答：从2019年第二季度开始，金三修改了校验规则，即独立核算情况下，金三登记的“总分机构类型”为“分支机构”或“分总机构”是不能享受小型微利企业优惠的，且是系统自动判定，如判定为独立核算的分支机构，则小型微利企业标识默认为“否”，不可修改，A类或者B类纳税人均执行此标准。

企业所得税是法人税，分支机构不具有法人资格的，根据《国家税务总局关于印发＜跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法＞的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）规定，总机构需要汇总纳税。

提醒：如因未进行“汇总纳税企业信息备案”，在第一季度未按照“跨地区经营汇总纳税企业分支机构”，而是按照“一般企业”进行申报，导致错误享受小微企业税收优惠的，目前广东和深圳地区可以选择补做“汇总纳税企业信息备案”，由符合条件的总机构享受小微企业优惠。其他地区建议与当地税务机关核实确认。

参考政策：《国家税务总局关于印发＜跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法＞的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）第二条、第三条、第五条；

《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2018年第40号)第二条。

答：（1）企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包，下同），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。

（2）可以选择“汇总申报”。需要汇总申报的企业前往当地办税大厅开通汇总申报功能，具体以当地税局要求为准。

开通汇总申报功能后，所得项目选择“其他偶然所得”，申报方式选择“汇总申报”。这时系统里的工号、姓名等人员信息全部变成灰色，直接录入偶然所得的收入总额就可以申报。

参考政策：《财政部 税务总局 关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财税〔2019〕74号）第三条。

答：严格意义上来说，高温津贴与防暑降温费二者并不完全等同。

高温津贴：劳动者从事高温作业的，依法享受岗位津贴。用人单位安排劳动者在35℃以上高温天气从事室外露天作业，以及不能采取有效措施将工作场所温度降低到33℃以下的，应当向劳动者发放高温津贴，并纳入工资总额。防暑降温饮料不得充抵高温津贴。因此，高温津贴是一种工资，应与当月工资合并计算个人所得税。

举例：2019年7月，A公司按照当地政府规定，向高温下作业的生产工人发放3000元的高温补贴。

计提时：

借：生产成本 3000

贷：应付职工薪酬——工资 3000

实际发放时：

借：应付职工薪酬——工资 3000

贷：银行存款 3000

防暑降温费：属于生产性的福利待遇，无论是实物还是现金，都是属于一种补贴收入，且不属于免税的补贴，故应与当月工资合并计算个人所得税。

举例：2019年7月，B公司因高温天气，向每位员工发放降温饮料，合计1000元。

计划发放时：

借：管理费用/生产成本等（根据受益对象归集）  1000

贷：应付职工薪酬——职工福利费  1000

实际发放时：

借：应付职工薪酬——职工福利费  1000

贷：银行存款  1000

参考政策：《关于印发防暑降温措施管理办法的通知》（安监总安健〔2012〕89号）第十七条；

《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）第一条；

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第三条。

答：不可以同时免征企业所得税。

小型微利企业、小规模纳税人不是同一概念，分别是从企业所得税优惠和增值税优惠出发的。

（1）2019年1月1日至2021年12月31日，小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等条件的企业。

对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

（2）2019年1月1日至2021年12月31日，小规模纳税人合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。

参考政策：《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）第一条；

《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税[2019]13号）第二条。

答：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；除特殊情况外，并没有规定纳税人不能在同一张发票上开具不同税率的项目，因此，上述案例出现的情况无须过多担忧，可以在同一张发票上开具。

提醒：一般情况下，不同适用税率/征收率的项目可以在同一张发票上开具，不过对于不同适用税率/征收率的项目要注意区分、分别核算，避免出现税率错误、重开发票的风险；另外,并非所有项目都可在同一张发票上开具，税法规定的差额征税、个人出租住房的增值税发票不可与其他应税行为混开。因此，如不属于不得混开情形，可在同一张票面开具不同税率/征收率。

参考政策：《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十九条；

国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）第四条。

答：为促进残疾人就业，国家要求社会各用人单位必须达到一定比例安置残疾人就业，未按规定的就业比例安置残疾人的，应当缴纳残疾人就业保障基金作为补偿。因此不论企业是否安置残疾人都要申报残保金报表，如果有安置残疾人可以按比例减免至0，或者企业达到减免标准也可依法享受免征优惠。

提醒：残疾人就业保障金免征范围，自工商登记注册之日起3年内，对安排残疾人就业未达到规定比例、在职职工总数30人以下（含30人）的小微企业，免征残保金。

参考政策：《残疾人就业保障金征收使用管理办法》第二条；

《财政部关于取消、调整部分政府性基金有关政策的通知》（财税[2017]18号）第二条第一款。

答：若是这些职工的工资薪金均依法申报了个税且属于合理的工资薪金，则允许税前扣除，与是否缴纳了社保无关。

企业发放的工资、薪金如果没有代扣代缴个人所得税，不能证明其工资、薪金支出的属性，则不允许在企业所得税前扣除。

风险提示：根据《社会保险法》规定要为单位员工缴纳社保，若从业人数和社保缴纳人数相差较大，会存在潜在稽查风险。

参考政策：《企业所得税法实施条例》第三十四条；

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第一条；

《社会保险法》第五十八条。

答：不含税。

文件中明确指出是小规模纳税人的“月销售额”，而依据小规模纳税人增值税申报表，小规模纳税人的销售额是指不含税的销售额，所以上述问题按不含税销售额确定。

提醒：文化事业建设费的计费销售额是指全部含税价款和价外费用，这个与免税政策规定的销售额不一样。

参考政策：《财政部 国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费政策及征收管理问题的通知》（财税[2016]25号）第三条、第七条；

《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）第一条。

答：城市维护建设税和教育费附加是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据，所以应根据当期实际缴纳的增值税即加计抵减后的增值税计算。

参考政策：《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第三条；

《征收教育费附加的暂行规定》（国务院令2005年第448号）。

答：筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日的期间。

筹建期的终止的时间一般认为为企业开始经营之日（总局12366口径）。

筹建期结束目前主要有三种说法，分别是领取营业执照之日、取得第一笔收入之日、开始投入生产经营之日。

一般是指：取得营业执照为筹建期结束，具体的结束日期需要企业再和主管税务机关确认。

答：符合条件的可以。

依据国家税务总局公告2018年第28号第十四条的规定：企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：

（一）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；

（二）相关业务活动的合同或者协议；

（三）采用非现金方式支付的付款凭证；

（四）货物运输的证明资料；

（五）货物入库、出库内部凭证；

（六）企业会计核算记录以及其他资料。

前款第一项至第三项为必备资料。

参考政策：《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》(国家税务总局公告2018年第28号) 第十四条。

答：固定资产在投入使用月份的次月所属“年度”一次性税前扣除。

如果在该年度预缴未享受，也可以在当年汇算清缴的时候享受。但如果汇算清缴仍未享受，就不能再享受了。

例如：2018年6月投入使用，次月为2018年7月，所属年度为2018年，那么可以在2018年10月或者2019年1月预缴享受一次性扣除，也可以在2018年汇算清缴期间享受；

2018年12月投入使用，次月为2019年1月，所属年度为2019年，那么可以在2019年4月、7月、10月、2020年1月预缴享受一次性扣除，也可以在2019年汇算清缴期间享受。

参考政策：《国家税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年第46号） 第二条。

答：营业执照需要按照5元/件贴花，小规模纳税人享受50%减征印花税（目前31个省、自治区、直辖市均已发文明确小微企业按50%幅度减征六税两费），按照2.5元/件贴花。

自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。其他账簿是指“记载资金的账簿”以外的账簿，包括日记账簿和各明细分类账簿。

营业执照属于权利、许可证照，不属于其他账簿。

参考政策：《中华人民共和国印花税暂行条例（2011年修订本）》；

《财政部 税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》（财税[2018]50号）规定：自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税；

《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税[2019]13号） 

三、由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

答：不需要。

根据规定，应纳印花税的“借款合同”是指银行及其他金融机构与借款人（不包括银行同业拆借合同）之间签订的借款合同。因此，企业之间签订的借款合同，不属于印花税暂行条例规定的应纳印花税的合同凭证，无需缴纳印花税。

银行及其他金融组织和借款人所签订的借款合同需要缴纳印花税。企业之间的借款、企业和个人间的借款、个人间借款均不缴纳印花税。

参考政策：《中华人民共和国印花税暂行条例》附件：银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同按借款金额万分之零点五贴花。

答：《会计档案管理办法》规定，记账凭证的保管期限为30年。

《税收征管法》规定，账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存10年；但是，法律、行政法规另有规定的除外。

保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。

提醒：会计要求是保存30年，税法要求是10年，两者并不冲突，建议财务人员按照最长年限保存30年。

参考政策：《税收征管法》；

《会计档案管理办法》（财政部 国家档案局令第79号）第十四条及附件《企业和其他组织会计档案保管期限表》。

答：申报增值税时先填写《增值税减免税申报明细表》，减税代码选择“0001129914”，然后再填写附表四《税额抵减情况表》和主表《增值税纳税申报表》第23行（小规模纳税人为第18行）“应纳税额减征额”即可。

会计处理可参考：

借：管理费用

      贷：银行存款等

借：应交税费——应交增值税（减免税额）/应交税费——简易计税/应交税费——应交增值税

      贷：管理费用

提醒：关于税控设备维护费全额抵扣是否需要备案，各地执行不一，具体以当地税局要求为准。

参考政策：《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》(财税[2012]15号)第二条、第五条；

《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》（财会[2016]22号）附件第二条第九款。

答：企业招待客户发生的住宿费，酒店开具的增值税专用发票，属于个人消费，不可以抵扣。

根据财税[2016]36号文件规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

参考政策：《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1第二十七条第一项。

答：根据《发票管理办法实施细则》第二十八条规定：单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。因此，发票上地址开具符合实际情况即可，未具体规定应填写为生产经营地址还是注册地址。

提醒：企业的实际经营地址和注册地址应保持一致，如果发生变动，建议及时变更相关注册信息。

参考政策：《国家税务总局关于公布取消一批税务证明事项以及废止和修改部分规章规范性文件的决定》（国家税务总局令第48号）附件2；

《中华人民共和国发票管理办法实施细则》（2019年修正）第二十八条。  

答：不需要提供一般纳税人证明。根据规定，增值税纳税人购买货物、劳务、服务、无形资产或不动产，索取增值税专用发票时，须向销售方提供购买方名称(不得为自然人)、纳税人识别号或统一社会信用代码、地址电话、开户行及账号信息，不需要提供营业执照、税务登记证、组织机构代码证、开户许可证、增值税一般纳税人资格登记表等相关证件或其他证明材料。

个人消费者购买货物、劳务、服务、无形资产或不动产，索取增值税普通发票时，不需要向销售方提供纳税人识别号、地址电话、开户行及账号信息，也不需要提供相关证件或其他证明材料。

参考政策：《国家税务总局货物和劳务税司关于做好增值税发票使用宣传辅导有关工作的通知》(税总货便函〔2017〕127号)第二章第一节第三项。

答：餐饮企业销售的外卖食品，与堂食适用同样的增值税政策，统一按照提供餐饮服务6%缴纳增值税。

以上“外卖食品”，仅指该餐饮企业参与了生产、加工过程的食品。对于餐饮企业将外购的酒水、农产品等货物，未进行后续加工而直接与外卖食品一同销售的，应根据该货物的适用税率，按照兼营的有关规定计算缴纳增值税。

参考政策：《财政部 国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税[2016]140号）第九条；

《财政部税政司 国家税务总局货物和劳务税司关于财税[2016]140号文件部分条款的政策解读》（2016年12月30日）第三条。