1、案例：

　　门店转让费或叫商铺转让费，一般是原承租者向继承者收取，也有房东收取的，费用的高低主要取决于原、继承者对门店本身获利能力的认知和市场供求关系。一些低端繁华的门店，人流量大，转让费高，一些低段偏僻的门店，人流量小，转让费就低，甚至不需要。收取转让费已成为大多数商铺转让过程中的一种惯例。

　　2、问题：

　　收取的上述门面转让费，按什么税目征收增值税?

　　3、税务处理意见：

　　纳税义务应区别情况处理：

　　(1)房东向原承租者收取的商铺转让费，属于与租金收人相关的价外费用，应按“不动产经营租赁服务”缴纳增值税。

　　(2)承租方转租商铺，原承租者向继承租者收取的商铺转让费，属于与转租收入相关的价外费用，原承租人按“不动产经营租赁服务”缴纳增值税。

　　(3)承租方转租商铺，房东向继承租者收取的商铺转让费，按照“销售无形资产——其他权益性无形资产(经营权)”缴纳增值税。

　　4、涉及的商铺转让常见纠纷应予以避免

　　日常商铺转让纠纷主要涉及：一是租赁期限届满，次承租人要求享受优先续租权;二是转租合同约定的转租期限期间，次承租人遭遇阻碍其继续承租的事由(如租赁合同期限先于转租合同期限届满、承租房屋被拆迁、承租房屋因规划失去原有商业价值等)时，要求承租人返还未使用期间的租金、退还店铺转让费及赔偿损失。

　　故，再签订相关协议应规避上述情况。

　　参考税务机关意见：

　　1、广西税务 2012年

　　问题：关于转让商铺的租期取得转让费如何缴纳营业税的问题。具体情况为：之前，李先生承租了一个5年期的商铺来自行经营，现因个人原因不想继续经营了，还有3年的租期，于是李先生将该商铺转让给另一人来承租，取得一笔相应的转让费，同时新接手的人重新跟房主签订租赁合同。对此，李先生咨询其取得的转让费收入是否要缴纳营业税，如需缴纳是按什么税目?

　　答：根据纳税人反映的问题，12366查阅了相关文件资料，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及《营业税税目注释》的规定，对在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务属租赁业。

　　为此，12366意见认为上述李先生将承租来的商铺在租赁期内转让取得的收入应按“服务业—租赁业”税目征收营业税。但由于新接手经营的一方重新跟房主签订租赁合同，对于租赁关系与李先生无关，李先生取得的这笔转让费是否能属于转租行为无政策文件进行明确。

　　为此，我中心将该问题向自治区地税局劳务税处进行了请示，得到明确回复：由于承租人对商铺没有所有权，所以对将承租来的商铺进行转让的行为属转租行为，根据营业税暂行条例及其实施细则的规定，应按“服务业-租赁业”缴纳营业税。

　　2、江西省国税局(2016年8月18日再次解答营改增实务中的37个问题)

　　问题：甲企业因生产经营需要需租赁个人店铺一间，除定期支付租金外，甲企业还需一次性支付给上一承租人丙18万元的“店铺转让费”，该“笔店铺转让费”如何征税。

　　答：店铺转让费按转让其他权益性无形资产征收增值税。

　该公司当期所得税费用143，利润总额73，预收款项为0，期初应收款项61。

　　应付账款、应付利息当期增加467，营业税金及附加上期数1000当期-342。

　　其他数据看着没什么异常，除了管理费用没有随着营收的上涨而上涨，略微下降。

　　解答：

　　1.税会差异的影响

　　(1)永久性税会差异的影响：比如企业支出没有取得发票等合规的税前扣除凭证，导致纳税调增。

　　(2)暂时性税会差异的影响：比如上一年度有固定资产享受了一次性税前扣除的优惠政策，本年度的固定资产折旧就不能在税前扣除，需要纳税调增。

　　综上所述，由于存在上述的这些税会差异，这类支出会计核算时依然需要计入损益，导致企业利润减少;但是企业所得税计算时需要做纳税调增，从而导致“应交税费-应交企业所得税”和“所得税费用”的增加。从而最终就可能出现，当期的“所得税费用”大于“利润总额”的现象出现。

　　简单举一个例子：

　　甲公司的“利润总额”本年度是0，但是去年度有一项固定资产享受了一次性税前扣除，该固定资产在本年度会计折旧10万元计入了当期损益，无其他税会差异。

　　分析：由于该固定资产已经一次性税前扣除了，其计税基础就变成了0，本年度会计折旧10万元，就不能税前扣除，就需要做纳税调增，本年度的应纳税所得额=0+10=10万元，本年度应纳税额(所得税费用)=10×25%=2.5万元(假定税率25%)。

　　2.合并报表的影响

　　由于企业所得税是单独的法人主体为纳税人，企业在合并报表的时候，各子公司之间的应交所得税和“所得税费用”并不能相互抵减，从而导致了子公司之间利润有正负时合并后就会变小，但是“所得税费用”却没有抵减变小。

　　3.执行《小企业会计准则》的企业

　　执行《小企业会计准则》，如果发现了以前年度会计差错且涉及到损益的，不需要按照“追溯调整法”进行“以前年度损益调整”，而是采用未来适用法在当期直接进行调整，会计差错的影响直接计入当期的损益。

　　但是，企业所得税则需要按照《企业所得税法实施条例》第九条规定的“权责发生制原则”进行更正申报，而不能直接在会计差错发现的当期进行扣除或申报收入。

　　因此，由于会计核算与税法规定存在差异，就可能出现当期“所得税费用”大于“利润总额”的现象。

　　举例：

　　某甲公司执行《小企业会计准则》。2021年10月发现：2020年11月一笔销售收入10万错误地计入了“预收账款”，货物已经发出，成本也结转入了2020年度的“主营业务成本”。

　　该企业2020年度满足小型微利企业条件(100万元以下)，2021年度利润总额0万元，除上述问题外无税会差异。

　　分析：

　　(1)企业发现会计差错后的会计处理：

　　借：预收账款  10万元

　　贷：主营业务收入  10万元

　　(2)税务处理：发现差错后，应及时更正申报，对已经申报的2020年企业所得税进行更正，补缴企业所得税，并按规定缴纳滞纳金。

　　补缴2020年度税金=10万元×25%×20%=0.5万元

　　补缴2020年度税金及缴纳滞纳金的会计分录：

　　借：所得税费用  0.5万元

　　营业外支出-税收滞纳金(按实际金额计算)

　　贷：银行存款(按实际金额计算)

　　(3)2021年度虽然财报显示“利润总额”是0万元，但是由于是2020年度会计差错调整就有10万元，而2020年度漏报的应税收入已经通过更正申报补税了，从而2021年的应纳税所得额=0-10万元=-10万元(假定不考虑税收滞纳金)，因此2021年度除补缴2020年度税金外不再需要缴纳企业所得税，2021年度也不再需要计提“所得税费用”了。

　　最终情况是：“所得税费用”是0.5万元，“利润总额”是0万元。

企业对在外地派驻工作人员，按照在外天数按天发放的补助是否要交个人所得税?

　　首先，企业为长期驻外人员发放的补助不属于个人所得税法规定的免税补贴。《个人所得税法》第四条规定，下列各项个人所得，免纳个人所得税：…三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴;…《个人所得税法实施条例》第十条规定，个人所得税法第四条第一款第三项所称按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴，以及国务院规定免予缴纳个人所得税的其他补贴、津贴。所以，驻外补贴不属于“按照国家统一规定发给的补贴、津贴”的范围。

　　其次，根据国税发[1994]89号文第二条第(二)款规定，“差旅费津贴、误餐补助”不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征个人所得税。差旅费津贴是企业对出差人员部分包干费用的一种补偿。而长期派出外地的工作人员，与本埠工作人员的区别在于工作地点的不同而已，因此，长期驻外工作人员按天发放的补助不属于“差旅费津贴”范畴。

　　根据《个人所得税法实施条例》第六条规定，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。因此，驻外工作人员按天补助应计入工资、薪金所得项目征税。

增值税的纳税地点一般按照机构所在地原则确定，但全面营改增后，为了保证地方财政平衡，避免因税制改革带来税源转移，同时方便纳税人的原则，对一些应税行为实行就地预缴增值税模式，具体包括以下四种情形：

　　一、房地产企业跨地区销售不动产应当就地预缴增值税。《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第二条第(十一)款第2项规定：“房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目，以及一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用，按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。”可见，对于房地产企业老项目适用一般计税的预征问题，政策是明确的。但是目前总局文件未对适用一般计税方法的新项目，以及适用简易计税方法的老项目的跨县(市、区)开发房产预缴税款问题做出规定，本着同类问题同样处理的原则，也应当按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款。应预缴税款=全部价款和价外费用÷(1十适用税率或征收率)×3%，适用一般计税方法计税的，按照9%的适用税率计算;适用简易计税方法计税的，按照5%的征收率计算。

　　二、非房地产企业跨地区转让不动产应当就地预缴增值税。其他个人以外的纳税人(非房企)转让异地持有的不动产应当就地预缴增值税，不区分一般纳税人还是小规模纳税人，也不区分不动产取得时间是在2016年4月30前或后，也不区分适用一般计税还是简易计税，均按以下规定预缴税款：1.转让自建不动产，应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率向不动产所在地主管税务机关预缴税款。应预缴税款=全部价款和价外费用÷(1十5%)×5%。2.转让取得的非自建不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额，向不动产所在地主管税务机关预缴税款。应预缴税款=(全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时的作价)÷(1十5%)×5%

　　三、跨地区不动产租赁(包括土地使用权)应当就地预缴增值税，具体预缴比例如下：1.按照5%预征率预缴增值税。具体包括：一是一般纳税人：出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的预征率向不动产所在地主管税务机关预缴税款。二是小规模纳税人：单位和个体工商户出租不动产(不含个体工商户出租住房)，按照5%的预征率向不动产所在地主管税务机关预缴税款。应预缴税款=含税销售额÷(1十5%)×5%。2.按照3%预征率就地预缴增值税。具体包括：一是一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的不动产，适用一般计税方法计税，纳税人应按照3%的预征率向不动产所在地主管税务机关预缴税款。二是一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，选择适用一般计税方法计税的，纳税人应按照3%的预征率向不动产所在地主管税务机关预缴税款。应预缴税款=含税销售额÷(1十9%)×3%。3.按照1.5%预征率就地预缴增值税。个体工商户出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额，并向不动产所在地主管税务机关预缴税款。应预缴税款=含税销售额÷(1十5%)×1.5%。注：其他个人出租不动产不存在预缴事项，直接向不动产所在地主管税务机关申报纳税。

　　四、跨地区提供建筑服务应当就地预缴增值税。一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税款，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1十9%)×2%;纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款;小规模纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1十3%)×3%。小规模纳税人疫情期间可以享受1%征收率优惠，相应按1%预征率预缴增值税。

　　自2017年5月1日起，纳税人在同一地级行政区范围内跨县(市、区)提供建筑服务，无需预缴增值税。所谓地级行政区，是指介于省级行政区与县级行政区之间的行政区，包括地级市、地区、自治州、盟等四类。纳税人在同一直辖市、计划单列市范围内跨县(市、区)提供建筑服务的，由直辖市、计划单列市税务局决定是否预缴增值税。如大连市、青岛市、深圳市明确上述情形无需预缴，具体以当地税局意见为准。

　　注意：对于小规模纳税人转让不动产，根据《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题》(国家税务总局公告2021年第5号)第五和第六条规定，凡在预缴地实现的月销售未超过15万元的，当期无需预缴税款。享受此项优惠时，纳税人如果有分包情形的，在确定月15万元，或者季度45万元销售额标准时，应当按照差额后的销售额来确认是否符合免予预缴的条件。

　有一家企业，发生了股票买卖行为，这家企业开业后受到多方经济的影响，仅仅进行了股票买卖业务，然而屋漏偏逢连夜雨，这买卖也亏了~但是他们一年的卖出额已经超过500万元了。

　　问题来了~要不要申报呢?

　　估计大家都知道买卖股票以卖出价扣除买入价后的余额为销售额，按金融商品转让缴纳增值税。

　　这企业发生的行为是亏损买卖，也就是说销售额为0，那么要不要申报呢?

　　老会计以经验说，无需申报。全部空表保存，零申报就可以了，省时省力!

　　新会计以理论说，发生了销售行为，按照规定买入和卖出均应当填写计算，最后的结果为0!

　　二人争执不休，你同意哪一种呢?

　　我们还是来看法规：有很多人说反正没有税金，会有什么后果呢?

　　税收征管法第六十三条规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。

　　从本条来看描述的几种情形，产生了不缴或者少缴应纳税款的结果，就会被认定为有恶劣的性质，那么咱们描述的情况就不存在了，果真如此吗?

　　这里面需要注意一般纳税人的认定问题。这家企业成立后没有发生其他的经营行为，仅仅发生了股票买卖业务，而且数额巨大。对于金融商品转让过程中销售额虽然是以卖出价扣除买入价后的余额为销售额，但是判断是否达标增值税一般纳税人标准时，规定是：“年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。销售服务、无形资产或者不动产(以下简称应税行为)有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。”

　　也就是说，现在股票买卖行为如实申报后，可能就达到了一般纳税人标准，后期如果有一笔买卖盈利，那么增值税的税率就是6%。如果没有如实申报，而是在盈利的买卖发生的时候才申报，那么依旧是小规模纳税人，增值税的税率适用3%。

　　从另一个角度来说，对于金融商品买卖，是自行计算销售额后填入表中，还是将卖出价与买入价均填入表中，在增值税的填表说明中已有说明，不辩自明。但依然还有很多会计认为反正我的增值税没有少交，就没关系。

　　我想说企业发生的股票买卖行为，尤其是大额资金的买卖行为，证券行业的数据就传不到税务局吗?如果资金再大一些，有可能上市公司还需要发表公告，这些情况税务局就掌握不到吗?我想，一定是你小看了金税四期~

　最近收到很多纳税人咨询一般纳税人简易计税的相关问题，下面税小皖就通过问答的方式带大家一起来了解一下~

　　01、一般纳税人的简易计税基本规定有哪些?

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)规定：

　　一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

　　简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。

　　应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率。

　　02、一般纳税人按5%征收率简易征收的情形有哪些?

　　根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)、《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)等文件规定：

　　一、销售货物

　　中外合作油(气)田开采的原油、天然气。

　　二、不动产租售

　　1.销售、出租2016年4月30日前取得的不动产。

　　2.房地产开发企业出租、销售自行开发的房地产老项目，房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。

　　3.房地产开发企业中的一般纳税人以围填海方式取得土地并开发的房地产项目，房地产老项目，是指围填海工程《建筑工程施工许可证》或建筑工程承包合同注明的围填海开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。

　　4.2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务。

　　5.转让2016年4月30日前取得的土地使用权。

　　6.收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费。

　　三、人力相关

　　1.提供人力资源外包服务。

　　2.提供劳务派遣服务、安全保护服务(含提供武装守护押运服务)选择差额纳税的。

　　03、一般纳税人按5%征收率减按1.5%简易征收的情形有哪些?

　　根据《财政部 税务总局 住房城乡建设部关于完善住房租赁有关税收政策的公告》(2021年第24号)规定：

　　住房租赁企业中的增值税一般纳税人向个人出租住房取得的全部出租收入，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率减按1.5%计算缴纳增值税。

　　04、一般纳税人按3%征收率简易征收的情形有哪些?

　　根据《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号)、《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)等文件规定：

　　一、销售货物

　　1.销售自产的县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。

　　2.销售自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

　　3.销售自产的以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。

　　4.销售自产的商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。

　　5.销售自产的用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

　　6.销售自产的自来水。

　　7.寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)。

　　8.典当业销售死当物品。

　　9.生产销售和批发、零售罕见病药品及抗癌药。

　　10.单采血浆站销售非临床用人体血液。

　　11.药品经营企业销售生物制品。

　　二、建筑服务

　　1.以清包工方式提供、为甲供工程提供的、为建筑工程老项目提供的建筑服务。

　　2.纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

　　3.建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。

　　三、其他服务

　　1.公共交通运输服务。包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车(不含铁路运输服务)。

　　2.经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的服务，以及在境内转让动漫版权。

　　3.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。

　　4.提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。

　　5.提供非学历教育服务。

　　6.非企业性单位中的一般纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。

　　7.列名的金融服务。如农村合作银行、农村商业银行提供金融服务收入;中国农业银行、邮政储蓄银行提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款取得的利息收入;资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为。

　　8.公路经营企业收取试点前开工的高速公路的车辆通行费。

　　05、一般纳税人简易计税能否开具专票?

　　根据《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》(国税发〔2007〕18号)规定：

　　一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，可以向购买方开具专用发票。

　　商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票。销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。

　　故一般纳税人简易计税项目可以开具专票。

在合同中约定“在客户付清全部价款前，出售方保留所有权，标的物为农机，无需安转，直接交付使用，首次付款30%，一年后第二次付款70%”，根据新收入准则13条第二款的判断，是否一定意味着客户还没有取得控制权，出售方无法确认收入，在判断控制权转移的时候，如何理解第13条的内容，特别是13条第二项，是否需要满足收入准则第13条项下全部条件?以上应如何确认收入呢?

　　答：

　　企业应当根据《企业会计准则第14号——收入》(财会〔2017〕22号)第四条和第十三条相关规定判断控制权是否转移。

　　关于该准则第十三条第二项，根据《<企业会计准则第14号——收入>应用指南2018》的相关规定，当客户取得了商品的法定所有权时，可能表明其已经有能力主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，或者能够阻止其他企业获得这些经济利益，即客户已取得对该商品的控制权。

　　如果企业仅仅是为了确保到期收回货款而保留商品的法定所有权，那么该权利通常不会对客户取得对该商品的控制权构成障碍。

　　关于该准则第十三条的内容，根据《<企业会计准则第14号——收入>应用指南2018》的相关规定，需要强调的是，该准则第十三条的五个迹象中，并没有哪一个或哪几个迹象是决定性的，企业应当根据合同条款和交易实质进行分析，综合判断其是否将商品的控制权转移给客户以及何时转移的，从而确定收入确认的时点。

　　此外，企业应当从客户的角度进行评估，而不应当仅考虑企业自身的看法。

　　——摘自财政部网站

　　税舟后语：

　　准则如大法，是属于基本规则，原则性比较强，实务应用需要依据多层因素判定。通常来说，法定所有权与实际控制权并不是等号关系。

手续费及佣金支出，企业所得税文件(关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知—财税[2009]29号)规定，一般企业不超过合同金额的5%，超过部分不得扣除。税法没有明确“手续费、佣金”的定义，也没有明确其相关范围。

　　手续费：

　　手续费，顾名思义，办事过程中所产生的费用。“手续”一词的解释为“办事的程序”。比如说办理“借款手续”、“过户手续”、“证券交易手续”等等。因此“手续费”可以这样解释：为代理他人办理有关事项所收取的一种劳务补偿;对委托人来讲，委托他人代为办理有关事项，而支付的相应报酬。如：代购代销手续费、证券交易手续费、代办机票手续费、代扣代缴费用手续费、国债代办手续费等等。

　　因此，概括来说，手续费是别人替你办理了某事项而支付的服务费。该费用可能是固定的，也可能跟浮动的，比如我们常见的“收取手续费”形式的委托代销，代销方一般根据对外销售的金额收取一定比例的手续费，销售的越多，收取的手续费越多，与销售量、销售金额直接相关。

　　佣金：

　　《反不正当竞争法》规定:“佣金是商业活动中的一种劳务报酬,是具有独立地位和经营资格的中间人在商业活动中为他人提供服务所得到的报酬。”第2款对佣金的概念作了规定,即“本规定所称的佣金,是指经营者在市场交易中给予为其提供服务的具有合法经营资格的中间人的劳务报酬。”

　　《反不正当竞争法释义》(国家工商行政管理局条法司编)中关于第八条“佣金”的释义为，佣金是商业活动中的一种劳务报酬，是具有独立地位的中间商、掮客、经纪人、代理商等在商业活动中为他人提供服务，介绍、撮合交易或代买、代卖商品所得到的报酬。

　　《民法典》第九百六十三条规定，中介人促成合同成立的，委托人应当按照约定支付报酬。第九百六十四条规定，中介人未促成合同成立的，不得请求支付报酬。

　　由此可见，佣金是与促成合同是否签订紧密相连的。

　　市场推广费：

　　税法上并没有出现市场推广费的字眼，有的只是将产品用于市场推广按视同销售处理。市场推广，顾名思义是对公司及产品的形象宣传。企业所得税法及其实施条例规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，一般不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除。市场推广费用本质上属于业务宣传支出，业务宣传有助于提高企业形象和产品市场影响力，但对于这些费用的产生，和合同是否能签订是不具有直接相关性的。比如企业花1000万请某明星代言，不意味着企业立马就能签1000万以上的合同，也不意味着签不了1000万以上的合同，可以不支付代言费。

　　因此，市场推广费跟产品或服务的销售没有直接对应的关系，即无论产品或服务是否销售，企业花的广告宣传费不与销售金额相关。可以说是一种沉默成本，企业的该项支出花了就花了，并不一定立马带来企业经济效益。

　　由于手续费及佣金与业务宣传费在税法上存在不同的扣除规定，为规避税收风险，请企业谨慎区分税收处理。

企业所得税的视同销售，是每家企业都能涉及到的，不管是自产的还是外购的货物，只要出了企业本身的圈子，就需要视同销售处理，我们逢年过节给客户送的礼品，疫情期间捐赠的防疫物资，开年会员工抽奖得到的奖品等等，只要在会计上不符合收入确认条件，则计算企业所得税时，均需要视同销售。那么问题来了，视同销售如何准确填报纳税申报表。

　　我们以自产的货物为例：

　　甲公司是生产防疫物品的，2021年度给疫情灾区捐赠防疫物品多批次，发生成本2000万，市场价格3000万。由于捐赠不符合会计收入确认，故会计上不确认收入，企业所得税计算需要视同销售处理。

　　会计处理：借：营业外支出  3000万

　　贷：库存商品  3000万

　　税务处理：

　　根据《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第80号)文件规定，按照被移送资产的公允价值确定销售收入，因此上述防疫物品视同销售收入按3000万计算。

　　然而，视同销售成本是多少?税法没有明确规定，有人说，本来视同销售企业没产生收益，尤其还是捐赠，既然按视同销售，收入与成本应该一致，视同销售成本也是3000万，这样才不会额外增加企业的税收负担。也有人说，既然税法要做视同销售，是因为产品实现转移，产生价值实现增值，视同销售成本为实际成本2000万，那么对应的增值1000万需要缴纳企业所得税。

　　这个问题历来争议，国家也没有给出一个平息争议的政策。直到2019年度(国家税务总局公告2019年第41号)对纳税申报表填报说明做出调整，从2019年度的纳税申报表填报说明似乎悟出填报的逻辑关系。

　A105000《纳税调整项目明细表》填报说明

　　根据填报说明，视同销售收入与视同销售成本的差异1000万纳税调增后，通过A105000表纳税调减回来，这样纳税调增调减合计为0，最终未增加企业的税负。由于1000万会计没确认，故账载金额0，税收金额1000万，纳税调减1000万。

　　因此，A105010视同销售调整明细表时，视同销售成本填报实际成本2000万。其实从2020年度总局在疫情防控税收优惠政策热点问答(第六期)30问也做出明确回答：

　　如果是一般的视同销售，比如说将自产货物用于市场推广，纳税申报表填报填完上述申报表就结束了。但例子属于捐赠，因此还涉及到A105070捐赠支出及纳税调整明细表的填报。

　　2020年度总局再次对申报表做出调整(其实从2017年度到2021年度每年都在调整)，其中对A105070捐赠支出及纳税调整明细表填报说明的“账载金额”调整如下：

　　通过填报说明看出，无论是公益性捐赠还是非公益性捐赠的账载金额，均不是会计计入当期损益的金额，而是加上了“包括该支

　　出已通过《纳税调整项目明细表》(A105000)第30行“(十七)其他”进行纳税调整的金额。”也就是说此时的账载金额为2000+1000=3000万。按3000万填报账载金额。

　　由于全额扣除的公益性捐赠，不影响应纳税所得额。但如果不符合公益性捐赠条件，按非公益性捐赠不得扣除，则还是会影响应纳税所得额的。

　根据增值税相关规定，如果企业将外购的货物“无偿”赠送给别人，需要视同销售缴纳增值税。

　　根据描述，促销品是随商品销售赠送，有点类似于“捆绑销售”或“买一送一”了，因此根本就不是“无偿”赠送，法理上是不需要视同销售。

　　但是，根据《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》(国税发[1993]154号)规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

　　同时，《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》(国税函[2010]56号)又再次做了补充说明：《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》(国税发[1993]154号)第二条第(二)项规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税”。

　　因此，只需要将赠送的促销品与本来销售的商品开具在同一张发票上，然后再同时在同一张发票上开具促销品等价的折扣金额，这样就可以避免多交增值税。

　　《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)第三条规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

　　同时，按照新收入准则规定，企业如果明示承诺赠送促销品，实际上就构成了一项单独的履约义务，对于销售价款也是需要在两项履约义务之间进行分摊。按照新收入准则处理与国税函[2008]875号规定处理，没有本质上的差异。

　　综上所述，会计分录：

　　借：银行存款等

　　贷：主营业务收入-xx商品

　　主营业务收入-xx促销品

　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　同时，结转成本：

　　借：主营业务成本

　　贷：存货-xx商品

　　存货-xx促销品

　1.《企业所得税法》第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入:(一)财政拨款;(二)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;(三)国务院规定的其他不征税收入。

　　2.《企业所得税法实施条例》规定：

　　《企业所得税法实施条例》第二十六条规定，企业所得税法第七条第(一)项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。企业所得税法第七条第(二)项所称行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。企业所得税法第七条第(二)项所称政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。企业所得税法第七条第(三)项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

　　3.《财政部 国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号)规定：

　　企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

　　本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款;所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本(股本)的直接投资。

　　4.《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税[2011]70号)规定：

　　企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：(一)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;(二)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;(三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

　　企业取得满足上述规定的财政性资金收入，就可以作为企业所得税的不征税收入处理。

　辞退福利，是指企业在劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。辞退福利被视为职工福利的单独类别，是因为导致义务产生的事项是终止雇佣而不是职工的服务。因此，辞退福利不能并入职工福利费。

　　(一)辞退福利的会计处理

　　《企业会计准则第9号--职工薪酬》规定，企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益:(一)企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。(二)企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。

　　辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同：

　　1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。

　　2.对于自愿接受裁减计划的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。

　　3.企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退计划产生的应付职工薪酬。辞退计划预期在其确认的年度报告期间期末后12个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定。

　　4.对于辞退福利预期在年度报告期间期末后12个月不能完全支付的，应当适用《企业会计准则第9号--职工薪酬》关于其他长期福利的有关规定。即实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。

　　(二)辞退福利的税务规定

　　辞退福利属于会计术语，税法中并无此规定，但是有性质与内容属于辞退福利的相关规定。

　　1.一次性补偿金的税务规定

　　国家税务总局曾经出台过《国家税务总局关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税税前扣除问题的批复》(国税函[2001]918号)，规定：企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付解除劳动合同职工的一次性补偿支出(包括买断工龄支出)等，属于《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)中第二条，即与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的支出的，原则上可以在企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在以后年度均匀摊销。具体摊销年限，由省(自治区、直辖市)税务局根据当地实际情况确定。

　　但是，该规定依据《国家税务总局关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》(国家税务总局公告2011年第2号)，该规定全文废止。目前，《企业所得税法》及其实施条例和有关税收法规并没有对离职补偿金的税前扣除标准作出明确规定，因此，企业支付的员工离职补偿金不超过劳动合同法规定的标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，作为与取得应纳税收入有关的有必要和正常的支出在企业所得税前扣除。

　　但是部分省市区有这方面的规定，企业应注意当地税务规定。例如，《关于明确企业所得税管理若干问题的公告》(宁夏回族自治区国家税务局 宁夏回族自治区地方税务局公告2013年第10号)第12条：

　　【问】企业与职工解除劳动合同关系给予的一次性经济补偿金，能否作为计算职工福利费、职工教育经费、工会经费税前扣除限额的基数?

　　【答】根据《企业所得税法》第八条、《企业所得税法实施条例》第二十七条的规定，企业与职工解除劳动合同关系依据《中华人民共和国劳动合同法》(2013年修订)第四十七条、第四十八条和第八十七条给予的一次性经济补偿金，属于企业生产经营活动管理需要发生的合理支出，可以按规定申报税前扣除。因实际支付的经济补偿金不属于税法规定的工资薪金范围，不应作为计算职工福利费、工会经费、职工教育经费税前扣除限额的基数。

　　另外，《国家税务总局关于华为集团内部人员调动离职补偿税前扣除问题的批复》(税总函[2015]299号)规定：企业根据公司财务制度为职工提取离职补偿费，在进行年度企业所得税汇算清缴时，对当年度“预提费用”科目发生额进行纳税调整，待职工从企业离职并实际领取离职补偿费后，企业可按规定进行税前扣除。该文虽然不是规范性文件，但是各地税务机关执行时基本上都参照执行。

　　2.内部退养人员工资的规定

　　内部退养是指职工与企业仍然保留了劳动合同关系，但是退出现有工作岗位并由企业发给其生活费，属于企业改制过程中的具有中国特色的产物。内部退养人员的工资(生活费)目前只有个人所得税方面的规定，而无企业所得税方面的规定。

　　内部退养人员的工资根据会计准则规定属于职工薪酬，计入管理费用。依据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)规定，根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。

　　因此，内退人员的退养工资，应计入当期管理费用，并确认应付职工薪酬。企业为内退人员按月支付的工资，可以参照在职员工的工资薪金进行处理，可以做为计算企业职工福利费和职工教育经费、工会经费的基数。

　　(三)辞退福利的税会差异分析

　　1.时间性差异：税前扣除须实际发生，因此会计上确认的辞退福利在没有实际发生前不得税前扣除。

　　2.注意辞退福利的分类。一次性离职补偿，只能作为“合理性支出”进行税前扣除，而不能作为“工资薪金”进行税前扣除，也不能作为职工福利费支出、工会经费支出、职工教育费支出等税前扣除限额的计算基数。内部退养人员的工资，严格按照会计准则核算的是计入了“应付职工薪酬——辞退福利”，但是税前扣除可以“工资薪金支出”进行，因此需要进行调整，且也可以作为三项费用支出税前扣除限额的计算基数。

　一个企业根据实际情况需要缴纳不同税种的税金。

　　合伙企业，与一般按照《公司法》成立的公司制企业，在税务方面不同点仅仅在于所得税。

　　依照《企业所得税法》规定，公司制企业需要缴纳企业所得税，是企业所得税的纳税主体;而合伙企业，则不适用《企业所得税法》，不是企业所得税的纳税主体。

　　《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税[2008]159号)第二条规定：合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。(说明：前述规定仅限于所得税，并不包括增值税等其他税种)

　　除开所得税以外的其他各税种，合伙企业与公司制企业一样，都是以“合伙企业”本身为纳税义务人。比如，合伙企业需要依法缴纳增值税，合伙企业根据情况也区分为一般纳税人和小规模纳税人。

　《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》规定：“1801长期待摊费用-本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。”

　　《小企业会计准则》的规定更加明确一些，其第四十三条规定：小企业的长期待摊费用包括:已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。

　　前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出:

　　(一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;

　　(二)修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。

　　同时，《小企业会计准则》对于如何摊销以及摊销年限也有明确的规定：

　　第四十四条长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。

　　(一)已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

　　(二)经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

　　(三)固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

　　(四)其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。

　　《企业会计准则》的规定不是非常明确，是考虑到业务可能性较多;《小企业会计准则》考虑小企业业务相对简单，所以规定得非常明确。

　　无论企业是只执行《企业会计准则》还是《小企业会计准则》，“长期待摊费用”如果需要更改摊销年限，都是会计估计变更。

　　根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正(2006)》(以下简称28号准则)规定：“会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。”比如“已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销”，但是后期发现“固定资产预计尚可使用年限”存在误差，需要调整“预计尚可使用年限”。

　　对于“会计估计变更”，28号准则第九条规定：“企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。

　　会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认;既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。”

　　因此，长期待摊费用以摊销两年后，可以更改摊销年限，但是不需要对已经摊销的进行调整(补提)。

对于租赁业务，税务上分为经营租赁和融资租赁，分别按照不同的方式进行税前扣除。

　　根据《企业所得税法实施条例》第四十七条的规定，企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：

　　(一)以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除;

　　(二)以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

　　根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》(国家税务总局公告2010年第13号)，融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。

　　融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。

　　因此，对于企业的租金支出，需要先按照税法规定区分租赁类型，然后依照上述规定进行税前扣除。

问题：A集团公司从金融机构借入利率为6%的贷款9000万元，按照6%利率拨付给下属的成员单位，并与下属用款单位签订了统借统还协议，2021年收取利息收入540万元，且已经按照统借统还向下属单位开具了增值税免税发票。请问A集团收取的统借统还利息属不属于国家税务总局2018年28号公告中的应税劳务?是否需要向下属单位开具利息分割单做为税前扣除凭据?

　　DJZ回复：根据财税2016年36号文件附件三规定，在统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息免征增值税。因此，统借统还利息属于增值税免税服务，不属于国家税务总局2018年28号公告中的应税劳务，A集团向下属成员企业开具编码为30601080000000000000(名称为统借统还)的增值税免税发票，下属成员企业凭统借统还利息增值税免税发票、统借统还协议、银行支付凭据在企业所得税前扣除，无需开具利息分割单。

现行企业所得税规定，企业在2018年1月1日至2023年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。对于单位价值超过500万元的固定资产，除下列情形外，按照正常计提折旧税前扣除：

　　一、属于下列情形采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：(一)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产;(二)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

　　二、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

　　三、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

　　四、自2019年1月1日起，固定资产加速折旧优惠的行业范围，扩大至全部制造业领域。

　　固定资产加速折旧税前扣除有两种方式供选择：一是缩短折旧年限。对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于《实施条例》第六十条规定的折旧年限的60%;若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于《实施条例》规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定，一般不得变更。二是加速折旧：(1)双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有减去预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下：年折旧率=2÷预计使用寿命(年)×100%，月折旧率=年折旧率÷12月，折旧额=月初固定资产账面净值×月折旧率。(2)年数总和法，又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%，月折旧率=年折旧率÷12月，折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率

　　所谓的“私了”，就是私下给予赔偿的意思，交通事故中的“私了”就是指没有通过交警部门私下协商解决的。

　　根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号发布)第九条规定：企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，除依法无需办理税务登记的单位和满足“小额零星”的个人外，都是需要发票作为税前扣除凭证。

　　因此，根据“私了”的情况，可以分为2种情形：

　　1.“私了”对象是出租方：根据增值税相关规定，如果是在有租赁业务的情况下给出租方支付赔偿款，就构成了“价外费用”，出租方收到赔偿款属于增值税应税范围，需要出租方开具发票才能作为税前扣除凭证。

　　2.“私了”对象是出租方以外的第三方(路人甲或其他单位)：由于对没有经营业务的赔偿款不属于增值税应税范围，所以不需要发票作为税前扣除凭证。根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号发布)第十条规定：企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的，对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证;对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。

　　一般的钢筋混凝土结构厂房其寿命大约为60年，砖混结构厂房的寿命大约为50年。那么钢结构厂房的寿命是多少呢?理论上，钢材的寿命是没有期限的，但如果考虑到环境因素的影响，钢结构厂房的寿命一般为100年。那么，影响钢结构厂房使用寿命的因素都有哪些呢?

　　一、耐腐蚀性能

　　对于长期暴露于空气中或经常处于干湿交替环境下的钢结构，更易产生锈蚀破坏。腐蚀对钢结构的危害不仅局限于对钢材有效截面的均匀削弱，而且由此产生的局部锈坑会导致应力集中，从而降低结构的承载力，使其产生脆性破坏。

　　二、对钢材的焊接性

　　对钢材的焊接性是指在给定的构造形式和焊接工艺条件下能否符合质量要求的焊缝连接的性能。焊接性能差的钢材在焊接的热影响区容易发生脆性裂缝，不能保证焊接质量，除非采用特定的复杂焊接工艺，故对于重要的承受动力荷载的焊接结构，需要对所用钢材进行焊接性能的鉴定。钢材的焊接性能可以通过试验焊缝的试件进行试验，以测定焊缝及其热影响区钢材的疲劳强度、塑性和冲击韧度等。

　　所以，想延长钢结构房的寿命，就必需克服以上因素，而钢结构厂房防腐蚀的方法主要就是在钢结构表面涂上防腐蚀的涂料，来减缓钢材腐蚀的速度。在提高耐火性能上，比较好的防护方法是在钢材中添加Mo，Nb等金属元素，降低钢材中硫和磷的含量，然后再做适当的外部处理。

梳理可享受的企业所得税税收优惠，是企业所得税汇算清缴的一项重要内容，尤其是对既可以享受项目所得减半征收企业所得税，又可以享受企业所得税优惠税率的企业来说，如何计算叠加享受减免税优惠金额，进而准确计算应纳税额，是一项重点、难点工作。

　　其实，掌握一定的“小方法”，企业就能比较快速地得出结果。

　　案例

　　甲公司从事国家鼓励的产业项目，2021年度的资产总额、从业人数均符合小型微利企业条件，纳税调整后所得为400万元。其中，300万元是符合减半征收条件的花卉种植项目所得。甲公司以前年度结转待弥补亏损为0，不享受其他减免所得税额的优惠政策。

　　根据现行规定，甲公司能否叠加享受税收优惠政策?叠加享受减免优惠金额为多少?应纳税额是多少?

　　分析

　　根据企业所得税法实施条例规定，企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植等项目的所得，减半征收企业所得税。

　　根据《财政部 税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》(财政部 税务总局公告2021年第12号)和《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)、《国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告》(国家税务总局公告2021年第8号)等税收政策的规定，小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元、超过100万元但不超过300万元的部分，分别减按12.5%、50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

　　本案例中，甲公司取得花卉种植项目所得，可以享受减半征收企业所得税的优惠;甲公司符合小型微利企业条件，还可享受小型微利企业所得税优惠。

　　根据《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发〔2007〕39号)和《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔2009〕69号)等政策规定，企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。所称不得叠加享受，且一经选择，不得改变的税收优惠情形，限于企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠。企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。这意味着，像甲公司这样的情形，可以选择同时享受。

　　从企业所得税的计算原理看，项目所得减半征收企业所得税的享受顺序，要先于企业所得税优惠税率。因此，甲公司应先选择适用花卉种植项目所得减半征收优惠政策，再适用小型微利企业所得税优惠政策。

　　企业选择叠加享受税收优惠，有时会出现部分所得额既享受了项目所得减半征收企业所得税，又享受了企业所得税优惠税率的情形，如本案例中，甲公司就存在部分所得既减半计入应纳税所得额，又减半适用所得税税率的情况。实务中，要采用合理的计算方法，剔除重复享受税收减免优惠的部分。这个计算过程，即为“叠加享受减免优惠金额调整”。

　　方法

　　结合《国家税务总局关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告》(国家税务总局公告2021年第34号)的相关规定，在实际操作中，企业可通过一定的“小方法”，快速计算应调整金额。

　　以甲公司为例，在具体计算其“叠加享受减免优惠金额调整”时，可以分解为以下几个步骤：

　　第一步，甲公司享受花卉种植项目所得减免优惠，应税所得额=300×50%=150(万元)。

　　第二步，甲公司享受小型微利企业所得税减免优惠，应税所得额=(400-150)=250(万元)，应纳税额=(100×12.5%×20%+150×50%×20%)=17.5(万元)，减免税额=(250×25%-17.5)=45(万元)。

　　第三步，计算叠加享受减免优惠金额。此时，甲公司250万元的小微企业应税所得额中，有150万元源自享受花卉种植项目所得减半征收企业所得税优惠后，应征税的所得额。这150万元再次参与享受了小型微利企业所得税优惠，存在叠加享受两种减免优惠的情形，在计算调整时可按照比例分摊法。具体来看，分摊比例=150÷250×100%=60%。那么，甲公司叠加享受减免优惠金额=45×60%=27(万元)，应享受减免税优惠金额=(45-27)=18(万元)。于是，甲公司企业所得税应纳税额=(250×25%-18)=44.5(万元)。

　　利用这个小方法，甲公司可以快速计算得出叠加享受减免优惠金额和应纳税额。

　　建议

　　上述叠加享受减免税优惠金额的计算方法，只是针对特定的实例，实务中，企业要做到举一反三，触类旁通。对于是否选择叠加享受企业所得税优惠，企业应在充分理解并尊重税法立法本意的基础上，结合自身情况，精准考量，用好选择权，最大限度享受政策红利。

　　笔者提醒，纳税人还可用好电子税务局申报系统等工具，参照电子税务局申报系统自动计算出的叠加享受减免税优惠金额，进行比较分析，快速得出结果。