各地在贯彻新的营业税制中相继提出了一些问题，现根据营业税暂行条例及其实施细则和其他有关法规的精神，对这些问题明确如下：

　　一、关于融资租赁征税问题

　　《营业税税目注释》中的“融资租赁”，是指经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，其他单位从事融资租赁业务应按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。

　　二、关于集邮商品征税问题

　　生产集邮商品仍然征收增值税。邮政部门、集邮公司销售（包括调拨在内）集邮商品改为一律征收营业税。

　　三、关于会员费、席位费和资格保证金征税问题

　　对俱乐部、交易所或类似的会员制经济、文化、体育组织（以下筒称会员组织），在会员入会时收取的会员费、席位费、资格保证金和其他类似费用，应按营业税有关法规确定适用税目征收营业税。其营业税纳税义务发生时间为会员组织收讫会员费、席位费、资格保证金和其他类似费用款项或者取得索取这些费用款项凭据的当天。

　　会员组织的上述费用，如果在会员退会时予以退还，并且帐务上直接冲减退还当期的营业收入，在计征营业税时可以从当期的营业额中减除。

　　四、关于代理业营业额问题

　　代理业的营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬。

　　五、关于转租业务征税问题

　　单位和个人将承租的场地、物品、设备等再转租给他人的行为也属于租赁行为，应按“服务业”税目中“租赁业”项目征收营业税。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　财政部、国家税务总局以 财税字[1994]064号下发的《关于武警部队开展生产经营征税问题的通知》，各地在执行过程中，提出了一些有关所得税的具体问题，为便于征管，现通知如下：

　　一、武警部队企业的范围界定，必须同时符合以下条件：

　　（一）企业的成立，要有武警总部或武誓各级后勤生产管理部门批准的文件和手续；

　　（二）企业由武警部队有关部门投资、资产产权属武警部队；

　　（三）企业实现的税后利润按规定比例上交武警系统，用于弥补预算经费不足。

　　二、对武警部队的军办厂矿企业等在1995年底以前减按应纳所得税款的30%征收所得税的规定，是指按国家规定的统一税率33%计算出应纳所得税款的30%征收所得税。

　　三、武警部队企业在纳税年度中享受国家给予的优惠政策时，如遇有多项优惠政策交叉时，只能选择其中之一执行。

　　四、武警部队企业与外系统合资兴办的联营企业，不执行国家给予军队的税收优惠政策，应一律按国家统一规定执行。

　　五、武警部队系统国有企业的所得税，由各级国家税务局负责征收，税款缴入中央金库。所属集体企业的所得税，由各级地方税务局征收，税款缴入地方金库。

四川省国家税务局：

　　你省成都市国家税务局成国税函发[1994]19号《关于磁卡制作征税有关问题的请示》收悉。关于中外合资x x x x公司经营磁卡业务如何计征流转税问题，经研究，现明确如下：

       该公司经营的磁卡业务属于货物销售行为，按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的规定，对该公司制作销售磁卡产品的全部收入和价外费用包括返还利润，应一并按17%的税率征收增值税，不征管业税。

失效提示：依据税总发[2017]135号 国家税务总局关于印发《税务行政应诉工作规程》的通知，本法规自2018年1月1日起全文废止。

　　第一章总则

　　第一条为保障税收法律的正确贯彻实施，保证税务机关依法行使职权，保护纳税人的合法权益，规范税务行政应诉工作，依据《中华人民共和国行政诉讼法》和《中华人民共和国税收征收管理法》制定本规程。

　　第二条税务行政应诉是指纳税人和其他税务当事人不服税务机关作出的具体行政行为，向人民法院提起诉讼，税务机关依法参加诉讼的活动。

　　第三条税务行政应诉工作遵循以事实为根据，以法律为准绳的原则。

　　第四条各级中央、地方税务机构的应诉工作均适用本规程。

　　第二章应诉准备

　　第五条税务机关在收到人民法院送达的应诉通知书和原告起诉状副本后，应由其法定代表人指定本机关法制机构及时办理有关事宜，积极应诉。

　　第六条税务机关应对原告的起诉进行审查：

（一）原告是否是税务机关实施的具体行政行为所侵犯的公民、法人或其他组织；

（二）原告提起的诉讼是否在法律法规的期限内提出；

（三）原告因与税务机关在纳税上发生争议而提起的诉讼，是否经复议程序；

（四）本案是否属于人民法院受案范围和受诉法院管辖；

（五）其他需要审查的内容。

　　对上述审查内容有异议的，税务机关应及时书面提请人民法院处理，并做好各项应诉准备。

　　第七条税务机关应由其法定代表人或者由法定代表人委托的一至二名代理人进行诉讼。诉讼代理人可以是税务人员，也可以是律师或其他人员。

　　税务机关委托诉讼代理人，应向人民法院提交授权委托书。

　　授权委托书应载明委托权限，并经人民法院审查同意。

　　第八条税务机关应当在收到原告起诉状副本之日起十日内，向人民法院提交答辩状，并提供作出具体行政行为的有关材料。

　　答辩状应载明以下内容：

（一）法律文书的名称；

（二）应诉税务机关的单位全称，地址，法定代表人或行政负责人的姓名、性别、年龄、住址、职务；

（三）委托代理人的姓名、性别、年龄、住址、职务；

（四）原告或上诉人的姓名及案由、案件性质或诉讼请求；

（五）做出原具体行政行为的法律依据及所认定的事实；

（六）应诉税务机关的主要观点和诉讼请求；

（七）送达人民法院的名称，答辩日期及应诉税务机关的公章；

（八）所附规范性文件的名称、种类、数量等。

　　第九条税务机关向人民法院提出答辩状的同时，还应提交本机关法定代表人证明书及授权委托书。

　　第十条税务机关对作出的具体行政行为负有举证责任，并应按照人民法院的要求提供或补充证据。

　　第十一条在证据可能灭失或者以后难以取得的情况下，税务机关可以向人民法院申请证据保全措施。

　　申请证据保全应向受理案件的人民法院提交申请书，申请书应说明以下内容：

（一）需要保全的证据；

（二）证据的所有人；

（三）请示采取证据保全措施的事实和理由。

　　第十二条税务机关在诉讼过程中发现本机关作出的具体行政行为确有错误，可以在开庭审理之前变更、撤销或部分撤销，并书面通知人民法院。

　　第十三条税务机关的应诉人员在开庭审理前，应当依法到人民法院查阅有关案卷材料。

　　第十四条税务机关的应诉人员在开庭审理前，应当针对案情及庭审时可能出现的问题，拟定代理词和法庭辩论提纲。

　　第三章出庭应诉

　　第十五条税务机关必须按照人民法院通知的开庭时间出庭应诉，无正当理由不得拒不到庭。

　　税务机关因特殊情况，不能按时出庭的，应向人民法院申请延期开庭。

　　第十六条开庭审理过程中，应诉人员应当注重仪表，讲究言辞，尊重审判人员，尊重原告，遵守法庭纪律，未经法庭准许，不得中途退庭。

　　第十七条税务机关认为审判人员以及书记员、翻译人员、鉴定人、勘验人与本案有利害关系或者其它关系，可能影响公正审判的，有权申请上述人员回避。

　　申请回避应在案件开始审理时提出，回避事由在案件开始审理后知道的，也可以在法庭辩论终结前提出。申请回避可以口头提出，也可以书面提出。税务机关如对人民法院的决定不服，可以在接到决定时申请复议一次。

　　第十八条在法庭调查阶段，税务机关应充分陈述作出具体行政行为所认定的事实，出示证据及陈述适用的法律、法规、规章、规范性文件。

　　第十九条对原告所出示的证据有疑问的，可以质证，经法庭许可，可以向证人、鉴定人、勘验人发问，可以申请重新鉴定、调查或者勘验。是否准许，由人民法院决定。

　　第二十条税务机关在法庭辩论中应围绕案件事实、适用法律、证据效力和程序规范等方面进行辩论，阐明作出具体行政行为的合法性，对原告在辨论中提出的问题逐一加以答复和辩驳。

　　第二十一条税务机关的应诉人员应当认真核对庭审笔录，发现问题及时向法庭提出。

　　第二十二条税务机关在行政诉讼过程中发现原告有未被处理的违法行为，应另案查处，不得与正处在行政诉讼中的原处理决定并案处理。

　　第四章上诉与申诉

　　第二十三条税务机关不服人民法院的第一审判决定或者裁定的，应于接到行政判决书之日起十五日内或接到行政裁定书之日起十日内向原审人民法院或其上一级人民法院提起上诉。

　　第二十四条税务机关上诉，应在法定期限内书面提交上诉状，上诉状包括：

（一）上诉税务机关的基本情况；

（二）人民法院第一审判决或裁定的情况；

（三）不服人民法院第一审判决或裁定的理由、事实根据及所依据的规范性文件；

（四）要求第二审人民法院作出判决或裁定的意见；

（五）其他需要说明的内容。

　　第二十五条税务机关上诉应当按法规预缴诉讼费用。

　　第二十六条原告上诉的，税务机关应参照一审程序办理。

　　第二十七条税务机关对已经发生法律效力的判决或裁定，认为确有错误的，可以向原审人民法院或上一级人民法院提出申诉，但判决或裁定不停止执行。

　　第二十八条对人民法院违反法律、法规法规作出的已经发生法律效力的判决或裁定，税务机关可以请求人民检察院按照审判监督程序进行抗诉。

　　第五章履行与执行

　　第二十九条税务机关必须履行人民法院已经发生法律效力的判决或裁定。

　　第三十条原告拒不执行已经发生法律效力的判决或裁定，税务机关可以依法向第一审人民法院申请强制执行或者依法强制执行。

　　申请人民法院强制执行的，必须提交申请执行书、据以执行的法律文书和其它必须提交的材料。申请执行时，应预交执行费。

　　第三十一条税务机关或税务机关工作人员作出的具体行政行为侵犯公民、法人或者其他组织的合法权益造成损害的，由该税务机关或者税务机关工作人员所在的税务机关负责赔偿。

　　第六章附则

　　第三十二条税务行政应诉案件结案后，应将案件的卷宗材料装订成册，妥善保管。

　　第三十三条税务机关应当按照《国家税务总局关于建立税务行政复议应诉案件材料报送制度的通知》的要求，将应诉案件的有关材料及时报送国家税务总局。

　　第三十四条本规程由国家税务总局负责解释。

　　第三十五条本规程自一九九五年一月一日起执行。

失效提示：依据财税[2015]5号 财政部 国家税务总局关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知，本法规第一条、第三条2015年1月1日至2017年12月31日失效。

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，扬州培训中心、长春税务学院：

　　按照《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（以下简称条例）和《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》（以下简称细则）的规定，现对土地增值税一些具体问题规定如下：

　　一、[条款失效]关于以房地产进行投资、联营的征免税问题

　　对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。

　　二、关于合作建房的征免税问题

　　对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税。

　　三、[条款失效]关于企业兼并转让房地产的征免税问题

　　在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。

　　四、关于细则中“赠与”所包括的范围问题

　　细则所称的“赠与”是指如下情况：

　　（一）房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的。

　　（二）房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。

　　上述社会团体是指中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。

　　五、关于个人互换住房的征免税问题

　　对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税。

　　六、关于地方政府要求房地产开发企业代收的费用如何计征土地增值税的问题

　　对于县级及县级以上人民政府要求房地产开发企业在售房时代收的各项费用，如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的，可作为转让房地产所取得的收入计税；如果代收费用未计入房价中，而是在房价之外单独收取的，可以不作为转让房地产的收入。

　　对于代收费用作为转让收入计税的，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计20%扣除的基数；对于代收费用未作为转让房地产的收入计税的，在计算增值额时不允许扣除代收费用。

　　七、关于新建房与旧房的界定问题

　　新建房是指建成后未使用的房产。凡是已使用一定时间或达到一定磨损程度的房产均属旧房。使用时间和磨损程度标准可由各省、自治区、直辖市财政厅（局）和地方税务局具体规定。

　　八、关于扣除项目金额中的利息支出如何计算问题

　　（一）利息的上浮幅度按国家的有关规定执行，超过上浮幅度的部分不允许扣除；

　　（二）对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。

　　九、关于计算增值额时扣除已缴纳印花税的问题

　　细则中规定允许扣除的印花税，是指在转让房地产时缴纳的印花税。房地产开发企业按照《施工、房地产开发企业财务制度》的有关规定，其缴纳的印花税列入管理费用，已相应予以扣除。其他的土地增值税纳税义务人在计算土地增值税时允许扣除在转让时缴纳的印花税。

　　十、关于转让旧房如何确定扣除项目金额的问题

　　转让旧房的，应按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用以及在转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额计征土地增值税。对取得土地使用权时未支付地价款或不能提供已支付的地价款凭据的，不允许扣除取得土地使用权所支付的金额。

　　十一、关于已缴纳的契税可否在计税时扣除的问题

　　对于个人购入房地产再转让的，其在购入时已缴纳的契税，在旧房及建筑物的评估价中已包括了此项因素，在计征土地增值税时，不另作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除。

　　十二、关于评估费用可否在计算增值额时扣除的问题

　　纳税人转让旧房及建筑物时因计算纳税的需要而对房地产进行评估，其支付的评估费用允许在计算增值额时予以扣除。对条例第九条规定的纳税人隐瞒、虚报房地产成交价格等情形而按房地产评估价格计算征收土地增值税所发生的评估费用，不允许在计算土地增值税时予以扣除。

　　十三、关于既建普通标准住宅又搞其他类型房地产开发的如何计税的问题

　　对纳税人既建普通标准住宅又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额。不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不能适用条例第八条（一）项的免税规定。

　　十四、关于预售房地产所取得的收入是否申报纳税的问题

　　根据细则的规定，对纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入可以预征土地增值税。具体办法由各省、自治区、直辖市地方税务局根据当地情况制定。因此，对纳税人预售房地产所取得的收入，当地税务机关规定预征土地增值税的，纳税人应当到主管税务机关办理纳税申报，并按规定比例预交，待办理决算后，多退少补；当地税务机关规定不预征土地增值税的，也应在取得收入时先到税务机关登记或备案。

　　十五、关于分期收款的外币收入如何折合人民币的问题

　　对于取得的收入为外国货币的，依照细则规定，以取得收入当天或当月1日国家公布的市场汇价折合人民币，据以计算土地增值税税额。对于以分期收款形式取得的外币收入，也应按实际收款日或收款当月1日国家公布的市场汇价折合人民币。

　　十六、关于纳税期限的问题

　　根据条例第十条、第十二条和细则第十五条的规定，税务机关核定的纳税期限，应在纳税人签订房地产转让合同之后、办理房地产权属转让（即过户及登记）手续之前。

　　十七、关于财政部、国家税务总局《关于对1994年1月1日前签订开发及转让合同的房地产征免土地增值税的通知》（财法字[1995]7号）适用范围的问题。

　　该通知规定的适用范围，限于房地产开发企业转让新建房地产的行为，非房地产开发企业或房地产开发企业转让存量房地产的，不适用此规定。

各省、自治区、直辖市和计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局：

国家税务总局关于《征收个人所得税若干问题的规定》（国税发[1994]89号）下发后，一些地区的税务部门和纳税人对其中规定不征税的误餐补助理解不一致，现明确如下：

国税发[1994]89号文件规定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。 

失效提示：根据关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告 国家税务总局公告2011年第2号，本文自2011年1月4日起全文废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

　　近接一些地方来函，询问境外影视企业（以下简称外商）与国内影视机构合作拍摄影视作品分得的发行收入应如何征税的问题。

　　据了解，中外合作拍摄影视作品，一般是双方签订合同，进行拍片登记，然后拍摄制作，作品由双方分别负责境内外的发行，双方分享发行收入。根据外商投资企业和外国企业所得税法及有关法规，外商所分得的我国境内发行收入，属于来源于中国境内的版权所得。由于外商仅为在中国进行拍摄活动而进行拍片登记，并不拥有从事影视作品发行的营业机构、场所，因此，明确如下：

　　对外商与中国制片商合作拍摄影视作品从中国境内分取的发行收入，属于在中国境内没有设立机构、场所而有来源于中国境内的版权所得，应当按照外商投资企业和外国企业所得税法第十九条的法规征收所得税。外商在中国境外发行影视作品所取得的收入，属于来源于中国境外的所得，不征收所得税。

　　抄送：广播电视电视部

　　　　　长春、沈阳、哈尔滨、南京、广州、武汉、成都、西安市国家税务局。

失效提示：根据国家税务总局关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告 国家税务总局公告2011年第2号，本文自2011年1月4日起全文失效。

　　近来一些地区税务机关及企业反映，一些外国企业、机构（如英国路透社）同中国境内用户签订协议，将其在境外收集、编辑的各种信息资料（如外汇牌价、股票行情等），从境外传输给中国境内用户。中国境内用户通过这些外国公司、机构无偿安装在中国境内的终端显示设备及程序，随时阅读自己所需的有关信息资料并定期支付信息订阅费。外国企业、机构委托其他企业对其终端显示设备进行安装、维修、维护。对外国企业、机构从事这项业务活动所取得的收入如何征税问题，经研究，现明确如下：

　　一、上述外国公司、企业向中国境内用户提供的各种信息资料，是在我国境外收集、编辑、处理的，信息的传输是通过设在用户的终端显示设备进行的，且由用户自己进行具体操作，因此，此项经营活动在我国不构成《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（以下简称税法）第二条法规的经营机构、场所。并且，由于这些信息资料是社会公开的，不涉及到外国公司、机构专有技术或商业情报的使用权转让问题，不属于税法第十九条法规的预提所得税征收范围。

       因此，外国企业、机构从事上述提供信息业务活动所收取的信息订阅费用，为在中国境外提供劳务所取得的收入，根据现行我国税法法规的原则，在我国不予征收所得税。在订阅费以外收取终端显示设备租金的，应就此项租金所得征收预提所得税。

　　二、其他企业在我国境内对上述外国企业、机构的终端显示设备进行的安装、维修、维护等劳务活动所取得的收入，属于在我国设有营业场所取得的业务收入，应当按照我国现行税收法规征收有关税收。

广东省地方税务局：

　　你局《关于个人在境外取得博彩所得是否征收个人所得税的请示》（粤地税发[1995]244号）收悉。经研究，现批复如下：

　　《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称税法）第一条法规：“在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法法规缴纳个人所得税”。

　　你省江门市周某属于在中国境内有住所的个人，因此，从境外取得的所得，应依照税法法规缴纳个人所得税。

　　根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》的法规，中彩所得属于“偶然所得”应税项目，适用比例税率20％。

　　因此，江门市周某在澳门葡京娱乐场摇老虎机博彩所得应依照税法法规全额按20％比例税率计算缴纳个人所得税。

　　此复。

大连市国家税务局：

　　你局《关于产品出口企业出口产品产值确定问题的请示》（大国税发[1995]217号）收悉。《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第七十五条第（七）款法规，外商投资举办的产品出口企业，在依照税法法规免征、减征企业所得税期满后，凡当年出口产值达到当年企业产品产值70％以上的，可以按照税法法规的税率减半征收企业所得税。

        关于企业出口产品产值应包括的范围问题，对外贸易经济合作部1987年1月26日发布的《对外经济贸易部关于确认和考核外商投资的产品出口企业和先进技术企业的实施办法》及其补充法规（[1992]外经贸资发第119号），就认定外商投资企业为产品出口企业时计算出口产品产值所包括的范围及内容作出了具体法规。因此，我局意见，为适用上述税收优惠所需计算外商投资企业出口产品产值的范围，可与对外贸易经济合作部上述法规的范围一致，即包括：

　　一、企业自行出口产品的产值；

　　二、委托外贸公司代理出口的产值；

　　三、销售给外贸公司后由其实际出口的产品产值；

　　四、承接境外来料加工的工缴费；

　　五、对外贸易经济合作部认定的其他方式出口的产值。

　　在具体计算外商投资企业当年出口产品产值所占企业当年产品产值比例时，可结合对外贸易经济合作部当年考核认定的企业产品出口实绩报表中的出口实绩数确定。

吉林省地方税务局：

　　你局《关于企业未按期预缴所得税是否课征滞纳金问题的 请示》(吉地税征字[1995]231号)收悉。

       经研究，现批复如下： 

       根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十条及《中华 人民共和国企业所得税暂行条例》第十五条的法规，对纳税人未 按法规的缴库期限预缴所得税的，应视同滞纳行为处理，除责令 其限期缴纳税款外，同时按法规加收滞纳金。

       作废依据—

       国家税务总局公告2011年第2号国家税务总局关于公布全文失效废止部分 ... 

       国税函[2007]753号延期申报预缴税款滞纳金 

南京市国家税务局：

　　你局《关于“县国家税务局稽查分局”等类似机构是否具有税收执法权的请示》收悉，现批复如下：

　　县以上（含县级）税务机关经批准设立的税务稽查分局是专门执行税务稽查职责，查处税收违法行为的税务分局，各地设立的征收所是专门负责税收征收管理的税务所，符合《中华人民共和国税收征收管理法》第八条的法规，是独立的行政执法主体。

　　此复。

江苏省国家税务局：

　　你局《关于外商投资企业从事城市住宅小区建设有关征免营业税问题的请示》（苏国税发[95]338号）收悉。文中反映你省南通等地外商投资企业（以下称拆迁人）根据当地政府城市规划和建设部门的要求，通过各种方式对规划区内原住户的房屋进行拆迁并最终安置（或偿还）住户。在具体办理“安置”或“偿还”时，当地政府法规，根据被拆房屋的所有权性质不同，分别实行产权调换、按质作价互找差价；或作价补偿；或产权调换、作价补偿相结合等方法，拆迁人与被拆迁人通过《房屋拆迁补偿安置协议》明确拆迁安置事宜。并要求对外商投资企业从事这类城市住宅小区建设涉及的营业税问题予以明确。经研究，现批复如下：

　　对外商投资企业从事城市住宅小区建设，应当按照《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关法规，就其取得的营业额计征营业税；对偿还面积与拆迁建筑面积相等的部分，由当地税务机关按同类住宅房屋的成本价核定计征营业税，对最终转让时未作价结算的住宅区配套公共设施（如居委会用房、车棚、托儿所等），凡转让收入已包含在住宅房屋转让价格中并已征收营业税的，不再征收营业税。

现将烟草企业缴纳所得税问题，补充通知如下：

　　烟草企业除按《国家税务总局关于烟草企业缴纳所得税问题的通知》（国税发[1994]203号）缴纳所得税外，中国烟草总公司及其所属企业兴办的其他企业缴纳的所得税，应按《国家税务总局关于企业所得税征收和管理范围的通知》（国税发[1995]23号）、《国家税务总局关于加强企业所得税入库管理的通知》（国税发[1995]170号）和财政部《关于中央企事业单位在地方所办企业的所得税有关预算管理问题的法规的通知》（94）财预字第347号等文件的有关法规，分别缴入中央金库和地方金库。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

　　关于生产性的外商投资企业在筹办期内取外的非生产性经营收入计征所得税问题，我局曾以《国家税务总局关于外商投资企业在筹办期内取得的收入计征所得税问题的通知》（国税发[1995]140号，全文废止以下简称通知）作出了法规，现就有关问题补充明确如下：

　　一、通知中所说生产性企业在筹办期取得的非生产性收入，按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（以下简称税法）第七条法规的税率计算缴纳所得税的，仅指经济特区的生产性企业；其他生产性企业取得前述收入，均应适用税法第五条法规的税率计算缴纳所得税。

　　二、生产性企业在生产经营期开始的年度，有非生产性收入的，应当合并计算全年度应纳税所得额，并根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第七十七条及《国家税务总局关于外商投资企业兼营生产性和非生产性业务如何享受税收优惠问题的通知》（国税发[1994]209号）全文废止法规的原则，确定该年度的所得税待遇。

        抄送：沈阳、长春、哈尔滨、南京、武汉、广州、成都、西安市国家税务局。

广东省地方税务局：

　　接你省广州市地方税务局《关于律师事务所办案费收入征免营业税问题的请示》（穗地税发[1995]81号），经研究，现批复如下：

　 《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条法规：“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。”《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》

        第十四条法规：“条例第五条所称价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度法规如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。”

        据此，对律师事务所在办案过程中向委托人收取的一切费用，包括办案费等，无论其收费的名称如何，也不论财务会计如何核算，均应并入营业额中计算应纳税额。

四川省地方税务局：

　　你局《关于社会中介机构有偿服务使用票据问题的请示》（川地税发[1995]75号）收悉。经研究，现批复如下：

　　会计师事务所、审计师事务所、律师事务所等社会中介服务机构向客户提供服务并取得收入，是属于营业税应税行为。按照《中华人民共和国发票管理办法》的有关法规，对其所使用的收费凭证应纳入税务机关的发票管理范围。

你部《关于请对农村合作基金会在税收上给予优惠的函》（农经函[1995]10号）收悉。现对有关农村合作基金会征收营业税的问题函复如下：

　　营业税暂行条例及其实施细则法规，在中华人民共和国境内从事“金融保险业”的单位和个人，为营业税的纳税义务人。营业税税目注释又法规，“贷款，是指将资金贷与他人使用的业务”据此，我局以国税函发[1995]65号国家税务总局关于农村合作基金会收取的资金占用费应当征收营业税的批复(全文废止)文件法规，对农村合作基金会收取的资金占用费按“金融保险业”征收营业税。

        至于对农村合作基金会按法规征税有困难，需要予以税收优惠的问题，根据营业税暂行条例法规，营业税的减免必须由国务院决定，其他任何部门和地区不得法规减税、免税项目。因此，对农村合作基金会收取的资金占用费在没有国务院的免税法规之前，应按现行法规征收营业税。

你局《关于增值税一般纳税人使用专用发票有关问题的请示》（青国税外[1995]62号）收悉。文中反映增值税一般纳税人销售货物，作为销售实现以记帐联已记帐，购买方在未付货款、未作帐务处理的情况下，发生退货，将货物及专用发票的发票联和抵扣联一起退还给销售方。

        关于在上述情况下，销售方计算纳税时如何处理的问题，经研究，同意你局意见，即：销售方收到购买方退回的发票的发票联和抵扣联并且退回的货物实际验收入库后，才可依据购买方退回的专用发票上名称、金额开具红字专用发票，冲减当期的销售额和销项税额。退回的专用发票的发票联，抵扣联及新开具的红字专用发票的发票联、抵扣联注明“作废”字样后，连同退回货物的入库单一并作为红字记帐凭证的附件。

失效提示：依据国家税务总局公告2016年第50号 国家税务总局关于被盗、丢失增值税专用发票有关问题的公告，本法规自2016年7月28日起全文废止。 

目前，各地被盗、丢失增值税专用发票（以下简称专用发票）情况较为严重，不法分子利用被盗、丢失的专用发票骗取国家税款的案件屡有发生。为加强专用发票的管理，防止国家税款流失，现将被盗、丢失专用发票的处理意见通知如下：

一、纳税人必须严格按《增值税专用发票使用规定》保管使用专用发票、对违反法规发生被盗、丢失专用发票的纳税人，主管税务机关必须严格按《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国发票管理办法》的法规，处以一万元以下的罚款，并可视具体情况，对丢失专用发票纳税人，在一定期限内（最长不超过半年）停止领购专用发票。对纳税人申报遗失的专用发票，如发现非法代开、虚开问题的，该纳税人应承担偷税、骗税的连带责任。

二、为便于各地税务机关、纳税人对照查找被盗、丢失的专用发票，减轻各地税务机关相互之间传（寄）专用发票遗失通报的工作量，对发生被盗、丢失专用发票的纳税人，必须要求统一在《中国税务报》上刊登“遗失声明”。

三、纳税人丢失专用发票后，必须按法规程序向当地主管税务机关、公安机关报失。各地税务机关对丢失专用发票的纳税人按法规进行处罚的同时，代收取“挂失登报费”，并将丢失专用发票的纳税人名称、发票份数、字轨号码、盖章与否等情况，统一传（寄）中国税务报社刊登“遗失声明”。传（寄）中国税务报社的“遗失声明”，必须经县（市）国家税务机关审核盖章、签注意见。

四、实行在《中国税务报》上刊登“遗失声明”这一办法后，各地税务机关不再相互传递专用发票遗失通报，可对照《中国税务报》上刊登的“遗失声明”及字轨号码审核进项发票。

五、“遗失声明”的具体刊登办法由中国税务报社另行通知。

六、本通知的第二、三、四、五项自1995年8月1日起执行。

国家税务总局

一九九五年六月六日