一、“私车公用”支出的分类 

企业发生的“私车公用”相关支出，一般情况下有支付租金、承担车辆运行费和发放现金补贴三种方式。

（一）支付租金

是指企业支付给员工的让渡车辆使用权补偿。企业向员工支付租金的，支付的依据应当要有企业与员工个人签订车辆租赁使用合同，在合同中约定企业向员工支付的让渡车辆使用权而发生的相关支出，包括租金、车辆运行费用等，企业可凭员工到税务部门代开的增值税专用发票，按受益对象在企业的成本费用中列支。

（二）承担车辆运行费

车辆运行费包括车辆使用过程中发生的燃料费、过路费、停车费等直接费用，以及发生的不具有唯一性、专属性的费用，如保险费、保养费、维修费等间接费用。企业承担车辆运行费的，也应当有企业与员工个人签订车辆租赁使用合同，并在合同中约定由企业承担在“私车公用”过程中产生的车辆运行相关支出，一般情况下该类支出由员工先行垫付再凭正规发票据实报销，按受益对象在企业的成本费用中列支。

（三）发放现金补贴

企业按照内部有关管理制度的规定，定期或定额定标准向员工发放的“私车公用”现金补贴，直接造表发放或凭票报销，相当于“车改补贴”或“交通补贴”性质，在职工薪酬项目列支。

二、“私车公用”涉税情况分析 

针对企业而言，“私车公用”所涉及的税种主要有增值税、企业所得税及个人所得税，有关的涉税风险点主要有增值税的进项税额抵扣、企业所得税的税前扣除和个人所得税的代扣代缴。从企业与员工是否签订车辆租赁使用合同来分类，可以将“私车公用”划分为“未签订租赁合同的管理模式”和“签订租赁合同的管理模式”，不同的业务管理模式下，企业涉税风险差别极大。假定本文中的企业是增值税一般纳税人、“私车公用”的业务真实、产生的进项税不属于《增值税暂行条例》第十条规定的“不得从销项税额中抵扣的进项税额”范畴。

（一）增值税进项税额抵扣

如果双方未签订车辆租赁使用合同，在税务认定上，无法核实该项租赁业务的真实性和合理性，也无法确定企业承担的车辆运行费是用于企业公务还是个人，即使取得了可抵扣进项税额的增值税专用发票或其他发票的，相关的进项税额的抵扣也存在一定的风险。如果企业与员工签订了相关租赁合同，在合同中对租赁车辆的用途、租金、费用承担等事项进行约定，属于车辆运行直接费用的，可认定企业购买的该项服务属于与企业生产经营活动有关的支出，相关增值税进项税额的抵扣也不存在风险，属于车辆运行间接费用的，认定为应当由员工个人承担的支出，增值税进项税额不得抵扣。需要注意的是，属于员工在购车时取得的机动车销售统一发票上的增值税税额，由于车辆本身登记的是员工本人的名字，机动车销售统一发票上的购买方也为员工个人，该部分进项税额不是企业支付的，应由员工个人负担，因此，不得在企业进行抵扣。

（二）企业所得税税前扣除

根据《企业所得税法》规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除，与取得收入无关的其他支出，在计算应纳税所得额时不得扣除”。按照该规定，企业支付的租金及车辆运行支出的税前扣除需满足以下条件。

1.签订租赁合同

签订租赁合同不仅影响租金支付业务的合理性，更影响与之相关的车辆运行费用的真实性，因此，签订租赁合同是企业所得税税前扣除的必备条件，未签订租赁合同的，无法证明相关支出是因私还是因公，更无法证明相关支出的合理性与真实性。

2.明确合同约定事项

在签订租赁合同时，应在合同中约定“私车公用”过程中发生的相关支出由企业承担。仅用于企业生产经营有关的直接支出才能够企业所得税前扣除，合同未约定的或发生的不具有唯一性、专属性的间接支出，因无法明确区分是因公还是个人发生的，不得在税前扣除。

3.取得正规发票

未取得正规发票的，即使能够证明该项支出与企业取得收入相关，可直接将该部分认定为“不合规票据”支出，不得在税前扣除。

需要注意的是，企业以发放现金补贴方式对员工的“私车公用”行为进行补偿的，在涉税处理上应区别对待，在管理模式和业务处理上，现金补贴可认定为工资薪金，也可认定为职工福利费，认定为属于合理的工资薪金范畴的，在计算应纳税所得额时据实扣除（国有性质的企业工资薪金总额超过政府有关部门给予的限定数额的，从其规定），属于职工福利费范畴的，在不超过企业当年度工资薪金总额的14%部分据实扣除。

（三）个人所得税代扣代缴

员工取得的个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、资金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得，应按规定缴纳个人所得税。双方未签订租赁合同的，企业支付给员工的租赁费、车辆运行相关的直接费用和间接费用、直接发放的现金补贴，应作为员工的任职受雇所得，企业应按“工资薪金所得”代扣代缴员工的个人所得税。双方签订租赁合同的，租赁业务由员工到税务局代开增值税专用发票，员工按“财产租赁所得”计算缴纳个人所得税，企业支付的车辆运行有关的直接费用由员工先垫付、再报销的可不作为员工个人的应税所得，车辆运行有关的间接费用、现金补贴应作为员工的应税所得，由企业按“工资薪金所得”代扣代缴个人所得税。近年来部分省市已下发“代开发票时不再附征个人所得税文件”，发票备注栏统一注明“个人所得税由扣缴义务人（支付方）依法预扣预缴或代扣代缴”，如果企业未履行扣缴义务的，按照《税收征管法》规定：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款”，企业应对员工代开的发票应进行仔细甄别，并按规定履行好个人所得税扣缴义务。

综上所述，针对“私车公用”业务，企业为防范涉税风险，做到费用报销合理、规范，税前扣除理由充分，建议做到以下三点：

一是采用“签订租赁合同”的业务管理模式。与员工签订车辆租赁合同，明确企业与员工的权利与义务，在合同中对租金、车辆运行费用的分摊及承担比例进行约定，让相关支出有据可依；

二是建立完善“私车公用”内控管理制度。建立“私车公用”的出车记录登记台账，包括但不仅限于车牌号、出车时间、往返地点、行驶里程、出车事由等，健全费用报销审批流程及补贴支付标准，确保“私车公用”业务事项真实、报销依据充分、列支标准合理；

三是加强税企协作。目前，对于“私车公用”业务的涉税处理，国家税务总局还未出台明确的统一规定，企业当地税务机关具有一定的自由裁量权，对于涉税问题的处理可能还会有一些惯例，因此，企业应积极主动与当地税务部门进行沟通和联系，保持良好的税企关系，以达到降低企业涉税风险的目的。

在会计实务中，很多会计科目及计算经常会弄混淆，这给会计做账和核对带来了很多麻烦，那么我们该如何分辨和区别呢?今天笔者主要针对于“应收账款和其他应收款的区别是什么”来跟大家一起探讨学习。

一般情况下，股权转让(收购)不是土地增值税的征税范围。但对一些以转让股权形式，实质转让房地产的，可能被要求缴纳土地增值税。

一、房地产开发企业股东之间转让股权是否征税问题

房地产企业股东之间转让股权,股权转让涉及房地产(包括土地使用权)，同时房地产所有权属于房地产企业。该项股权变更是否需要缴纳土地增值税?

根据《土地增值税暂行条例》第二条的规定,转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人,为土地增值税的纳税义务人,应当依照该条例缴纳土地增值税。

因此,房地产企业股东之间涉及房地产的股权转让,不属于上述《土地增值税暂行条例》规定的征税情形,不需要缴纳土地增值税。

二、以转让股权名义转让房地产的土地增值税处理

由于企业转让房地产需要缴纳土地增值税、印花税、增值税及附加，受让方需要缴纳契税、印花税，而股东转让持有的公司股权只需要缴纳所得税和印花税。因此，有些企业将转让资产行为改变交易模式，变成企业股东转让持有公司的10转地权转让行为征收土地增值税呢?国家税务总局曾在《国家税务总局关于以转让股权名义转上房地产行为征收土地增值税问题的批复》(国税限(2000687号)中对深圳市能源集团有限公司和深圳能源投资股份有限公司一次性共同转让深圳能源(钦州)实业有限公司100%的股权一案给广西省地税局批复:“鉴于深圳市能源集团有限公司和深圳能源投资股份有限公司一次性共同转让深圳能源(钦州)实业有限公司100%的股权，且这些以股权形式表现的资产主要是土地使用权、地上建筑物及附着物,经研究,对此应按土地增值税的规定征税。”

根据《国家税务总局关于天津泰达恒生转让土地使用权土地增值税征缴问题的批复》(国税函(2011)415号)的规定，经研究，同意天津市地方税务局关于“北京国泰恒生投资有限公司利用股权转让方式让渡土地使用权，实质是房地产交易行为”的认定，应依照《土地增值税暂行条例》的规定，征收土地增值税。

《国家税务总局关于土地增值税相关政策问题的批复》(国税函(2009)387号)明确，鉴于广西玉柴营销有限公司在2007年10月30日将房地产作价入股后，于2007年12月6日、18日办理了房地产过户手续，同月25日即将股权进行了转让，且股权转让金额等同于房地产的评估值。因此，税务总局认为这一行为实质上是房地产交易行为，应按规定征收土地增值税。

但这些批复文件仅是针对个案且仅批复至相关税务局。基层税务局是否有反避税的权力对股权转让行为刺破公司面纱征收土地增值税?启动反避税要满足什么样的条件，反避税应遵循何种程序，企业有何救济渠道?实务中也有对此情形征税的案例，但由于缺乏明确的规定，导致实务中税企常常因这些问题发生争议。

三、股权转让征收土地增值税的具体规定

《安徽省地方税务局关于对股权转让如何征收土地增值税问题的批复》皖地税政三字(19967367号)明确:对投资联营一方由于经营状况等原因而中止联营关系，正常撤资的，其股权转让行为，暂不征收土地增值税;对以转让房地产为盈利目的的股权转让，应按规定征收土地增值税。

四、现金收入优先缴税

财税[2015]41号文第四条规定，个人以非货币性资产投资交易过程中取得现金补价的，现金部分应优先用于缴税；现金不足以缴纳的部分，可分期缴纳。个人在分期缴税期间转让其持有的上述全部或部分股权，并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。

案例

2022年乙公司盈利2000万元，乙公司宣告向股东分派现金股利，甲公司按照其持股比例确定可分回600万元。

根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税实施条例》相关规定，非居民企业获取的自境内的所得应当缴纳企业所得税，税率为10%。因此，根据上述案例，甲公司可享受到分配利润为600万元（2000×30%），同时需要缴纳600×10%=60万的企业所得税。

2022年乙公司盈利2000万元，乙公司宣告向股东分派现金股利，甲公司按照其持股比例确定可分回600万元。甲公司计划将该笔现金股利直接在境内投资设立丙商贸公司。

根据《财政部 税务总局 国家发展改革委 商务部关于扩大境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策适用范围的通知》相关规定，境外投资机构将自境内居民企业处获取的利润分配直接用于境内投资的，暂不征收企业所得税。

2023年1月甲公司转让持有的乙公司15%股权，转让价格为2500万。甲公司在转让持有乙公司股权时，应计算股权转让所得=2500-（2000+1000）×15%÷30%=1000万元。因此本次应缴纳1000×10%=100万元。

如甲公司与丙公司约定支付的股权交易对价自2023年至2025年期间分3次支付，2023年1月支付1000万，2024年1月支付1000万，2025年1月支付最后500万元。那么如何计算和缴纳所得税呢？

根据2017年37号公告第七条规定，非居民企业采取分期收款方式取得应源泉扣缴所得税的同一项转让财产所得的，其分期收取的款项可先视为收回以前投资财产的成本，待成本全部收回后，再计算并扣缴应扣税款。

因此，分期支付本质上与一次性支付所需缴纳的所得税无差异，只不过缴纳时间有所不同，待2025年1月全部收回股权交易对价时确认股权收益，同时缴纳企业所得税（100万元），即2023年收取1000万元时被视为收取出资对价，2024年收取的1000万元中的500万元视为收取出资对价，剩余的500万元及2025年支付的500万元为股权交易收益。但分期付款与一次性付款的优势在于将缴税时限延迟，缓解资金压力。

综上，在非居民企业持有居民企业的股权时，其分红、分红直接接投资、转让股权与居民企业之间存在差异，在计算和缴纳税款时要区分，避免法规使用错误。

Part.1：建筑服务发票

适用情形

当纳税人发生建筑服务行为，需要开具数电蓝字发票时，通过该模块可以开具发票。

特殊要点

1.可开具发票类型：增值税专用发票、增值税普通发票。

2.加签方式：

（1）人工加签：人工选择“建筑服务”特殊标签；

（2）自动加签：可根据输入的商品编码自动关联加签。

3.发票开具，如图：

4.注意事项：建筑服务发票开具属于特定业务，开具时不可多行开具；纳税人必须填写建筑服务发生地、建筑项目名称、跨地（市）标志等特定要素，如图所示，纳税人为房地产企业建设房产应当填写“房地产开发项目编号”特定要素。

Part.2：不动产销售发票

适用情形

当纳税人发生不动产销售行为，需要开具数电蓝字发票时，通过该模块可以开具发票。

特殊要点

1.可开具发票类型：增值税专用发票、增值税普通发票。

2.加签方式：

（1）人工加签：人工选择“不动产销售”特殊标签；

（2）自动加签：可根据输入的商品编码自动关联加签。

3.发票开具，如图：

4.注意事项：不动产销售发票开具属于特定业务，开具时不可多行开具。纳税人必须填写不动产地址、跨地（市）标记、面积单位等特定要素，“不动产地址”必须包含“街、路、村、乡、镇、道”等关键词之一，如图所示。

房地产开发商开具发票销售商品房应当在“不动产单元编码/网签合同号”特定要素中填写28位不动产单元编码或网签合同号；二手房交易可选填写“不动产单元编码/网签合同号”特定要素；其他销售不动产可不填写“不动产单元编码/网签合同号”特定要素。核定计税交易不动产必填“核定计税价格”和“实际成交含税金额”特定要素。

Part.3：不动产经营租赁发票

适用情形

当纳税人发生不动产经营租赁行为，需要开具数电蓝字发票时，通过该模块可以开具发票。

特殊要点

1.可开具发票类型：增值税专用发票、增值税普通发票。

2.加签方式：

（1）人工加签：人工选择“不动产经营租赁服务”特殊标签；

（2）自动加签：可根据输入的商品编码自动关联加签。

3.发票开具，如图：

4.注意事项：不动产经营租赁发票开具属于特定业务，开具时不可多行开具；纳税人还必须填写不动产地址、租赁期起止、跨地（市）标记、产权证书/不动产权证号、面积单位等特定要素，“不动产地址”必须包含“街、路、村、乡、镇、道”等关键词之一，如图所示。

Part.4：货物运输服务发票

适用情形

当纳税人发生货物运输服务发票行为，需要开具数电蓝字发票时，通过该模块可以开具发票。

特殊要点

1.可开具发票类型：增值税专用发票、增值税普通发票。

2.加签方式：

（1）人工加签：人工选择“货物运输服务”特殊标签；

（2）自动加签：可根据输入的商品编码自动关联加签。

3.发票开具，如图：

4.注意事项：货物运输服务发票开具属于特定业务，纳税人必须填写运输工具种类、运输工具牌号、起运地、到达地、运输货物名称等特定要素，对于多笔业务允许开具在同一张发票上，如图所示。

Part.5 旅客运输服务发票

适用情形

当纳税人发生旅客运输服务发票行为，需要开具数电蓝字发票时，通过该模块可以开具发票。

旅客运输服务包含：飞机、火车、长途汽车、公共交通、出租车等类型。

特殊要点

1.可开具发票类型：增值税专用发票、增值税普通发票。

2.加签方式：

（1）人工加签：人工选择“旅客运输服务”特殊标签；

（2）自动加签：可根据输入的商品编码自动关联加签。

发票开具，如图：

3.注意事项：旅客运输服务发票开具属于特定业务，不可多行开具，存在必填内容：特定信息-旅客运输服务。其中，必填展示“出行人”、“有效身份证件号”、“出行日期”、“出发地” 、“到达地” 、“出行人证件类型”、“交通工具类型”、“等级”，填写即展示，不填不展示。

案例一：

甲房地产公司于2022年开始预售，截止2022年底预收房款2亿元，增值税及土地增值税按适用税率预交，贵公司财务人员人为预提大量费用，导致甲公司常年亏损所得税从未缴纳。

案例分析：

关于甲房地产公司的财务人员，预提费用入账调节利润的此种做法存在重大涉税风险，对于房地产企业来说在未完工阶段，未结转收入成本的情况下需要按预计毛利预交企业所得税。

国税发〔2009〕31号文件规定

企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。

合规缴纳环保税：从准确采集税源信息开始

　　编者按 4月22日，是第54个世界地球日。在这个特别的日子到来之前，保护环境的话题日渐升温。作为企业，非常关注的一个问题，就是如何通过节能减排减少污染物的排放，进而少缴纳环保税。在具体的实操过程中，究竟需要缴纳多少环保税，又能享受多少环保税优惠，都需要依赖税源信息的采集——这是合规缴纳环保税的重要基础。

　　甲公司是一家已申领排污许可证的企业。排污许可证显示，甲公司仅有一个大气排放口，排放甲苯、二甲苯，是环境保护税纳税人。甲公司财务人员进入电子税务局，点击“我要办税”—“税费申报及缴纳”—“合并纳税申报”—“环境保护税税源采集”—“税源信息维护”—“环保税基础信息采集”，即可进入税源信息采集页面。然后，甲公司应根据实际情况进行税源信息采集。

　　第一步：表头信息采集

　　基础信息采集，也就是常说的表头信息采集，主要填报纳税人的基本信息。这个部分，主要包括八个字段内容。

　　第一字段是按次申报。纳税人应在“按次申报”栏次，选择下拉框，下有“是”和“否”两个选项，针对偶发性应税行为，可选择按次申报，即选择“是”，否则应选择“否”。需要注意的是，按次申报，无须填写税源基础信息，直接进行申报计算。

　　第二字段~第四字段分别是海洋工程、城乡污水集中处理场所和生活垃圾集中处理场所。根据纳税人是否存在海洋工程，是否从事城乡污水集中处理场所、生活垃圾集中处理场所的实际情况进行选择，依次勾选“是”或“否”。需要注意的是，城乡污水集中处理场所、生活垃圾集中处理场所的填报，将影响纳税人能否享受环境保护税法第十二条第三项规定的减免税优惠。

　　第五字段是污染物类别。该字段下拉框设有“水污染物”“大气污染物”“噪声”“固体废物”四个选项。纳税人根据实际排放的污染物类别进行勾选，可以多选。本案例中，甲苯、二甲苯都是气体，因此甲公司需勾选“大气污染物”选项。

　　第六字段是排污许可证编号。取得排污许可证的纳税人，应按照排污许可证上注明的证书编号进行填写。未取得排污许可证的纳税人，无须填写这一项。需要注意的是，拥有多张排污许可证的纳税人，应分别采集每张排污许可证编号。具体填写时，可选择“点击录入多条”按钮，在《排污许可证编号列表》中点击“+”按钮，按实际情况采集取得的排污许可证编号。本案例中，甲公司取得一张排污许可证，应准确采集相应的排污许可证编号。

　　第七字段是生产经营所在区划。纳税人点击下拉框，选择到具体的县(旗、区)。

　　第八字段是生态环境主管部门。纳税人点击下拉框，选择自己对应的县(旗、区)生态环境主管部门。

　　纳税人按照自身情况进行填报后，其环境保护税基础信息即采集完毕，可以开始税源基础信息采集。

　　第二步：税源基础信息采集

　　税源基础信息能够真实反映纳税人排污口的相关信息，如名称、位置、排放污染物等，主要包括十二个部分。

　　一是税源编号。该项由税务机关通过征管系统根据纳税人的排放口信息或者贮存、处置或综合利用固体废物情况赋予编号。纳税人首次申报或新增排放口(噪声源)、固体废物来源的无须填写。此栏次不需要纳税人填写，直接由征管系统带出。

　　二是对应排污许可证编号。该项下拉框的数据，来源于基础信息采集中的“6.排污许可证编号”字段(即第六字段)，若采集的税源排放口没有对应排污许可证，选择“无排污许可证排口”，采集的税源排放口有对应排污许可证，选择相应排污许可证。本案例中，甲公司已申领排污许可证且采集的税源排放口在排污许可证上，故应选择对应排污许可证。

　　三是排放口编号。对于未取得排污许可证的企业，如果是有组织排放，其编号规则一般由五位字母及数字组成，第1位为“D”，第2位为污染物类别字母(水为W，大气为A，噪声为N，固废为S)，第3位~第5位使用001～999的流水号表示;大气无组织排放设施单元为MF加0001～9999四位流水号组成。具体可参考《排污单位编码规则》(HJ608-2017)。像甲公司这类有排污许可证的纳税人，按排污许可证副本上注明的“排放口编号”填写即可。

　　四是排放口名称或噪声源名称。未取得排污许可证的纳税人，应结合排放口位置或工序、工段名称进行有效命名。甲公司这类有排污许可证的纳税人，按排污许可证副本上注明的“排放口名称”填写即可。需要注意的是，如果纳税人拥有多张排污许可证，其填报的排放口应与“对应排污许可证编号”准确对应。

　　五是生产经营所在街乡。与基础信息采集中填报的“生产经营所在区划”相比，这一栏次的内容更加详细，具体到所在街道、镇。

　　六是排放口地理坐标。未取得排污许可证的，可根据手机上“指南针”APP显示的经纬度填写。有排污许可证的，按照排污许可证副本上的“排放口地理坐标”进行填写。

　　七是税源有效期起止。未取得排污许可证的，“税源有效期起”为实际排放污染物的当月1日;“税源有效期止”可填写“2099年12月31日”或根据自身实际生产经营期限填写。有排污许可证的，根据排污许可证副本上的“有效期限”，“税源有效期起”填写至月初，“税源有效期止”填写至月末，当排污许可证有效期发生变化时，税源有效时间需及时更新。以甲公司为例，其排污许可证副本显示，有效期限“自2019年11月17日起至2024年11月16日止”，因此，在采集税源基础信息时，其“税源有效期起”填写“2019年11月1日”，“税源有效期止”填写“2024年11月30日”。如果该公司在取得排污许可证前已有排污行为，则税源有效期应从实际排放污染物的当月1日起。

　　八是污染物类别。这一项应与基础信息采集中的“5.污染物类别”(即第五字段)保持一致，根据不同的污染物类别，选择相应的污染物名称。

　　九是水污染物种类。有一种特殊情况是，当污染物类别为水污染物时，纳税人需在污染物类别中选择“水污染物”后，进一步选择“水污染物种类”。“水污染物种类”项目的下拉框中，设有“第一类水污染物”，“第二类水污染物”，“pH值、色度、大肠菌群数、余氯量”，“禽畜养殖业、小型企业和第三产业”，“其他水污染物”五个选项供纳税人勾选，其中“其他水污染物”一般不选。

　　十是污染物名称。对于大气污染物和水污染物，纳税人应根据环境保护税法附表二的污染物名称进行选择;对于固体废物和噪声，则根据环境保护税法附表一进行选择。需要注意的是，每项污染物应当分别采集一条税源信息。本案例中，甲公司需采集甲苯、二甲苯两条税源信息。

　　十一是征收子目。这个栏次只有当征收品目为“pH值、危险废物”，以及污染物排放量计算方法为“抽样测算”时，才是必填项，如果是其他情形，则无须进行采集。

　　十二是污染物排放量计算方法。该下拉框下有“自动监测”“监测机构监测”“排污系数”“物料衡算”“抽样测算”五个选项，纳税人可根据实际情况进行勾选。选择自动监测或监测机构监测的，需同步采集《大气、水污染物基础信息采集表》;选择“排污系数”的，需提前采集《产排污系数基础信息采集表》。

　　至此，甲公司的环境保护税税源信息采集完毕。符合申报条件的当期税源，会在已采集税源列表显示。单击“采集”按钮后，即可进入申报及减免信息采集页面，点击“大气、水污染物计算”“固体废物计算”“噪声计算”“抽样测算计算”按钮，分别进入各自计算页面。

　　如果后续纳税人税源基础信息发生变化，需及时进行更新。需要注意的是，上述操作以国家税务总局浙江省电子税务局环境保护税税源采集为例，具体操作菜单，各地可能存在细微区别，必要时，纳税人可咨询主管税务机关。

高收入人群股权转让五类常见涉税风险

　　编者按：高收入人群的股权交易具有标的金额大、商业安排复杂等特点，在“双随机、一公开”常态化的税务监管背景下，其股权转让问题已成为税务稽查的重点。在复杂的商业背景下，现有的税收政策具有一定的滞后性，实践中股权转让涉税争议层出不穷，在严监管背景下高收入人群股权交易存在诸多涉税风险，本文以实务中股权转让的五类常见涉税风险为切入点进行探讨，以供参考。

　　2021年3月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于进一步深化税收征管改革的意见》，明确指出依法加强对高收入、高净值人员的税费服务与监管。国家税务总局稽查局随后发文指出，加强对高收入人群股权转让等重点领域的监管。《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2014年第67号，以下简称“67号公告”)是目前个人股权转让涉税处理的主要政策依据，从股权转让收入、股权原值确认及纳税申报管理等方面对个人股权转让作出了规定。67号公告是自然人股权转让的一般性规定，但在实务中复杂的商业安排下，一些情形下股权转让所得税的适用问题存在较大争议，进而使得高收入人群可能面临行政或刑事的风险。

　　风险一：股权转让收入不申报纳税，可能面临刑事风险

　　1、案例：个人转让股权未申报纳税，被查补近1309万税款并处罚款

　　2019年6月，甲与乙签订股权转让协议，约定甲将其持有的A公司35%股权转让给乙。甲取得股权转让收入90,000,000.00元，但未进行纳税申报(此处仅讨论个人所得税)。2021年9月，稽查局向甲下达《税务行政处罚事项告知书》，载明“你2018年6月股权转让收入90,000,000.00元，股权原值24,512,250.00元(实际支付的价款24,500,000.00元+取得股权直接相关的合理税费12,250.00元)，合理费用45,000.00元(股权转让时按照规定支付的有关税费)，你应于2018年7月15日前按财产转让所得申报缴纳2018年6月个人所得税13,088,550.00元，你不进行纳税申报，不缴2018年6月个人所得税13,088,550.00元。......根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第二款规定，拟对你不缴的2018年6月个人所得税13,088,550.00元处不缴的税款百分之五十的罚款，罚款金额6,544,275.00元”。

　　2、股权转让收入不申报纳税，可能面临刑事风险

　　依据《个人所得税法》及其实施条例、67号文等规定，个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税，纳税人或扣缴义务人应当依法向主管税务机关申报纳税。若未在规定期限内解缴税款，税务机关往往会向纳税人发出追缴通知或核定股权转让收入，要求纳税人缴纳税款、滞纳金及罚款。高收入人群的股权转让收入通常较高，若未依法补缴的，极易触发刑事责任。《刑法》第二百零一条规定了纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额达到一定标准的，将构成逃税罪，引致刑事风险。实务中不乏高收入人群在股权转让后未及时申报缴纳税款，经税务机关催告仍不进行补缴最后触发刑事风险的情形。

　　3、正确把握股权转让的纳税时点

　　在实际的股权交易中，股权转让方可能未一次性取得股权转让收入，也可能存在附条件的支付约定，在股权转让纳税义务发生的时点并没有取得全部股权转让收入。但依据67号公告第二十条的规定，“具有下列情形之一的，扣缴义务人、纳税人应当依法在次月15日内向主管税务机关申报纳税：(一)受让方已支付或部分支付股权转让价款的;(二)股权转让协议已签订生效的;(三)受让方已经实际履行股东职责或者享受股东权益的;(四)国家有关部门判决、登记或公告生效的;(五)本办法第三条第四至第七项行为已完成的;(六)税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形。” 2018年修订的《个人所得税法》更是加大了对个人股权转让的监管，其中第十五条规定，“个人转让股权办理变更登记的，市场主体登记机关应当查验与该股权交易相关的个人所得税的完税凭证。”随后，广州、天津、广西、深圳、北京等地相继下发公告，明确要求个人转让股权需要先纳税申报再进行股权变更登记。因此，无论后期是否达到支付条件，都应当在股权变更登记之前按照合同载明的金额缴纳个人所得税。为避免欠缴税款引致的行政及刑事风险，高收入人士可以在明确纳税义务的前提下，基于交易的实质以及股权转让款收取的情况主动与主管税务局沟通，协商税款缴纳期限。

　　风险二：通过合伙企业进行股权转让适用低税率被调整补税

　　1、案例：通过合伙企业进行股权转让，税局要求以35%税率缴纳个税

　　甲系其A公司实际控制人之一，为实施股权激励、优化公司股权架构，A公司设立员工持股平台B合伙企业。2020年3月，甲将其通过B合伙企业间接持有的部分A公司的股权转让给外部投资者，并由B合伙企业于2020年4月以20%的税率代扣代缴个人所得税。2021年7月，B合伙企业接到主管税务部门的通知，要求以35%的税率补缴前述股权转让价款共计1700万元。

　　2、通过合伙企业进行股权转让应适用经营所得缴纳个税

　　合伙企业采用“先分后税”的课税规则，即穿透至个人合伙人或法人合伙人征收所得税。《财政部 税务总局关于权益性投资经营所得个人所得税征收管理的公告》(财政部 税务总局公告2021年第41号，以下简称“41号文”)规定，“持有股权、股票、合伙企业财产份额等权益性投资的个人独资企业、合伙企业，一律适用查账征收方式计征个人所得税。” 41号文的颁布打破了以往利用合伙企业较低核定征收率进行高收入人群税收筹划的方案，实践中对于个人通过合伙企业进行股权转让的争议回归到适用20%的财产转让所得税税率还是5%-35%的经营所得税率。

　　《国家税务总局关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知》(国税发〔2011〕50号)第二条规定，“对个人独资企业和合伙企业从事股权(票)、期货、基金、债券、外汇、贵重金属、资源开采权及其他投资品交易取得的所得，应全部纳入生产经营所得，依法征收个人所得税。”即合伙企业的股权转让收入应适用“生产经营所得”对自然人合伙人计算缴纳个人所得税。《国家税务总局稽查局关于2018年股权转让检查工作的指导意见》(税总稽便函〔2018〕88号)纠正了部分地方为吸引投资类企业落地而对合伙企业股权转让适用20%税率的行为，认为合伙企业转让股票所得应比照“生产经营所得”，适用5%～35%的超额累进税率征税。

　　需要注意的是，为鼓励创投企业的发展，《财政部 税务总局 发展改革委 证监会关于创业投资企业个人合伙人所得税政策问题的通知》(财税〔2019〕8号)规定创投企业选择按单一投资基金核算的，其个人合伙人从该基金应分得的股权转让所得和股息红利所得，按照20%税率计算缴纳个人所得税。

　　因此，除符合财税〔2019〕8号条件外的合伙企业，不能任意按照20%的税率计征股权转让收入的个人所得税。高收入人群在利用合伙企业进行股权架构调整时，应充分关注合伙企业的税务处理方式，尤其是地方政策的合法性，避免因政策的不确定性引发涉税风险。

　　风险三：平价股权转让因不具有正当理由被核定补税

　　1、案例一：平价转让股权被要求重新核定股权转让收入

　　2021年1月28日，东莞市税务局对一起涉税咨询作出回复。纳税人提问：自然人A持有甲公司70%股权(成本是1元/股)。A计划将其持有的甲公司30%股权转让给乙公司(乙公司系自然人A与配偶100%持股的有限公司)，作价1元/股，目前甲公司净资产约1.4元/股。请问该股权转让行为是否需要缴纳个人所得税?

　　东莞市税务局答复：根据《国家税务总局关于发布〈股权转让所得个人所得税管理办法(试行)〉的公告》(国家税务总局公告2014年第67号)第十二条的相关规定，纳税人拟进行股权转让的收入低于其股权对应的净资产份额的，视为股权转让收入明显偏低。同时，根据67号公告第十三条的相关规定，纳税人将股权转让给其与配偶持股的有限公司，不符合第十三条规定的正当理由的情形。因此，主管税务机关应根据67号公告第十四条的方法核定股权转让收入。

　　2、案例二：平价转让股权被认定具备正当理由

　　2022年5月，海通证券出具的《关于辽宁鼎际得石化股份有限公司首次公开发行股票并上市之发行保荐书》披露，2018年5月30日，张某将其持有公司的5,805.8万元注册资本转让给鼎际得实业，辛某将其持有公司的1,701.7万元注册资本转让给盛金实业，转让价格均为1元/注册资本。因新增股东鼎际得实业为公司股东张某设立的一人有限公司、盛金实业为公司股东辛某设立的一人有限公司，为调整股权结构予以转让。营口市老边区地方税务局于2018年5月31日出具《关于自然人股东股权转到其设立的一人有限公司是否缴纳个人所得税请示的回复》，认为上述股权转让具备正当理由，不需作纳税调整。

　　上述两起案例较为相似，均为自然人股东为调整股权架构，将其持有的公司股权平价转让给另一家公司，而受让公司为自然人股东或自然人股东与其配偶100%控股的公司。但两起案例的结果有所不同，一起被认为不具备正当理由，应当重新核定收入，调整缴纳个人所得税。另一起则被认为具备正当理由，不需作纳税调整。

　　3、高收入人群应重点关注平价股转的合理性

　　67号公告第十三条规定股权转让计税依据偏低的正当理由，包括因国家政策调整导致的低价股权转让、继承、有条件的内部转让等，同时还有“股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形”的兜底条款。在实践中，税务机关对“正当理由”的认定具备一定的自由裁量权，对于有合理理由的平价转让，税务机关不作纳税调整。但若平价转让缺乏正当理由，除了面临纳税调整的风险外，转让方逾期不作纳税申报的，根据《税收征收管理法》第六十三条，纳税人经通知申报拒不申报的，构成偷税，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处罚款。

　　在平价股权转让交易中，高收入人群应重点关注以平价进行转让的合理性，收集相关证据资料，如与受让方之间的亲属关系证明、关联关系证明、转让属于内部转让的证明、被投资企业净资产的相关证明。对于法律规定的模糊地带，若高收入人群与税务机关因平价转让的合理性发生争议，可以聘请专业的税务律师，协助向税务机关发表意见，充分论证股权转让价格的合理性，避免纳税调整等风险。

　　风险四：利用“阴阳合同”隐瞒股权转让收入且拒不缴税构成逃税罪

　　1、案例：利用“阳合同”掩盖股权交易实质少缴税款，构成逃税罪

　　安徽省淮南市税务稽查部门根据举报线索，查实安徽某药业公司股东鲍某与殷某签订《股权转让协议》，将其实际持有的该药业公司51.09%的股权转让给殷某，实际转让价格为7000万元。后鲍某为偷逃相关税款另行伪造《股权转让协议》进行纳税申报，虚假的《股权转让协议》中该笔股权转让仅作价326.05万元。淮南市税务稽查部门依法作出对鲍某追缴税款、加收滞纳金并处罚款的处理处罚决定后，鲍某未按期补缴税款、滞纳金和罚款。税务部门随即依法将该案移送公安机关立案侦查，后鲍某被检察院提起公诉。2021年3月，安徽省某区人民法院判决认定，鲍某将其持有的某公司股权转让他人后采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报，且涉及金额巨大，其行为已构成逃税罪，依法判处鲍某有期徒刑四年，并处罚金人民币50万元。

　　2、利用阴阳合同逃避缴纳税款的行为是当前税收征管的打击重点

　　本案中，鲍某利用“阳合同”掩盖股权交易实质以达到少缴税款的目的。对阴阳合同的打击是税收征管的一大重点，《关于进一步深化税收征管改革的意见》强调要加强对“阴阳合同”等逃避税行为的防控和监督检查力度。在阴阳合同中，税务机关可能会依据阳合同并非基于纳税人真实的意思表示而是为了不正当的目的签订，阴合同系当事人真实的意思表示，而最终作出阳合同认定为无效、阴合同认定为有效的判定，进而对股权转让方追缴少缴税款，若没有及时足额缴纳，将会引致刑事风险。

　　风险五：代持情形下的股权转让隐名股东被要求缴纳个税

　　1、案例：税局要求实际持股人缴纳股权转让所得税款

　　自然人甲持有A公司40%的股份。2011年3月，A公司与B公司签订《股权收购协议》，自然人甲将其持有的股权转让给B公司。经税务局核实，自然人甲系代自然人乙持有A公司股份，法院民事判决书也认定A公司工商登记的股东为自然人甲，自然人乙对A公司40%的股权由甲代持。税务局向乙出具的《税务处理决定书》载明，“你转让A公司的股权给B公司，B公司向你支付了部分股权转让款，并完成了工商的股权变更登记，作为股权的实际转让方，是个人所得税的纳税人，应按财产转让所得申报缴纳个人所得税。”

　　2、代持情形下的股权转让纳税主体存在争议

　　基于规避股东人数和持股比例的限制、保护个人信息安全、规避繁琐的工商及决策程序等方面的考量，实践中广泛存在股权代持的现象。从法律角度分析，依据《最高人民法院关于适用<中华人民共和国公司法>若干问题的规定(三)(2020修正)》之规定，有限责任公司的股权合法代持是合乎法律规定的。但在税法层面，代持下的股权转让存在诸多争议，本质上是纳税主体的认定问题，即以名义股东还是实际股东作为法定纳税主体，实践中的规定与操作不一。

　　观点一：以《国家税务总局厦门市税务局关于市十三届政协四次会议第1112号提案办理情况答复的函》(厦税函〔2020〕125号，以下简称“125号文”)为例，125号文明确显名股东作为登记在股东名册上的股东，可以依股东名册主张行使股东权利。依据企业所得税法、个人所得税法，符合规定的转让股权和取得投资收益的纳税人，其取得股息红利所得、股权转让所得，应当依法履行纳税义务。对于隐名股东的纳税义务，显名股东将取得的税后股息红利所得、股权转让所得，转付给隐名股东，不属于法律规定应当缴纳个人所得税的所得。如前所述，该函认为股权转让所得的纳税义务应由显名股东即代持人承担，同时规避了转付给实际股东的双重征税问题。

　　观点二：如前述案例，实践中也存在税务机关直接对实际持股人征税的问题。该种观点认为，显名股东仅为名义上的股东，并非纳税义务人。从实质上看，隐名股东系股权转让收入的实际持有人，应履行纳税义务。

　　因此，高收入人士在采用股权代持形式隐名持股并进行股权转让时，可能存在难以确认纳税义务人、双重征税等问题。为防范此类风险，建议高收入人群在建立代持关系时与代持人明确双方权利义务及税负承担，事先了解主管税务机关对股权代持下的转让、还原等问题的执行口径，避免引起双重征税以及实践中征纳双方的争议。

　　在税收监管日益趋严的背景下，自然人税费信息“一人式”智能归集、智慧税务建设逐步推进，高收入人群的股权转让因交易金额大、商业背景复杂等因素，将面临更多的风险与挑战。高收入人群应加强税务风险防范意识，准确理解和把握相关税收政策，从股权转让交易的实质出发，在事前积极与税务机关沟通常见争议点，明确税收征管路径，降低所得税处理的风险，更加规范地进行股权转让交易。

取得发票中存在异常增值税扣税凭证该如何处理？

　　A公司收到其主管税务机关通知，B经销商在2022年年初已经走逃失联，被税务机关认定为非正常户，认为其上一年度从B经销商取得的增值税专用发票为异常增值税扣税凭证，故要求A公司将已抵扣税额作进项税额转出并补交增值税。不含税成本亦不得在企业所得税前扣除，应调整 2021年度企业所得税纳税申报并补交税款。以上补缴税款按规定加收滞纳金。A公司该如何处理?(A公司纳税信用为A级)

　　01、增值税处理

　　根据《国家税务总局关于异常增值税扣税凭证管理等有关事项的公告》(国家税务总局公告2019年第38号)相关规定，因A公司为纳税信用A级纳税人，在取得异常凭证且已经申报抵扣增值税的，可以自接到税务机关通知之日起 10 个工作日内，向主管税务机关提出核实申请。经税务机关核实，符合现行增值税进项税额抵扣相关规定的，可不作进项税额转出。

　　02、企业所得税处理

　　根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告(国家税务总局公告2018年第28号)相关规定，企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。

　　企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：

　　(1)无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料(包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料);

　　(2)相关业务活动的合同或者协议;

　　(3)采用非现金方式支付的付款凭证;

　　(4)货物运输的证明资料;

　　(5)货物入库、出库内部凭证;

　　(6)企业会计核算记录以及其他资料。

　　前款第一项至第三项为必备资料。

　　03、常见“异常凭证”该如何管理

　　增值税扣税凭证管理，是纳税人增值税抵扣管理的重要环节。简单来说，异常增值税扣税凭证(以下简称异常凭证)，就是无法纳入正常认定抵扣环节的增值税专用发票。让我们一起来学习一下异常增值税扣税凭证的范围、具体处理流程等内容吧~

异常增值税凭证范围

　　属于下列情况之一的增值税专用发票，列入异常凭证范围：

　　(一)纳税人丢失、被盗税控专用设备中未开具或已开具未上传的增值税专用发票;

　　(二)非正常户纳税人未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的增值税专用发票;

　　(三)增值税发票管理系统稽核比对发现“比对不符”、“缺联”、“作废”的增值税专用发票;

　　(四)经税务总局、省税务局大数据分析发现，纳税人开具的增值税专用发票存在涉嫌虚开、未按规定缴纳消费税等情形的;

　　(五)走逃(失联)企业存续经营期间发生下列情形之一的：

　　1.商贸企业购进、销售货物名称严重背离的;生产企业无实际生产加工能力且无委托加工，或生产能耗与销售情况严重不符，或购进货物并不能直接生产其销售的货物且无委托加工的;

　　2.直接走逃失踪不纳税申报，或虽然申报但通过填列增值税纳税申报表相关栏次，规避税务机关审核比对，进行虚假申报的。

　　(六)增值税一般纳税人申报抵扣异常凭证，同时符合下列情形的，其对应开具的增值税专用发票列入异常凭证范围：

　　1.异常凭证进项税额累计占同期全部增值税专用发票进项税额70%(含)以上的;

　　2.异常凭证进项税额累计超过5万元的。

　　其中，纳税人尚未申报抵扣、尚未申报出口退税或已作进项税额转出的异常凭证，其涉及的进项税额不计入异常凭证进项税额的计算。

列入异常凭证如何处理

　　(一)关于增值税进项税额抵扣的处理

　　1.尚未申报抵扣增值税进项税额的，暂不允许抵扣;

　　2.已经申报抵扣增值税进项税额的，除另有规定外，一律作进项税额转出处理。

　　(二)关于出口退税的处理

　　1.尚未申报出口退税或者已申报但尚未办理出口退税的，除另有规定外，暂不允许办理出口退税;

　　2.适用增值税免抵退税办法的纳税人已经办理出口退税的, 作进项税额转出处理;

　　3.适用增值税免退税办法的纳税人已经办理出口退税的，需追回已退税款。

　　(三)关于消费税抵扣的处理

　　1.消费税纳税人以外购或委托加工收回的已税消费品为原料连续生产应税消费品，尚未申报扣除原料已纳消费税税款的，暂不允许抵扣;

　　2.已经申报抵扣的，冲减当期允许抵扣的消费税税款，当期不足冲减的应当补缴税款。

　　(四)异常增值税凭证核实申请

　　1.纳税信用等级A级纳税人

　　取得异常凭证且已经申报抵扣增值税、办理出口退税或抵扣消费税的，可以自接到税务机关通知之日起10个工作日内，向主管税务机关提出核实申请。经税务机关核实符合相关规定的，可不做相关处理。

　　纳税人逾期未提出核实申请的，应于期满后按照相关规定处理。

　　2.其他信用等级的纳税人

　　对税务机关认定的异常凭证存有异议，也可以向主管税务机关提出核实申请，但需要先做处理。能否继续抵扣以核实结果为准。

　　(一)经核实，符合规定的

　　经核实，符合现行增值税进项税额抵扣或出口退税相关规定的，纳税人可继续申报抵扣或者重新申报出口退税;符合消费税抵扣规定且已缴纳消费税税款的，纳税人可继续申报抵扣消费税税款。

　　(二)经核实，不符合规定的

　　经核实，不符合现行增值税进项税额抵扣或出口退税、消费税相关规定的，纳税人不得申报抵扣增值税进项税额、不得申报出口退税、不得申报抵扣消费税税款。

纳税人如何防范异常凭证

　　纳税人为了防范取得异常凭证导致不能抵扣增值税进项税额、不能办理出口退税、不能抵扣消费税税额及所得税不得税前扣除等带来的风险，日常经营过程中应从事前、事中、事后以下方面着手加强管理。

　　(一)事前，严格挑选供应商，确保业务真实

　　在交易前，对交易对方的税务信息、经营规模、企业资质等相关情况进行实际的了解，通过国家企业信用信息、信用中国等门户网站查询交易方的纳税信用信息，同时可以要求交易方提供有关的证明材料，必要时需实地考察其是否具备生产经营能力。

　　(二)事中，认真审核对方提供的发票、合同、交易转账等信息

　　企业法律部门或合同管理部门需要对交易方提供的合同信息进行严格审核，财务部门要建立好完善的财务管理审核制度。在收到交易方提供的发票时，应仔细核查票面内容，开具的发票、银行账户上的企业名称是否一致，并对发票进行真伪查验，核对发票所述内容是否具备相应的合同、单据等相关证明材料，具体内容是否一致，要按规定的程序审批签字，严格按照流程审核通过后，才能给对方付款。

　　(三)事后，保存完整交易证据

　　交易完成后要将相关交易资料证据保存完整，尤其对于相关业务活动的合同或者协议及采用非现金方式支付的付款凭证进行留存归档，在对方单位出现问题时，可拿出有力证据证明业务的真实性。