8月1日，市场监管总局公布了《市场监督管理信用修复管理办法》(以下称简《办法》)。为更好落实《办法》，现解读如下：

　　一、《办法》出台的背景是什么?

　　自2014年以来，为构建市场监管领域信用体系，原工商总局相继推动出台了《企业信息公示暂行条例》《严重违法失信企业名单管理暂行办法》《企业经营异常名录管理暂行办法》和《工商行政管理行政处罚信息公示暂行规定》等法规规章，初步构建了以企业信息归集公示、经营异常名录和严重违法失信企业名单管理为主要内容的信用监管制度体系，有力支持商事制度改革、加强事中事后监管等工作。

　　当前，随着社会信用体系建设的深入推进，修复制度不健全、信用修复难等问题愈发凸显。主要表现为公示期限较长、信用修复程序不完备、与其他部门不协调等问题，迫切需要进一步健全完善市场监管部门信用修复制度。

　　党中央、国务院领导高度重视信用修复工作，《国务院关于建立完善守信联合激励和失信联合惩戒制度加快推进社会诚信建设的指导意见》(国发〔2016〕33号)、《国务院办公厅关于进一步完善失信约束制度构建诚信建设长效机制的指导意见》(国办发〔2020〕49号)(以下简称国办发〔2020〕49号文件)等都对各部门建立健全信用修复机制提出明确要求，为市场监管部门健全完善信用修复管理制度提供了重要政策依据。近年来，部分地方通过信用修复工作试点，开展了有益探索，积累了一些经验，为健全完善信用修复制度奠定实践基础。

　　在这种背景下，市场监管总局将散见于现行《企业经营异常名录管理暂行办法》《个体工商户年度报告暂行办法》和新修订的《市场监督管理严重违法失信名单管理办法》《市场监督管理行政处罚信息公示规定》中相关规定进行整合，明确信用修复管理概念、条件、方式和程序，形成统一规范的市场监管部门信用修复管理规定。

　　二、《办法》出台的意义是什么?

　　健全信用修复制度是市场主体信用体系建设的重要内容，是当事人申请解除惩戒措施、重塑信用的制度保障。出台《办法》是贯彻落实党中央、国务院决策部署的重要举措，对于深化“放管服”改革、优化营商环境具有重要意义。《办法》通过健全完善信用修复管理制度机制，推动解决信息公示期限较长、信用修复机制不健全等问题，有利于鼓励违法失信当事人重塑信用，激发市场主体活力，构建放管结合、宽严相济、进退有序的信用监管新格局，为建设高标准市场体系、促进高质量发展创造有利条件。

　　三、《办法》制定的主要原则是什么?

　　一是坚持依法依规，根据党中央、国务院政策文件和部门规章进行制度设计。二是坚持惩戒与教育相结合，针对已经履行法定义务、作出守信承诺并主动提出信用修复申请的当事人，依据规定的程序、条件实施信用修复。三是遵循“谁列入、谁处罚、谁修复”原则，明确市场监管领域各业务条线职责分工。四是坚持分级分类施策，综合考量违法失信行为的性质、情节和社会危害程度等，设置与违法失信程度相对应的修复时限、条件等，确保过罚相当。五是按照便捷高效原则，规定线上和线下两种申请途径和修复结果的告知方式，方便当事人办理信用修复。

　　四、《办法》规定的信用修复对象和方式是什么?

　　按照国办发〔2020〕49号文件、《企业信息公示暂行条例》和《市场监督管理严重违法失信名单管理办法》《市场监督管理行政处罚信息公示规定》等有关规定，信用修复的对象包括受到市场监管部门行政处罚，被列入经营异常名录、严重违法失信名单，被标记为经营异常状态的当事人。

　　《办法》第二条针对不同的违法失信情形，规定了不同的信用修复方式。针对被列入经营异常名录或严重违法失信名单的，应当予以移出。针对被标记为个体工商户异常记载状态的，应当予以恢复。针对在国家企业信用信息公示系统公示的行政处罚信息，应当予以提前停止公示。

　　五、经营异常名录信用修复的条件是什么?

　　根据《企业信息公示暂行条例》《企业经营异常名录管理暂行办法》《个体工商户年度报告暂行办法》相关规定，《办法》第五条规定了被列入经营异常名录或者被标记为经营异常状态的信用修复条件：(一)补报未报年份的年度报告并公示的;(二)已经履行即时信息公示义务的;(三)已经更正其隐瞒真实情况、弄虚作假的公示信息的;(四)依法办理住所或者经营场所变更登记，或者当事人提出通过登记的住所或者经营场所可以重新取得联系的。

　　满足上述条件的，可依据《办法》规定申请经营异常名录信用修复。

　　六、行政处罚公示信息信用修复的条件是什么?

　　根据《市场监督管理行政处罚信息公示规定》有关规定，按照过罚相当、分级分类的原则，针对不同领域行政处罚，综合考量行政处罚性质、情节和社会危害程度等因素，设置与违法程度相对应的修复时限、条件，确保惩戒与教育相统一。一方面《办法》第六条规定一般行政处罚信息公示期满六个月后可以申请信用修复。对于关系人民群众身体健康和生命安全的食品、药品、特种设备领域行政处罚信息公示期满一年，方可申请信用修复，进一步强化失信惩戒。同时，规定当事人已经自觉履行行政处罚决定中规定的义务、主动消除危害后果和不良影响后方可申请信用修复，以鼓励违法失信当事人主动纠错、改过自新。另一方面《办法》规定申请信用修复前“未因同一类违法行为再次受到市场监督管理部门行政处罚、未在经营异常名录和严重违法失信名单中”，旨在对“屡罚屡犯、屡禁不止”的当事人强化信用监管，避免信用修复滥用。

　　七、严重违法失信名单信用修复的条件是什么?

　　根据《市场监督管理严重违法失信名单管理办法》有关规定，《办法》第七条规定当事人被列入严重违法失信名单满一年，已经自觉履行行政处罚决定中规定的义务、已经主动消除危害后果和不良影响、未再受到市场监督管理部门较重行政处罚，可以申请信用修复。

　　为了做好行政处罚措施和严重违法失信名单管理的衔接，按照《食品安全法》等法律法规中行业禁入、限制从业的规定，《办法》第七条第二款规定“依照法律、行政法规规定，实施相应管理措施期限尚未届满的，不得申请提前移出”，强化对被实施行业禁入、限制从业的严重违法失信情形的失信惩戒。

　　八、当事人申请信用修复需要提交哪些材料?

　　《办法》第八条规定：当事人申请信用修复，应提交以下材料：(一)信用修复申请书;(二)守信承诺书;(三)履行法定义务、纠正违法行为的相关材料;(四)国家市场监督管理总局要求提交的其他材料。

　　九、信用修复的申请和办理方式有哪些?

　　为了方便当事人申请信用修复，《办法》第八条规定当事人可以到市场监管部门，或者通过国家企业信用信息公示系统向市场监管部门提出申请。同时《办法》第十四条规定市场监管部门可以通过纸质、电子邮件、手机短信、网络等方式告知当事人，方便当事人，提高办理效率。

　　十、信用修复管理中如何保护当事人的合法权益?

　　信用修复制度旨在鼓励违法失信当事人重塑信用，激发市场主体活力。《办法》在保护当事人信用修复权益方面规定了以下内容：一是规定受理程序。不予受理的，应当说明理由。二是明确工作期限。市场监管部门应当在规定的期限内完成信用修复程序，不得无故拖延。三是当事人不服市场监管部门信用修复决定的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼，监督市场监管部门依法依规实施信用修复。

　　十一、市场监管部门如何开展协同修复?

　　为提升信用修复效能，《办法》加强部门间协调联动，强化协同修复。在申请条件和审核时限等方面，尽量保持与其他部门规定协调一致。《办法》第十一条规定市场监管部门在作出信用修复决定后，应当在三个工作日内将相关信息推送至其他部门。同时规定按照“谁认定、谁修复”原则，市场监管部门在收到相关部门提供的信用修复信息后，在五个工作日内配合在公示系统中停止公示、标注失信信息，避免“重复修复”、“多头修复”。

　　十二、信用修复管理中如何确保依法履职?

　　信用修复直接关系当事人切身利益，《办法》规定市场监管部门未依照规定履行职责的，上级市场监管部门应当责令改正。对负有责任的主管人员和其他直接责任人员依照《市场监督管理行政执法责任制规定》等予以处理，加大对违法违纪人员责任追究力度。同时规定各级市场监管部门要通过自查、大数据分析和投诉举报等手段，及时监测有关工作情况，进一步强化履职监督，避免权力滥用，严禁收取任何费用，确保依法依规开展信用修复。

上海试点实行增值税电子专用发票已有一段时间，最近，申税小微了解到，不少纳税人对于增值税专用发票电子化还存在疑问，例如增值税电子专用发票的开具平台、换开、查验操作等，别着急，我们这就为您梳理了近期关于增值税专用发票电子化的热点问答，一起来学习吧!

　　01、我公司是试点纳税人，给客户开具了增值税电子专用发票，但客户要求开具纸质增值税专用发票，我可以换开吗?

　　答：可以。受票方索取纸质专票的，试点纳税人应当开具纸质专票。您应当将原先开具的增值税电子专用发票进行红冲，然后为受票方开具纸质专票。

　　02、试点地区纳税人可通过什么平台开具增值税电子专用发票?是否可以自建或选择第三方电子发票平台开具?

　　答：试点地区税务局依托增值税电子发票公共服务平台，为纳税人提供免费的电子专票开具服务。试点纳税人应当使用税务UKey开具电子专票。税务机关向试点纳税人免费发放税务UKey。目前暂不支持自建或选择第三方电子发票平台开具增值税电子专用发票。

　　03、试点地区纳税人，想以增值税电子专用发票的纸质打印件作为税收凭证，还需要同时保存对应的电子发票吗?

　　答：需要。根据《关于规范电子会计凭证报销入账归档的通知》(财会〔2020〕6号)的规定，单位以电子会计凭证的纸质打印件作为报销入账归档依据的，必须同时保存打印该纸质件的电子会计凭证。根据开展增值税电子专用发票试点工作的相关规定：纳税人以电子专票的纸质打印件作为税收凭证的，必须同时保存打印该纸质件的电子专票。

　　04、收到了增值税电子专用发票，可以去哪里查验这张发票的真假?

　　答：您可以通过全国增值税发票查验平台(https://inv-veri.chinatax.gov.cn)对增值税电子专用发票信息进行查验。

　　05、纳税人不小心弄丢了收到的增值税电子专用发票该怎么办?

　　答：受票方若丢失增值税电子专用发票，可通过纸质打印件上注明的信息，在全国增值税发票查验平台(https://inv-veri.chinatax.gov.cn)进行查验，并下载原增值税电子专用发票。若纸质打印件也一并丢失，还可以向开票方重新索取。

　问：适用研发费用加计扣除政策的研发活动范围是什么？

　　答：研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。为加深对研发活动的理解和准确把握，根据研发活动的定义，将企业发生的一般性的知识性、技术性活动如产品（服务）的常规性升级，对某项科研成果的直接应用，企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动，对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变，市场调查研究、效率调查或管理研究，作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护，社会科学、艺术或人文方面的研究等7项活动排除在研发活动之外。由于此类活动不属于税收意义上的研发活动，因而此类活动所发生的支出不适用研发费用加计扣除优惠政策。

　　此外，企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用可以税前加计扣除。创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。

问：企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，实行加速折旧的固定资产折旧额加计扣除口径如何确定？

　　答：国家税务总局公告2017年第40号规定，企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。本公告适用于2017年度及以后年度汇算清缴。以前年度已经进行税务处理的不再调整。涉及追溯享受优惠政策情形的，按照本公告的规定执行。

　　举例说明：甲汽车制造企业2016年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年（10×60%=6）。按40号公告口径申报研发费用加计扣除时，若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业在6年内每年直接就其税前扣除“仪器、设备折旧费”200万元进行加计扣除100万元（200×50%=100），不需比较会计、税收折旧孰小，也不需要根据会计折旧年限的变化而调整享受加计扣除的金额。

　　问：研发活动和非研发活动共用的人员及仪器、设备、无形资产对应的研发费用能否税前加计扣除？

　　答：国家税务总局公告2017年第40号规定，企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产，同时从事或用于非研发活动的，应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

问：享受研发费用加计扣除优惠，年度申报时是否要向主管税务机关报送资料？

　　答：根据国家税务总局公告2018年第23号文规定，企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业应当根据经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件的可以按照《目录》列示的时间自行计算减免税额，并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。同时，按照规定归集和留存相关资料备查。

      来源：常州市科学技术局 国家税务总局常州市税务局 2021年4月

　　问题：公司研发一款新产品，享受研发费用加计扣除优惠时，是否需要填报《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》和《“研发支出”辅助账汇总表》?

　　回答：公司享受研发费用加计扣除优惠时，无需填报《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》，但仍需填制《“研发支出”辅助账汇总表》留存备查，无需报送。

　　《国家税务总局关于发布修订后的<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》(国家税务总局公告2018年第23号)第四条规定，企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业应当根据经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件的可以按照《目录》列示的时间自行计算减免税额，并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。同时，按照本办法的规定归集和留存相关资料备查。第五条规定，本办法所称留存备查资料是指与企业享受优惠事项有关的合同、协议、凭证、证书、文件、账册、说明等资料。留存备查资料分为主要留存备查资料和其他留存备查资料两类。主要留存备查资料由企业按照《目录》列示的资料清单准备，其他留存备查资料由企业根据享受优惠事项情况自行补充准备。

　　国家税务总局公告2018年第23号附件所列《企业所得税优惠事项管理目录》第20项关于“开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除”列举的主要留存备查资料包括

　　1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件;

　　2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单;

　　3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同;

　　4.从事研发活动的人员(包括外聘人员)和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明(包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料);

　　5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料;

　　6.“研发支出”辅助账及汇总表;

　　7.企业如果已取得地市级(含)以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。

　　《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》(国家税务总局公告2019年第41号)第二条规定，企业申报享受研发费用加计扣除政策时，按照《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》(国家税务总局公告2018年第23号)的规定执行，不再填报《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》和报送《“研发支出”辅助账汇总表》。《“研发支出”辅助账汇总表》由企业留存备查。第三条规定，国家税务总局公告2015年第97号第五条中“并在报送《年度财务会计报告》的同时随附注一并报送主管税务机关”的规定和第六条第一项、附件6《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》同时废止。

　　“研发费用加计扣除优惠”备案及资料留存类型

　　1、自行判断

　　根据国家税务总局公告2018年第23号规定，企业应自行判断其是否符合研发费用加计扣除政策规定的条件。

　　2、履行备案

　　研发费用加计扣除实行备案管理，凡享受研发费用加计扣除优惠的，企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向主管税务机关报送《企业所得税优惠事项备案表》和研发项目文件，履行备案手续。按照76号公告规定，研发费用加计扣除优惠不属于定期减免税事项，在费用化项目发生当期或者资本化项目形成无形资产后的摊销期间，应每年履行备案手续;企业同时存在多个享受优惠研发项目的，应当按不同项目分别进行核算，并按项目分别进行备案。

　　属于跨地区经营汇总纳税企业，其分支机构享受研发费用加计扣除税收优惠。应由二级分支机构按规定向其主管税务机关备案后，总机构汇总所属二级分支机构已备案优惠事项，在年度纳税申报时填写《汇总纳税企业分支机构已备案优惠事项清单》一并报送。

　　3、留存备查资料

　　企业对报送的备案资料、留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任。企业应按照97号公告，将相关资料留存备查，保存期限为相关研发项目享受优惠结束后10年。

　　企业应当按照税务机关要求限期提供留存备查资料，以证明其符合税收优惠政策条件。企业不能提供留存备查资料，或者留存备查资料与实际生产经营情况、财务核算、相关技术领域、产业、目录、资格证书等不符，不能证明企业符合税收优惠政策条件的，税务机关将追缴其已享受的减免税，并按照税收征管法规定处理。

　　研发费用加计扣除，需要哪些资料;详析纳税人、税务机关权责

　　引言：企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。——《国家税务总局关于发布修订后的<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》(国家税务总局公告2018年第23号)第四条

　　关于这个问题，需要说明以下几点：

　　一、享受研发费用加计扣除，“申报即可”

　　符合条件的企业可以按照规定自行计算减免税额，并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。

　　二、是否符合研发费用加计扣除条件，“自行判别”

　　有人认为，公司申报了，主管税务机关接收了，也没说啥，就是认可公司是符合加计扣除条件的。这种观点是不正确的。主管税务机关只是接收公司的纳税申报表。能不能符合条件，由企业自行按照税法规定、根据实际情况来进行判别。

　　三、申报扣除并非不需要准备资料

　　研发费用加计扣除，主要留存备查资料包括：

　　1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件;

　　2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单;

　　3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同;

　　4.从事研发活动的人员(包括外聘人员)和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明(包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料);

　　5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料;

　　6.“研发支出”辅助账及汇总表;

　　7.企业如果已取得地市级(含)以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。

　　四、如何理解“留存备查”

　　(一)上述资料，纳税人需要准备;

　　(二)享受研发费用加计扣除，不需要将上述资料上报主管税务机关;

　　(三)不报送，不代表不准备;纳税人应当准备、完善上述资料，待税务机关依法检查时可以提供出来。

　　来源：草木财税  2021年4月25日

　　关于研发费用加计扣除备案问题

　　问题描述：请问支付境内的委托外部研究开发费，是否需要在企业所得税年度汇算清缴，研发费用加计扣除前对合同进行备案?

　　专家回复：

　　未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受研发费用加计扣除优惠政策。

　　《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)：

　　六、申报及备案管理

　　(三)企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向税务机关报送《企业所得税优惠事项备案表》和研发项目文件完成备案，并将下列资料留存备查：

　　1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件;

　　2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单;

　　3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同;

　　4.从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明(包括工作使用情况记录);

　　5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料;

　　6.“研发支出”辅助账;

　　7.企业如果已取得地市级(含)以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查;

　　8.省税务机关规定的其他资料。

　　来源：中税网天运财税智汇  2021年3月26日

前言

　　施工总承包单位、专业承包单位和专业分包单位签订劳务分包合同，在劳务分包合同的“材料和设备”条款约定：劳务施工过程中所需的大中型施工机械设备、主要周转材料由劳务公司购买提供。在劳务款结算时，劳务公司除计取劳务作业费用外，还计取主要大中型施工机械设备、主要周转材料费用的，是违法分包行为。

　　施工总承包单位、专业承包单位和专业分包单位在合同签订中，劳务分包条款中包含施工过程中所需的大中型施工机械设备和主要周四转材料，这种分包行为是违法的，如何将这种违法分包行为变成合法行为?最直接有效的策略是：签订两份合同。一份是建筑设备湿租合同和主要周转材料干租合同，一份是劳务清包工合同，具体的合同签订技巧如下：

　　(1)在湿租合同中必须约定：“设备操作人员配备”条款，该条款约定：出租方(劳务公司)配备建筑设备操作人员几名、操作人员姓名、身份证号码、手机号、操作人员的工资报酬由出租方(劳务公司)承担。

　　(2)在租赁合同中约定“发票开具”条款，该条款约定：

　　第一：如果建筑机械设备是2013年8月1日之前购买的且配备操作人员，则劳务公司(出租方)向建筑企业开具3%的增值税发票(专票或普票均可)

　　第二：如果建筑机械设备是2013年8月1日之后购买的且配备操作人员，则劳务公司(出租方)向建筑企业按一般计税方法开票(现行税率是9%);

　　第三：如果主要周转材料出租(干租形式)，是2013年8月1前购买的，则劳务公司(出租方)向建筑企业开具5%的专票或普票，如果是在2013年8月1日之后购买的，则劳务公司向建筑企业按一般计税开票(现行税率是13%)。

　　第四：由于劳务公司属于建筑行业的类别，根据国家税务总局【2016】公告第23号文件的规定，劳务公司发生湿租行为，发票的备注栏必须写明工程劳务所在地的县、市、区和项目名称，干租行为不需要写明项目名称。

在众多的招股说明书中，笔者经常看到调整股权架构的案例。这些案例经常引发笔者的好奇心，到底是基于什么目的调整，最近笔者看到《南京商络电子股份有限公司招股说明书》有个投资人频繁调整其持有份额，竟然是为了税务筹划?我们来看一看。

　　从2002年11月开始，张磊以货币资金方式增资入股商络电子，陆续向公司增资及补足出资共计约430万元，不实际参与公司的日常经营管理，仅为发行人财务投资人的角色。

　　第一次转让：2015年5月

　　张磊考虑到作为股东，股东开会、签署文件等程序性事务比较繁琐，决定将张磊持有的股权陆续转让给谢丽，由谢丽负责与被投资企业对接。因此，2015年5月，张磊将其持有发行人18.05%的股权无偿转让给谢丽，因系夫妻之间的财产转让，本次股权转让无交易对价，具有正当理由，不涉及税收缴纳的情况。

　　>政策依据：《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2014年第67号)，股权转让给其能够提供具有法律效力身份关系证明的配偶等近亲属的，若股权转让收入明显偏低视为有正当理由，主管税务机关可不予核定股权转让收入。

　　第二次转让：2016年7月

　　谢丽系发行人的发起人，并于2016年3月以4元/股的价格向发行人认购40万股股份。基于税务筹划考虑，谢丽通过全国股转系统将发行人股票转让给张磊后，张磊再进行转让时可免征个人所得税。因此，2016年7月，谢丽通过全国股转系统将其持有发行人40万股股份转让给张磊。本次股份转让按照谢丽于2016年3月认购发行人股份的价格4元/股定价，未产生转让所得，不涉及税收缴纳的情况。

　　>政策依据：财税[1998]61号、财税[2009]167号，对个人转让上市公司股票取得的所得暂免征收个人所得税。而转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。在财税[2018]137号出台前，全国股转系统挂牌公司涉及的税收政策原则上比照上市公司投资者的税收政策处理，也就是原始股转让要交个税，非原始股转让免个税。

　　第三次转让：2017年5月

　　2017年年初，发行人启动上市计划，张磊考虑到其日常工作繁忙，无法及时、高效配合发行人的上市工作，为了能高效配合发行人的上市工作，张磊又将其持有发行人40万股股份转回给谢丽，张磊不再持有发行人的股份。本次股份转让按照张磊原始投资成本4元/股定价，未产生转让所得，不涉及税收缴纳的情况。

　　>政策依据：《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》，股权转让收入明显偏低视为有正当理由。

　　△另外，为什么第二次转让不采用直接赠或其他方式呢，还要按照4元/股出售?

　　因为财税[2010]70号约定，“个人因依法继承或家庭财产分割让渡限售股所有权，应按规定征收个人所得税”。也就是上述案例中，如果一方采取假离婚的方式，属于财产分割的方式让渡了限售股，另一方取得该限售股将来出售仍属于需要缴纳个税。而案例中双方巧妙避开了假离婚方式，而是运用《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》，以平价出售的方式实现产权转让。

　　看到这里，估计会有读者提问，如果还未婚没有配偶，如何实现筹划?

　　《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》低价转让情形包括父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人。也就是，有这么多对象可以运用。如果是给小舅子?那就先低价转给配偶，再由配偶转让给小舅子……

认定偷税是否要考虑主观故意，这是一个税企争议最多的老问题。说起重要，是因为他对企业的影响十分深远，如果被界定为偷税，带来的后果是不仅仅涉及行政处罚，影响企业形象，情节严重的甚至可能构成刑事犯罪。因此，围绕企业的行为是否构成偷税，成为当前税企争议的焦点。

　　现行的税收征管法第六十三条明确了偷税行为的认定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记帐凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。”

　　但是在实际执行中，对于上述各条款应当去如何理解，却是横看成岭侧成峰，存在比较大的分歧。主要划分为三种观点：

　　第一种是无需考虑说。有相当多的税务机关认为，偷税行为的行为方式或者手段，可能在某种程度上受到行为人的主观支配性，但是现行税收征管法第六十三条第一款规定的任一情形就构成偷税，并没有将主观故意列入判定偷税行为的构成要件。换句话说，只要构成了六十三条规定的四种情形，同时造成了不缴或者少缴税款的后果，就构成了行政法意义上的偷税行为，对其主观过错在所不问，行为人是否存在主观故意不影响偷税行为的认定。

　　之所以做出这样的理解，上述税务机关的是这样阐述的：认定偷税行为的主观状态本身具有高度复杂性，税收征管法第六十三条所列的情形已经隐含了行为人的主观形态，既包括行为人对不缴或少缴税款的积极追求，也包括行为人对不缴或少缴税款结果的默许，还包括行为人对税款流失的侥幸和漠视。如果以主观故意为偷税的构成要件，实际上混淆了税法和刑法规定的区别，不能因为刑法上的逃税罪以主观故意作为构成要件，就类推得出行政处理也应该考虑主观故意的结论。

　　第二是部分考虑说。有部分税务机关认为，对于税收征管法第六十三条列举的四种情形应当区分看待，对于“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记帐凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报”三类行为无需考虑主观故意，因为上述行为的偷税意图十分明显，不可能在失误情况下做出上述行为。比如说多列支出或者不列、少列收入，作为企业而言，收入和支出反应了企业的实际经营状况，如果是虚假记录只能是传递错误信息，干扰企业决策，与市场经济上的理性人角色背道而驰，逃避履行纳税义务的意图十分明显，无需再寻找主观故意的证明。但是进行虚假的纳税申报则需要考虑行为人是否有偷税的主观故意。原因在于，出现申报错误的可能性即有存在主观故意，也可能有过失，如果不加分析一律定性为偷税，实际上造成了打击面过宽。征管法第五十二条规定的：“因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的，追征期可以延长到五年”，如果不考虑主观故意一律定为偷税，不仅造成本条款形同虚设，更不利于将偷税违法行为和税收过错行为区分处理，与公平公正原则背道而驰。

　　三是必须具备说。有不少税务律师提出，从税务总局出台的一系列文件来看，始终将主观故意作为判定偷税行为的重要依据之一。

　　《关于呼和浩特市昌隆食品有限公司有关涉税行为定性问题的复函》国税办函〔2007〕513号：《税收征管法》未具体规定纳税人自我纠正少缴税行为的性质问题，在处理此类情况时，仍应按《税收征管法》关于偷税应当具备主观故意、客观手段和行为后果的规定进行是否偷税的定性。

　　税务机关在实施检查前纳税人自我纠正属补报补缴少缴的税款，不能证明纳税人存在偷税的主观故意，不应定性为偷税。

　　《关于税务检查期间补正申报补缴税款是否影响偷税行为定性有关问题的批复》税总函〔2013〕196号：纳税人在稽查局进行税务检查前主动补正申报补缴税款，并且税务机关没有证据证明纳税人具有偷税主观故意的，不按偷税处理。

　　《关于北京聚菱燕塑料有限公司偷税案件复核意见的批复》税总函〔2016〕274号：从证据角度不能认定存在偷税的主观故意，不认定为偷税。

　　《国家税务总局关于进一步做好税收违法案件查处有关工作的通知》(税总发〔2017〕30号)再次重申：对采取欺骗、隐瞒手段，故意不缴、少缴税款的，应当认定为偷税。对涉嫌偷税案件，要着重取得不缴、少缴税款主观故意方面的证据，查明采取欺骗、隐瞒手段的事实。对未采取欺骗、隐瞒手段，只是因理解税收政策不准确、计算错误等失误导致未缴、少缴税款的，依法追缴税款、滞纳金，不定性为偷税。

　　但是现实的困境在于，上述文件要求只是传达了一种理念、一种导向，虽然具有一定的知道作用，但是根据《税收个案批复工作规程(试行)》的规定，税收个案拟明确的事项需要普遍适用的，应当按照《税收规范性文件制定管理办法》制定税收规范性文件，非公告不能作为执法依据。

　　在各地一系列的行政诉讼判决案例中，多数案件最终判决还是倾向做出偷税的认定必须要有主观故意的相关证据。

　　对于这个问题的争执，最终在2021年7月15日执行的新行政处罚法第三十三条做出了明确的规定：“当事人有证据足以证明没有主观过错的，不予行政处罚。法律、行政法规另有规定的，从其规定。”

　　需要注意这里的两个关键词;“不予行政处罚”和“主观过错”。

　　对于不予行政处罚，我们要注意把握不予处罚和免于处罚的区别。不予处罚是针对违法事实不构成行政处罚意义的违法，本不应该处罚而不对行为人进行处罚的情况;而免予处罚是针对违法事实已构成行政违法而只是由于考虑到有特殊情况存在，如：情节显著轻微等，不再处以行政处罚的情况。按照上述解释，如果偷税行为认定缺乏主观故意，此时就不能定性为偷税，此时只能按照上文所说的征管法第五十二条进行税务处理。

　　对于主观过错，它是一个法律上的概念，主要存在于刑法、民法等领域，一般情况下是承担法律责任的必要条件之一。主观过错要件是一个主观的要件，是行为人在实施行为的时候的主观上的心理状态，而不是客观表现。主观过错分别两种基本形态，即故意和过失。故意，是行为人预见自己行为的结果，仍然希望它发生或者听任它发生的主观心理状态，行为人应当认识到或者预见到行为的结果，同时又希望或听任其发生。

　　根据上述阐述，偷税行为必然是主观故意的导致的。实际上，主观状态的差异将导致偷税认定与否，以及偷税处理金额，处罚幅度的不同加剧了法律适用的难度，也增加了税务机关的执法取证难度。因此新的行政处罚法采取了举证倒置的方法，行为人将证明自己在偷税问题上没有主观故意。换而言之，如果行为人无法举证自己没有主观过错，将面临认定偷税的不利后果。

近参加了几家总分公司企业所得税汇算清缴的项目，发现采用总分公司汇总申报的企业都会面临一个问题：总公司的税金都被分到了分公司。那么有人就会发问了：这也算问题!采用汇总申报方式的企业，分公司分摊总公司的税金很正常，也符合国税2012年57号文件的规定，有何不妥呢?举个简单的例子大家就明白了，比如A企业设立有一家分公司B，该总分机构2020年财务数据如下图(单位：万元)：

按照国税2012年57号公告规定的分配方法，总分机构各分50%，分支机构分配的50%再按照三因素进行分配，A企业分配数据如下图：

从上述案例中我们可以看到，最终总公司A，和分公司B分别需要缴纳企业所得税22.5万元。从上图中的数据我们可以看到2020年分公司B总共取得收入才20万元，但是却要分配缴纳22.5万的企业所得税。于公(所属地税务机关)于私(企业本身)都有些不合理，那么对于这种明显有失合理的分配，我们有没有一些可以调节的手段呢?答案肯定是有的，同样根据国税2012年57号公告第十六条规定：总机构设立具有主体生产经营职能的部门(非本办法第四条规定的二级分支机构)，且该部门的营业收入、职工薪酬和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将该部门视同一个二级分支机构，按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税;该部门与管理职能部门的营业收入、职工薪酬和资产总额不能分开核算的，该部门不得视同一个二级分支机构，不得按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。

　　简单总结一下：总公司要想从分公司头上再分回一部分就可以设立具有主体生产经营职能的部门，其实就是把一部分业务剥离出来单独核算，这样在做企业所得税汇总申报的时候该部门就可以视同为一个分支机构去参与分摊了。接上文案例我们假设A设立了一个单独核算的事业部C，假设事业部C和分公司B根据三因素计算的分配权重为5：5，重新分摊后结果如下：

重新分配后总机构将分得33.75万企业所得税，分支机构B分得11.25万得税金，对于汇总申报总分机构在做企业所得税分摊时，如果存在本文所述情况，那么企业就可以通过设立独立核算部门的方式去调节分摊比例。

问：我司作为建设方与施工方签署了建筑施工总包合同，合同规定施工水电费由施工方承担，但是我司并不是业主,与业主之间也无租赁合同，这样的情况下可以让业主作为一般纳税人开增值税专用发票给施工方吗?

　　答复机构：浙江12366中心

　　答复时间：2021-04-22

　　答复内容：您好：您在网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：

　　根据《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》(中华人民共和国国务院令第587号)规定：“《中华人民共和国发票管理办法》第十九条销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票;特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。”

　　业主若是个人的话根据目前的政策只有在出租、销售不动产时才可以代开专票，业主若是企业的话根据实际业务和收票方需求开具发票。

　　上述回复仅供参考，欢迎拨打0571-12366。

您申请的2020年度个人所得税扣缴手续费返还已经到账了，请及时查收～那么这笔收入涉及哪些涉税问题您知道吗?快来跟着申税小微一起看看吧~

　　返还比例：

　　根据《国家税务总局关于发布《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》的公告》(国家税务总局公告2018年第61号)规定，对扣缴义务人按照规定扣缴的税款，按年付给百分之二的手续费。

　　用途：根据《财政部 税务总局人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》(财行〔2019〕11号)规定，“三代”单位所取得的手续费收入应单独核算，计入本单位收入，用于与“三代”业务直接相关的办公设备、人员成本、信息化建设、耗材、交通费等管理支出。

　　根据《国家税务总局关于发布《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》的公告》(国家税务总局公告2018年第61号)规定，扣缴义务人领取的扣缴手续费可用于提升办税能力、奖励办税人员。

　　请问收到了这笔个人所得税代扣代缴手续费返还是不是不用交税了呢?

　　不完全是哦~听我细细为您讲解。

　　增值税：

　　按照目前营改增政策相关规定，纳税人代扣代缴个人所得税取得的手续费收入属于增值税征税范围，应缴纳增值税。

　　企业所得税：

　　根据《中华人民共和国企业所得税法》规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。因此，企业取得的个人所得税扣缴手续费返还收入应作为应税收入，计入纳税年度的收入总额。

　　同时，如果将取得的手续费奖励给本单位从事代扣代缴的员工属于工资、薪金，因此在企业所得税上此笔支出可以作为工资、薪金支出在税前扣除，并且此项支出可以增加工资总额进而加大税前扣除职工福利费、职工教育经费、工会经费等“三项经费”的扣除基础。

　　个人所得税：

　　根据《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》((1994)财税字第20号)规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税。

　1、问：参加“跨校联合培养”需要到国外读书几年的，是否可以按照子女教育扣除?

　　答：一般情况下，参加“跨校联合培养”的学生，原学校继续保留学生学籍，子女在国外读书期间，父母可以享受子女教育专项附加扣除。

　　2、问：首套房的贷款还清后，贷款购买第二套房屋时，银行仍旧按照首套房贷款利率发放贷款，首套房没有享受过扣除，第二套房屋是否可以享受住房贷款利息扣除?

　　答：根据《个人所得税专项附加扣除暂行办法》相关规定，如纳税人此前未享受过住房贷款利息扣除，那么其按照首套住房贷款利率贷款购买的第二套住房，可以享受住房贷款利息扣除。

　　3、问：员工宿舍可以扣除住房租金支出吗?

　　答：如果个人不付租金，不得享受扣除;如果本人支付租金，可以扣除。

　　4、问：大病医疗的相关数额怎么填，有地方可以查询吗?

　　答：可以查询。医疗保障部门会向纳税人提供在医疗保障信息系统记录的本人年度医药费用信息查询服务。您可通过手机下载“国家医保服务平台”APP并注册、登录、激活医保电子凭证后，通过首页的“年度费用汇总查询”模块查询。建议您日常也保存好相关票据备查。

　　5、问：需要办理2020年度个人所得税综合所得年度汇算的有哪些典型情形?

　　答：《国家税务总局关于办理2020年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》(国家税务总局公告2021年第2号)政策解读提到：“四、哪些人需要办理年度汇算?

　　一类是预缴税额高于应纳税额，需要申请退税的纳税人。依法申请退税是纳税人的权利。只要纳税人多预缴了税款，都可以依法申请退税。实践中有一些比较典型的情形，将产生或者可能产生退税，主要如下：

　　1.2020年度综合所得年收入额不足6万元，但平时预缴过个人所得税的;

　　2.2020年度有符合享受条件的专项附加扣除，但预缴税款时没有申报扣除的;

　　3.因年中就业、退职或者部分月份没有收入等原因，减除费用6万元、“三险一金”等专项扣除、子女教育等专项附加扣除、企业(职业)年金以及商业健康保险、税收递延型养老保险等扣除不充分的;

　　4.没有任职受雇单位，仅取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，需要通过年度汇算办理各种税前扣除的;

　　5.纳税人取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，年度中间适用的预扣预缴率高于全年综合所得年适用税率的;

　　6.预缴税款时，未申报享受或者未足额享受综合所得税收优惠的，如残疾人减征个人所得税优惠等;

　　7.有符合条件的公益慈善事业捐赠支出，但预缴税款时未办理扣除的，等等。

　　另一类是预缴税额小于应纳税额，应当补税的纳税人。依法补税是纳税人的义务。综合所得年收入超过12万元且年度汇算补税金额超过400元的纳税人，需要依法办理年度汇算并及时补税。实践中有一些常见情形，将导致年度汇算时需要或可能需要补税，主要如下：

　　1.在两个以上单位任职受雇并领取工资薪金，预缴税款时重复扣除了减除费用(5000元/月);

　　2.除工资薪金外，纳税人还有劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，各项综合所得的收入加总后，导致适用综合所得年税率高于预扣预缴率;等等。”

　　01、公告2021年4月7日发布，那我1-3月申报的经营所得个人所得税就不能享受减半优惠了吗?

　　答：个体工商户个人所得税减半政策的公告自2021年1月1日起施行，2022年12月31日终止执行。2021年1月1日至本公告发布前，如果你已经缴纳上述时间段的个税经营所得，您可以在汇算清缴的时候办理退税，或者直接前往税务大厅更正当期申报表退还应减免的税款。

　　您可在自然人电子税务局首页【公众服务】—【下载服务】—【业务表单】中下载《退(抵)税申请表》，携带业主的身份证正反面复印件、完税证明、银行卡复印件(无对公帐户)、《退(抵)税申请表》，前往税务大厅申请退抵。

　02、我是一名个体工商户，2021年度属于定期定额户，经营范围只涉及货物销售，按季度申报，每个月的定额为2万元，在2021年一季度因朋友介绍一个大客户，造成一季度应纳税所得额有150万元，在一季度预缴申报个税经营所得时能享受今年政府颁布的优惠政策吗?一季度的税款如何计算呢?如果我二季度的应纳税所得额在9万元-100万元以内能享受今年政府颁布的优惠政策吗?

　　答：以四川省为例，因您的定额每月为2万元，一个季度未超过9万元，主管税务机关给您核定的定期定额征收率为0，无法在四川省电子税务局申报缴纳个税经营所得，只能填写《通用申报表》到税务大厅前台进行申报。

根据《关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》(财政部 税务总局公告2021年第12号)及《关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告》(国家税务总局公告2021年第8号)规定，对个体工商户经营所得年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收个人所得税，不区分征收方式均可享受，所以贵单位2021年1季度应纳税所得额不超过100万元的部分依旧能享受该优惠政策，超过100万元的部分不予享受;

　　减免税额：

　　1000000*1%*50%=5000元

　　一季度应纳税额：

　　1500000*1%-5000=10000元

　　因您一季度应纳税所得额已超过100万元，已全额享受完对个体工商户经营所得年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收个人所得税，所以您二季度不再享受该优惠政策。

　　更多操作问答请通过浏览器访问国家税务总局四川省税务局网站https://sichuan.chinatax.gov.cn/，点击首页“个人所得税专区”查看。

从税务机关取得的税费类返还收入是否需要缴纳企业所得税?其中有哪些政策依据?通过四个问题带您了解这个政策点，快来一起学习吧!

　　1、从税务机关取得的代扣代缴、委托代征等各项税费返还的手续费是否应缴纳企业所得税?

　　答：根据《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额。包括销售货物收入;提供劳务收入;转让财产收入;股息、红利等权益性投资收益;利息收入;租金收入;特许权使用费收入;接受捐赠收入;其他收入。

　　因此，代扣代缴、委托代征各项税费返还的手续费应并入当年的应纳税所得额，缴纳企业所得税。

　　2、从税务机关取得的即征即退的增值税税额，是否需要缴纳企业所得税?

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号)规定，财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。

　　根据《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，若同时符合企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算三个条件可以作为不征税收入。

　　根据《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税〔2012〕27号)规定：“五、符合条件的软件企业按照《财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》(财税〔2011〕100号)规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。”

　　因此，收到税务机关即征即退的增值税额除上述情况外，应按规定并入当期损益，申报缴纳企业所得税。

　　3、增值税加计抵减的部分是否需要缴纳企业所得税?

　　答：根据《企业所得税法》规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括:特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入等。

　　根据《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡能同时符合能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求、条件的，可以作为不征税收入在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，同时要求该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

　　因此，增值税加计抵减优惠部分属于政府补助，不符合不征税收入的条件，应按规定缴纳企业所得税。

　　4、企业收到税务机关退还的增值税留抵税额，是否需要缴纳企业所得税?

　　答:根据《财政部 国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号)规定，财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。

　　企业取得的增值税期末留抵税额退还款将导致未来可抵扣的增值税进项减少，实质上未给企业带来经济利益流入，不涉及收入确认，因此，不需要缴纳企业所得税。

在当前疫情新常态的社会背景下，一些企业将临时性的员工居家办公转为常态化管理。针对这种情况，非居民企业在享受税收协定方面是否有什么变化?申税小微就近期遇到的相关咨询热点问题，做如下总结：

　　Q1、疫情防控期间临时改为居家办公的，位于中国境内的居家办公场所是否构成税收协定中常设机构定义所称“企业进行全部或部分营业的固定营业场所”?

　　A：根据中新协定条文解释，常设机构定义所称“企业进行全部或部分营业的固定营业场所”是指一个相对固定的营业场所，通常情况下具备以下特点：首先，该营业场所是实质存在的，只要有一定可支配的空间，即可视为具有营业场所;其次，该营业场所是相对固定的，并且在时间上具有一定的持久性;第三，全部或部分的营业活动是通过该营业场所进行的。

　　根据上述规定，如果疫情防控期间改为居家办公属于间歇或偶发行为，则这种临时居家办公场所不构成常设机构定义所称的“企业进行全部或部分营业的固定营业场所”。

　　Q2、疫情防控期间临时改为居家办公的个人，在位于中国境内的居家办公场所为境外企业雇主工作并以雇主名义签订合同，此类活动是否属于税收协定中规定的“在缔约国一方代表缔约国另一方的企业进行活动，有权并经常行使这种权力以该企业的名义签订合同”等构成代理型常设机构的情形?

　　A：根据中新协定条文解释，缔约国一方企业通过代理人在另一方进行活动，如果代理人有权并经常行使这种权力以该企业的名义签订合同，则该企业在缔约国另一方构成常设机构。对于“经常”一语，要结合合同性质、企业的业务性质以及代理人相关活动的频率等综合判断。

　　根据上述规定，疫情防控期间临时改为居家办公，在位于中国境内的居家办公场所为境外企业雇主工作并以雇主名义签订合同，通常情况下，此类活动属于偶发行为，不满足经常性要求，因此不构成代理型常设机构。但是，如果该个人在疫情发生以前，即长期在中国境内代表境外企业进行活动，或者在疫情发生之后改为长期在中国境内代表境外企业进行活动，有权并经常行使这种权力以该境外企业的名义签订合同，则不属于上述不构成代理型常设机构的情形。

　　Q3、受疫情影响暂时停工的建筑工程项目，在计算该项目持续时间是否达到税收协定中规定的建筑型常设机构时间门槛时，是否可以扣除停工时间?

　　A：根据税收协定常设机构条款规定，建筑工程项目持续时间达到税收协定中规定的建筑型常设机构时间门槛的，构成常设机构。中新协定条文解释规定计算建筑工程项目持续时间时，对于“因故(如设备、材料未运到或季节气候等原因)中途停顿作业，但工程作业项目并未终止或结束，人员和设备物资等也未全部撤出”的情形，应持续计算其连续日期，不得扣除中间停顿作业的日期。

　　受疫情影响，一些建筑工程项目上的施工人员和管理人员全部撤出场地，造成建筑工程项目全面停工，这种情形不属于上述规定中不得扣除中间停顿作业日期的因故中途停顿作业的情形。比如，某建筑工程项目持续时间按原工期计划应不会达到税收协定中规定的建筑型常设机构时间门槛，但受疫情影响，施工人员和管理人员全部撤出场地，造成项目暂时全面停工，导致实际工期最终超过时间门槛，在计算该工程项目持续时间时，应允许扣除仅因疫情影响造成全面停工的日期。

　　Q4、疫情防控措施使得部分企业高管的决策地发生变化，这是否会改变企业实际管理机构所在地，从而改变税收协定下的企业居民身份?

　　A：许多税收协定中规定，当企业同时构成缔约双方各自税法规定居民企业的，应根据企业实际管理机构所在地判断其仅为缔约一方税收居民，并据此适用税收协定。在判断企业实际管理机构所在地时，通常需要综合考虑包括高管决策所在地在内的多方面因素，在考虑决策地时，应考虑其通常作出决策的地点，而不是在特殊时期(比如疫情期间)的决策所在地。因此，疫情防控措施下高管决策地的临时性变化通常不会导致对企业实际管理机构所在地评判的改变，不会影响根据企业实际管理机构所在地判断的其税收协定下居民身份。

　　Q5、疫情防控措施使得部分人员居住地发生变化，可能会出现同时构成税收协定缔约双方各自税法规定的居民个人的情形，这种双重居民个人身份问题如何解决?

　　A：构成双重居民个人的，在适用税收协定时，可以根据税收协定中的双重居民个人加比规则解决，通常依次按照个人永久性住所、重要利益中心、习惯性居处、国籍等标准判断其仅为缔约一方税收居民。

　　根据中新协定条文解释，永久性住所包括任何形式的住所，但该住所必须具有永久性，而非为了某些原因临时逗留。重要利益中心要参考个人家庭和社会关系、职业、政治、文化和其他活动、营业地点、管理财产所在地等因素综合评判。

　　根据上述规定，疫情防控措施下个人居住地的临时性变化通常不会造成个人永久性住所或重要利益中心所在地的改变，因此其税收协定下的居民身份通常不会发生改变。

　　Q6、中国居民企业和个人在境外遇到上述问题，如协定缔约对方税务机关对于协定条款的理解或执行与上述问答口径有所不同，造成双重征税或其他涉税争议的，应如何解决?

　　A：如遇上述情形，相关企业和个人可以根据《税收协定相互协商程序实施办法》(国家税务总局公告2013年第56号发布)有关规定，向中国税务机关提出启动税收协定相互协商程序申请，由税务总局与缔约对方税务主管当局协商解决。

一、先卖后买的存在

　　纳税人对外开具的销售货物的增值税专用发票，纳税人应当拥有货物的所有权，包括以直接购买方式取得货物的所有权，也包括“先卖后买”方式取得货物的所有权。所谓“先卖后买”，是指纳税人将货物销售给下家在前，从上家购买货物在后。

　　——摘自《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》(国家税务总局2014年第39号公告)

　　二、提前开票算不算虚开——不算

　　对于符合国家税务总局2014年第39号公告规定的行为类型，因其本质上是一种法律允许的行为，就不能冠以“虚开”之名。对这种行为，税务行政机关已经明确排除了其行政违法性，而对于刑法中以违反行政法律法规为前提的行政犯来说，该行为自然丧失了构成刑事犯罪的刑事违法性;就本质来说，这种行为也确实不具有作为犯罪最本质特征的严重社会危害性。因而，这种被行政法认可的行为当然不可能构成犯罪。

　　——摘自《论“有货”型虚开增值税专用发票行为之定性》(姚龙兵，作者单位：最高人民法院)

　　三、增值税纳税义务发生

　　增值税纳税义务发生时间：发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

　　——摘自《中华人民共和国增值税暂行条例》

　　四、提前开票的账务处理

　　按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目，按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。

　　——摘自《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》(财会〔2016〕22号)

　　五、申报表不一致

　　增值税申报表收入与企业所得税申报表、及会计口径收入会出现不一致，属于正常。

问题

　　我们是餐饮公司，一般纳税人(以下称为B公司)，目前承包了A公司的食堂做餐饮业务，开具餐饮费发票给A公司;现我公司准备将该食堂餐饮业务转包给C公司;我公司只向C公司收取管理费，食堂的经营全部由C公司负责。

　　问1：转包后我公司给A公司开票是否合理?

　　问2：C公司是否能开票给我们A公司?开餐饮费还是餐饮服务费?能否抵扣增值税、企业所得税?

　　分析

　　一、如转包后还是以B公司名义经营

　　1、应依据承包合同，由B公司给A开具发票

　　2、由C公司给B公司开具餐饮费发票，B公司收到后可以增值税进项抵扣，所得税税前扣除。

　　二、如转包后以C公司名义经营

　　1、由C公司给A公司开具发票

　　2、B公司就收取的管理费给C公司开具管理服务发票。

　　依据

　　财税[2016]36号第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

一、海南自由贸易港 15%

　　对总机构设在海南自由贸易港的符合条件的企业，仅就其设在海南自由贸易港的总机构和分支机构的所得，适用15%税率;对总机构设在海南自由贸易港以外的企业，仅就其设在海南自由贸易港内的符合条件的分支机构的所得，适用15%税率。具体征管办法按照税务总局有关规定执行。(财税〔2020〕31号)

　　二、西部大开发 15%

　　总机构设在西部大开发税收优惠地区的企业，仅就设在优惠地区的总机构和分支机构(不含优惠地区外设立的二级分支机构在优惠地区内设立的三级以下分支机构)的所得确定适用15%优惠税率。

　　总机构设在西部大开发税收优惠地区外的企业，其在优惠地区内设立的分支机构(不含仅在优惠地区内设立的三级以下分支机构)，仅就该分支机构所得确定适用15%优惠税率。(国家税务总局公告2012年第12号)

　　三、高新技术企业 15%

　　高新技术企业是以法人为主体进行申请认定的，设立分公司后，认定条件发生了重大变化，应在三个月内向认定机构报告。经认定机构审核符合认定条件的，其高新技术企业资格不变，分公司同样享受优惠政策。(《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发<高新技术企业认定管理办法>的通知》(国科发火〔2016〕32号))

　　四、小型微利企业所得税

　　视同独立纳税人缴税的二级分支机构是否可以享受小型微利企业所得税减免政策?

　　答：现行企业所得税实行法人税制，企业应以法人为主体，计算并缴纳企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法》第五十条第二款规定“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税”。由于分支机构不具有法人资格，其经营情况应并入企业总机构，由企业总机构汇总计算应纳税款，并享受相关优惠政策。(国家税务总局实施减税降费工作领导小组办公室发布的《2019年减税降费政策答复汇编》第八十三问)

　　《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》(国家税务总局公告2012年第57号发布)第五条规定，上年度认定为小型微利企业的跨地区经营企业，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。

　　五、总机构和分支机构处于不同税率地区

　　根据《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第57号)第十八条规定：“对于按照税收法律、法规和其他规定，总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后按本办法第六条规定的比例和按第十五条计算的分摊比例，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额，再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出汇总纳税企业的应纳所得税总额，最后按本办法第六条规定的比例和按第十五条计算的分摊比例，向总机构和分支机构分摊就地缴纳的企业所得税款。”

企业为满足扩大生产经营规模的需要，很多时候会在不同的地区设立分支机构。小编整理了近期分支机构汇算清缴及填报的几个热点问题，推荐给大家!

　　Q1：分支机构是否需要汇算清缴?

　　A：外省市总机构的二级分支机构应依照《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2012年第57号，以下称“57号公告”)规定，汇总纳税企业应当自年度终了之日起5个月内，由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额，扣除总机构和各分支机构已预缴的税款，计算出应缴应退税款，按照规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。

　　其中，属于二级以下分支机构以及内部辅助性的二级分支机构、上年度认定为小型微利企业的二级分支机构、当年新设立的二级分支机构、当年撤销的二级分支机构的等可不就地分摊缴纳企业所得税的二级分支机构除外。

　　以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，也无法提供相关证据证明其二级及以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税。

　　Q2：分支机构在汇算清缴前，需要做哪些准备工作?

　　A：应参与分摊税额的外省市在当地的二级分支机构纳税人，应提醒总机构尽快完成汇算清缴申报，并提供经总机构所在地主管税务机关受理盖章的《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》(表A109010)。

　　外省市总机构在当地二级分支机构发生资产损失应上报总机构，并将资产损失的证明材料和纳税资料留存备查。

　　Q3：分支机构如何填报企业所得税申报表?

　　A：汇总纳税分支机构申报企业所得税报表时，企业类型选择“跨地区经营汇总纳税企业分支机构”，无需填报《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》，仅需填报主表第20行“分支机构本期分摊比例”和21行“分支机构本期分摊应补(退)所得税额”。

　　根据电子申报系统设置，如汇总纳税总机构和分支机构均按规范进行了企业所得税汇总纳税信息报告，且总机构已在季度预缴申报中填报了《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》，则分支机构在进行申报时，该数据由申报系统根据总机构填报的分配表信息自动补全。

　　Q4：我公司是外地在津分支机构，由于属于挂靠性质，无法取得总机构的分配表，可否选择单独纳税，需向主管税务机关提供何种证明资料?

　　A：根据《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2012年第57号)规定，以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，应在预缴申报期内向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照(或登记证书)的复印件、由总机构出具的二级及以下分支机构的有效证明和支持有效证明的相关材料(包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等)，证明其二级及以下分支机构身份。

　　以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，也无法提供本办法第二十三条规定相关证据证明其二级及以下分支机构身份的，视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税。

　　Q5：总、分机构企业所得税需要汇总申报，在填写《企业所得税汇总纳税总分机构信息备案表》的时候，“跨地区转移类型”栏次该如何填写?

　　A：“跨地区转移类型”分为“省内实行特定比例分摊缴纳或总机构汇总缴纳办法的企业”、“跨省、自治区、直辖市、计划单列市”、“跨地市”、“跨(县)区”、“全额上缴中央国库的非跨地区税收转移企业”情形。

　　符合《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2012年第57号)第二条第二款的纳税人，“跨地区转移类型”选择“全额上缴中央国库的非跨地区税收转移企业”;其他企业，若总、分支机构均在同一市内，“跨地区转移类型”应选择“省内实行特定比例分摊缴纳或总机构汇总缴纳办法的企业”;若总、分支机构分跨区域，该栏次应选择“跨省、自治区、直辖市、计划单列市”。

　　Q6：《企业所得税汇总纳税总分机构信息备案表》中“汇缴企业类型”栏次该如何填写?

　　A：汇缴企业类型分为“按应纳税额比例”、“按税率比例”、“按应税收入比例”三种。

　　其中，总分机构应纳税额按照《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》(国家税务总局公告2012年57号)的三项指标计算后分配的，汇缴企业类型选择“按应纳税额比例”;对于不执行《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》(国家税务总局公告2012年57号)的纳税人应根据实际情况选择“按税率比例”或者“按应税收入比例”。

　　Q7：总机构2019年为小型微利企业，2020年跨省成立的二级分支机构是否需要就地分摊缴纳企业所得税?

　　A：根据《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》(国家税务总局公告2012年57号)第五条规定，以下二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税：

　　(一)不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构。

　　(二)上年度认定为小型微利企业的，其二级分支机构。

　　(三)新设立的二级分支机构，设立当年。

　　(四)当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起。

　　(五)汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构。

　　Q8：汇总纳税分支机构汇算清缴产生多缴税款，应由总机构还是分支机构办理退税?

　　A：《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2012年第57号)第十条规定：汇总纳税企业应当自年度终了之日起5个月内,由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额,扣除总机构和各分支机构已预缴的税款,计算出应缴应退税款,按照本办法规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款,分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。因此，应由分支机构向主管税务机关办理退税。

　　Q9：视同独立纳税人缴税的二级分支机构是否可以享受小型微利企业所得税减免政策?

　　A：《中华人民共和国企业所得税法》第五十条第二款规定“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税”。由于分支机构不具有法人资格，其经营情况应并入企业总机构，由企业总机构汇总计算应纳税款，并享受相关优惠政策。

　　Q10：高新技术企业的分支机构可以一并享受高新技术企业优惠吗?

　　A：按照汇总纳税企业所得税征收管理办法的“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算”的原则，高新技术企业由总机构统一计算包括汇总纳税企业所属各个不具有法人资格分支机构在内的全部应纳税所得额，并按照企业适用统一的优惠税率计算应纳税额进行分配，其分支机构可一并享受税率式减免优惠。

01、汇总纳税的企业，其中一个分支机构在年度中间结束经营，进行了注销税务登记，那么年终汇算清缴时按什么分摊比例进行补税或退税?

　　答：根据《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第57号)规定：“第五条以下二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税：(四)当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。第十条汇总纳税企业应当自年度终了之日起5个月内，由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额，扣除总机构和各分支机构已预缴的税款，计算出应缴应退税款，按照本办法规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。……预缴税款超过应缴税款的，主管税务机关应及时按有关规定分别办理退税，或者经总、分机构同意后分别抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。第十五条……分支机构分摊比例按上述方法一经确定后，除出现本办法第五条第(四)项和第十六条第二、三款情形外，当年不作调整。”根据《财政部 国家税务总局 中国人民银行关于印发<跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法>的通知》(财预〔2012〕40号)的规定：“四、汇总清算企业总机构汇总计算企业年度应纳所得税额，扣除总机构和各境内分支机构已预缴的税款，计算出应补应退税款，分别由总机构和各分支机构(不包括当年已办理注销税务登记的分支机构)就地办理税款缴库或退库……”

　　因此，当年有注销分支机构的情况，注销的分支机构应自办理注销税务登记之日起不再就地分摊缴纳企业所得税，并且调整分配比例。年度终了汇算清缴时，按调整后的分配比例计算现有分支机构应补和应退税款。

　　02、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品，企业所得税上应视同销售处理吗?

　　答：一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”

　　二、根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)规定：“三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。”

　　03、高新技术企业认定条件有哪些?

　　答：根据《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发<高新技术企业认定管理办法>的通知》(国科发火〔2016〕32号)规定：“第十一条认定为高新技术企业须同时满足以下条件：

　　(一)企业申请认定时须注册成立一年以上;

　　(二)企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品(服务)在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权;

　　(三)对企业主要产品(服务)发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围;

　　(四)企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%;

　　(五)企业近三个会计年度(实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同)的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：1.最近一年销售收入小于5,000万元(含)的企业，比例不低于5%;2.最近一年销售收入在5,000万元至2亿元(含)的企业，比例不低于4%;3.最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%;

　　(六)近一年高新技术产品(服务)收入占企业同期总收入的比例不低于60%;

　　(七)企业创新能力评价应达到相应要求;

　　(八)企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。”

　　04、企业当年未弥补完的亏损可否在以后年度继续弥补?

　　答：第一，根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第十八条规定：“企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。”

　　第二，根据《财政部 税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》(财税〔2018〕76号)规定：“一、自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格(以下统称资格)的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。”

　　第三，根据《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第8号)规定：“四、受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。”

　　第四，根据《财政部 税务总局关于电影等行业税费支持政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第25号)规定：“为支持电影等行业发展，现将有关税费政策公告如下：

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　　二、对电影行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。”

　　05、企业对哪些特定事项的捐赠支出可以据实全额在企业所得税税前扣除?

　　答：第一，根据《财政部 税务总局 国务院扶贫办关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告》(财政部 税务总局 国务院扶贫办公告2019年第49号)规定：“一、自2019年1月1日至2022年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策。“目标脱贫地区”包括832个国家扶贫开发工作重点县、集中连片特困地区县(新疆阿克苏地区6县1市享受片区政策)和建档立卡贫困村。

　　二、企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出，在计算公益性捐赠支出年度扣除限额时，符合上述条件的扶贫捐赠支出不计算在内。

　　三、企业在2015年1月1日至2018年12月31日期间已发生的符合上述条件的扶贫捐赠支出，尚未在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的部分，可执行上述企业所得税政策。”

　　第二，根据《财政部 税务总局 海关总署关于北京2022年冬奥会和冬残奥会税收政策的通知》(财税〔2017〕60号)规定：“三、对北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛参与者实行以下税收政策

　　(一)对企业、社会组织和团体赞助、捐赠北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛的资金、物资、服务支出，在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除。”

　　第三，根据《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第9号)规定：“一、企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。

　　二、企业和个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。

　　捐赠人凭承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函办理税前扣除事宜。

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　　五、本公告自2020年1月1日起施行，截止日期视疫情情况另行公告。”

　　第四，根据《财政部 税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告》(财政部 税务总局公告2021年第7号)规定：“三、《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第8号)、《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第9号)规定的税收优惠政策凡已经到期的，执行期限延长至2021年3月31日。”