各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

　　关于生产性的外商投资企业在筹办期内取外的非生产性经营收入计征所得税问题，我局曾以《国家税务总局关于外商投资企业在筹办期内取得的收入计征所得税问题的通知》（国税发[1995]140号，全文废止以下简称通知）作出了法规，现就有关问题补充明确如下：

　　一、通知中所说生产性企业在筹办期取得的非生产性收入，按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（以下简称税法）第七条法规的税率计算缴纳所得税的，仅指经济特区的生产性企业；其他生产性企业取得前述收入，均应适用税法第五条法规的税率计算缴纳所得税。

　　二、生产性企业在生产经营期开始的年度，有非生产性收入的，应当合并计算全年度应纳税所得额，并根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第七十七条及《国家税务总局关于外商投资企业兼营生产性和非生产性业务如何享受税收优惠问题的通知》（国税发[1994]209号）全文废止法规的原则，确定该年度的所得税待遇。

        抄送：沈阳、长春、哈尔滨、南京、武汉、广州、成都、西安市国家税务局。

广东省地方税务局：

　　接你省广州市地方税务局《关于律师事务所办案费收入征免营业税问题的请示》（穗地税发[1995]81号），经研究，现批复如下：

　 《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条法规：“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。”《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》

        第十四条法规：“条例第五条所称价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度法规如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。”

        据此，对律师事务所在办案过程中向委托人收取的一切费用，包括办案费等，无论其收费的名称如何，也不论财务会计如何核算，均应并入营业额中计算应纳税额。

四川省地方税务局：

　　你局《关于社会中介机构有偿服务使用票据问题的请示》（川地税发[1995]75号）收悉。经研究，现批复如下：

　　会计师事务所、审计师事务所、律师事务所等社会中介服务机构向客户提供服务并取得收入，是属于营业税应税行为。按照《中华人民共和国发票管理办法》的有关法规，对其所使用的收费凭证应纳入税务机关的发票管理范围。

你部《关于请对农村合作基金会在税收上给予优惠的函》（农经函[1995]10号）收悉。现对有关农村合作基金会征收营业税的问题函复如下：

　　营业税暂行条例及其实施细则法规，在中华人民共和国境内从事“金融保险业”的单位和个人，为营业税的纳税义务人。营业税税目注释又法规，“贷款，是指将资金贷与他人使用的业务”据此，我局以国税函发[1995]65号国家税务总局关于农村合作基金会收取的资金占用费应当征收营业税的批复(全文废止)文件法规，对农村合作基金会收取的资金占用费按“金融保险业”征收营业税。

        至于对农村合作基金会按法规征税有困难，需要予以税收优惠的问题，根据营业税暂行条例法规，营业税的减免必须由国务院决定，其他任何部门和地区不得法规减税、免税项目。因此，对农村合作基金会收取的资金占用费在没有国务院的免税法规之前，应按现行法规征收营业税。

你局《关于增值税一般纳税人使用专用发票有关问题的请示》（青国税外[1995]62号）收悉。文中反映增值税一般纳税人销售货物，作为销售实现以记帐联已记帐，购买方在未付货款、未作帐务处理的情况下，发生退货，将货物及专用发票的发票联和抵扣联一起退还给销售方。

        关于在上述情况下，销售方计算纳税时如何处理的问题，经研究，同意你局意见，即：销售方收到购买方退回的发票的发票联和抵扣联并且退回的货物实际验收入库后，才可依据购买方退回的专用发票上名称、金额开具红字专用发票，冲减当期的销售额和销项税额。退回的专用发票的发票联，抵扣联及新开具的红字专用发票的发票联、抵扣联注明“作废”字样后，连同退回货物的入库单一并作为红字记帐凭证的附件。

失效提示：依据国家税务总局公告2016年第50号 国家税务总局关于被盗、丢失增值税专用发票有关问题的公告，本法规自2016年7月28日起全文废止。 

目前，各地被盗、丢失增值税专用发票（以下简称专用发票）情况较为严重，不法分子利用被盗、丢失的专用发票骗取国家税款的案件屡有发生。为加强专用发票的管理，防止国家税款流失，现将被盗、丢失专用发票的处理意见通知如下：

一、纳税人必须严格按《增值税专用发票使用规定》保管使用专用发票、对违反法规发生被盗、丢失专用发票的纳税人，主管税务机关必须严格按《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国发票管理办法》的法规，处以一万元以下的罚款，并可视具体情况，对丢失专用发票纳税人，在一定期限内（最长不超过半年）停止领购专用发票。对纳税人申报遗失的专用发票，如发现非法代开、虚开问题的，该纳税人应承担偷税、骗税的连带责任。

二、为便于各地税务机关、纳税人对照查找被盗、丢失的专用发票，减轻各地税务机关相互之间传（寄）专用发票遗失通报的工作量，对发生被盗、丢失专用发票的纳税人，必须要求统一在《中国税务报》上刊登“遗失声明”。

三、纳税人丢失专用发票后，必须按法规程序向当地主管税务机关、公安机关报失。各地税务机关对丢失专用发票的纳税人按法规进行处罚的同时，代收取“挂失登报费”，并将丢失专用发票的纳税人名称、发票份数、字轨号码、盖章与否等情况，统一传（寄）中国税务报社刊登“遗失声明”。传（寄）中国税务报社的“遗失声明”，必须经县（市）国家税务机关审核盖章、签注意见。

四、实行在《中国税务报》上刊登“遗失声明”这一办法后，各地税务机关不再相互传递专用发票遗失通报，可对照《中国税务报》上刊登的“遗失声明”及字轨号码审核进项发票。

五、“遗失声明”的具体刊登办法由中国税务报社另行通知。

六、本通知的第二、三、四、五项自1995年8月1日起执行。

国家税务总局

一九九五年六月六日

失效提示：依据国税发[2009]29号 国家税务总局关于公布废止的营业税规范性文件目录的通知，本法规第一条、第三条、第五条、第八条、第十九条，自2009年1月1日起废止。

    一、问：税制改革以前，原营业税规定的减税、免税项目，在1994年1月1日起实行新的营业税制以后是否还继续执行? [本条失效]

    答：实行新税制后，原营业税的法规均已废止，过去所作的减征或免征营业税的规定自然也一律停止执行。营业税暂行条例规定：“营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。”因此，在1994年1月1日实行新税制后如果还继续执行原营业税的减税、免税项目，是属于违反税法的行为，应当坚决予以纠正。

    二、问：公安部门拍卖机动车牌照，交通部门拍卖公交线路运营权，是否征收营业税?

    答：公安部门拍卖机动车牌照，交通部门拍卖公交线路运营权，这两种行为均不属于营业税的征税范围，因而不征收营业税。

    三、问：运输企业在境外载运旅客或货物入境，是否征收营业税? [本条失效]

    答：根据营业税暂行条例实施细则第七条第（二）款关于“在境内载运旅客或货物出境”属于境内提供应税劳务的规定，运输企业在境外载运旅客或货物入境，不属于在境内提供应税劳务，因而不征收营业税。

    四、问：航空公司用飞机开展飞洒农药业务是否名征营业税?

    答：营业税暂行条例第六条第（五）款规定农业病虫害防治免征营业税，营业税暂行条例实施细则第二十六条第（四）款明确农业病虫害防治“是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务。”航空公司用飞机开展飞洒农药业务属于从事农业病虫害防治业务，因而应当免征营业税。

    五、问：单位所属内部施工队伍承担其所隶属的单位建筑安装工程是否征收营业税? [本条失效]

    答：这首先要看此类施工队伍是否属于独立核算单位。如果属于独立核算单位，不论承担其所隶属单位（以下称本单位）的建筑安装工程业务，还是承担其他单位的建筑安装工程业务，均应当征收营业税。如果属于非独立核算单位，承担其他单位建筑安装工程业务应当征收营业税；而承担本单位的建筑安装工程业务的否应当缴纳营业税，则要看其与本单位之间是否结算工程价款。营业税暂行条例实施细则第十一条规定，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位。根据这一规定，内部施工队伍为本单位承担建筑安装业务，凡同本单位结算工程价款的，不论是否编制工程概（预）算，也不论工程价款中是否包括营业税税金，均应当征收营业税；凡不与本单位结算工程价款的，不征收营业税。

    六、问：对绿化工程应按何税目征税?

    答：绿化工程往往与建筑工程相连，或者本身就是某个建筑工程的一个组成部分，例如，绿化与平整土地就分不开，而平整土地本身就属于建筑业中的“其他工程作业”。为了减少划分，便于征管，对绿化工程按“建筑业一其他工程作业”征收营业税。

    七、问：对工程承包公司承包的建筑安装工程按何税目征税?

    答：根据营业税暂行条例第五条第（三）款“建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额”的规定，工程承包公司承包建筑安装工程业务，即工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税。工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。 

八、问：对境外机构总承包建筑安装工程如何征税? [本条失效]

    答：根据营业税暂行条例第十一条第（二）款“建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人”和营业税暂行条例实施细则第二十九条第（一）款“境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应缴税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人”的规定，建筑安装工程的总承包人为境外机构，如果该机构在境内设有机构的，则境内所设机构负责缴纳其承包工程营业税，并负责扣缴分包或转包工程的营业税税款；如果该机构在境内未设有机构，但有代理者的，则不论其承包的工程是否实行分包或转包，全部工程应纳的营业税款均由代理者扣缴；如果该机构在境内未设有机构，又没有代理者的，不论其总承包的工程是否实行分包或转包，全部工程应纳的营业税税款均由建设单位扣缴。 

    九、问：银行贷款给单位和个人，借款者以房屋作抵押，如果期满后借款者无力还贷，抵押的房屋归银行所有，对此是否应当征税?如果房屋归银行所有后，银行将房屋销售，是否应当征税?

    答：借款无力归还贷款，抵押的房屋被银行收走以抵作贷款本息，这表明房屋的所有权被借款者有偿转让给银行，应对借款者转让房屋所有权的行为按“销售不动产”税目征收营业税。

    同样，银行如果将收归其所有的房屋销售，也应按“销售不动产”税目征收营业税。

    十、问：非金融机构将资金提供给对方，并收取资金占用费，如企业与企业之间借用周转金而收取资金占用费，行政机关或企业主管部门将资金提供给所属单位或企业而收取资金占用费，农村合作基金会将资金提供给农民而收取资金占用费等，应如何征收营业税?

    答：《营业税税目注释》规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。

    十一、问：保险公司开展财产、人身保险时向投保者收取的全部保费记入“储金”科目，储金的利息记入“保费收入”科目，储金到期返还给用户。对保险公司开展财产、人身保险征收营业税的营业额是向投保者收取的保费，还是储金的利息?对于到期返还给用户的储金是否准许从其营业额中扣除? 

    答：营业税暂行条例第五条规定：除另有规定者外，“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。”根据此项规定，第一，保险公司开展财产、人身保险的营业为向投保者收取的全部保费，而不是储金的利息收入。国为，就提供保险劳务而言，此项规定所说的“对方”是指投保者，保险公司向投保者收取的是保费，而储金利息是保险公司向银行收取的，不是向投保者收取的。其次，应以保费金额为营业额，对到期返还给用户的储金不能从营业额中扣除。 

    十二、问：邮政部门收取的“电话初装费”按什么税目征税?

    答：根据《营业税税目注释》对“邮电通信业”税目的解释，为用户安装电话的业务属于该税目的征收范围。“电话初装费”是邮政部门为用户安装电话而收取的费用，应按“邮电通信业”税目。

    十三、问：电信部门开办168台电话，利用电话开展有偿咨询，点哥等业务，对此项收费按什么税目征税?

    答：168台是具有特殊用途的电话台，其业务属于《营业税税目注释》所说的“用电传设备传递语言的业务”，应按“邮电通信业”税目征收营业税。      

    十四、问：对邮电局（所）经营的邮电礼仪活动按什么税目征收营业税?其营业额如何确定?

    答：邮电礼仪是指邮电局（所）根据客户的要求将写有祝词的电报，或者使用客户支付的价款购买的礼物传递给客户所指定的对象。对于这种业务应按“邮电通信业”税目征收营业税，其营业额为邮电部门向用户收取的全部价款和价外费用，包括所购礼物的价款在内。

    十五、问：文化培训适用哪个税目?

    答：根据《营业税目注释》规定，“文化体育业”税目中的“其他文化业”是指除经营表演、播映活动以外的文化活动的业务，如各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、演讲、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。此项规定所称培训活动包括各种培训活动，因此对文化培训应按“文化体育业”税目征税。

    十六、问：学校取得的赞助收入是否征税？应如何征税？

    答：根据营业税暂行条例及其实施细则规定，凡有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的单位和个人，均应依照税法规定缴纳营业税，而所谓“有偿”是指取得货币、货物或其他经济利益。根据以上规定，对学校取得的各种名目的赞助收入是否征税，要看学校是否发生向赞助方提供应税劳务、转让无形资产或转让不动产所有权的行为。学校如果没有向赞助方提供应税劳务、转让无形资产或转让不动产所有权，此项赞助收入系属有偿取得，应征收营业税；反之，学校如果向赞助方提供应税劳务，转让无形资产或转让不动产所有权，此项赞助收入系属有偿取得，应征收营业税。这里需要附带说明的是，不仅对学校取得的赞助收入应按这一原则确定应否征收营业税，对于其他单位和个人取得的赞助收入也应按这一原则确定是否征收营业税。

十七、问：对合作建房行为应如何征收营业税？

    答：合作建房，是指由一方（以下简称甲方）提供土地使用权，另一方（以下简称乙方）提供资金，合作建房。合作建房的方式一般有两种：

    第一种方式是纯粹的“以物易物”，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。具体的交换方式也有以下两种：

　　（一）土地使用权和房屋所有权相互交换，双方都取得了拥有部分房屋的所有权。在这一合作过程中，甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为；乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的行为。因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为。对甲方应按“转让无形资产”税目中的“转让土地使用权”子目征税；对乙方应按“销售不动”税目征税。由于双方没有进行货币结算，因此应当按照实施细则第十五条的规定分别核定双方各自的营业额。如果合作建房的双方（或任何一方）将分得的房屋销售出去，则又发生了销售不动产行为，应对其销售收入再按“销售不动产”税目征收营业税。

　　（二）以出租土地使用权为代价换取房屋所有权。例如，甲方将土地使用权出租给乙方若干年，乙方投资在该土地上建造建筑物并使用，租赁期满后，乙方将土地使用权连同所建的建筑物归还甲方。在这一经营过程中，乙方是以建筑物为代价换得若干年的土地使用权，甲方是以出租土地使用权为代价换取建筑物。甲方发生了出租土地使用权的行为，对其按“服务业-租赁业”征营业税；乙方发生了销售不动产的行为，对其按“销售不动产”税目征营业税。对双方分别征税时，其营业额也按税暂行条例实施细则第十五条的规定核定。

　　第二种方式是甲方以土地使用权乙方以货币资金合股，成立合营企业，合作建房。对此种形式的合作建房，则要视具体情况确定如何征税：

　 （一）、房屋建成后如果双方采取风险共担，利润共享的分配方式，按照营业税“以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税”的规定，对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税；只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税；对双方分得的利润不征营业税。

　 （二）、房屋建成后甲方如果采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配，或提取固定利润，则不属营业税所称的投资入股不征营业税的行为，而属于甲方将土地使用权转让给合营企业的行为，那么，对甲方取得的固定利润或从销售收入按比例提取的收入按“转让无形资产”征税；对合营企业按全部房屋的销售收入依“销售不动产”税目征收营业税。

　 （三）、如果房屋建成后双方按一定比例分配房屋，则此种经营行为，也未构成营业税所称的以无形资产投资入股，共同承担风险的不征营业税的行为。因此，首先对甲方向合营企业转让的土地，按“转让无形资产”征税，其营业额按实施细则第十五条的规定核定。因此，对合营企业的房屋，在分配给甲乙方后，如果各自销售，则再按“销售不动产”征税。

    十八、问：对于转让土地使用权或销售不动产的预收定金，应如何确定其纳税义务发生时间？

    答：营业税暂行条例实施细则第二十八规定：“纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”此项规定所称预收款，包括预收定金。因此，预收定金的营业税纳税义务发生时间为收到预收定金的当天。

    十九、问：对个人将不动产无偿赠予他人的行为，是否视同销售不动产征收营业税？ [本条失效]

    答：根据营业税暂行条例实施细则第四条规定，“单位将不动产无偿赠予他人，视同销售不动产”，应当征收营业税。由此可见，只有单位无偿赠送不动产的行为才视同销售不动产征收营业税，对个人无偿赠送不动产的行为，不应视同销售不动产征收营业税。

    二十、问：以“还本”方式销售建筑物，在计征营业税时可否从营业额中减除“还本”支出?

    答：以“还本”方式销售建筑物，是指商品房经营者在销售建筑物时许诺干年以可将房屋价款归还购房者，这是经营者为了加快资金周转而采取的一种促销手段。对以“还本”方式销售建筑物的行为，应按向购买者收取的全部价款和价外费用征收营业税，不得减除所谓“还本”支出。

四川省国家税务局：

　　你局《四川省国家税务局关于外商投资企业再投资退税有关问题的请示》（川国税发[1995]40号）收悉。经研究，现批复如下：

　　《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（以下简称税法）及其实施细则有关再投资退税的优惠法规，只适用于外国投资者。中国境内的外商投资企业作为投资人投资于其他企业，不属于外国投资者。财政部及我局《关于外商投资企业从事投资业务若干税收问题的通知》[1994]财税字第083号第一条第（二）款法规，仅对由外国投资者持有100％股份、而且专门从事投资业务的外商投资企业，可视同外国投资者适用税法及其实施细则有关再投资退税的优惠法规。除此以外，其他外商投资企业均不应享受税法及其实施细则法规的有关再投资退税的优惠待遇。

失效提示：根据关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告 国家税务总局公告2011年第2号，本文自2011年1月4日起全文废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

　　为了更好的贯彻执行《国家税务总局关于加强合作油田外国承包商税务管理的通知》（国税发[1994]213号，以下简称通知），进一步做好来华承包海上和陆上对外合作油田工程作业或提供劳务的外国或个人（以下简称外国承包商）预扣纳税保证金工作，现将有关问题通知如下：

　　一、凡已签定对外合作石油合同并已经有外国承包商开始作业的地区的主管税务机关，应按照《国家税务总局关于转发＜国家外汇管理局关于开立外汇帐户的批复＞的通知》（国税函发[1994]362号）精神，尽快与当地外汇管理部门联系，建立纳税保证金美元帐户，并及时通知与外国承包商签订承包合同的公司（出包方）。

　　二、外国承包商的主管税务机关在收到出包方转来的纳税保证金时，应根据银行转帐凭证向承包商开具“纳税保证金收款收据”，并交由出包方转给外国承包商。纳税保证金收款收据中“收款单位盖章”一栏，暂用税款征收专用章。

　　“纳税保证金收款收据”由国家税务总局海洋石油税务管理局统一印制发放。需要者请与国家税务总局涉外税务管理局征管处联系。

　　“纳税保证金收款收据”的使用和保管按照国家税务总局《税收票证管理暂行办法》（1986）财税字第308号执行。

　　三、外国承包商按照通知第四条第三款的规定结清税款后，纳税保证金仍有余额的，主管税务机关应将余额以纳税保证金帐户中美元退还外国承包商。因退还而发生的汇费，可用纳税保证金的存款利息支付，利息不足支付汇费的，用应退的纳税保证金抵付；利息支付汇费有结余的，并入应退的纳税保证金一同退还外国承包商。

　　四、外国承包商在承包石油工程作业或提供劳务合同终止或者最后一笔作业款支付后3个月内仍未申报纳税的，主管税务机关可于期满后5日内将其纳税保证金作为应纳税款解缴入库。即：按承包金额的全额核定利润率10%计算征收企业所得税，入外商投资企业和外国企业所得税科目；按营业税或增值税适用税率计算应纳税款，入营业税或增值税科目，其余入税款滞纳金、补税罚款科目，并按上述科目金额开具完税凭证，以备外国承包商领取。

　　五、外国承包商符合通知第四条第（六）、（七）款规定的，主管税务机关审核后，应开具“免扣纳税保证金证明”（式样附后）“免扣纳税保证金证明”应按年或按承包合同期限开具，原则上从开具之日起一年或一个合同期内有效。

　　六、本通知自文到之日起执行。原《海洋石油税务管理局关于印发＜免予预扣纳税保证金证明＞式样的通知》（国税油征字[1989]10号）、《海洋石油税务管理局关于使用预扣纳税保证金收款收据的通知》（国税油发[1991]3号）、《海洋石油税务管理局关于承包商实行预扣纳税保证金几个问题的通知》（国税油函[1991]36号）即行废止。

　　附：免扣纳税保证金证明（略）

失效提示：根据关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告 国家税务总局公告2011年第2号，本文自2011年1月4日起全文废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

　　最近有些地区反映，原《个人所得税法》及有关法规对中、外籍（包括港澳台、华侨）个人出租中国境内的房屋取得的租金收入在计征个人所得税时的处理原则是不同的，1994年新修订的《个人所得税法》实施后，有些地区对外籍个人出租房屋取得的租金收入仍按原《个人所得税法》及有关法规的原则处理，这样处理是否可行，要求总局予以明确。经研究，现将不在中国境内居住的个人出租中国境内的房屋取得的租金收入征税问题明确如下：

　　根据新修订的《个人所得税法》（以下简称税法）及国家税务总局关于《征收个人所得税若干问题的法规》（国税发[1994]89号）的有关法规，对个人出租中国境内房屋取得的房屋租金收入，不论其是否在中国境内居住，均允许扣除下列税费后，就其余额征收个人所得税。

　　一、税法第六条第一款第四项法规的费用。

　　二、国税发[1994]89号文件第六条第（一）项法规的税金和各项支出。

　　三、属于国税发[1994]89号文件第六条第（二）项法规范围和标准的房屋修缮费用。

　　上述通知，请依照执行。凡以前与本通知不一致的法规应予废止。

国家税务总局

一九九五年四月三日

失效提示：依据财政部 税务总局公告2019年第35号 财政部 国家税务总局关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告，本法规自2019年1月1日起第一条、第二条、第三条、第四条条款废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

　　现对《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知》（国税发[1994]148）以下简称通知）在执行中存在的若干具体问题明确如下：

　　一、[条款废止]关于个人实际在中国境内、境外工作期间的界定问题通知中所说在中国境内企业、机构中任职（包括兼职，下同）、受雇的个人，其实际在中国境内工作期间，应包括在中国境内工作期间在境内、外享受的公休假日、个人休假日以及接受培训的天数；其在境外营业机构中任职并在境外履行该项职务或在境外营业场所中提供劳务的期间，包括该期间中的公休假日，为在中国境外的工作期间。税务机关在核实个人申报申报的境外工作期间时，可要求纳税人提供派遣单位出具的其在境外营业机构任职的证明，或者企业在境外设有营业场所的项目合同书及派往该营业场所工作的证明。不在中国境内企业、机构中任职、受雇的个人受派来华工作，其实际在中国境内工作期间应包括来华工作期间在中国境内所享受的公休假日。

　　二、[条款废止]关于个人在中国境内、境外企业、机构兼任职务取得的工资、薪金如何纳税问题个人分别在中国境内和境外企业、机构兼任职务的，不论其工资、薪金是否按职务分别确定，均应就其取得的工资薪金总额，依据《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称税法）及通知的有关条款法规，按其实际在中国境内的工作期间确定纳税。

　　三、[条款废止]关于中国境内企业高层管理职务的界定问题通知第五条所述中国境内企业高层管理职务，是指公司正、副（总）经理、各职能总师、总监及其他类似公司管理层的职务。

　　四、[条款废止]境内工作不满全月的个人由境内、境外雇主分别支付工资、薪金的应纳税款计算问题通知第四条所述在中国境内居住满1年而不超过5年的个人，以及通知第五条所述在中国境内企业担任高层管理职务的个人，凡其工资是由境内雇主和境外雇主分别支付的，并且在1个月中有境外工作天数的，依据通知第四条、第五条法规，对其境外雇主支付的工资中属于境外工作天数部分不予征税。在具体计算应纳税顿时，按下述公式计算：

　　　　　　 按当月境内　　 当月境外　　 当月境外

　　当月应 ＝ 外工资总额Ｘ（1－支付工资 Ｘ 工作天数 ）

　　纳税款　　计算的税额　　当月工资总额　　当月天数

　　五、核实个人工资薪金及实际在中国境内工作期间的凭据证明问题　　

　　凡属依据税法及其实施条例以及通知的法规，应就境外雇主支付的工资薪金申报纳税的个人，或者依据通知第二条、第四条的法规，应就视为由中国境内企业、机构支村或负担的工资薪金申报纳税的个人，应如实申报上述工资薪金及在中国境内的工作期间，并提供支付工资证明及必要的公证证明和居住时间的有效凭证。

　　前述居住时间的有效凭证，包括护照、港澳同胞还乡证、台湾同胞提供“往来大陆通行证”以及主管机关认为有必在提供的其他证明凭据。

个人参加有奖储蓄取得的各种形式的中奖所得，属于机遇性的所得，应按照个人所得税法中“偶然所得”应税项目的法规征收个人所得税，虽然这种中奖所得具有银行储蓄利息的二次分配的特点，但对中奖个人而言，已不属于按照国家国家法规利率标准取得的存款利息所得。

        支付该项所得的各级银行部门是税法规定的代扣代缴义务人，在其向个人支付有奖储蓄中奖所得时按照“偶然所得”应税项目扣缴个人所得税税款。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关法规，现对建筑安装企业所得税纳税地点问题通知如下：

　　一、建筑安装企业离开工商登记注册地或经营管理所在地（以下简称所在地）到本县（区）以外地区施工的，应向其所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明（以下简称外出经营证），其经营所得，由所在地主管税务机关一并计征所得税。否则，其经营所得由企业项目施工地（以下简称施工地）主管税务机关就地征收所得税。

　　二、建筑安装企业申请开具外出经营证须具备以下条件：

　　（一）中标通知书；

　　（二）甲乙双方签订的施工合同；

　　（三）施工许可证或开工报告；

　　（四）本系统的施工队伍。

　　所在地税务机关接到企业申请后，经审核无误应及时填发外出经营证。

　　三、持有外出经营证的建筑安装企业到达施工地后，应向施工地主管税务机关递交税务登记证件（副本）和外出经营证，并陆续提供所在地主管税务机关按完工进度或完成的工作量据以计算应缴纳所得税的完税证明。施工地税务机关接到上述资料后，经核实无误予以登记，不再核发税务登记证，企业持有所在地税务机关核发的《税务登记证》（副本）进行经营活动。

　　企业经营活动结束后，应向施工地税务机关办理注销手续，外出经营证交原填发税务机关。

　　四、对外出施工的建筑安装企业，所在地税务机关应主动与施工地税务机关加强联系，做好外出企业纳税的认定工作。施工地税务机关应积极配合所在地税务机关的工作，避免企业所得税税款的流失。

　　五、外出经营证由县（含县）级以上税务机关统一印制、编号管理，县（市）税务机关要定期对下级征收单位填开的外出经营证情况进行检查，切实加强对外出经营证的使用管理，保证税款及时入库。

　　六、建筑安装企业应按照国家财务、税收的有关法规设置帐簿，正确计算应纳税所得额，按法规税率缴纳所得税。未按法规设置帐簿或虽设置帐簿，但帐目混乱、资料残缺不全，不能正确计算应纳税所得额的建筑安装企业，税务机关可依照有关法规，核定其应纳税所得额。

　　七、本通知自1995年度起执行。

       国税函〔2010〕39号 关于建筑企业所得税征管有关问题的通知 

       国税函[2010]156号 关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知

国务院各部委、各直属机构：

　　国务院各部门机关后勤工作的改革正朝着社会化服务的方向健康发展。根据《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》 [1994]财税字第001号的有关法规，现就国务院各部门机关服务中心兴办经济实体涉及缴纳企业所得税的问题通知如下：

　　一、在国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税；新办的高新技术企业，自投产年度起免征企业所得税2年。

　　二、新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等）、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，第一年至第二年免征企业所得税。

　　三、新办的独立核算的从事交通运输业、邮电通讯业的企业或经营单位，自开业之日起，第一年免征企业所得税，第二年减半征收企业所得税。

　　四、新办的独立核算的从事公用事业、商业、物资业、对外贸易业、旅游业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育文化事业、卫生事业的企业或经营单位，自开业之日起，报经主管税务机关批准，可减征或者免征企业所得税1年。

　　五、国家统一法规的企业所得税的各项优惠政策，可比照执行。

失效提示：根据国家税务总局关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告 国家税务总局公告2011年第2号，本文自2011年1月4日起全文失效。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

　　现就外国企业在中国境内承包工程作业和提供劳务所取得的收入，如何计算征税的有关问题通知如下：

　　一、外国企业与我国企业签订机器设备销售合同，同时提供设备安装。装配、技术培训、指导、监督服务等劳务的，其取得的劳务费收入，应按税法的法规计算纳税。如有关销售合同中未列明上述劳务费金额，或者作价不合理的，税务机关可以根据实际情况，以不低于合同总价款的5%为原则，确定外国企业的劳务费收入并计算征收营业税和企业所得税。

　　二、外国企业在我国境内承包工程作业和提供劳务活动，凡采取核定利润率征收企业所得税的，仍可依照《财政部关于对外商承包工程作业和提供劳务服务征收工商统一税和企业所得税的暂行法规》（ (83)财税字第149号）第一条1、2项以及《财政部关于对外商承包工程作业和提供劳务代为采购或代为制造的机器设备、建筑材料的价款准予从承包业务收入中适当扣除计算征税问题的通知》（(87) 财税字第134号）的法规，就其收入总额扣除转承包价款和代购代制设备、材料价款后的余额，以不低于10%为原则，参照同行业利润水平，核定利润计征企业所得税。

        抄送：沈阳、长春、哈尔滨、南京、武汉、广州、成都、西安市国家税务局 

为了严格增值税专用发票（以下简称专用发票）的使用与管理，堵塞大面额专用发票使用中的漏洞，国家税务总局将有关加强专用发票管理的问题通知如下：

　　一、自1996年1月1日起，取消百万元版、千万元版（以下简称大面额版）专用发票。凡一次开发票其销售额达到百万元以上的，均纳入防伪税控系统，开具电脑版发票。

        注：根据《国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知》（国税发[2006]62号）文件规定，此条款自2006年4月30日起废止

　　二、为了配合上述工作的进行，各级税务机关今年内要严格控制大面额版专用发票的发售，对未列入防伪税控系统的企业，一律不再发售大面额版专用发票，对已领购大面额版专用发票的，要限期收缴。

        注：根据《国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知》（国税发[2006]62号）文件规定，此条款自2006年4月30日起废止

　　三、对企业自1996年1月1日至2月底止，取得的1995年12月31日以前开具的大面额版专用发票，在申报抵扣时，税务征收机关应严格审查，不论是工业企业还是商业企业，一律以企业付款及货到入库为条件，凡不具备条件的或虽具备了条件但超过法规期限的（2月底），不予抵扣其进项税额。自1996年3月1日起，对企业取得的大面额版专用发票抵扣联，不得作为扣税凭证。

        注：根据《国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知》（国税发[2006]62号）文件规定，此条款自2006年4月30日起废止

　　四、自1996年1月1日起，企业使用十万元版专用发票，其填开的销售金额必须达到所限面额的最高一位，否则，按照未按法规填开专用发票处理，其抵扣联不得作为扣税凭证。

        注：根据《国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知》（国税发[2006]62号）文件规定，此条款自2006年4月30日起废止

　　五、自1996年1月1日起，全国启用千元版、百元版专用发票（改版票）。

        注：根据《国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知》（国税发[2006]62号）文件规定，此条款自2006年4月30日起废止

　　六、各地要严格按照总局的要求抓紧时间，认真做好大面额专用发票的改版工作，并及时上报1996年上半年需增印的电脑票及千元版、百元版专用发票的计划。

        注：根据《国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知》（国税发[2006]62号）文件规定，此条款自2006年4月30日起废止

　　七、自1996年起，增值税专用发票印制计划改为半年安排一次。即：各地在当年9月20日以前上报次年上半年计划，次年4月20日以前上报下半年计划，除特殊情况外，计划上报后一般不再调整。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　中国人民银行决定自1995年4月1日起只公布人民币对美元、日元、港币等三种货币的基准汇价，人民币对其他货币的基准汇价不再公布。为了便于纳税人申报纳税和税务机关征收审核，经研究，现将企业和个人计税时使用的外汇牌价问题明确如下：

　　一、企业和个人取得的收入和所得为美元、日元、港币的，仍统一使用中国人民银行公布的人民币对上述三种货币的基准汇价，折合成人民币计算缴纳税款。

　　二、企业和个人取得的收入和所得为上述三种货币以外的其他货币的，应根据美元对人民币的基准汇价和国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对主要外币的汇价进行套算，按套算后的汇价作为折合汇率计算缴纳税款。套算公式为：

　　某种货币对人民币的汇价＝美元对人民币的基准汇价／纽约外汇市场美元对该种货币的汇价

　　三、企业和个人在报送纳税申报表时，应当附送汇价折算的计算过程。

　　四、本通知自文到之日起执行，此前的法规与本文有抵触的即行废止。

       抄送：沈阳、长春、哈尔滨、南京、武汉、广州、成都、西安市国家税务局、地方税务局。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

　　增值税专用发票（以下简称专用发票）实行全国统一印制以来，由于各方面的原因，造成一些专用发票无法使用，需要进行销毁，各地普遍要求制定全国统一的销毁办法。根据全国增值税专用发票计划工作会议讨论意见，现就专用发票销毁的有关问题通知如下：

　　一、属于有印制质量问题专用发票的销毁工作，应按以下程序办理：

　　（一）省以下各级税务机关发现专用发票有印制质量问题后，应当将有印制质量问题的专用发票封存，并逐级上报到省级税务机关。

　　（二）省级税务机关与所承印专用发票的企业联系，由印制企业负责进一步认证。

　　（三）经双方共同认证确有印制质量问题的专用发票，应在双方共同监督下，由省级税务机关指定的企业负责销毁，并由印制企业报中国造币总公司备案。

　　（四）如双方对印制质量问题持不同意见，由国家税务总局与中国造币总公司共同协商后，另行处理。

　　二、属于税务机关换版、改版以及超过税务机关法规的使用期限，应予作废的专用发票的销毁：

　　（一）专用发票销毁的范围　　

　　1.换版后，尚未使用已作废的旧版专用发票。

　　2.不符合使用大面额版专用发票的纳税人已领购的，尚未使用或整本未使用完的专用发票。

　　3.改版后，不符合改版要求的专用发票。

　　4.超过税务机关法规的使用期限，尚未使用或整本未使用完的专用发票。

　　（二）专用发票销毁的方法

　　1.对上述专用发票销毁范围中，凡属于未使用的整本专用发票，应当集中到省级国家税务局统一采取烧毁或到造纸厂化成纸浆的方法进行销毁。

　　2.对整本发票中未使用的部分，可采取剪角方法核销。即在“全国统一发票监制章”处，按“V”形剪角。

　　三、专用发票销毁工作的要求：

　　（一）各级税务部门要高度重视，主管税务机关的领导要严格把关，认真抓好增值税专用发票的销毁工作。

　　（二）各级税务机关要建立健全销毁专用发票的制度，要有专人负责，主管领导亲自抓，严防在专用发票销毁过程中，发生专用发票被盗或丢失的事件。

　　（三）在专用发票销毁全过程中，必须对销毁的专用发票实行双人管理制、经手责任制，做到数字准确无误，责任清楚。在待销毁的专用发票运输过程中，要有专人押运，确保安全。

　　（四）专用发票销毁工作结束后，各地要及时将销毁的情况上报总局。

失效提示：依据财政部 税务总局公告2019年第35号 财政部 国家税务总局关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告，本法规自2019年1月1日起全文废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

    根据我国对外签订的避免双重征税协定（以下简称税收协定）的有关规定，现对1994年6月30日我局下发的《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知》（国税发[1994]148号，以下简称通知）中涉及税收协定的几个具体问题明确如下：

    一、在执行通知第二条和第三条规定，判断纳税人在税收协定规定的期间中在中国境内是否连续或累计居住超过183日时，居住时间的确定，应按有关入出境证明，依据各税收协定具体规定予以计算。凡税收协定规定的停留期间以历年或纳税年度计算的，应自当年1月1日起至12月31日止的期间计算居住时间；凡税收协定规定的停留期间以任何12个月或365天计算的，应自缔约国对方居民个人来华之日起，跨年度在任何12个月或365天内计算其居住时间（详见附件）。

　　一、 关于通知第二条关于“在税收协定规定的期间中在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人”，“应仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资薪金所得申报纳税”的规定，其中“中国境内机构负担的工资薪金所得”，凡涉及税收协定的，是指上述机构已构成常设机构，且在据实计算征收企业所得税，或采取核定利润方法计征企业所得税或采取按经费支出额核定方法计征企业所得税时，该机构已负担的有关人员的工资薪金所得。

        附件：税收协定关于非独立个人劳务停留期间的规定（略）

失效提示：

1、根据国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知（国税发[2006]62号），本文第一条、第二条、第七条自2006年4月30日起失效。

2、依据《国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2011年第2号），本法规第六条失效。

最近，一些省、市反映在个人所得税偷税案件的查处中，对违反税收法律、法规的纳税义务人、扣缴义务人及其他责任人，其法律责任应如何认定等问题，要求予以明确。按照<<中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）、<<全国人民代表大会常务委员会关于惩治偷税抗税犯罪的补充法规>>和<<中华人民共和国个人所得税法>>的有关法规，现明确如下：

一、关于纳税义务人或扣缴义务人违反税收法律、法规进行偷税的认定[条款失效]

1.在扣缴义务人未按法规代扣代缴税款情况下，纳税义务人超过税法法规的纳税申报期限，仍未获取扣缴义务人扣缴税务凭证，又不按法规主动向税务机关办理申报收入或缴纳税款的，为隐匿收入的行为，由次造成税款的少缴或不缴，是偷税。

2.扣缴义务人以书面形式承诺为纳税义务人代付税款，或以口头形式承诺为纳税义务人代付税款且双方都向税务机关承认的，在其向纳税义务人支付所得时即认定为其已将承诺为纳税义务人代付的税款扣收。扣缴义务人不缴或少缴其已承诺应代付税款的，为偷税。

3.同一经济活动中扣缴义务人、纳税义务人和中介人通过签订假协议、假合同、填写虚假扣缴报告表和纳税申报表等手段进行虚假申报，造成不缴或少缴已扣已收税款的，为共同偷税。

4.中介人从事介绍服务、经纪服务和代办服务等活动取得的劳务收入，为应税收入。如未按<<国务院税务总局关于认真执行个人所得税法的通告>>（国税发[1994]112号，以下简称通告）的法规进行纳税申报，为隐匿收入的行为，由此造成不缴或少缴税款的，是偷税。

二、关于对纳税义务人或扣缴义务人偷税的处理[条款失效]

1.扣缴义务人有偷税行为，偷税数额占应缴税额10％以上并且数额在1万元以上的，在追缴所偷税款的同时加受滞纳金，并移送司法机关。

2.扣缴义务人、纳税义务人和中介人根据第一条第三项的法规构成共同偷税的，其偷税数额占应缴税额10％以上并且数额在1万元以上的，在追缴所偷税款的同时加收滞纳金，将三者一并移送司法机关。

3.中介人根据第一条第四项的法规有偷税行为，偷税数额占应纳税额10％以上并且数额在一万元以上的，由税务机关追缴其所偷税款的同时加收滞纳金，并移送司法机关。

4.扣缴义务人、纳税义务人和中介人偷税行为依据上述1至3项的法规未构成犯罪的，由税务机关追缴其所偷税款的同时加收滞纳金，并处以偷税数额5倍以下的罚款。

三、关于扣缴义务人的认定扣缴义务人的认定，按照个人所得税法的法规，向个人支付所得的单位和个人为扣缴义务人。由于支付所得的单位和个人与取得所得的人之间有多重支付的现象，有时难以确定扣缴义务人。为保证全国执行的统一，现将认定标准法规为：凡税务机关认定对所得的支付对象和支付数额有决定权的单位和个人，即为扣缴义务人。

四、关于劳务报酬所得“次”的法规个人所得税法实施条例第二十一条法规“属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次”，考虑属地管辖与时间划定有交叉的特殊情况，统一法规以县（含县级市、区）为一地，其管辖内的一个月内的劳务服务为一次；当月跨县地域的，则应分别计算。

五、关于劳务报酬所得费用的计算与扣除获取劳务报酬所得的纳税义务人从其收入中支付给中介人和相关人员的报酬，在定率扣除20％的费用后，一律不再扣除。对中介人和相关人员取得的上述报酬，应分别计征个人所得税。

六、[条款失效]在调查个人所得税偷税案件中，对纳税义务人收入取得地和居住地不在同一省级地区的，以纳税义务人、中介人居住地税务机关为主，案件涉及地区的税务机关应积极配合协助。经查证核实后查补的纳税义务人和中介人的税款、滞纳金和罚款，由其向居住地税务机关缴纳入库，其中50％划转给收入取得地的税务机关。

七、[条款失效]关于扣缴义务人未按法规扣缴税款的处理扣缴义务人未扣缴或未足额扣缴纳税义务人应纳税款的，根据征收管理法第五章法律责任中第四十七条的法规进行处罚。纳税义务人在取得所得时，未同时获取完税证明或未获取足额的完税证明，根据通告及有关法规，应在次月七日内向税务机关申报收入，对不属于代付税款的，在申报的同时还要缴纳税款。

八、本通知自发布之日起执行，通知发布前已经处理的案件，不再变动；尚未处理或者正在处理的案件，一律试用本通知。