《税收违法行为检举管理办法》（以下简称《办法》）已经国家税务总局局务会议审议通过，现就《办法》的有关内容解读如下：

　　一、修订的背景

　　为深入贯彻党的十九届四中全会精神，进一步深化税收领域“放管服”改革，完善税务稽查制度体系，针对原《办法》实施过程中遇到的新情况、新问题，国家税务总局对原《办法》进行修订。

　　二、重点修订内容

　　（一）增加便利检举人的举措。《办法》规定检举人可采取书信、电话、传真、网络、来访等形式检举，可通过各级跨区域稽查局和县税务局承担举报中心职能的部门检举，并明确12366纳税服务热线接收电话检举职责。

　　（二）强化约束税务人的规定。《办法》进一步明确检举管理工作流程，提出举报事项办理时限，同时规范检举答复工作，对答复主体、内容、流程与权责作了具体要求。

　　（三）适应国税地税征管体制改革需要，增加促进税务机关检举管理工作“事合”的具体措施。针对国税地税机构合并和稽查改革后机构设置变化，《办法》明确各级跨区域稽查局和县税务局应当指定部门行使举报中心职能，规定跨区域稽查局受理检举事项的处置要求，明确争议处置程序。

　　三、《办法》执行时间

　　本办法自2020年1月1日起施行，《税收违法行为检举管理办法》（国家税务总局令第24号公布）同时废止。

为深入贯彻落实党的十九届四中全会精神，进一步健全税收法律制度体系，优化税务执法方式，提升税务机关依法治税水平，根据《中华人民共和国立法法》《规章制定程序条例》，国家税务总局对《税收规范性文件制定管理办法》（国家税务总局令第41号公布，以下简称《办法》）进行了修改。现就有关内容解读如下：

　　一、完善《办法》立法目的

　　党的十九届四中全会《决定》提出，“要坚持和完善中国特色社会主义法治体系”“加快形成完备的法律规范体系”。税务机关制发规范性文件是执行法律、行政法规的重要方式，与税务行政相对人权利义务直接相关。为贯彻落实党中央、国务院有关要求，将《办法》第一条修改为“为了规范税务规范性文件制定和管理工作，落实税收法定原则，建设规范统一的税收法律制度体系，优化税务执法方式，促进税务机关依法行政，保障税务行政相对人的合法权益，根据《中华人民共和国立法法》《规章制定程序条例》等法律法规和有关规定，结合税务机关工作实际，制定本办法。”

　　二、修改税收规范性文件名称及定义

　　为适应国税地税征管体制改革的需要，明确税务机关制发的规范性文件包括涉及社会保险费和非税收入的规范性文件，推动税务机关制定社会保险费、非税收入规范性文件的制度化、规范化，将《办法》中的“税收规范性文件”修改为“税务规范性文件”，并对税务规范性文件作了新的定义，将《办法》第二条第一款修改为“本办法所称税务规范性文件，是指县以上税务机关依照法定职权和规定程序制定并发布的，影响纳税人、缴费人、扣缴义务人等税务行政相对人权利、义务，在本辖区内具有普遍约束力并在一定期限内反复适用的文件。”

　　三、修改税务规范性文件制定权规定

　　国税地税征管体制改革后，县以下税务机关均为派出机构，且税务机关已无直属机构，因此将《办法》第六条第二款修改为：“各级税务机关的内设机构、派出机构和临时性机构，不得以自己的名义制定税务规范性文件。”

　　四、完善税务规范性文件制定程序要求

　　为提高税务机关制度建设的科学性、民主性，保障企业和行业协会商会在制度建设中的知情权、参与权、表达权和监督权，《办法》第十七条增加制定税务规范性文件听取企业协会商会意见，公开征求意见，以及征求意见的期限要求。

　　五、增加重要规范性文件集体审议规定

　　为更好地保护纳税人、缴费人、扣缴义务人的合法权益，提升税务机关制度建设质量，进一步完善了重要规范性文件集体审议制度，将《办法》第二十六条修改为“送审稿涉及重大公共利益或者对税务行政相对人合法权益、税务管理产生重大影响的，经政策法规部门审查通过后，起草部门应当提请集体审议。政策法规部门在审查时，认为税务规范性文件涉及重大公共利益或者对税务行政相对人合法权益、税务管理产生重大影响的，可以建议起草部门提请集体审议”。

　　六、规范税务机关联合制定规范性文件管理

　　为加强税务机关与其他机关联合制定的规范性文件管理工作，《办法》第二十七条增加一款“其他机关牵头与税务机关联合制定的规范性文件，参照本条第一款规定执行”。即对于其他机关牵头与税务机关制定的规范性文件，税务机关也应当进行合法性审核。

　　七、增加关于加强公职律师使用规定

　　为更好发挥公职律师的作用，提升规范性文件质量，《办法》第四十八条增加一款：“各级税务机关在税务规范性文件制定管理过程中，应当充分发挥公职律师的作用。”

　　此外，《办法》根据《国务院办公厅关于全面推行行政规范性文件合法性审核机制的指导意见》（国办发〔2018〕115号）的有关规定，将“合法性审查”修改为“合法性审核”。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国土地增值税暂行条例》及其实施细则等有关法律法规，我局制定了《国家税务总局深圳市税务局关于发布〈土地增值税征管工作规程〉的公告》（以下简称《公告》）。为方便纳税人理解，现将政策解读如下：

　　一、《公告》的出台背景

　　为了适应税务机关机构改革后新的征管形势，提升我市土地增值税管理水平，我局结合具体职能调整情况以及土地增值税的征管现状，制定该《公告》，以进一步加强土地增值税项目登记、清算申报、清算管理、尾盘销售、旧房转让等征收管理。

　　二、《公告》的主要内容

　　（一）关于各区税务局和各稽查局的土地增值税管理职责

　　土地增值税的主管税务机关是房地产所在地的区税务局；各稽查局负责查处我市范围内土地增值税偷、逃、抗等税收违法行为。

　　（二）关于土地增值税房地产项目管理

　　1.项目登记。结合我市房地产开发的实际情况，纳税人进行房地产开发，以规划部门审批的建设用地规划许可证中的项目名称办理项目登记；城市更新项目可结合城市更新项目批复、社会投资项目备案证等情况办理项目登记。

　　对于分期开发的项目，可结合建设工程规划许可证、建筑工程施工许可证、预售许可证以及纳税人会计核算情况，经集体合议后，确认按分期建设的项目进行项目登记。

　　2.项目变更。纳税人项目登记后，因有关事项发生变化，确需变更的，应于有关事项发生变化之日起30日内向主管税务机关申请变更项目登记，并报送有关材料，主管税务机关应通过集体合议的方式确认是否变更项目登记。

　　（三）关于我市保障性住房的预征

　　《国务院关于坚决遏制部分城市房价过快上涨的通知》（国发〔2010〕10号）要求地方人民政府要切实落实土地供应、资金投入和税费优惠等政策，确保完成保障性住房建设任务。为贯彻落实中央文件的精神，积极支持保障性住房的建设，同时根据《国家税务总局关于加强土地增值税征管工作的通知》（国税发〔2010〕53号）规定，房地产开发企业转让经政府部门批准建设的保障性住房暂不预征土地增值税，应在取得收入的次月15日内到主管税务机关备案。上述保障性住房指的是符合我市保障性住房范围的，主要包括公共租赁住房、政策性支持住房（安居型商品房、人才住房）等。

　　（四）关于土地增值税清算申报流程

　　土地增值税的清算主体是土地增值税的纳税人。主管税务机关负责土地增值税清算的受理和审核。纳税人符合土地增值税清算条件后，计算应当缴纳的土地增值税税额，先自行申报缴纳税款，经主管税务机关审核后，再结清该房地产开发项目应当缴纳土地增值税税款，多退少补。

　　（五）关于可清算条件项目的后续管理

　　为进一步加强达到可清算条件房地产项目的管理，及时组织清算，《公告》规定，对符合可清算条件的房地产项目，主管税务机关应在其符合第十五条情形起1年内制定清算计划，清算计划须经过集体合议。纳税人应当在收到清算通知之日起90日内办理清算申报。

　　（六）关于清算审核管理

　　为进一步规范清算审核工作，提升审核的专业性，《公告》要求主管税务机关成立项目清算审核组，并记录审核过程；规定了主管税务机关的审核期限、纳税人的缴税期限以及主管税务机关将纳税人移交稽查部门的情形。

　　（七）关于清算后再转让的尾盘管理

　　《公告》规定了土地增值税清算后再转让房地产的纳税期限，纳税人应按月汇总，并在次月纳税期限内申报缴纳土地增值税；进一步明确了清算后再转让尾盘的土地增值税计算方式。

　　（八）关于房地产项目核定清算的流程

　　对采取核定清算的房地产项目，由主管税务机关经集体合议后确定。纳税人直接转让国有土地使用权的，原则上不得核定征收。

　　（九）关于旧房判断的标准

　　《公告》规定旧房包括：从房地产二级市场购入超过1年（不含1年）、自建房使用超过1年（不含1年）的房产；从房地产三级市场购入的房产；从事房地产开发的纳税人将开发产品转为自用、出租等用途超过1年（不含1年）的房产。

　　自建房（不含房地产开发产品）使用时间超过1年是指竣工验收时间至转让合同签订时间超过1年。

　　（十）关于旧房转让核定征收的方法

　　核定征收包括核定扣除项目、核定征收率两种方法。在核定扣除项目时，税务机关可依据不动产证登记价格或在国土产权管理部门查询的原购买价格核定纳税人加计扣除的基数；属于自建房的（含适用旧房政策的房地产开发产品），主管税务机关可依据房产建造价格以及原地价款，核定加计扣除的基数。核定征收率仅适用于个人转让存量房土地增值税征收。

　　三、实施时间

　　本《公告》自2020年1月1日起施行。

一、制定背景

　　为深入推进“放管服”改革，确保各项改革措施有效落实，提高税收制度建设质量，根据《税收规范性文件制定管理办法》（国家税务总局令第41号）的规定，按照依法合规、有利于纳税人、有利于强化服务管理的原则，我局对制定（包括牵头制定）的税收规范性文件进行了清理，包括由原湖州市国家税务局、原湖州市地方税务局制发，而国家税务总局湖州市税务局继续执行的税收规范性文件。

　　二、制定必要性

　　税收规范性文件是税务机关行使权力、实施管理的重要依据，对纳税人等税务行政相对人的权利义务影响重大。对不符合经济发展要求的税收规范性文件进行清理，是税务机关贯彻落实“放管服”改革和各项改革措施的重要举措，是保障税务机关依法履行职责和保护纳税人合法权益的必然要求。

　　三、主要内容

　　《公告》内容为《全文废止的税收规范性文件目录》，本次废止税收规范性文件4件。

　　四、施行时间

　　为保障政策施行的时效性，有效保障纳税人合法权益，公告自发布之日起施行。

2019年11月26日，《信用评级业管理暂行办法》（以下简称《办法》）正式发布。日前，中国人民银行、发展改革委、财政部、证监会有关负责人就《办法》相关内容回答了记者提问。

　　1.《办法》的出台背景是什么？

　　答：我国债券市场规模已居世界第二。作为重要的基础设施之一，信用评级在金融市场运行中发挥着揭示信用风险、辅助市场定价、提高市场效率、改善融资环境等积极作用。规范信用评级业发展是贯彻落实习近平总书记关于“优化结构，完善金融市场、金融机构、金融产品体系”重要讲话内容的重大举措。

　　从我国情况看，我国信用评级业经过三十多年的发展，取得长足进步，信用评级机构规模不断壮大，评级技术不断发展，评级结果更加趋于合理，社会认可度逐步提高，对促进我国金融市场健康发展发挥了积极作用。但同时，我国信用评级业仍处于发展初期，还存在监管规则不统一、发展水平不高、独立性不足、商誉和公信力有待提升等问题。为此，迫切需要建立健全行业制度规范，补齐监管短板，促进我国信用评级业高水平对外开放和健康发展。按照党中央、国务院决策部署和中央全面深化改革工作安排，人民银行会同发展改革委、财政部、证监会广泛听取各界意见，充分借鉴国际经验，立足我国信用评级行业发展和监管实践，制定了《办法》。

　　2.《办法》在出台过程中征求和采纳各部门意见情况如何？

　　答：在起草《办法》过程中，人民银行会同发展改革委、财政部、证监会充分吸收采纳了中央编办、原国务院法制办等部门的主要意见，相关部门就监管框架、职责分工及具体条款达成一致。同时，人民银行在2016年10月12日至11月12日通过原国务院法制办网站向社会公开征求意见，收到各方反馈意见277条。既有来自国内业界的意见，也有来自标普、穆迪等国外机构的意见，在此一并致谢！经研究，我们采纳了绝大部分意见，主要集中在优化信用评级机构内控流程上；未采纳的主要意见集中在降低监管要求上。

　　3.《办法》的出台将对我国金融市场产生什么影响？

　　答：在《办法》制定过程中，人民银行会同发展改革委、财政部、证监会对《办法》的政策影响进行了充分市场调研和审慎评估。《办法》的出台将对我国金融市场运行产生积极影响。第一，“防范和化解金融风险，更好地服务实体经济”是当前重要任务，《办法》的出台能够促进发挥信用评级在风险揭示和风险定价等方面的作用，有助于改善企业融资环境，防范金融风险，促进我国金融市场高质量发展。第二，《办法》的出台有助于弥补监管短板，推动我国评级业在新的历史时期规范发展，迈上新台阶。第三，《办法》的出台是在具体制度层面落实党中央、国务院关于扩大金融业对外开放的重要部署，有助于构建公平有序的竞争环境，促进信用评级业高水平对外开放。

　　4.《办法》从哪些方面完善了信用评级监管制度？

　　答：《办法》全面贯彻党的十九大和十九届一中、二中、三中、四中全会精神，以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，按照党中央、国务院部署，突出信用评级业治理体系和治理能力现代化目标，明确行业规范发展的政策导向，建立健全统一监管的制度框架。同时，《办法》与国际评级监管准则在加强外部监管、提高市场透明度、促进行业竞争、强化责任追究等方面相衔接。《办法》主要涵盖四个方面：一是建立市场化约束机制。弱化事前监管，信用评级机构完成机构备案后再向相关部门申请业务资质，有助于信用评级机构开展充分的市场竞争。二是以事中、事后管理为重点。加强对信用评级机构在独立性、透明度、利益冲突管理、评级程序规范等方面的监管，要求信用评级机构进行充分信息披露，便于市场各方对信用评级机构的评级质量、评级技术、人员配备、从业经验等做出比较和判断。三是健全符合管理实际的监管模式。基于现有监管格局，明确人民银行为信用评级行业主管部门，发展改革委、财政部、证监会为业务管理部门，依法实施具体监管。《办法》作为行业基本监管规则，与分市场、分品种的业务管理规则相补充，既建立了统一监管框架，又体现了各业务管理部门评级监管的相对独立性。四是明确相关部门的监管权及各方法律责任。

　　5.《办法》的适用范围是什么？

　　答：《办法》主要规范在中华人民共和国境内从事信用评级业务的信用评级机构。其中，“信用评级”是指信用评级机构对影响经济主体或者债务融资工具的信用风险因素进行分析，就其偿债能力和偿债意愿做出综合评价，并通过预先定义的信用等级符号进行表示。“信用评级业务”是指为开展信用评级而进行的信息收集、分析、评估、审核和结果发布等活动。“信用评级机构”是指依法设立，主要从事信用评级业务的社会中介机构。

　　同时，《办法》还注意与分市场、分品种业务管理规则相互衔接，明确“法律法规和有关业务管理部门制定的信用评级机构监督管理规则中另有规定的，适用其规定”。

　　6.《办法》在加强信用评级机构和人员备案管理方面有哪些措施？

　　答：按照国务院关于转变政府职能、创新行政管理方式、依法行政等相关要求，《办法》从营造公平竞争市场环境出发，对信用评级机构和从业人员备案管理方面进行了如下规范：一是设立信用评级机构，应当自公司登记机关准予登记之日起30日内向所在地的信用评级行业主管部门省级派出机构（以下简称备案机构）办理备案。二是信用评级机构设立分支机构的，自成立之日起30日内，信用评级机构应当向原备案机构、信用评级机构分支机构应当向备案机构分别办理备案。三是信用评级机构应当将高级管理人员和信用评级分析人员的基本信息向备案机构办理备案。四是信用评级机构的机构名称、营业场所、股东、公司高管等关键信息发生变更的，应当自变更或者发生之日起30日内，向备案机构办理变更备案。备案机构可以对高级管理人员和主要信用评级分析人员进行监管谈话，以评估其专业素质的合格性。

　　7.《办法》从哪些方面加强对信用评级机构的独立性要求？

　　答：信用评级机构的职责在于独立、公正、客观地对信用风险做出评估，因此信用评级机构的独立性至关重要，信用评级机构独立性、利益冲突管理也是事中、事后管理的重点。《办法》单列第五章，从五个方面专门对信用评级机构及从业人员的独立性作出规定。主要包括：一是执业独立性。防止评级结果受到其他商业行为的不当影响。二是机构独立性。信用评级机构与受评经济主体或者受评债务融资工具发行人存在五种情形之一的，不得开展信用评级业务。三是人员独立性。评级人员在开展信用评级业务期间存在应回避情形的，应当回避。四是部门独立性。信用评级机构应当确保信用评级业务部门设置独立于营销等其他部门。五是薪酬独立性。信用评级从业人员的薪酬不得与评级对象的信用级别、债务融资工具发行状况等因素相关联。

　　8.《办法》在加强信用评级机构信息披露方面有哪些措施？

　　答：《办法》立足我国信用评级市场发展和监管实际，专设第六章，对信息披露渠道和披露内容作出规定。信用评级机构应当通过信用评级行业主管部门和业务管理部门指定的网站和其公司网站进行信息披露。披露内容包括信用评级机构基本信息、独立性信息、评级质量信息、评级信息来源、第三方尽职调查以及结构化融资产品评级信息等六大类内容。

　　9.《办法》在监督管理方面作了哪些规定？

　　答：《办法》第七章明确了监督检查措施。信用评级行业主管部门、业务管理部门及其派出机构依照法律法规和《办法》相关规定，履行对信用评级机构的监管职责，发挥监管合力，强化对信用评级机构的现场检查和非现场监管。《办法》明确了现场检查的方式、内容及检查要求；规定了信用评级机构要按照相关规定向信用评级行业主管部门、业务管理部门及其派出机构报送相关报表和资料。人民银行可以将现场与非现场监管情况形成行业监管报告并适时公布。人民银行、业务管理部门及其派出机构根据监管需要，可以约谈信用评级机构董事、监事和高级管理人员，要求其就相关重大事项作出说明。

　　10.《办法》对信用评级机构和从业人员的违规行为提高了罚款金额，主要出于什么考虑？

　　答：人民银行、发展改革委、财政部、证监会按照规章制定程序，依法提高《办法》的罚款金额，主要出于三方面考虑：一是对评级机构违规展业、恶性竞争、扰乱金融市场秩序等行为形成有效威慑，有利于促进评级行业规范发展。二是符合国际惯例，有利于促进国内信用评级机构尽快适应国际标准。近年来，美国、欧盟等国家和地区的监管当局都对评级违规行为实施过严格处罚，罚款金额通常超过数十万、上百万美元或欧元。三是有利于提高投资者信心。随着我国债券市场的国际化水平快速提高，信用评级将成为境外投资者进入中国市场的重要决策参考工具，从严监管有利于提高境内外投资者对人民币债券市场的信心。《办法》提高罚款金额已经按照《中华人民共和国行政处罚法》、《国务院关于贯彻实施〈中华人民共和国行政处罚法〉的通知》（国发〔1996〕13号）的相关要求履行完法定程序，获得国务院批准。

　　11.《办法》对境外信用评级机构业务资质申请有什么规定？

　　答：信用评级行业对外开放是稳步扩大金融市场对外开放的重要组成部分。境外信用评级机构申请在中国展业，享受国民待遇，依照信用评级行业主管部门和业务管理部门的现行规定执行。首家外商独资信用评级机构——标普信用评级（中国）有限公司已于2019年1月28日正式进入中国市场。2019年7月20日，国务院金融稳定发展委员会办公室发布金融业对外开放11条措施，进一步明确“允许外资机构在华开展信用评级业务时，可以对银行间债券市场和交易所债券市场的所有种类债券评级”。

　　12.《办法》对自律管理的规定是出于什么考虑？

　　答：根据国内外加强金融市场中介机构管理的实践经验，在加强行政监管的同时，应充分发挥行业自律组织作用作为有效补充。从实际情况看，我国目前已成立的交易商协会、证券业协会、国债协会、外部评级风控委员会等自律组织或机制，对促进评级行业规范发展起到了积极作用。《办法》对评级行业自律组织权责作出规定，有利于进一步推进评级自律管理体系专业化建设，有利于健全自律机制，强化评级行业自我约束，有利于维护评级市场良好运行秩序。

　　13.《办法》实施前已开展业务的信用评级机构怎么安排？

　　答：《办法》规定，《办法》实施前已经开展信用评级业务的机构，应当自《办法》实施之日起6个月内，依照规定向备案机构办理备案。

　　14.信用评级行业下一步工作重点是什么？

　　答：人民银行、发展改革委、财政部、证监会将在统一监管规则的基础上，加强协调配合，强化监管合力，推动我国评级业发展迈上新台阶。一是进一步改善行业竞争秩序，推动国内信用评级机构高质量发展。二是坚持开放对等原则，促进我国信用评级机构走出去，支持和引导我国信用评级机构在“一带一路”倡议实施中发挥更大作用。三是促进评级市场资源整合，形成具有一定国际影响力的国内信用评级机构，发挥行业引领示范作用。四是加强国际评级监管合作，建立跨境评级监管协调机制。五是进一步健全自律机制，强化评级行业自我约束。

为积极落实国务院“放管服”改革工作要求，切实维护纳税人合法权益，不断提升纳税服务水平，以征管信息化为依托，提高办税效率，减少办税环节，简化办税程序，优化纳税服务，规范税收执法，减轻纳税人和基层税务机关的负担，根据《国务院办公厅关于印发全国深化“放管服”改革优化营商环境电视电话会议重点任务分工方案的通知》（国办发〔2019〕39号）要求，特对延期缴纳税款税务行政许可事项的办理流程进行优化并公告。现将公告内容解读如下：

　　一、出台的背景和意义

　　随着信息化水平的不断推进和实名办税的推行，税务网上办税服务厅已实现支撑纳税人网上申请办理延期缴纳税款的需求和功能。为提高办税效率，减少办税环节，简化办税程序，优化纳税服务，规范税收执法，减轻纳税人和基层税务机关的负担，特对延期缴纳税款税务行政许可事项的办理流程进行优化并公告。

　　二、公告内容的重点

　　（一）申请条件。依法告知纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，可以申请延期缴纳税款。

　　（二）申请渠道。保留传统的上门申请转办方式，同时拓展网上申请方式，纳税人可根据实际情况和办税需求自主选择。

　　（三）填报资料。遵照《税务行政许可事项服务指南》，结合我省实名办税实际和《国家税务总局关于进一步简化税务行政许可事项办理程序的公告》（国家税务总局公告2019年第34号）的规定，不再要求申请人单独提供申请延期缴纳税款报告、当期货币资金余额材料、应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算材料，改为申请人在《税务行政许可申请表》中填写相关信息及申请理由。同时，纳税人可自主选择上门递交、邮寄和提请主管税务机关办税服务厅代办转报的方式递交资料。

　　为推进纳税信用建设探索试行承诺制，对纳税信用级别较高的A级、B级纳税人，可选择适用承诺制办理，即纳税人提交承诺函承诺申请理由真实、数据准确，可不报送其当期货币资金余额情况及所有银行存款账户申请日的对账单。

　　（四）风险提醒。提示纳税人经准予延期缴纳税款的在批准的税款缴纳期限届满前不予加收滞纳金，不予延期缴纳税款的自税款滞纳之日起加收滞纳金，便于纳税人安排筹措资金应对可能的风险责任。

　　（五）查询途径。国家税务总局贵州省税务局从受理纳税人延期缴纳税款的税务行政可申请之日起，实时公布审批状态和结果。纳税人可通过纳税服务热线、税务局门户网站等方式查询审批状态和结果。

　　三、其他说明事项

　　（一）决定受理的延期缴纳税款的税务行政许可申请，根据纳税人的税法遵从情况、纳税信用等级、申请理由、所递交申请材料的实质内容等，分别采取书面审查、实地核查的方式进行税务行政许可审查。

　　（二）主管税务机关代办转报延期缴纳税款申请资料，不得收取任何费用。

　　（三）本公告2019年12月1日起施行。《国家税务总局贵州省税务局〈关于发布修订后延期缴纳税款的税务行政许可审批管理办法〉的公告》（国家税务总局贵州省税务局公告2019年第7号）、《国家税务总局贵州省税务局关于精简纳税人报送延期缴纳税款的税务行政许可申请资料的通告》（国家税务总局贵州省税务局通告2019年第8号）同时废止。

问：此次调整房地产开发经营业务企业所得税计税毛利率的制定依据是什么？

　　答：根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号，国家税务总局公告2018年第31号修改）等有关规定，结合我市房地产市场发展以及房地产开发项目的实际利润情况，调整房地产开发经营企业销售未完工产品的计税毛利率。

　　问：此次房地产开发经营业务企业所得税计税毛利率如何调整？

　　答：房地产开发经营企业销售未完工开发产品，属于非经济适用房类项目，计税毛利率调整为15%，属于经济适用房、限价房、危改房项目，计税毛利率保持3%不变。

　　问：《公告》规定的“自2020年1月1日起”如何理解？

　　答：“自2020年1月1日起”是指税款所属期起始时间，即房地产开发经营企业自2020年1月1日起销售未完工开发产品取得的销售收入，执行本公告规定的计税毛利率。《厦门市地方税务局转发国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（厦地税发〔2009〕89号）同时废止。

国家税务总局揭阳市税务局和揭阳市住房和城乡建设局联合制发了《国家税务总局揭阳市税务局揭阳市住房和城乡建设局关于发布揭阳市2008-2016年土地增值税扣除项目金额标准的公告》（以下简称《公告》），现解读如下：

　　一、制订《公告》的背景及依据

　　根据《国家税务总局建设部关于土地增值税征收管理有关问题的通知》（国税发〔1996〕48号）第二条规定“各级房地产管理部门要根据建设部的统一部署，依照《中华人民共和国城市房地产管理法》的规定，做好房地产交易管理和权属登记工作，根据需要向税务部门提供全面准确的房地产权属及转让时间、价格等征税资料，并按照有关规定严格核算房地产的开发成本和费用，配合税务部门做好土地增值税扣除项目金额的审查工作，防止由于成本费用不实等原因造成土地增值税的流失。”、《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕187号）第四条第二项规定“房地产开发企业办理土地增值税清算所附送的前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、开发间接费用的凭证或资料不符合清算要求或不实的，税务机关可参照当地建设工程造价管理部门公布的建安造价定额资料，结合房屋结构、用途、区位等因素，核定上述四项开发成本的单位面积金额标准，并据以计算扣除。”、《国家税务总局广东省税务局关于发布<国家税务总局广东省税务局土地增值税清算管理规程>的公告》（国家税务局广东省税务局公告2019年第5号）第五条规定“税务机关可参照当地工程造价指标，结合市场因素，确定前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、开发间接费用的土地增值税扣除项目金额标准。”，国家税务总局揭阳市税务局和揭阳市住房和城乡建设局联合制定了《揭阳市2008-2016年土地增值税扣除项目金额标准》并予以公告。

　　二、《公告》的执行时间

　　由于《公告》公布的标准为2008-2016年的土地增值税扣除项目金额标准，是对以前年度已建成房地产项目的建安成本核算，立即施行不会改变项目的历史成本，不对纳税人的合法权利和义务造成影响。但若不立即施行将导致部分达到清算条件的跨年度房地产项目没有扣除项目参照金额标准，有碍《国家税务总局广东省税务局土地增值税清算管理规程》（国家税务总局广东省税务局2019年第5号公告发布），因此本公告自发布之日起施行。

　一、《办法》制定背景

　　为支持粤港澳大湾区建设，吸引境外（含港澳台）高端人才和紧缺人才到大湾区工作，按照党中央、国务院的统一部署，财政部、税务总局出台了《财政部 税务总局关于粤港澳大湾区个人所得税优惠政策的通知》（财税〔2019〕31号），对在大湾区工作的境外（含港澳台）高端人才和紧缺人才，按内地与香港个人所得税税负差额给予补贴，并对补贴免征个人所得税。为进一步释放政策红利，鼓励吸引更多国际人才到粤港澳大湾区工作生活，按照省政府的部署，广东省财政厅、国家税务总局广东省税务局制定出台《关于贯彻落实粤港澳大湾区个人所得税优惠政策的通知》（粤财税〔2019〕2号），在中央政策的基础上，进一步细化明确差额补贴的标准和范围、人才认定的框架范围和原则意见等要求，并充分考虑珠三角九市的实际需要，由各市根据当地实施制定高端人才和紧缺人才的具体认定标准和操作办法，赋予各市充分的自主权。按照该通知要求并结合我市实际，经市人民政府审定同意，市财政局牵头制定本《办法》。

　　二、政策依据

　　（一）财政部 税务总局关于粤港澳大湾区个人所得税优惠政策的通知（财税〔2019〕31号）；

　　（二）关于贯彻落实粤港澳大湾区个人所得税优惠政策的通知（粤财税〔2019〕2号）。

　　三、主要内容

　　为落实粤港澳大湾区个人所得税优惠政策，做好我市境外高端人才和紧缺人才个人所得税财政补贴工作，使在我市工作的境外人才切实享受到政策红利，我市在中央、省政策的基础上，结合实际进一步明确我市境外高端人才和紧缺人才的认定标准、人才认定及补贴程序、监督管理等事项。《办法》内容共十七条，分为总则、人才认定标准、人才认定及补贴程序、监督管理和附则等五章，自2019年9月1日起实施，试行一年。

　　（一）明确个人所得税税负差所指的纳税年度和已缴税额标准。根据粤财税〔2019〕2号规定，我省自2019年1月1日起实施粤港澳大湾区个人所得税优惠政策，因此本《办法》明确纳税年度自2019年1月1日起至2019年12月31日止；已缴数额以次年（即2020年）办理汇算清缴并补退税后的实际缴纳税额为准。

　　（二）明确人才认定的标准。在省确定的高端人才和紧缺人才的框架范围和原则意见基础上，细化我市可享受补贴的高端人才和紧缺人才的标准。包括基本条件、资格条件和承诺事项，其中《办法》第八条明确申请人必须同时符合的四项基本条件；《办法》第九条明确申请人只需符合条件之一的二十一条资格条件；《办法》第十条明确申请人应当承诺的事项。

　　（三）明确补贴申请的受理部门和受理时段。补贴申请可以由申报人本人或申请人个人所得税代扣代缴义务单位向我市各级人力资源社会保障部门提出；补贴申请所属纳税年度的次年第三季度进行受理，即申请2019年度个人所得税补贴在2020年第三季度受理。

　　（四）明确补贴流程和部门分工。申请受理（各级人力资源社会保障部门）——人才认定（由各级人才认定部门按职能分别认定）——审核补贴申请（各级财政部门、税务部门）——公示（各级财政等五部门联合）——补贴发放（各级财政部门）。

　　（五）明确另行制定申报指南确定具体办理事项。为方便申请人提出申请，《办法》制定部门于2020年6月份在市财政局、市人力资源社会保障局网页（www.jiangmen.gov.cn/szdwzt/czj、 www.jiangmen.gov.cn/szdwzt/srlzyshbzj）上公布年度申报指南，进一步明确具体申报时间、受理平台或通道、相关申请资料的参考样本等具体办理事项。

　　（六）明确申请人应当提交的申请资料。《办法》第十二条明确需要提交的资料主要包括申请表及承诺书、有效身份文件、工作关系及工作时间情况的资料、收入及纳税情况的资料等，具体材料和相关表格样本可参照申报指南的指引。

　　（七）明确实施时间。本《办法》自2019年9月1日起实施，试行一年，申请人申请补贴的所属纳税年度在本办法有效期内的，适用本办法。即符合补贴条件的申请人于2019年1月1日至2019年12月31日期间在江门市行政区域范围内缴纳的个人所得税已缴税额超过其按应纳税所得额的15%计算的税额部分，可以按规定享受财政补贴优惠政策。同时明确本办法施行期间，国家、省相关政策如有调整，按照国家、省调整后的政策执行。

一、背景

　　2016年，依据《耕地占用税管理规程（试行）》（国家税务总局公告2016年第2号发布），结合山东实际，山东省地方税务局制发了《山东省地方税务局关于发布加强耕地占用税管理有关事项的公告》（山东省地方税务局公告2016年第1号）。2019年8月30日，国家税务总局下发《国家税务总局关于耕地占用税征收管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第30号），明确了《国家税务总局关于发布<耕地占用税管理规程（试行）>的公告》（国家税务总局公告2016年第2号）自2019年9月1日起废止。因此，山东省地方税务局公告2016年第1号的制定依据已废止，则该公告也应废止。

　　二、主要内容

　　废止《山东省地方税务局关于发布加强耕地占用税管理有关事项的公告》（山东省地方税务局公告2016年第1号公布，国家税务总局山东省税务局公告2018年第2号修改）。

　　三、施行时间

　　为保持与上位法的衔接，明确废止时间自2019年9月1日起执行。

为了进一步规范全省居民企业纳税人企业所得税核定征收工作，国家税务总局陕西省税务局修订并重新发布了《企业所得税核定征收管理办法（试行）》。现解读如下：

　　一、修订背景

　　为了深入贯彻落实减税降费决策部署，我局对企业所得税核定征收管理工作进行了深入调研，在此基础上，结合工作实际，对该办法进行了修订，并重新发布。

　　二、主要变化

　　根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕30号印发，国家税务总局公告2018年第31号修改）第八条规定的应税所得率幅度标准，修订了我省范围内核定征收企业所得税纳税人的应税所得率标准，具体按以下口径执行：

一、公告出台的背景

　　为促进综合保税区高水平开放高质量发展，支持综合保税区拓展两个市场，根据《国家税务总局、财政部、海关总署关于在综合保税区推广增值税一般纳税人资格试点的公告》（国家税务总局、财政部、海关总署公告2019年第29号），经向国家税务总局、财政部、海关总署备案，国家税务总局江苏省税务局、江苏省财政厅、南京海关决定在泰州、吴中、扬州、盐城综合保税区开展增值税一般纳税人资格试点并联合制定本公告。

　　二、公告的主要内容

　　（一）泰州、吴中、扬州、盐城综合保税区自2019年12月3日起，可以开展增值税一般纳税人资格试点。

　　（二）明确试点区域有需求的企业可自愿申请成为试点企业并按规定登记为增值税一般纳税人。

　　（三）明确试点企业按照《国家税务总局、财政部、海关总署关于在综合保税区推广增值税一般纳税人资格试点的公告》（国家税务总局 财政部 海关总署公告2019年第29号）规定适用税收政策。

　　（四）税务、海关两部门应加强部门间联合监管和信息共享，确保试点工作稳妥开展。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、国家电子政务等有关制度规定，国家税务总局制定了《关于发布〈税务文书电子送达规定（试行）〉的公告》（以下简称《公告》）。现解读如下：

　　一、什么是电子送达？

　　电子送达是指税务机关通过电子税务局等特定系统（以下简称“特定系统”）向纳税人、扣缴义务人（以下简称“受送达人”）送达电子版式税务文书。

　　二、为什么规定电子送达？

　　税务文书送达是保障税务机关依法行政、保护纳税人合法权益的重要组成部分。长期以来，税务机关高度重视税务文书送达工作，不断完善相关制度，规范文书送达行为。但随着经济社会发展和技术创新，传统文书送达方式不能更好方便纳税人办税，例如，纳税人网上办理涉税事项涉及税务文书的，还需要税务机关送达或者纳税人到税务机关领取纸质税务文书，影响纳税人的网上办税体验。又如，传统的文书送达方式时间较长，纳税人难以尽快知道文书内容，不能尽快行使相关权利、履行相关义务。

　　为进一步便利纳税人办税，更好保护纳税人合法权益，提高税收征管效率，减轻征纳双方负担，在吸收纳税人意见及总结部分地区试点经验的基础上，经深入研究论证，税务总局制定《公告》，明确税务文书电子送达相关规定。

　　三、《公告》的主要内容有哪些？

　　《公告》对税务文书电子送达主要规定了五部分内容：一是明确送达效力，规定电子送达与其他送达方式具有同等法律效力，以及电子送达对受送达人权利义务的影响；二是遵循自愿原则，规定电子送达以受送达人同意为前提，受送达人同意电子送达的签订《税务文书电子送达确认书》，税务机关提供线上、线下多种签订途径；三是明确送达路径，税务机关通过特定系统送达电子版式税务文书；四是规范送达操作，规定送达完成标准、系统自动记录、信息提醒服务等内容；五是限定文书范围。

　　四、电子送达的效力如何？

　　《公告》第三条明确电子送达与其他送达方式具有同等法律效力。具体表现在两个方面：

　　一是对受送达人而言，受送达人可以凭税务机关送达的电子版式税务文书办理涉税事宜，行使权利、履行义务。例如，受送达人通过电子税务局办理“增值税专用发票（增值税税控系统）最高开票限额审批”业务时，税务机关出具的文书可能有《补正税务行政许可材料告知书》《税务行政许可受理通知书》《准予税务行政许可决定书》等。依照本《公告》，税务机关通过电子税务局送达这些电子版式税务文书，与其他方式送达的文书具有同等法律效力，受送达人可根据该文书办理涉税事宜，税务机关受该文书约束；对文书内容不服的，可以依法申请税务行政复议或者提起行政诉讼。

　　二是对税务机关而言，经受送达人同意，税务机关送达税务文书可以采用电子送达方式。但并非只要受送达人签订了《税务文书电子送达确认书》，税务机关就只能对其进行电子送达。税务机关在送达具体税务文书时可以根据受送达人情况进行判断，例如，受送达人正在税务机关办理涉税事宜，税务机关可以选择将税务文书直接送达其本人，而不是必须要采取电子送达方式。

　　五、《公告》如何体现纳税人的自愿原则？

　　为了充分尊重受送达人意愿，《公告》第四条规定税务机关在经受送达人同意后对其电子送达。受送达人是否同意，以是否签订《税务文书电子送达确认书》判断。即：受送达人签订了《税务文书电子送达确认书》的，表明其同意接受电子送达方式，税务机关可以对其进行电子送达；受送达人不同意签订《税务文书送达确认书》的，税务机关以其他送达方式送达税务文书。

　　六、受送达人如何签订《税务文书电子送达确认书》？

　　为方便受送达人办理，《公告》第四条规定了线上、线下两种方式：一是线上签订，受送达人登录特定系统时，系统会自动弹出电子版《税务文书电子送达确认书》，受送达人根据系统提示确认即可；二是线下签订，税务机关办税服务厅提供纸质《税务文书电子送达确认书》，受送达人签章确认即可，由税务机关将其录入相关系统。

　　七、税务机关如何进行电子送达？

　　参照《中华人民共和国民事诉讼法》等规定，《公告》第五条明确税务机关电子送达，以电子版式税务文书到达特定系统受送达人端的日期为送达日期，特定系统将送达情况自动予以记录。

　　为了方便纳税人及早知晓送达的电子版式税务文书，《公告》第六条规定税务机关在电子送达后，通过电话、短信等方式提醒受送达人，具体方式由各地税务机关根据本地信息化条件等情况确定。同时，《公告》第六条也对受送达人提出了要求，即受送达人应当及时登录特定系统查阅电子版式税务文书。

　　八、哪些文书不适用电子送达？

　　《公告》第八条明确了哪些税务文书不适用电子送达方式，具体包括：一是从文书种类上，税务处理决定书、税务行政处罚决定书（不含简易程序处罚）、税收保全措施决定书、税收强制执行决定书、阻止出境决定书等文书暂不适用电子送达；二是从执法类型上，税务稽查、税务行政复议等过程中使用的税务文书暂不适用电子送达。

　　九、《公告》什么时候开始施行？

　　《公告》自2020年4月1日起施行。

为便于纳税人和税务机关理解和执行，现对《国家税务总局潮州市税务局列名大企业名册信息管理办法》（以下简称《名册管理办法》）解读如下：

　　一、起草背景

　　为明确潮州市大企业服务管理对象，切实提升大企业纳税人满意度和税法遵从度，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《国家税务总局关于发布〈千户集团名册管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2017年第7号）、《国家税务总局广东省税务局关于发布<国家税务总局广东省税务局列名大企业名册信息管理办法>的公告》（2019年第6号）等有关规定，我局起草了《国家税务总局潮州市税务局列名大企业名册信息管理办法》，明确了潮州市列名大企业的范围、名册信息管理内容、工作流程、主要职责等，为进一步加强大企业的个性化纳税服务、风险管理和经济分析工作，以及区（县）级大企业税收服务和管理部门明确服务管理对象范围提供支撑。

　　二、制定依据

　　（一）《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则。

　　（二）《国家税务总局关于发布<千户集团名册管理办法>的公告》（国家税务总局公告2017年第7号），2017年5月1日起施行。

　　（三）《国家税务总局广东省税务局关于发布<国家税务总局广东省税务局列名大企业名册信息管理办法>的公告》（2019年第6号），2019年10月1日起施行。

　　三、主要内容

　　《名册管理办法》基本内容参照《国家税务总局广东省税务局列名大企业名册信息管理办法》相关内容。《名册管理办法》条款共计十三条。主要内容说明如下：

　　第一、第二条为说明制定本办法的目的、依据，列名大企业的入选名册标准。

　　第三条至第九条为列名大企业名册信息管理工作内容，主要包括列名企业集团名册管理范围的区分，名册信息的具体项目内容，名单的确定、发布和管理，企业集团和企业名册信息的维护周期、工作流程和时间要求，新增企业和调出名册管理企业的条件、时间流程和要求等。

　　第十条对列名大企业在名册信息管理工作中的主要职责进行了说明。

　　第十一条参照《国家税务总局广东省税务局列名大企业名册信息管理办法》中对未按要求报送名册信息省级列名大企业采取的规范和措施，我局对未按要求报送名册信息的市级列名大企业也采取同样的规范和措施。

　　第十二条明确主管税务机关应畅通与列名大企业的沟通和辅导渠道，以保障列名大企业名册管理工作的顺利开展。

　　四、实施时间

　　《名册管理办法》将于2019年12月1日起实施。

一、为什么要制定发布《湖北省税务行政处罚裁量基准（试行）》？

　　规范税务行政处罚裁量权行使，是保护纳税人、扣缴义务人及其他行政相对人合法权益的重要举措。为规范我省税务行政处罚裁量权行使，2012年，原湖北省国家税务局、地方税务局联合省人民政府法制办公室发布了《湖北省税务行政处罚裁量权实施办法（试行）》（湖北省国家税务局公告2012年第23号）；2015年，原湖北省国家税务局、地方税务局联合省人民政府法制办公室，对该实施办法进行了修改，公告发布了《湖北省税务行政处罚裁量权实施办法》（湖北省国家税务局公告2015年第1号）。2018年，根据机构改革情况，对《湖北省税务行政处罚裁量权实施办法》中涉及机构名称的内容进行了修改。

　　随着深化“放管服”改革和优化税收营商环境各项举措的深入推进，原来办法已经不完全符合税收实际。为此，国家税务总局湖北省税务局在广泛征求意见建议的基础上，对《湖北省税务行政处罚裁量权实施办法》进行了修改。此次修改，以作为《湖北省税务行政处罚裁量权实施办法》附件的《湖北省税务行政处罚裁量基准》为对象，针对《湖北省税务行政处罚裁量基准》中基层税务机关和纳税人反映较为普遍、问题较为突出的相关内容进行了完善。

　　考虑到国家税务总局制定的《税务行政处罚裁量权行使规则》（国家税务总局公告2016年第78号发布），对税务行政处罚裁量权的行使规则作出了具体规定，为确保该规则的有效执行，也为了避免相关内容的重复，此次修改后以公告形式单独发布新的《湖北省税务行政处罚裁量基准（试行）》（以下简称《基准》），不再另行制定规范税务行政处罚裁量权的实施办法。全省各级税务机关在按照《基准》实施税务行政处罚时，应当符合国家税务总局制定的《税务行政处罚裁量权行使规则》的要求。

　　二、《基准》的制定依据有哪些？主要有哪些内容？

　　此次发布的《基准》，是按照《国家税务总局关于发布〈税务行政处罚裁量权行使规则〉的公告》（国家税务总局公告2016年第78号）的有关要求制定的。《基准》对《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》《中华人民共和国发票管理办法》《税务登记管理办法》《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》《纳税担保试行办法》等6部法律法规和规章中所确定，并且在税收执法实践中发生频率较高的税收违法行为的行政处罚裁量权进行了细化量化。

　　此次发布的《基准》，涵盖了税务登记、账簿凭证管理、纳税申报、税款征收、税务检查、发票管理和纳税担保等7大类43项具体违法行为。对于每一项具体违法行为，明确了处罚依据、违法情节和违法程度，并根据违法程度，在法律法规所规定的处罚金额幅度内，确定了具体的处罚基准。

　　三、如何理解《基准》中的违法情节和违法程度？

　　违法情节的划分，是衡量违法程度轻重，并确定具体处罚基准的基础。由于违法行为的多样性和复杂性，无法采用统一的标准划分。为此，我们根据违法行为的性质，按照逻辑成立、简便易行、合乎情理、于法有据的原则，综合采用多种标准划分违法情节，力求做到每一大类违法行为的违法情节划分标准相对统一，便于基层执法人员掌握和执行。例如：对于税务登记类和账簿凭证管理类，以纳税人限期改正情况作为主要划分标准；对于税款征收类，以造成不缴或者少缴税款金额作为主要划分标准；对于发票管理类，以发票份数辅以票面金额作为主要划分标准。

　　在违法程度方面，按照违法情节的不同由轻到重划分为五个等级：轻微、一般、较重、严重、特别严重等五级。具体到每一个违法行为，并不都划分为5个等级，而是根据违法行为的性质综合采用。违法程度为“轻微”的，基本都适用首违不罚原则，不给予罚款的行政处罚；违法程度为“一般”的，其处罚上限低于或者等于法定的除情节较重以外的处罚标准；违法程度为“严重”和“特别严重”的，是对上位法中“情节严重”对应处罚幅度的细化，主要针对拒不改正、涉及数额巨大、性质恶劣的违法行为。

　　在根据违法情节划分违法程度的基础上，《基准》确定了每一项违法行为的具体处罚基准。在具体处罚基准的确定上，根据违法行为的性质，综合考虑不同行政相对人的承受能力，确定了相对公平合理的处罚基准。例如：对于绝大部分不涉及税款类的违法行为，区分“单位”和“个体”，对“个体”行政相对人发生的一般性违法行为，给予相对较轻的处罚。

　　四、在执行《基准》中需要注意哪些问题？

　　对于《基准》执行中应当注意的几个问题，公告也进行了明确，主要有以下几点：

　　一是要严格遵守处罚裁量权行使规则。《基准》是对税务行政处罚裁量权的细化和量化。执行处罚裁量基准，是行使处罚裁量权的具体方式，除了应当按照处罚基准执行以外，还应当符合处罚裁量权的行使规则。国家税务总局制定的《税务行政处罚裁量权行使规则》，明确了合法原则、合理原则、公平公正原则、公开原则、程序正当原则、信赖保护原则和处罚与教育相结合原则，在具体执行过程中必须予以遵守。

　　二是要准确把握首违不罚适用原则。税务总局印发的《税务行政处罚裁量权行使规则》明确了首违不罚原则，此次《基准》也贯彻了这一原则。但需要注意的是，关于首违不罚原则中“首次”的界定，除《基准》第10、11项特别明确为“一个自然年度”外，其他违法行为的首违不罚计算期间为行政相对人存续期间，即：除《基准》第10、11项以外的其他违法行为，行政相对人从设立登记到注销期间，只能适用一次首违不罚。

　　三是要准确援引适用上位法依据。《基准》是在上位法确定的处罚幅度内，对行政处罚裁量权的细化和量化，不是进行行政处罚的直接依据。为此，在进行税务行政处罚时，应当援引适用上位法规范对违法行为予以定性处罚，其处罚决定中的具体处罚金额应当符合《基准》所确定的处罚基准。《基准》在执法文书中可以作为说理执法的一部分，配合上位法使用，但不能单独援引《基准》作为执法依据。

　　四是特殊情形下不适用《基准》的处理。税收执法实践具有复杂性和多变性，而《基准》则相对固定。在特殊情形下，完全按照《基准》执行可能会导致执法不公平不合理等问题。对此，如果确有正当合理理由的，可以不适用《基准》，但必须经过集体审议决定。集体审议的形式，由各级税务机关自行确定。

　　五、公告从什么时候开始实施？

　　为使广大纳税人和税收执法人员全面了解、准确适用《基准》，并按照税收规范性文件制定管理的有关要求，本公告自2020年1月1日起施行。从公告施行之日起，《省国家税务局、省地方税务局省人民政府法制办公室关于发布<湖北省税务行政处罚裁量权实施办法>的公告》（湖北省国家税务局公告2015年第1号发布，国家税务总局湖北省税务局公告2018年第4号修改）同时废止。

　　为做好新旧制度的衔接工作，本公告生效前尚未处理完的税收违法行为，按照《省国家税务局、省地方税务局、省人民政府法制办公室关于发布<湖北省税务行政处罚裁量权实施办法>的公告》（湖北省国家税务局公告2015年第1号发布，国家税务总局湖北省税务局公告2018年第4号修改）处理，但按照本公告处理有利于税务行政相对人的，可以按照本公告处理。

《国家税务总局西藏自治区税务局关于全文废止耕地占用税税收规范性文件的公告》（国家税务总局西藏自治区税务局公告2019年第2 号，以下简称《公告》）已于2019年12月13日发布，现解读如下：

　　一、《公告》的背景

　　2018年12月29日，第十三届全国人大第七次会议审议通过了《中华人民共和国耕地占用税法》，自2019年9月1日起施行，废止了《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》。据此，为切实做好新旧政策的有效衔接，国家税务总局西藏自治区税务局对耕地占用税相关的税收规范性文件进行了全面清理。

　　二、《公告》的依据

　　《中华人民共和国耕地占用税法》《财政部、税务总局、自然资源部、农业农村部、生态环境部关于发布<中华人民共和国耕地占用税法实施办法>的公告》（财政部、税务总局、自然资源部、农业农村部、生态环境部公告2019年第81号发布）、《西藏自治区人民代表大会常务委员会关于耕地占用税适用税额的决定》（西藏自治区人民代表大会常务委员会公告〔2019〕10号发布）。

　　三、《公告》的主要内容

　　本《公告》全文废止以下税收规范性文件

　　1.《西藏自治区国家税务局关于印发<耕地占用税政策宣传提纲>的通知》（藏国税函〔2008〕157号）

　　2.《西藏自治区国家税务局 西藏自藏区国土资源厅关于认真做好耕地占用税征收管理工作的通知》（藏国税发〔2008〕84号）

　　3.《西藏自治区国家税务局关于耕地占用税征收管理有关问题的通知》（藏国税函〔2008〕145号）

　　四、《公告》的施行时间

　　自发布之日施行。

为便于纳税人和税务机关理解和执行，现对《国家税务总局广东省税务局关于明确税收票证管理事项的公告》（以下简称《公告》）解读如下：

　　一、《公告》出台背景

　　随着税收征管体制改革的不断深化，机构合并、转变征管方式等举措的全面推进，对我省原有的税收票证管理规范部分内容需要进行重新明确，对新出现的税收票证管理事项需要进行规范。一是为贯彻落实税务总局2013年初出台的《税收票证管理办法》（以下简称《办法》）及相关规定，自2013年至2016年，原广东省国税局和地税局分别制定了系列税收票证管理的具体规范，两者存在不一致的情况。机构合并后，国家税务总局广东省税务局（以下简称省税务局）需要对税收票证管理具体事项进行统一和规范，满足税收票证管理工作的需求。二是2019年税务总局对部分税收票证管理工作进行了调整，省税务局需制定相应操作层面的具体规范，保障税务总局出台政策的落实。

　　二、《公告》的主要内容

　　《公告》以税收票证管理的各环节工作为线索，从省、市、县级直至基层税务机关的税收票证管理职责出发，对税收票证领发、保管、开具、作废、结报缴销、停用、交回、损失核销、移交、核算、归档、审核、销毁等环节的有关工作进行规范和明确。

　　《公告》对以上税收票证管理环节的工作规范不作全面覆盖，而是在以下若干情况下进行规范：

　　（一）《办法》规定需省级税务机关明确的内容，原国税、地税均未明确的。

　　（二）《办法》规定需省级税务机关明确的内容，原国税、地税只有一方出台了相关规定；原国税、地税均出台了相关规定，但二者规定不一致；原国税、地税出台的规定已不合适。

　　（三）税务总局对部分税收票证管理工作进行了调整，省税务局需制定相应的操作层面的具体规范，保障税务总局出台政策的落实。

　　（四）从某一管理事项的完整性表述考虑，个别管理事项规定包含了税务总局的规定。

　　在税收票证管理的16个环节中，结报缴销环节是税收票证使用过程中的最后一道环节，也是税收票证管理工作中直接监控“票”和“款”的环节，对于及时发现税收票证使用过程中存在的问题、督促保证税款及时入库具有极为重要的作用。用票人和基层税务机关能否按规定要求及时、正确地办理结报缴销，不仅关系到税收票证的安全完整，而且关系到税款能否及时足额入库，关系到税收会计、统计核算能否及时准确。《公告》对于税收票证的结报缴销从时限和流程两方面进行规范，其中的理解难点是结报缴销的时限。

　　税务总局2013年2月25日出台的《办法》第三十九条规定，税务机关税收票证开具人员开具税收票证（含销售印花税票）收取现金税款时，当地设有国库经收处的，应于收取税款的当日或次日办理税收票款的结报缴销；当地未设国库经收处和代征代售人收取现金税款的，明确由省级税务机关确定办理税收票款结报缴销的期限和额度，并以期限或额度条件先满足之日为准。税务总局2013年6月24日出台的《国家税务总局关于明确〈税收票证管理办法〉若干问题的通知》（税总函〔2013〕339号）规定，各省税务机关确定办理税收票款结报缴销的期限和额度时，期限最长不得超过30天，额度最高不得超过20万元。原省国税局规定按总局制定的最长期限和最高限额执行；原省地税局规定地税机关税收票证开具人员和代征代售个人办理税收票款结报缴销的期限为10日（包含双休日，但节假日可顺延），限额为1万元；代征代售单位，限期为30日，限额为20万元。在拟稿《公告》的征求意见过程中，各市税收票证管理人员以及代征代售单位普遍反映原有限期、限额（无论原国税还是原地税的规定）都过低，不利于代征代售业务的开展。但考虑到必须执行税务总局的相关规定，因此限期、限额按税务总局制定的最长期限和最高限额执行，即：税务机关的税收票证开具人员收取现金税款开具的税收票证，当地未设国库经收处的，应按期限最长不得超过30天，额度最高不得超过20万元，并以期限或额度条件先满足之日为准的“双限要求”办理税收票款的结报缴销。代征代售人收取现金税款开具的税收票证，同样按“双限要求”及时足额解缴税款，办理税收票款的结报缴销。

　　《办法》第三十九条对扣缴义务人代扣代收税款开具的税收票证结报缴销时限有明确规定。从各种税收票证结报缴销时限规范的完整性表述考虑，《公告》中表述了《办法》对扣缴义务人代扣代收税款开具的税收票款结报缴销时限的规定，即“扣缴义务人收取税款开具的税收票证，应当按照税法规定的申报期限解缴税款，办理税收票款的结报缴销。”

　　以上情形涉及税收票证以外的其他税收票证（以下简称“其他票证”）的结报缴销、基层税务机关向上级税务机关或所属税务机关结报缴销期限，《办法》第三十九条规定由各省税务机关确定。原省国税局对其他票证结报缴销时限没有具体规定，工作中按1个月结报缴销1次执行，基层税务机关向上级或所属税务机关缴销税收票证的时限规定为1个月1次；原省地税局对其他票证结报缴销时限与基层税务机关向上级或所属税务机关缴销税收票证的时限规定均为1个月至少1次。为统一规范，此次规定按原地税的规定执行，即其他票证结报缴销时限与基层税务机关票管员向上级或所属税务机关结报缴销时限均为1个月至少1次。

　　三、《公告》生效时间

　　《公告》从发布之日起开始施行，原广东省国税局和地税局发布的有关公告、通知等内容随之失效。

《中华人民共和国政府和博茨瓦纳共和国政府对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》（以下简称《协定》）于2012年4月11日在哈博罗内正式签署。《协定》主要条款内容如下：

　　一、关于税种范围

　　《协定》在中国适用于个人所得税和企业所得税，在博茨瓦纳适用于所得税，包括对财产收益的征税。

　　二、关于常设机构

　　关于建筑工程型常设机构，《协定》规定建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，连续超过12个月的构成常设机构。

　　关于劳务型常设机构，《协定》规定缔约国一方企业通过雇员或者其他人员在缔约国另一方提供劳务，包括咨询劳务，该性质的活动（为同一项目或相关联的项目）在任何12个月中连续或累计超过183天的构成常设机构。

　　三、关于股息

　　缔约国一方居民公司支付给缔约国另一方居民的股息，可以在缔约国一方按照该国法律征税。但是，如果股息受益所有人是缔约国另一方居民，则所征税款不应超过股息总额的5%。

　　四、关于利息

　　发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的利息，可以在缔约国一方按照该国法律征税。但是，如果利息受益所有人是缔约国另一方居民，则所征税款不应超过利息总额的7.5%。但发生于缔约国一方而因缔约国另一方政府、行政区或地方当局、中央银行或者完全为缔约国另一方政府所拥有的金融机构贷款、担保或保险而支付的利息，应在缔约国一方免税。

　　五、关于特许权使用费

　　发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的特许权使用费，可以在缔约国一方按照该国法律征税。但是，如果特许权使用费受益所有人是缔约国另一方居民，则所征税款不应超过特许权使用费总额的5%。“特许权使用费”包括为有关工业、商业、科学经验的信息或技术和咨询服务所支付的作为报酬的各种款项。

　　六、其他规定

　　《协定》第十条（股息）、第十一条（利息）、第十二条（特许权使用费）和第二十一条（其他所得）中均有反滥用规定，即这些条款中规定的协定待遇不适用以取得相关条款利益为主要目的或主要目的之一的情形。

　　中博双方已完成《协定》生效所必需的各自国内法律程序。《协定》于2018年9月19日生效，在中国，适用于2019年1月1日或以后开始的纳税年度取得的所得；在博茨瓦纳，关于采用源泉扣缴方式征收的税种，适用于2018年10月19日或以后应得的数额，关于采用全年汇总计算等其他方式征收的税种，适用于2019年7月1日或以后取得的应税所得。

为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及有关税收政策，进一步减轻企业办税负担，税务总局发布《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（以下简称《公告》）。现解读如下：

　　一、有关背景

　　2019年以来，为降低创业创新成本、增强小微企业发展动力、促进扩大就业，财税部门相继出台了“小型微利企业所得税优惠政策”“企业扶贫捐赠所得税税前据实扣除”“取得的社区家庭服务收入在计算应纳税所得额时减计收入”等一系列企业所得税优惠政策。为全面落实各项政策，进一步减轻纳税人的办税负担，在征求各方意见的基础上，税务总局制发《公告》。

　　二、主要内容

　　（一）修订《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》部分表单和填报说明

　　1.为落实企业所得税相关政策，对《企业所得税年度纳税申报表填报表单》及《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）等7张表单样式和填报说明、《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）等3张表单填报说明进行修订。

　　2.为进一步优化填报口径，对《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）、《境外所得纳税调整后所得明细表》（A108010）中个别数据项的填报说明进行完善。

　　（二）取消《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》填报和《“研发支出”辅助账汇总表》报送要求

　　为减轻企业办税负担，企业申报享受研发费用加计扣除政策时，不再填报《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》和报送《“研发支出”辅助账汇总表》，《“研发支出”辅助账汇总表》由企业留存备查。

　　三、实施时间

　　《公告》适用于2019年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报。以前年度企业所得税纳税申报表相关规则与本《公告》不一致的，不追溯调整。纳税人调整以前年度涉税事项的，按照相应年度的企业所得税纳税申报表相关规则调整。

　一、本次调整残疾人就业保障金（以下简称“残保金”）缴费次数的背景是什么？

　　2019年10月22日，国务院正式出台了《优化营商环境条例》。10月25日，省政府召开“最多跑一次”改革例会，会议专门强调税务部门要进一步深化改革，着力打造税收营商环境最优省。企业（单位）纳税、缴费次数和纳税、缴费时间是税收营商环境评价的主要指标。残保金缴费次数调整为按年一次性缴纳，可有效降低缴费次数，缩短缴费时间，减轻企业负担，改善营商环境。

　　二、本次调整残保金缴费次数的内容是什么？

　　经过本次调整，残保金缴费次数将由目前的按月缴纳调整为按年一次性缴纳，并确定每年9月征期为缴纳时间。

　　三、本次调整残保金缴费次数的意义是什么？

　　一是可以提高残保金缴纳准确度。残保金计费的要素之一是“当地上年社会平均工资”，统计部门公布上年社会平均工资的时间一般在次年的年中。因此，对上年安排残疾人就业不足规定比例的企业（单位）来讲，只有在统计部门公布上年社会平均工资之后，才能准确申报缴纳当年应缴纳的残保金。二是切实减轻缴费人的缴费负担。残保金的缴费次数由目前的按月缴纳调整为按年一次性缴纳，大大减少了缴费人的缴费次数和缴费时间，切实减轻了缴费人的缴费负担。

　　四、调整会以什么形式公布？

　　对于本次调整残保金缴纳次数的结果公告后，及时通过省局网站向社会刊发。

　　五、公告实施时间说明

　　本公告自2020年1月1日起实施。