失效提示：依据国家税务总局公告2011年第2号 国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告，本法规全文废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

　　根据《国务院关于组建城市合作银行的通知》（国发[1995]25号）和国家现行税法及财务制度法规，各级国家税务局对加入城市合作银行的城市信用合作社（以下简称信用社）要按税法法规进行所得税的汇算清缴和清产核资的财务处理工作，以保证城市合作银行组建工作的顺利进行。经研究，现对有关财务处理问题明确如下：

　　一、信用社应在工商行政管理机关注销登记60日内，向主管税务机关办理当期所得税汇算清缴。

　　二、信用社的各项贷款应按国家法规的适用利率和计息期限计算本期的应收利息，计入当期损益。但对逾期（含展期后）半后以上的贷款，其应收利息可不计入当期损益。

　　三、信用社一年（含一年）以上的定期存款，应按国家法规的适用利率提取应付利息。对应付利息没有提足的，可以补提。

　　四、信用社固定资产盘盈、盘亏、毁损的净收益或净损失，计入营业外收入或营业外支出。

　　五、信用社发生的出纳长短款和结算业务的差错款等，按照法规程序，分别计入营业外收入或营业外支出。

　　六、信用社的贷款呆帐损失、坏帐损失和投资损失，首先用已提取的呆帐准备金、坏帐准备金和投资风险金准备核销。各项准备金不足以核销相应损失的，经批准后，可在营业外支出中核销。

　　对已确认不能收回、但又不符合呆帐贷款条件的贷款损失，不得用呆帐准备金核销，也不得在营业外支出中核销。

　　呆帐贷款的认定条件和核销呆帐损失的审批程序应严格按照《国家税务总局关于印发<集体信用合用社贷款呆帐处理试行办法>的通知》（国税发[1992]260号）的法规执行；核销坏帐损失和投资损失的审批程序由省级国家税务局确定。

　　七、实行工效挂钩的信用社结余的效益工资，可结转以后年度调剂使用。

　　八、信用社提取的职工福利基金、职工教育经费，可结转以后年度使用。

　　九、信用社的城镇集体资本金（包括实行“两则”以前的减税免税）、提取的法定盈余公积金（包括实行“两则”以后的减税免税）和公益金等公共积累，不得分配或转移，有关处理办法另行法规。

　　十、各级国家税务局接到本通知后，要会同有关部门研究具体办法认真做好加入城市合作银行的信用社所得税汇缴和清产核资的财务处理工作，并将执行中存在的问题和意见及时报告总局。对在本通知下发前，信用社清产核资工作已经结束的，也要按照上述法规予以处理，并将处理情况报告总局。

　　抄送：国家经贸委、中国人民银行，沈阳、长春、哈尔滨、南京、武汉、广州、成都、西安市国家税务局。

北京、江苏省（市）国家税务局，大连市国家税务局：

　　为支持中国五矿集团的发展，增强该集团的凝聚力，现对五矿集团所属企业缴纳1996、1997年度企业所得税有关问题通知如下：

　　一、五矿集团控股100%的紧密层企业18家（名单附后），由核心企业中国五金矿产进出口总公司统一在北京合并缴纳企业所得税。

　　二、五矿集团所属其他企业，均应以独立经济核算韵为纳税人，就地缴纳企业所得税。

　　附件：中国五矿集团合并纳税成员企业名单。

一九九六年四月三十日

各省、自治区、直辖市、计划单列市、副省级城市商委、商业（贸易）、物资、粮食厅（局、集团总公司），新疆生产建设兵团贸易局：

　　为加强对连锁店的规范化管理，经国务院领导同志同意，现将《连锁店经营管理规范意见》印发给你们，请认真研究贯彻。

国内贸易部

一九九七年三月二十七日

　　连锁店经营管理规范意见

　　第一条　连锁店指经营同类商品、使用统一商号的若干门店，在同一总部的管理下，采取统一采购或授予特许权等方式，实现规模效益的经营组织形式。

　　第二条　连锁店应由１０个以上门店组成，实行规范化管理，必须做到统一采购配送商品、统一经营管理规范、采购同销售分离。全部商品均应通过总部统一采购，部分商品可根据物流合理和保质保鲜原则由供应商直接送货到门店，其余均由总部统一配送。

　  第三条　连锁店由总部、门店和配送中心构成。

　　（一）总部是指连锁店经营管理的核心，必须具备以下职能：采购配送、财务管理、质量管理、经营指导、市场调研、商品开发、促销策划、教育培训等。

　　（二）门店是连锁店的基础，主要职责是按照总部的指导和服务规范要求，承担日常销售业务。

　　（三）配送中心是连锁店的物流机构，承担着各门店所需商品的进货、库存、分货、加工、集配、运输、送货等任务。配送中心主要为本连锁企业服务，也可面向社会。

　　第四条　连锁店包括下列三种形式：

　　（一）直营连锁。连锁店的门店均由总部全资或控股开设，在总部的直接领导下统一经营；

　　（二）自愿连锁。连锁店的门店均为独立法人，各自的资产所有权关系不变，在总部的指导下共同经营；

　　（三）特许连锁（或称加盟连锁）。连锁店的门店同总部签订合同，取得使用总部商标、商号、经营技术及销售总部开发商品的特许权，经营权集中于总部。

　　直营连锁、自愿连锁和特许连锁这三种形式，可以在一个连锁企业中相互交叉存在。

　　第五条　连锁经营的形式，可在超级市场、便利店、专业店、综合商场等多种业态中实行。

　　第六条　连锁超级市场门店营业面积一般在５００平方米以上；经营商品以肉类、禽蛋、蔬菜、水果、水产品、副食调料、粮油及其制品、日用百货为主，其中经营肉类、禽蛋、蔬菜、水果、水产品及粮油食品（包括上述商品的活体、鲜品、冻品、半成品、熟制品形式等）的面积占全部营业面积的３０％以上；开架自选售货，出口处集中收款。

　　第七条　连锁便利店经营商品以食品、速食品、饮料、小百货、副食调料、粮油制品为主；以开架自选售货为主，营业时间在１６小时以上。

　　第八条　连锁专业店主营类商品及连带商品占全部经营品种的９０％以上；以开架售货为主。

　　第九条　连锁综合商场门店营业面积一般在３０００平方米以上；经营商品以日用百货、服装、家用电器、食品为主。

　　第十条　连锁超级市场、便利店和综合市场必须使用电子收款机，并逐步建立时点销售（ＰＯＳ）和电子订货（ＥＯＳ）系统，完善商业综合信息管理网络（ＭＩＳ）系统。连锁超级市场和综合商场销售的非鲜活类商品中，条形码的使用率（包括商店自制码）要达到９０％以上。

　　第十一条　特许及自愿连锁总部与门店签定的合同，应包括下列事项：授权使用总部商标、商号的内容；统一采购、配送商品的内容；提供经营技术的内容；设立加盟店地点及目标市场的内容；门店装璜设计方面的内容；促销方面的内容；质量管理方面的内容；总部对门店实施财务监控及收取加盟费、管理费等方面的内容；公平竞争和保护知识产权的内容；合同的期限、更新与解除的内容；对违反合同的行为进行处罚的内容等。

　　第十二条　饮食业、服务业和生产资料销售业的连锁店，由行业主管部门参照本规范意见另行作出规定。

辽宁、河北、黑龙江、江苏、山东、浙江、四川、甘肃省国家税务局，上海、天津、北京市国家税务局，大连、宁波、青岛市国家税务局：

　　为进一步支持中化集团的发展，加强该集团的凝聚力，经研究决定，现对中化集团所属企业在1996、1997年度缴纳企业所得税有关问题通知如下：

　　一、中化集团控股100%的紧密层企业25户（名单附后）由核心企业中国化工进出口总公司统一在北京合并缴纳企业所得税。

　　二、中化集团所属其他企业，均应以独立核算单位为纳税人，就地缴纳企业所得税。

江苏省国家税务局：

　　你局《关于张家港扬子纺纱有限公司固定资产加速折旧问题的请示》（苏国税发[1996]158号）收悉。关于张家港扬子纺纱有限公司固定资产加速折旧问题，考虑到该公司主要生产精纺毛纱、混纺毛纱、其他纤维纱及其相关产品，生产设备常年处于日夜运转状态，根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第四十条的有关规定，同意你局意见，对其生产用机器设备（固定资产原值为×××××美元）的折旧年限缩短为七年，以直线法计提折旧。

安徽省国家税务局：

　　你局《关于对芜湖保达电力开发有限公司企业所得税减按15%税率征收的请示》（皖国税外[1996]87号）及补充材料收悉。芜湖保达电力开发有限公司是由芜湖万达电力开发有限公司和香港保衡有限公司联合投资从事电力开发及相关产品生产销售的中外合作经营企业。该企业设在沿江开放城市芜湖市市区内，属于从事能源项目的外商投资企业。关于芜湖保达电力开发有限公司适用企业所得税税率问题，根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第七条及其实施细则第七十三条的有关规定，经研究，同意你局意见，芜湖保达电力开发有限公司从事电力开发销售取得的所得，可减按15%税率缴纳企业所得税。

江苏省国家税务局：

　　你局《关于对南京金城机械有限公司减按15%税率征收企业所得税的请示》(苏国税发[1996]157号)收悉。南京金城机械有限公司是由南京金城机械厂与英国中国航空基金会(511)有限公司、新加坡金狮伟益投资有限公司、新加坡祥峰亚洲有限公司(以下统称外方投资者)共同投资举办的中外合资经营企业，主要从事摩托车及其配套发动机、液压产品、专用机电设备的研制、生产和销售，属于生产性外商投资企业。该公司设在南京市市区内，注册资本为×××万美元，其中外方投资者占×××万美元。经中宇会计师事务所验证，该公司注册资本已全部到位。关于南京金城机械有限公司适用企业所得税税率问题，根据《中国人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第七条及其实施细则第七十三条的有关规定，经研究，同意你局意见，南京金城机械有限公司可减按15%税率缴纳企业所得税。

失效提示：依据国家税务总局公告2011年第2号 国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告，本法规全文废止。

北京市国家税务局：

　　你局《关于享受税收优惠政策的科研单位如何认定的请示》（京国二[1996]119号）收悉，经研究，现批复如下：

　　一、财政部 国家税务总局《关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税字[1996]1号）法规：“对科研单位和大专院校服务于各业的技术成果转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术性服务收入暂免征收所得税。”上述所称的科研单位是指全民所有制独立核算的科学研究机构。不包括企业事业单位所属研究所和各类技术开发、咨询、服务中介组织。科研单位的认定应由各省、自治区、直辖市和计划单列市以上科委提供具体名单报经同级税务机关审核。

　　二、全民所有制事业单位所属从事科技开发的机构、民营科技机构及国有大中型企业办的搞科技开发的事业单位，其技术转让以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的暂免征收企业所得税；超过30万元的部分，依法缴纳企业所得税。

江苏省财政厅：

　　　　你省江苏兴港会计师事务所丁品浩同志1997年6月28日来信，询问关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理的问题，经研究，现函复如下：

　　企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告样品、职工福利奖励等方面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志；企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上不作销售处理，而按成本转帐。但按税收法规，自产自用的产品视同对外销售，并据以计算交纳各种税费。企业按法规计算交纳的各种税费，也构成由于使用该自产产品而发生支出的一部分，应按用途记入相关的科目。其具体会计处理方法如下：

　　1.自产自用的产品在移送使用时，应将该产品的成本按用途转入相应的科目，借记“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“产成品”等科目。

　　2.企业将自产的产品用于上述用途应交纳的增值税、消费税等，应按税收法规计算的应税金额，按用途记入相应的科目，借记“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”、“应交税金——应交消费税”等科目。按税收法规需要交纳所得税的，还应将该项经济业务视同销售应获得的利润计入应纳税所得额，据以交纳所得税，按用途记入相应的科目，借记“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。

　　请将上述意见转告江苏兴港会计师事务所。

　　此复

抄送：国务院有关部、委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处

中国石油天然气总公司：

　　你公司报来“关于国有施工企业计交所得税有关问题的请示”收悉，现复函如下：国有施工企业实行“百元产值工资含量办法”属于工效挂钩办法的一种形式。根据财政部、国家税务总局“关于印发《企业所得税若干政策问题的法规》的通知”（财税字[1994]9号）法规：“经有关部门批准实行工资总额与经济效益挂钩办法企业，其工资发放在工资总额增长幅度低于经济效益的增长幅度，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除”。因此，只要是实行“百元产值工资含量办法”的国有施工企业，且其当年工资含量结余是在有关部门核定的含量系数内计提的，其计提的工效工资，在计算应纳税所得额时应准予扣除。

失效提示：依据《税务部门现行有效、失效、废止规章目录》（国家税务总局令2010年第23号），本文件已废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　　　为进一步规范和完善企业所得税税前亏损弥补审核制度，严格企业所得税税前亏损弥补扣除的审核，我局制定了《企业所得税税前弥补亏损审核管理办法》，现印发给你们，请贯彻执行。

　　企业所得税税前弥补亏损审核管理办法

　　根椐《中华人民共和国所得税暂行条例》，为加强企业所得税的征收管理，规范企业所得税税前弥补亏损的审核和扣除，特制定本办法。

　　一、税前弥补亏损的适用范围根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十一条的法规，实行独立经济核算，并按法规向税务机关报送所得税纳税申报表、会计报表和其他资料的纳税人发生的年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。

　　二、汇总、合并纳税成员企业（单位）的亏损弥补经国家税务总局批准实行由行业和集团公司汇总、合并缴纳企业所得税的成员企业（单位）当年发生的亏损，在汇总、合并纳税时已冲抵了其他成员企业（单位）的所得额或并入了母公司的亏损额，因此，发生亏损的成员企业（单位）不得用本企业（单位）以后年度实现的所得弥补。

　　成员企业（单位）在汇总、合并纳税年度以前发生的亏损，可仍按税收法规的规定，用本企业（单位）以后年度的所得予以弥补，不得并入母（总）公司的亏损额，也不得冲抵其他成员企业（单位）的所得额。

　　三、分立、兼并、股权重组的亏损弥补

　　（一）企业分立前尚未弥补的经营亏损，根据分立协议约定由分立后的各企业负担的数额，按税收法规法规的亏损弥补年限，在剩余期限内，由分立后的各企业逐年延续弥补。

　　（二）被兼并企业尚未弥补的经营亏损，应区别不同情况处理。

　　1.被兼并企业在被兼并后继续具有独立纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规法规的期限内，由其以后年度的所得逐年延续弥补，不得用兼并企业的所得弥补。

　　2.被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规法规的期限内，可由兼并企业用以后年度的所得逐年延续弥补。

　　（三）企业进行股权重组在股权转让前尚未弥补的经营亏损，可按税收法规法规的亏损弥补年限，在剩余期限内，由股权重组后的企业，逐年延续弥补。

　　四、年度亏损的确认纳税人可在税前弥补的亏损数额，是指经主管税务机关按照税收法规法规核实、调整后的数额。纳税人发生年度亏损，必须在年度终了后四十五日内，将本年度纳税中报表和财务决算报表，报送当地主管税务机关。主管税务机关要依据税收法规及有关法规，认真审核纳税人年度纳税申报表及有关资料，必要时要调阅纳税人的帐册、凭证等有关资料或深入实地进行审核，以确保纳税人年度税前弥补亏损数额的真实性和准确性。

　　五、税前弥补亏损的审核纳税人在税收法规法规的亏损弥补期内，以年度实现的所得弥补以前年度亏损的，在年度终了后四十五日内，报送企业所得税申报表时，必须附送《企业税前弥补亏损申报表》（表式由各地自定），主管税务机关要依据税收法规及有关法规和纳税人弥补亏损台帐的有关资料进行认真审核，审核无误后方可弥补。

　　六、建立弥补亏损台帐主管税务机关要建立纳税人弥补亏损台帐。台帐的内容就包括以前亏损年度亏损数额、已弥补亏损数额、待弥补亏损数额及主管税务机关审核纳税人弥补亏损等情况。

　　七、各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关，可根据本办法，制定具体实施方案并报国家税务总局备案。

　　抄送：国务院有关部委、直属机构

　你局《关于请求明确船舶检验局“九五”期间所得税政策的请示》船财字[1996]291号收悉。考虑到你局“八五”期间实行暂不行收企业所得税照顾政策以及我局与财政部关于事业单位征收所得税的统一规定尚未发布实施因素，经研究决定，在国家税务总局和财政部关于事业单位征收所得税的统一规定出台前，你局和所属分局先暂缓交纳企业所得税，待上述规定出台后，再明确你局交纳企业所得税的具体问题。

广东省，天津、上海、广州、深圳市国家税务局：

　　关于中国海洋石油总公司（以下简称中油公司）固定资产重估增值部分税务处理问题，经研究，现通知如下，请在1995年度所得税审计中贯彻执行。

　　1.中油公司参与重估的固定资产净值额应以1995年3月31日的帐面净值为起始点，对其已在1994年度摊销和折旧完的自营勘探和开发投资进行重估而加大净值增值额的部分，在税务审计时应予剔除。

　　2.中油公司的自营勘探和开发投资可按照财政部的有关法规，全部视为购建的固定资产进行重估，并就其净值增加额计提折旧。

　　3.中油公司资产重估增加的固定资产净值额，经税务机关审核确认后，可按照财政部对清产核资的统一法规，从财清办[1995]140号文件批复之日，即1995年10月份起计提折旧。

广东省国家税务局：

　　你局《关于科威特中东银行要求享受协定免征利息收入所得税问题的请示》（粤国税发[1996]180号）收悉。科威特中东银行不属于《中华人民共和国政府和科威特国政府关于对所得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定》（以下简称中科税收协定）第十一条第三款（二）项限定的科威特政府全部拥有的中央银行或其他金融机构，因此对科威特中东银行贷款给我国南海莺歌海石油合同区块崖13—1气田开发的外方合同者科佩克（中国）有限公司所取得的利息收入，应适用《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第十九条和中科税收协定第十一条第二款的规定，按5%的税率计算征收企业所得税。税款由利息支付方在每次支付时扣缴。

湖北省国家税务局：

　　中国三江航天集团（以下简称三江集团）是经国家税务总局批准，试行合并缴纳企业所得税的大型企业集团，到“八五”期末，合并缴纳的期限已满。为进一步支持三江集团的发展，现将该集团在1997年底以前缴纳所得税问题通知如下：

　　一、三江集团资产100%控股的成员企业（名单附后）由该集团的核心企业，即中国三江航天集团在湖北省合并缴纳企业所得税。

　　二、三江集团除上述合并呐喊岁企业外的其他企业和投资兴办的股份制、联营企业仍按国家税务总局统一规定就地缴纳企业所得税。

　　三、三江集团汇缴成员企业所在地税务机关应严格按《国家税务总局关于加强汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发[1995]198号）的有关规定实施监管。

北京、上海、浙江、湖北、海南省（直辖市）国家税务局，深圳市国家税务局、地方税务局：

　　近接中国电子信息产业集团公司关于向所属企业收取管理费问题的请示。根据《国家税务总局关于印发<关于加强中央企业所得税征收管理工作的意见>的通知》（国税发[1995]188号）的有关法规，考虑到中国电子信息产业集团公司具有综合协调管理职能的实际情况，经研究，同意该集团公司在1995年度向所属企业（名单附后）收取管理费1363万元并据以税前列支，对超出的金额应进行纳税调整。

四川、辽宁、山西、陕西、新疆、北京、上海、江苏、湖北、湖南、河南、安徽、海南、广东省（自治区、直辖市）国家税务局，重庆、深圳市国家税务局，深圳市地方税务局：

　　近接《四川省国家税务局转报中国东方电气集团公司关于申请统一合并缴纳企业所得税的报告》（川国税函发[1996]71号）。为了进一步支持中国东方电气集团（以下简称东电集团）的发展，经研究决定，东电集团1996、1997年度继续实行合并汇总缴纳企业所得税的办法，即该集团所属核心层、紧密层企业仍由中国东方电气集团公司在四川省成都市合并缴纳企业所得税，税款缴入中央金库。东电集团汇缴成员企业所在地税务机关应严格按《国家税务总局关于加强汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发[1995]198号）的有关法规实施监管。

上海、北京、辽宁、吉林、河北、河南、山东、山西、陕西、湖北、福建、海南、广东省（市）国家税务局：

　　近接中国铁道建筑总公司《关于上报1996年度上级管理费计划的请示》（中铁建财函[1996]16号），经审核，现通知如下：中国铁道建筑总公司向所属企业提取总机构管理费，其中1995年度提取5790万元，1996年度提取6526万元，允许其所属企业在缴纳企业所得税前扣除（具体扣除数额见附件1、附件2）。该总公司向所属企业分摊的管理费，凡与本文法规不一致的，一律按本文法规扣除标准执行，超过部分应进行纳税调整；总公司管理费年终节余部分，应按法规并入应纳税所得额缴纳企业所得税。

为进一步搞活国有大中型企业，扩大外贸出口，推行代理制，国务院决定，对有进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物实行“免、抵、退”税的办法。现将有关问题通知如下：

　　一、实行“免、抵、退”税的范围。凡有进出口经营权的各类生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物，除另有法规者外，一律实行“免、抵、退”税的办法。

　　对1993年12月31日前批准设立的外商投资企业出口货物实行免税办法继续执行到1998年12月31日。期满后也实行“免、抵、退”税的办法。

　　二、实行“免、抵、退”税办法的“免”税，是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物应予免征或退还的所耗用原材料、零部件等已纳税款抵顶内销货物的应纳税款；“退”税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口货物占本企业当期全部货物销售额50％以上的，在一个季度内，因应抵顶的税额大于应纳税额而未抵顶完时，经主管出口退税的税务机关批准，对未抵顶完的税额部分予以退税。

　　三、实行“免、抵、退”税办法，，仍执行《国务院关于调低出]货物退税率的通知》（国发[1995]29号）法规的退税率，并按照出口货物的离岸价计算“免、抵、退”税额。

　　四、本办法自1997年1月1日起实行。由财政部、国家税务总局制定具体实施办法。

　　对有进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口货物实行“免、抵、退”税的办法，是出口退税管理办法的重要改革，各级人民政府要从全局出发，加强领导，积极支持这项改革。各有关部门要注意密切合作，及时解决实施中出现的问题，同时要认真总结经验，为逐步扩大“免、抵、退”税办法的实施范围，进一步完善出口退税机制创造条件。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　最近，一些地区税务机关询问，对中日税收协定（以下简称协定）议定书第一款的规定应如何理解以及该款规定同协定第五条第三款提及的监督管理活动和第五款咨询劳务之间的关系。现就上述条文解释如下：

　　一、协定议定书第一款关于提供与销售或出租机器设备有关的咨询劳务不构成常设机构的规定，是中日双方基于鼓励经济贸易交流与合作的考虑列入的，是对协定第五条第五款规定的例外处理。议定书中的该款规定应仅适用于缔约国双方企业进行的机器贸易和租赁贸易活动，即缔约国一方企业向缔约国另一方企业销售或出租机器设备并派遣其雇员或其他人员提供与该项销售或出租有关的咨询劳务。

　　二、在前述机器贸易或租赁贸易活动中，如果销售或出租机器设备的缔约国一方企业对在缔约国另一方的整个工程项目拥有指挥权或负有全面的技术责任，则不应适用协定议定书第一款的规定，而应视为从事协定第五条第三款所述的监督管理活动，连续超过六个月的构成常设机构。在具体执行中，该项销售或出租具有以下特征的，应判定为从事监督管理活动： 

　　（一）缔约国一方企业销售或出租的是成套机器设备；

　　（二）该缔约国一方企业在缔约国另一方提供从土建设计、工程设计和机器设备的安装、调试直到试车等的全面指导，保证该项工程和机器设备验收合格并正常投入使用。

　　三、协定第五条第五款所述咨询劳务构成常设机构的有关规定，应适用于除本通知第一条所述协定议定书第一款适用范围以外的属于不附带硬件的纯咨询劳务性质的活动。这些活动包括，对工程建设或企业现有生产技术的改造、经营管理的改进和技术选择，投资项目的可行性分析以及设计方案的选择提供咨询等。

　　各地在执行中如遇有新问题，请及时提出处理意见连同有关情况，一并报送总局。