【问题】

我公司是一家新办企业，请问在公司筹办期间发生的业务招待费、广告费和业务宣传费如何在企业所得税前扣除？

【回答】

你好，下面让我来给大家介绍一下企业筹办期间涉及的税收政策吧！

1、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题

企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

上述规定适用于2011年度及以后各年度企业应纳税所得额的处理。

2、关于开（筹）办费的处理              

新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。

3、关于企业筹办期间不计算为亏损年度问题

企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以作为长期待摊费用在不少于3年进行扣除。

4、关于个体工商户筹备期间发生的开办费在个人所得税税前扣除问题

个体工商户自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生符合本办法规定的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出，以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出外，作为开办费，个体工商户可以选择在开始生产经营的当年一次性扣除，也可自生产经营月份起在不短于3年期限内摊销扣除，但一经选定，不得改变。

开始生产经营之日为个体工商户取得第一笔销售（营业）收入的日期。

【政策依据】

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)

《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）

《个体工商户个人所得税计税办法》（国家税务总局令第35号）

【问题】

全年一次性奖金可以单独计税吗?

【回答】

可以。根据财政部、税务总局发布的《关于延续实施全年一次性奖金等个人所得税优惠政策的公告》(财政部 税务总局公告2021年第42号)规定，居民个人在2022年1月1日至2023年12月31日取得全年一次性奖金，可以继续选择享受单独计税优惠政策。     

根据《财政部 税务总局关于延续实施全年一次性奖金个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第30号）规定：

一、居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本公告所附按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。

二、居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。    

三、本公告执行至2027年12月31日。

【问题】

收款凭证如何填写？有哪些需要注意的事项？

【回答】

填写收款凭证的步骤：

1. 凭证号：按照会计制度规定的凭证号码填写。

2. 日期：填写收款日期。

3. 收款人：填写收款人的名称。

4. 摘要：填写收款的具体事项，例如“收到客户A的货款”。

5. 金额：填写收款金额，需与收据或银行回单等凭证相符。

6. 制单人：填写制单人的姓名。

7. 复核人：填写复核人的姓名。

8. 凭证字号：填写凭证字号，一般为“收”。

填写收款凭证注意事项：

1. 收款凭证必须真实准确，不能虚报收入或漏报收入。

2. 收款凭证必须按照会计制度规定的格式填写。

3. 收款凭证必须与收据或银行回单等凭证相符。

4. 收款凭证必须经过制单人及复核人审核无误后方可签字确认。

5. 收款凭证必须按照时间顺序排列，便于查阅和审计。

6. 收款凭证必须妥善保管，防止遗失或损毁。

7. 收款凭证的填写应当遵循会计核算的基本原则，如真实性、权责发生制等。

问题：

如何界定“重要利益中心”?

答复：

重要利益中心要参考个人家庭和社会关系、职业、政治、文化和其他活动、营业地点、管理财产所在地等因素综合评判。其中特别注重的是个人的行为，即个人一直居住、工作并且拥有家庭和财产的国家通常为其重要利益中心之所在。

问题：

什么是“永久性住所”?

答复：

永久性住所包括任何形式的住所，例如由个人租用的住宅或公寓、租用的房间等，但该住所必须具有永久性，即个人已安排长期居住，而不是为了某些原因 (如旅游、商务考察等) 临时逗留。

问题：

同时是缔约国双方居民的个人，应该如何判定个人税收居民身份?

答复：

同时是缔约国双方居民的个人，根据居民条款加比规则，依次按照永久性住所、重要利益中心、习惯性居处、国籍作为判定税收居民身份的标准。需特别注意的是，这些标准的使用是有先后顺序的，只有当使用前一标准无法解决问题时，才使用后一的标准。当采用上述标准依次判断仍然无法确定其身份时可由缔约国双方主管当局通过相互协商解决。

问题：

在什么情况下构成缔约国税收居民?

答复：

根据税收协定(安排)居民条款相关规定，缔约国税收居民是指按照该缔约国法律，由于住所、居所等标准，在该缔约国负有纳税义务的人。

问题：

哪些人能够享受税收协定待遇?

答复：

按照我国政府签订的避免双重征税协定、内地与香港澳门签订的避免双重征税安排居民条款规定为缔约对方税收居民的个人,可以按照税收协定及财政部、税务总局有关规定享受税收协定待遇，也可以选择不享受税收协定待遇计算纳税。

问题：

如何理解税收协定待遇?

答复：

税收协定待遇，是指按照协定可以减轻或者免除按照国内税收法律规定应当履行的企业所得税、个人所得税纳税义务。

问题：

什么是税收协定?

答复：

税收协定(或安排、协议，下同) 是具有税收管辖权的国家或地区之间为了避免对跨国纳税人的重复征税并防止其偷漏税而缔结的条约，反映了不同税收管辖权之间的协调。

截至2022年6月底，我国已与109个国家 (地区)正式签署了避免双重征税协定，其中与105个国家 (地区)的协定已生效，内地和香港、澳门两个特别行政区签署了税收安排，大陆与台湾签署了税收协议。

问题：

广州南沙港澳居民个人所得税优惠政策具体指什么?

答复：

对在广州南沙工作的香港居民，其个人所得税税负超过香港税负的部分予以免征；对在广州南沙工作的澳门居民，其个人所得税税负超过澳门税负的部分予以免征。所得包括来源于广州南沙的综合所得(包括工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项所得)、经营所得以及经地方政府认定的人才补贴性所得。纳税人在广州南沙办理个人所得税年度汇算清缴时享受优惠政策。

问题：

香港市场个人投资者通过基金互认买卖内地基金份额能享受什么税收优惠?

答复：

香港市场个人投资者通过基金互认买卖内地基金份额取得的转让差价所得，暂免征收个人所得税。香港市场个人投资者通过基金互认从内地基金分配取得的收益，由内地上市公司向该内地基金分配股息红利时,对香港市场投资者按照10%的税率代扣所得税；或发行债券的企业向该内地基金分配利息时,对香港市场投资者按照7%的税率代扣所得税，并由内地上市公司或发行债券的企业向其主管税务机关办理扣缴申报。该内地基金向投资者分配收益时,不再扣缴所得税。

问题：

香港市场个人投资者通过沪港通、深港通投资内地股票市场有什么税收优惠?

答复：

香港市场个人投资者通过沪港通、深港通投资上海、深圳证券交易所上市A股取得的转让差价所得，暂免征收个人所得税。香港市场个人投资者通过沪港通、深港通投资上海、深圳证券交易所上市A股取得的股息红利所得，在香港中央结算有限公司 (以下简称香港结算) 不具备向中国结算提供投资者的身份及持股时间等明细数据的条件之前，暂不执行按持股时间实行差别化征税政策，由上市公司按照10%的税率代扣所得税，并向其主管税务机关办理扣缴申报。对于香港市场个人投资者中属于其他国家税收居民且其所在国与中国签订的税收协定规定股息红利所得税率低于10%的，可以自行或委托代扣代缴义务人，向上市公司主管税务机关提出享受税收协定待遇的申请，主管税务机关审核后，应按已征税款和根据税收协定税率计算的应纳税款的差额予以退税。

问题：

非居民个人以技术成果投资入股到境内居民企业，有什么具体的征税规定(不考虑税收协定或安排)?

答复：

现行政策对技术成果投资入股行为，有分期缴税和递延纳税两类政策，纳税人可以按规定选择享受。其中，选择非货币性资产投资分期缴税政策的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内(含)分期缴纳个人所得税。选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。技术成果是指专利技术(含国防专利)、计算机软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种，以及科技部、财政部、国家税务总局确定的其他技术成果投资入股，是指纳税人将技术成果所有权让渡给被投资企业、取得该企业股票(权)的行为。

问题：

非居民个人在上市公司任职，取得股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，有什么特殊的征税规定 (不考虑税收协定或安排)?

答复：

上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。

问题：

非居民个人在非上市公司任职，取得股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，有什么特殊的征税规定(不考虑税收协定安排)?

答复：

非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税；股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。股权转让时，股票(权)期权取得成本按行权价确定，限制性股票取得成本按实际出资额确定，股权奖励取得成本为零

问题：

外国来华工作人员取得的各类所得，有什么税收优惠政策?

答复：

(1)援助国派往我国专为该国无偿援助我国的建设项目服务的工作人员，取得的工资、生活津贴，不论是我方支付或外国支付，均可免征个人所得税。

(2)外国来华文教专家，在我国服务期间，由我方发工资、薪金，并对其住房、使用汽车、医疗实行免费“三包”，可只就工资、薪金所得按照税法规定征收个人所得税；对我方免费提供的住房、使用汽车、医疗，可免予计算纳税。

(3)外国来华工作人员，在我国服务而取得的工资、薪金，不论是我方支付、外国支付、我方和外国共同支付，均属于来源于中国的所得，除第(1)项规定给予免税优惠外，其他均应按规定征收个人所得税。但对在中国境内连续居住不超过90天的，可只就我方支付的工资、薪金部分计算纳税，对外国支付的工资、薪金部分免予征税。

(4)外国来华留学生，领取的生活津贴费、奖学金，不属于工资、薪金范畴，不征个人所得税。

(5)外国来华工作人员，由外国派出单位发给包干款项其中包括个人工资、公用经费 (邮电费、办公费、广告费、业务上往来必要的交际费)、生活津贴费(住房费、差旅费)，凡对上项所得能够划分清楚的，可只就工资薪金所得部分按照规定征收个人所得税。

问题：

外籍专家有什么税收优惠政策?

答复：

符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税：

(1)根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的外国专家；

(2)联合国组织直接派往我国工作的专家；

(3)为联合国援助项目来华工作的专家；

(4)援助国派往我国专为该国无偿援助项目工作的专家；

(5)根据两国政府签订文化交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；

(6)根据我国大专院校国际交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；

(7)通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国政府机构负担的。世界银行或联合国“直接派往”是指世界银行或联合国组织直接与该专家签订提供技术服务的协议或与该专家的雇主签订技术服务协议，并指定该专家为有关项目提供技术服务，由世界银行或联合国支付该外国专家的工资、薪金报酬。

问题：

哪些所得免征个人所得税?

答复：

下列各项个人所得，免征个人所得税：

(1)省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。

(2)国债和国家发行的金融债券利息；其中，国债利息是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息；国家发行的金融债券利息是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息。

(3)按照国家统一规定发给的补贴、津贴；具体指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴，以及国务院规定免予缴纳个人所得税的其他补贴、津贴。

(4)福利费、抚恤金、救济金；其中，福利费是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会组织提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费，救济金是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费，抚恤金是指个人因公伤亡，或因意外事故造成生活困难而取得的一部分经济补偿。

(5)保险赔款，保险赔款是指投保人按照规定向保险公司支付保险费，因各种灾害、事故而给自身造成损失后，保险公司按照合同约定给予的赔款。

(6)军人的转业费、复员费、退役金。

(7)按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费。

(8)依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；指依照《中华人民共和国外交特权与豁免条例》和《中华人民共和国领事特权与豁免条例》规定免税的所得。

(9)中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。

(10)国务院规定的其他免税所得。

问题：

非居民个人能否享受粤港澳大湾区个人所得税优惠政策?

答复：

在广州市行政区域范围内工作的境外高端人才和境外紧缺人才，其在广州市缴纳的个人所得税已缴税额超过其按应纳税所得额的15%计算的税额部分，给予财政补贴，该补贴免征个人所得税。在广州市工作的非居民个人，符合境外高端人才和境外紧缺人才条件的，可以申请享受粤港澳大湾区个人所得税财政补贴优惠政策。