01、恭喜了!今天起!这些企业不用交残保金了!

　　发改委等六部门印发《关于完善残疾人就业保证金制度更好促进残疾人就业的总体方案》(发改价格规[2019]2015号)，明确自2020年1月1日起：对在职职工人数30人(含)以下的企业，暂免征收残保金。

　　划重点!残保金新政的4大变化!

　　1、实行分档征收

　　将残保金由单一标准征收调整为分档征收，用人单位安排残疾人就业比例1%(含)以上但低于本省(区、市)规定比例的，三年内按应缴费额50%征收;1%以下的，三年内按应缴费额90%征收。

　　2、暂免征收小微企业残保金

　　对在职职工总数30人(含)以下的企业，暂免征收残保金。

　　3、明确社会平均工资口径

　　残保金征收标准上限仍按当地社会平均工资的2倍执行，社会平均工资的口径为城镇私营单位和非私营单位就业人员加权平均工资。

　　02、残保金减负新规多地已出台正式文件

　　好消息来了，为支持复工复产和经济社会发展，部分地区已经开始对残保金实行了减负落地政策，比如山东的这条政策（鲁财税[2020]21号）。

　　支持小微企业有关政策。自2020年1月1日起至2022年12月31日止，即自2020年(含)起3个年度缴费申报期内，我省在职职工人数在30人(含)以下的企业，暂免征收残保金。

　　分档减免残保金政策。自2020年1月1日起至2022年12月31日止，即自2020年(含)起3个年度缴费申报期内，各用人单位残保金应缴费额计算办法，严格按照鲁财税〔2020〕1号文件执行。

　　全国各地应该很多地方都有类似的政策，在这里我们就不一一列举了。大家可以具体问问当地的相关部门，看看是否有相应的残保金减负政策。

　　03、什么是残保金?企业为什么要交残保金?

　　一、什么是残疾人就业保障金?

　　残疾人就业保障金是为了保障残疾人权益，由未按规定安排残疾人就业的机关、团体、企业、事业单位和民办非企业单位(以下简称用人单位)缴纳的资金。

　　二、用人单位为什么要缴纳保障金?

　　残疾人是需要全社会关心和帮助的特殊困难群体，残疾人问题是社会问题，促进残疾人就业是全社会的共同责任。缴纳保障金是用人单位履行按比例安排残疾人就业义务的一种代偿形式，是让用人单位平等地履行应尽责任和义务。收费不是目的，目的是引导、鼓励和督促用人单位尽可能多安排残疾人就业，使有能力的残疾人实现就业，参与社会生活，更好地保障残疾人权益。

　　三、保障金的主要用途是什么?

　　保障金纳入地方一般公共预算统筹安排，主要用于支持残疾人就业和保障残疾人生活。

　　四、残保金的征收对象范围包括哪些?

　　各地政策不同，以广东为例：

　　本省行政区域内的机关、团体、企业、事业单位、民办非企业单位(含中央、境外驻粤单位)等用人单位，安排残疾人就业的比例不得低于本单位在职职工总数的1.5%，达不到规定比例的应当缴纳保障金。

　　五、用人单位安排残疾人就业是指哪些残疾人?

　　《残疾人就业条例》所称残疾人就业，是指符合法定就业年龄有就业要求的残疾人从事有报酬的劳动。

　　《残疾人就业保障金征收使用管理办法》(财税〔2015〕72号)所称残疾人，是指持有《中华人民共和国残疾人证》上注明属于视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残疾、精神残疾和多重残疾的人员，或者持有《中华人民共和国残疾军人证》(1至8级)的人员。

　　六、用人单位可以不交残保金吗?

　　用人单位遇不可抗力自然灾害、连续两年亏损、破产或其他突发事件遭受重大直接经济损失等原因需要减免或者缓缴保障金的，应在办理年审时，向负责本单位年审的残疾人就业服务机构申请减免或者缓缴保障金。用人单位申请时应提供书面申请报告、重大经济损失的相关证明，以及本单位审计报告和会计年报等相关材料。

　　用人单位申请保障金的缓缴期限最长不得超过6个月;减缴数额不得超过1年的保障金应缴额;已进入破产程序或已办理歇业手续的用人单位，可申请免缴保障金。

　　04、残保金计算及缴纳方法

　　一、残保金的计算标准

　　保障金年缴纳额=(上年用人单位在职职工人数×1.5%-上年用人单位实际安排的残疾人就业人数)×上年用人单位在职职工年平均工资。

　　用人单位安排残疾人就业未达到规定比例的差额人数，以公式计算结果为准，人数可保留小数点后2位(四舍五入)。

　　举个例子：

　　比如广州的一公司，上年度职工年平均工资8万元，上年度职工总数100人，没有残疾人。

　　那么：应缴纳的保障金=(100*1.5%-0)*8万=12万元

　　二、常见问题及解答

　　1、上年用人单位在职职工人数怎样计算?

　　上年用人单位在职职工人数=上年用人单位全年各月在职职工人数总和/12个月。

　　注意：用人单位在职职工人数是指用人单位在编人员或依法与用人单位签订1年以上(含1年)劳动合同(服务协议)的人员。季节性用工应当折算为年平均用工人数。

　　2、上年用人单位实际安排的残疾人就业人数怎样计算?

　　税务机关按照残联部门提供的数据，确定用人单位安排的残疾人人数，征收系统自动读取数据。

　　注意：如果企业没有进行申报年审，系统按未安排残疾人就业计算。

　　3、上年用人单位在职职工年平均工资如何计算?

　　按用人单位上年在职职工工资总额除以用人单位在职职工人数计算。

　　4、上年用人单位在职职工工资总额如何计算?

　　上年用人单位在职职工工资总额，包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资，特殊情况下支付的工资。

　　5、计算公式中的工资总额包含个税和社保吗?

　　按照国税函[2009]3号文件第一条规定：实际发放的工资薪金总和，不包括企业负担的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

　　6、残疾人员工签订一年的劳动合同，一定要工作满一年吗?

　　可不满一年。雇佣月份可累计计算，总数满足须雇佣月份即可。

　　例：50人企业，须雇佣1.5%比例，50×1.5%×12=9月，则此企业需要累计雇佣1个残疾人，累计9个月便可完全减免残保金。

　　7、劳务派遣用工如何计算?

　　以用工单位依法以劳务派遣方式接受残疾人在本单位就业的，残联在审核残疾人就业人数时相应计入并加强动态监控。

　　8、用人单位跨地区招用残疾人的是否计入所安排残疾人就业人数?

　　计入。

　　9、用人单位招用的非就业年龄段的残疾人是否计入所安排残疾人就业人数?

　　不计入。

　　注：就业年龄段指男16-60周岁、女工人16-50周岁，女干部16-55周岁。

　　10、用人单位为残疾人职工缴纳城乡居民养老保险、城乡居民医疗保险能否计入所安排残疾人就业人数?

　　没有购买社会保险的残疾人职工不能计入所安排残疾人就业人数。

　　重要提醒：各地区政策有差异，具体执行以当地主管部门发布的政策为准。

对于“工会经费”这个概念，清楚的财务人员并不多。工会经费每个企业都需要交吗?如果单位没有成立工会也要交吗?今天让我们一起学习一下，什么是工会经费?具体规定又是什么呢?

　　01、工会经费是什么?

　　工会经费，也就是工会组织开展各项活动所需要的费用，比如工会组织日常组织的一些学习、竞赛、技术交流或者困难职工帮扶费都是从工会经费中列支。

　　其实准确的说，建立工会组织的企业事业单位，拨付的活动经费叫工会经费，未成立工会的拨付的叫工会筹备金。

　　02、未成立工会也需要缴纳工会经费吗?

　　很多人以为，没有成立工会就不需要缴纳工会经费。

　　原因是因为《中华人民共和国工会法》第五章“工会的经费和财产”第四十二条“工会经费的来源”第二款的规定：建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴经费。

　　现在有些地方开始有相应的规定，对没有成立工会的企、事业单位基本都是需要按照工资总额缴纳筹备金的。对于新办的企业，有些地方规定开办成立满6个月开始，也有些地方是满12个月开始缴纳。

　　所以未成立工会也要缴纳工会筹备金，具体要以当地工会法实施办法为准。

　　03、工会经费如何缴纳?

　　1、先缴后返

　　总原则：先全额缴纳后返还。

　　建立工会组织的缴费单位，先按每月全部职工工资(薪金)总额的2%向工会组织或者税局拨缴工会经费,然后其中60%部分拨给所在单位工会,40%部分上缴上级工会。

　　未建立工会组织的缴费，按每月全部职工工资(薪金)总额的2%拨缴建会筹备金(待成立工会开立账户收后，上级工会会将当年留成部分返拨至缴费单位工会账户，以前年度未成立工会时缴纳的筹备金不再返拨)。

　　注意：全部职工包括在公司领薪的正式职工和临时职工，但不包括退休返聘人员、兼职学生;工资总额包括发放的各种工资、奖金、津贴。

　　2、分级拨缴

　　根据每月计算出的工会经费(即：每月全部职工工资总额*2%)，按当地规定比例「一般为40%」向受委托代收工会经费的税务机关缴纳。

　　剩余60%的部分由企业同时拨付给其所在的基层工会，未设立基层工会的，等待建立工会组织后由各单位拨付本单位工会。

　　04、工会经费该如何账务处理?

　　举个例子：某企业当月工资总额是10万元，计提的工会经费2000元，假设：

　　1.已成立工会组织，工会经费的40%向上级工会缴纳，60%划拨至公司工会

　　计提:

　　借：管理费用-工会经费  2000

　　贷：应付职工薪酬-单位工会  1200(2000×60%)

　　应付职工薪酬-上级工会  800(2000×40%)

　　缴纳：

　　借：应付职工薪酬-单位工会  1200

　　应付职工薪酬-上级工会  800

　　贷：银行存款  2000

　　2.未成立工会组织，工会经费100%向上级工会缴纳

　　计提:

　　借：管理费用-工会经费  2000

　　贷：应付职工薪酬-工会经费  2000

　　缴纳：

　　借：应付职工薪酬-工会经费  2000

　　贷：银行存款  2000

　土地闲置费划转税务部门后的征收流程?

　　答：根据《国家税务总局等五部门关于土地闲置费 城镇垃圾处理费划转有关征管事项的公告》(国家税务总局 财政部 自然资源部 住房和城乡建设部 中国人民银行公告2021年第12号)第一条的规定：“土地闲置费由自然资源部门向缴纳义务人(土地使用权人)出具《征缴土地闲置费决定书》等文书，并向税务部门推送《征缴土地闲置费决定书》等费源信息。缴纳义务人依据《征缴土地闲置费决定书》向税务部门申报缴纳，税务部门开具缴费凭证。土地闲置费申报期限按现行规定执行，未按时缴纳的，由税务部门出具催缴通知，并通过涉税渠道及时追缴。”

　　城镇垃圾处理费划转税务部门后的征收流程?

　　答：根据《国家税务总局等五部门关于土地闲置费 城镇垃圾处理费划转有关征管事项的公告》(国家税务总局 财政部 自然资源部 住房和城乡建设部 中国人民银行公告2021年第12号)第二条的规定：“城镇垃圾处理费由缴纳义务人或代征单位自行向税务部门申报缴纳，申报期限和程序按现行规定执行。未按时缴纳的，由税务部门出具催缴通知，并通过涉税渠道及时追缴。”

企业吸纳军转干部就业，能否享受限额扣减税款优惠吗?

　　想啥呢?这个限额扣减税款优惠只针对吸纳退役士兵的企业，军转干部只有以下两种优惠：

　　一、从事个体经营的军队转业干部，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税和个人所得税。

　　(一)根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》规定：“一、下列项目免征增值税……

　　(四十)军队转业干部就业。

　　1、从事个体经营的军队转业干部，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。

　　(二)《财政部 国家税务总局关于自主择业的军队转业干部有关税收政策问题的通知》(财税〔2003〕26号)

　　一、从事个体经营的军队转业干部，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税和个人所得税。

　　二、为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%(含)以上的，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。

　　根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》规定：“一、下列项目免征增值税……

　　(四十)军队转业干部就业。

　　......

　　2.为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%(含)以上的，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。

　　享受上述优惠政策的自主择业的军队转业干部必须持有师以上部队颁发的转业证件。

　　附一：军改干部与退役士兵的优惠对比

　附二：

财政部 国家税务总局关于自主择业的军队转业干部有关税收政策问题的通知[条款失效]

财税〔2003〕26号     2003-04-09

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局、国家税务局：

　　为促进军队转业干部自主择业，现将与自主择业的军队转业干部有关的税收政策通知如下：

　　一、从事个体经营的军队转业干部，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税和个人所得税。

　　【注：根据2005.02.23财税〔2005〕18号《财政部 国家税务总局关于加强军队转业干部城镇退役士兵随军家属有关营业税优惠政策管理的通知》本文第一条规定的个体经营是指雇工7人(含7人)以下的个体经营行为，军队转业干部、城镇退役士兵、随军家属从事个体经营凡雇工8人(含8人)以上的，无论其领取的营业执照是否注明为个体工商业户，军队转业干部和随军家属均按照新开办的企业、城镇退役士兵按照新办的服务型企业的规定享受有关营业税优惠政策。】

　　二、为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%(含60%)以上的，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税和企业所得税。

　　【注：根据2008.02.22财税〔2008〕1号《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》，本文企业所得税优惠政策自2008年1月1日起废止。】

　　三、自主择业的军队转业干部必须持有师以上部队颁发的转业证件。

　　四、本通知自2003年5月1日起执行。

　　本通知生效前，已经从事个体经营的军队转业干部和符合本通知规定条件的企业，如果已经按[2001]国转联8号文件的规定，享受了税收优惠政策，可以继续执行到期满为止;如果没有享受上述文件规定的税收优惠政策，可自本通知生效之日起，3年内免征营业税、个人所得税、企业所得税。

　　【注：根据2008.02.22财税〔2008〕1号《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》，本文企业所得税优惠政策自2008年1月1日起废止。】

　　请遵照执行。

最近财税评论Lawping学习和发布了一些地方土增税或房产管理的政策，是自己学习的一个过程，也为读者提供一点各地政策口径的启发。

　　今天主要谈谈对2016年厦门市土地增值税清算管理办法中第三十九条一项条款的想法。

　　“公共配套设施转为企业自用或用于出租等商业用途时，不予扣除相应的成本、费用。

　　纳税人进行土地增值税清算时已将公共配套设施费计入房地产开发成本，而之后将公共配套设施对外转让的，应当单独进行土地增值税清算，且其扣除项目金额确认为零。”

　　举个简化例子，某房企共开发两期住宅，配套车库，以及配套幼儿园，主要成本、售价、土增税测算情况如下表。

可以看到，如果幼儿园不做公配作为单独业态销售，比做公配要增加0.64的土增税，当然收入也同时增加了3，对企业整体利润还是划算的。

　　但还有一种情形，就是厦门办法里边提到的，如果做公配分摊清算了，然后将幼儿园对外转让的情形，由于幼儿园成本已经作为公配分摊到一期和二期成本中了，保留成本为0，因此厦门要求“应当单独进行土地增值税清算，且其扣除项目金额确认为零。”

　　测算如下：

也就是说幼儿园后续要适用最高的60%土增税率，比不做公配销售整体要增加1.16的土增税。虽然收入3可以覆盖这部分土增税，但总体来看是很不划算的。相当于前边做公配省的税，现在变本加厉交回来了。

　　然而，由于企业经营环境瞬息万变，如果已经走到了这一步有哪些筹划方式呢?

　　以下做法抛砖引玉，供读者参考，如有更好方式也请留言。

　　根据规定，土地增值税清算时未转让的房地产，清算后销售或有偿转让的，纳税人应按月汇总进行土地增值税纳税申报。

　　而减并申报推行后多数按季度申报，假设2021年三季度幼儿园销售，由于车位时负增值，一般有很多未售，可以考虑在销售幼儿园时一定搭配销售车位，搭售成本越大，那么在后续尾盘销售申报时扣除额越大。

　　简要测算如下：

　可以看到，搭配车位销售越多，适用税率和税负下降越大。至于搭售给谁，可以根据市场情况来定，可以和幼儿园销售捆绑，也可以促销卖给业主，抑或是做内部资产划转(适用契税免税、增值税不征等优惠)。

　　还有，企业在尾盘销售其他增值率较高的物业时，也可考虑搭配低增值甚至负增值的物业一起，这样可以起到降低税负的效果。

　　不过，对于厦门要求的“应当单独进行土地增值税清算”如何理解，是否可以和尾盘车位搭配销售?我理解不让搭配清算是没有道理的，可以收入、成本合计后一并填报尾盘销售申报表。

　厦门提到的这种情况很多地方其实也存在，比如某些地方企业开发的产权车位企业可以自己选择承诺作为公配设施，但后续如果要销售，则直接按无成本计算土增税，适用60%税率。

　　当然，从企业角度还需考虑资金成本，毕竟当期少缴税换取时间性价值，还是以后可能多缴税再来想办法，也是可以测算考量的。

一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用一般计税的，应按纳税义务发生时间，以当期销售额和9%适用税率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。

　　假设：甲房开企业前期增值税预缴欠税500万元，20**年5月期末留抵税额2000万元。20**年6月，项目开始交房，当期应纳税额3000万元。不考虑其他因素。

　　纳税义务发生时的应纳税额3000万元，在7月申报时，预缴欠税是不得抵减的，应缴纳3000万元。

　　则会造成当期应纳税额未能抵减预缴欠税而相对多缴纳500万，预缴欠税500万仍形成欠税在系统中。实际上，3000万全额缴纳后，不存在有预缴欠税500万了。

　　那么，能否用5月期末留抵税额抵减预缴欠税呐?

　　国税发[2004]112号规定，对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。

　　国税函[2004]1197号规定，抵减欠缴税款时，应按欠税发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵。抵缴的欠税包含呆账税金及欠税滞纳金。

　　以上规定并未排除增值税预缴欠税，包括滞纳金均可抵减。

　　2021-03-22 问：

      我公司为房地产开发企业，目前开发项目暂未交付业主，按实收款申报增值税预交税款，因公司资金周转困难，难以按时缴纳税款，请问我司是否按国税发[2004]112号规定，用进项留抵税额抵减增值税预交税款欠税。(办件编号：JZXX20210301276)

　　2021-03-26 安徽省局局长信箱答复：

      根据《关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》的规定，期末留抵税额可以抵减增值税欠税。

　问题内容：

　　我们公司为安徽合肥的一家居民企业，2020年4月份投资一家上市公司，并于2020年12月份取得了股息红利，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定：企业所得税法第二十六条第(二)项和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。截止2020年12月31日，我司持有该家上市公司的股票是不足12个月的，但截止到2021年4月，我司持有该家上市公司的股票已经满12个月。

　　想核实一下针对我司2020年12月份取得的股息红利是否可以享受上述免税政策?

　　答复内容：

　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十三条规定，免税的股息、红利等权益性投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

　　在股息红利免税条件中，之所以对持有时间进行限制主要是为了鼓励企业进行投资而不是投机，避免企业短期炒作的投机行为。

　　鉴于此政策的出台背景，只要企业持有上市公司股票满12个月，无论是不足12个月取得的股息红利还是持满12个月取得的股息红利均可以作为免税的股息红利。

　　答复机构：安徽省税务局

　　答复时间：2021-05-27

　　问：企业持有上市公司股票已满12个月，在未满12个月时取得的股息红利是否可以免征企业所得税?

　　答：只要企业持有上市公司股票满12个月，无论是不足12个月时取得的股息红利还是持满12个月后取得的股息红利均可以作为免税的股息红利。

　　政策依据：可参考北京税务发布的《企业所得税实务操作政策指引(第一期)》二、税收优惠(一)免税收入 1.股息红利(2)持有上市公司满12个月的时间确认问题

问题内容：

　　根据国税总局网站2020年5月27日留言公开板块答复：“可以按照不同应税项目放弃免税”。

　　根据疫情防控第6期第18条解答，一般纳税人可以按照不同应税项目放弃免税，这个可以延伸到整个纳税人吗?还只是只适用餐饮住宿行业。

　　另外，增值税发票开具规定以及优化服务措施解读(国家税务总局货物和劳务税司副司长 吴晓强)这里面：第三，关于放弃免税权的问题中解答“对一般纳税人来说，现行规定是，一经放弃免税，36个月不得变更，且应按照应税项目来放弃免税，而不能以是否开具专用发票，或者区分不同的销售对象分别适用征免税”这里强调可以按照应税项目来放弃免税。

　　答复内容：

　　根据《财政部 国家税务总局关于增值税纳税人放弃免税权有关问题的通知》(财税〔2007〕127号)规定：

　　一、生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。

　　三、纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。

　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第50号令)第三十六条规定：纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

　　根据关于支持防疫工作的税收政策文件答复口径(三)规定：10.我公司是一家综合型酒店，兼营住宿和餐饮业务。关注到国家出台了疫情期间生活服务免征增值税政策，考虑到我公司的实际经营模式，可以放弃享受住宿服务免税政策，只享受餐饮服务免税政策吗?

　　答：《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第8号)第五条规定，对纳税人提供生活服务取得的收入，免征增值税。生活服务的具体范围，按照《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号印发)规定执行。生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动，包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。住宿服务和餐饮服务这两项应税行为，均属于生活服务的范围。

　　《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号附件1)第四十八条规定，纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，按规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。

　　你酒店可以按照上述规定选择享受餐饮服务免征增值税优惠，同时放弃享受住宿服务免征增值税，一经放弃，36个月内不得再就住宿服务申请免征增值税。

　　根据《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2020年第9号)规定：

　　五、一般纳税人可以在增值税免税、减税项目执行期限内，按照纳税申报期选择实际享受该项增值税免税、减税政策的起始时间。

　　一般纳税人在享受增值税免税、减税政策后，按照《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十八条的有关规定，要求放弃免税、减税权的，应当以书面形式提交纳税人放弃免(减)税权声明，报主管税务机关备案。一般纳税人自提交备案资料的次月起，按照规定计算缴纳增值税。

       感谢您的咨询！若您对此仍有疑问，请联系河北税务12366或您的主管税务机关。

　　答复机构：河北省税务局

　　答复时间：2021-05-28

房企在开发过程中，往往会将地下人防设施等改造成车位对外出售，形成无产权的车位实质对外销售。对外销售过程中，部分房地产企业会直接签订车位转让协议，部分房地产企业会选择签订20年产权的租赁协议，但是根据实质重于形式原则，签订20年产权的租赁协议，在增值税、土地增值税、企业所得税处理上，各地税务机关在执行时也参照销售不动产预缴(预征)三大税种。除了这三大税种，印花税作为一个小税种，实务中还是存在争议。销售无产权的车位签订的合同是否需要缴纳印花税?如果缴纳的话要按照什么税目来缴纳?

　　1、观点一：按照“财产租赁合同”千分之一缴纳印花税

　　无产权房屋不能办理房屋产权证，销售无产权房屋，实质是在“销售”房屋的使用权而不是所有权，与租赁房屋业务相似。根据《中华人民共和国印花税暂行条例》的印花税税目税率表，财产租赁合同属于印花税征税范围，应按合同总金额的千分之一缴纳印花税。

　　2、观点二：按照“产权转移书据”万分之五缴纳印花税

　　参照销售有产权的车位，按照“产权转移书据”万分之五缴纳印花税，和增值税、土地增值税、企业所得税保持一致口径。

　　陕西省无产权车位销售大多是按照“产权转移书据”万分之五缴纳印花税。

　　3、观点三：不需要缴纳印花税

　　“财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。企业销售无产权的车位，由于不需要到政府管理机关办理登记注册，不属于产权转移数据印花税征税范围，不属于印花税征税范围，不应贴花。

　　经编者整理，目前国家税务总局安徽省税务局、内蒙古自治区税务局答复口径如上。

　　4、观点四：按照“购销合同”万分之三缴纳印花税

　　承接观点三，无产权的车位不需要办理登记，但是无产权的车位在实质上销售后，房地产开发企业已将该产品的控制权转移给购买方，实质上形成买卖合同的关系。

　　小税种大风险，无产权的车位到底是否需要缴纳印花税实务中并没有一个确切的答案，需要通过判断合同的性质来确定是否属于印花税的征税范围及税目。对于安徽、内蒙古的房地产企业，可以参考税务总局的答复，不缴纳印花税。其他地区的房地产企业，具体操作要咨询当地主管税务机关处理，目前实务中较多的是按照“产权转移书据”万分之五缴纳印花税。

小明同学：请问怎么界定股息红利还是经营所得个人所得税

　　文娜老师：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照企业所得税法的规定缴纳企业所得税，分红按股息红利所得扣缴自然人股东个人所得税。个人独资企业、合伙企业、个体工商户不缴纳企业所得税，缴纳个人所得税。经营所得，是指：

　　1.个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得;

　　2.个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得;

　　3.个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得;

　　4.个人从事其他生产、经营活动取得的所得。

按照《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》规定，在城市、县城，建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税(简称土地使用税)的纳税人，应依照条例规定缴纳土地使用税。《财政部 国家税务总局关于集体土地城镇土地使用税有关政策的通知》(财税〔2006〕56号)进一步规定，在城镇土地使用税征说范围内实际使用应税集体建设用地、但未办理土地使用权流转手续的，由实际使用土地的单位和个人缴纳城镇土地使用税。另据《财政部 税务总局关于承租集体土地城镇土地使用税有关政策的通知》(财税〔2017〕29号)规定，在城镇土地使用税征税范围内，承租集体所有建设用地的，由直接从集体经济组织承租土地的单位和个人，缴纳城镇土地使用税。

　　由此可见，土地使用税征收与否与土地是国有或集体所有无关，重点在于土地是否在城市、县城，建制镇、工矿区范围内。一般来说，土地使用税的纳税义务人为拥有土地使用权的单位或个人。集体土地归属于集体所有，租用人没有取得土地权属，对在城镇土地使用税征说范围内租用的集体土地用于非农业建设，仍属于土地使用税的征税范围。在纳税人的认定上，直接从集体组织承租的单位或个人为土地使用税的纳税义务人，即“一手人”为土地使用税的纳税义务人。比如A公司将在承租的集体土地上建造的临时厂房租赁给B公司使用，虽然实际使用土地的为B公司，但城镇土地使用税的纳税义务人应当为A公司。

大家都知道，建筑企业在异地提供建筑服务时应当在项目地预缴增值税，但是国家税务总局又陆续下发了异地项目不用预缴增值税的情形。具体有哪些呢?今天就让我们一起来关注一下这方面的规定。

　　一、建筑企业异地项目预缴增值税的相关规定

　　在财税〔2016〕36号文件附件2以及国家税务总局公告2016年第17号文件中，都对建筑企业跨县市区提供建筑服务需要在项目地预缴增值税做出具体规定。如总局公告2016年第17号文件第三条规定：纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，应按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

　　这也是营改增时对于建筑企业异地项目预缴增值税的基本规定。

　　下面我们再来看不用预缴的相关规定有哪些。

　　二、不用预缴增值税的相关规定

　　国家税务总局公告2017年第11号规定，三、纳税人在同一地级行政区范围内跨县(市、区)提供建筑服务，不适用《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第17号印发)。

　　也就是说，建筑企业在同一地级市范围内提供建筑服务，不适用总局公告2016年17号文件中规定的预缴政策。这里的“在同一地级行政区范围内”是指地级城市行政区范围内，介于省级行政区与县级行政区之间，为省、自治区的行政分区。按照常规理解包括四种类型的地级行政区，也就是地级市、地区、自治州、盟。

　　另外还有一种不用预缴的情形，也就是国家税务总局公告2021年第5号规定，五、按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过15万元的，当期无需预缴税款。

　　本条规定是针对小规模纳税人月份销售额或季度销售额低于一定标准时免增值税的一项优惠政策。是从原来的月10万元提高到月15万元，从2021年4月1日起执行。

　　三、总结

　　从上面的规定可以看出，建筑企业异地提供建筑服务时有两种情形下不用预缴增值税：

　　一是在同一地级市范围内跨县市区提供建筑服务业。对于此项优惠不限纳税人主体身份，只对施工区域有具体要求，也就是应当在同一地级市范围内。

　　二是在预缴地实现的月销售额未超过15万元时，当期无需预缴税款。此项政策有主体要求，只适用于小规模纳税人，并不限区域，即使跨地级市提供建筑服务也可以享受。提醒注意的是，享受此项优惠时，纳税人如果有分包情形的，在确定月15万元，或者季度45万元销售额标准时，应当按照差额后的销售额来确认是否符合免予预缴的条件。

我们企业属于建筑安装公司，主营安装，签订了一笔1000万元的安装合同，其中含有设备款收入800万元，安装收入200万元。

　　请问：

　　能否全额按照提供建筑服务，开具项目为“*建筑服务*安装费”9%的增值税专用发票?

　　答复：

　　可以的。

　　由于面向同一个客户，同一项销售行为，属于增值税上的混合销售，增值税按照主业适用税率。

　　参考：

　　根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件一《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

案例二

　　我们企业属于设备批发销售公司，主营批发销售设备，签订了一笔1000万元的设备销售合同，其中含有设备款收入800万元，安装收入200万元。

　　请问：

　　能否全额按照提供建筑服务，开具项目为“*建筑服务*安装费”9%的增值税专用发票?

　　答复：

　　不可以的。

　　若是分别核算机器设备和安装服务的销售额，则可以分别适用不同的税率，设备按照13%，安装按照9%，当然安装也可以按照3%简易计税。

　　参考：

　　《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2018年第42号)第六条规定：

　　一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

　1、社保是公司的福利待遇，优秀员工才能享有?

　　辟谣：社保并不属于福利待遇，用工单位必须依法为所有员工缴纳。《社会保险法》明确规定，用人单位应当自用工之日起三十日内为其职工向社会保险经办机构申请办理社会保险登记。用人单位应当自行申报、按时足额缴纳社会保险费，非因不可抗力等法定事由不得缓缴、减免。职工应当缴纳的社会保险费由用人单位代扣代缴，用人单位应当按月将缴纳社会保险费的明细情况告知本人。

　　2、曾在多地就业，养老金在最后一个工作地领取?

　　辟谣：企业职工养老保险待遇领取地由两个指标来判断:先看基本养老保险关系是否在户籍地，再看基本养老保险关系所在地的累计缴费是否满10年。

　　基本养老保险关系在户籍所在地的,由户籍所在地负责办理领取手续，享受基本养老保险待遇。

　　基本养老保险关系不在户籍所在地，而在其基本养老保险关系所在地累计缴费年限满10年的，在该地办理待遇领取手续，享受基本养老保险待遇。

　　基本养老保险关系不在户籍所在地,且在其基本养老保险关系所在地累计缴费年限不满10年的，将基本养老保险关系转回上一个缴费年限满10年的原参保地办理待遇领取手续，享受基本养老保险待遇。

　　基本养老保险关系不在户籍所在地,且在每个参保地的累计缴费年限均不满10年的，将其基本养老保险关系及相应资金归集到户籍所在地，由户籍所在地办理待遇领取手续，享受基本养老保险待遇。

　　3、养老保险每缴满5年，退休后养老金就提高1档?

　　辟谣：养老金没有档次之分，不存在缴满几年就提高1个档次的说法。养老金的高低主要受到以下几个因素影响:缴费工资(缴费基数)、缴费年限(含视同缴费年限)、个人账户积累额以及退休时本市上年度在岗职工月平均工资等，并与之成正相关。

业务方可以不签订协议赠送设备给下游试用吗?财务如何核算呢?

　　解答：

　　在实务中，很多经济业务的发生并没有签署书面合同，只要双方口头达成协议就行，口头协议也算是一种合同的形式，只是对于保护权益不利。

　　您对于问题描述的不是很清晰，或者是存在歧义的，不同情况涉及到不同的会计核算。

　　1、赠送：就是将设备送给别人，不再收回。

　　借：销售费用-市场推广费等

　　贷：存货

　　应交税费-应交增值税(销项税额)(按照无偿赠送视同销售处理)

　　2、赠送试用，最后还要收回。

　　借：固定资产等

　　贷：存货(或研发支出等)

　　在试用期间折旧/摊销，和视同销售(租赁)确认增值税：

　　借：销售费用/研发支出等

　　贷：累计折旧等

　　应交税费-应交增值税(销项税额)(按照无偿租赁视同销售处理)

企业进行材料清查盘点中盘盈的材料，在报经批准后，应该作为“营业外收入”处理。这哪里错误了呢?

　　解答：

　　“营业外收入”科目，通常是用来核算“天上掉馅饼”的好事的。

　　而企业原辅材料的盘盈，肯定不是天上掉下来，而只是企业在生产经营过程中由于计量器具不准确、记录不准确等造成。而这些造成原因，归根结底都是一种管理行为，因此会计上最后就计入“管理费用”。

问题：A公司是一家国有投资企业，2018年投资成了B公司，注册资本15000万元，全部实缴到位(货币投资)。B公司主营业务为混凝土生产，由于市场竞争激烈，造成B公司连年亏损。2021年5月，A公司决策层决定放弃B公司业务，对B公司账面资产及债权债务进行清理，清理结束后对B公司进行注销处理。经初步核算，B公司注销后可以回收的资产变现价值为1150万元，请问A公司投资B公司产生的损失13850万元能否税前扣除?税前扣除需要准备哪些资料?

　　DJZ回复：根据国家税务总局公告2018年第15号第一条规定，企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料，相关资料由企业留存备查。上述资产损失包括股权投资损失。同时根据国家税务总局公告2011年第25号第41条规定，企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认：1、股权投资计税基础证明材料;2、被投资企业破产公告、破产清偿文件;3、工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件;4、政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件;5、被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件;6、被投资企业资产处置方案、成交及入账材料;7、企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资(权益)性损失的书面申明;8、会计核算资料等其他相关证据材料。

　　因此，A公司在确认2021年度股权投资损失时需要准备以下资料备查：1、长期股权投资股东会决议、银行转账凭证、投资协议;2、B公司债权债务清偿或处置证明资料;3、B公司工商、税务注销证明文件;4、A公司终止投资B公司的相关决议;5、B公司剩余资产变现收入、计税成本及完税证明;6、企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资(权益)性损失的书面申明;7、被投资企业终止经营时点的财务报表，包括资产负债表、利润表和剩余资产处置表。

纳税人在与非居民企业的业务往来中，经常接触到源泉扣缴、指定扣缴等问题，究竟二者有何区别?今天，小编带你从概念、范围以及税率等方面，一一说来。

　　一、概念

　　源泉扣缴：

　　《企业所得税法》第三条第三款规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内的所得，或者虽设立机构、场所但取得的与其所设机构、场所没有实际联系的所得，其应纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。

　　指定扣缴：

　　《企业所得税法》第三十八条规定，对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。

　　二、范围

　　源泉扣缴：

　　《企业所得税法》第十九条规定，非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：

　　(一)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额;

　　(二)转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额;

　　(三)其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

　　因此，属于源泉扣缴的范围包括：股息、红利、利息、租金、特许权使用费以及财产转让所得等。

　　指定扣缴：

　　《企业所得税法实施条例》第一百零六条规定，企业所得税法第三十八条规定的可以指定扣缴义务人的情形，包括：

　　(一)预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的;

　　(二)没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的;

　　(三)未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。前款规定的扣缴义务人，由县级以上税务机关指定，并同时告知扣缴义务人所扣税款的计算依据、计算方法、扣缴期限和扣缴方式。

　　三、税率

　　源泉扣缴：

　　《企业所得税法》第四条第二款规定，非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。

　　《企业所得税法实施条例》第九十一条，非居民企业取得企业所得税法第二十七条第(五)项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。

　　因此，源泉扣缴享受10%的减免税率。

　　指定扣缴：

　　《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》(国家税务总局令第19号)第十二条规定规定，非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务项目的，企业所得税按纳税年度计算、分季预缴，年终汇算清缴，并在工程项目完工或劳务合同履行完毕后结清税款。但对于一些非居民企业提供工程或劳务的期限不足一个纳税年度、没有办理税务登记或者临时税务登记、且有证据表明其未履行纳税义务或未委托代理人履行纳税义务时，县级以上税务机关可以指定支付人为扣缴义务人，按照税率25%征收(税收协定除外)。

　　总结：

　　根据上述分析，源泉扣缴和指定扣缴，这两种扣缴方式不同在于：一是非居民企业在我国取得的所得类型各有规定;二是在税率方面，源泉扣缴目前适用10%税率，而指定扣缴一般为25%税率。

一、属于专票还是普票?

　　不属于专票;按照现行发票管理有关规定，机动车销售统一发票在性质上属于普通发票。相当于可抵扣的普票。

　　二、加盖印章的特殊规定

　　1、只能在发票联和注册登记联加盖发票专用章，不得在抵扣联和报税联加盖印章。发票专用章之外的其他印章，也不得在抵扣联和报税联加盖。

　　国税函[2006]479号第一条规定，凡从事机动车零售业务的单位和个人，从2006年8月1日起，在销售机动车(不包括销售旧机动车)收取款项时，必须开具税务机关统一印制的新版《机动车销售统一发票》，并在发票联加盖财务专用章或发票专用章，抵扣联和报税联不得加盖印章。

　　2、国税函[2006]479号所规定的加盖财务专用章问题，自2011年2月1日起，自行废止。加盖财务专用章无效，应依规加盖发票专用章。

　　发票管理办法实施细则(国家税务总局令第25号)第二十八条规定，单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。---自2011年2月1日起施行。

　　三、一台车能否开具多张票?

　　开具的是增值税专用发票或者是增值税普通发票，由于发票存在限额，一台车可以对应多张发票;对于机动车销售统一发票，一台车只能对应一张发票。

　　四、发票丢失无法上牌的如何处理?

　　税务总局工业 信息化部 公安部公告2020年第23号规定，消费者丢失机动车销售统一发票，无法办理车辆购置税纳税申报或者机动车注册登记的，应向销售方申请重新开具机动车销售统一发票;销售方核对消费者相关信息后，先开具红字发票，再重新开具与原蓝字发票存根联内容一致的机动车销售统一发票。

　　五、销货退回的能否作废机动车销售统一发票?

　　税务总局工业 信息化部 公安部公告2020年第23号规定，开具纸质机动车销售统一发票后，如发生销货退回或开具有误的，销售方应开具红字发票，红字发票内容应与原蓝字发票一一对应，并按以下流程操作：

　　1.销售方开具红字发票时，应当收回消费者所持有的机动车销售统一发票全部联次。如消费者已办理车辆购置税纳税申报的，不需退回报税联;如消费者已办理机动车注册登记的，不需退回注册登记联;如消费者为增值税一般纳税人且已抵扣增值税的，不需退回抵扣联。

　　2.消费者已经办理机动车注册登记的，销售方应当留存公安机关出具的机动车注销证明复印件;如消费者无法取得机动车注销证明，销售方应留存机动车生产企业或者机动车经销企业出具的退车证明或者相关情况说明。

　　因此，不能作废，而应开具红字发票。

　　六、取得机动车销售统一发票上的税率是***(星号)的，能否作进项税额抵扣?

　　税务总局公告2014年第27号规定，纳税人销售免征增值税的机动车，通过机动车销售统一发票税控系统开具时应在机动车销售统一发票“增值税税率或征收率”栏选填“0”，机动车销售统一发票“增值税税率或征收率”栏自动打印显示“***”，“增值税税额”栏自动打印显示“******”;机动车销售统一发票票面“不含税价”栏和“价税合计”栏填写金额相等。

　　因此，该票为免征增值税的，不得作进项税额抵扣。

　　七、按季申报的未超过(季度销售45万元)免税标准的小规模开具机动车销售统一发票是否需要征增值税?

　　国家税务总局实施减税降费工作领导小组办公室《2019年减税降费政策答复汇编》63问答

　　答：按照现行发票管理有关规定，机动车销售统一发票在性质上属于普通发票。因此，月(季度)销售额未超过免税标准的小规模纳税人开具机动车销售统一发票的销售额，免征增值税。

　　八、未超过免税标准的上游小规模开具机动车销售统一发票，享受免征增值税优惠。下游购进方取得该机动车销售统一发票能否作进项税额抵扣?

　　国家税务总局实施减税降费工作领导小组办公室《2019年减税降费政策答复汇编》64问答

　　答：按照现行发票管理有关规定，机动车销售统一发票在性质上属于普通发票，同时还具备增值税抵扣功能。为贯彻落实党中央、国务院关于减税降费的决策部署，确保提高小规模纳税人免税标准的政策扎实落地，对月销售额未超过10万元(按季30万元)的小规模纳税人开具的机动车销售统一发票，可以享受免征增值税政策，且下道环节取得相应发票的，可以抵扣进项税额。同时，应加强后续机动车销售统一发票风险防范，依托快速反应机制对识别出的疑点开票行为，及时推送基层核实处理。

[问题内容]

　　关于房产税的几个缴纳问题：

　　问题1：从租计税的房产税中，预收租金是否作为本期房产税的计税基础?

　　问题2：出租房产中，如采用先用后付的方式，本期尚未到租金，是否要按照租赁合同约定的金额，对当年租金收入按照会计上权责发生制确认的收入缴纳房产税?

　　[答复机构]宁波市税务局

　　[答复时间]2021-05-31

　　[答复内容]

　　宁波市12366呼叫中心答复：

　　房产税按权责发生制原则申报。1.对2020年预收的2021年的租金，无须计入2020年度申报的房产税。2.对先用后付的，未收取的2020年租金，需申报计入2020年度的房产税。