问：非同一控制下企业合并中涉及的补偿性资产与或有对价之间的区别是什么?

　　答：根据《企业会计准则解释第19号》，补偿性资产是指在非同一控制下企业合并中，出售方与购买方可能作出合同约定，针对被购买方某些或有事项，或者特定资产或负债的某些不确定性结果，出售方给予购买方的补偿。根据《企业会计准则第20号——企业合并》并参考应用指南，或有对价是指在企业合并中，合并各方可能在合并协议中约定，根据未来一项或多项或有事项的发生，购买方通过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价，或者要求出售方返还之前已经支付的对价。

　　在非同一控制下企业合并中，补偿性资产和或有对价均源于对某些不确定性事项所作出的合同安排，但是两者在适用情形、本质属性、会计处理等方面存在区别。补偿性资产常见于出售方针对被购买方购买日已经存在的或有事项、购买日特定资产或负债的不确定性结果导致的支出或损失(例如被购买方未决诉讼败诉、应收账款坏账超出预期、税款补缴义务等)而给予购买方补偿的情形；补偿性资产属于购买方在企业合并中取得的一项可辨认资产，购买方在符合条件的情况下应当将其确认为一项资产。

　　或有对价常见于出售方针对被购买方购买日后特定条件或事项是否满足(通常与被购买方后续整体业绩挂钩，例如被购买方未来的经营业绩指标是否达成、市场份额是否达成等)而与购买方约定在购买日后对合并对价进行调整的情形；或有对价属于购买方合并对价的一部分，购买方在符合条件的情况下应当将其确认为一项资产、负债或权益工具。

　　问：乙公司为中国境内非上市保险企业。甲公司持有乙公司30%股权，对乙公司采用权益法核算。甲公司及其子公司、其他联营企业、合营企业均不涉及保险业务，且甲公司未对保险业务建立自身的会计政策。乙公司自2026年1月1日起执行《企业会计准则第25号——保险合同》(以下简称新保险合同准则)。乙公司根据新保险合同准则第三十四条会计政策选择权的有关规定，在合同组合层面选择“将保险合同金融变动额分解计入当期保险财务损益和其他综合收益”。

　　2026年，甲公司在对乙公司的长期股权投资进行权益法核算时，能否采用与乙公司不一致的会计政策，即选择“将保险合同金融变动额全额计入当期保险财务损益”，从而对乙公司的财务报表进行调整?

　　答：根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》第十一条，投资方在对联营企业和合营企业的长期股权投资采用权益法核算时，被投资单位采用的会计政策与投资方不一致的，应当按照投资方的会计政策对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益和其他综合收益等。

　　本问题中，除乙公司外，甲公司及其子公司、其他联营企业、合营企业均不涉及保险业务，且甲公司未对保险业务建立自身的会计政策，不涉及被投资单位采用的会计政策与投资方不一致的情形，因此，甲公司不应在采用权益法核算时随意调整乙公司就保险合同金融变动额作出的会计政策选择。

　　问：投资方的联营企业作为合并方发生同一控制下企业合并的情况下，依据同一控制下企业合并的会计处理原则，联营企业于合并日需将取得的被合并方净资产的入账价值与合并对价账面价值之间的差额调整资本公积等，并视同自最终控制方开始控制被合并方时起即控制被合并方，在联营企业合并财务报表中将被合并方合并日前的留存收益、其他综合收益等中归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益、其他综合收益等。投资方在对该联营企业的长期股权投资进行权益法核算时，针对联营企业的上述会计处理，投资方应如何进行会计处理?

　　答：根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》第十一条并参考应用指南，对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，应当按持股比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时调整资本公积(其他资本公积)。

　　当联营企业发生同一控制下企业合并时，投资方应基于联营企业合并日的所有者权益净变动额计算其享有的净资产份额，相应调整长期股权投资的账面价值，同时调整资本公积(其他资本公积)；但是对于联营企业因同一控制下企业合并还原被合并方合并日前留存收益、其他综合收益等引发的资本公积与留存收益、其他综合收益等的重分类调整，投资方无需就此对长期股权投资的账面价值进行调整。

　　问：甲公司主要从事某材料的生产，于2×25年9月1日在乙经济开发区投资建设某项目，并与乙经济开发区管委会签订了项目投资协议书。其中约定：“为加快项目建设进度，乙经济开发区管委会在甲公司项目地基完工、厂房全部封顶两个节点分别给予甲公司建设进度奖励600万元，合计1200万元。

　　如果甲公司项目在2×26年9月1日前未完成厂房全部封顶，每延迟1个月则扣除尚未兑现的建设进度奖励资金的10%，直至全部扣减完毕”。奖励扶持政策中未对公司收到奖励资金后的使用用途或方向作出限制。甲公司对于收到的上述建设进度奖励应分类为与资产相关的政府补助还是与收益相关的政府补助?

　　答：根据《企业会计准则第16号——政府补助》第四条，与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；与收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

　　企业在判断政府补助是否属于与资产相关的政府补助时，应根据政府补助相关文件中的政策依据、补助项目性质、补助用途、取得资金的前提条件等约定，并结合政府补助的申请、审批及验收等材料，综合判断取得的补助资金是否实质上用于购建或者以其他方式形成长期资产，不应仅因政府未对补助资金的用途作出限制、补助资金获取时间晚于资产购建支出发生时间等直接认为该补助不属于与资产相关的政府补助。

　　本问题中，甲公司获取的建设进度奖励款以项目建设为前提，因此应分类为与资产相关的政府补助。

　　问：2025年7月1日，新修订的《中华人民共和国矿产资源法》(以下简称新矿产资源法)正式施行，新矿产资源法创设矿业权物权登记制度，实行探矿采矿“直通车”制度，探矿权人探明可供开采的矿产资源后可在探矿权期限内申请将其探矿权转为采矿权(探矿权、采矿权统称为矿业权)，在转换时无需就取得采矿权另外支付费用。

　　2025年8月1日，甲煤炭企业(本问题中简称甲公司)以开采煤矿资源为目的，通过公开竞争方式取得某煤矿探矿权。在甲公司取得上述探矿权时点，该煤矿处在详查阶段，储量基本查明。甲公司取得探矿权后，仍需精查矿井建设范围内的地质构造等，估算探明资源量、控制资源量和推断资源量，精准评价开采技术条件并提出防治措施建议，提交满足矿井设计的全套地质资料，编制相关报告，并经监管部门评审和备案后，可取得或将探矿权转为采矿权。

　　甲公司预计需要3至4年完成上述活动并取得采矿权证。为缴纳矿业权初始出让费，甲公司向银行取得专门借款，产生借款费用。甲公司取得的探矿权是否满足《企业会计准则第17号——借款费用》(以下简称借款费用准则)下“符合资本化条件的资产”的定义?如果甲公司在2025年7月1日(新矿产资源法施行日)以前取得探矿权，是否满足借款费用准则下“符合资本化条件的资产”的定义?

　　答：根据借款费用准则第四条，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

　　在新矿产资源法下，甲公司取得的探矿权与后续形成的采矿权实质上属于一项整体权利，该权利对应的采矿权资产需要经过相当长的购建活动(持续探矿)才能达到其预定可使用状态，甲公司以开采矿产为目的取得探矿权的支出应被视为是最终形成采矿权的过程支出，甲公司相关探矿权满足借款费用准则下“符合资本化条件的资产”的定义。

　　对于在2025年7月1日(新矿产资源法施行日)前企业以开采矿产为目的取得探矿权的情形，如果甲公司在取得探矿权时储量基本查明，且甲公司已确定在探明可供开采的矿产资源后在探矿权期限内可将探矿权转为采矿权，且在转换时无需就取得采矿权另外支付费用，则应视为相关探矿权满足借款费用准则下“符合资本化条件的资产”定义。

　　问：甲公司委托乙设备生产商建造大型定制专用设备，定制周期超过1年，设备到场后在甲公司安装调试时间不足1年。甲公司需在签署委托合同时点提前向乙公司预付相关款项，为此甲公司借入专门借款。该专门借款利息是否满足《企业会计准则第17号——借款费用》(以下简称借款费用准则)下的借款费用资本化条件?若满足，借款费用资本化的起止时间如何确定?

　　答：根据借款费用准则第四条和第五条，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

       本问题中，甲公司购建定制化的固定资产，在发生预付账款时，资产支出和借款费用已经发生。甲公司应当结合设备采购的实际情况(如生产商是否已经开始采购设备生产所需原材料、开展设备生产活动等)进一步判断为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动是否已经开始。如果确有证据表明相关购建或者生产活动已经开始，甲公司应当按照借款费用准则规定自生产商相关购建或者生产活动开始时起，至设备达到预定可使用状态为止，将相关借款费用计入资产成本。

【回答】

根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》第二条，合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。甲公司已处置其唯一子公司，在处置子公司当期仍应编制合并财务报表，但在处置子公司下一年度及后续会计期间无需编制合并财务报表，仅需编制个别财务报表且应以原个别财务报表为基础持续编制。为确保会计信息的可比性，在编制处置子公司下一年度财务报表时，比较期间(处置子公司年度期间)应以该期间个别财务报表数据为基础列示，对于与比较期间合并财务报表的数据差异，应在财务报表附注中披露这一事实。若甲公司以后年度因新取得子公司需编制合并财务报表，除非不切实可行，新合并财务报表应再以原合并财务报表为基础持续编制。

【回答】

　　增值税法施行后，一般用电企业取得的电费增值税发票中单独列示“政府性基金及附加”(不征税项目)，而增值税法施行前该部分与电费一并计税开票。该列示方式的改变主要是为了体现随电费代收的“政府性基金及附加”不再征收增值税这一变化，该政府性基金的经济实质并未发生改变。

       上述“政府性基金及附加”属于一般用电企业因采购电力产生的相关支出，不应计入税金及附加，应继续作为一般用电企业购电成本的组成部分，计入企业的相关成本费用。

【回答】

　　申税小微：企业办税小伙伴看过来~我们在日常办税时常会遇到企业所得税税前扣除相关问题，本期结合相关政策梳理了相关问答，帮助大家理清要求、合规办税。快跟我一起往下看吧!

　　Q1：企业转让资产时，资产的净值是否可以在企业所得税税前扣除?

　　可以。

　　一、根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第十六条规定，企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第七十四条规定，企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十九条所称财产净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。

　　Q2：投资资产的成本何时可以在企业所得税税前计算扣除?

　　可以。

　　一、根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第十四条规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

　　二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第七十一条第二款规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

　　Q3：企业拨缴的工会经费，应当以何种凭证在计算企业所得税时扣除?

　　一、根据《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告2010年第24号)规定，根据《工会法》《中国工会章程》和财政部颁布的《工会会计制度》，以及财政票据管理的有关规定，全国总工会决定从2010年7月1日起，启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的《工会经费收入专用收据》，同时废止《工会经费拨缴款专用收据》。

　　自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。

　　二、根据《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告2011年30号)规定，自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

　　Q4：哪些支出可以作为长期待摊费用按照规定摊销，准予在企业所得税税前扣除?

　　一、根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第十三条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

　　(一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出；

　　(二)租入固定资产的改建支出；

　　(三)固定资产的大修理支出；

　　(四)其他应当作为长期待摊费用的支出。

　　二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第六十八条第一款规定，企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

　　第六十九条第一款规定，企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

　　(一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

　　(二)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

【回答】

　　《财政部 税务总局关于发布<长期资产进项税额抵扣暂行办法>的公告》(财政部 税务总局公告2026年第15号)附件：《长期资产进项税额抵扣暂行办法 》规定，第八条 纳税人取得长期资产，专用于五类不允许抵扣项目后发生用途改变，专用于一般计税方法计税项目，或者既用于一般计税方法计税项目，又用于五类不允许抵扣项目的(以下统称混合用途)，按照下列公式在用途改变的当月计算可抵扣进项税额：

　　可抵扣进项税额=长期资产对应的进项税额×净值率

　　……

　　本公告自2026年1月1日起施行。

【回答】

　　根据《财政部 税务总局关于出口业务增值税和消费税政策的公告》(财政部 税务总局公告2026年第11号)规定：“五、增值税免抵退税和免退税的计算

　　(四)纳税人既有适用增值税免抵退项目，也有增值税即征即退、先征后返(退)项目的，增值税即征即退、先征后返(退)项目不参与出口项目免抵退税计算。纳税人应当分别核算增值税免抵退项目和增值税即征即退、先征后返(退)项目，并分别申请适用增值税免抵退税和即征即退、先征后返(退)政策。

　　用于增值税即征即退、先征后返(退)项目的进项税额无法划分的，按照下列公式计算：

　　无法划分进项税额中用于增值税即征即退、先征后返(退)项目的部分=当月无法划分的全部进项税额×当月增值税即征即退、先征后返(退)项目销售额÷当月全部销售额

　　......

　　十、本公告自2026年1月1日起施行。”

【回答】

　　根据《财政部 税务总局关于出口业务增值税和消费税政策的公告》(财政部 税务总局公告2026年第11号)规定：“五、增值税免抵退税和免退税的计算

　　(一)增值税免抵退税按照下列公式计算：

　　1.当期应纳税额的计算

　　当期应纳税额=当期销项税额-(当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额)

　　当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价或者出口货物销售额×外汇人民币折合率×(出口货物适用税率-出口货物退税率)-当期不得免征和抵扣税额抵减额

　　当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×(出口货物适用税率-出口货物退税率)

　　若当期实际不得免征和抵扣税额抵减额大于当期出口货物离岸价或者出口货物销售额×外汇人民币折合率×(出口货物适用税率-出口货物退税率)的，则：

　　当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期出口货物离岸价或者出口货物销售额×外汇人民币折合率×(出口货物适用税率-出口货物退税率)

　　2.当期免抵退税额的计算

　　当期免抵退税额=当期出口货物离岸价或者出口货物销售额或者跨境销售服务、无形资产取得的收入×外汇人民币折合率×出口退税率-当期免抵退税额抵减额

　　当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率

　　3.当期应退税额和免抵税额的计算

　　(1)当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则

　　当期应退税额=当期期末留抵税额

　　当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

　　(2)当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则

　　当期应退税额=当期免抵退税额

　　当期免抵税额=0

　　当期期末留抵税额为当期增值税及附加税费申报表中“期末留抵税额”。

　　4.当期免税购进原材料价格，包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格;其中，当期进料加工保税进口料件的价格为组成计税价格。

　　当期进料加工保税进口料件的组成计税价格采用“实耗法”计算，其计算公式为：

　　当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进料加工出口货物离岸价×外汇人民币折合率×计划分配率

　　(1)纳税人首次开展进料加工业务的，按照其首份进料加工手(账)册的计划分配率作为本年度进料加工业务计划分配率。

　　计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值×100%。

　　(2)纳税人上年度已在税务机关办理过进料加工手(账)册核销的，按照上年度“已核销手(账)册综合实际分配率”作为本年度新的计划分配率。

　　(3)纳税人上年度无海关已核销手(账)册不能确定本年度进料加工业务计划分配率的，按照最近一次确定的“上年度已核销手(账)册综合实际分配率”作为本年度新的计划分配率。

　　纳税人应当按照规定向主管税务机关申请办理进料加工业务核销手续，并根据主管税务机关确认的实际分配率计算调整不得免征和抵扣税额、免抵退税额。

　　......

　　十、本公告自2026年1月1日起施行。”

【回答】

　　根据《财政部 税务总局关于出口业务增值税和消费税政策的公告》(财政部 税务总局公告2026年第11号)规定：“五、增值税免抵退税和免退税的计算

　　(二)增值税免退税按照下列公式计算：

　　增值税应退税额=增值税退(免)税计税依据×出口退税率

　　......

　　十、本公告自2026年1月1日起施行。”

【回答】

　　根据《财政部 税务总局关于出口业务增值税和消费税政策的公告》(财政部 税务总局公告2026年第11号)规定：“五、增值税免抵退税和免退税的计算

　　(三)退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口业务成本。

　　......

　　十、本公告自2026年1月1日起施行。”

【回答】

　　根据《财政部 税务总局关于出口业务增值税和消费税政策的公告》(财政部 税务总局公告2026年第11号)规定：“三、增值税出口退税率

　　(一)除财政部和税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率(以下称退税率)外，出口业务的退税率为其适用税率。税务总局根据上述规定将退税率通过退税率文库予以发布。

　　除另有规定外，出口业务的退税率执行时间，按照以下规定执行：

　　1.报关出口的(保税区及经保税区出口除外)，以海关出口货物报关单上注明的出口日期为准。

　　2.非报关出口的，以出口发票或者普通发票的开具日期为准。

　　3.保税区及经保税区出口的，以货物离境时海关出具的单证上注明的出境日期为准。

　　(二)退税率的其他规定

　　1.外贸企业购进按简易计税方法征税的出口货物、服务、无形资产，从小规模纳税人购进的出口货物、服务、无形资产，其退税率分别为简易计税方法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口业务取得增值税专用发票的，其退税率按照增值税专用发票上的税率(征收率)和出口业务的退税率孰低原则确定。

　　2.纳税人对外修理修配服务，其退税率为修理修配货物的退税率;纳税人委托加工收回后出口的货物、委托修理修配收回后出口的货物，加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。

　　3.中标机电产品、向海关报关进入特殊区域销售给特殊区域内纳税人生产耗用的列名原材料(以下称列名原材料，其具体范围见附件7)、输入特殊区域的水电气、航天运输服务购进的航天运输器及相关货物以及发射运行保障服务、在轨交付的空间飞行器及相关货物，其退税率为适用税率。

　　国家调整列名原材料退税率的，列名原材料应当自调整之日起按照调整后的退税率执行。

　　航天运输器及相关货物，包括火箭、航天飞机等航天运输器及其组件、元器件，推进剂等。

　　发射运行保障服务，包括与发射业务及在轨交付相关的测控、研发、设计、试验、检测、监造、航天系统集成服务，技术转让、技术协调、技术咨询、空间飞行器全寿命周期服务，轨位(频率)申请、咨询、租赁服务，卫星有效载荷的合作、购销、租赁服务，航天产品运输、航天相关培训服务，航天产品设施和技术的展览展示及其他相关服务等。

　　(三)适用不同退税率的出口业务，应分开报关、核算并申报退(免)税，未分开报关、核算或者划分不清的，从低适用退税率。

　　......

　　十、本公告自2026年1月1日起施行。”

【回答】

　　根据《财政部 税务总局关于出口业务增值税和消费税政策的公告》(财政部 税务总局公告2026年第11号)规定：“四、增值税退(免)税的计税依据

　　纳税人出口业务增值税退(免)税的计税依据，按照出口业务的出口发票、普通发票、取得收入的凭证或者购进出口业务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、完税凭证确定。

　　(二)纳税人跨境销售服务、无形资产增值税退(免)税的计税依据

　　1.生产企业、实行免抵退税办法的外贸企业跨境销售服务(对外修理修配服务除外)、无形资产的增值税退(免)税计税依据，为跨境销售服务、无形资产取得的收入。其中，铁路、航空运输服务取得的收入按照下列规定确定：

　　(1)以铁路运输方式载运旅客的，为按照铁路合作组织清算规则、跨境运输双边清算协议清算后的实际运输收入。

　　(2)以铁路运输方式载运货物的，为按照铁路运输进款清算办法，对“发站(公司)”或者“到站(公司)”名称包含“境”字、“水”字的货物运单上注明的运输费用以及直接相关的国际联运杂费清算后的实际运输收入。

　　(3)以航空运输方式载运货物或者旅客的，如果国际运输或者港澳台运输各航段由多个承运人承运的，为中国航空结算有限责任公司清算后的实际收入;如果国际运输或者港澳台运输各航段由一个承运人承运的，为提供航空运输服务取得的收入。

　　2.实行免退税办法的外贸企业跨境销售服务(对外修理修配服务除外)、无形资产的增值税退(免)税计税依据，为购进服务、无形资产的增值税专用发票或者完税凭证上注明的金额。其中，实行免退税办法的外贸企业提供航天运输服务的增值税退(免)税计税依据，为购进航天运输器及相关货物的增值税专用发票注明的金额或者海关进口增值税专用缴款书注明的计税价格，以及接受发射运行保障服务的增值税专用发票注明的金额。

　　3.生产企业、实行免抵退税办法的外贸企业对外修理修配服务，增值税退(免)税的计税依据，按照本条第一项第1目有关规定执行。

　　4.适用增值税退(免)税政策的跨境销售服务(对外修理修配服务除外)、无形资产，主管税务机关认定出口价格偏高的，有权按照核定的出口价格计算退(免)税，核定的出口价格低于外贸企业购进价格的，低于部分对应的进项税额不予退税，转入成本。

　　......

　　十、本公告自2026年1月1日起施行。

【回答】

　　根据《财政部 税务总局关于出口业务增值税和消费税政策的公告》(财政部 税务总局公告2026年第11号)规定：“三、增值税出口退税率

　　(一)除财政部和税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率(以下称退税率)外，出口业务的退税率为其适用税率。税务总局根据上述规定将退税率通过退税率文库予以发布。

　　除另有规定外，出口业务的退税率执行时间，按照以下规定执行：

　　1.报关出口的(保税区及经保税区出口除外)，以海关出口货物报关单上注明的出口日期为准。

　　2.非报关出口的，以出口发票或者普通发票的开具日期为准。

　　3.保税区及经保税区出口的，以货物离境时海关出具的单证上注明的出境日期为准。

　　......

　　十、本公告自2026年1月1日起施行。”

【回答】

　　根据《财政部 税务总局关于出口业务增值税和消费税政策的公告》(财政部 税务总局公告2026年第11号)规定：“四、增值税退(免)税的计税依据

　　纳税人出口业务增值税退(免)税的计税依据，按照出口业务的出口发票、普通发票、取得收入的凭证或者购进出口业务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、完税凭证确定。

　　(一)纳税人出口货物增值税退(免)税的计税依据

　　1.生产企业(进料加工复出口货物除外)增值税退(免)税的计税依据，为出口货物实际离岸价(FOB)。实际离岸价以出口发票上的离岸价为准;出口发票不能反映实际离岸价的，主管税务机关有权予以核定。

　　2.生产企业进料加工复出口货物增值税退(免)税的计税依据，按照出口货物的离岸价扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。

　　本公告所称海关保税进口料件，是指纳税人以海关进料加工贸易方式从境外和特殊区域等进口的料件。纳税人从境外购买并从海关保税仓库提取且办理海关进料加工手续的料件，以及保税区外的纳税人从保税区内的纳税人购进并办理海关进料加工手续的进口料件，属于海关保税进口料件。

　　3.生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物，计算增值税退(免)税的计税依据，按照出口货物的离岸价扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。

　　4.生产企业在轨交付空间飞行器及相关货物增值税退(免)税的计税依据，为销售空间飞行器及相关货物的普通发票或者出口发票上注明的金额。

　　5.生产企业销售中标机电产品增值税退(免)税的计税依据，为销售机电产品的普通发票注明的金额。

　　6.生产企业向按实物征收增值税的中外合作油(气)田开采企业销售的自产海洋工程结构物增值税退(免)税的计税依据，为销售海洋工程结构物的普通发票注明的金额。

　　7.适用免退税办法的外贸企业出口货物(委托加工、委托修理修配货物除外)增值税退(免)税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或者海关进口增值税专用缴款书注明的计税价格。

　　8.适用免退税办法的外贸企业委托加工收回后出口的货物、委托修理修配收回后出口的货物，增值税退(免)税的计税依据，为加工、修理修配费用增值税专用发票注明的金额。加工、修理修配使用的原材料(进料加工海关保税进口料件除外)由外贸企业提供的，外贸企业应当将该原材料作价销售给受托加工、受托修理修配的企业，受托加工、受托修理修配的企业应当将原材料成本并入加工、修理修配费用开具发票。

　　9.有关免税品企业销售的货物增值税退(免)税的计税依据，为购进货物的增值税专用发票注明的金额或者海关进口增值税专用缴款书注明的计税价格。

　　10.输入特殊区域的水电气增值税退(免)税的计税依据，为作为购买方的特殊区域内生产企业购进水(包括蒸汽)、电力、燃气的增值税专用发票注明的金额。

　　11.纳税人出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备，实行免退税办法，其增值税退(免)税的计税依据，按照下列公式确定：

　　增值税退(免)税的计税依据=增值税专用发票上的金额或者海关进口增值税专用缴款书注明的计税价格×已使用过的设备固定资产净值÷已使用过的设备原值

　　已使用过的设备固定资产净值=已使用过的设备原值-已使用过的设备已提累计折旧

　　本公告所称已使用过的设备，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

　　......

　　十、本公告自2026年1月1日起施行。

【回答】

　　根据《财政部 税务总局关于出口业务增值税和消费税政策的公告》(财政部 税务总局公告2026年第11号)规定：“一、适用增值税退(免)税政策的出口业务

　　纳税人下列出口业务，除适用本公告第六条和第七条规定的外，适用增值税退(免)税政策：

　　(一)出口货物

　　......

　　3.本公告所称出口货物，分为自营出口货物和委托出口货物。

　　......

　　十、本公告自2026年1月1日起施行。”

【回答】

　　根据《国家税务总局关于发布<出口业务增值税和消费税退(免)税管理办法>的公告》(国家税务总局公告2026年第5号)规定，第六十二条 本办法规定纳税人报送的纸质资料，应当为原件或者复印件，纳税人报送复印件的，应当在复印件上标注“与原件一致”字样，并加盖纳税人公章。主管税务机关要求查验原件的，纳税人应当提供原件以供查验。资料原件为外文文本的，应当同时报送相同格式的中文译本。纳税人应当对中文译本的准确性和完整性负责，并在中文译本上加盖纳税人公章。

　　相关管理部门对本办法规定纳税人报送的资料实行电子化管理，不再签发或者出具纸质资料的，纳税人在办理出口退(免)税相关事宜时填报电子信息，免予提供纸质资料。

　　......

　　第六十四条本办法自2026年1月1日起施行。