尊敬的扣缴义务人及纳税人：

  根据《国家税务总局关于发布<中华人民共和国非居民企业所得税预缴申报表（2019年版）>等报表的公告》（国家税务总局公告2019年第16号），自2019年10月1日起,源泉扣缴和指定扣缴的扣缴义务人，以及扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务情况下自行申报的纳税人，按次或按期扣缴或申报企业所得税税款时应填报《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表(2019年版)》。新版申报表见附件

国家税务总局北京市石景山区税务局

2019年9月27日

尊敬的纳税人：

　　国家税务总局北京市税务局拟定于2019年9月27日18时至2019年9月30日8时对出口退税审核系统、综合服务平台进行维护，期间将停止以下业务的服务：

　　（一）出口退税综合服务平台申报

　　（二）出口退税单一窗口申报

　　（三）电子税务局出口退税申报

　　（四）税局窗口暂停相关退税业务

　　感谢您的支持与理解！

　　特此通知。

国家税务总局北京市税务局

2019年9月27日

　　国家税务总局北京市税务局（以下简称“我局”）将于2019年11月1日上线增值税发票管理系统2.0版（以下简称“发票系统2.0版”）。为确保系统顺利切换上线，我局于2019年10月25日0时至2019年10月31日24时对增值税发票管理系统进行升级，在此期间相关系统将停机，与增值税发票相关联的业务将暂停办理。现将有关事项通告如下：

　　一、暂停办理业务安排

　　自2019年10月25日0时起，全市各办税服务厅（含驻行政服务中心等办税窗口）、各委托代征单位、电子税务局等将暂停与增值税发票相关的涉税业务办理，具体包括：

　　（一）税务登记类。纳税人税务登记、纳税人基础信息变更（含税种调整）、跨区迁移登记、增值税一般纳税人登记、一般纳税人转为小规模纳税人、解除非正常、自开专票小规模纳税人归类、成品油经销企业归类、注销税务登记（含简易注销）；

　　（二）发票类。增值税发票票种核定（含限额、限量调整）、增值税发票领用、增值税发票代开及作废、冲红、增值税发票验旧、退回、缴销、认证、勾选、查验、丢失增值税专用发票已报税证明、有奖发票；

　　（三）税控设备类。税控设备发行、变更、抄报税、清卡、密码重置、注销、新增稀土企业标识；

　　（四）申报征收类。增值税、消费税申报（逾期、更正申报、补充申报）、增值税一窗式申报比对、成品油库存管理、因作废、冲红代开发票引起的误收税费退还申请、存量房屋交易、土地使用权转让、城市维护建设税、教育费附加及地方教育费附加申报等业务事项。

　　同时起，增值税发票选择确认平台、自助办税终端等系统将暂停服务。

　　二、停机期间可办理业务安排

　　（一）增值税发票（包括增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票、增值税普通发票（卷式）、机动车销售统一发票、二手车销售统一发票)开具和作废。

　　（二）海关进口增值税专用缴款书数据采集。

　　（三）除本通告暂停办理业务范围以外的其他涉税事项。

　　三、恢复办理业务安排

　　自2019年11月1日0时起，所有停办业务恢复办理。

　　四、注意事项

　　（一）请广大纳税人、缴费人根据本通告妥善安排业务办理时间，提前或延后办理发票领用、发票代开、房产交易等涉税事项，尽量减少因系统切换对办理涉税（费）业务带来的不便。

　　（二）请纳税人务必于2019年10月24日17时前结合正常生产经营需要提前申领足额发票，以保证停机期间有票可开；于2019年10月24日17时前联网开启（登录）税控开票系统，并确认相关离线开具时限和金额自动下载完成。

　　增值税发票管理系统停止服务期间，纳税人（缴费人）可采取离线方式开具增值税发票。

　　（三）系统升级完成初期，办税服务厅、电子税务局可能会由于业务办理集中出现拥堵现象，造成涉税（费）事项办理不畅、等候时间延长等情况，请广大纳税人、缴费人在不影响业务办理前提下，合理安排涉税(费)事项办理时间，尽量错峰办理。

　　（四）停机升级期间，请广大纳税人、缴费人及时关注国家税务总局北京市税务局门户网站、北京税务官方微信公众号以及各地办税服务厅通知公告。如有疑问，请拨打12366纳税服务热线或咨询主管税务机关。同时，警惕非税务机关发布的各类涉税（费）虚假信息，以免造成不必要的损失。

　　感谢广大纳税人、缴费人长期以来对税收工作的理解和支持，我们将尽最大努力减少对纳税人办理涉税（费）事项的影响，对此带来的不便敬请谅解。

　　特此通告。

国家税务总局北京市税务局

2019年9月27日

国家税务总局北京市税务局，市规划自然资源委、市住房城市建设委、市人防办，各区财政局、发展改革委：

　　按照财政部、国家税务总局、国家发展改革委、民政部、商务部、国家卫生健康委《关于养老、托育、家政等社区家庭服务业税费优惠政策的公告》(2019第76号)精神，并结合我市实际，现将我市养老、托育、家政等社区家庭服务业部分收费优惠政策通知如下。

　　一、自2019年6月1日至2025年12月31日，为社区提供养老、托育、家政服务的机构，可享受以下优惠政策：

　　(一)用于提供社区养老、托育、家政服务的房产、土地，免征不动产登记费、耕地开垦费、土地复垦费、土地闲置费。

　　(二)用于提供社区养老、托育、家政服务的建设项目，免征城市基础设施建设费。

　　(三)确因地质条件等原因无法修建防空地下室，并经人民防空主管部门确认同意的，免征防空地下室易地建设费。

　　本通知所称社区是指聚居在一定地域范围内的人们所组成的社会生活共同体，包括城市社区和农村社区。

　　为社区提供养老服务的机构，是指在社区依托固定场所设施，采取全托、日托、上门等方式，为社区居民提供养老服务的企业、事业单位和社会组织。社区养老服务是指为老年人提供的生活照料、康复护理、助餐助行、紧急救援、精神慰藉等服务。

　　为社区提供托育服务的机构，是指在社区依托固定场所设施，采取全日托、半日托、计时托、临时托等方式，为社区居民提供托育服务的企业、事业单位和社会组织。社区托育服务是指为3周岁(含)以下婴幼儿提供的照料、看护、膳食、保育等服务。

　　为社区提供家政服务的机构，是指以家庭为服务对象，为社区居民提供家政服务的企业、事业单位和社会组织。社区家政服务是指进入家庭成员住所或医疗机构为孕产妇、婴幼儿、老人、病人、残疾人提供的照护服务，以及进入家庭成员住所提供的保洁、烹饪等服务。

　　二、减免上述行政事业性收费和政府性基金后，有关部门和单位依法履行职能所需经费，由同级财政预算予以安排。

　　三、各相关单位要严格按照本通知执行。对上述减免的行政事业性收费和政府性基金，不得以任何理由拖延或拒绝执行。

　　四、收费单位应及时在收费场所及网站公示相关减免政策，接受社会监督。

　　五、各级财政、发展改革、市场监管、审计部门要加强监督检查，对违规收费的部门和单位，要予以严肃查处，并追究责任人的行政责任。

　　附件：财政部、国家税务总局、国家发展改革委、民政部、商务部、国家卫生健康委《关于养老、托育、家政等社区家庭服务业税费优惠政策的公告》(2019第76号)

北京市财政局

北京市发展和改革委员会

2019年9月20日

　　(联系人：田淑军；联系电话：55591756)

各区财政局、国家税务总局北京市各区(地区)税务局：

　　根据《财政部 税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》(财税[2018]13号)和《北京市财政局 北京市国家税务局 北京市地方税务局转发财政部 税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》(京财税[2018]851号)的有关规定，经研究，现将北京市2015年度取得非营利组织免税资格的单位名单(第十六批)、北京市2016年度取得非营利组织免税资格的单位名单(第十四批)、北京市2017年度取得非营利组织免税资格的单位名单(第九批)、北京市2018年度取得非营利组织免税资格的单位名单(第七批)和2019年度取得非营利组织免税资格的单位名单(第二批)予以公布。

　　附件：

　　1.北京市2015年度取得非营利组织免税资格的单位名单(第十六批)

　　2.北京市2016年度取得非营利组织免税资格的单位名单(第十四批)

　　3.北京市2017年度取得非营利组织免税资格的单位名单(第九批)

　　4.北京市2018年度取得非营利组织免税资格的单位名单(第七批)

　　5.北京市2019年度取得非营利组织免税资格的单位名单(第二批)

北京市财政局

国家税务总局北京市税务局

2019年9月27日

(联系人：陈欣；联系电话：55591785)

　　为进一步提升境外旅客购物离境退税服务的便利化和满意度，按照《财政部关于实施境外旅客购物离境退税政策的公告》（中华人民共和国财政部公告2015年第3号）和《国家税务总局关于发布〈境外旅客购物离境退税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2015年第41号）等文件规定，在本市离境退税业务中试点微信、支付宝便捷支付和部分退税商店“即买即退”服务方式。

　　一、微信、支付宝便捷支付

　　境外旅客在离境口岸（北京首都国际机场、北京大兴国际机场,下同）退税窗口办理离境退税且审核无误后，在现有的现金、银行转账两种方式之外，可选择微信、支付宝退付方式，退付币种为人民币。

　　二、即买即退

　　（一）适用情形

　　境外旅客在本市试点开展离境退税“即买即退”服务方式的退税商店内（第一批商店名单见附件）购买退税物品并按规定开具发票、退税申请单后，旅客可于当天向该退税商店申请先行领取相当于退税物品实退增值税款的等额人民币现金。

　　（二）申请条件

　　境外旅客申请办理离境退税“即买即退”服务方式，除须符合中华人民共和国财政部公告2015年第3号等文件规定的条件外，还应同时满足以下条件：

　　1.购物及申请办理“即买即退”服务的退税商店，属于本市试点实施离境退税“即买即退”服务方式的商户（以下简称“试点商店”）；

　　2.境外旅客承诺于购物开单后17日内离境，且本人持有可操作预授权担保的信用卡；

　　3.同一境外旅客同一日向同一退税商店申请办理“即买即退”服务的退税物品金额累计不得超过5万元；

　　4.所购退税物品由境外旅客本人随身携带或随行托运，自本市离境口岸出境的。

　　（三）办理流程

　　1.购物后“即买即退”。境外旅客在试点商店购买可退税物品后，满足一定条件的情况下，除向试点商店索取《境外旅客购物离境退税申请单》和销售发票外，可在提供本人所持信用卡并办理足额预授权担保后，先行领取相当于退税物品实退增值税款的等额人民币现金，并承诺自开具退税申请单后17日内从本市离境口岸离境。

　　2.代理机构预授权扣款。至先行取得实退税款等额现金且办理预授权担保后的第18天，该旅客仍未从本市口岸离境的，或其他原因需要进行预授权扣款的，由代理机构通过信用卡预授权担保扣回先行支付资金。

　　3.海关验核确认。境外旅客在本市离境口岸离境时，应当主动持退税物品、《境外旅客购物离境退税申请单》、退税物品销售发票向海关申报并接受海关监管。海关验核无误后，在《境外旅客购物离境退税申请单》上签章，并在离境退税系统中验放通过。如境外旅客从非本市离境口岸离境的，本市代理机构通过信用卡预授权操作担保扣回。

　　4.代理机构审核。待海关验核确认后，境外旅客按规定将材料提交至隔离区内退税代理机构退税专用场所。由退税代理机构对相关信息审核，并作如下处理：

　　（1）该旅客自开具退税申请单后17天内离境的，如其申请资料无误，则代理机构直接操作解除预授权；如不符合退税条件的，代理机构则通过信用卡预授权操作扣缴先行已支付资金。

　　（2）该旅客自开具退税申请单17天以后离境且退税代理机构已实施扣款的，如其申请资料符合退税条件，则由退税代理机构按现行规定将退税款退给旅客。

　　（四）币种和支付方式

　　离境退税“即买即退”服务中，试点商店支付境外旅客的款项币种为人民币，支付方式为现金。

　　三、其他事项

　　本通告未尽事宜，按照中华人民共和国财政部公告2015年第3号和国家税务总局公告2015年第41号等文件规定执行。

　　本通告自2019年10月1日起执行。

　　特此通告。

　　附件：北京市离境退税“即买即退”试点商店名单（第一批）

国家税务总局北京市税务局

2019年9月27日

市级各单位、各区财政局：：

　　根据财政部《会计专业技术人员继续教育规定》（财会[2018]10号）规定，现将2019年北京地区会计人员继续教育相关要求公告通知如下：

　　一、参加会计人员继续教育的对象

　　北京市行政区域内的会计人员（不包括在京的中央单位会计人员）;

　　（一）具有会计专业技术资格（初级、中级、高级和正高级）的人员;

　　（二）不具有会计专业技术资格但从事会计工作的人员。

　　从事的会计工作包括：

　　1.出纳；

　　2.稽核；

　　3.资产、负债和所有者权益（净资产）的核算；

　　4.收入、费用（支出）的核算；

　　5.财务成果（政府预算执行结果）的核算；

　　6.财务会计报告（决算报告）编制；

　　7.会计监督；

　　8.会计机构内会计档案管理；

　　9.其他会计工作。

　　担任单位会计机构负责人（会计主管人员）、总会计师（财务总监）的人员，属于会计人员。

　　二、继续教育方式和继续教育学分

　　（一）会计人员继续教育可根据工作实际自行选择单位培训、，社会机构培训、，面授和网上学习等多种方式进行继续教育；

　　（二）继续教育学分不能少于90学分，包括公需科目和专业科目内容，其中专业科目内容学分不能少于总学分的三分之二；

　　（三）参加2019年财政部组织的减税降费税收知识竞赛的会计人员，成绩获得95-100分的可折算为90学分，成绩获得80-94分的可折算30学分。

　　三、继续教育时间

　　2019年12月31日前完成2019年继续教育并申请登记学分，当年有效。

　　四、继续教育学分登记流程

　　会计人员继续教育完成后，由会计人员本人及时申请登记学分，具体流程为：

　　（一）会计人员登录“北京市财政局会计人员管理系统”（http://kj.facc.com.cn/）进行学分登记；

　　（二）会计人员如已完成会计人员信息采集的，可直接在信息采集内容中继续教育部分登记学分，且可将2018年继续教育学分一并登记；

　　（三）会计人员如没有完成会计人员信息采集的，需要先进行信息采集工作，同时完成2018年和2019年继续教育学分登记工作。

　　五、其他

　　（一）原在北京市单位工作，现已调入在京中央单位工作的会计人员，应在国管局参加信息采集和继续教育；原在在京中央单位工作，现已调入北京市单位工作的会计人员，应在北京市参加信息采集和继续教育；

　　（二）原在北京市单位工作，现已调入外省市工作的会计人员，应在外省市工作地参加信息采集和继续教育；原在外省市工作，现已调入北京市单位工作的会计人员，应在北京市参加信息采集和继续教育；

　　（三）目前，市财政局正在开发北京市财政局会计人员信息管理平台，拟于2020年1月1日正式上线。同时，根据财政部《会计专业技术人员继续教育规定》，正在拟定北京市会计人员继续教育实施办法，拟于2020年1月1日施行。2020年会计人员继续教育在新开发的会计人员信息管理平台中运行，并执行新的北京市会计人员继续教育实施办法。

　　特此通知。

北京市财政局

2019年9月26日

　　特别提示

　　针对近期专家信箱收集到执业人员提出的专业问题，结合执业质量检查发现的问题，北京注册会计师协会邀请专业技术委员会专家进行相应解答。

　　本专家解答仅代表专家个人观点，不代表任何机构；不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断等，仅供参考。

　　会计师事务所及从业人员在执业中需根据相关法律法规、风险导向原则以及实际执业情况做出职业判断，搜集充分适当的审计证据，不能照搬照抄。

　　问题1：函证的内容包括哪些？

　　解答：注册会计师可以在考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等基础上，确定函证的内容、范围、时间安排和方式。

　　函证的内容一般涉及下列账户余额或其他信息(包括但不限于发生额、可用余额、重要合同信息、重要交易信息等)：(1)银行存款；(2)交易性金融资产；(3)应收账款；(4)应收票据；(5)其他应收款；(6)预付账款；(7)由其他单位代为保管、加工或销售的存货；(8)分类到其他流动资产的金融资产(如一年内到期的委托贷款等)；(9)债权投资(含一年以上到期的委托贷款等)；(10)其他债权投资；(11)长期应收款；(12)长期股权投资；(13)其他权益工具投资；(14)其他非流动金融资产；(15)短期借款；(16)交易性金融负债；(17)应付账款；(18)应付票据；(19)预收账款；(20)其他应付款；(21)长期借款；(22)保证、抵押或质押；(23)或有事项；(24)关联方交易；(25)重大或异常的交易等。

　　问题2：函证有哪几种方式？各种方式的主要关注事项有哪些？

　　解答：函证的方式一般包括：邮寄、跟函、电子形式函证(包括传真、电子邮件、直接访问网站等)等方式。

　　1.邮寄方式。为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，审计人员必须在核实由被审计单位提供的被询证方的联系方式后，独立寄发询证函，并确保回函直接寄到审计人员所在会计师事务所办公地址。例如，直接在邮局投递或独立使用快递公司，不应由被审计单位人员代发函证，也不应使用被审计单位的邮递设施、系统等发出函证。

　　2.跟函方式。跟函，是指审计人员独自或在被审计单位员工的陪同下亲自将询证函送交被询证者，在被询证者核对并确认回函后，亲自将回函带回的方式。如果审计人员认为跟函的方式能够获取更可靠信息，可以采取该方式发送并收回询证函。

　　需要注意的是，如果被询证者要求审计人员跟函时需有被审计单位员工陪同，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，递交函证、交流信息、取得回函等环节不得由被审计单位员工替代执行。同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。

　　3.电子形式函证。如果审计人员根据具体情况选择通过电子形式发送询证函，在发函前可以基于对特定询证方式所存在风险的评估，考虑相应的控制措施。审计人员发送电子形式函证的被询证人员，应是与被审计单位业务往来密切的人员，可以查询到被询证人员与被审计单位业务往来邮件，以确认其身份的真实性，并核实被询证人员邮箱后缀等信息与其所在单位是否存在关联。此外，应要求被询证人员必须使用与被审计单位有日常业务往来的邮箱将回函邮件直接回复到审计人员等。

　　无论采用哪种函证方式，审计人员均应将反映控制函证收发全过程的相关工作记录和外部证据完整地保存于审计工作底稿之中。

　　问题3：一般何种情况下可以不实施银行函证？

　　解答：根据《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》第十二条规定，可以不对银行账户实施函证的情况通常应具备两个条件：(1)有充分证据表明该银行账户相关信息对财务报表不重要；(2)有充分证据表明与该银行账户相关的重大错报风险很低。这两个条件，实务中很难完全满足。因此，大多数会计师事务所内部执业规范都要求对所有银行账户实施函证程序。在极少数情况下，注册会计师直接获取到某银行账户对财务报表不重要且重大错报风险很低的充分证据，进而判断该银行账户可以不实施函证程序，则必须在审计工作底稿中清楚记录职业判断过程、相关原因理由及已执行的除函证之外的审计程序。

　　例如，在对某大型企业审计时，审计项目组检查了被审计单位的纳税专户期末余额的相关证据，获取了税务机关相关文件以及与该银行账户相关的其他文件，了解到纳税专户是专门用于存入用于纳税款项并上交税金的账户，不能通过转账支票向外转出资金，不能进行除上缴税款之外的其他资金划付业务。审计项目组通过网银查询该账户余额和发生额，与银行日记账的余额及发生额核对一致，实际发生额与税收缴款书等凭单记载的合计金额一致。同时，审计项目组关注到该企业纳税专户在资产负债表日的余额远远低于实际执行的重要性水平。因此，注册会计师判断该纳税专户相关的重大错报风险很低，可以不实施银行函证程序，并在审计计划和货币资金审计工作底稿中对判断理由及已执行的审计程序进行了记录。

　　问题4：对满足《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》第十二条的规定，注册会计师决定不实施函证的银行账户，可以实施哪些审计程序？

　　解答：对满足《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》第十二条规定的要求，注册会计师决定不实施函证的银行账户，可执行的审计程序一般包括以下方面：

　　(1)实施充分的风险评估程序，充分说明不实施函证的理由以及获取的支持该理由的相关证据，并详细记录于审计工作底稿；

　　(2)获取该账户截止到年末的银行对账单和次年1月银行对账单以及相应期间的银行存款余额调节表，核对期末余额，对大额、重要未达账项实施审计，确定其合理性和期后收付款记录等情况；

　　(3)实地查看该账户电子银行网上记录，核对相关信息与企业提供的信息是否一致。所查阅的信息，应取得查看记录截屏，并记录查看过程，由审计人员、被审计单位出纳员、被审计单位财务负责人签字确认并加盖公章；

　　(4)获取被审计单位信用报告，检查该账户是否存在银行借款、质押、担保等相关信息；

　　(5)根据银行对账单和银行日记账，并结合存货、往来款项、销售等重要项目合同协议相关资料，双向检查该账户大额发生额。

　　除上述外，注册会计师还应结合总体风险评估来确定其他适当的审计程序。

　　问题5：客户的网银信息查询能不能替代银行函证？网银查询能否实现函证需要实现的审计目的？

　　解答：目前，有部分事务所认为网银查询信息足以证明银行存款的真实性。他们认为在客户的网银系统上，存款的余额和发生额是唯一的、历史的、不可改变的，不管以哪台电脑登录、不管是谁来登录、不管在哪里登录、不管是什么时候登录，结果都是一样的。因此，可以真实完整的反映客户该账户的相关信息。

　　对此，需要重点提示的是，网银查询获取的相关信息有限，银行函证的内容不仅包括银行账户余额，还包括银行借款、已注销银行账户、委托借款、担保、银行承兑汇票、商业汇票、信用证、未履行完毕的外汇买卖合约、银行托管的有价证券或其他产权文件、未到期银行理财产品等重要信息，同时还需要银行对预留印鉴进行核对。网上银行查询可以作为银行存款审计程序的一部分，不能完全替代银行函证程序，不能完全实现函证程序需要实现的审计目的。同时，注册会计师利用企业网银执行查询时，还需要确保登录的是真实有效的网银系统。

　　问题6：银行询证函中企业无相关记录的事项，询证函应如何填列？

　　解答：实务操作中，各银行对银行询证函中企业无相关记录事项的填写要求各不相同。有的银行要求无相关事项，必须划线，否则不接受函证，有的银行直接在划线处直接回复“不询”。监管部门在日常监管中对无相关函证事项填写要求也不尽相同，无借款、担保等事项，有的要求无相关事项不能划线(必须空着，划线视为不对相关事项实施函证)，有的认为必须划线，未划线视为不规范，存在缺陷等。银行询证函应按照审计准则规定内容，以及《关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》(财会[2016]13号)的要求填写。对于银行询证函中企业无相关记录的事项，可以填写“本公司记录中无此项，请贵行确认”，或者填写“无”。如函证结果不能达到审计目标，还需要补充实施或有事项等其他审计程序。

　　问题7：注册会计师在实施函证时，未对函证的收发进行控制，也未在底稿中保留收发函的控制记录，是否恰当？

　　解答：根据《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》第十四条“当实施函证程序时，注册会计师应当对询证函保持控制，包括：(一)确定需要确认或填列的信息；(二)选择适当的被询证者；(三)设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息；(四)发出询证函并予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函。”

　　据此，注册会计师为确保审计证据的可靠性，应对函证收发实施控制，对函证收发控制的相关证据如快递单、信封或跟函记录等应保留在工作底稿中。如果未对函证的收发进行独立控制并在底稿中保留收发函的控制记录，函证程序和审计底稿记录存在瑕疵，应重新执行函证程序或者其他相关替代审计程序。

　　随着信息技术的进步，更多会计师事务所开始统一使用函证中心或类似的系统控制措施统一实施函证收发管理。在此情况下，相关控制证据应由会计师事务所函证中心或类似的控制系统安排适当人员统一管理，以便调取审验。

　　问题8：如何对银行存款函证收发实施控制？

　　解答：银行存款函证收发必须由审计人员控制，实施的相关控制程序至少应包括：

　　(1)做好函证收发记录，记录函证收发方式、时间及过程。

　　(2)如果审计人员亲自前往银行函证，应提请被审计单位出具单位介绍信，需注明前往某地某处进行函证，并复印留存在底稿中，要求被审计单位陪同人员在介绍信复印件上签字。审计人员需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。审计人员通常应编制亲往函证工作记录或类似工作底稿，记录上述程序的执行过程和结果。

　　在现场实施函证时，应观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函。例如，该人员是否在其计算机系统或相关记录中核对相关信息。审计人员应在亲往函证工作记录中记录跟函时间、函证人员信息、银行地址、银行接待人员姓名、职位、电话及员工卡号等信息，并对函证、函证人员和银行拍照留存。涉及异地亲往函证，还应将差旅费证明资料的复印件等留存在底稿中。

　　(3)如果以快递方式收发函证，审计人员应独立寄发询证函(例如，直接在邮局投递或独立使用快递公司)，不应由被审计单位人员代发函证，也不应使用被审计单位的邮递设施、系统等发出函证。审计人员应记录收发函证的快递时间、快递公司和快递单号，在底稿中保存发出函证的回执和收到函证的快递信封或其他有效单据，将快递单据原件放入底稿中。注册会计师还应核对收到的回函与注册会计师发出的询证函是否为同一份函证，核对回邮信封或快递信封中记录的银行名称、地址是否与询证函中记载的名称、地址一致，核对回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证银行的地址一致。

　　问题9：在检查中发现，对于银行存款科目的审计，注册会计师往往只是直接实施函证程序，而忽视了被审计单位银行存款可能存在的舞弊风险。有哪些迹象表明银行账户可能存在舞弊风险？

　　解答：以下迹象可能表明银行存款可能存在舞弊风险(包括但不限于)：

　　(1)被审计单位的货币资金余额较大且与企业规模不相符，同时借款余额巨大，或者新增借款且承担高额利息，明显缺乏合理的商业理由；

　　(2)大额货币资金长年沉淀于活期账户，缺乏流动；

　　(3)存在长期或大量银行未达账项；

　　(4)受限银行存款占比较高；

　　(5)被审计单位与银行签署特殊的集团现金管理协议或其他类似协议；

　　(6)被审计单位的利息收入与银行存款规模不匹配；

　　(7)被审计单位开立的银行存款账户不符合通常可理解的逻辑；

　　例如，被审计单位大额收支频繁的银行账户所在的开户行距离被审计单位路途遥远，并且未开立网银；被审计单位在业务经营所在地以外的区域开设多个银行账户，且收支频繁；被审计单位开立的银行账户的数量与类似规模的企业开立的银行账户的数量差异较大，且缺乏合理原因；

　　(8)被审计单位不能提供银行对账单或提供的银行对账单表明可能存在舞弊风险；

　　例如，银行对账单显示通常对公账户不会包含的信息，如“积分”信息；银行对账单的格式存在可疑之处，编号重复或不连续，或者同一对账单或不同月份的对账单字体不一致；银行对账单显示的账户余额及发生额存在可疑之处，如被审计单位定期存单标识为到期自动本息合计转存，在所审计期间定期存款已经到期，应该按约定将本息合计金额再结转下一期定期存款，但被审计单位提供的对账单显示的存款金额仍是最初存入的本金余额。

　　对于已确认的银行询证函，也需要注意可能存在舞弊风险。例如，被审计单位在银行询证函上的签章多数情况下是被审计单位的公章，并不是被审计单位在银行预留的印鉴；银行询证函的银行确认章存在错别字；银行询证函的银行确认章的业务性质不符合函证业务特征，如“收讫”、“转讫”等；银行询证函的银行确认章的字体异常、字间距异常等；银行的印章一般为三角形章、方形章、椭圆形章等形状，注册会计师应核对其是否与银行对账单等单据上该银行加盖的确认章一致。

　　问题10：对定期存款需要实施哪些审计程序？

　　解答：对定期存款的审计，一般应考虑实施以下审计程序：

　　(1)向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性；

　　(2)获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致；存款人是否为被审计单位，定期存款是否被质押或限制使用；同时，应获取企业信用报告，核对是否存在定期存款质押或其他受限情况；

　　(3)在监盘库存现金的同时，检查定期存款凭据。如果被审计单位在资产负债表日有大额定期存款，基于对风险的判断，应考虑选择在资产负债表日实施监盘，即检查定期存款相关单据；

　　(4)对未质押的定期存款，检查开户证书原件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押(或未提现)前原件的复印件。在检查时，还要认真核对相关信息，包括存款人、金额、期限等，如有异常，需实施进一步审计程序；

　　(5)对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对。对于质押借款的定期存单，关注定期存单对应的质押借款有无入账，对于超过借款期限但仍处于质押状态的定期存款，还应关注相关借款的偿还情况，了解相关质权是否已被行使；对于为他人担保的定期存单，关注担保是否逾期及相关质权是否已被行使；

　　(6)结合银行函证，函证定期存款相关信息，如账户信息、存期、利率水平，设定抵押情况等；

　　(7)根据前述对管理层定期存款商业理由及其合理性的询问，取得管理层对定期存款持有意图的声明，进而结合财务费用审计,测算利息收入的合理性，判断是否存在体外资金循环的情形；

　　(8)在资产负债表日后已提取的定期存款，核对相应的兑付凭证等；

　　(9)关注被审计单位在财务报表及附注中对定期存款是否充分披露，以及是否在编制现金流量表时进行了恰当的分类。

　　问题11：如果对被审计单位银行账户(不含外币账户)的完整性存有疑虑，应当如何实施审计程序？

　　解答：审计中，如果对被审计单位银行账户的完整性存疑，可以参考中注协《中国注册会计师审计准则问题解答第12号——货币资金审计》，考虑实施如下审计程序(包括但不限于)：

　　(1)了解并评价被审计单位开立账户的管理控制措施；

　　(2)了解报告期内被审计单位开户银行的数量及分布，与被审计单位实际经营的需要进行比较，判断其合理性，关注是否存在越权开立银行账户的情形；

　　(3)询问办理货币资金业务的相关人员，如出纳等，了解银行账户的开立、使用、注销等情况。必要时，获取被审计单位已将全部银行存款账户信息提供给注册会计师的书面声明；

　　(4)注册会计师亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行，查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整；

　　(5)结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收(付)款银行账户是否包含在注册会计师已获取的《已开立银行结算账户清单》内。

　　问题12：对被审计单位外币银行账户的完整性存有疑虑，应当如何实施审计程序？

　　解答：一般情况下，银行开立账户清单无法涵盖企业外币银行账户，因此对企业外币银行账户完整性往往是审计的一个难点。对此，我们首先应该从了解被审计单位是否存在境外收支业务的角度出发，从根本上判断存在外币银行账户的可能性。

　　其次，从国家管理层面来看，目前国内对于外汇交易以及外币账户的管理较为严格，《境内外汇账户管理规定》规定，企业申请开立、使用、变更和撤销外币账户等均受到国家外汇管理局的监管。同时，根据《中资企业外汇结算账户管理实施细则》(汇发[2001]184号)第十条规定，一个企业原则上只允许开立一个外汇结算账户，在同一家银行开立不同币种的账户视同一个账户管理。对于年度进出口总额1000万(含1000万)美元以上的大型企业，确因经营需要要求在不同银行开立多个结算账户的，可以向注册地外汇局申请，经批准后可以允许其开立2-3个账户，但企业的所有结算账户必须合并计算账户最高限额。

　　最后，从审计技术层面来看，如果注册会计师对于被审计单位外币银行账户的完整性存在重大疑虑，或评估认为与之相关的重大错报风险较高，除上述“问题11”中提及的程序外，还可以考虑进一步实施如下审计程序(包括但不限于)：

　　(1)结合实施风险评估程序中了解到的被审计单位的经营情况，浏览被审计单位外币银行账户的开户情况，报告期内的外币交易明细，评价管理层披露的外币银行账户的数量、开户地点、外币交易规模等是否与被审计单位的涉及外币的业务的规模，收付款趋势一致；

　　(2)向负责保管网上银行密钥(U Key)的人员获取被审计单位开通网上银行的账户清单，实地观察该人员登录被审计单位网上银行，打印相关银行开立的所有银行账户清单，并与被审计单位管理层提供的信息进行比较，以检查其完整性；

　　(3)结合其他相关实质性测试，例如外币利息收入银行进账单显示的银行账户是否包含在注册会计师已获取的外币银行账户的清单内；以及报告期内汇兑损益金额是否与管理层披露的外币账户和业务规模匹配；

　　(4)如果在实施了上述程序后仍不能消除相关疑虑，注册会计师可以考虑与被审计单位人员一同前往被审计单位所在地人民银行外汇管理局，现场查询被审计单位的外币银行账户情况；

　　(5)如果识别出管理层未披露的外币银行账户，注册会计师需要向管理层了解未披露的原因，评价相关原因的合理性，是否显示存在舞弊或舞弊嫌疑，是否应当向治理层报告这一事项，以及这一事项对于审计业务或审计意见的影响。

　　问题13：在对银行存款实施审计时，是否能仅通过对被审计单位所有的人民币银行结算账户信息的查询，来实现对被审计单位银行账户完整性的确认？

　　解答：通过中国人民银行的人民币银行结算账户管理系统，原则上可以查询到被审计单位所有人民币银行结算账户信息。但实际操作中，可能存在以下情况造成查询结果与实际情况存在差异：

　　(1)某些银行没有及时更新该系统，导致查询得到的信息与实际情况不符。例如：有的已注销的账户可能在该系统中反映为没有注销，有的新开账户在该系统中可能没有反映；

　　(2)保证金账户、定期存款账户、通知存款账户、协定存款账户、协议存款账户、验资临时账户、集团财务公司账户、信用社账户、外币账户等不在该系统中反映；

　　(3)人行清单显示的账户明细与报告主体银行明细账账户明细分类不尽一致。例如：人行清单可能只显示到一级账户，但实际上客户在该账户下可能有多个子账户，人行清单则未能完全显示。因此，注册会计师还应执行函证、抽样核查收付款凭证等其他程序来验证银行账户完整性。

　　同时，还要注意的是，如果银行拒绝协助查询人民币银行结算账户信息，或者称无法实施查询，注册会计师应在工作底稿中详细记录与银行沟通的全过程，并对所有在报告期内曾与客户有过业务关系的银行实施函证；查阅客户的公章使用登记，检查其中是否有使用公章申请开户的情况，如有，检查该账户是否已列入客户提供的银行账户清单。

　　问题14：如何保证电子回函的有效性，如何证明回函的人是所函证单位的授权回复人？

　　解答：审计人员通常可采用如下程序增强电子回函的可靠性、有效性：

　　(1)核实回复人身份。通过业务合同(如有)获得授权回复人相关信息，通过业务活动往来邮件确认有权回复人的邮箱地址。如果客户有官方网站，还可通过官网核实相关邮箱的后缀等问题。当被询证者通过电子邮件回函时，审计人员可以通过邮件显示的电话信息联系被询证者，确定被询证者是否发送了回函，并做好电话询问记录。必要时，审计人员可以要求被询证者提供回函原件；

　　(2)仅使用审计人员的事务所邮箱发出并收回电子函证；

　　(3)在某些特定情况下，可以考虑聘请信息系统专家协助确认电子回函的有效性。

　　问题15：银行存款审计程序中实施银行对账单和银行日记账双向核对是否必要？

　　解答：一般情况下银行日记账与银行对账单是一一对应的关系，当存在管理层舞弊时，会出现管理层为了特别目的隐藏个别银行记录的情况，且一般情况下被隐藏的记录均属于会影响财务报表审计意见的重要事项。通过银行对账单和银行日记账的双向核对程序，一定程度上可以有效发现此类重大风险。需要注意的是，审计人员通常应直接从金融机构获取被审计单位的银行对账单，避免银行对账单被非法篡改。

　　问题16：对银行存款余额调节表进行复核需要执行哪些审计程序？

　　解答：对银行存款余额调节表进行复核，一般可以考虑执行如下审计程序(包括但不限于)：

　　(1)获取被审计单位期末所有未销户的银行账户的对账单和余额调节表；

　　(2)关注编制银行余额调节表的内部控制程序，复核所有银行账户余额调节表编制是否正确。核查余额调节表上的对账单余额是否与对账单记录一致，核查余额调节表上的账面金额与被审计单位银行存款明细账上各个账户余额是否一致；

　　(3)重点核查未达账项，明确其性质。对重要的未达账项，均应在审计工作底稿中进行记录，并按照性质分别汇总。如对于企付银未付款项，核查被审计单位付款的原始凭证，并核查其是否已在期后银行对账单上得以反映；在核查期后银行对账单时，就对账单上所记载的内容，如支票编号、金额等，与被审计单位支票存根进行核对；对于企收银未收款项，审核被审计单位收款入账的原始凭证，并核查其是否已在期后银行对账单上得以反映等；

　　(4)对长期存在的未达账项，应将其作为被审计单位可能存在舞弊的迹象予以特别关注。了解此类未达账项长期存在的原因，获取相关依据。

　　问题17：审计中，如何对被审计单位的电子商业汇票进行查询？网银查询的主要作用有哪些？

　　解答：目前，通过商业银行的网银，只能查询与该商业银行有关的电子商业汇票，即开票人/持票人通过在该商业银行开设的银行账户实施过票据行为的电子商业汇票，例如出票、收票、背书、被背书等。因此，如果被审计单位同时通过多个商业银行办理电子商业汇票业务，则需要通过每个商业银行的网银分别实施查询。网上查询程序的作用主要有以下方面(包含但不限于)：

　　(1)在资产负债表日验证被审计单位在该日实际持有的应收电子商业汇票余额。相当于对纸质商业汇票的实物监盘程序，可以作为对函证程序的补充；

　　(2)验证被审计单位在报告期内开出的电子商业汇票金额及期末应付电子商业汇票余额，可以作为银行函证程序的补充或者替代程序之一；

　　(3)验证被审计单位在报告期末已背书未到期和已贴现未到期电子商业汇票余额，作为函证程序的补充或者替代程序之一。

　　审计实务中，建议查询时所有指令由被审计单位来操作，并注意观察被审计单位网上查询的整个操作过程，比如是否输入正确的商业银行官方网址；建议将被审计单位输入的查询网址记录下来或截屏保存，在不使用被审计单位网络的环境下，输入查询网址进行验证；确认被审计单位是否使用商业银行的专业版应用程序，或使用商业银行配置的USB KEY和数字证书，通过登录商业银行的官方网址或直接致电银行予以查证。

　　问题18：由于向被审计单位收取审计费太低，所以不实施银行函证程序，这项理由是否合适？

　　解答：函证程序是必要的审计程序之一，是对财务报表整体发表审计意见的重要审计证据，审计业务收费低不能作为不实施必要审计程序的理由。

尊敬的纳税人、缴费人：

　　根据上级领导指示，近日我局与中国邮政集团公司北京市昌平区分公司签订了委托代征协议，凡是在北京市范围内销售货物或者加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产的其他个人均可在受托邮政网点申请代开增值税普通发票，具体详情可到邮政代开网点咨询。

国家税务总局北京市昌平区税务局

2019年10月29日

　　破产重整是我国引自英美法系的一项破产保护制度，是由利害相关人积极拯救濒临经营困境的企业，防止债务人企业进入破产清算程序，以帮助债务人摆脱经营困境、恢复营业能力。近年来，在破产重整实践中，越来越多的管理人在聘请会计师事务所对破产企业进行审计时，服务范围往往还包括对共益债务进行审核并出具报告，共益债务的识别已成为破产程序中的重点工作之一。针对此类业务，目前的执业准则尚无明确的规范和指引，一般仅于《中国注册会计师相关服务准则第4101号—对财务信息执行商定程序》框架内进行参考。在实务中也存在较大的理解和口径偏差，给注册会计师带来了较大的执业风险。

　　本提示仅供会计师事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。提示中所涉及审计程序或商定程序的时间、范围和程度等，事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实际情况以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。

　　为帮助注册会计师准确把握共益债务概念、范围，保证执业质量、防范执业风险，针对共益债务的概念、识别计量，以及会计师事务所可以提供的服务，北京注协专项审计专业技术委员会做如下提示：

　　一、共益债务概念

　　我国于2006年修订的《企业破产法》第四十二条规定：“人民法院受理破产申请后发生的下列债务，为共益债务：(一)因管理人或者债务人请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务；(二)债务人财产受无因管理所产生的债务；(三)因债务人不当得利所产生的债务；(四)为债务人继续营业而应支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的其他债务；(五)管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务；(六)债务人财产致人损害所产生的债务。”

　　二、共益债务相关概念的厘清

　　(一)共益债务与破产费用的异同

　　1.相同点

　　(1)产生的时点相同。由《破产法》第四十二条的规定可以看出，共益债务与破产费用一样，都是在人民法院受理破产申请后产生。

　　(2)在破产程序中的作用基本相同。两者都是为了保证破产程序中的各项活动得以正常开展、顺利进行，更好的管理债务人财产，保护债权人或者有利害关系第三人的利益。

　　(3)均为随时清偿。《中华人民共和国企业破产法》第四十三条规定：“破产费用和共益债务由债务人财产随时清偿。”

　　(4)偿付的优先级次均较高。均优先于包括职工债权、税务债权、普通债权等的清偿顺序。

　　2.差异点

　　(1)性质不同。破产费用是在破产程序进行和债务人财产管理过程中支出的常规性、程序性费用，这些费用不支出的话，破产程序就无法正常进行;而共益债务是在破产程序中为了债权人的共同利益而支出的不确定费用，为非常规性支出。

　　(2)清偿顺序不同。《中华人民共和国企业破产法》第四十三条规定：“债务人财产不足以清偿所有破产费用和共益债务的，先行清偿破产费用；债务人财产不足以清偿所有破产费用或者共益债务的，按照比例清偿。”即破产费用的优先权高于共益债务。如破产财产均能覆盖破产费用和共益债务，则由管理人随时清偿；如破产财产仅覆盖破产费用则先支付破产费用，如不足则破产费用按比例清偿；如破产财产覆盖破产费用后不足支付全部共益债务，则共益债务按比例清偿。

　　在破产重整实务中，需要对共益债务进行严格审阅和把控，防止破产企业将一些不必要的开支或者其他债务，以破产费用和共益债务的名义进行开支，混同共益债务或不合理地增加共益债务，从而损害债权人等相关当事人利益。

　　(二)债务的替换

　　进入破产程序后发生的，就破产程序前的债务的替换并不能被认定为共益债务。实务中我们可以看到，进入破产程序后，部分债务由其他第三方进行代偿的情况。虽然，相关代偿发生在进入破产程序后，但实际为进入破产程序前的普通债权的替换。由此，替换后的债务仍为普通债务而非共益债务。

　　三、共益债务审核的考虑

　　(一)工作目标

　　1.真实性

　　通过对共益债务各项内容进行核实，确保各项内容是否真实存在，是否符合共益债务的定义。

　　2.完整性

　　通过对企业可能涉及的共益债务进行统计，保证共益债务完整。

　　3.准确性

　　通过对共益债务进行全面检查、分析，根据已确定为共益债务的范围，逐项测算其已支付或将要支付的债务金额，判定金额以及分类是否准确，以保证企业及债权人利益。对于规定了共益债务利息支出安排的，需要在计算共益债务时计算利息费用的影响。

　　(二)工作程序

　　按照《破产法》相关条款的规定，共益债务优先于职工债权、普通债权的清偿。管理人、破产企业应当对共益债务进行准确测算，以保证共益债务债权人利益。管理人通常会要求会计师事务所以出具共益债务专项审核报告或咨询报告的形式，从第三方角度对共益债务范围及金额进行复核。管理人在此基础上，按法律相关要求，对共益债务进行随时清偿或适当预留，待重整方案通过后，作为共益债务支付或预留相关依据。会计师事务所在共益债务复核、测算过程中的工作程序一般包括以下内容：

　　1.取得或编制共益债务明细表并形成必要说明

　　共益债务形成周期为破产受理日至破产重整方案制定完成日。在实务中，应首先要求管理人或企业按共益债务的分类提供共益债务明细作为工作基础，并要求管理人进行必要的情况说明。如破产企业不能提供满意的工作成果，则会计师事务所需进行大量的统计、分析、判断等工作，审核报告的内容和方式也应随之发生变化，由简式审核报告变更为详式报告。

　　2.核查因管理人或者债务人请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务

　　获取破产基准日双方尚未履行完毕的全部合同，与管理人、破产企业核实上述合同是否继续履行。对于决定继续履行的合同，持续关注其后续进展，若破产企业因履行该合同须向债权人付款，获取已清偿债务金额，未清偿的对其预计产生的债务进行测算并预留。

　　3.核查债务人财产受无因管理所产生的债务

　　获取破产企业在破产基准日由他人进行管理的资产明细，核查破产企业是否与保管人签订委托代管协议，保管人是否因其他法定事由无偿代管。核查管理人取回代保管物过程中产生的必要费用，该等费用应作为共益债务向债权人随时清偿，获取该等费用已清偿金额，未清偿的对其预计产生的债务进行测算并预留。

　　4.核查因债务人不当得利所产生的债务

　　在破产基准日后，对破产企业取得的收入特别是各类非常规收入进行核查。核查中，发现存在无合理依据且很可能致使他人利益受损的收益，应作为共益债务，获取已清偿债务金额，未清偿的对其预计产生的债务进行测算并预留。专项审核报告或咨询报告中，应详细披露判断依据，必要时应征求律师或其他法律专家的意见。

　　5.核查为债务人继续营业而应支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的其他债务

　　核查在破产基准日后，由管理人决定继续经营而产生的共益债务相关财务数据，包括但不限于：(1)为继续经营签订的购货合同及接受劳务合同所需支付的货款；(2)接受劳务应支付的劳动报酬及社会保险费用；(3)销售货物应缴纳的相关税费；(4)为日常生产经营活动所需支付的各项管理、销售、财务费用。

　　6.核查管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务

　　核查在破产基准日后，管理人或相关人员是否存在执行职务时，因故意或过失造成第三方人身或财产损害的情况。如存在则获取赔偿金额数据，对未清偿的部分预计产生的债务进行测算并预留。

　　7.核查债务人财产致人损害所产生的债务

　　核查在破产基准日后，是否存在因破产企业财产致人损害的情况。如存在应将其产生的债务作为共益债务，获取赔偿金额数据，对未清偿的部分预计产生的债务进行测算并预留。

　　8.出具共益债务专项审核报告

　　(1)明确时间节点。共益债务的发生时间是破产案件受理以后，破产程序终结以前。一般情况下，审核期间为破产案件受理日至破产重整方案制订之日。由于破产重整存在的不确定性，审核期间存在实时变动的特点，在实际工作中需要首先明确时间节点。

　　(2)取得管理人书面声明。在出具共益债务专项审核报告前，应取得破产管理人就其提供的共益债务明细表完整性、准确性的书面声明。

　　(3)出具审核报告或工作成果。在上述工作的基础上，对于各类共益债务核查结果，会计师事务所根据业务约定书及破产管理人工作需求，参照《中国注册会计师相关服务准则第4101号—对财务信息执行商定程序》第十六条中的要素，可单独出具共益债务审核报告。将其作为净资产审计报告的参考附件，亦可以提供有关共益债务统计数据，用于管理人及企业在重整日后对共益债务的处理依据。

　　(三)主要风险及应对

　　由于共益债务具有仅次于破产费用的优先受偿权，其金额的确认将直接影响债权人权益，并引起各利益相关方的关注。故共益债务的判断、识别、确认工作，往往会成为债权人会议的关注重点，要求会计师事务所具备较高的专业性、谨慎性，获取充分、适当的证据。实务中，应对如下风险予以特别关注：

　　1.关注核查结果

　　共益债务的核查，需要紧扣共益债务的定义进行，确保核查确定的各类共益债务均符合共益债务的法律界定。必要情况下，可以咨询律师对于共益债务的认定意见。

　　2.关注业务定价

　　特别关注破产企业在破产受理后，生产经营过程中各项业务定价的公允性。对于各项业务与交易中，定价明显不公允、损害债权人利益的部分，应履行充分、适当的程序或借助专家工作，进行谨慎确认。

　　3.关注经营开支

　　特别关注破产企业在破产受理后，各类生产经营开支的必要性。除不可抗力或破产受理日之前已存在的情况外，会计师事务所应特别关注生产经营中是否存在不必要的支出。如存在重大疑虑，应履行进一步程序，与管理人、破产企业等利益相关方沟通，取得充分、适当的证据，对确实不必要的支出不应纳入共益债务的确认范围。

北京市注册会计师协会

2019年11月12日

市价监局，各区市场监管局、市局各专业(直属)分局，市局机关各处室，各稽查总队、市商务执法监察大队，各事业单位，各协会、学会：

　　为贯彻落实《市场监管总局关于撤销冒用他人身份信息取得公司登记的指导意见》(国市监信[2019]128号)，做好撤销冒用他人身份取得公司登记工作，切实保护广大人民群众合法权益，维护商事登记权威，结合市场监管部门职能，现就有关工作通知如下：

　　一、工作原则

　　针对未经被冒用人同意，在公司设立、变更、备案、注销等登记中，通过使用被冒用人身份证件或伪造其签字等方式，以被冒用人身份办理相关登记的行为(以下简称冒名登记)，各级市场监管部门要牢固树立以人民为中心的发展理念，想群众之所想，急群众之所急，在地方党委政府的领导下，坚持便捷规范高效的原则，做到审慎稳妥、公正公开、依法履职，加强与有关部门协调配合，有效保护被冒用人合法权益，惩戒冒名登记行为，维护商事登记权威性和社会公共利益。

　　二、职责分工

　　(一)市市场监管局建立撤销冒名登记工作协调机制。市场一处负责组织、协调各部门做好冒名登记撤销工作，召集有关部门研究、会商疑难问题。注册处负责依据撤销登记决定书所记载的撤销事项在登记注册系统中进行撤销操作，依据相关部门提供的虚假登记责任人数据，对虚假登记责任人再次办理登记业务实行严格审查。法制处参与重大疑难问题会商研讨。信用处负责公示相关信息、信息共享和信用联合惩戒。档案中心负责指导撤销登记材料的档案管理。信息中心负责为部门间信息共享和数据推送提供技术支持。各区市场监管局应参照市局模式建立相应工作机制。

　　(二)撤销冒名登记工作由作出该次登记决定的市场监管部门(以下简称登记机关)负责。登记机关发生过变更的，由现登记机关负责撤销。登记机关为市局的，由市局委托或授权属地市场监管部门办理。

　　(三)各区市场监管局企业监督管理部门(以下简称企监部门)负责统一受理撤销冒名登记申请，组织协调开展相关工作。企监部门认为需要调查的，可以指派基层所或其他部门协助开展调查。

　　三、积极做好受理工作

　　(一)被冒用人反映被冒名登记情况的，企监部门应按照接诉即办的原则，认真核验被冒用人本人签字的撤销冒名登记申请及其身份证件。被冒用人本人到场的，企监部门应核实其身份证原件等；本人不能到场的，应当通过“实名验证系统”进行身份核验。同时及时做好记录，记录情况应包括被冒用人姓名、身份信息、联系方式、申请事项等。

　　(二)企监部门自接到撤销冒名登记申请(被冒用人本人不能到场的，以通过身份核验之日为准)后5个工作日内，提出是否予以受理的意见，报主管局领导审批。同意受理的，应向被冒用人出具《受理通知书》；不同意受理的，应出具《不予受理通知书》。

　　四、认真开展公示和调查

　　(一)对决定予以受理的撤销冒名登记申请，企监部门应将公司涉嫌冒名登记的情况(包括冒名登记时间、冒名登记事项、登记机关及联系方式等)通过国家企业信用信息公示系统(以下简称公示系统)和北京市企业信用信息网(以下简称信用网)向社会公示。公示期为45日。在公示期内调查终结并作出调查结论的，终止公示。

　　(二)在公示启动后，企监部门或其指定的调查部门应当通过查阅冒名登记行为涉及的档案材料，查询公示系统和信用网中相关部门的信用数据，对公司住所或经营场所进行现场检查，询问公司相关人员、登记代理人或利害关系人等方式，对冒名登记基本事实进行认真调查。同时，应当通过书面函询或系统推送数据等方式，向公安、税务、金融、人力资源社会保障等相关部门征询关于撤销冒名登记的意见。

　　(三)利害关系人主张与冒名登记相关的民事权利正在诉讼过程中，人民法院尚未作出判决、裁定，或者生效判决、裁定尚未执行完毕的；或者有证据证明冒名登记涉及的股权存在争议，各方尚未达成一致的，应中止调查，并相应延长公示期。

　　(四)调查过程中遇有重大或疑难情况的，应当及时向地方党委政府和上级机关汇报请示。

　　五、审慎做出撤销登记决定

　　(一)有下列情形之一的，登记机关可以作出撤销公司登记的决定：

　　(1)经调查认定冒名登记基本事实清楚，或者公司和相关人员无法取得联系或不配合调查且公示期内无利害关系人提出异议，登记机关认为冒名登记成立的；

　　(2)人民法院生效判决或裁定已认定冒名登记事实的；

　　(3)其他依法依规应当撤销登记的情形。

　　(二)有下列情形之一的，登记机关可以作出不予撤销公司登记的决定：

　　(1)有证据证明被冒用人对该次登记知情或事后曾予追认，或者公示期内利害关系人提出异议经调查属实，登记机关认为冒名登记不成立的；

　　(2)公安、税务、金融、人力资源社会保障等相关部门出具书面意见不同意撤销登记，或者撤销登记可能对公共利益造成重大损害的；

　　(3)其他依法依规不应撤销登记的情形。

　　(三)公司在调查前已被吊销营业执照的，不影响登记机关作出撤销登记的决定。

　　(四)企监部门应在调查终结或公示期满后5个工作日内，根据调查结论拟定《撤销登记(备案)决定书》或《不予撤销登记(备案)决定书》，填写《撤销(不予撤销)登记(备案)审批表》，连同调查取证材料，经征求法制部门意见后，报业务部门主管局领导批准，作出撤销或不予撤销登记的决定。

　　(五)企监部门应将《撤销登记(备案)决定书》或《不予撤销登记(备案)决定书》送达冒名登记的公司，依法告知相应权利，并抄送被冒用人。在调查过程中已发现公司通过登记住所或经营场所无法联系的，可以直接采取公告方式送达。在送达同时，企监部门应将撤销登记决定抄送登记注册等相关部门。

　　(六)企监部门应将撤销冒名登记所形成的全部材料单独立卷，移交档案管理部门,归入公司登记档案。

　　六、做好后续处理工作

　　(一)登记注册部门收到撤销登记决定后5个工作日内，应依照撤销登记决定，在登记注册系统标注作出撤销公司相关登记的状态，并通过公示系统和信用网向社会公示相关撤销信息。对虚假登记责任人再次办理登记业务进行严格审查。

　　(二)企监部门负责将冒名登记的直接责任人录入全国虚假登记责任人数据库。对冒名取得公司变更或注销登记，被撤销登记的，应按照《严重违法失信企业名单管理暂行办法》的规定，将所涉及公司列入严重违法失信企业名单。

　　(三)信用监管部门按照相关规定做好严重违法失信企业公示工作，协调登记注册等部门解除对被冒用人相关信用惩戒和市场禁入措施，并做好部门间的信息共享，及时推送相关数据信息，协助解决被冒用人无辜受限问题。

　　(四)各级市场监管部门要在地方党委政府的领导下，加强与公安、税务等相关政府部门和司法机关的协调配合。在撤销冒名登记工作中发现有违法线索的，应当移送有管辖权的部门处理；涉嫌犯罪的，应当移送公安机关。

　　(五)登记机关或其上级机关认定撤销登记的决定错误的，可以撤销该决定，恢复公司原登记状态，并通过公示系统和信用网进行公示。

　　七、其他事项

　　撤销冒用他人身份信息取得个人独资企业、合伙企业、非公司制企业、农民专业合作社、个体工商户等市场主体的登记，以及撤销冒用他人身份取得公司董事、监事、高级管理人员、清算组成员等备案的，参照本通知执行。

　　附件：撤销冒名登记(备案)格式文本(参考样式)(略)

北京市市场监督管理局

2019年8月23日

北京市市管企业工资总额管理办法

　　第一章 总则

　　第一条 为建立健全与劳动力市场基本适应、与企业经济效益和劳动生产率挂钩的工资决定和正常增长机制，增强企业活力和竞争力，促进市管企业实现高质量发展，推动国有资本做强做优做大，根据《中华人民共和国企业国有资产法》、《企业国有资产监督管理暂行条例》、《关于全面深化市属国资国企改革的意见》、《北京市人民政府关于改革国有企业工资决定机制的实施意见》和国家有关收入分配政策规定，制定本办法。

　　第二条 本办法所称市管企业(以下简称市管企业)是指北京市人民政府国有资产监督管理委员会(以下简称市国资委)履行出资人职责的企业。市国资委监管集体企业参照执行。

　　第三条 本办法所称工资总额，是指由企业在一个会计年度内直接支付给与本企业建立劳动关系的全部职工的劳动报酬总额，包括工资、奖金、津贴、补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等。

　　第四条 市管企业工资总额实行预算管理。企业围绕发展战略规划，结合生产经营目标、经济效益情况和人力资源管理，对年度工资总额和工资水平做出预算安排，并且实施有效控制和监督。

　　第二章 工资总额分级分类管理

　　第五条 市国资委制定市管企业工资总额管理制度，对企业工资总额预算实行核准制或者备案制管理，并对企业工资总额预算的编制和执行情况进行指导和监督。

　　第六条 市管企业根据本办法制定和完善企业工资总额管理制度，将工资总额管理与企业负责人经营业绩考核指标相结合，实现与各项经营目标全方位挂钩；纳入企业全面预算管理范围，实现人工成本要素全口径预算。原则上纳入市管企业财务合并报表范围内的国有独资及国有控股企业(含境外企业)均应纳入市管企业工资总额预算管理范围。

　　根据所属企业功能定位、行业特点，分类确定工资效益联动指标和挂钩机制；依据产权隶属关系，组织所属各级企业分级编制、逐级汇总工资总额预算；结合企业内部薪酬分配制度，统筹调节收入分配结构，组织实施工资总额预算分解、预算执行以及内部监督评价等工作。

　　第七条 市国资委对市管企业工资总额实施分类管理，统筹确定企业工资效益联动指标和挂钩机制、工资总额管理方式和预算周期，并根据企业管理成效，适时进行调整。

　　(一)城市公共服务类和特殊功能类企业原则上实行工资总额预算核准制管理。

　　(二)对法人治理结构健全，内控机制完善，干部人事制度、劳动用工制度、收入分配制度改革到位，收入分配管理规范的竞争类企业，经市国资委批准，可实行工资总额预算备案制管理。

　　(三)列入国务院国资委国企改革“双百行动”、国家发展改革委混合所有制改革、国有资本投资运营公司、深化董事会建设等试点的市管企业可优先申报备案制管理。

　　(四)对批准实施备案制管理的市管企业，市国资委将建立动态评估和调整机制，对不符合相关条件的，调整为核准制管理。

　　第三章 工资总额决定机制

　　第八条 市管企业以上年度工资总额清算额为基础，根据工资效益联动指标，结合发展战略、薪酬策略、年度生产经营目标、以及不同职级、岗位职工工资水平市场对标情况、职工增减计划，合理确定年度工资总额。

　　第九条 工资效益联动指标包括经济效益、劳动生产率和人工成本投入产出率三类，每类联动指标一般由2-3个子指标构成。其中经济效益、劳动生产率联动指标增幅分别由预算年度各个子指标的同比增幅加权计算确定。人工成本投入产出指标由上年度各个子指标与同行业水平对比计算确定。各行业指标水平由市国资委参照市人力资源和社会保障局发布的数据，结合市管企业实际统筹确定。

　　第十条 竞争类企业经济效益联动指标主要包括反映盈利能力、资产质量、发展能力和市场竞争能力等情况的指标，其中利润总额、归属母公司所有者净利润等反映盈利能力的子指标权重原则上不低于50%；劳动生产率联动指标主要包括人均利润、人均营业收入、人均劳动生产总值等；人工成本投入产出率联动指标主要包括人工成本利润率、人事费用率等。工资总额按以下方式确定：

　　(一)经济效益联动指标增长的，当年工资总额增长幅度可在不超过指标增幅内确定。其中对于当年劳动生产率未提高，上年人工成本投入产出率低于行业平均水平，或者上年职工平均工资达到全国城镇单位就业人员平均工资3倍以上的，当年工资总额增幅应当不超过同期经济效益联动指标增幅的70%。

　　(二)企业经济效益联动指标下降的，除受政策调整等非经营性因素影响外，当年工资总额原则上相应下降。对于当年劳动生产率未下降，上年人工成本投入产出率明显优于行业平均水平，或者上年企业职工平均工资未达到全国城镇单位就业人员平均工资的，当年工资总额降幅在同期经济效益联动指标降幅的40%范围内确定。

　　(三)对行业周期性特征明显、经济效益年度间波动较大或者存在其他特殊情况的市管企业，经市国资委及人力资源社会保障部门认定，工资总额预算可以探索按周期进行管理，周期最长不超过三年，周期内的工资总额增长应当符合工资与效益联动的要求。

　　工资总额增幅一般不超过上年度所有市管企业在岗职工平均工资增幅的3倍，超过限额未予兑现部分原则上在三年内予以兑现调整，递延兑现余额及使用情况在预算方案中单独列示。

　　(四)业务多元化的企业可在预算方案中按业务板块选择差异化的联动指标和挂钩机制分别编制预算，属于非竞争性的，按照城市公共服务类或特殊功能类企业确定工资效益联动指标和挂钩机制。

　　第十一条 城市公共服务类企业经济效益联动指标主要包括成本费用占营业总收入比重、运营工作量、服务满意度及国有资本保值增值率等反映成本控制、产品服务质量、保障能力和运营效率等情况的指标。劳动生产率联动指标主要包括人均营业收入、人均工作量、人均劳动生产总值等。人工成本投入产出率联动指标主要包括人工成本占成本费用比重、劳动分配率、单位工作量人工成本含量等。工资总额及工资水平按以下方式确定：

　　(一)经济效益联动指标增长的，当年工资总额增长幅度可在不超过指标增幅内确定。对于当年劳动生产率未提高，上年人工成本投入产出率低于行业平均水平，或者上年职工平均工资达到全国城镇单位就业人员平均工资2.5倍以上的，当年工资总额增幅应当不超过同期经济效益联动指标增幅的70%。

　　(二)经济效益联动指标下降的，除受政策调整等非经营性因素影响外，当年工资总额原则上相应下降。对于当年劳动生产率未下降，上年人工成本投入产出率明显优于行业平均水平，或者上年企业职工平均工资未达到全国城镇单位就业人员平均工资的，当年工资总额降幅在同期经济效益联动指标降幅的40%范围内确定。

　　(三)职工工资水平按照企业提供公共产品及服务的质量、经济社会效益，结合所处行业工资水平、本市工资增长调控目标等因素合理确定。职工平均工资增幅不得超过本市工资增长调控目标。

　　(四)所属竞争性企业或业务板块根据需要可单独编制预算方案，按照竞争类企业确定工资效益联动指标和挂钩机制。

　　第十二条 特殊功能类企业经济效益联动指标主要包括重大专项任务完成率、国有资本保值增值率、融资成本节约率、已获利息倍数、成本费用占营业总收入比重等指标。劳动生产率联动指标主要包括人均营业收入、人均劳动生产总值、人均利润等。人工成本投入产出率联动指标主要包括人事费用率、劳动分配率、人工成本利润率等。工资总额及工资水平按以下方式确定：

　　(一)经济效益联动指标增长的，当年工资总额增长幅度可在不超过指标增幅内确定。对于当年劳动生产率未提高，上年人工成本投入产出率低于行业平均水平，或者上年职工平均工资达到全国城镇单位就业人员平均工资3倍以上的，当年工资总额增幅应当不超过同期经济效益联动指标增幅的70%。

　　(二)经济效益联动指标下降的，除受政策调整等非经营性因素影响外，当年工资总额原则上相应下降。对于当年劳动生产率未下降，上年人工成本投入产出率明显优于行业平均水平，或者上年企业职工平均工资未达到全国城镇单位就业人员平均工资的，当年工资总额降幅在同期经济效益联动指标降幅的40%范围内确定。

　　(三)职工工资水平按照企业服务首都“四个中心”功能建设中的作用、贡献和经济社会效益，结合所处行业工资水平、本市工资增长调控目标等因素合理确定。职工平均工资增幅不得超过本市工资增长调控目标。

　　(四)所属竞争性企业或业务板块根据需要可单独编制预算方案，按照竞争类企业确定工资效益联动指标和挂钩机制。

　　第十三条 经市国资委及人力资源社会保障部门批准，可将市管企业实施以下活动产生的相关成本费用，在经济效益核算中予以适当考虑：

　　(一)承担重大政治活动保障、精准扶贫、科技创新等方面重点任务并做出突出贡献。

　　(二)围绕主业发展实施重大科研项目引进关键紧缺的科研团队、科研人员和高技能人才，或围绕脱贫攻坚安置本市农村劳动力就业。

　　(三)对核心科研人员、高技能人才、经营管理骨干实施科技成果收益分成、岗位分红、项目分红、股票(权)增值权、虚拟股票(权)、奖励基金等现金性激励措施。

　　第十四条 市管企业未实现国有资产保值增值的，工资总额不得增长，或者适度下降，具体降幅由市国资委确定。

　　第十五条 工资总额在预算范围不发生变化的情况下，原则上增人不增工资总额、减人不减工资总额，但存在以下情况可合理增加或者减少工资总额。

　　(一)发生兼并重组、关闭退出、新设企业或机构、增减项目或产能等情况导致大规模增加或减少人员的，可以合理增加或减少工资总额，在预算方案中予以列支。

　　(二)符合企业主业投资方向的新设企业或机构，在创设期工资总额可以根据各岗位职级薪酬标准、聘用人数，结合相关工作任务完成情况确定。其中，相关岗位职级薪酬标准无法对标市管企业现有水平的，原则上应当由出资方委托权威专业机构提供同行业、同岗位薪酬信息，综合市人力资源和社会保障部门发布的薪酬信息及本企业平均工资水平合理确定。

　　第十六条 除本章上述情形外，市国资委可按照市人力资源和社会保障局发布的工资指导线，结合市管企业职工工资分配现状，对部分企业工资总额增幅实行适度调控。

　　第四章 工资总额管理程序

　　第十七条 市管企业工资总额管理程序包括预算编制、预算审核、预算执行、预算调整和预算清算等环节。市管企业应当不断完善工资总额管理体系，实现全流程闭环式管理。

　　第十八条 市管企业每年按照本市收入分配政策规定和市国资委有关要求编制当年度工资总额预算方案，履行企业内部决策程序后，于每年5月底前报送市国资委核准或备案。符合本办法要求及相关规定的，市国资委将下发《核准通知书》或《备案通知书》予以确认。对无故逾期上报预算方案的市管企业，市国资委将采取约谈、下发整改通知、通报等形式予以处理，并视情况从严控制工资总额预算。

　　第十九条 市管企业工资总额预算方案经市国资委核准或备案确认后，由市管企业按照生产经营情况、内部绩效考核、薪酬分配制度，组织开展执行及内部监督、评价工作。预算方案未经核准或备案确认前，市管企业应当严格控制工资增长。

　　第二十条 市国资委建立市管企业工资总额预算动态监控制度，对市管企业工资总额发放情况、人工成本投入产出等主要指标执行情况进行跟踪监测，定期发布监测结果，督促市管企业加强预算执行情况的监督和控制，并对执行情况偏差较大的企业进行警示。

　　第二十一条 市管企业工资总额预算方案在执行过程中出现以下情形之一，导致预算编制基础发生重大变化的，可以申请对工资总额预算进行调整：

　　(一)国家宏观经济政策发生重大调整。

　　(二)市场环境发生重大变化。

　　(三)企业发生分立、合并等重大资产重组行为。

　　(四)其他特殊情况。

　　第二十二条 市管企业工资总额预算调整情况经履行企业内部决策程序后，于每年10月底前报市国资委复核或者重新备案。

　　第二十三条 市管企业应当于每年4月底前完成上年度工资总额清算工作，并向市国资委提交上年度工资总额预算执行情况报告。市国资委依据经审计的财务决算数据，参考企业经营业绩考核目标完成情况，对市管企业工资总额预算执行情况、执行本市有关收入分配政策等情况进行清算评价，并确定本年度工资总额预算基数。

　　第二十四条 市国资委按照“一企一策”分类管理要求，建立市管企业工资总额预算管理台账，对工资效益挂钩机制的实施效果进行动态评估，并视情况适时予以调整。对于实施工资总额预算周期管理的市管企业，市国资委将建立周期管理台账制度，对工资总额留存情况进行登记和清算，确保在周期内符合工资效益联动机制要求。

　　第五章 企业内部分配管理

　　第二十五条 市管企业应当按照国家、本市有关政策要求以及本办法规定完善企业内部工资总额管理制度，在经核准或备案的工资总额预算内，依法依规自主决定内部工资分配，重点向主导产业和结构调整、转型升级的关键领域倾斜，从严从紧控制非主业工资增长。

　　第二十六条 市管企业应当持续深化企业劳动用工和收入分配制度改革，完善职工工资能增能减机制。

　　(一)建立健全职工薪酬市场对标体系，构建以岗位价值为基础、以绩效贡献为依据的薪酬管理制度，坚持按岗定薪、岗变薪变。

　　(二)强化全员业绩考核，合理确定各类人员薪酬水平，逐步提高关键岗位的薪酬市场竞争力，调整不合理收入分配差距。

　　(三)激发重点群体活力，引导工资总额增量向一线职工、高技能人才、关键岗位和骨干员工倾斜。企业工资总额下降的，应当优先保障一线职工和低收入职工工资水平不下降。

　　(四)企业总部职工平均工资增幅原则上应当低于本企业全部职工平均工资增长幅度。

　　第二十七条 坚持短期与中长期激励相结合，按照国家、本市有关政策，对符合条件的核心骨干人才实行股权和分红激励等中长期激励措施。

　　市管企业对相关人员实行其他股份支付形式的激励措施，如股权激励、项目跟投等，应当严格按照有关规定，并与绩效薪酬管理有效衔接，优化分配结构、规范列支渠道、健全长效激励约束机制。

　　第二十八条 严格清理规范工资外收入。市管企业所有工资性支出应当按照有关财务会计制度规定，全部纳入工资总额核算，实现财务核算与统计口径的一致性。不得在工资总额之外列支任何工资性支出，实现职工收入工资化、工资货币化、发放透明化。职工工资为税前收入，市管企业不得为职工支付个人所得税。

　　历史性工资结余应纳入工资总额预算管理，在工资总额预算方案中单独列示，经市国资委批准可用于企业年金补偿缴费、工资清欠、亏损企业工资支付以及其他政策允许的用途。

　　第二十九条 规范职工福利保障管理。市管企业应当严格执行国家关于社会保险、住房公积金、企业年金、福利费等政策规定，不得超标准、超范围列支。企业经济效益持续下滑的，福利费项目不得增加、水平不得增长，企业出现亏损的，应当缩减福利费支出。有条件的企业可以建立企业补充医疗保险，提取额与本企业工资总额比例按照北京市相关规定执行，用于解决企业职工基本医疗保险统筹之余由个人支付的医疗费用，不得变相用于其他方面的开支。

　　第三十条 加强企业人工成本监测预警，建立全口径人工成本预算管理制度，严格控制人工成本不合理增长，不断提高人工成本投入产出效率。

　　第三十一条 健全完善企业内部监督机制。企业内部收入分配制度、中长期激励计划以及实施方案等关系职工切身利益的重大分配事项应当履行必要的决策程序和民主程序。市管企业应当将所属企业薪酬福利管理作为财务管理和内部审计监督的重要内容。

　　第六章 工资总额监督检查

　　第三十二条 市管企业应当按照经核准或备案的年度工资总额预算方案及挂钩机制确定的额度内发放职工工资，出现超提、超发工资总额的，应当清退并且进行相关账务处理，市国资委相应核减企业下一年度工资总额基数，并根据有关规定对相关负责人进行处理。

　　第三十三条 市国资委对市管企业工资总额管理情况开展动态评估，对于履行主体责任不到位、工资增长与经济效益严重不匹配、内部收入分配管理不规范、收入分配关系明显不合理、工资总额预算覆盖率偏低的企业，市国资委将对其工资总额预算从严调控。

　　实行工资总额预算备案制管理的市管企业，出现违反工资总额管理有关规定的，市国资委将责成企业进行整改，情节严重的，除按规定进行处理外，将其工资总额预算由备案制管理调整为核准制管理。

　　第三十四条 市国资委将市管企业工资总额管理情况纳入出资人监管以及纪检监察、巡视巡察等监督检查工作范围，会同市人力资源和社会保障局等部门定期开展工资内外收入监督检查，必要时委托专门机构进行审计。对违反收入分配政策规定的，市国资委将根据有关规定对相关责任人进行处理，并向相关部门提出对相关责任人给予经济处罚和纪律、政务处分的建议；涉嫌违法犯罪的，依法移送监察机关或司法机关处理。具体包括以下情形：

　　(一)工资总额管理中弄虚作假、虚报业绩、账实不符。

　　(二)超提、超发工资总额数额较大并造成重大损失或恶劣影响；未经批准动用历史性工资结余。

　　(三)滥发工资外收入、为职工支付个人所得税、违规为职工购买商业保险、未按政策规定实施股权和分红激励等。

　　(四)其他严重违反收入分配纪律的情形。

　　第三十五条 市管企业应当切实履行对所属企业工资总额管理和职工工资分配情况的监管责任，依照法定程序决定工资分配事项，加强对工资分配决议执行情况的监督。职工工资收入分配情况应当作为厂务公开的重要内容，定期向职工公开，接受职工监督。

　　第三十六条 市国资委、市管企业每年定期将企业工资总额和职工平均工资水平等相关信息向社会披露，接受社会公众监督。市国资委按年度将市管企业工资预算执行情况报市人力资源和社会保障局，由其向市政府报告。

　　第七章 附则

　　第三十七条 本办法由市国资委负责解释，具体实施细则另行制定。

　　第三十八条 本办法自2019年1月1日起施行。《关于修订印发<北京市国有及国有控股企业工资总额预算制管理暂行办法>的通知》(京国资发〔2005〕147号)同时废止。

各资产评估机构：

　　根据最高人民法院关于人民法院确定财产处置参考价对资产评估工作的有关要求，经中国资产评估协会研究决定，由我会组建本市“人民法院委托资产评估中专业技术评审人员库”(下称专业技术评审人员库)，负责本市人民法院委托资产评估中专业技术评审工作。现将组建专业技术评审人员库具体事项通知如下：

　　一、专业技术评审人员条件

　　具备以下条件的资产评估专业人员或行业专家可以向北京评协提出入库申请，由我会择优选入专业技术评审人员库：

　　1.资产评估专业人员应当具备资产评估师执业资格，具有较高的执业水平和创新能力，所负责的评估业务均未被相关监管部门和资产管理机构发现重大问题；

　　2.行业专家应当在经济社会领域有较高声望，具备较大的行业影响力，在本行业的管理、研究领域有较高造诣；

　　3.具有良好的社会声誉和职业道德；

　　4.遵纪守法、诚实守信，无不良记录。

　　具有下列情形之一的，不得入选专业技术评审人员库：

　　1.评估专业人员连续执业不满五年的；

　　2.行业专家不具备高级职称或从事本行业管理、研究工作不满十年的；

　　3.曾因违反《中华人民共和国资产评估法》被相关行政管理部门予以警告、责令停止从业、没收违法所得，或构成犯罪，被依法追究刑事责任的；

　　4.曾被判处过刑罚的；

　　5.近五年曾因违反所属行业协会自律管理规定，受到过自律惩戒的；

　　6.曾被人民法院依法纳入失信被执行人名单的。

　　二、有关工作要求

　　所有人员的入库申请均采用自愿报名原则，我会将对报名人员是否符合报名条件进行核查，请于2019年11月19日前填写《人民法院委托资产评估中专业技术评审人员库信息汇总表(北京)》(见附件)，签章后报送我会(电子版请同时报送)。

　　三、几点补充说明

　　1.入库人员主要是为人民法院对资产评估相关案件中存在重大疑问提供专业评审意见。

　　2.资产评估专业人员指考过资产评估师证书的执业评估师，并在评估机构工作；行业专家指在院校从事资产评估实物操作教学研究的人员。

　　联系人：梁浩然

　　联系电话：010-88221128

　　电子邮箱：lianghaoran@bicpa.org.cn

　　地址：北京市海淀区西四环中路16号院7号楼702室

　　相关附件：京评协〔2019〕53号附件

北京资产评估协会

2019年11月15日

　　各政策性银行北京市分行及总行营业部、国家开发银行在京营业机构、辖内各国有控股大型商业银行、辖内各股份制商业银行、北京银行、北京农商银行、北京中关村银行、辖内各村镇银行、各城市商业银行北京分行、辖内各外资银行:

　　为进一步贯彻落实党中央、国务院减轻小微企业负担，降低小微企业综合融资成本的重大决策部署，督促辖内各银行业金融机构严格执行小微企业金融服务收费的各项监管政策，不得在发放贷款时附加不合理条件，变相抬升小微企业综合融资成本，现就有关事项通知如下：

　　一、严禁借贷搭售

　　各银行业金融机构在发放小微企业贷款或以其他方式向小微企业提供融资时，不得违规强制要求小微企业客户购买保险、理财、基金等金融产品；不得将小微企业贷款金额、发放时间、贷款利率、贷款期限等授信条件与是否购买上述产品及购买产品的金额、期限挂钩。

　　二、严禁转嫁成本

　　各银行业金融机构在办理小微企业贷款业务过程中，应切实承担尽职调查、押品评估、抵押登记等相关成本，不得凭借自身优势地位，采取诸如在合同中约定由客户承担相关成本、要求客户先委托评估公司出具评估报告后申请贷款等形式，变相将上述经营成本转嫁给小微企业客户。

　　三、协商费用分担

　　(一)明确办理标准

　　各银行业金融机构应进一步提升信用风险管理精细化水平，明确购买抵押物财产保险、办理强制执行公证等风险防控环节的具体标准，不得简单地以风险防范为由要求所有小微企业客户办理强制执行公证或为抵押物购买财产保险。

　　(二)实行名单管理

　　各银行业金融机构应对小微企业贷款业务过程中提供相关服务的第三方机构实行动态名单制管理，并及时进行公示或告知客户，由客户自主选取名单范围内机构。不得强制要求客户选择银行指定的保险公司、公证处等第三方机构为其提供有偿服务。

　　(三)约定分担比例

　　各银行业金融机构应按照“谁受益，谁承担”的原则，积极与小微企业客户协商贷款过程中产生的费用承担方式，不得利用自身优势地位要求小微企业客户承担全部费用。同时，鼓励银行秉持“减费让利”原则，主动承担相关费用。

　　四、完善激励机制

　　各银行业金融机构应进一步完善激励约束机制，健全科学合理的绩效考评指标体系，突出合规经营和风险管理的重要性，不得设定过高的经营效益类指标，不得层层加码提高考评标准和相关指标要求。同时，严惩小微企业贷款过程中存贷挂钩、借贷搭售、转嫁成本等违规行为，并严肃追究相关人员责任，有效防范操作风险和声誉风险。

　　五、规范员工行为

　　各银行业金融机构应深入领会党中央、国务院发展小微企业金融服务精神，不断加强员工行为管理，统一规范营销术语，并将管理责任层层落实到各基层机构和部门的主要负责人。严禁员工诱导、误导、强制小微企业客户办理相关业务。对损害小微企业客户利益、增加小微企业综合融资成本的违规行为依法从严、从重处理。

　　各银行业金融机构应进一步提高政治站位，高度重视小微企业金融服务工作，积极履行政治责任、金融责任和社会责任，切实提高金融服务小微企业质效，有效降低小微企业综合融资成本。同时，各银行业金融机构要深入开展自查自纠，严格按照“七不准”及本通知要求，全面排查小微企业贷款服务收费存在问题，彻底清理纠正发放小微企业贷款时附加不合理条件和收费管理不规范等问题，并将自查整改报告于2019年11月30日前报送至北京银保监局。我局将进一步加大非现场监测与现场检查力度，对违法违规行为，依法实施行政处罚。

各区财政局，国家税务总局北京市各区(地区)税务局，各区人力资源和社会保障局、医疗保障局，住房公积金管理中心各分中心、管理部，各相关单位：

　　为深入推进“放管服”改革，持续优化我市营商环境，切实落实减税降费措施，精简税费办理事项，提高税费办理便利度，按照市委、市政府关于新一轮深化“放管服”改革、优化营商环境工作的要求，制定了《进一步优化“纳税”营商环境的工作措施》，请结合实际认真贯彻落实。

　　特此通知。

北京市财政局国家税务总局 北京市税务局

北京市人力资源和社会保障局 北京市医疗保障局

北京住房公积金管理中心

2019年10月28日

　　附件：

进一步优化“纳税”营商环境的工作措施

　　为贯彻落实市委、市政府深化“放管服”改革，优化营商环境部署要求，大力推动新一轮纳税营商环境改革，持续优化我市纳税营商环境，制定以下工作措施。

　　一、实施更大规模的减税降费措施

　　（一）落实好各项减税政策。按中央统一规定，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元部分，减按25%计入应纳税所得额；超过100万元但不超过300万元部分，减按50%计入应纳税所得额。下调增值税税率，将16%、10%的税率降低为13%、9%。

　　（二）在地方权限范围内顶格减免相关税费。按50%最高幅度减征小规模纳税人的资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加。按50%最高幅度减征文化事业建设费。将残疾人就业保障金的残疾人就业安置比例由1.7%下调为法定下限1.5%。

　　（三）落实增值税期末留抵退税政策。按中央统一规定，全面实行留抵退税制度，不再区分行业，只要增值税一般纳税人符合规定条件，均可申请退还增值税增量留抵税额。放宽生产并销售非金属矿物制品、通用设备等先进制造业退税政策条件。进一步优化退税办理，推动退税申请、退税审核、退库业务实现全流程网上办理。

　　（四）降低社会保险费率。自2019年5月1日起，养老保险单位缴费比例由20%降至16%，失业保险继续保持1%的低缴费比例。

　　（五）执行5%-12%的住房公积金缴存比例政策，单位可在范围内自主选择。通过“e窗通”服务平台和住房公积金单位网上业务平台提供缴存比例政策自动提示功能，便于缴存单位及时了解和查询。

　　二、优化升级税费办理系统

　　（六）上线税务事项精准提醒功能。利用税收大数据分析，将最新税收政策、涉税事项、税收风险点等信息，通过电子税务局精准推送至纳税人，减轻纳税人查找政策、判断适用条件和自查自纠负担。

　　（七）优化智能咨询服务模式。加快升级智能咨询系统，加大智能咨询平台网页端、APP端和小程序端推广力度，探索开发语音智能咨询，为纳税人、缴费人提供便捷咨询服务。

　　（八）提供业务办理时长查询功能。优化社会保险网上服务平台和住房公积金单位网上业务平台，提供业务办理时长查询功能，方便缴费单位掌握操作用时。

　　（九）优化升级增值税发票系统。完善增值税发票勾选确认和查验功能，提供应抵扣发票信息提醒服务。

　　三、压缩精简税费办理事项

　　（十）推行城镇土地使用税和房产税合并申报。合并城镇土地使用税和房产税纳税申报表，统一城镇土地使用税和房产税纳税期限，减少纳税人申报次数。

　　（十一）推行税收优惠政策“清单式”管理。随时更新税收优惠事项清单，除依法须税务机关核准和向税务机关备案的特定情形外，一律由纳税人、缴费人“自行判别、申报享受”，相关资料留存备查。

　　四、简化完善税费办理流程

　　（十二）新办企业初次申领增值税发票即时办结。企业申领发票只需跑一趟，可一次性从综合窗口领取营业执照、公章、税控设备与发票，实现“一个窗口，一次办结”。

　　（十三）简化税务迁移流程。对不存在未办结流程类事项且属于正常户的纳税人在北京市内跨区迁移及时办结。对于跨区迁移的重点企业，实行迁出区、迁入区财税利益共享。

　　（十四）推行税务注销分类处理和网上全流程办理。对于符合条件的企业，通过实行清税证明免办服务和承诺制容缺办理，进一步简化资料和流程，实现“一窗受理、即时办结”的“套餐式”服务和足不出户的网上全流程办理。

　　（十五）优化增值税代开发票管理。实现税务机关网上代开增值税电子普通发票；网上代开增值税发票同时缴纳附加税费。

各有关单位：

　　为贯彻《国务院关于进一步深化城镇住房制度改革加快住房建设的通知》（国发[1998]23号），稳步推进租金改革，目前，经国务院批准，在京中央和国家机关提高公有住房租金增发补贴的有关文件已印发。根据《北京市进一步深化城镇住房制度改革加快住房建设实施方案》（京发[1999]21号）关于“地方单位的租金标准和提租时间与在京中央和国家机关联动，并尽快实现同步。租金标准的提高与提高职工收入相结合，租金提高后，要进一步完善有关减免政策”的精神，经市政府批准，现就提高我市公有住房租金、增发补贴的有关问题通知如下：

　　一、从2000年4月1日起，我市出租的公有住房统一执行每月每平方米使用面积3．05元的标准租金。

　　二、从2000年4月1日起，在提高房租的同时，行政、事业单位为职工（含离退休人员和已购房职工）增发补贴，月人均补贴额为90元。

　　各职级人员月补贴标准为：正局级130元，副局级115元，正处级100元，副处级90元，科级和25年（含）以上工龄的科员、办事员80元，25年以下工龄的科员、办事员70元。

　　工人月补贴标准为：高级技师90元，高级工、技师和25年（含）以上工龄的初、中级技术工人与普通工人80元，25年以下工龄的初、中级工和普通工人70元。

　　各单位不得擅自提高补贴标准。

　　三、行政、事业单位增发补贴所需资金按现行经费渠道解决。

　　四、企业（含自收自支事业单位）、社会团体等单位，比照机关事业单位增发补贴的范围，结合本单位具体情况自主确定补贴标准，月人均补贴最高不超过90元（其中，离休人员的补贴标准按行政事业单位的规定执行），所需补贴资金暂在住房周转金中列支。

　　五、租金提高后，对生活困难的低收入家庭实行租金减免，具体规定按照《北京城镇公有住房租金减免暂行办法》执行。

　　六、租金提高后，产权单位要提高房屋的维修管理水平。租金收入使用管理办法由市人民政府房改办公室会同市政府有关部门另行制定。

　　提高公有住房租金并增发补贴，是进一步深化住房制度改革的配套措施，涉及面广，政策性强，关系到居民的切身利益。各单位要加强领导，扎扎实实地做好贯彻落实工作，确保此次提租工作顺利实施。实施中出现的新情况、新问题，请及时反馈。

　　特此通知。

二〇〇〇年三月一日

市属各单位、各区县财政局：

　　为贯彻落实中共中央、国务院《关于党政机关厉行节约制止奢侈浪费行为的若干规定》，加强我市党政机关工作人员日常通信工具管理，促进廉政建设，我们制定了《北京市市级党政机关工作人员日常通信工具安装、配备和管理的规定》。现印发给你们，请遵照执行。

　　北京市市级党政机关工作人员日常通信工具安装、配备和管理的规定为了认真贯彻《中共中央、国务院关于党政机关厉行节约制止奢侈浪费行为的若干规定》，促进廉政建设，进一步加强对通信工具的管理，特制定本规定。

　　一、本规定所指的通信工具包括住宅电话、无线移动电话（含车载电话，以下同）和无线寻呼机。本规定中党政机关是指执行国家机关工资制度的单位。

　　二、从发文之日起，一律停止公费为工作人员安装、配备通信工具，其他各项费用也一律自理。

　　三、已用公费配备的无线移动电话和安装的车载电话，2000年购置的按照不低于同类机型现行市场价（无线移动电话包括入网费，以下同）的90％、1999年购置的按照不低于同类机型现行市场价的80％、1998年购置的按照不低于同类机型现行市场价的50％作价过户给个人，个人不要的，由单位集中上交市财政局，市财政局统一组织公开拍卖处理，拍卖所得款项一律上缴市财政；1997年以前购置的一律无偿过户给个人。过户费全部由个人负担。今后由工作人员自行交纳有关通讯费用。

　　四、对党政机关工作人员发放通信工具补助费。具体补助标准见附表。

　　五、特殊单位和特殊岗位工作人员的通信工具补助，由单位提出补助方案，报市财政局从严审批。所需经费从各单位业务经费中列支解决。

　　六、享受通信工具补助费的工作人员离退休后，从办理离退休手续的第二个月起按以下标准享受通信工具补助费：

　　1、副局级以上人员只享受住宅电话补助，不再享受无线通信工具补助。

　　2、其他级别的离退休干部不再享受任何通信工具补助费。

　　3、享受通信工具补助费的离退休人员去世后，其配偶和子女不再享受补助。

　　七、各单位要严格按照本规定发放通信工具补助费，不得擅自扩大范围和提高标准，否则，要追究单位和责任人的党纪、政纪责任。

　　八、区、县级单位通信工具的安装、配备和管理的规定，由各区县政府按照本规定精神制定，并报市财政局、市人事局批准后执行。

　　九、各单位开支的通信工具补助费仍在“公务费”中“邮电费”节级科目中列支，取消原“公务费”中的“无线移动电话费”节级科目。

　　十、本规定由北京市财政局负责解释。自2000年3月1日起执行，过去有关通信工具的规定与本规定有抵触的一律按本规定执行。市级事业单位和国有企业可按照上述规定精神进行改革，制定本单位管理规定。

　　附表一：党政机关工作人员公务活动无线通信工具补助标准

　　为规范资产评估行为，保护资产评估当事人的合法权益和公共利益，提高评估行业的风险事前预防能力，促进资产评估行业健康发展，北京资产评估协会维权委员会从专业和法律的角度对资产评估委托合同签订及履行过程中存在的相关风险事项进行梳理、归纳，并根据《中华人民共和国资产评估法》、《中华人民共和国合同法》、《资产评估执业准则--资产评估委托合同》等法律法规及行业规范有关规定，研究形成《资产评估委托合同风险提示》，供资产评估机构和评估专业人员参考。

　　本风险提示仅代表北京资产评估协会维权委员会的专家观点，不能替代相关法律、法规、执业准则，也不能替代资产评估专业人员的职业判断。在执业中，资产评估机构及评估专业人员应结合项目实际情况、自身职业判断合理使用。

　　第一部分 目录

　　一、资产评估委托合同订立的风险提示

　　(一)项目承接风险提示

　　(二)合同主体风险提示

　　(三)合同订立风险提示

　　(四)非合同形式建立委托关系风险提示

　　二、资产评估委托合同必备要素的风险提示

　　(一)委托目的风险提示：明确、清晰约定评估目的

　　(二)委托事项风险提示：准确约定评估对象和范围

　　(三)委托时日风险提示：合理约定资产评估基准日

　　(四)报告使用风险提示：明确约定评估报告使用范围

　　(五)履行期限风险提示：合理约定评估报告提交日及提交方式

　　(六)服务报酬风险提示：明确约定评估服务费条款

　　(七)权利义务风险提示：明确约定各方权责

　　(八)合同解除风险提示：明确约定合同解除的情形及后果

　　(九)违约责任风险提示：明确约定各方违约责任及免责条款

　　(十)争议解决风险提示：明确约定争议解决的方式和地点

　　(十一)合同变更或补充风险提示：及时完善、弥补合同漏洞

　　(十二)其他合同要素风险提示

　　三、资产评估委托合同风险的外部应对提示

　　第二部分 资产评估委托合同风险提示正文

　　资产评估委托合同是资产评估机构接受委托人之委托开展资产评估业务，与委托人建立委托关系的法定书面依据。完善的委托合同具备事前预防风险的功能，是资产评估行业风险防范体系的重中之重。资产评估委托合同兼具资产评估的行业特征和委托合同的法律属性，因此，风险防范也应从评估业务的开展和法律实务两个角度展开。

　　一、资产评估委托合同订立的风险提示

　　根据《资产评估执业准则--资产评估档案》之规定，当委托评估事项完成后，评估机构应将书面委托合同作为重要的工作底稿资料纳入档案管理并进行妥善保管。当评估机构与委托人产生纠纷甚至发生诉讼或仲裁时，该委托合同则成为确定合同当事人民事责任产生与承担的重要依据和证据材料。因此，签订完善、严谨的委托合同是资产评估机构及评估专业人员执业风险事前防范的重中之重。

　　(一)项目承接风险提示

　　资产评估行业的市场风险很大程度上来自委托合同正式签署之前的业务承接阶段。

　　1.资产评估机构可以根据自身情况，建立并完善业务承接阶段的项目风险识别及控制机制，增强业务承接人员的风险识别能力，避免将项目风险拖延至委托合同订立之后的评估程序中，否则风险往往难以排除。

　　2.资产评估机构一方面应当大力加强专业人才的培养，增强价值判断及市场预测能力；另一方面应当继续深化对非法定业务的研究，扩大评估行业的业务范围及发展空间，以在源头上规避行业的市场风险。

　　(二)合同主体风险提示

　　1.订立委托合同时，资产评估机构应当全面了解、认知委托人的主体资格、信用资质、履约能力等信息，避免与不能独立承担民事责任的组织(如公司部门)签订合同，避免签订与委托人履约能力明显不相符的合同；应当审查委托人代理人的授权文件及代理事项、代理期限和代理权限。委托人的营业执照、资质文件、代理人的授权文件等资料可归入合同档案，作为管理类工作底稿予以保存。

　　2.根据委托人的评估目的以及初步确定的评估对象和范围，可以通过采取评价资产评估机构及其评估专业人员自身是否具备本次评估业务专业胜任能力的措施，从而避免因技术水平欠缺或专业人员数量不足而引发评估质量问题等技术性风险。

　　3.资产评估机构为公司制的，分公司可以在总公司的授权范围内对外签订合同，由分公司加盖分公司公章。分公司对外签订合同的民事责任由总公司承担。在出具资产评估报告的主体(总公司)与签订合同主体(分公司)不一致的情况下，建议在合同中以合理方式向委托人进行说明。

　　(三)合同订立风险提示

　　实务中存在合同当事人拒不订立或不及时订立委托合同的情况，尽管《资产评估执业准则--资产评估委托合同》第五条规定资产评估机构及其评估专业人员应当关注未及时订立资产评估委托合同开展资产评估业务可能产生的风险，但该条款并未明确具体的救济途径。对此，应当根据具体情况进行区别对待：

　　1.因资产评估机构的原因导致无法订立或无法及时订立资产评估委托合同的情形。根据《资产评估执业准则--资产评估委托合同》第二条第二款之规定，资产评估机构开展资产评估业务应当与委托人订立资产评估委托合同。在未签订书面委托合同的情况下开展资产评估业务，将面临很大的法律风险，增加维权成本。建议资产评估机构尽可能排除妨碍因素，及时与委托人签订书面委托合同。

　　2.因委托人的原因导致无法订立或无法及时订立资产评估委托合同的情形。根据《资产评估法》第二十三条之规定，委托人违反了其法定义务。在采用招投标形式开展的评估业务中，若中标后尚未开展评估工作，招标人逾期未签或拒签委托合同，此时资产评估机构有权要求招标人退还投标保证金，承担相应的违约责任、缔约过失责任或者预约合同的违约责任(司法实践对于中标通知书的法律性质存在争议，应根据具体情况进行判断)，并赔偿相应的损失；若中标后已按照委托人的指示开展了部分评估工作，招标人逾期未签或拒签委托合同的，资产评估机构有权要求招标人承担违约责任或解除合同，并按照已经开展评估业务的时间、进度，或者已经完成的工作量支付相应的评估服务费。对于后者，资产评估机构及其评估专业人员在评估业务开展过程中应当及时编制工作底稿，保留工作痕迹并收集、留存相应的证据材料，比如邮件往来，QQ、微信等通讯工具的聊天记录，差旅费单据，保密协议等。

　　(四)非合同形式建立委托关系风险提示

　　实务中，司法鉴定程序或其他特殊业务法律认可的建立评估委托关系的文书并非一概采用资产评估委托合同的形式。《资产评估执业准则--资产评估委托合同》第二十条就此问题作了概括性规定，要求以其他形式建立委托关系的，必须符合法律的要求。具体主要有以下两种情况：

　　1.人民法院委托已入选名单库的评估机构开展司法评估业务，其委托关系的凭证即为人民法院的评估委托书，而无需签订资产评估委托合同。根据最高人民法院《关于人民法院确定财产处置参考价若干问题的规定》第十七条之规定，人民法院的评估委托书应当载明财产名称、物理特征、规格数量、目的要求、完成期限以及其他需要明确的内容，同时，人民法院还应当将其查明的财产情况及相关材料一并移交给评估机构。以上内容与资产评估委托合同的关键要素相一致。

　　2.根据《人民法院委托评估工作规范》的规定，评估机构收到人民法院通过询价评估系统发出的评估委托书，如果存在不能评估的法定情形，则应在三个工作日提出不承接委托评估申请，向人民法院说明情况；如果未在规定期限内提出上述申请的，视为接受委托，双方建立司法评估委托关系。在此类评估业务的执行过程中，资产评估机构及其评估专业人员不但要遵循资产评估执业准则，还需严格遵守与司法评估相关的法律规定。

　　三、资产评估委托合同必备要素的风险提示

　　《资产评估执业准则--资产评估委托合同》第六条列举了十一项资产评估委托合同的必备要素。资产评估机构应当在委托合同中予以明确约定，在满足合法性、合理性要求的前提下，必然有助于资产评估业务风险的事前防范。

　　(一)委托目的风险提示：明确、清晰约定评估目的

　　评估目的是界定资产评估对象的基础，直接反映了合同委托人的委托目的。其不但决定了评估结论的具体用途，还影响着整个评估过程及其运作条件。相同的评估对象在不同的评估目的下，可能会出现不同的评估结论。因此，资产评估机构及其评估专业人员应当将委托合同约定的评估目的贯穿于评估业务程序的始终。

　　1.根据《资产评估执业准则--资产评估委托合同》第七条之规定，资产评估机构应当与委托人协商一致，并在委托合同中明确、清晰地约定本次资产评估业务的评估目的。

　　2.尽管根据《资产评估执业准则--资产评估报告》第十六条之规定，委托合同约定的评估目的应当具有唯一性，但《资产评估执业准则--资产评估委托合同》考虑到实务中存在一份委托合同约定若干项评估业务等复杂情况，因此删除了该项要求。

　　3.评估对象和范围、评估基准日等其他合同要素的确定应与评估目的相适应，评估业务执行过程中亦应重点关注评估行为能否实现委托人要求的评估目的。资产评估机构应避免出现因己方原因导致评估目的无法实现的情形，否则根据《合同法》的规定，资产评估机构将面临解除合同的风险。

　　(二)委托事项风险提示：准确约定评估对象和范围

　　评估对象和评估范围，分别说明了委托评估的资产的种类与资产的数量或边界问题，反映了资产评估委托合同具体委托事项的范围及合同当事人权利义务的边界。

　　1.根据《资产评估执业准则--资产评估委托合同》第八条之规定，资产评估机构应当与委托人或其他相关当事人进行沟通，根据资产评估业务的要求和特点，结合本次评估业务的评估目的，在合同中明确表述评估对象和评估范围。对于不纳入评估范围的特定资产亦应在合同中予以明确。评估报告中可能涉及到与评估对象或评估范围有关的特殊事项，也应当如实说明。

　　2.评估对象和评估范围的界定不准或约定不明，评估过程中未依合同约定的评估对象及范围进行全面调查或存在遗漏，以及编制评估报告时未对存在瑕疵、未决事项等不确定因素的评估对象进行瑕疵披露等，资产评估机构均将面临评估结论无法实现评估目的的风险，甚至造成委托人的利益损失，继而引发纠纷。

　　3.根据《资产评估对象法律权属指导意见》之规定，资产评估机构在接受委托前，应当明确告知委托人及其他相关当事人提供真实、合法、完整的评估对象法律权属(即评估对象的所有权和与所有权有关的其他财产权利)等资料的义务，并将违反该义务的相关责任明确约定于委托合同中。评估机构对法律权属资料有核验查证的义务，具体方式包括但不限于比对原件、公开渠道查询、产权登记部门现场查询等；超出评估人员能力的事项可委托或要求委托人委托律师事务所等机构出具专业意见；无法查验的事项，可根据其对评估结论的影响程度采取在评估报告中披露等措施，直至终止执行评估业务。对于权属不清、瑕疵，权属关系复杂、资料不完备的评估对象，评估机构应当要求委托人和其他相关当事人提供承诺函或说明函予以充分说明；若认为前述法律权属状况可能对评估结论和评估目的所对应经济行为造成影响，应考虑是否受理该业务；若发现权属资料虚假，或者委托人和其他相关当事人拒绝或无法提供执行评估业务必要的权属证明，导致委托合同无法继续履行的，评估机构可以考虑向委托人发出书面通知解除委托合同。

　　(三)委托时日风险提示：合理约定资产评估基准日

　　评估基准日是在形成评估结论中对标的物进行清查、核实以及估价所选用作价标准、依据、结论成立的特定时日，此为资产评估委托合同中的重要要求。

　　1.根据《资产评估执业准则--资产评估委托合同》第九条之规定，资产评估委托合同应当明确约定资产评估基准日。

　　2.实务中，资产评估机构应根据评估项目的不同情形以及委托人的特殊要求，结合评估机构的自身状况选定恰当、有效的评估基准日。

　　3.评估基准日的确定应当符合委托人的评估目的，避免出现评估报告完成后即面临失效等情况，以便于评估报告使用人的合理利用。

　　(四)报告使用风险提示：明确约定评估报告使用范围

　　1.《资产评估执业准则--资产评估委托合同》第十条引入《资产评估法》的相关规定，明确要求资产评估委托合同应当明确约定资产评估报告的使用人、用途、评估结论的使用有效期及资产评估报告的摘抄、引用或者披露等报告的使用范围。具体包含两个方面，第一，评估报告的使用人为委托人和评估报告中载明的评估报告使用人，评估报告的使用范围必须按照报告中载明的用途，此为委托人的义务；第二，评估报告使用人未按照评估报告载明的条件使用报告，评估机构和评估专业人员不承担责任。

　　2.资产评估机构及其评估专业人员应当明确、详尽地约定评估报告的使用范围，具体内容可参照《资产评估执业准则--资产评估委托合同》第十条第一至第五项的规定，以对可能发生的泄露商业秘密等法律风险进行事前预防。

　　3.资产评估机构应当避免签订适用范围过广的保密条款。对于按照评估目的必须予以披露的有关事项，应当在对委托人充分解释的基础上在保密条款中予以约定排除，避免评估报告编制过程中因披露要求与保密要求之间界限的模糊性而引发法律风险。

　　4.实务中，资产评估机构按照行业惯例制作的技术报告并非资产评估报告，在委托合同未明确约定或法律另有规定的情况下，应当避免提交给委托人。

　　(五)履行期限风险提示：合理约定评估报告提交日及提交方式

　　1.提交资产评估报告的期限即资产评估报告的提交日相当于委托事项的完成日，反映出资产评估委托合同的委托期限。超出提交日未提交评估报告的，资产评估机构将面临逾期违约的法律责任，为尽量规避这种法律责任，资产评估委托合同中可以约定评估机构有权根据实际情况在履行书面告知义务后进行期限变更、延长。

　　2.实务中，因客观因素导致可能逾期未提交评估报告的，资产评估机构需及时与委托人进行沟通。争取延后提交日，并进行补充约定；已经发生逾期的，资产评估机构只有在征得委托人书面同意后才能继续履行合同，开展评估业务。

　　3.资产评估机构应当根据评估事项的具体类型，厘清评估报告日与评估基准日的关系，在委托合同中合理确定评估报告提交日，避免评估报告一经提交就超过有效期继而引发纠纷的情况。

　　4.资产评估报告的提交方式亦需根据合同当事人的协商进行明确约定。提交报告应当有相应的签收程序。

　　(六)服务报酬风险提示：明确约定评估服务费条款

　　资产评估委托合同一般均为有偿合同，合同当事人应在协商一致的情况下在委托合同中明确约定服务报酬条款。

　　1.根据《资产评估执业准则--资产评估委托合同》第十二条之规定，资产评估委托合同应当明确资产评估服务费总额或者支付标准、计价货币种类、支付时间及支付方式，并明确资产评估服务费未包括的与资产评估服务相关的其他费用的内容及承担方式。付款条件的设置应当合理可行。

　　2.《资产评估执业准则--资产评估委托合同》第十二条并未排除计时收费等特殊收费方式。但服务费的约定仍应当符合行业有关收费管理的规定，避免因低价恶性竞争而引发的市场风险。

　　3.对于委托合同对服务费条款约定不明的情形，根据《合同法》第六十二条之规定，对于报酬数额约定不明确的，应当按照订立合同时履行地的市场价格履行；对于依法应当执行政府定价或政府指导价的，应当按照规定履行；对于支付期限约定不明确的，委托人可以随时支付，资产评估机构也可以随时要求委托人支付，但应当给予对方必要的准备时间。需要注意的是，无论委托人是否预付费用，资产评估机构及其评估专业人员在评估业务执行过程中发生的各项费用支出均应保留相应的支出凭证，以备将来的核对或催收。

　　4.委托人未按照合同约定及时支付服务款项的，构成违约。经催告后在合理的期限内仍未履行的，资产评估机构可解除委托合同。委托人逾期付款，资产评估机构需注意追索服务费的诉讼时效保护期限(《民法总则》实施后一般为付款期届满后三年内，但需注意新旧法的衔接问题)，应当在时效期限内及时通过诉讼、仲裁等司法程序保护自身权益。特殊原因确实无法及时启动司法程序的，资产评估机构与委托人的沟通应当明确表明催收欠款的意思表示(对账单、询证函等仅具有确认款项数额意思的文件仅起到债权确认的效力，司法实践一般认为其不具有时效重新起算的效力)，并保留相应的证据材料，如此才能通过引发时效中断而延长合法权益的保护期限。

　　(七)权利义务风险提示：明确约定各方权责

　　资产评估委托合同作为双务合同，合同当事人互相承担义务和享有权利，且相互关联，互为因果。委托合同中应当明确约定委托人与资产评估机构的权利和义务，以便约束合同当事人依约履行各自的合同责任。

　　1.委托人的协助、协调义务。实务中，资产评估机构与委托人的信息不对称已成为引发纠纷甚至导致处罚的主要风险之一。根据《资产评估执业准则--资产评估委托合同》第十三条之规定，资产评估委托合同应当约定，委托人应当为资产评估机构及其评估专业人员开展资产评估业务提供必要的工作条件和协助；委托人应当根据资产评估业务需要，负责资产评估机构及其评估专业人员与其他相关当事人之间的协调。建议评估机构在委托合同中加入相应条款，约定委托人无法提供协助、协调工作导致评估程序受阻或受限时评估机构免责的情况。2.委托人和其他相关当事人提供真实、完整、合法资料的义务。根据《资产评估执业准则--资产评估委托合同》第十五条之规定，资产评估委托合同应当约定，依法提供资产评估业务需要的资料并保证资料的真实性、完整性、合法性，恰当使用资产评估报告是委托人和其他相关当事人的责任；委托人或者其他相关当事人应当对其提供的资产评估明细表及其他重要资料的真实性、完整性、合法性进行确认，确认方式包括签字、盖章或者法律允许的其他方式；委托人和其他相关当事人如果拒绝提供或不如实提供开展资产评估业务所需的权属证明、财务会计信息或者其他相关资料的，资产评估机构有权拒绝履行资产评估委托合同，从而降低因委托人或其他相关当事人的原因导致的收集整理资料不到位而引发的程序性风险。

　　3.资产评估机构及其评估专业人员完成委托事项的义务。根据《资产评估执业准则--资产评估委托合同》第十四条之规定，资产评估委托合同应当约定，遵守相关法律、行政法规和资产评估准则，对评估对象在评估基准日特定目的下的价值进行分析和估算并出具资产评估报告，此为资产评估机构及其评估专业人员的主要合同义务。

　　(八)合同解除风险提示：明确约定合同解除的情形及后果

　　委托合同的基础一般为委托人对受托人的信任或对受托人技能的依赖，具有较强的人身属性，如果丧失信任关系，委托合同将很难顺利履行。因此，《合同法》规定委托人、受托人均享有合同的任意解除权，此为《合同法》结合委托合同的特征规定的特别法定解除权。《资产评估执业准则--资产评估委托合同》在此基础上，吸收《资产评估法》第十八条、第十九条的规定，并结合行业特征，进一步概括、区分了资产评估业务终止、资产评估委托合同解除的情形，降低了资产评估机构的执业风险：

　　1.特别法定解除：委托人的任意解除权。对于委托人提前单方解除委托合同的，根据《资产评估执业准则--资产评估委托合同》第十六条第一款之规定，委托合同应当约定委托人应按照已经开展资产评估业务的时间、进度，或者已经完成的工作量支付相应的评估服务费。同时，根据《合同法》的规定，如果因解除委托合同而给资产评估机构造成损失的，除不可归责于己方的事由外，解除合同的一方即委托人应当赔偿损失。为限制委托人随意行使任意解除权，资产评估机构可以在合同中约定具体且严格的损失赔偿标准，将损失尽可能细化，从而在一定程度上加强委托关系的稳定性。

　　2.特别法定解除：特定条件下资产评估机构的合同单方解除权以及相应的报酬取得权。根据《资产评估执业准则--资产评估委托合同》第十六条第二款、第三款之规定，出现委托人要求出具虚假资产评估报告或者有其他非法干预评估结论情形的，或者因委托人或其他相关当事人原因导致资产评估程序受限，资产评估机构无法履行资产评估委托合同的，资产评估机构有权单方解除资产评估委托合同。资产评估委托合同当事人可以约定由委托人按照已经开展资产评估业务的时间、进度，或者已经完成的工作量支付相应的评估服务费。需要注意的是，资产评估机构行使合同解除权，应当注意保留《资产评估执业准则--资产评估委托合同》第十六条第二款、第三款列举的解除前提等事实方面的证据材料。

　　3.一般法定解除：根据《合同法》的规定，有下列情形之一的，合同当事人可以解除合同：(一)因不可抗力致使不能实现合同目的；(二)在履行期限届满之前，当事人一方明确表示或者以自己的行为表明将不履行主要债务；(三)当事人一方迟延履行主要债务，经催告后在合理的期限内仍未履行；(四)当事人一方迟延履行债务或者有其他违约行为致使不能实现合同目的；(五)法律规定的其他情形。

　　4.合同的终止：根据《合同法》的规定，当委托人或者受托人死亡、丧失民事行为能力或者破产的，委托合同终止，但当事人另有约定或者根据委托事务的性质不宜终止的除外。具体分为两种情况，第一，当委托人死亡、丧失民事行为能力或破产，致使委托合同终止将损害委托人的利益时，在委托人的继承人、法定代理人或清算组织承受委托事务之前，资产评估机构应继续处理履行委托合同，执行评估业务；第二，当受托人即资产评估机构破产，致使委托合同终止的，资产评估机构的法定代理人或清算组织应当及时通知委托人。因委托合同终止将损害委托人利益的，在委托人作出善后处理之前，资产评估机构的法定代理人或清算组织应当采取必要的措施。

　　5.约定解除：在上述法定解除的情形之外，当事人还可根据实际情况，针对合同履行期间可能存在的无法继续履行的情形设置约定解除条款。

　　(九)违约责任风险提示：明确约定各方违约责任及免责条款

　　资产评估委托合同应当明确约定当事人各方的违约责任，以便处理合同一方违约时有所遵循。

　　1.合同当事人应根据《资产评估执业准则--资产评估委托合同》第十七条之规定，明确约定违约责任的性质、责任承担的条件、违约金或赔偿金的数额及计算方法；还可根据委托事项的性质和要求，就不可抗力及免责事由等事项作出约定。

　　2.委托人的违约责任：主要涉及委托人迟延支付或拒不支付合同约定的服务费用，以及因委托人指示不当、擅自另行委托、单方提前解除合同等情形下造成资产评估机构损失而产生的赔偿责任；

　　3.资产评估机构的违约责任：主要涉及迟延交付或无法交付资产评估报告，以及因资产评估机构自身的过错行为、超越受托权限、不可归责于己方事由外时资产评估机构单方提前解除委托合同等情形下造成委托人损失而产生的赔偿责任。

　　4.违约金的设置：违约金的数额一般根据合同当事人预测的因一方违约可能带来的损失大小来确定，根据《合同法》及相关司法解释，如果约定的违约金低于实际发生的损失，守约方可以请求人民法院增加违约金；如果约定的违约金过分高于实际损失(一般为超过造成损失的百分之三十的)，违约方可以请求人民法院减少违约金。人民法院应当以实际损失为基础，兼顾合同的履行情况、当事人的过错程度以及预期利益等综合因素，根据公平原则和诚实信用原则予以衡量。

　　5.违约事实的取证：《民事诉讼法》规定了八种法定证据形式，实务中需要重点关注书证(以其内容来证明待证事实有关情况的文字材料，如违约方解除合同的告知函等)、视听资料(比如录音、录像)、证人证言(需证人出庭作证)、电子证据(短信、微信、电子邮件等通讯软件产生的聊天记录)的取证方式。因取证的复杂性以及庭审质证的专业性，在必要的情况下应当及时聘请律师介入。

　　(十)争议解决风险提示：明确约定争议解决的方式和地点

　　资产评估机构应当根据《资产评估执业准则--资产评估委托合同》第十八条的规定，在委托合同中明确约定资产评估委托合同履行过程中产生争议时争议解决的方式(和解、调解、仲裁、诉讼)和地点。其中，对于仲裁和诉讼两类法定纠纷解决方式，合同的约定应符合法律规定，否则可能因违反法律规定而导致该争议解决条款无效。

　　1.根据法律规定，当事人对于仲裁和诉讼方式只能选择约定其一。前者程序简便、保密性强，但成本相对较高且面临后续司法确认等风险；后者受理范围广泛，但周期相对较长。资产评估机构应当综合考虑项目风险及评估业务的复杂程度、时限要求紧迫程度、维权成本等因素，恰当选择其中一种纠纷解决方式。

　　2.若委托合同约定将争议交由仲裁机构管辖，则需明确约定当事人一致同意仲裁方式解决争议的意思表示、仲裁事项、选定的具有唯一性的仲裁委员会。

　　3.若委托合同约定将争议交由人民法院管辖，则可本着争取自身利益最大化、节约诉讼成本等原则，在不违反法律或相关司法解释的前提下，尽量选择对己方有利的法院管辖(如资产评估机构所在地人民法院)。

　　(十一)合同变更或补充风险提示：及时完善、弥补合同漏洞

　　1.根据《资产评估执业准则--资产评估委托合同》第十九条之规定，资产评估委托合同订立后发现相关事项存在遗漏、约定不明确，或者在合同履行中约定的内容发生变化的，资产评估机构可以要求与委托人订立补充合同或者重新订立资产评估委托合同，或者以法律允许的其他方式对资产评估委托合同的相关条款进行变更。

　　2.需要注意的是，当评估目的、评估对象、评估范围、评估基准日等重要合同要素发生变化时，现场勘查记录等工作底稿的内容也应当有相应的体现。

　　3.实务中，存在资产评估委托合同或补充协议的评估范围、评估费用等关键事项与招标文件不一致而引发纠纷的情形。尽管司法实践存在争议，但根据《招标投标法》第四十六条、《招投标法实施条例》第五十七条之规定，委托合同的实质性内容不得背离招标文件。对此情形建议区别处理：对于合同要求高于招标文件要求或者合同对招标文件的概括性规定进行细化的条款，当事人可以通过协商进行约定；对于合同要求低于招标文件要求的条款，因存在较大法律风险，不建议约定在合同中。

　　(十二)其他合同要素风险提示

　　委托合同的内容应当全面、准确，文字用语避免产生歧义，形式上除应包括上述各项条款外，还应重点关注下列事宜：

　　1.《资产评估执业准则--资产评估委托合同》第四条第二款规定了委托合同签字、盖章的形式要求：“资产评估委托合同应当由资产评估机构的法定代表人(或者执行合伙事务合伙人)签字并加盖资产评估机构印章”。此处执业准则使用“并”而非“或”的原意是为了更加严谨。但《合同法》关于合同的成立、生效的规定并不要求必须同时具备签字“和”盖章。建议评估机构在合同文本中使用“签字或盖章”，而在实际业务中要求委托人盖章并由法定代表人或有代理权限的工作人员签字。

　　2.资产评估机构和委托人的名称、住所、联系人及联系方式应当明确，名称(或姓名)应使用全称，不可简化或使用代号；联系方式或送达地址发生变更的，应当及时以书面方式通知委托人并保留送达凭证。建议在合同文本中增加“通知与送达”条款，专门就评估业务过程中的通知、送达问题进行约定。

　　3.根据《合同法》的意思自治原则，对于《资产评估执业准则--资产评估委托合同》未作规定的合同要素或相关事宜，资产评估机构可综合考虑委托人、评估项目以及机构自身的实际情况进一步进行约定。如委托人提前解除资产评估委托合同应当按照已经开展资产评估业务的时间、进度，或者已经完成的工作量支付相应的评估服务费，合同当事人可在委托合同解除条款部分协商约定此类情形下服务费的计算及支付条款。

　　三、资产评估委托合同风险的外部应对提示

　　资产评估委托合同兼具评估行业和法律运行两方面的专业特征，资产评估机构及其评估专业人员在履行勤勉尽责义务并坚守客观、谨慎、独立等执业准则的基础上，还可积极寻求法律专业人士的帮助。

　　建议资产评估机构在条件允许的情况下组建内部风险控制或法律事务部门，或者委托律师事务所及专业律师作为常年或专项法律顾问，对资产评估机构承接评估业务、签订委托合同、执行评估程序、提交评估报告、完善底稿档案等事项或流程出具法律意见，对评估业务法律风险防范与诉讼应对策略等事宜提供及时、准确、全面的专业化指导。

　　附件：

　　北京资产评估协会维权委员会专家提示[2019]年第1号——资产评估委托合同风险提示.

北京市资产评估协会

2019年12月9日

失效提示：

　　1.依据国务院令第587号 中华人民共和国发票管理办法(2010修订)，本法规自2010年12月20日起，全文废止。

　　2.依据国函[1993]174号 国务院关于《中华人民共和国发票管理办法》的批复，本法规全文废止。

　　3.依据财法字[1993]第34号 财政部关于公布废止和失效的财政规章目录(第五批)的通知，本法规全文废止。

　　第一条 为了加强税收管理和财务监督，有利于税收法规、政策的贯彻实施，保护合法经营，根据《中华人民共和国税收征收管理暂行条例》（以下简称《税收征管条例》）第二十八条、第二十九条的规定，制定本办法。

　　第二条 发票由税务机关统一管理。税务机关负责发票管理制度的制定和组织实施，并负责对一切印制，使用发票的单位和个人进行监督和管理。

　　第三条 发票是财务收支的法定凭证，是会计核算的原始凭据，是税务稽查的重要依据。一切单位和个人在销售商品、产品和提供劳务服务（包括工业加工，下同）以及从事其它业务（包括对内对外业务）活动取得收入时，所提供给付款方的各种票据，均属发票的范围。

　　第四条 发票的主要内容应包括：票头、字轨号码、联次及用途、客户名称、银行开户帐号、商（产）品名称或经营项目、计量单位、数量、单价、金额，以及大小写累计金额、经手人、开票日期等。实行增值税的单位所使用的增值税专用发票，还应有税种、税率、税额等内容。

　　发票可按所有制形式结合行业划分种类。

　　发票的具体格式、内容和种类的划分，由省、自治区、直辖市税务局统一确定。

　　第五条 凡销售商品、产品、提供劳务服务以及从事其它业务活动的单位和个人，在取得收入时，均应向付款方如实开具发票，并加盖印章。但向消费者个人零售小额商品也可不开具发票，如消费者索要发票，则不得拒开。

　　所有单位和个体工商业户，在购买商品、产品、接受劳务服务付出款项时，均应向收款方取得发票。

　　第六条 任何单位和个人未经税务机关批准，均不得印制、出售发票，也不得涂改、撕毁、转让（包括转让性代开）、销毁和拆本使用业务性发票。严禁伪制发票。对填写错的发票，应完整保存其各联，也不得私自销毁。丢失业务性发票，应及时报告税务机关处理。

　　第七条 发票一般应由税务机关统一设计式样，指定印刷厂印制，并套印县（市）以上税务机关发票监制章。用票单位和个人需用发票时，应向税务机关购买，并按规定交纳工本管理费。

　　有的用票单位由于业务上的特殊需要，也可自行设计发票的式样，向税务机关提出印制发票的书面报告，经批准后，到指定的印刷厂按规定印制，并套印县（市）以上税务机关发票监制章。

　　具体哪些用票者应向税务机关购买发票或经批准可自行印制发票，以及发票监制章的形状、规格和印色等，由省、自治区、直辖市税务局统一确定。各地发票监制章的形状、规格和印色在确定后和变更时，均应报财政部税务总局备案。

　　第八条 凡向税务机关购买发票的单位和个人，必须按照规定提出购票申请报告，提供税务登记证或其它有关证件，经税务机关审核后，办理购票手续。

　　对从事生产经营的用票单位和个人，凡未办理税务登记的，一律不售给发票，也不批准印制发票。需要开用时，由其向经营地税务机关申请填开。

　　第九条 对全民所有制的银行、保险、邮政、电讯、铁路、公路、水运、航空等单位使用的专业票据（如车船票、飞机票、门票等，具体范围由省、自治区、直辖市税务局确定。），可暂由用票单位自行确定式样、自行印制，可不套印税务机关发票监制章。

　　上述单位的业务承包给集体和个人经营的，对承包者所使用的票据，其印制和式样的设计等，仍应按本办法其它有关规定办理。

　　第十条 税务机关指定的印刷厂一般应为全民所有制单位，并有较好的保密措施，能按税务机关的规定承印发票，并有专人监制。

　　第十一条 发票只限于用票单位和个人自己使用，并不得带到本省、自治区、直辖市以外填开。到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动需要开用发票的，属固定工商业户，应持其所在地税务机关开具的《固定工商业户外出经营税收管理证明单》向经营地税务机关申请购买发票；属临时经营者，应向经营地税务机关申请填开经营地的发票。在本省、自治区、直辖市范围内可否跨地市区县填开发票，以及到省际毗邻市县从事经营活动的，是否允许填开其原所在地的发票，由有关省级税务机关研究确定。

　　《固定工商业户外出经营税收管理证明单》，暂由省、自治区、直辖市税务局统一制定。

　　第十二条 使用发票的单位和个人因发生转业、改组、分设、合并、联营、迁移、歇业、停业、破产以及改变隶属税务机关时，按税务机关的规定需要缴销或更换发票的，应在税务机关规定的期限内向原购领或批准印制发票的税务机关办理发票的缴销、更换手续，一律不准私自处理。

　　第十三条 一切印制、使用发票的单位和个人，都必须遵守本办法，接受税务机关的监督管理。

　　税务机关有权对用票单位和个人的发票进行查验。税务机关需要将用票单位和个人的发票（不含空白发票）调出查验时，应向对方开具《发票换票证》。《发票换票证》与所对换的发票有同等效力。

　　税务机关需要调出查验用票单位和个人的空白发票时，应向对方开具证明或收据。

　　第十四条 税务机关和印制发票的单位以及一切使用发票的单位和个体工商业户，都必须建立必要的发票印领用存管理制度，严格审批审核手续，对发票的印制、入库、发放、购用、结存、销毁、缴销等事项，均应设置专项帐簿，并由专人负责，如实进行记录和统计，并定期向税务机关报告（税务机关应向上级报告）。

　　第十五条 对单位内部使用的非经营性票据（如内部借据、内部结算凭证等）的管理，是否按照对经营性票据管理的规定执行，由省、自治区、直辖市税务局确定。

　　第十六条 对违反发票管理的行为，任何单位和个人都有权检举揭发，税务机关对检举揭发者应按规定给予奖励，并为其保密。

　　第十七条 税务机关查处发票违章案件时，均应立案，并严格按照规定进行处理。

　　对有下列违章行为之一者，除没收其非法所得，责令其限期纠正外，可区别情况，给予批评教育，或酌情处以五千元以下的罚款，并对直接责任人员酌情处以一千元以下的罚款。对拒不纠正者，税务机关有权吊销其税务登记证、收缴其发票和其他税务管理证件。

　　1、不按本办法的规定填开、取得、印制、使用、保管发票者；

　　2、擅自出售、销毁发票者；

　　3、伪造、涂改、转让、撕毁、丢失发票者；

　　4、不按本办法的规定建立发票管理制度，不提供有关报表、资料、证件，以及不接受税务机关监督检查者。

　　由于上述违章行为造成漏税、偷税、抗税的，除按上款规定处理外，还应按《税收征管条例》第三十七条和第三十八条有关规定处理；情节严重，构成犯罪的，还应提请司法机关依法追究刑事责任。

　　第十八条 对中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业以及在中国境内的华侨和外籍、港澳人员有关发票的管理事项，均不适用本办法。

　　第十九条 省、自治区、直辖市税务局根据本办法的规定，结合本地区具体情况，制定本省、自治区、直辖市的发票管理具体实施办法，报经当地人民政府批准颁发执行。

　　第二十条 本办法自一九八六年十月一日起执行。

各有关会计师事务所：

　　为贯彻落实《中共北京注册会计师协会委员会关于加强行业人才队伍建设的指导意见》(京会协党[2018]48号)，加大行业人才培养力度，鼓励广大从业人员积极参加注册会计师考试，我会决定对2018年通过注册会计师考试的执业机构员工进行奖励。现将有关事项通知如下：

　　一、奖励条件

　　奖励人员同时符合以下条件：

　　1.在北京地区参加2018年注册会计师全国统一考试综合阶段职业能力综合测试，取得全科合格证书，并在北京地区申请成为执业注册会计师。

　　2.截至2019年12月15日，在北京地区会计师事务所专职执业。

　　二、奖励领取

　　1.奖励标准为每人2500元(含税)。

　　2.由会计师事务所统一办理(奖励人员名单见附件1)，如名单中涉及的人员已离职请与我会注册部联系。

　　3.会计师事务所应于2019年12月20日前将确认的《事务所奖励发放相关银行信息确认表》(见附件2)交至我会财务部。我会将根据会计师事务所提交的银行信息，在3个工作日内将奖励金额发放至奖励人员所在单位。

　　4．会计师事务所应于2020年3月31日前将填写完成的《注册会计师奖励领取表》(见附件3)及按奖励金额出具的收据提交至我会注册部。

　　三、其他事项

　　1.会计师事务所未在规定时间内办理奖励领取，视为自动放弃。

　　2.对在奖励工作中存在徇私舞弊、弄虚作假、不按规定办理的单位和个人，取消奖励资格。如已领取奖励，一并追缴。

　　注册部联系电话：88221022 88221077

　　财务部联系电话：88221028

　　附件：

　　1.奖励人员名单

　　2.事务所奖励发放相关银行信息确认表

　　3.注册会计师奖励领取表

北京注册会计师协会

2019年12月16日