投资企业应密切关注香港特别行政区税收政策动向，提前做好规划。

　　个人如因任何职位、受雇工作或退休，而获得于香港特别行政区产生或来源于香港特别行政区的收入，则该收入需要申报缴纳薪俸税。香港特别行政区薪俸税实行2%至17%的5档累进税率，总额不超过按15%标准税率计算的数额。同时，香港特别行政区提供多样化的扣除、免税项目(基本免税额13.2万港币/年、子女每人13万港币/年)和税款宽减政策(如2023年度—2024年度减免100%，上限3000港币)。如果个人在香港特别行政区财年内到访香港特别行政区总共不超过60天，可申请豁免缴税。

　　值得关注的是，在广州南沙、深圳河套等地工作的香港特别行政区居民，其个人所得税税负超过香港特别行政区税负的部分予以免征。该政策的计算规则深度衔接香港特别行政区薪俸税、利得税，有力地促进了香港特别行政区与内地大湾区城市的经济合作和人员交流。

　　税收安排避免重复征税

　　赴港投资的内地企业，还需要高度关注《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》(以下简称税收安排)的具体内容。税收安排主要保障投资者同一收入来源的所得不会出现被重复征税或双重不征税的情况。对此，笔者建议，企业在投资或经营决策阶段，充分研究税收安排的具体条款，结合自身投资经营活动识别税务风险，严格按照香港特别行政区税法及税收安排的规定，合理合规做好税务规划和投资经营安排。

　　对于跨境关联交易，内地企业与其投资在香港特别行政区的关联公司如果被香港特别行政区税务主管当局进行了转让定价调查，可以向两地税务主管当局提请相互协商进行适当调整以避免双重征税。此外，企业还可以就未来年度关联交易适用转让定价方法向税务主管当局提出并签订具有法律约束力的预约定价安排，为经营活动带来税收确定性。

　　内地企业赴港投资时，还需注意遵循内地法规要求，符合条件的企业需报送《居民企业境外投资信息报告表》和同期资料。例如，根据《国家税务总局关于优化纳税服务 简并居民企业报告境外投资和所得信息有关报表的公告》(国家税务总局公告2023年第17号)，居民企业或其通过合伙企业，在一个纳税年度中的任何一天，直接或间接持有外国企业股份或有表决权股份达到10%(含)以上的，需由直接境外投资的居民企业履行《居民企业境外投资信息报告表》填报义务。

　　管理和服务手段持续更新

　　香港特别行政区的税务机构主要包括香港特别行政区税务局、香港特别行政区税务委员会、香港特别行政区税务上诉委员会及联络小组，各机构在税收征管、税务稽查、争议解决等方面各司其职。香港特别行政区税收征管方式，以法制要求和纳税人高度遵守的自律性为基础，基本上是自主申报纳税，流程相对简洁高效。

　　在税收征管方面，香港特别行政区税务局通过评税制度、实地审核及税务调查，力求促进企业遵从税法。其中，评税制度是由香港特别行政区税务局向纳税人发送表格，纳税人填完后附带相关财务资料提交，香港特别行政区税务局按照申报内容评税后发出评税表，纳税人收到评税结果后完成税款缴纳。实地审核及税务调查主要流程有：香港特别行政区税务局根据评税表、企业财报、第三方信息等发现疑点并确认调查对象，通知约谈，实地核查以及结案。需要注意的是，在提出检控逃税个案方面，香港特别行政区税务局第四科秉持惩戒与纳税遵从引导相结合的原则，更倾向以协商方式结案。如果纳税人在调查过程中主动披露违规事项，日后结案时会予以考虑。

　　在纳税服务方面，香港特别行政区税务局十分重视运用信息化手段。以利得税为例，每年4月，在香港特别行政区经营业务的企业通常会收到香港特别行政区税务局发出的利得税表。企业提交报税表及审计报告等资料，香港特别行政区税务局收到这些资料后进行评税，并寄出缴款通知书。企业查收缴款通知书并按时缴纳税款。香港特别行政区税务局近年重点推进数字化转型，推出“税务易”电子服务平台，并分阶段对跨国企业集团的实体等推动利得税电子报税。今年7月起，香港特别行政区税务局推出个人税务网站、商业税务网站和税务代表网站，全面升级现有电子申报系统，预计将于2030年实现全面数字化申报。值得一提的是，香港特别行政区政府还在广州、深圳等地设置“跨境通办”自助服务机及登记站，并设立“跨境通办”服务网站，实现两地居民双向办理涵盖税务在内的各类政务服务。

在实务中，对于同一建筑项目，由于企业自身合同约定、项目开展实际情况等不同，会计处理有“单项履约义务”或“多项履约义务”，“投入法”或“产出法”等多种处理类型。而在企业所得税方面，建筑服务收入按照完工进度进行确认。在具体处理过程中，企业如果忽视税会差异，很可能产生税务风险。

　　单项履约义务

　　典型案例

　　A公司是一家建筑企业，2024年与客户签订了一份建筑施工合同，合同总金额为10000万元(不含增值税)。合同约定，双方签订合同后客户向A公司支付10%的预付款;施工进度达到室内标高要求30日内，支付至合同总价款的15%;结构封顶并验收合格30日内，支付至合同总价款的50%;整体竣工验收合格后，支付至合同总价款的95%;剩余5%作为质保金在质保期结束后30日内支付。A公司预计该项目总成本为8000万元(不含增值税)，预计工期为2年。2024年，A公司该项目发生实际成本400万元(不含增值税)，施工进度尚未达到室内标高要求。

　　风险分析

　　单项履约义务，指合同中企业向客户转让可明确区分的商品或服务的独立承诺，即合同承诺的是“一件事”，客户得到的产品或服务不可拆分。

　　会计处理方面，根据《企业会计准则第14号——收入》相关规定，A公司为客户提供的建筑施工服务整体构成单项履约义务，且客户能够取得并消耗已完工工程量带来的经济利益。同时，在建工程在客户持有土地上建设，客户能够控制履约过程中的在建商品，所以该履约义务属于在某一时段履行的履约义务。2024年，该项目还处于建设过程中，施工进度未达到第一次计量要求的室内标高要求，故A公司会计上应将收到的10%预付款确认为“合同负债”，当期不确认收入，后期需要根据施工进度确认收入。

　　企业所得税方面，根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)规定，A公司应按照“发生成本占总成本的比例”确认完工进度，A公司2024年项目完工进度为400÷8000=5%，应确认企业所得税收入10000×5%=500(万元)。

　　多项履约义务

　　典型案例

　　2024年，B公司为客户修建一栋员工宿舍楼，同时约定B公司为宿舍楼采购和安装空调，合同总金额为680万元(不含增值税)。B公司预计该项目成本为520万元(不含增值税)，其中预计建筑施工部分成本为480万元(不含增值税)，预计采购空调和安装成本为40万元(不含增值税)。B公司2024年主要对该工程的地基和主体结构等部分进行施工(未采购空调)，实际发生建筑施工成本200万元(不含增值税)，暂未与客户进行结算。

　　风险分析

　　多项履约义务指多个单项履约义务，即合同承诺“多件事”，客户可单独购买产品或服务能明确分开。

　　会计处理方面，根据《企业会计准则第14号——收入》第十一条规定，满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务：一是客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益;二是客户能够控制企业履约过程中在建的商品;三是企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。其中，具有不可替代用途，是指因合同限制或实际可行性限制，企业不能轻易地将商品用于其他用途。有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，是指由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今已完成的履约部分，收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力。

　　案例中，B公司将建筑施工服务和空调采购安装服务确认为两项履约义务。根据会计准则规定，建筑施工服务属于在某一时段内履行的履约义务，空调采购安装服务属于在某一时点履行的履约义务。根据合同，B公司应分别确定两项履约义务的交易价格，其中建筑施工服务的交易价格为680×480÷520=627(万元)、空调采购安装服务的交易价格为680×40÷520=53(万元)。B公司2024年提供建筑施工服务应按投入法确认履约进度，履约进度为200÷480=41.67%，应确认收入627×41.67%=261.27(万元)。B公司2024年尚未提供空调采购安装服务，故不确认该服务收入。

　　企业所得税方面，根据国税函[2008]875号文件第二条规定，提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：收入的金额能够可靠计量;交易的完工进度能够可靠地确定;交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：已完工作的测量;已提供劳务占劳务总量的比例;发生成本占总成本的比例。

　　2024年，B公司该项目完工进度为200÷520=38.46%，应确认企业所得税收入680×38.46%=261.53(万元)。

政策背景

　　近年来，全球范围内各国纷纷推出举措吸引外商直接投资(FDI)，以促进本国经济发展。在这一背景下，中国也持续优化营商环境，鼓励海外资本留在国内再投资。早在2017年底，中国财政部、税务总局等部门就发布了境外投资者利润再投资的递延纳税优惠政策(财税[2017]88号)，允许符合条件的外资股东将其从中国境内企业取得的利润再投资于国内项目时暂不征收预提所得税。随后财政部等部门于2018年9月发布财税[2018]102号，扩大适用范围至所有非禁止外商投资领域，并同时废止了财税[2017]88号。据国家税务总局数据显示，自2018年实行外商利润再投资暂不缴纳预提所得税优惠政策至2023年底，外商累计享受递延纳税的再投资金额已达6603亿元。2024年，享受递延纳税政策的外商在华再投资金额达1622.8亿元，同比增长15%，再创新高。

　　为进一步稳外资、促投入，提高外资留存再投资的积极性，2025年6月财政部、税务总局、商务部联合发布了《关于境外投资者以分配利润直接投资税收抵免政策的公告》(2025年第2号公告，以下简称“2号公告”)。2号公告自2025年1月1日起施行，有效期截至2028年12月31日。下面我们从政策要点、机制变化到实务操作，对这一税收抵免新政进行解析。

　　新政核心内容

　　税收抵免机制与适用条件

　　2号公告的最大亮点，是在现有的递延纳税优惠基础之上，推出税收抵免机制。具体而言，境外投资者在2025年至2028年期间，将其从中国境内居民企业分配取得的利润直接用于境内符合条件的再投资，可按投资额的10%获得所得税抵免。该抵免额用于抵减境外投资者当年应缴纳的企业所得税税款，当年抵免不完的部分可结转以后年度继续抵扣，直至抵免额用完为止。

　　要享受该税收抵免政策，境外投资者必须同时满足以下五项条件：

除了上述条件外，2号公告还明确了抵免额度的适用范围：抵免额只能用于冲减境外投资者从分红企业在再投资完成之后取得的中国来源所得应纳税款，例如后续从该分红企业获得的股息、利息、特许权使用费所得等。如果中国与境外投资者所在国(地区)有税收协定且约定的股息、红利预提税税率低于10%，则按协定优惠税率计算抵免额度上限。这一点意味着，协定税率5%的投资者实际可抵免的税款以5%为限，不能因为政策而产生超额抵免的情形。

　　政策有效期方面，2号公告施行时间为2025年1月1日至2028年12月31日。在此期间发生的符合条件的再投资均可按规定享受税收抵免。如果境外投资者在2025年1月1日到公告发布(6月27日)之前已进行了符合条件的再投资，可在公告发布后申请追补享受抵免，将相应抵免额用于冲抵公告发布日之后产生的应纳税额。但2025年之前的投资不可追溯适用这一新政。

　　新旧政策对比

　　从递延纳税到抵免优惠

　　2018年的利润再投资递延纳税政策(财税[2018]102号及配套公告)与此次2025年抵免新政(2号公告)在机制和适用范围上都有显著不同，反映出政策取向的演进：

　　简单案例示意：

　　若境外投资者将1亿元人民币的股息再投资于符合条件的项目，可获得1000万元的税收抵免，用于抵扣其在中国境内的企业所得税应纳税额(如股息、利息或特许权使用费等收入的税款)。

　　若中国与投资者所在国订立税收协定，且协定规定的股息税率低于10%(如中国-新加坡协定规定，在股息受益所有人是公司，并直接拥有支付股息公司至少25%资本的情况下，限制税率为5%)，则税收抵免按该较低税率计算，即再投资1亿元人民币将产生500万元的抵免额。

　　若当年的应纳税额不足以抵免全部抵免额，剩余部分可结转至未来年度，直至抵免余额为零。2028年12月31日后未使用的抵免余额仍可继续使用。

　　致同观察

　　尽管2号公告出台为境外股东再投资带来利好，但在实际操作和细节执行层面，仍有若干问题值得后续关注：

　　1、提前撤资抵免调整的计算方式

　　公告仅提及未满5年撤资需按比例减少抵免额度，但如何计算“按比例”尚需明确指引。例如，持有4年撤资，是按4/5比例保留抵免、1/5取消?若期间已部分使用抵免额，具体补税金额如何计算?这些问题将在后续具体办税实操中遇到，或将需要配套公告进一步细化说明。

　　2、产业目录调整的影响

　　被投资企业须在再投资期内始终从事鼓励类产业。若投资时属于鼓励类，但之后因为产业政策调整或企业业务变化导致不再在目录内，是否会影响已享受的抵免资格?目前政策未明言这一情形的处理，企业应谨慎对待业务转型或目录调整带来的合规风险。

　　3、部分再投资的处理

　　境外股东收到一笔利润分配后，可能只将其中一部分再投资、其余部分汇出。对于部分再投资部分分红的情形，如何按比例享受抵免，剩余部分如何征税，原则上应按再投资金额计算10%抵免，对未再投资部分正常扣缴预提税，但实际申报抵免时是否需要区分资金来源比例、如何备案，也有待税务机关在实践中予以明确指导。

　　4、抵免额适用范围边界

　　按照2号公告，抵免额度仅可用于冲减企业所得税法第三条第三款规定的股息、利息、特许权使用费等所得的税款。这意味着资本利得税(如境外投资者将股权转让获取的增值所得)不在抵免适用之列，后续会不会追加，值得期待。

　　结语

　　境外投资者以分配利润再投资的税收抵免新政，为在华外资企业提供了实实在在的优惠和机遇。对于符合条件且有再投资计划的企业而言，应结合利润分配和投资规划积极拥抱这一政策红利，在合法合规的前提下最大化地提升资金利用效率，这不仅意味着当前税负的降低，更彰显出中国市场长期发展的吸引力和信心。我们建议相关企业尽早评估自身情况，如有相关问题可以随时联系我们做进一步探讨。

企业取得固定资产后，一般都要对固定资产进行计提折旧。固定资产折旧，又分为会计上的折旧和税收上的折旧，而二者之间在某些地方还存着一定的差异。但长期以来，有很多企业对于固定资产计提折旧存在的税会差异处理的并不正确，总结起来大致表现在两个方面：一方面是会计处理不依据相应的会计政策进行，而是按照税收政策处理;另一方面则相反，即税务处理不依据税收政策进行，而是按照会计政策处理。这样就出现了不是存在影响会计信息质量问题，就是存在税收风险问题。现根据现行有效的会计与税收政策，对固定资产计提折旧的税会差异进行分析及二者差异如何进行处理。

　　一、固定资产计提折旧税会差异

　　(一)固定资产折旧基数的差异

　　固定资产计提折旧的基数在会计上称为固定资产成本，而在税收上称为计税基础。固定资产计提折旧的基数在固定资产当初取得时，一般情况下，会计成本和计税基础的金额是相同的，但特殊情况下也会出现不相同的现象，存在着差异。为了简便起见，本文不分析固定资产当初取得时会计成本与计税基础的差异产生的多种情形，只分析固定资产当初取得时会计成本和计税基础金额相同，只是在开始计提折旧时，会计和税收计提折旧的基数不相同的情形。

　　1.《企业会计准则第4号——固定资产》第十四条规定，应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

　　2.《小企业会计准则》第二十九条规定，应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价(成本)扣除其预计净残值后的金额。预计净残值，是指固定资产预计使用寿命已满，小企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。

　　3.《企业会计制度》第三十七条规定，所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。

　　4.《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号)第五条第(三)项规定，企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。

　　从上面的政策规定可知：

　　1.执行《企业会计准则》的企业，在计算应计折旧额时，不但从固定资产的原价中扣除其预计净残值，如果已计提固定资产减值准备的，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额;

　　2.执行《企业会计制度》的企业，在计算应计折旧额时，只从固定资产的原价中扣除其预计净残值，不再扣除已计提减值准备;

　　3.执行《小企业会计准则》的企业，由于《小企业会计准则》不设置“固定资产减值准备”科目，从而不计提固定资产减值准备，因此，在计算应计折旧额时，只从固定资产的原价中扣除其预计净残值;

　　4.税收上计算税前扣除折旧额时的计税基础也不允许扣除会计上按规定提取的固定资产减值准备。

　　(二)固定资产折旧范围的差异

　　1.《企业会计准则第4号——固定资产》第十四条规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

　　2.《小企业会计准则》第二十九条规定，小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。

　　3.《企业会计制度》第三十四条规定，下列固定资产应当计提折旧：

　　(一)房屋和建筑物;

　　(二)在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具;

　　(三)季节性停用、大修理停用的固定资产;

　　(四)融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。

　　达到预定可使用状态应当计提折旧的固定资产，在年度内办理竣工决算手续的，按照实际成本调整原来的暂估价值，并调整已计提的折旧额，作为调整当月的成本、费用处理。如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，调整原已计提的折旧额，同时调整年初留存收益各项目。

　　第三十五条规定，下列固定资产不计提折旧：

　　(一)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产;

　　(二)以经营租赁方式租入的固定资产;

　　(三)已提足折旧继续使用的固定资产;

　　(四)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

　　4.《企业所得税法》第十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。

　　下列固定资产不得计算折旧扣除：

　　(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;

　　(二)以经营租赁方式租入的固定资产;

　　(三)以融资租赁方式租出的固定资产;

　　(四)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;

　　(五)与经营活动无关的固定资产;

　　(六)单独估价作为固定资产入账的土地;

　　(七)其他不得计算折旧扣除的固定资产。

　　《企业所得税法实施条例》第二十八条第二款规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

　　从上面的政策规定可知：

　　1.《企业会计准则》和《小企业会计准则》均规定，除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外，企业应当对其他所有固定资产计提折旧。

　　2.《企业会计制度》除列举的不得计提折旧情形外，都可以计提折旧

　　3.《企业所得税法》列举了不得计算折旧扣除的情形，同时，实施条例又规定了用不征税收入购置的固定资产，其折旧不得计算扣除。

　　(三)暂估入账固定资产计提折旧的差异

　　1.《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南第一条第(二)项规定，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　2.《小企业会计准则》没有对暂估入账固定资产计提折旧问题的规定，但第三条第(一)项规定，执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。

　　3.《企业会计制度》第三十三条规定成，所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。

　　4.《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第五条规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

　　从上面的政策规定可知：

　　1.《企业会计准则》对暂估入账固定资产计提折旧，在办理竣工决算后，不要求调整原已计提的折旧额。《小企业会计准则》对该项业务没有规定，但规定可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。

　　2.《企业会计制度》和税收上对暂估入账固定资产计提折旧，都规定了待办理了竣工决算手续后再作调整。不相同的地方是《企业会计制度》没有规定调整时间，税收上规定了调整时间。

　　(四)固定资产计提折旧开始和终止时间的差异

　　1.《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南第一条第(一)项规定，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　2.《小企业会计准则》第三十一条规定，小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　3.《企业会计制度》第三十七条规定，企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

　　4.《企业所得税法实施条例》第五十九条第二款规定，企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

　　从上面的政策规定可知：

　　1.会计上计提折旧的开始时间是“增加固定资产的下月”，也就是“取得固定资产的下月”;税收上计提折旧的开始时间是“投入使用月份的下月”，显然，二者的表述不一样。

　　实际上，固定资产计提折旧开始时间，会计和税收有相同的时候，也有不相同的时候。相同的时候应当是企业取得固定资产的当月就开始投入使用了，在这种情形下，会计与税收都开始计提折旧了。不相同的时候是企业取得固定资产的当月没有开始投入使用，而是在以后月份开始投入使用，在这种情形下，会计上应在取得固定资产的下月开始计提折旧，而税收上要等投入使用月份的下月起开始计提折旧。

　　2.会计上终止计提折旧的时间是“减少固定资产的下月”，也就是固定资产处置的下月，或者说是固定资产终止确认的下月。税收上终止计提折旧的时间是“自停止使用月份的下月”，二者的表述显然也是不相同。同样，终止固定资产计提折旧时间，会计和税收也是既有相同的时候，也有不相同的时候。相同的时候应当是停止使用固定资产的当月就把该固定资产处置了，在这种情形下，会计与税收都终止计提折旧了。不相同的时候是固定资产虽然停止使用了，但在本月里并未对该固定资产处置。在这种情形下，会计上应当继续计提折旧，而税收上要在下月起终止计提折旧。

(五)固定资产折旧年限和预计净残值的差异

　　1.《企业会计准则第4号——固定资产》第十五条规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。

　　固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。

　　第十九条规定，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

　　使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。

　　预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。

　　与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

　　固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

　　2.《小企业会计准则》第三十条规定，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

　　3.《企业会计制度》第三十六条规定，企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据。同时，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，并备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关固定资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。

　　4.《企业所得税法实施条例》第五十九条第三款规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

　　第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：(一)房屋、建筑物，为20年;(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;(五)电子设备，为3年。

　　从上面的政策规定可知：

　　1.固定资产的折旧年限，会计上没有规定时间限制，只是要求企业财务人员根据固定资产的性质和使用情况，进行合理职业判断。而在税收上规定了最低折旧年限。

　　只有执行《小企业会计准则》的企业，固定资产的折旧年限一经确定，不得随意变更。而执行《企业会计准则》和《企业会计制度》的企业，在后续过程中如果发现折旧年限预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产折旧年限。调整的年限可以比原年限长，也可以比原年限短。

　　2.固定资产的预计净残值，会计和税收上都没有明确的规定，都需要进行合理职业判断。

　　税收上和《小企业会计准则》均规定，预计净残值一经确定，不得随意变更。虽然《企业会计准则》和《企业会计制度》也规定预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，在后续过程中如果发现预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。

　　(六)固定资产折旧方法的差异

　　1.《企业会计准则第4号——固定资产》第十七条规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

　　可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

　　固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。

　　2.《小企业会计准则》第三十条规定，小企业应当按照年限平均法(即直线法，下同)计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。

　　小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。

　　固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

　　3.《企业会计制度》第三十六条规定，固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

　　4. 《企业所得税法》第三十二条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

　　《企业所得税法实施条例》第九十八条规定，企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：

　　(一)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产;

　　(二)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

　　采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

　　《企业所得税法实施条例》第五十九条规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

　　从上面的政策规定可知，《企业会计准则》和《企业会计制度》规定了四种固定资产折旧方法，即年限平均法(又称直线法)、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法，而《小企业会计准则》和税收上没有规定工作量法，但税收上却增加了一项缩短折旧年限的折旧方法。

　　其实，工作量法是指按实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。一般是按固定资产所能工作的时数平均计算折旧额。实质上，工作量法是平均年限法的补充和延伸。在实务中，企业专业车队的客、货运汽车、大型设备以及大型建筑施工机械可采用工作量法计提折旧。

　　缩短折旧年限的折旧方法实质是加速折旧方法的一种。近些年来，国家在税收上先后出台了单位价值不超过5000元的固定资产，以及新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

　　二、固定资产折旧税会差异的处理

　　(一)账务处理时应按照会计政策进行

　　固定资产在计提折旧上，如果存在税会差异的，账务处理时都应当以会计政策的规定为依据进行会计分录，而不能以税收上的规定进行会计分录。比如，税收上规定设备、器具单位价值不超过500万元的，可以一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。实务中，在具体账务处理时应当按照会计政策规定，选择折旧方法、折旧年限，然后再按月进行计提折旧的会计分录，而不能按照税收上所说的一次性把应计折旧额全部计提完毕。税收上所说的一次性把固定资产价值全部在税前扣除，不再分年度计算折旧，而是要通过填报纳税申报表的方式来实现。

　　(二)会计上计提折旧额与税收上的税前扣除折旧额有差异的，也就是固定资产账面价值与其计税基础之间产生了差异，对差异部分，适用《企业会计准则》的企业，应做专项会计分录。政策依据是《企业会计准则第18号--所得税》应用指南规定，资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础的，产生应纳税暂时性差异。资产负债表日，企业应当按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确认递延所得税负债、递延所得税资产以及相应的递延所得税费用。

　　而执行《小企业会计准则》和《企业会计制度》的企业，由于没有像《企业会计准则》那样的规定，因此，对固定资产折旧税会差异不需要做专项会计分录，只需要调整应纳税所得额，即在年度企业所得税汇算清缴时通过填报纳税申报表的方式来实现。

　　(三)固定资产会计上折旧年限的确定应尽量参照税收上折旧年限的规定

　　会计上对固定资产的折旧年限没有明确规定，只需财务人员通过合理的职业判断来确定折旧年限，但税收上却规定了最低折旧年限。而税收上最低折旧年限的规定也是有一定科学道理，因此，实务中，企业在确认固定资产会计上折旧年限时应尽量参照税收上折旧年限的规定，这样不但便于操作，减轻纳税调整负担，还会避免税收风险。比如房屋，税收上最低折旧年限是20年，这也就说明会计上折旧年限只要大于或等于20年的，计提折旧额均可以在税前扣除。

　　(四)固定资产折旧税前扣除应注意税收政策上的一些规定

　　1.《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号)第五条规定，固定资产折旧的企业所得税处理

　　(一)企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额;企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。

　　(二)企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。

　　(三)企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。

　　(四)企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。

　　(五)石油天然气开采企业在计提油气资产折耗(折旧)时，由于会计与税法规定计算方法不同导致的折耗(折旧)差异，应按税法规定进行纳税调整。

　　2.《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第四条规定，企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧;如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。

前 言

　　在当下经济格局中，数字经济呈现出蓬勃发展的态势，而作为其核心引擎的平台经济，正以强劲的驱动力深刻重塑着商业生态。为进一步提升税收征管效能，推动互联网平台经济稳健发展，近期国务院、国家税务总局出台了一系列行政法规、规范性文件，意在明确要求互联网平台企业承担起更主动、更规范的涉税信息提供及扣缴申报、代扣申报义务，构建高效透明、多方协同的税收共治环境。

　　2025年06月20日，国务院公布《互联网平台企业涉税信息报送规定》[1](中华人民共和国国务院令第810号，以下简称“《规定》”)，根据《规定》的授权，国家税务总局于2025年06月26日出台了《关于互联网平台企业报送涉税信息有关事项的公告》[2](国家税务总局公告2025年第15号，以下简称“15号公告”)及相应解读[3]。同日，国家税务总局出台了《关于互联网平台企业为平台内从业人员办理扣缴申报、代办申报若干事项的公告》[4](国家税务总局公告2025年第16号，以下简称“16号公告”)及解读[5]，一体适用于“互联网平台企业”。新规落地，互联网平台企业亟须明晰合规路径。本文旨在为互联网平台企业依法报送涉税信息及履行扣缴申报、代办申报义务提供指引。

　　一、互联网平台企业涉税信息报送

　　(一)涉税信息报送主体

　　此次涉税信息报送新规针对境内外互联网平台企业，即《中华人民共和国电子商务法》规定的电子商务平台经营者以及其他为网络交易活动提供网络经营场所、交易撮合、信息发布等营利性服务的法人或者非法人组织。根据15号公告的列举，网络商品销售平台、网络直播平台、网络货运平台、灵活用工平台等互联网平台企业均应履行报送义务。

　　结合15号公告第4条，税务机关依法开展税务检查或者发现涉税风险时，除前述互联网平台企业，“与网络交易活动有关的第三方支付机构”作为相关方，也应配合提供涉税信息。这里需要注意的是，根据15号公告，“第三方支付机构”并非“互联网平台企业”，而是与其平行的，有差异的企业。而在涉税信息提供方面，第三方支付机构，需要提供的也是“有限信息”，即仅在税务机关主动要求时，需要配合;而非像互联网平台企业一样，周期性提供相关信息。换言之，在本政策项下，第三方平台企业负有“有限披露”的义务。

　　在具体报送主体的确定上，境内互联网平台企业有多个运营主体的，由依法取得增值电信业务经营许可证的企业报送涉税信息;若不存在上述主体，则由办理互联网信息服务备案的企业报送涉税信息;均无则由为平台内的经营者和从业人员提供网络经营场所等营利性服务的企业报送涉税信息。

　　此外，境外互联网平台企业在境内设立运营主体的，由依法取得增值电信业务经营许可证的境内企业报送涉税信息;若不存在上述主体，由为境外互联网平台内的经营者和从业人员提供商家入驻、店铺运营、营销推广等服务的境内运营主体报送涉税信息;在境内未设立运营主体的，则由境外互联网平台企业指定境内代理人报送。

　　新规之下，境内外互联网平台企业乃至第三方支付机构均应按照相关规定履行涉税信息报送义务，境外互联网平台企业在境内未设立运营主体的，应寻求境内代理人的帮助。

　　(二)应予报送、免予报送的涉税信息

　　结合《规定》与15号公告，互联网平台企业应予报送的内容为：(1)互联网平台企业的基本信息;(2)平台内的经营者和从业人员身份信息;(3)平台内的经营者和从业人员收入信息。具体而言，收入信息包括：销售货物、服务、无形资产取得的收入;从事其他网络交易活动取得的收入;交易(订单)数量。此外，不仅需要报告收入总额，还需报告退款金额及收入净额。

　　针对第(1)项信息，正在从事互联网经营业务的互联网平台企业，首次报送时间为2025年7月1日至30日;新设互联网平台企业，应当自从事互联网经营业务之日起30日内报送;基本信息发生变化的，应当自变化之日起30日内报送。

　　针对第(2)、(3)项信息，首次报送时间为2025年10月1日至31日，此后应在每个季度结束后次月报送(如2026年1月报送2025年第四季度信息)。首次报送截止日前，相关企业需尽早建立数据采集、报送的常态化机制。

　　《规定》还明确了免予报送的情形。一是平台从业人员依法享受税收优惠或者不需要纳税的，无需报送其收入信息;二是遵循法不溯及既往的原则，《规定》施行前的涉税信息无需报送。准确理解适用上述规定，可减轻企业报送负担。

　　(三)未依法报送的法律后果

　　《规定》施行后，互联网平台企业未按照规定的期限报送、瞒报、谎报、漏报或拒绝报送等，将面临最高50万元罚款并停业整顿的后果，将会影响平台纳税缴费信用评价，且一个年度内存在2次以上违规行为，税务机关可以向社会公示。为避免罚款及停业整顿造成的经营不便，及时、诚实、全面履行报送义务势在必行。

　　二、互联网平台企业扣缴申报、代办申报

　　16号公告要求互联网平台企业为平台内从业人员办理个人所得税扣缴申报与增值税及附加税费代办申报。该公告与15号公告相衔接，一体适用于“互联网平台企业”。

　　(一)扣缴申报个人所得税

　　根据16号公告，劳务报酬所得的预扣预缴变化较大，不再按照《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》[6](国家税务总局公告2018年第61号)规定的20%-40%的三级累进预扣率执行(适用于劳务报酬所得)，而是采用61号文平行规定的累计预扣法(适用于工资薪金所得)辅以一定的调整(费用抵扣机制接近于劳务报酬所得的处理)。换言之，16号公告项下，相关人员所得的扣缴机制，接近于工资薪金所得。互联网平台企业计算时既可以扣除每月5000元的减除费用，还可以按照3%-45%的七级累进预扣率扣缴税款，一定程度上也能减轻从业人员在预扣缴环节的负担。

　　16号公告解读列举了17种从业人员自互联网平台企业取得的劳务报酬所得类型，其中9种，包括此前税务风险高发的直播行业，虽不在个税法实施条例关于劳务报酬所得的列举范围之内，可以理解为对个税法实施条例“其他劳务取得的所得”的进一步解释，涉猎相关业务的互联网平台企业应引起重视。

　　另外一个重要的问题是，包括主播在内的从业人员，是否可以通过第三方公司或类似主体提供服务，规避相关的信息披露或者个税扣缴义务呢?对于主播来说，信息披露等义务不可避免。根据15号公告的规定，“通过互联网平台取得直播相关收入的平台内经营者(自然人除外，下同)，向网络主播或者与网络主播合作的其他单位、个体工商户、自然人(以下简称合作方)支付直播相关收入款项的，应当填报《网络直播涉税信息报送表》(附件7)，向主管税务机关报送网络主播以及合作方的身份信息、收入信息。”也就是说，只要相关收入性质是直播，那么无论是付给自然人，有限公司抑或有限合伙等主体，都需要披露相关信息。而其他通过互联网平台提供服务的个人，如非以个人名义提供服务(即以公司等主体名义开展业务)，则暂未需要进行相关披露。《规定》第二条明确：“所称从业人员，是指通过互联网平台以个人名义提供营利性服务的自然人。”当然了，对于非直播收入之外的其他互联网个人运营收入，一般情况下个体收入相对较低，不会触发非常严重的税务问题。

(二)代办申报增值税及附加税费

　　16号公告明确，按月代办申报，期限为次月15日内。代办申报门槛为：从业人员自互联网平台企业取得服务收入超过小规模纳税人增值税免税标准(月销售额10万元及以下或季度销售额30万元及以下)。若从业人员一个月度内自两个以上互联网平台企业取得服务收入，互联网平台企业难以自行判断是否达到代办申报门槛。因此16号公告规定，若从业人员从多个平台取得的收入合计超过免税标准，税务机关会通过电子税务局等系统向相关互联网平台企业推送信息。互联网平台企业应留意税务机关推送的信息，避免漏报、错报。

　　至于不慎错报如何处理?若为当期代办申报有误，由互联网平台企业申请退税，若为往期代办申报有误，则由从业人员向税务申请退税，但互联网平台仍有告知义务。

　　此外，与15号公告相衔接，互联网平台企业为从业人员同时办理扣缴申报、代办申报的，则无需重复报送从业人员的身份信息、收入信息。

　　(三)虚假申报的法律后果

　　根据16号公告，互联网平台企业虚假办理扣缴申报、代办申报的，税务机关依法追究责任，并影响纳税缴费信用评价。此外，根据税收征管法第62条、第63条，扣缴义务人未按期扣代缴、代收代缴税款，将面临最高一万元罚款;不缴或者少缴已扣、已收税款，将面临不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款乃至承担刑事责任。

　　结语

　　值得注意的是，涉税信息报送相关规定已自公布之日起施行，互联网平台企业应自2025年7月1日起首次报送涉税信息，扣缴申报、代办申报相关规定也将于2025年10月1日起施行。鉴于新规明确了较为严格的法律责任，互联网平台企业及相关方应筑牢合规意识，加速内部制度构建，未来，我们将持续追踪新规实施动态，结合实操案例为互联网平台企业提供前瞻性风险预警与可落地的合规解决方案，助力企业在法治化轨道上行稳致远。

　　敬请注意，本文章的内容，系我们根据法律法规、政府网站内容及实操服务经验总结，不构成我们针对特定事项的任何法律意见。

引言

　　《纳税缴费信用管理办法》(国家税务总局公告2025年第12号)是国家税务总局为推进社会信用体系建设、优化税收营商环境、规范纳税缴费信用管理而制定的重要制度文件。其核心目标是通过分级分类管理，引导纳税人缴费人诚信守法，提升税法遵从度。该部门规章即将于2025年7月1日正式生效。

　　为了更好地学习法规精神，落实法规要求，笔者对纳税缴费信用管理法规政策演变进行梳理，并对《纳税缴费信用管理办法》(以下简称《办法》)进行解读。

　　一、纳税信用评级法规政策演变脉络

　　我国纳税信用管理体系历经7次重大修订，逐步形成"税费一体化"监管新格局：

　　1. 制度初创期(2014-2016)

　　2014年：首部《纳税信用管理办法(试行)》确立ABCD四级评价体系，标志信用管理法制化开端。

　　案例：某省大型制造企业因2014年虚开发票被直接判D级，当年增值税专用发票领用量从每月500份骤降至50份，被迫暂停生产线。

　　2015年：补充《纳税信用补评和复评办法》，建立动态修复机制。

　　案例：某餐饮企业2016年因财务人员误操作逾期申报，通过复评流程纠正后，当年信用评分从85分恢复至92分。

　　2016年：《完善纳税信用管理事项公告》引入动态调整机制，强化税务稽查联动

　　案例：某外贸公司因2017年出口骗税被稽查，系统自动追溯调整2015-2017年信用等级，导致其失去高新技术企业税收优惠资格。

　　2. 体系完善期(2018-2020)

　　2018年：新增M级评定(新设企业/无营收企业)，扩大覆盖面至90%市场主体。

　　案例：某2019年成立的科技初创企业，因研发费用加计扣除合规申报，获评M级后顺利申请到"孵化器企业"税收减免。

　　2020年：取消非独立核算分支机构限制，优化评分规则(非经常性指标缺失从90分起评)。

　　案例：某连锁零售企业2021年因分支机构违规列支费用被扣11分，但因总分仍达82分保住B级，避免发票降版降量。

　　3. 数字化转型期(2025年)

　　2025年：《纳税缴费信用管理办法》整合22项旧规，对纳税缴费信用一体管理，推动信用体系建设与税收治理深度融合。

　　二、《纳税缴费信用管理办法》核心价值解析

　　1. 制度创新点

　　评价维度立体化：整合税务内部信息、外部参考信息(海关/工商等)、外部评价信息(银行/房管等)

　　案例：某食品企业因2025年供应商虚开发票被牵连，外部信息扣11分叠加内部申报错误扣5分，直接从A级降为C级。

　　等级设计科学化：新增M级缓冲带，形成"A(90+)、B(70-90)、M(新设/无营收70+)、C(40-70)、D(<40)"五级梯度

　　案例：某2025年新设立的跨境电商企业，因无营业收入但申报合规，获评M级后即时解锁发票申领权限，助力业务快速拓展。

　　修复机制人性化：允许6个月内纠错修复(最高恢复11分)，建立"复评-修复-动态调整"闭环

　　案例：某化工企业因2024年环保处罚被扣22分，通过缴纳罚款、整改污染设施，2025年评分从D级修复至C级，恢复普通发票供应。

　　2. 技术赋能

　　构建全国统一信用信息库，日均处理2000万条涉税数据

　　案例：某跨国集团子公司在境外涉税争议，系统自动比对全球关联交易数据，触发风险预警并下调信用等级。

　　运用大数据算法实现动态风险扫描，自动触发预警指标

　　案例：某零售企业因POS机刷卡流水与申报收入差异超30%，触发异常波动指标，税务机关启动专项核查。

　　接入全国信用信息共享平台，实现23个部门联合奖惩

　　案例：某物流企业因D级信用被铁路部门限制大宗货物运输代理资格，被迫调整供应链布局。

　　三、新规对纳税人缴费人的深远影响

　　1. 正向激励效应

　　A级尊享权益：发票用量提升3倍、绿色通道优先办理、"银税互动"贷款额度提升50%

　　案例：某农业合作社连续三年获评A级，2025年通过"税银贷"获得低息贷款500万元，扩大有机种植面积2000亩。

　　M级扶持政策：新设企业自动豁免D级风险，享受基础辅导服务

　　案例：某大学生创业团队2025年注册科技企业，获M级评定后免费获得税务UKey和远程辅导，节省代理记账费用3万元。

　　2.负面约束升级

　　D级惩戒网络：

　　发票管控：专票限额限量(月供≤25份)、普票验旧领新

　　案例：某建材公司因D级被限制每月领购专票25份，错失某大型基建项目投标资格

　　经营限制：政府采购投标禁入、工程招标扣分、海关通关查验率提升至100%案例：某外贸企业因D级被海关列为高风险企业，2025年出口货物查验率从5%升至100%，通关时间延长3倍

　　金融制裁：银行贷款审批否决率提升至80%、利率上浮30%

　　案例：某餐饮连锁企业因D级被银行抽贷2000万元，导致3家门店停业整

　　3. 合规成本变化

　　隐性成本增加：D级企业年均合规成本增加约12万元(税务检查频次×2.3倍)

　　案例：某商贸公司2024年因D级被税务机关稽查3次，支付中介整改费用8万元，同比上升400%

　　修复成本降低：通过"信用中国"在线修复系统，材料提交时间缩短70%

　　案例：某酒店管理公司通过线上修复系统，2小时内完成材料上传，较线下流程提速90%

　　四、纳税人缴费人风险应对策略

　　1、构建全流程合规管理体系

　　企业应建立覆盖税费申报、发票管理、账簿记录的全流程合规制度，制定《税务合规操作指引》，明确各环节责任人和操作标准。定期通过智能系统监控申报逾期、发票异常等风险，设置"三级复核机制"(经办人初审-财务主管复审-法务终审)，确保数据准确性。对高风险业务(如关联交易、大额现金交易)实行双签制，留存书面决策记录备查。

　　2、建立动态信用风险管理机制

　　依托税务大数据平台，实时监测纳税信用指标变动，对扣分超11分的高危事项(如欠税超5万元、虚开发票嫌疑)启动预警响应。建立"红黄蓝"三级风险处置预案：红色级(直接判D行为)立即冻结发票权限并上报监管部门;黄色级(扣分累计达20分)开展专项审计;蓝色级(常规扣分)通过自查补正消除隐患。每季度向税务机关报送《信用风险管理报告》，留存履职痕迹。

　　3、完善信用修复标准化流程

　　制定《纳税信用修复操作手册》，明确三类修复情形：

　　即时修复：非主观过失导致逾期申报，3日内补正并提交《情况说明》;

　　常规修复：补缴税款及滞纳金后15个工作日内申请，需提供完税凭证、银行回单等佐证;

　　特殊修复：重大违法案件撤案后30日内申请，需附司法文书及整改验收报告。

　　建立修复材料"三审制"(业务部门初审-法务合规复核-管理层审批)，确保材料完整性。

　　4、针对性化解高频风险场景

　　针对D级企业风险，实施"隔离-整改-重建"三步策略：

　　隔离期：暂停发票申领，法定代表人签署《合规承诺书》，更换具备CPA资格的财务负责人;

　　整改期：开展为期6个月的税务审计，逐项整改关联交易、账簿管理等漏洞;

　　重建期：通过公开媒体发布《信用修复声明》，向合作方提供近三期完税证明(加盖税务章)。

　　对联合惩戒措施(如银行限贷、招投标限制)，同步准备《纳税信用修复进展报告》作为信用佐证。

　　5、培育合规文化长效机制

　　将信用管理纳入企业治理体系，董事会每年专题审议信用状况，高管绩效考核挂钩信用评级(A级奖励年薪5%，D级扣减20%)。建立“全员合规培训矩阵”：决策层每季度参加政策解读会，财务人员每月参加金税系统实操培训，新员工入职必修《税收违法案例警示课》。设立“合规先锋岗”，对主动报告风险隐患的员工给予表彰奖励，形成正向激励机制。

　　五、典型案例分析

　　案例1：新设企业误判风险

　　情景：某科技公司成立次年因未开展经营被误评M级

　　应对：

　　1.提交《纳税信用复评申请表》，附《经营计划书》《研发投入预算》

　　2.主动补录2024年员工社保缴纳记录

　　3.最终评分从M级上调至B级，获增值税加计抵减资格

　　案例2：发票管理危机

　　情景：商贸公司因丢失空白发票被扣11分濒临D级

　　应对：

　　1. 3日内登报声明作废(附报纸原件)

　　2. 提交《发票管理制度整改报告》

　　3. 经实地核查后修复至B级，恢复百万元版发票申领

　　六、总结

　　《纳税缴费信用管理办法》的颁布标志着我国税收治理进入"信用+"时代，纳税人需从被动应对转向主动管理。建议企业建立"合规-风控-修复"三位一体管理体系，充分利用信用工具提升竞争力，同时防范失信风险带来的连锁反应。未来十年，信用将成为企业最重要的无形资产之一。

　　附：《纳税缴费信用管理办法》修订对比表　

2025年5月16日国家税务总局发布了《纳税缴费信用管理办法》的公告(国家税务总局公告2025年第12号)(以下简称“《管理办法》”)。《管理办法》将于2025年7月1日起施行，届时以往零散的纳税信用相关公告将被废止。《管理办法》的颁布有利于提升对企业纳税信用的管理，也为企业增强自身信用建设提供了统一的指引。本文根据《管理办法》，对上海奥某公司诉某区税务局某税务所纳税信用评价纠纷案[1]进行重新解读，分析企业在纳税信用方面可能遇到的潜在风险，并探讨在不同情形下可采取的应对举措。

　　一、基本案情

　　上海奥某公司是一家外资企业。2021至2022年期间，因受疫情影响，境外供应商无法运输和交付货物，导致该公司无法正常发货和开具发票而产生税务上的零申报。经税务信用评定系统自动采集数据后，某区税务局某税务所将该公司2022年度纳税信用评定为B级。2023年6月，该公司申请纳税信用复评，在复评结果仍然为B级。该公司不服，遂申请行政复议，复议结果维持税务所作出的复评等级。该公司收到复议决定后向法院起诉，请求法院撤销纳税信用评价结果和复议决定，判决税务机关重新作出2022年度A级纳税信用级别。

　　法院经审理认为：奥某公司的纳税信用降为B级会对公司权利义务产生实际影响，属于行政诉讼受案范围;结合原告诉讼请求，上述零申报的情形具有客观原因而非该公司恶意;奥某公司向税务机关补充的证据材料证明确实因疫情不可抗力导致零申报。基于此，法院促成税企双方协调，税务机关重新启动复评，经审查后恢复奥某公司A级纳税信用级别，该公司主动撤诉结案。

　　二、案例分析

　　(一) 什么是纳税信用等级

　　纳税信用等级是指，税务机关依据企业纳税行为进行的信用评价。根据《管理办法》第十二条的规定，税务机关应遵循无记载不评价、何时记载何时评价的原则，使用经营主体的纳税缴费信用信息，并按照规定的评价指标和评价方式确定纳税缴费信用级别。《管理办法》承继了此前的规定，将企业的纳税信用级别分为A、B、M、C、D五个等级，A级是最佳，D级最差(见下图)。

　　上述案例中，最初因税务机关认为奥某公司存在“非正常原因一个评价年度内增值税或营业税连续3个月或者累计6个月零申报、负申报”的情形，而不能评为A级，结合法律规定的评级情形和指标得分最终认定为B级，由此引发本案纠纷。《管理办法》承继了此前的规定，即企业信用等级的评定需要结合年度评价指标得分以及相关限制性规定来判断。《管理办法》第十七条规定了不能评为A级的情形，包括以下几种：

　　(一)实际生产经营期不满3年的;

　　(二)上一评价年度评价结果为D级的;

　　(三)非正常原因评价年度内增值税连续3个月或者累计6个月应纳税额为0的;

　　(四)不能按照国家统一的会计制度规定设置账簿，并根据合法、有效凭证核算，向税务机关提供准确税务资料的。

　　该第十七条的规定依旧包含了奥某公司被认为不能评为A级的情形。实际案例中，适用上述条款必须结合实际情况谨慎判断。就企业而言，相关人员应对上述因素予以充分关注，避免不知不觉情况下被“意外”降级。

　　(二) 纳税信用降级风险

　　《管理办法》第五章规定了评价结果的应用，即税务机关按照守信激励、失信惩戒的原则对不同信用级别的经营主体实施分类服务和管理，比如对于信用评价为D级的经营主体将被列为监控对象，加强信用监管。

　　《管理办法》第十八条规定了直接判为D级的情形，包括逃税骗税、偷税抗税等十二项具体情形和兜底性条款，即存在税务机关依法认定的其他严重失信情形的。当企业存在该条规定情形时，纳税信用等级就会被降到D级。与此配套，《管理办法》第三十四条对信用评价为D级企业采取严格管理措施，具体包括，限额限量领用增值税专用发票，限制数电发票额度;普通发票的领用实行交(验)旧领新、严格限量供应;列入重点监控对象，加强信用监管;因直接判级评为D级的，D级评价保留至第2年且第3年不得评为A级等限制措施。此外，企业纳税信用降级还会影响企业的融资能力、招投标资格等，关系到企业的正常经营运行。在本文案例中，奥某公司因纳税信用被评为B级产生了影响经营的后果，不得不及时寻求救济。

　　(三) 不影响纳税信用评价的情形

　　《管理办法》第十九条规定了不影响企业纳税缴费信用评价的情形，包括以下情形：

　　(一)由于税务机关原因或者不可抗力，造成经营主体未能及时履行纳税缴费义务的;

　　(二)非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误造成未缴或者少缴税费款的;

　　(三)税务机关按照相关规定对经营主体不予行政处罚的;

　　(四)国家税务总局认定的其他不影响纳税缴费信用评价的情形。

　　相较于原来的纳税信用管理办法，新的《管理办法》在继承原规定的基础上，将税务机关按照相关规定对经营主体不予行政处罚的情形也纳入不影响纳税缴费信用评价的情形之中。在本案中，奥某公司即通过证明公司在纳税评价年度内存在本条第一款中不可抗力因素，最终成功恢复A级信用级别。因此，当企业参加年度评价的情况下对评级结果有异议时，若存在该十九条规定的情形，可提交相关证据，以此主张存在不影响本企业信用评价的情形。

　　(四) 不参加本期年度评价

　　根据《管理办法》第十五条的规定，纳税缴费信用评价周期为一个公历年度。距首次在税务机关办理税费事宜时间不满一个评价年度的经营主体，不参加本期年度评价。实务中，税企经常就信用等级“意外”降级以及降级的缘由发生争议。在符合本条的情况下，建议企业积极根据本条主张自身权益。

　　三、应对举措

　　在本文案例中，奥某公司高度重视自身的纳税信用建设，在对纳税信用评价等级存在争议时，及时寻求合法途径予以救济。该公司先后通过复评、复议以及诉讼途径，最终成功恢复A级纳税信用。奥某公司的实践为其他企业提供了借鉴和参考。纳税信用作为企业信用体系中的重要组成部分，企业一方面必须重视自身的纳税信用建设，及时发现潜在风险，防患于未然，另一方面在纳税信用发生争议时，应当寻求法律途径实现救济。

　　(一) 纳税信用复核与复评

　　根据《管理办法》第二十三条的规定，经营主体有下列情形的，可在规定期限内填写《纳税缴费信用复评(核)申请表》向主管税务机关申请复评(核)：(一)在年度纳税缴费信用评价结果确定前，对评价指标扣分或者判级情况有异议的，可在评价年度次年3月申请复核，主管税务机关在评价结果确定前完成复核;(二)对纳税缴费信用评价结果有异议的，可在次年年度评价前申请复评，主管税务机关应自受理申请之日起15个工作日内完成复评。

　　我们注意到，在本文案例中奥某公司在评价结果确定之后对结果有异议，申请了纳税信用复评。根据《管理办法》，复核与复评主要在于适用情形和申请时间不同。复核发生在评价结果确定之前，申请时间要求较为严格。就复核而言，在上一年度信用评价结果确定之前，企业应及时通过电子税务局进行查询，若对指标扣分或者判级情况存在异议，可以在评价年度次年3月申请复核，主管税务机关在评价结果确定前完成复核。税务机关原则上每年4月确定上一年度纳税缴费信用评价结果，并为经营主体提供信用评价信息的自我查询服务。根据《管理办法》第二十三条的规定，企业若对评价结果有异议的，可在次年年度评价前申请复评，主管税务机关应自受理申请之日起15个工作日内完成复评。因此，企业应当密切关注评价指标扣分或者判级情况以及后续税务机关发布的信用评价结果。若有异议，建议企业迅速采取行动，利用《管理办法》赋予的权利，在规定的时限内向主管税务机关提出复核或者复评申请，避免因错误的信用评价结果使企业遭受不必要的损失或限制。

　　(二) 行政复议与提起行政诉讼

　　本文案例中，奥某公司对复评结果不服，先后进行了复议和诉讼。在诉讼过程中，法院的观点尤其值得借鉴。法院肯定了税务机关对企业纳税信用评价等级的行为是对企业实际权利义务产生影响的具体行政行为，具有可诉性，属于行政案件受案范围，明确了企业在涉及到纳税信用等级纠纷时可以诉诸法院寻求救济。因此，若企业对税务机关评定的信用等级存在争议，在通过复核或者复评无法解决时，可以提起行政复议或直接提起行政诉讼。

　　(三) 纳税信用修复

　　若企业确实存在失信行为并影响到纳税信用评级时，可以在满足相应情况后，例如纠正失信行为、完成整改、缴清罚款和滞纳金并满一定期限后，可以主动向税务机关申请纳税信用修复，争取提升企业信用等级。

　　根据《管理办法》第二十四条的规定，若失信行为已经记入评价结果，企业可在次年年度评价前向主管税务机关申请信用修复，主管税务机关根据失信行为纠正情况重新评价其信用级别，并自受理申请之日起15个工作日内完成修复。

　　四、启示与思考

　　纳税信用是企业的一项重要无形资产，维护良好的纳税信用等级对企业来说意义重大。根据《管理办法》第三十条的规定，A级纳税人享有发票管理、税务服务、进出口便利、融资贷款等多方面激励措施，有助于企业降低运营成本，增强市场竞争力。

　　本文案例在2025年3月被上海市高级人民法院公布为上海法院第六批依法平等保护促进民营经济发展的典型案例之一。

　　从法院的角度来看，法院以实质性解决纠纷为出发点，结合当下优化企业营商环境和促进企业发展的目标，协调化解矛盾的思路和方法值得此后类似案件借鉴;从税务机关的角度来看，税务机关后续给该公司补充提交新证据予以复评的机会，有利于客观公正地对企业的纳税信用等级进行评定，进一步优化纳税信用管理;从公司的角度来看，该公司一直重视纳税信用建设，及时寻求法律途径保护自身合法权益，本案中公司的实践为其他企业提供了参考。随着新《管理办法》的实施，一方面，企业要高度重视纳税信用建设与维护，做好事前预防与自我监控，建立良好的内部管理机制;另一方面，当企业对信用等级的评价结果以及税务机关的“降级”措施存在争议时，要仔细判断是否真实存在影响其信用等级评价的法定情形，并及时寻求合法途径解决。

《互联网平台企业涉税信息报送规定》(中华人民共和国国务院令第810号)、《国家税务总局关于互联网平台企业报送涉税信息有关事项的公告》(国家税务总局公告2025年第15号)、《国家税务总局关于互联网平台企业为平台内从业人员办理扣缴申报、代办申报若干事项的公告》(国家税务总局公告2025年第16号)等文件对互联网平台企业涉税信息报送，以及互联网平台企业为平台内从业人员办理扣缴申报、代办申报事项进行了规定。

　　1、互联网平台企业涉税信息报送主要包括：

　　(1)互联网平台企业报送自身基本信息；

　　(2)季度终了的次月内，互联网平台企业报送平台内经营者和从业人员的身份信息和收入信息，首次报送时间为2025年10月1日至31日期间；

　　(3)聚合平台、为小程序、快应用等互联网平台提供基础架构服务的平台企业报送自身基本信息，以及报送平台内的平台企业身份信息；

　　(4)网络直播平台报送直播人员服务机构与网络主播的关联关系；通过互联网平台取得直播相关收入的平台内经营者报送网络主播以及合作方的身份信息、收入信息；

　　(5)境外互联网平台企业报送平台内境内的经营者和从业人员的身份信息，以及报送平台内境外的经营者和从业人员向境内销售服务、无形资产的上季度收入信息。

　　只有出现不可抗力情形，互联网平台企业才能申请延期报送。申请企业提供不可抗力的相关证明材料，如：报案信息、受灾受害、损毁情况的文字说明及相关图片。

　　2、互联网平台企业，是指《中华人民共和国电子商务法》规定的电子商务平台经营者以及其他为网络交易活动提供网络经营场所、交易撮合、信息发布等营利性服务的法人或者非法人组织。

　　互联网平台内从业人员，是指通过互联网平台以个人名义提供营利性服务的自然人。

　　《互联网平台企业涉税信息报送规定》规定中的互联网平台企业范围大于《中华人民共和国电子商务法》电子商务平台经营者范围。

　　《中华人民共和国电子商务法》统称为平台内经营者，《规定》区分为已取得登记证照的平台内经营者和未取得登记证照的平台内经营者(自然人)，并将未取得登记证照的平台内经营者(自然人)中提供营利性服务的自然人统称为“从业人员”(自然人)，以区别销售货物的平台内经营者(自然人)，如“互联网平台企业应当填报《平台内的经营者和从业人员身份信息报送表》，报送平台内的经营者和从业人员的下列身份信息：(2)未取得登记证照的平台内的经营者和从业人员的姓名、证件类型、证件号码、国家或地区、地址、店铺(用户)名称、店铺(用户)唯一标识码、联系方式等信息。”。

　　限定“从业人员”才可以适用《国家税务总局关于互联网平台企业为平台内从业人员办理扣缴申报、代办申报若干事项的公告》(国家税务总局公告2025年第16号)规定的互联网平台企业为平台内从业人员按累计预扣法计算扣缴申报自互联网平台企业取得劳务报酬所得，按月销售额10万元以下免征增值税进行代办申报从业人员自互联网平台企业取得服务收入，不包括通过互联网平台销售货物的平台内经营者(自然人)。

　　3、《平台内的经营者和从业人员收入信息报送表》中“未取得登记证照的平台内的经营者和从业人员”的“收入净额小计栏”(22栏)等于后面“其中”各栏次(销售货物+运输服务+劳务报酬+稿酬+特许权使用费(各栏次按收入净额填报))的合计。

　　填表说明“收入总额”中包括“未取得登记证照的平台内的经营者和从业人员销售货物、货物运输服务，提供营利性服务取得的经营所得收入、劳务报酬收入、稿酬收入、特许权使用费收入总额”。

　　填表说明关于经营所得仅有“14.关于未取得登记证照的平台内的经营者和从业人员取得的收入净额：(1)销售货物：是指通过互联网平台销售货物取得的经营所得。(2)运输服务：是指通过互联网平台销售运输服务取得的经营所得。”两项。

　　在表格栏次中，并没有单独填报“提供营利性服务取得的经营所得收入”的栏次。

　　24栏“运输服务”不包括归属于便民劳务活动的网约车服务、代驾服务、货运服务等“运输”免报收入项目，应填写非便民劳务活动的“货物运输服务”收入。

　　现行个人所得税法规定中需按经营所得纳税的项目收入(如建筑、彩票代售等)没有栏次可填报。

　　填表说明14中“销售货物”和“运输服务”收入净额指的是***经营所得，存在概念错误，应指的是按经营所得征税的收入额，而不是“经营所得”。

　　服务类收入需填报含增值税服务收入，对平台内从业人员【自然人】从事配送、运输、家政等便民劳务活动的收入信息可不报送，但此类从业人员同时从事其他网络交易活动的，对其他网络交易活动的收入信息应当报送。

　　从事便民劳务活动的平台从业人员免报送收入，但基本信息仍需报送。

　　如果每个平台内从业人员当期收入全部为从事配送、运输、家政等便民劳务活动取得的收入的平台企业，勾选“当期无收入信息需要报送”。

　　从事配送、运输、家政等便民劳务活动免于报送收入信息情形仅限于平台内自然人从业人员，平台内经营者(已办证照)不属于免报范围。

4、有看法认为根据个人所得税法及实施条例“特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得”的规定，将个人转让专利权、著作权等所有权判断认为应按“特许权使用费所得”缴纳个人所得税。

　　而根据财税[2015]41号、财税[2016]101号规定，个人以专利技术、著作权等投资入股按“财产转让所得”缴纳个人所得税。

　　因此有认为此间存在一定的筹划空间，可以将直接转让专利权、著作权(“特许权使用费所得”)转变为投资入股后再转让股权(“财产转让所得”)来降低应缴纳的个人所得税。

　　本文认为“特许权使用费所得”是提供使用权取得的所得，个人转让专利权、著作权等所有权，应按“财产转让所得”缴纳个人所得税，因此个人以专利权等投资入股、技术成果投资入股按“财产转让所得”缴纳个人所得税并非是将“特许权使用费所得”变成“财产转让所得”的特殊规定，而是本就应按“财产转让所得”缴纳个人所得税。

　　(27列)特许权使用费：是指通过互联网平台销售无形资产、提供服务取得个人所得税法及其实施条例规定的特许权使用费所得。

　　(28列)“从事其他网络交易活动取得的收入(净额)”：(2)是指未取得登记证照的平台内的经营者和从业人员通过互联网平台取得个人所得税法及其实施条例规定的财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得等收入的净额。

　　自然人通过互联网平台销售无形资产并取得收入，(1)对于自然人通过互联网平台销售无形资产，如向他人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的收入，互联网平台企业应当填报在《平台内的经营者和从业人员收入信息报送表》中“特许权使用费”栏次(27列)；(2)对于自然人通过互联网平台转让专利权、商标权、著作权等所有权取得的收入，互联网平台企业应当填报在《平台内的经营者和从业人员收入信息报送表》中“从事其他网络交易活动取得的收入”栏次(28列)。

　　5、本文认为，互联网平台企业涉税信息报送有关规定明确了对网络直播相关税收处理的一些争议。

　　网络主播的直播服务属于平台向主播或MCN机构采购服务。用户充值并购买虚拟道具对网络主播进行打赏，首先应由平台A企业将向用户销售虚拟道具取得的收入全额确认收入，平台按照协议约定将直播相关收入结算分配并支付给主播(个人或其证照注册的主体)或MCN机构，主播或MCN机构分别按计入主播账户或MCN账户的金额(可提现)在当日确认所得税和增值税收入。

　　“境外从业人员自境内互联网平台企业取得服务收入的，境内互联网平台企业作为服务购买方，应当按规定为从业人员代扣代缴增值税。”

　　主播按劳务报酬缴纳个人所得税，不属于无需缴纳个人所得税的个人间“赠与”行为。

　　互联网平台企业具有对网络主播劳务报酬等收入(不含经营所得)具有按月扣缴义务，主播个人需并入综合所得进行年度汇算，主播个人不能以平台少扣或不扣缴为借口不履行自行申报的义务。

　　互联网平台企业已为从业人员同时办理个人所得税扣缴申报、增值税及附加税费代办申报，且已完成税费缴纳的，可凭个人所得税扣缴申报表、个人所得税完税凭证、互联网平台企业代办申报表、增值税及附加税费完税凭证作为扣除凭证，在企业所得税税前据实扣除向从业人员支付的劳务报酬。

　　6、部分稽查案例显示主播或明星通过虚构业务将其取得的个人工资薪金和劳务报酬所得转变为个人独资企业的经营所得。《网络直播涉税信息报送表》填表说明“已取得登记证照的网络主播(含个人独资企业)”并未排除网络主播以登记主体方式(个体户、个人独资企业等)取得收入的情况,应采用查账征收方式计征所得税。

　　《网络主播应如何缴纳个税?浙江税务微信公众号 2025年06月30日》文章中提到：2、自主创业的网络主播，03成立工作室，网络主播成立的工作室作为个体工商户、个人独资企业、合伙企业，需要以个人经营所得缴纳个税。04成立企业，网络主播成立了有限公司，工资收入应按工资薪金缴纳个人所得税。网络主播作为公司股东获得分红收入，所得需按20%的比例缴纳个人所得税。

　　7、规定中的劳务报酬：是指通过互联网平台提供服务取得个人所得税法及其实施条例规定的劳务报酬所得。一般包括平台内从业人员通过互联网平台提供直播、教育、医疗、家教、旅行、咨询、培训、经纪、设计、演出、广告、翻译、代理、推广、技术服务等营利性服务取得的所得。

　　与个人所得税法及其实施条例规定的劳务报酬所得相比，通过互联网平台提供直播单列出来成为一项列明的劳务报酬项目。

　　网络主播是指基于互联网，以直播、实时交流互动、上传音视频节目等形式发声、出镜，提供网络表演、游戏展示、视听信息服务的人员。

　　网络直播带货被认为存在广告、推销等行为，规定将网络直播定义为提供网络表演、游戏展示、视听信息服务。

　　8、配送便民劳务活动，包括依托互联网平台从事接收、验视客户订单，根据订单需求，将订单物品递送至指定地点的业务活动，如外卖送餐、同城配送、快递配送等。

　　外卖配送也有看法认为应和网约车一样属于自带运输工具，可归于经营所得，但从上述规定可见，配送属于按劳务报酬征收的项目。

　　运输便民劳务活动，包括依托互联网平台提供的网约车服务、代驾服务、货运服务等业务活动。

　　代驾被认为属于不自带运输工具应按劳务报酬征收的项目，但从上述规定可见，代驾属于经营所得征收范围的项目(运输服务)。

　　9、从业人员自互联网平台企业取得劳务报酬所得或经营所得，其中劳务报酬由平台企业按本规定履行扣缴义务，包括平台自营业务和撮合业务。其他所得(除了经营所得)根据情况和现行规定由支付方履行扣缴义务。从业人员特指销售服务人员，不包括销售货物的人员。

　　国家税务总局公告2025年第16号规定“从业人员自互联网平台企业取得劳务报酬所得，互联网平台企业按照《国家税务总局关于发布〈个人所得税扣缴申报管理办法(试行)〉的公告》(2018年第61号)规定的累计预扣法计算并预扣预缴税款。”。61号规定累计预扣法可以扣除累计专项扣除、累计专项附加扣除、累计依法确定的其他扣除，比如个人养老金规定中明确取得按累计预扣法预扣预缴个人所得税劳务报酬所得的，其缴费可以选择在当年预扣预缴或次年汇算清缴时在限额标准内据实扣除。而16号规定中的扣缴公式“本期应预扣预缴税额=(累计收入-累计费用-累计免税收入-累计减除费用-累计依法确定的其他扣除)×预扣率-速算扣除数-累计减免税额-累计已预扣预缴税额”中，没有累计专项扣除和累计专项附加扣除，只有累计依法确定的其他扣除。

　　从业人员人数众多，逐一申报存在难度，平台企业往往更愿意按逐一扣缴并汇总缴纳方式进行申报缴纳，包括开通个税扣缴端劳务报酬的汇总缴纳功能，以及委托代征或代收代缴的汇总申报模块进行汇总缴纳，国家税务总局公告2025年第16号规定平台企业对从业人员劳务报酬的扣缴申报，明确累计预扣法扣缴，需要根据每个人不同情况扣除累计减除费用与其他扣除，并计入每个人的当年综合所得进行年度汇算清缴，前端扣缴数据计入个人的收入明细数据，使从业人员难以逃避纳税责任，因此只能逐一扣缴、逐一申报。

　　10、按本规定享受10万免征增值税，按月计算，需满足“从业人员自互联网平台企业取得服务收入，并由互联网平台企业按照本公告规定办理增值税及附加税费代办申报的”的前提条件，从业人员自互联网平台企业取得的服务收入可按规定享受免征。

　　服务收入不限于个人所得税的劳务报酬应税范围，也包括经营所得范围的运输服务，以及其他各类服务，同样包括自营和撮合业务。

　　为从业人员代办申报需取得从业人员的书面同意并留存备查，个人不同意的不能代办，仅限从业人员自互联网平台企业取得服务收入，不含个人货物销售收入。

　　11、平台自营或撮合业务，自然人众多，存在个人申报纳税和逐一取得发票的实际困难，企业所得税扣除存在风险，常见的做法是以委托代征、代收代缴等方式，并通过汇总代开发票方式取得扣税凭证，而国家税务总局公告2025年第16号规定明确以扣缴申报、代办申报取得的相关凭证作为平台企业支付劳务报酬的企业所得税税前扣除凭证，解决了平台企业劳务报酬支出的扣除凭证难题。其他经营所得项目以及平台企业外的其他企业在互联网平台发生相关业务的扣除凭证问题仍需关注后续政策以及实际征管解决方式。

随着互联网的发展，我们的生活方式发生了天翻地覆的变化。时至今日，网络购物、点外卖、打网约车等已经成为生活不可或缺的一部分。互联网平台经济在方便我们生活的同时，还有一些隐秘的角落处在税务监管之外。

　　《互联网平台企业涉税信息报送规定》(以下简称“平台企业涉税报送新规”)于2025年6月20日公布，自此，将开启平台经济税务监管的新纪元。

　　美容院位居好评榜前列却“零税负”?

　　国家税务总局大连市税务局曾公布一起这样的案例：沙河口区星海名媛美容院在多个本地生活服务平台美容服务类“人气榜”“好评榜”“回头客榜”稳居前列，线上团购项目十余项，标价一般都在数千元至万元。同时，平台数据显示，该美容院年销量超700单。与此相对比的是，其申报的年销售额均未超过30万元，远低于增值税起征点，这与其在平台上的销售情况并不相符，存在隐匿销售收入嫌疑。经查实，该美容院实际取得经营收入逾1700万元，超过其申报的销售收入55倍，未申报收入更是达到经营总收入的近98%，性质十分恶劣。税务机关最终对其依法追缴税费款、加收滞纳金并处罚款，共计105.12万元。

　　星海美容院的偷税案例只是众多在平台的经营者偷税的一个“切片”，诸如此类的经营者还有很多，于是，平台企业涉税报送新规出台了!

　　报送义务早已规定

　　2018年8月通过的《电子商务法》第二十八条规定，电子商务平台经营者应当依照税收征收管理法律、行政法规的规定，向税务部门报送平台内经营者的身份信息和与纳税有关的信息。然而，由于缺乏实际可操作的规定暂时不能落地执行。随着平台企业涉税报送新规的出台，平台企业报送的义务需要落地履行。

　　平台企业涉税报送规定落地，报送机制已然健全

　　报送涉税信息的义务主体是互联网平台企业，不需要平台内经营者和从业人员做任何操作。互联网平台企业应当自本规定施行之日起30日内或者自从事互联网经营业务之日起30日内向其主管税务机关报送平台域名、业务类型、相关运营主体的统一社会信用代码以及名称等信息。互联网平台企业应当于季度终了的次月内，按照国务院税务主管部门规定的身份信息、收入信息的具体类别和内容，向其主管税务机关报送平台内经营者和从业人员的身份信息以及上季度收入信息。可以预见，在2025年10月，将迎来首次集中报送。

　　例外：四种情形可以不报送

　　以下四种情形可以不进行报送：

　　一是对该规定施行前的涉税信息，不需要报送;

　　二是互联网平台内从事配送、运输、家政等便民劳务活动的从业人员，依法享受税收优惠或者不需要纳税的，不需要报送其收入信息;

　　三是互联网平台企业按照规定为平台内经营者和从业人员办理扣缴申报、代办申报等涉税事项时已填报的涉税信息，不需要重复报送;

　　四是通过部门信息共享能够获取的涉税信息，税务机关不得要求互联网平台企业重复报送。

　　这三类人群的税负不受大影响

　　平台企业涉税报送新规施行对平台企业以及绝大多数平台内经营者和从业人员的税负不会产生大的影响。

　　一是互联网平台企业只需依法履行涉税信息报送的程序性义务，其自身税负不会变化;

　　二是平台内绝大多数合规经营者和从业人员的税负不会变化;

　　三是平台内众多中小微企业和低收入从业人员因可享受税收优惠，其税负不会变化。如，商户月销售额不超10万元可享受增值税免税优惠政策，综合所得年收入不超过12万元的平台内从业人员，在享受各项扣除后，也基本无需缴纳个人所得税。

　　但此前存在隐匿收入等情况的部分平台内经营者(如星海名媛美容院)和从业人员，将按照平台企业报送的涉税信息依法纳税，其税负会恢复到正常水平，从而实现税务公平。

　　从“猫鼠游戏”到“阳光征管”的范式跃迁

　　星海名媛美容院通过隐匿收入偷逃税款，付出了105万罚款滞纳金的代价，这正是信息不对称时代税收监管的缩影。而平台企业涉税报送新规的出台，标志着平台经济税收治理从“稽查追缴”转向“源头控管”。

　　当每一笔团购交易、每一次服务预约都通过平台系统自动汇入税务数据库，所谓“零税负”的灰色神话终将在数据阳光下消融。对于合规经营者而言，这并非紧箍咒，而是告别劣币驱逐良币的公平起点。

　　经营者需要转变思维，合规纳税和规划才是长远之道!

新《公司法》下，公司减资涉及复杂的税务处理，包括资本公积、未分配利润的调整及股东个人所得税等问题。减资过程中需遵循税法规定，确保合规性，避免税务风险。企业应合理规划减资方案，优化税务成本，同时关注税务机关的最新政策动态，确保减资操作的合法性与经济性。

　　一、减资的定义

　　公司减资是指公司注册资本的减少。对上市公司而言，是其通过法定程序，减少记载于公司章程的注册资本，并在公司登记机关变更登记。需要注意的是，在我国实行了多年的认缴制下，公司减资减少的不仅仅是公司的现有注册资本，还包括股东对公司未来认缴出资的减少。

　　二、减资的分类

　　(一)实质减资与形式减

　　资根据公司减资时公司的净资产是否发生了实质的变化为标准进行划分，可以划分为实质减资与形式减资。实质减资是指公司在减少注册资本总额时，确实有资产从公司实际向外流向股东，公司在减少注册资本的同时，也减少了公司的净资产。而形式减资是指公司只是从形式上减少了注册资本，并不实际发生公司资产的转移。

　　(二)同比例减资与非同比例减资

　　根据公司减资时是否按照原股东的持股比例进行减资为标准划分，可以划分为同比例减资与非同比例减资。同比例减资，即按照减资前股东原有的持股比例同等地减少股份，减资完成后各股东持股比例保持不变。非同比例减资，则是公司减资时不按照股东原有的持股比例同等减少，可能出现部分股东定向减资等情形，减资完成后公司的股权结构和各股东持股比例发生变化。

　　(三)免缴出资型减资、弥补亏损型减资、返还资本型减资及混合型减资

　　根据公司减资时的不同目的为标准进行划分，可以划分为免缴出资型减资、弥补亏损型减资返还资本型减资及混合型减资。

　　免缴出资型减资是指对股东已经认缴而尚未实缴的注册资本金，免除股东部分或全部的出资义务，这种情形虽然没有导致公司已有资产的实质性减少，但是会减少公司对股东的预期应收出资。弥补亏损型减资是指为了弥补公司亏损而发生的减资，这种减资是为了使公司的注册资本向真实的净资产回归，并不会发生公司资产的实质转移。返还资本型减资是指将已经实缴的注册资本金返还给股东，这种情形下会发生公司资产的实质转移。混合型减资是上述几类减资的特殊组合形式。

　　三、减资的程序

　　(一)编制资产负债表和财产清单

　　新公司法第224条第一款规定，公司减少注册资本，应当编制资产负债表及财产清单。该规定目的在于理清公司的资产情况，使公司股东和债权人了解公司的经营管理状况，了解公司的偿债能力与支付能力及现有财务、财产等状况。新公司法增加规定了公司在亏损情况下减资的特殊规定，因此编制资产负债表及财产清单就变得更为重要。

　　(二)制定减资方案，并经董事会审议通过

　　公司董事会应结合资产负债表及财产清单情况，制定减资方案，明确减资方式、股权比例、对价支付方式等。而后，召开董事会会议，审议并表决通过减资方案。

　　(三)召开股东会会议，作出减资决议

　　股东会应就减资事项进行表决，作出决议，并相应修改公司章程。

　　(四)通知债权人和对外公告

　　公司应当自作出减资决议之日起10日内，通知债权人，并于30日内在报纸上或者国家企业信用信息公示系统公告。

　　(五)清偿债务或提供担保

　　债权人自接到通知书之日起30日内，未接到通知书的自公告之日起45日内，有权要求公司清偿债务或提供相应的担保。

　　(六)修订公司章程并办理工商变更登记

　　公司完成减资后，应及时对公司章程进行相应修改，并完成工商变更登记手续的办理。企业应提前与当地市场监督部门沟通确认所需材料，确保顺利完成变更。

　　四、减资的税务处理

　　(一)《中华人民共和国公司法》减资相关规定

　　【公司一般减资】第二百二十四条：公司减少注册资本，应当编制资产负债表及财产清单。公司应当自股东会作出减少注册资本决议之日起十日内通知债权人，并于三十日内在报纸上或者国家企业信用信息公示系统公告。债权人自接到通知之日起三十日内，未接到通知的自公告之日起四十五日内，有权要求公司清偿债务或者提供相应的担保。公司减少注册资本，应当按照股东出资或者持有股份的比例相应减少出资额或者股份，法律另有规定、有限责任公司全体股东另有约定或者股份有限公司章程另有规定的除外。

　　【公司简易减资】第二百二十五条：公司依照本法第二百一十四条第二款的规定弥补亏损后，仍有亏损的，可以减少注册资本弥补亏损。减少注册资本弥补亏损的，公司不得向股东分配，也不得免除股东缴纳出资或者股款的义务。依照前款规定减少注册资本的，不适用前条第二款的规定，但应当自股东会作出减少注册资本决议之日起三十日内在报纸上或者国家企业信用信息公示系统公告。公司依照前两款的规定减少注册资本后，在法定公积金和任意公积金累计额达到公司注册资本百分之五十前，不得分配利润。

　　(二)被投资企业盈利时减资的税务处理

　　1、法人股东减资企业所得税的处理

　　(1)税务处理依据

　　《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号，以下简称“34号文”)第五条规定：“投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得”。

　　(2)税务处理方法

　　法人股东减资取得的资产应当分为三部分：

　　第一部分为初始出资的部分，即实际缴纳出资的部分，属于投资收回，不需要缴纳企业所得税;

　　第二部分为被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，属于股息所得，根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称“《企业所得税法》”)第二十六条之规定，“企业的下列收入为免税收入：(二)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;”，故居民企业的股息所得免征股息红利企业所得税;

　　第三部分为投资企业从被投资企业撤回或减少投资时取得的资产扣除前两部分后剩余的资产，属于投资资产转让所得，需缴纳企业所得税。

　　2、个人股东减资的税务处理

　　(1)税务处理依据

　　《国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第41号，以下简称“41号文”)第一条规定，个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。

　　应纳税所得额的计算公式如下：应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-(原实际出资额+相关税费)

　　(2)税务处理方法

　　1)股东减资时未取得收益，无需纳税

　　公司亏损状态下，且股东减资时取得的资产未超过投资本金，相当于未收回全部投资成本，属于投资损失，股东不会产生所得，也就无需缴纳个人所得税。

　　新《公司法》第二百一十条第四款规定：“公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限责任公司按照股东实缴的出资比例分配利润，全体股东约定不按照出资比例分配利润的除外;股份有限公司按照股东所持有的股份比例分配利润，公司章程另有规定的除外。”如果全体股东或者公司章程约定按照实缴出资比例分配利润，股东减少认缴资本，未取得任何股权对价款，不需要缴纳税款。

　　2)股东减资时取得收益，需进行纳税申报

　　认缴出资股东减资，如果全体股东或者公司章程约定未实缴出资也可以享受利润分配，股东减少注册资本，取得对应收益，自然人股东就减资取得的资产在扣除初始投资成本(认缴出资下初始投资成本虽然为0，但基于补缴义务，因此认定投资成本为认缴金额)后的部分需要按“财产转让所得”20%税率计算个人所得税。

　　实缴出资股东减资，取得对应收益在扣除初始投资成本后按照“财产转让所得”20%税率计算个人所得税。

　　(三)被投资企业亏损时减资的税务处理

　　1、减资补亏的内在逻辑

　　新《公司法》第二百一十四条第二款规定：“公积金弥补公司亏损，应当先使用任意公积金和法定公积金;仍不能弥补的，可以按照规定使用资本公积金。”第二百二十五条第一款规定：“公司依照本法第214条第二款的规定弥补亏损后，仍有亏损的，可以减少注册资本弥补亏损。”

　　公司减资弥补亏损仅是公司内部财务数据上的调整，究其本质是公司所有者权益科目内部调整，具体表现为通过减少实收资本，来弥补亏损。

　　2、减资弥补亏损的税务处理

　　减资弥补亏损存在两种观点，一种是需分解为两步，会涉及所得税;另一种是无需分解，不产生应税所得，仅是权益科目内部调整。

　　观点一：需分解处理

　　减资弥补亏损是指通过减少注册资本的方式去弥补企业以前年度的亏损，即：企业将减资应返还给股东的钱，直接弥补亏损。

　　税务处理上，减资弥补亏损与未分配利润转增实收资本、非货币性资产投资等类似，需分解为两步分别处理。假设以现金方式返还，减资弥补亏损相当于投资返还(减资)+现金捐赠，企业先将减资的钱返还给股东，股东再将收到的钱捐给企业用于弥补亏损。

　　第一步因投资返还会使股东产生相应的纳税义务。如果股东是企业，按照34号文的规定，从被投资企业减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。实操中，由企业股东自行申报。

　　如果股东是个人，按照《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2014年第67号，以下简称“67号文”)与41号文的规定，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。其中，股权转让收入是指转让方因股权转让而获得的现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。转让方取得与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等，均应当并入股权转让收入。合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。实操中，由被投资企业为个人股东代扣代缴个税。

　　第二步的捐赠会使被投资企业产生营业外收入——捐赠利得。在企业所得税下，该捐赠利得属于接受捐赠收入，需要并入收入总额缴纳企业所得税。

　　观点二：无需分解处理

　　股东并未实际获得任何现金或非货币性资产，因此没有所得就不会有所得税问题。此外，因为没有所得，所以一借一贷只能调整权益性科目，属于权益内部调整，被投资企业的净资产总额未发生变化，也不产生所得税问题。

　　小编提示：鉴于不同税务机关有不同观点，上述理由可供公司在与税务机关沟通时使用。

　　五、税务风险

　　(一)自然人股东减资税务风险

　　申报股权转让收入明显偏低，税务机关有权对股权转让收入进行核定。若自然人股东减资过程中申报个人转让所得为零或者以明显偏低的价格转让股权且无正当理由的，有可能被税务机关视为股权转让收入明显偏低，税务机关有权对转让收入进行核定，计算缴纳个人所得税。

　　67号文第十一条规定：“符合下列情形之一的，主管税务机关可以核定股权转让收入：(一)申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的;(二)未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的;(三)转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料;(四)其他应核定股权转让收入的情形。”

　　因此可以看出，若自然人股东在减资过程中申报个人转让所得为零或者转让收入明显偏低，税务机关有权对转让收入进行核定，导致税负上升，公司股东在减资过程中应注意避免因此产生的税务风险。

　　(二)法人股东减资税务风险

　　根据《企业所得税法》第二十六条规定：“企业取得的符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益……为免税收入。”在计算股息所得时，初始出资部分的价值相对固定，法人股东当然希望将更多的减资所得资产计入股息所得中，因此进行股息所得的确认时，部分企业认为应当以其减少的出资额占注册资本的比例计算股息所得。但34号文第五条明确规定：“投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。”法人股东未实缴出资的部分所得的累计未分配利润和累计盈余公积不构成股息所得，若法人股东在减资时未减少实缴资本，则股息所得为0，相应收入应当依法纳税。