各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，扬州培训中心，长春税务学院：

1993 年12月13日国务院发布了《中华人民共和国土地增值税暂行条例》 ，财政部于1995 年1 月27 日颁布了《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》 。为了做好对土地增值税的宣传解释工作，我们拟定了《土地增值税宣传提纲》，现发给你们。为使纳税单位和个人充分了解土地增值税的有关规定和缴纳方式，增强依法纳税的观念。请你们结合本地情况，采取多种形式广为宣传。

土地增值税宣传提纲

一、什么是土地增值税？

土地增值税是以纳税人转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）所取得的增值额为征税对象，依照规定税率征收的一种税。国务院在1993 年12 月13 日发布了《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（以下简称《条例》 ），财政部于1995 年1 月27 日颁布了《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》（以下简称《 细则》 ）。土地增值税从1994 年1 月1 日起在全国开征。

二、为什么要开征土地增值税？

开征土地增值税，主要是国家运用税收杠杆引导房地产经营的方向，规范房地产市场的交易秩序，合理调节土地增值收益分配，维护国家权益，促进房地产开发的健康发展。具体为：

（一）开征土地增值税，是适应我国社会主义市场经济发展的新形势，增强国家对房地产开发和房地产交易市场调控的需要。改革开放前，我国土地管理制度一直采取行政划拨方式，土地实行无偿无限期使用，但不允许买卖土地。实践证明，这种土地使用管理制度不利于提高土地资源的使用效益。自1987 年我国对土地使用制度进行改革，实行国有土地使用权的有偿出让和转让后，极大地促进了我国房地产业发展和房地产市场的建立，对提高土地使用效益，增加国家财政收入，改善城市基础设施和人民生活居住条件，以及带动国民经济相关产业的发展都产生了积极作用。

但是，由于有关土地管理的各项制度滞后，以及行政管理上的偏差，在房地产业发展中也出现了一些问题。特别是92 年及93 年上半年，我国部分地区出现的房地产持续高温，炒买炒卖房地产情况严重，使得很多资金流向了房地产，极大地浪费了国家的资源和财力，国家土地资金收益大量流失，严重冲击和危害了国民经济的协调健康发展。为扭转这一局面，国家采取了一系列宏观调控措施，其中一项就是开征土地增值税，这也是社会主义市场经济发展的客观需要。

（二）对土地增值税课税，其主要目的是为了抑制炒买妙卖土地获取暴利的行为，以保护正当房地产开发的发展。土地增值主要是二方面原因，一是自然增值，由于土地资源是有限的，随着社会经济的发展，生产和生活建设用地扩大，土地资源相对发生紧缺或改善了投资环境，导致土地价格上升。二是投资增值，把“生地”变为“熟地”，建成各种生产、生活、商业设施，形成土地增值。土地属国家所有，建国以来，国家在城市建设方面投入了大量资金，搞了许多基础设施建设，这是土地增值的一个重要因素。对这部分土地增值收益，国家理应参与土地增值收益分配，并取得较大份额。征收土地增值税有利于减少国家土地资源增值收益的流失，同时，对投资房地产开发的合理收益给予保护，使其能够得到一定的回报，以促进房地产业的正常发展。但对炒买炒卖房地产获取暴利者，则要用高税率进行调节。这样就可以起到保护正当房地产开发的发展、遏制投机者牟取暴利的行为，维护国家整体利益的作用。

（三）规范国家参与土地增值收益的分配方式，增加国家财政收入，为经济建设积累资金。目前，我国涉及到房地产交易市场的税收，主要有营业税、企业所得税、个人所得税、契税等。这些税对转让房地产收益只起一般的调节作用，对房地产交易因土地增值所获得的过高收入起不到特殊的调节作用。开征土地增值税能对土地增值的过高收入进行调节，并为增加国家财政收入开辟新税源。土地增值收入属于地方财政收入，地方可集中财力用于地方经济建设，同时，开征土地增值税可以规范土地增值收益的分配制度，统一各地土地增值收益收费标准。

总之，开征土地增值税对于维护国家利益，合理分配国家土地资源收入，促进房地产业和房地产市场健康发展都会产生积极作用。

三、制定土地增值税所遵循的原则是什么？

根据社会主义市场经济发展的客观需要，和国家对房地产市场和房地产开发进行调控的要求，在研究制定土地增值税时遵循了以下三个原则：

（一）要有效的抑制炒买炒卖“地皮”、“楼花”等牟取暴利的投机行为，防止扰乱房地产开发和房地产市场发展的行为。土地增值税以转让房地产的增值额为计税依据，并实行四级超率累进税率，对增值率高的多征税，增值率低的少征税，充分体现对过高增值收益进行有效调节的作用。

（二）维护国家权益，防止国家土地增值收益流失，增加国家财政收入，土地资源属国家所有，国家为整治和开发国土投入了巨额资金，国家理应参与土地增值收益分配，增加国家财政收入，用于国家经济建设。

（三）保护从事正当房地产开发者的合法利益，使其得到一定的投资回报，促进房地产开发结构的调整。制定的土地增值税政策，对正当房地产开发者从事房地产开发的投资回报率和通胀因素是有照顾的，以区别于房地产交易的投机行为，这样一方面制约和抑制了房地产的投机和炒卖，另一方面又保护了正常的房地开发，引导房地产业健康稳定地发展。

四、土地增值税的征收范围是如何规定的？

根据《条例》 的规定，凡转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的行为都应缴纳土地增值税。这样界定有三层含意：一是土地增值税仅对转让国有土地使用权的征收，对转让集体土地使用权的不征税。这是因为，根据《中华人民共和国土地管理法》的规定，国家为了公共利益，可以依照法律规定对集体土地实行征用，依法被征用后的土地属于国家所有。未经国家征用的集体土地不得转让。如要自行转让是一种违法行为。对这种违法行为应由有关部门依照相关法律来处理，而不应纳入土地增值税的征税范围。二是只对转让的房地产征收土地增值税，不转让的不征税。如房地产的出租，虽然取得了收入，但没有发生房地产的产权转让，不应属于土地增值税的征收范围。三是对转让房地产并取得收入的征税，对发生转让行为，而未取得收入的不征税。如通过继承、赠与方式转让房地产的，虽然发生了转让行为，但未取得收入，就不能征收土地增值税。

五、土地增值税的征税对象是什么？

土地增值税的征税对象是转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物所取得的增值额。增值额为纳税人转让房地产的收入减除《条例》 规定的扣除项目金额后的余额。

计算增值额需要把握两个关键：一是转让房地产的收入，二是扣除项目金领。转让房地产的收入包括货币收入、实物收入和其他收入，即与转让房地产有关的经济利益。对纳税人申报的转让房地产的收入，税务机关要进行核实，对隐瞒收入等情况要按评估价格确定其转让收入。扣除项目按《条例》及《细则》 规定有下列几项：

（一）取得土地使用权所支付的金额。包括纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。具体为：以出让方式取得土地使用权的，为支付的土地出让金；以行政划拨方式取得土地使用权的，为转让土地使用权时按规定补交的出让金；以转让方式取得土地使用权的，为支付的地价款。

（二）开发土地和新建房及配套设施的成本（以下简称房地产开发成本）。包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共设施配套费、开发间接费用。这些成本允许按实际发生额扣除。

（三）开发土地和新建房及配套设施的费用（以下简称房地产开发费用）是指销售费用、管理费用、财务费用。根据新会计制度规定，与房地产开发有关的费用直接计入当年损益，不按房地产项目进行归集或分摊。为了便于计算操作，《细则》规定，财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊，并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额及房地产开发成本之和的5 ％以内予以扣除。凡不能提供金融机构证明的，利息不单独扣除，三项费用的扣除按取得土地使用权所支付的金额及房地产开发成本的10 ％以内计算扣除。 

（四）旧房及建筑物的评估价格。是指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价值，并由当地税务机关参考评估机构的评估而确认的价格。

（五）与转让房地产有关的税金。这是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产交纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。

（六）加计扣除。对从事房地产开发的纳税人，可按取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和加计20 ％的扣除。

六、具体计算增值额时应注意什么？

在具体计算增值额时，要区分以下几种情况进行处理：

（一）对取得土地或房地产使用权后，未进行开发即转让的，计算其增值额时，只允许扣除取得土地使用权时支付的地价款，交纳的有关费用，以及在转让环节缴纳的税金。这样规定，其目的主要是抑制“炒”买“炒”卖地皮的行为。

（二）对取得土地使用权后投入资金，将生地变为熟地转让的，计算其增值额时，允许扣除取得土地使用权时支付的地价款、交纳的有关费用，和开发土地所需成本再加计开发成本的20 ％以及在转让环节缴纳的税金。这样规定，是鼓励投资者将更多的资金投向房地产开发。

（三）对取得土地使用权后进行房地产开发建造的，在计算其增值额时，允许扣除取得土地使用权时支付的地价款和有关费用、开发土地和新建房及配套设施的成本和规定的费用、转让房地产有关的税金，并允许加计20%的扣除。这可以使从事房地产开发的纳税人有一个基本的投资回报，以调动其从事正常房地产开发的积极性。

（四）转让旧房及建筑物的，在计算其增值额时，允许扣除由税务机关参照评估价格确定的扣除项目金额（即房屋及建筑物的重置成本价乘以新都折扣率后的价值），以及在转让时交纳的有关税金。这主要是考虑到如果按原成本价作为扣除项目金额，不尽合理。而采用评估的重置成本价能够相对消除通货膨胀因素的影响，比较合理。

七、土地增值税的纳税义务人都包括哪些？

土地增值税的纳税义务人是有偿转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物的单位和个人。包括各类企业单位、事业单位、机关、社会团体、个体工商业户以及其他单位和个人。根据《国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的有关问题的通知》的规定，土地增值税也同样适用于涉外企业、单位和个人。因此，外商投资企业、外国企业。外国驻华机构、外国公民、华侨、以及港澳台同胞等，只要转让房地产并取得收入，就是土地增值税的纳税义务人，均应按《条例》的规定照章纳税。

（八）土地增值税的税率是如何规定的？

土地增值税采用四级超率累进税率，最低税率为30%，最高税率为60%。超率累进税率是以征税对象数额的相对率为累进依据，按超累方式计算和确定适用税率。在确定适用税率时，首先要确定征税对象数额的相对率。即以增值额与扣除项目金额的比率（增值率）从低到高划分为4 个级次：即增值额未超过扣除项目金额50％的部分；增值额超过扣除项目金额50 % ，未超过100 ％的部分；增值额超过扣除项目金领100％，未超过200 ％的部分；增值额超过扣除项目金额200％的部分，并分别适用30％、40％、50％、60％ 的税率。

土地增值税4 级超率累进税率中每级增值额未超过扣除项目金额的比例，均包括本比例数。如增值额未超过项目金额50 ％的部分，包括50 ％在内，均适用30 ％的税率。

九、土地增值税的减免税政策规定有哪些？

按照《条例》 和《细则》 的规定，土地增值税减免税共有四条：

（一）纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20％的（含20 % ) ，免征土地增值税。但增值额超过扣除项目金额20 % 的，应对其全部增值额计税（包括未超过扣除项目金额20％的部分）。这是考虑到我国人民居住条件仍然较差，对建造普通标准住宅而增值较低的予以免税，而对增值较高的就全部增值额征税，有利于控制普通标准住宅售价，促进和保证其健康发展。

（二）因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。这是因为，政府在进行城市建设和改造时需要收回一些土地使用权或征用一些房产，国家要给予纳税人适当的经济补偿，免予征收土地增值税是应该的。

（三）因城市市政规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产而取得的收入，免征土地增值税。根据城市规划，污染、扰民企业（主要是指企业产生的过量废气、废水、废渣和嗓音，使城市居民生活受到一定的危害）需要陆续搬迁到城外，有些企业因国家建设需要也要进行搬迁。这些企业要搬迁不是以盈利为目的，而是为城市规划需要，存在许多困难，如人员安置、搬迁资金不足等；而且大都是一些老企业，这个问题就更突出。为了使这些企业能够易地重建或重购房地产，对其自行转让原有房地产的增值收益，给予免征土地增值税是必要的。

（四）为促进我国住房制度的改革，鼓励个人买房．对个人因工作调动或改善居住条件而转让原自住房，凡居住满5 年或5 年以上的，经向税务机关申报批准，免予征收土地增值税；居住满3 年未满5 年的，减半征收土地增值税；居住未满3 年，按规定计征土地增值税。

十、怎样计算土地增值税应纳税额？

应纳土地增值税税领等于增值额乘以适用税率

如果增值额超过扣除项目金额50 ％以上，在计算增值额时，需要分别用各级增值额乘以适用税率，得出各级税额，然后再将各级税额相加，得出总税额。在实际征收中，为了方便计算，可按增值额乘以适用税率减去扣除项目金额乘以速算扣除系数的简便方法计算土地增值税税额，具体计算公式如下：

（一）增值额未超过扣除项目金额50 ％的土地增值税税额等于增值额乘以30 %

（二）增值额超过扣除项目金额50 % ，未超过100％的土地增值税税额等于增值额乘以40 ％减去扣除项目金额乘以5 %

（三）增值额超过扣除项目金额100 % ，未超过200 ％的土地增值税税额等于增值额乘以50 ％减去扣除项目金额乘以15％

（四）增值额超过扣除项目金额200%的土地增值税税额等于增值额乘以60%减去扣除项目金额乘以35% 

十一、房地产评估的计税事项是什么？

在征税中，对发生下列情况的，需要进行房地产评估：

（一） 出售旧房及建筑物的；

（二）隐瞒、虚报房地产成交价格的；

（三）提供扣除项目金额不实的；

（四）转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。

房地产评估价格，是指由政府批准设立的房地产评估机构根据相同地段、同类房地产进行综合评定的价格，税务机关根据评估价格，确定其转让房地产的收入、扣除项目金额等，及计算房地产转让时所要缴纳的土地增值税。对评估价与市场交易价差距较大的转让项目，税务机关有权不予确认，要求其重新评估。纳税人交纳的评估费用，允许作为扣除项目金额予以扣除。采用评估办法，符合市场经济的原则，有利于维护税收法纪，加强征管。

十二、土地增值税的征收管理都有哪些规定？

（一）转让房地产并取得收入的纳税人，应当按下列程序办理纳税手续：

1．纳税人在转让房地产合同签订后7日那日，到房地产所在地税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书、土地转让、房产买卖合同、房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料。

对因经常发生房地产转让而难以在每次转让后申报的纳税人，经税务机关审核同意后，可以定期进行纳税申报，具体期限由税务机关根据情况确定。

对预售商品房的纳税人，在签订预售合同7 日内，也须到税务机关备案，并提供有关资料。

2 ．税务机关根据纳税人的申报，核定应纳税额并规定纳税期限。对有些需要进行评估的，要求纳税人先进行评估，然后再根据评估结果确认评估价格。

3 ．纳税人按照税务机关核定的税额及规定的期限缴纳土地增值税。

（二）对纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，税务机关可以预征土地增值税。纳税人应按照税务机关规定的期限和税额预缴土地增值税。

（三）土地管理和房产管理等部门应当协助税务机关依法征收土地增值税，向税务机关提供有关房屋及建筑物产权、土地使用权、土地出让金数额、土地基准地价、房地产市场交易价格以及权属变更等方面的资料。积极支持税务部门搞好土地增值税的征收管理工作。

吉林省地方税务局：     

你局《关于对有奖储蓄中奖收入征收个人所得税的请示》（吉地税所字[1995]65号）收悉。经研究，现批复如下：     

个人参加有奖储蓄取得的各种形式的中奖所得，属于机遇性的所得，应按照个人所得税法中“偶然所得”应税项目的规定征收个人所得税。虽然这种中奖所得具有银行储蓄利息二次分配的特点，但对中奖个人而言，已不属于按照国家规定利率标准取得的存款利息所得性质。支付该项所得的各级银行部门是税法规定的代扣代缴义务人，在其向个人支付有奖储蓄中奖所得时应按照“偶然所得”应税项目扣缴个人所得税税款。     

你省一些银行由于对税法规定缺乏全面了解，因而产生异议的问题，请你们根据税法规定向其做好宣传解释工作，并请他们依照税法规定认真履行代扣代缴税款的义务。

根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》及《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》的规定，现对企业交纳土地增值税有关会计处理办法的规定通知如下：     

一、交纳土地增值税的企业应在“应交税金”科目下增设“应交土地增值税”明细科目进行核算。     

二、转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的企业，按规定计算出应交纳的土地增值税，应分别以下情况进行会计处理：     

1.主营房地产业务的企业，应由当期营业收入负担的土地增值税，借记“经营税金及附加”（房地产开发企业）、“经营税金”（外商投资房地产企业）、“营业税金及附加”（股份制试点企业）、“营业税金”（对外经济合作企业）等科目，贷记“应交税金——应交土地增值税”科目。     

2.兼营房地产业务的企业，应由当期营业收入负担的土地增值税，借记“其他业务支出”[工业、农业、商业、运输（交通、民航）、邮电、施工企业、外商投资工业、农业、商业、交通、施工企业]、“其他营业支出”（金融企业）、“营业税金及附加”（旅游、饮食服务、保险企业、股份制试点企业）、“营业税金”（对外经济合作企业、外商投资租赁、旅游企业）、“内部供应和销售支出”[运输、（铁路）企业]、“其他营业税金”（外商投资银行）等科目，贷记“应交税金——应交土地增值税”科目。     

3.企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”、“专项工程支出”、“固定资产购建支出”等科目核算的，转让时应交纳的土地增值税，借记“固定资产清理”、“在建工程”、“专项工程支出”、“固定资产购建支出”等科目，贷记“应交税金——应交土地增值税”科目。     

三、企业交纳土地增值税时，借记“应交税金——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。     

四、企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值税，借记“应交税金——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”等科目；待该房地产营业收入实现时，再按本规定第二条第1、2款的规定进行会计处理；该项目全部竣工、办理结算后进行清算，收到退回多交的土地增值税，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税金——应交土地增值税”科目。补交的土地增值税作相反的会计分录。     预交土地增值税的企业，“应交税金——应交土地增值税”科目的借方余额包括预交的土地增值税。    

五、为了提供土地增值税的计算依据，企业应将取得土地使用权时所支付的金额、开发土地和新建房及配套设施的成本、费用等，在有关会计科目或备查簿中详细登记。     

六、企业按规定补交应由已实现的1994年经营损益负担的土地增值税，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税金——应交土地增值税”科目；实际补交时，借记“应交税金——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。1995年1月1日至本规定印发之日期间的土地增值税参照本规定进行会计处理。 

中国石油工程建设公司：     

你公司（94）中油建财字第99号文《关于对〈北京市地方税务检查报告〉中有关问题的申复报告》收悉。现函复如下：     

根据《中华人民共和国印花税暂行条例》和《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》的规定，建设工程承包合同（包括总包合同、分包合同和转包合同）属于印花税应纳税凭证。这一规定不仅适用于境内建设工程承包合同，也适用于在境外签定的建设工程承包合同，以及转包、分包给国内外公司的建设工程承包合同。因此，你公司应按〈北京市地方税务检查报告〉的意见，照章缴纳印花税。

失效提示：依据中华人民共和国财政部令第62号 财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录（第十一批）的决定，本法规自2011年2月21日起全文废止。

国务院各有关部门，各省、自治区、直辖市财政厅（局），计划单列市财政局：

　　根据财政部和国家税务总局联合发布的《关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》（财税字[1994]95号），自1995年1月1日起，所有金、银和金基、银基合金首饰，以及金银和金基、银基合金的镶嵌首饰（以下简称“金银首饰”）的消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。现将调整金银首饰消费税纳税环节后有关会计处理办法规定通知如下：

　　一、有金银首饰零售业务的企业，应在“应交税金”科目下增设“应交消费税”明细科目，核算金银首饰应交纳的消费税。销售实现时，应当按照应交消费税额，借记“商品销售税金及附加”（外商投资企业为“商品销售税金”）、“营业税金及附加”（外商投资企业为“营业税金”）等科目，贷记“应交税金──应交消费税”科目；实际交纳消费税时，借记“应交税金──应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。上述企业采用以旧换新方式销售金银首饰的，其应交纳的消费税也按上款规定进行会计处理。

　　二、有金银首饰零售业务的企业因受托代销金银首饰按规定应交纳的消费税，应分别不同情况处理：1、以收取手续费方式代销金银首饰的，于销售实现时，借记“代购代销收入”等科目，贷记“应交税金──应交消费税”科目；2、以其他方式代销金银首饰的，其交纳消费税的会计处理按第一条第一款规定办理。

　　三、有金银首饰批发、零售业务的企业将金银首饰用于馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励等方面的，应于货物移送时，按应交消费税额借记“营业外支出”、“经营费用”（外商投资企业为“销货费用”）、“营业费用”、“应付福利费”、“应付工资”等科目，贷记“应交税金──应交消费税”科目。

　　四、随同金银首饰出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金──应交消费税”科目。

　　五、各类企业因受托加工或翻新改制金银首饰按规定应交纳的消费税，应于企业向委托方交货时，借记“其他业务支出”、“产品销售税金及附加”（外商投资企业为“产品销售税金”）等科目，贷记“应交税金──应交消费税”科目。

　　六、金银首饰在进口环节和出口环节、以及经中国人民银行总行批准经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给同时持有《经营金银制品业务许可证》影印件及《金银首饰购货（加工）管理证明单》的经营单位均不计算消费税。

　　七、金银首饰的消费税改由零售环节征收后，生产企业按规定仍需就金银首饰交纳消费税的，除受托加工业务交纳消费税的会计处理按本规定第五条的规定办理外，其他交纳消费税的会计处理应按我部发布的“关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知”[（93）财会字第83号]中所附《关于消费税会计处理的规定》办理。

国务院各部委、各直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市人民政府、财政厅（局）、国家税务局、地方税务局、财政监察专员办事处：

　　现将《中华人民共和国土地增值税暂行条例实础细则》印发给你们，望认真贯彻执行。

财政部

一九九五年一月二十七日

    附件：

中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则

　　第一条　根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（以下简称条例）第十四条规定，制定本细则。

　　第二条　条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。

　　第三条　条例第二条所称的国有土地，是指按国家法律规定属于国家所有的土地。

　　第四条　条例第二条所称的地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各种附属设施。

　　条例第二条所称的附着物，是指附着于土地上的不能移动，一经移动即遭损坏的物品。　　　　　　　

　　第五条　条例第二条所称的收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。

　　第六条　条例第二条所称的单位，是指各类企业单位、事业单位、国家机关和社会团体及其他组织。

　　条例第二条所称个人，包括个体经营者。

　　第七条　条例第六条所列的计算增值额的扣除项目，具体为：

　　（一）取得土地使用权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用。

　　（二）开发土地和新建房及配套设施（以下简称房地产开发）的成本，是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本（以下简称房地产开发成本），包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。

　　土地征用及拆迁补偿费，包括土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费及有关地上、地下附着物拆迁补偿的净支出、安置动迁用房支出等。

　　前期工程费，包括规划、设计、项目可行性研究和水文、地质、勘察、测绘、“三通一平”等支出。

　　建筑安装工程费，是指以出包方式支付给承包单位的建筑安装工程费，以自营方式发生的建筑安装工程费。

　　基础设施费，包括开发小区内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、环卫、绿化等工程发生的支出。

　　公共配套设施费，包括不能有偿转让约开发小区内公共配套设施发生的支出。

　　开发间接费用，是指直接组织、管理开发项目发生的费用，包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。

　　（三）开发土地和新建房及配套设施的费用（以下简称房地产开发费用），是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。

　　财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额，其他房地产开发费用，按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和的5％以内计算扣除。

　　凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和的10％以内计算扣除。

　　上述计算扣除的具体比例，由各省、自治区、直辖市人民政府规定。

　　（四）旧房及建筑物的评估价格，是指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格。评估价格须经当地税务机关确认。　　　　　　　　　　　　　　　　

　　（五）与转让房地产有关的税金，是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产交纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。

　　（六）根据条例第六条（五）项规定，对从事房地产开发的纳税人可按本条（一），（二）项规定计算的金额之和，加计20％的扣除。

　　第八条　土地增值税以纳税人房地产成本核算的最基本的核算项目或核算对象为单位计算。

　　第九条　纳税人成片受让土地使用权后，分期分批开发、转让房地产的，其扣除项目金额的确定．可按转让土地使用权的面积占总面积的比例计算分摊，或按建筑面积计算分摊，也可按税务机关确认的其他方式计算分摊。

       第十条　条例第七条所列四级超率累进税率，每级“增值额未超过扣除项目金额”的比例，均包括本比例数。

　　计算土地增值税税额，可按增值额乘以适用的税率减去扣除项目金额乘以速算扣除系数的简便方法计算，具体公式如下：

　　（一）增值额未超过扣除项目金额50％

　　土地增值税税额＝增值额×30％

　　（二）增值额超过扣除项目金额50％，未超过100％的

　　土地增值税税额＝增值额×40％－扣除项目金额×5％

　　（三）增值额超过扣除项目金额100％，未超过200％

　　土地增值税税额＝增值额×50％－扣除项目金额×15％

　　（四）增值额超过扣除项目金额200％

　　土地增值税税额＝增值额×60％－扣除项目金额×35％

　　公式中的5％、15％、35％为速算扣除系数。

　　第十一条　条例第八条（一）项所称的普通标准住宅，是指按所在地一般民用住宅标准建造的居住用住宅。高级公寓、别墅、度假村等不属于普通标准住宅。普通标准住宅与其他住宅的具体划分界限由各省、自治区、直辖市人民政府规定。

　　纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过本细则第七条（一）、（二）、（三）、（五）、（六）项扣除项目金额之和20％的，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额之和20％的，应就其全部增值额按规定计税。

　　条例第八条（二）项所称的因国家建设需要依法征用、收回的房地产，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。

　　因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，比照本规定免征上地增值税。

　　符合上述免税规定的单位和个人，须向房地产所在地税务机关提出免税申请，经税务机关审核后，免予征收土地增值税。

　　第十二条　个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满5年或5年以上的，免予征收土地增值税；居住满3年未满5年的，减半征收土地增值税。居住未满3年，按规定计征土地增值税。

　　第十三条　条例第九条所称的房地产评估价格，是指由政府批准设立的房地产评估机构根据相同地段、同类房地产进行综合评定的价格。评估价格须经当地税务机关确认。

　　第十四条　条例第九条（一）项所称的隐瞒，虚报房地产成交价格，是指纳税人不报或有意低报转让土地使用权、地上建筑物及其附着物价款的行为。

　　条例第九条（二）项所称的提供扣除项目金额不实的，是指纳税人在纳税申报时不据实提供扣除项目金额的行为。

　　条例第九条—（二）项所称的转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的，是指纳税人申报的转让房地产的实际成交价低于房地产评估机构评定的交易价，纳税人又不能提供凭据或无正当理由的行为。

　　隐瞒、虚报房地产成交价格，应由评估机构参照同类房地产的市场交易价格进行评估。税务机关根据评估价格确定转让房地产的收入。

　　提供扣除项目金额不实的，应由评估机构按照房屋重置成本价乘以成新度折扣率计算的房屋成本价和取得土地使用权时的基准地价进行评估。税务机关根据评估价格确定扣除项目金额。

　　转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的，由税务机关参照房地产评估价格确定转让房地产的收入。 

　　第十五条　根据条例第十条的规定，纳税入应按照下列程序办理纳税手续：

　　（一）纳税人在在转让房地产合同签订后的 7日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报、并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书，土地转让、房产买卖合同，房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料。

　　纳税人因经常发生房地产转让而难以在每次转让后申报的，经税各机关审核同意后，可以定期进行纳税申报，具体期限由税务机关根据情况确定。（提示：此条款规定取消，依据：国税函[2004]938号）

　　（二）纳税人依照税务机关核定的税额及规定的期限缴纳土地增值税。

　　第十六条　纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，由于涉及成本确定或其他原因，而无法据以计算土地增值税的，可以预征土地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补。具体办法由各省、自治区、直辖市地方税务局根据当地情况制定。

　　第十七条　条例第十条所称的房地产所在地，是指决地产的座落地。纳税人转让房地产座落在两个或两个以上地区的，应按房地产所

在地分别申报纳税。

　　第十八条　条例第十一条所称的土地管理部门、房产管理部门应当向税务机关提供有关资料，是指向房地产所在地主管税务机关提供有关房屋至建筑物产权、土地使用权，土地出让金数额、土地基准地价、房地产市场交易价格及权属变更等方面的资料。

　　第十九条　纳税人未按规定提供房屋及房筑物产权、土地使用权证书，土地转让、房产买卖合同，房地产评估报告及具他与转让房地产有关资料的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）第三十九条的规定进行处理。

　　纳税人不如实申报房地产交易额及规定扣除项目金额造成少缴或未缴税款的，按照《征管法》第四十条的规定进行处理。　　　　　　　　　　　

　　第二十条　土地增值税以人民币为计算单位，转让房地产所取得的收入为外国货币的，以取得收入当天或当月 1日国家公布的市场汇价折合成人民币，据以计算应纳土地增值税税额。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　第二十一条　条例第十五条所称的各地区的土地增值费征收办法是指与本条例规定的计征对象相同的土地增值费、土地收益金等征收办法。

　　第二十二条　本细则由财政部解释，或者由国家税务总局解释。

　　第二十三条　本细则自发布之日起施行。

　　第二十四条　1994年1月1日至本细则发布之日期间的土地增值税参照本细则的规定计算征收。

依据财行[2001]73号 财政部 外交部关于印发《临时出国人员费用开支标准和管理办法》的通知，本法规自2001.7.20自动失效。

国务院各部、委、各直属机构，中直机关，各省、自治区、直辖市和计划单列市财政厅（局）、人民政府外事办公室：

　　为适应国内、外情况的新变化，经与有关部门研究，对（92）财外字第1100号文件颁发的《关于临时出国人员费用开支标准和管理办法的规定》和（93）财外字第500号文件颁发的《关于临时出国人员费用开支标准和管理办法的补充规定》作了修订。现将修订后的《关于临时出国人员费用开支标准和管理办法的规定》（以下简称《规定》）印发给你们，请按以下要求认真贯彻执行。

　　一、各部门、各地方、各单位要认真贯彻党中央、国务院关于严格控制出国团组和人员的精神，组织出国团组必须“少、小、精”，讲求实效。各出国团组在国外期间不得擅自改变预定的任务、时间、地点。

　　二、临时出国人员要选择经济合理的路线，乘坐中国民航班机，并尽可能购买往返机票。不得随意更改路线，增加停留地点或绕道旅行。

　　三、凡违反本《规定》者，以违反财经纪律论处，违反规定的开支一律不予报销，虚报冒领变相包干公杂费、住宿费的不正当所得必须全部以外币退赔，所购物品一律交公或按国内市场价收取人民币，并依照《国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定》（1987年6月16日颁发）给予行政处罚和罚款。

　　四、附表中未列入的国家和地区的预算标准，中央部门经财政部同意，地方各单位经省、自治区和直辖市财政厅（局）同意，可比照费用水平相近的毗邻国家和地区的预算标准掌握执行。

　　五、修订后的《规定》，从1995年7月1日起实行。（92）财外字第1100号文和（93）财外字第500号文及其他有关规定同时废止。执行中有何问题，请及时函告财政部，以便不断改进、完善。

　　附件：                        

关于临时出国人员费用开支标准和管理办法的规定

　　党政军机关、民主党派、人民团体、事业单位因公组派临时出国代表团、组的出国人员（简称出国人员）各项费用开支，均按本规定执行。

　　第一条　出国人员的服装，应以整洁、朴素、大方为原则。国家对出国人员的制装（包括衣箱、风雨衣及零星装备）采取以下补助办法：

　　（一）初次（即三周年为一期的第一次，以下同）出国人员，不分所去国家和地区，党和国家领导人补助1100元；正副部长以及相当于正副部级的人员补助900元；其他人员补助700元。

　　再次临时出国距初次临时出国在一周年以内者，不再补助；在第二、三周年中有临时出国任务时（包括多次出国），不分职务，不分与初次出国所去地区有无气温差异，每周年给予一次150元的补助，没有临时出国任务的周年不享受；三周年为一期，依次类推。

　　出国人员在国外工作时间连续超过半年（包括同一个周年内多次出国在国外时间累计超过半年以上），除按上述规定发给外，再增发200元，三周年以内只可享受一次。

　　（二）执行援外出国人员和出国留学人员制装费标准的，调回国内不满一周年又临时出国者，按本人应领的初次出国制装补助费标准的50％发给；其后再有临时出国任务时，按本条（一）的方法计算。调回国内满一周年者，按初次出国制装补助费标准全额发给。

　　（三）已享受临时出国人员制装补助费1100元、900元、700元者，如在第一周年内又有援外和留学等任务时，在其应领的制装费总额中，分别少发500元、400元、300元；如在第二周年内有上述出国任务时，在其应领的制装费总额中，分别少发250元、200元、150元。

　　（四）出国人员的制装补助费由其工资所在单位发给。无工资收入的人员，由组团单位发给。

　　临时借调的翻译人员制装补助费，如所在单位负担确有困难或者临时出国任务与其所在单位工作无关的，可由组团单位发给。

　　第二条　个人国外零用费按离、抵我国国境之日计算。每次每人出国在15天以内的，发给30美元；超过15天的，从第16天起，按天计算，每人每天发给2美元。

　　出国人员在有出国（境）任务的每一公历年度内，每人可一次自费购买外汇200美元。属于党政军机关、民主党派、人民团体、事业单位的出国人员的个人自费购汇，按照《非贸易非经营性外汇财务管理暂行规定》（中华人民共和国财政部令第7号）中的购汇手续，由组团单位统一办理；其它出国人员的自费购汇，按照中国人民银行的有关规定办理。

　　第三条　出国人员的旅费，除党和国家领导人及有特殊情况经批准必须乘坐专机、专列的以外，其他出国人员均应乘坐国际班机和国际列车。副部级以及相当于副部级以上人员，可乘飞机头等舱、轮船一等舱、火车高级软卧包厢；司局级以及相当于司局级人员可乘飞机公务舱、轮船二等舱、火车软卧；其他人员乘飞机经济舱、轮船三等舱、火车硬卧。

　　出国人员乘坐国际列车，国内段按国内差旅费的有关规定执行；国外段超过6小时以上的按自然（日历）天数计算，每人每天补助8美元。

　　第四条　出国人员在国外的伙食费、公杂费、住宿费，按以下办法执行：

　　（一）各出国团、组根据实际情况对伙食费可实行按时间分段计算包干的办法。境外出差时间在60天（含60天）以内的，按附表规定的伙食包干标准发给个人；超过60天的，从第61天起，伙食费按“包干标准”的80％发给个人。

　　1.包干天数按离、抵我国国境之日计算。 

　　2.临时出国人员在国外如有对方宴请、招待用餐的，应从伙食费包干标准中扣除，早餐按一天标准的20％、午餐和晚餐各按一天标准的40％扣减。 

　　3.对方以实物形式提供膳食的，不实行包干办法，也不得再报销伙食费；对方以现金形式提供伙食费的，按规定标准包干，多退少补。

　　（二）不宜或不愿意实行伙食费包干的代表团、组，可按附表规定的伙食费按实报销标准凭原始单据在标准内据实报销。

　　（三）公杂费是指用于市内交通费、邮电费、办公用品和必要的小费等。出国人员的公杂费应在规定的标准内据实报销。

　　（四）出国人员的住宿费按下列情况办理：党和国家领导人可按实际住宿费据实报销；副部级以及相当于副部级以上人员根据工作需要，本着节约的原则从紧安排，据实报销；其他人员在规定的住宿费预算标准之内据实报销。

　　（五）由对方提供公杂费、住宿费用的出国团、组，所提供的费用低于预算标准的由公家补足，超过预算标准的部分应上缴，回国后均在预算标准内据实报销。

　　第五条　出国团、组在国外原则上不赠送礼品、不搞宴请。确有必要赠送礼品的，应严格按照财政部、外交部（93）财外字第834号文件《颁发〈关于对外赠送礼物金额标准的规定〉的通知》执行。确需宴请的，应连同出国活动计划一并报批，其宴请标准以就餐人数计算，按照所在国家一人一天的伙食费预算标准掌握。

　　第六条　出国团、组在出国前，应按规定的预算标准编制经费使用计划，送财务部门审定，并经所在单位领导批准后给以预付。

　　出国团、组在国外，应遵循“勤俭办外事”的原则，严格执行各项费用开支标准，不得突破预算标准和出国用汇指标。

　　出国团、组回国报销费用时，必须凭单编制有团、组负责人审核签字的国外费用支出明细表（具体表格由各单位根据实际情况制定）报销。各种报销凭证必须用中文注明日期、品名、数量、用途和金额，并由经办人和证明人签字，金额较大的还应由团、组负责人签字。凡违反规定者一律不予报销。

　　第七条　出国团、组对国外接待部门和国际组织赠发的零用费、生活补助费，机票和住宿费的回扣以及公款利息收入等，应全部上交，不得挪用或私分。对方付给的劳务性收入（不含专门做为盈利行为取得的收入），可根据个人付出的劳动量酌情给予个人一部分，具体办法由各部门制定，报财政部备案。

　　第八条　因公临时赴香港、澳门、台湾地区的人员，均按本规定执行。边境地区如有频繁的出国任务者，由省、自治区财政厅根据实际情况，在本规定的原则和标准之内，制定具体办法，并报财政部备案。

　　第九条　国有企业和其他因公临时出国人员的各项费用开支标准，参照本规定执行。

　　第十条　本规定未尽事项，由财政部负责解释。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，扬州培训中心、长春税务学院：

根据外交部办公厅《关于印发〈我国家机构有关人员职衔规范译法（英、法文）〉的通知》（外办发[1995]1号），税务机构及税务人员职衔英文规范译法如下：

一、中华人民共和国国家税务总局

STATE ADMINISTRATION O FTAXATION OF THE PEOPLE’S REPUBLIC OF CHINA 简称 SAT

局长 COMMISSIONER (MINISTER)

副局长 DEPUTY COMMISSIONER (VICE MINISTER)

总经济师 CHIEF ECONOMIST

总会计师 CHIEF ACCOUNTANT

办公厅 THE GENERAL OFFICE

主任 DIRECTOR - GENERAL OF THE GENERAL OFFICE

副主任 DEPUTY DIRECTOR - GENERAL OF THE GENERAL OFFICE

司长 DIRECTOR - GENERAL OF ADEPARTMENT

副司长 DEPUTY DIRECTOR - GENERAL OF A DEPARTMENT

处长 DIRECTOR OF A DIVISION

副处长 DEPUTY DIRECTOR OF A DIVISION

主任科员 PRINCIPAL STAFF MEMBER

副主任科员 SENIOR STAFF MEMBER

科员 STAFF MEMBER

办事员 CLERK

巡视员 COUNSEL

助理巡视员 ASSISTANT COUNSEL

调研员 CONSULTANT

助理调研员 ASSISTANT CONSULTANT

二、省及省以下国家税务局

某省国家税务局

××（省名）PROVINCIAL OFFICE, SAT

某自治区国家税务局

××（自治区名）AUTONOMOUS REGION OFFICE, SAT

某市国家税务局

××（市名）MUNICIPAL OFFICE, SAT

某县国家税务局

××（县名）COUNTY OFFICE, SAT

某区国家税务局

××（区名）DISTRICT OFFICE, SAT

局长 DIRECTOR

副局长 DEPUTY DIRECTOR

总经济师 CHIEF ECONOMIST

总会计师 CHIEF ACCOUNTANT

局长助理 ASSISTANT DIRECTOR

巡视员 COUNSEL

助理巡视员 ASSISTANT COUNSEL

调研员 CONSULTANT

助理调研员 ASSISTANT CONSULTANT

科长 SECTION CHIEF

副科长 DEPUTY SECTION CHIEF

股长 HEAD OF GROUP

副股长 DEPUTY HEAD OF GROUP

三、省、自治区、直辖市、县（市）、地区地方税务局（译法供参考）

LOCAL TAXATION BUREAU OF A PROVINCE, AUTONOMOUS REGION, MUNICIPALITYDIRECTLY UNDER STATECOUNCIL, COUNTY（MUNICIPALITY）, OR A DISTRICT

局长 DIRECTOR

副局长 DEPUTY DIRECTOR

特此通知。

根据土地增值税征管工作的实际需要，为了便于纳税人积极履行纳税义务，正确申报、缴纳土地增值税税款，现将我局制定的《土地增值税纳税申报表》等统一格式，下发各地试行。特就有关问题通知如下:　　

一、《土地增值税纳税申报表》是纳税人履行土地增值税纳税义务时以规范格式向税务机关申报纳税的书面报告，也是税务机关审核纳税人税款缴纳情况的重要依据。因此，纳税人必须按照税法的有关规定和报表中的填报要求，向房地产所在地主管税务机关如实申报转让房地产所取得的收入、扣除项目金额以及应纳土地增值税税额，并按期缴纳税款。

二、《土地增值税纳税申报表》包括适用于从事房地产开发纳税人的《土地增值税项目登记表》和《土地增值税纳税申报表(一)》，及适用于非从事房地产开发纳税人的《土地增值税纳税申报表(二)》。

从事房地产开发的纳税人，应在取得土地使用权并获得房地产开发项目开工许可后，根据税务机关确定的时间，向主管税务机关报送《土地增值税项目登记表》，并在每次转让(预售)房地产时，依次填报表中规定栏目的内容；纳税人转让(预售)其开发的房地产并取得收入的，应根据税务机关确定的时间，定期向主管税务机关报送《土地增值税纳税申报表(一)》。非从事房地产开发的纳税人应在签订房地产转让合同后的7日内，向主管税务机关填报《土地增值税纳税申报表(二)》。

三、本通知所附《土地增值税纳税申报表》为全国统一表样。各地可根据需要，并结合当地的情况与特点，对表的格式和项目内容进行适当的补充调整。

四、各地在收到本通知后，要尽快布置落实，认真做好各项准备工作，按所附报表的基本格式印发执行。各地在试行中有什么问题，希望及时向我局报告。

五、上述报表印制下发后，依原《国家税务总局关于印发适用涉外税收征管需要的增值税、消费税、营业税等税申报表式样的通知》(国税发[1994]002号)的规定印发的《土地增值税申报表》即行废止。

一、土地增值税项目登记表　

二、土地增值税纳税申报表(一)

三、土地增值税纳税申报表(二) 

失效提示：根据关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知 财税[2009]61号，本文自2009年1月1日起全文废止。

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局：

各地在贯彻新的营业税制中相继提出了一些问题，经研究，现明确如下：

一、关于其他工程作业征税问题

纳税人从事建筑安装工程作业中的“其他工程作业”，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。

二、关于金融业纳税申报期限问题

金融业（不包括典当业）自纳税期满之日起10日内申报纳税。

金融机构受托发放贷款，其应扣缴税款的解缴期限为一个季度，并自期满之日起10日内申报解缴。

三、关于租赁或承包企业的纳税人问题 　　

营业税暂行条例实施细则第十条所称纳税人，是指有独立的经营权，在财务上独立核算，并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费的承租人或承包人。

四、关于营业税扣缴税款义务发生时间问题

营业税的扣缴税款义务发生时间，为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

五、关于营业税扣缴义务人缴税地点问题

营业税的扣缴义务人应当向其机构所在地主管税务机关申报缴纳其扣缴的营业税税款。但建筑安装工程业务的总承包人，扣缴分包或者转包的非跨省（自治区、直辖市）工程的营业税税款，应当向分包或转包工程的劳务发生地主管税务机关解缴。

中国农业发展银行省级分行以下代理业务的营业税由省级分行集中缴纳。

财政部

国家税务总局

一九九五年六月二日

失效提示：依据中华人民共和国财政部令第62号 财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录（第十一批）的决定，本法规自2011年2月21日起全文废止。

根据财政部、国家税务总局（94）财税字第74号《关于减免及返还的流转税并入企业利润征收所得税的通知》，现对企业有关会计处理问题规定如下：

一、企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的营业税、消费税，借记“银行存款”科目，贷记“产品销售税金及附加”、“商品销售税金及附加”、“营业税金及附加”等科目。  对于直接减免的营业税、消费税，不作账务处理。

二、企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。

对于直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“补贴收入”科目。     未设置“补贴收入”会计科目的企业，应增设“补贴收入”科目。

三、企业应在“应交增值税明细表”“已交税金”项目下，增设“减免税款”项目（8行），反映企业按规定减免的增值税款，根据“应交税金——应交增值税”科目的记录填列。

为进一步贯彻中共中央办公厅、国务院办公厅中办发[1993]19号《关于行政性收费、罚没收入实行预算管理的法规》（以下简称《法规》）精神，经国务院批准，现就有关行政性收费、罚没收入实行预算管理（即收支两条线，下同）后有关具体实施办法法规如下：

　　一、关于行政性收费收入、罚没收入的管理与缴纳

　　（一）国家行政机关、司法机关和法律、法规授权执行收费和罚没的机构（简称执收执罚单位，下同）依据国家法律法规进行收费或罚款时，应使用财政部门统一印制的行政性收费票据和罚款票据（中央主管部门应使用财政部认可的票据，地方主管部门应使用省级财政部门制定的票据），并按要求的内容认真填写。执收执罚单位和部门要建立健全收、罚票据的领用、缴销管理制度和收、罚款的会计核算制度，并加强对收费和罚款管理的监督检查。

　　（二）各部门、各单位的罚没收入必须全部纳入预算，如数上缴财政。行政性收费（不包括法院收取的诉讼费，下同），凡财政部已明确纳入预算的，应按法规上缴同级财政；尚未纳入预算的，按现行预算外资金管理办法实行预算外专户储存管理，由部门和单位按法规用途和范围使用，并接受财政监督。

　　各级财政部门、审计部门应加强对执收执罚单位、部门罚款和收费的管理与监督。

　　各级主管部门应积极落实并督促下级部门认真执行《法规》和财政部的有关文件，将收费（指按财政部门法规纳入预算管理的行政性收费，下同）和罚没收入及时足额地上缴财政。

　　（三）各执收执罚单位缴纳的行政性收费和罚没收入的预算科目、归属、缴款期限、缴款办法，按《法规》和财政部有关罚没收入及行政性收费管理的法规执行。

　　（四）罚没收入除国家另有法规外，一律由执罚单位按法规就地缴入国库。

　　行政性收费由执收单位按预算级次办理缴库。凡经同级财政部门批准由主管部门集中缴纳的行政性收费，可由基层收款单位将征收的款项按法规的解交额度或比例在限定的期限内逐级汇解，并由主管部门汇总向同级财政缴纳；未经财政部门同意，主管部门不得随意集中或抽调下级单位的行政性收费。

　　（五）各有关部门要进一步加强对行政性收费和罚没收入的收缴管理工作，任何部门和单位均不得随意调整收费、罚款的范围和比例。在坚决纠正、禁止乱收费、滥罚款的同时，对按有关法律和法规应该收缴的行政性收费和罚没收入应做到应收尽收。任何单位不得隐匿不交、挪用或自行坐支。

　　各项行政性收费和罚没收入必须严格按法律和法规的法规执行，地方各级政府及有关部门不得以任何形式向单位下达执收执罚的指标，也不得指派公检法部门代收其他费用。

　　二、关于执收执罚单位经费预算的核定

　　（一）各执收执罚单位应于每年第四季度根据财政部门的部署，编报下年度经费预算。

　　经费预算经主管部门汇总报财政部门按法规程序批准后执行。

　　（二）各级财政部门核定执收执罚单位经费预算的基本原则和依据是：第一，对定员定额执行统一的标准；第二，在上年度预算实际执行结果的基础上考虑本年度收支变化因素，尽可能保证其正常经费供给的合理增长；第三，对于执法部门依法履行职责的特殊需要，财政部门在核定预算时应给以必要的倾斜。

　　（三）对执收执罚单位，要根据实行收支“两条线”后单位经费来源变化情况和财政核定的支出基数，重新确认单位的预算管理形式。对于过去没有财政拨款，完全靠收费解决其支出的单位，财政部门应参考同类单位的标准确定其正常经费定额；对于代收行政性收费的事业单位或其他有正常经费来源的单位，财政部门应根据具体情况适当拨补代收手续费或收费工本费，并要制定费用拨补标准和管理办法。

　　（四）为了保证执收执罚单位的经费随着业务发展相应有所增长，各级财政部门对收纳的行政性收费和罚没收入单设科目核算，用作安排执收执罚单位经费和加强执法队伍建设支出的资金来源。预算安排可根据不同部门办案的实际需要，采用以下不同办法：

　　1.为了保证公检法部门正常办案需要，对公检法部门正常的人均公用经费，要按照高于当地一般行政机关一倍以上的标准来安排。对于特大案件和重大装备所需经费，可向财政部门专题申报，适当解决。以上经费可用公检法部门上交的罚没收入安排，但不得与部门上交的罚没收入直接挂钩。

　　对公检法部门上交的行政性收费收入，财政部门应首先用于解决单位完成执法任务所必须的支出，剩余部分全部用于对公检法部门的办案经费补助，但安排数额不得与部门上交收入挂钩。

　　2.对其他执收执罚部门上交的行政性收费，原则上应用于安排各部门执法所需的经费预算。但安排数额不得与部门上交收入挂钩；部门收取上交的罚没收入也应安排一部分用于部门的办案经费补助，具体预算安排，由各级财政部门根据实际情况确定。

　　对公检法部门和其他执收执罚部门经费预算的安排，省级财政部门可在当地政府的统一领导下，按上述法规因地制宜制定具体的法规。

　　（五）对特殊贫困地区，上级财政部门应适当给予专项补助，以保证贫困地区执法部门所必须的经费供给。对省内各县之间可能出现的经费不平衡，省级财政部门应积极采取措施进行必要的调剂，具体办法由省级人民政府研究确定。

　　（六）按上述办法安排执收执罚部门办案经费后，各执收执罚单位在办案中不得再用摊派、集资、报销等手段向发案单位转嫁办案所需的经费。

　　三、执收执罚单位预算的执行执收执罚单位应按批准的预算和财政部门法规的经费开支标准执行，不得任意扩大经费开支范围，提高开支标准，也不得在财政部门核拨的经费之外在社会上以任何名目收取费用或向其他工作关系单位报销费用。

　　执收执罚单位在预算执行中因工作任务调整或其他重大变化对确定的预算有较大影响，需要追加追减的，应报请主管部门及同级财政部门批准。

　　预算执行中执收执罚单位及其主管部门应根据同级财政部门的要求，定期报告预算执行情况，对预算执行中的问题应及时向上级主管部门、同级财政部门反映。

　　财政部门应按预算及时足额地拨付执收执罚单位的正常经费。主管部门在转拨经费时，不得以任何理由延压财政部门拨付的经费。

　　四、关于执收执罚单位决算的编报各执收执罚单位在预算年度终了，应按财政部门的要求编报决算。单位年度各项收支应在决算报表中准确、完整、真实反映，对某些特殊事项应加以说明。严禁弄虚作假，虚列支出。主管部门应对所属单位编报的决算认真审核，发现问题及时纠正。并在法规的期限内将汇总的收支决算报财政部门审批。

　五、关于执行监督与处罚各级财政部门、主管部门与执收执罚单位必须按本实施办法的各项法规执行。各单位应加强单位自身的财务管理和内部监督，节约使用资金，反对铺张浪费，提高资金的使用效益。各主管部门应加强对执收执罚单位的收支管理与监督，并接受同级财政部门、审计机关、监察机关的监督检查；各级财政部门应加强对各执收执罚部门收罚收入和支出的监督管理，并接受同级政府及上级审计机关的监督检查。

　　本文下发后，如发生下列违纪行为，必须严肃处理。

　　（一）执收执罚单位执收执罚时，使用未经财政部门认可的收、罚票据的；

　　（二）执收执罚单位不按法律法规法规执收执罚，任意改变收费罚款标准与范围，滥收滥罚，或者应收不收，应罚不罚，少收少罚的；　　

　　（三）执收执罚单位不按国家法规将收入及时足额上交财政，随意拖欠不交或者截留挪用的；　　

　　（四）执收执罚单位通过摊派、集资、报销办案费用等手段向其他单位转嫁办案费用的；　　

　　（五）执收执罚单位或主管部门不按法规要求编报预算、决算，拒绝报告预算执行情况的；　　

　　（六）地方政府或财政部门对执法单位硬性下达罚款收入任务指标的；　　

　　（七）财政部门和主管部门对执收执罚单位搞收支直接挂钩的。

　　凡是有上述行为之一者，要按国务院《关于违反财政法规处罚的暂行法规》处理。情节严重的，应追究有关行政领导的法律责任。

失效提示：根据《财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录（第八批）的决定》（财政部令2003年第16号），本文自2003.01.30日起失效。

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：

　　财政部、国家税务总局[94]财税字第089号文《关于印发〈关于继续对宣传文化单位实行财税优惠政策的法规〉的通知》（以下简称“通知”）下发后，一些地方的财政和税务部门来文要求，对文件有关增值税先征后退的范围等问题予以明确，经研究，现有关问题补充通知如下：

　　一、关于增值税退税适用的范国 

　　（一）“通知”附件第三条第一款第（一）、（二）、（三）、（四）、（六）、（七）项所列享受增值税先征后退政策的报纸和刊物，是根据原国税发号文第六条第1至6款的法规，1993年已享受免征增值税政策的报纸和刊物。凡1993年未按上述规定免税的报刊，不得列入增值税先征后退的范围。 

　　（二）中国共产党和各民主党派的各级组织，各级人民政府，各级人大、政协、妇联、工会、共青团以及军事部门，其机关报和机关刊物增值税先征后退范围原则掌握在一个单位一报一刊以内。 

　　（三）新华通讯社的报纸和刊物，增值税先征后退的范围确定为：《参考消息》、《半月谈》、《新华每日电讯》、《经济参考报》、《燎望》、《环球》。

　　二、关于增值税的退税环节“通知”附件第三条第一款所列各种报纸和刊物增值税先征后退的环节为出版环节。

　　三、关于增值税退税手续增值税的具体退税事宜，由财政部驻各地财政监察专员办事机构按财政部、国家税务总局、中国人民银行[94]财预字第55号文件的有关法规办理。

　　四、关于实施细则的制定“通知”附件第十六条“各地财政、税务部门可以根据本法规，结合本地实际情况制定具体实施细则”中的各地财政、税务部门，是指各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局。各地制定出实施细则后，报财政部、国家税务总局备案。 

失效提示：根据《财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录（第八批）的决定》（财政部令2003年第16号），本文自2003.01.30日起失效。

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局： 

　　根据国务院文件精神，经研究决定，自1995年1月1日起至1995年12月31日止，对以免税化肥为主要原料生产销售的复混肥免征增值税。现对复混肥免征增值税的有关问题通知如下：

　　一、本通知所述复混肥是指用化学方法或物理方法加工制成的氮、磷、钾三种养分中至少有两种养分标明量的肥料，包括仅用化学方法制成的复合肥和仅用物理方法制成的混配肥（也称掺合肥）。

　　二、本通知所述以免税化肥为主要原料，是指企业生产复混肥产品所用的免征增值税化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70％。免征增值税化肥是指企业外购或自产财政部[94]财税字第004号《关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知》法规的免征增值税的化肥品种。

　　三、为简化手续，对本通知到达之日以前已计征入库的复混肥产品增值税税款，应从企业以后月份应纳增值税税款中抵减，应纳增值税税款不足以抵减的部分，在1995年底以前由当地税务机关办理退税。 

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　新的企业所得税制和分税制实施以来，各地国家税务局、地方税务局认真贯彻执行《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（以下简称条例）及国家有关规定，加强征收管理，积极组织税款入库，保证了新税制和分税制的正常运行。但是，据了解，个别地区在实际征收中，仍出现税款入错库、混库问题和以企业1993年底前原纳税隶属关系征收入库的做法，这与国家税法和有关规定是不相符的。为加强对企业所得税征收入库的管理，现就有关问题，通知如下：

　　一、企业所得税的征收入库，应严格按照条例及其实施细则和《国年院关于实行分税制财政管理体制的决定》（国发[1993]85号）、《财政部关于中央企事业单位在地方所办企业的所得税有关预算管理问题的规定的通知》（[94]财预字第347号）全文废止等有关文件规定执行，凡属错库、混库和以企业1993年底前原纳税隶属关系征收入库的做法，应予纠正，各地不得以任何借口，越权自定政策，影响新税制和分税制的正确施行。

　　二、金融保险企业和非银行金融机构兴办的其他企业，其缴纳的所得税，也应按财政部(94)财预字第347号全文废止文件的有关规定征收入库。

　　三、各级国家税务局、地方税务局要顾全大局，通力配合，加强协调，理顺关系，保证企业所得税税款及时正确地入库。　

失效提示：依据国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知 国税发[2006]62号，本文自2006年4月30日起全文废止。

山西省地方税务局： 

　　你局《关于对“农村合作基金会”收取的资金占用费是否征收营业税问题的请示》(晋地税营字[1994]第19号)收悉。关于农村合作基金会收取的资金占用费是否征收营业税问题，经研究，现批复如下：

　　农村兴办的农村合作基金会，将其自有的资本金、吸收的股金及其他资金投放给入会会员或其他单位和个人使用，并收取资金占用费，属于营业税税目注释中“将资金贷与他人使用的业务”。因此，不论是在其法规范围内的自我服务，还是超出法规范围的服务，都应当就其所收资金占用费或利息收入的全额按照“金融保险业”税目征收营业税。

　　此复。 

各省、自治区、直辖市人民检察院，军事检察院：

　　第八届全国人民代表大会常务委员会第十六次会议通过的《关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》（以下简称《决定》）已于十月三十日公布施行。为保证各级人民检察院正确贯彻执行《决定》，特通知如下：

　　一、《决定》是为了适应我国社会主义市场经济发展的需要，维护国家正常的税收和发票管理秩序而制定的。它的颁布施行，对严惩虚开、伪造和非法出售增值税专用发票和其他发票的犯罪活动，保障国家税收，保证税制改革的顺利进行，维护社会经济秩序，促进社会主义市场经济的健康发展，具有十分重要的意义。各级人民检察院要及时组织广大检察干警认真学习《决定》，全面、准确理解和领会《决定》的立法精神及每一条款，在办案中正确适用法律。

　　二、各级人民检察院要充分发挥法律监督职能，加强对《决定》所规定的各种犯罪案件的检察工作。要进一步提高对虚开、伪造和非法出售增值税专用发票和其他发票的犯罪活动严重危害性的认识，继续把深入查办《决定》规定的有关犯罪案件作为当前检察机关的重点工作之一。对《决定》中规定的下列犯罪案件，检察机关要直接立案侦查：第一条规定的虚开增值税专用发票犯罪案件；第五条规定的虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的犯罪案件；第九条规定的税务机关工作人员违反法律、行政法规的规定，在发售发票、抵扣税款、出口退税工作中玩忽职守，致使国家利益遭受重大损失的犯罪案件。

　　三、要加强同公安机关的联系和配合，对于公安机关立案侦查的伪造、非法出售、非法购买、盗窃增值税专用发票和其他发票的犯罪案件，要及时了解和掌握案情，核查证据，依法做好批捕、起诉工作。

　　四、要进一步加强税务检察工作，密切与税务、工商等有关部门的配合与协作，积极协助税务机关做好追缴税款的工作。在办理此类案件中，要注意查清与案件有关的偷税、骗取国家出口退税问题，予以追究。

　　五、根据《决定》第十三条的规定，《决定》自公布之日起施行。对《决定》实施前发生尚未处理的案件，应按刑法第九条规定的原则办理，《决定》实施后发生的案件，应按《决定》的规定办理。

　　依照《决定》办理的犯罪案件，其数额标准，在有关司法解释重新规定之前，与《决定》的有关规定不相违背的，可以参照1994年6月2日《最高人民法院、最高人民检察院关于办理伪造、倒卖、盗窃发票刑事案件适用法律的规定》的有关规定执行。有新的司法解释规定时，按新的规定执行。

　　六、各级人民检察院在贯彻执行《决定》的过程中，要注意调查研究，不断总结积累经验，对遇到的问题和解决意见，及时层报最高人民检察院。 

失效提示：本法规已被《最高人民检察院关于废止部分司法解释和规范性文件的决定》（高检发释字[2002]2号）废止（该通知属于阶段性工作部，且涉税犯罪案件已不属检察机关管辖，不再适用，自2002年2月22日起执行。）

各省、自治区、直辖市人民检察院、国家税务局，军事检察院，各计划单列市人民检察院、国家税务局：

　　当前，随着新税制的实施运行，各种利用增值税专用发票(以下简称专用发票)犯罪，特别是虚开、代开专用发票犯罪活动愈来愈突出，使国家税收蒙受巨大损失，并对税制改革的成败构成严重威胁。有力打击和遏制此类犯罪，是各级检察、税务机关的共同任务。在查处利用专用发票犯罪案件中，检察机关与税务机关紧密配合开展协查工作，对充分获取犯罪证据，提高办案工作效率，加快办案工作进度，及时发现和查处利用专用发票进行偷税、骗税犯罪案件，以及最大限度地避免和挽回国家的经济损失，都具有重要意义。

　　去年以来，各级检察、税务机关在开展协查工作方面作了大量卓有成效的工作，但是仍存在一些不容忽视的问题。一是有的检察院办理发票案件协查中转环节偏多，拖延了办案进度。二是有的检察院对外地委托协查的材料，存在“就协查办协查”的问题，未能根据协查材料提供的线索主动发现和查处本地用票单位利用专用发票偷税、骗税案件。三是有的税务局对在发票协查中发现的利用专用发票偷税、骗税犯罪案件线索，未能移送检查机关依法追究刑事责任，而仅作停止抵扣或补税罚款处理了事，造成对用票环节犯罪的打击不力。

　　为进一步加大对利用专用发票犯罪的打击力度，各级检察机关与税务机关必须进一步加强发票协查工作，努力形成合力打击的良好局面，特通知如下：

　　一、提高思想认识，切实加强发票协查工作的组织领导。利用专用发票犯罪是一种有组织、多环节、跨地区的智能型犯罪活动，必须采取有组织的查处措施，才能适应反发票犯罪斗争的需要。各级检察、税务机关必须牢固树立全局观念，把发票协查工作当作反发票犯罪的重要对策和义不容辞的责任，切实加强领导，紧密配合，精心组织，打破地区和部门间的界限，认真负责地办理外地检察、税务机关来人来函请求协查的事项，力求做到单单有着落，件件有回音。要坚决排除地方保护主义的干扰，对于以各种借口拒不协查、阻挠办案或有意拖延、贻误战机造成严重后果的，要依法追究有关人员的责任。

　　二、充分发挥检察、税务工作的职能和手段，进一步理顺协查工作关系，提高协查工作效率。各级检察、税务机关应当本着“打破部门界限，减少中转环节”的原则组织发票协查工作。检察机关查处的利用专用发票犯罪案件，需要查明发票有关情况的，可以直接函请有关地区检察院办理协查事项；如检察机关协查有困难，可以转请当地税务机关协查。各有关税务机关应当充分运用发票交叉稽核的手段给予认真协查，并及时将协查结果函复请求协查单位。税务机关发现和查处的案件，如认为可能构成犯罪的，要及时向检察机关移送，各级检察机关要给予积极配合，及时受理或立案侦查。

　　三、加大对用票环节的偷税、骗税犯罪的打击力度，最大限度地挽回和避免国家税款损失。利用非法取得的进项扣税凭证进行偷税、骗税活动，是伪造、倒卖、虚开、代开专用发票犯罪行为赖以存在的市场，对这两个方面的犯罪活动必须同时给予有力打击，才能有效遏制其发展蔓延。各级税务机关在发票协查工作中发现用票单位和个人使用非法取得的进项扣税凭证抵扣(退)税的案件线索，要及时停止抵扣(退)税并进行查处；对达到犯罪数额标准的，必须移送检察机关按偷税罪或骗取出口退税罪追究刑事责任。各级检察机关在办理虚开、代开专用发票犯罪案件中，要立足于查清本地区开票单位和个人虚开、代开增值税发票的犯罪事实，及时侦结起诉。同时要根据发票的非法流向，通过发票协查或其他方式，主动将案件线索向有关涉案地的检察、税务机关通报，推动各有关地区协同作战，有力打击利用专用发票偷税、骗税案件，最大限度地避免和挽回国家的税款损失。

失效提示：根据国家税务总局关于贯彻实施《注册税务师资格制度暂行法规》有关问题的通知（国税发[1998]15号），本文自1998.02.06日起停止执行。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局： 

　　据调查了解，自《国家税务总局关于开展税务代理试点的通知》（国税发[1994]211号，以下简称通知）下发后，各地税务机关认真组织落实，税务代理试点工作有计划、有组织地得到了开展。但是，在工作中也出现了许多问题，主要是大部分地区没有按通知要求组建税务师资格审查委员会；一些地区的国家税务局、地方税务局自行组建、审批税务代理机构；大部分税务咨询机构未经批准而从事税务代理业务；有的新设税务代理机构没有与税务机构脱钩；有的地区出现了强制代理和乱收费的现象等等。所有这些造成了税务代理管理上的混乱，影响了全国税务代理试点工作的正常开展。为了保证税务代理试点工作的健康发展，总局要求各地进一步做好税务代理的试点工作，现将有关事项通知如下：

　　一、关于税务师资格审查委员会。税务师资格审查委员会（以下简称委员会）是具体办理税务师资格的审查、税务代理机构的审批及对税务代理人进行监督管理的机构，代表国家在各省、自治区、直辖市行使税务代理行政管理权。委员会在各地只能设立一个，一些地区的国税局、地税局分别设立委员会的做法必须纠正，尚未设立委员会的地区必须立即组建。委员会由各省、自治区、直辖市国税局牵头设立、地税局参加。委员会主任由国税局局长兼任，副主任由国税局、地税局的主管副局长担任；办公室由国税局、地税局共同组成，机构设在国税局征管处，主任由国税局征管处长担任；副主任由地税局征管处长担任。计划单列市可以按上述法规单独设立税务师资格审查委员会，其批准的税务师及税务代理机构应当同时报省税务师资格审查委员会和国家税务总局备案。

　　二、关于税务师资格和税务代理机构的审批。审批税务师和税务代理机构必须严格按照《国家税务总局关于从严审批税务师和税务代理机构的通知》（国税发[1995]60号）的法规办理。凡未按照通知法规设立税务师资格审查委员会的省、自治区、直辖市，各级国税、地税机构不得审批税务师和税务代理机构；已批准的一律不准开展税务代理业务。未经批准已从事税务代理业务的机构，必须立即停止此项业务的开展。已成立税务师资格审查委员会的地方，必须按法规审批税务师和税务代理机构，凡未按法规审批的必须加以纠正。

　　三、关于税务代理与税务机构的关系。税务代理是社会中介服务行业，其机构和人员均必须是社会中介机构和中介服务人员。税务机关是对税务代理实施行政管理的机关。因此，各级税务机关都不得设立税务代理机构。在职的税务干部一律不准从事税务代理业务；已设立税务代理机构的税务机关，必须立即与代理机构彻底脱钩；已加入税务代理机构的在职税务干部必须撤回或与原单位在人事、工资等方面彻底脱离关系。税务代理机构从事的税务代理业务不得超出《税务代理试行办法》法规的业务范围，各级税务机关不能超出法律、行政法规的法规将税务行政职权委托代理机构行使，已经委托的必须立即纠正。税务代理必须坚持自愿原则，各级税务机关和税务干部不得使用行政手段强制代理，更不能从中收取费用，凡违反的必须从严查处。

　　四、关于税务代理的收费标准。税务代理是有偿服务行为，其收费标准必须报经当地物价部门批准，对未经批准收费的必须立即纠正。

　　五、各省、自治区、直辖市和计划单列市的税务代理的行业协会，由各地国家税务局牵头同地方税务局协商尽快组建。

　　以上通知，请遵照执行。并请将本地区的执行情况于12月底前报总局征管司

失效提示：财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录（第七批）的通知 财法字[1999]57号，本文自1999年11月19日起失效。

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：

　　经国务院批准，现对废旧物资回收经营企业增值税问题通知如下： 

　　为解决废旧物资回收经营企业在新旧税制转换过程中的实际困难，在1995年内，对从事废旧物资经营的增值税一般纳税人，按现行法规计算缴纳增值税后，实行增值税先征后返。由企业提供纳税凭证，经审核批准，按已入库增值税税额的70％返还企业。返还资金按分税制财政体制的法规，由中央财政和地方财政分别负担。发生欠税的企业，必须先将税款足额缴纳入库后才可办理返还手续，否则不适用税款返还的政策。具体返还办法由财政部驻各地财政监察专员办事机构按财政部、国家税务总局、中国人民银行（94）财预字第55号文件的法规办理。

　　本通知自1995年1月1日起执行。