黑龙江省人民政府办公厅印发关于优化调整稳就业政策全力促发展惠民生若干措施的通知

黑政办规〔2023〕2号               2023-06-22

各市(地)、县(市)人民政府(行署)，省政府各直属单位：

　　《关于优化调整稳就业政策全力促发展惠民生的若干措施》已经省政府同意，现印发给你们，请认真贯彻执行。

黑龙江省人民政府办公厅

2023年6月22日

　　(此件公开发布)

关于优化调整稳就业政策全力促发展惠民生的若干措施

　　为深入贯彻党的二十大精神和党中央、国务院关于就业工作的决策部署，认真落实《国务院办公厅关于优化调整稳就业政策措施全力促发展惠民生的通知》(国办发〔2023〕11号)，多措并举稳定和扩大就业岗位，制定如下政策措施。

　　一、加大援企稳岗力度

　　(一)继续实施失业保险稳岗返还政策。参保企业上年度未裁员或裁员率不高于5.5%，30人(含)以下的参保企业裁员率不高于参保职工总数20%的，可以申请失业保险稳岗返还。中小微企业按企业及其职工上年度实际缴纳失业保险费的60%返还，大型企业按30%返还。社会团体、基金会、社会服务机构、律师事务所、会计师事务所、以单位形式参保的个体工商户参照实施，政策实施期限截至2023年12月31日。〔省人社厅牵头，省财政厅等按职责分工负责〕

　　(二)继续实施阶段性降低失业保险、工伤保险费率政策。2023年5月1日起，继续实施阶段性降低失业保险费率至1%的政策，单位费率和个人费率分别为0.5%，政策实施期限延长至2024年12月31日。继续实施阶段性降低工伤保险费率政策，政策实施期限延长至2024年12月31日。〔省人社厅牵头，省财政厅、省税务局等按职责分工负责〕

　　(三)继续实施失业保险技能提升补贴政策。参加失业保险1年以上的企业职工或领取失业保险金人员取得职业资格证书或职业技能等级证书的，可按规定申请技能提升补贴，每人每年享受补贴次数最多不超过三次，政策实施期限截至2023年12月31日。〔省人社厅牵头，省财政厅等按职责分工负责〕

　　(四)强化金融支持稳企业保就业。实施政银企融资对接专项行动，开展黑龙江省“提信心、促发展、助增长”银企融资对接系列活动，引导金融机构开展常态化融资对接，畅通企业融资渠道，改善企业融资环境，提振市场信心。创新推出普惠性稳岗扩岗专项贷款服务，鼓励金融机构面向吸纳就业人数多、稳岗效果好且用工规范的实体经济和小微企业发放贷款，支持其稳岗扩岗。支持金融机构在依法合规、风险可控的前提下，优化贷款审批流程，合理确定贷款额度，增加信用贷等支持，缓解小微企业融资难问题。引导政府性融资担保机构降低费率，支持中小微企业稳岗扩就业。〔人民银行哈尔滨中心支行、省人社厅、黑龙江银保监局、省地方金融监管局等按职责分工负责〕

　　二、推动就业扩容提质

　　(五)多渠道开发就业岗位。实施大项目拉动就业计划，完善重大项目与人力资源配置、就业培训联动机制，创造更多就业岗位。开展“就业专员对接服务企业专项行动”，组织就业服务专员队伍，点对点对接联系带动就业能力强、涉及国计民生和生产保供的企业，建立岗位收集、技能培训、送工上岗联动机制，提供全方位、多渠道、精准化用工服务。对吸纳高校毕业生等重点群体就业的，在符合发放条件的前提下，运用“直补快办”等模式，一揽子兑现社会保险补贴、吸纳就业补贴、职业培训补贴等政策，为吸纳就业能力强的行业企业扩大岗位供给提供有力支撑。〔省发改委、省人社厅等有关部门、各市(地)、县(市)政府(行署)按职责分工负责〕

　　(六)发挥创业带动就业倍增效应。实施促进创业带动就业计划，聚焦高校毕业生、农民工等群体创业需求，支持其创办投资少、风险小的创业项目，从事创意经济、个性化定制化文化业态等特色经营，深化商事制度改革，提供便捷高效的登记注册服务，助力市场主体发展带动就业。落实创业担保贷款及贴息政策，简化担保手续，对符合条件的落实免除反担保要求，健全风险分担机制和呆账核销机制。创业担保贷款借款人因自然灾害、重特大突发事件影响流动性遇到暂时困难的，可申请展期还款，期限原则上不超过1年，政策实施期限截至2023年12月31日。〔省人社厅、省财政厅、省商务厅、人民银行哈尔滨中心支行、省市场监管局等按职责分工负责〕

　　(七)加大技能培训支持力度。深入实施技能龙江行动，适应“4567”现代化产业体系建设和重点产业发展需求，持续推进制造业技能根基工程等重点行业、重点群体专项培训，大规模开展高技能人才、急需紧缺职业(工种)技能培训。鼓励规上企业、龙头企业建立企业职工培训中心，按规定备案职业技能等级评价机构，重点面向本企业职工开展培训评价服务。充分用好就业补助资金、失业保险基金、职业技能提升行动专账资金、企业职工教育经费等资金开展培训，对同一职业(工种)同一技能等级初次取得专项职业能力、初级(五级)、中级(四级)、高级(三级)、技师(二级)、高级技师(一级)证书的参训人员，分别按照每人150元、300元、350元、400元、450元、500元的标准给予职业技能鉴定评价补贴，所需资金从职业技能提升行动专账资金或就业补助资金中列支，纳入重点产业职业资格和职业技能等级评定指导目录以及耗材量大的职业(工种)，各市(地)可适当上浮补贴标准，上浮幅度不超过30%。职业技能鉴定评价补贴和失业保险技能提升补贴不得重复享受。〔省人社厅牵头，省财政厅等按职责分工负责〕

　　(八)推进公共就业服务提质增效。大力开展公共就业服务专项行动，举办省市县三级联动大型招聘会及“小精专”系列专场招聘活动，聚焦企业用工需求和劳动者就业意愿，创新服务举措，依托“就业地图”“来活儿零工平台”“抖音带岗直播”“王科长热线”等线上线下新型就业服务平台，打造“智慧就业、暖心服务”龙江特色公共就业服务品牌，为劳动者求职就业和用人单位招聘用工搭建平台，促进劳动力市场供需精准匹配。〔省人社厅牵头，各有关部门、各市(地)、县(市)政府(行署)按职责分工负责〕

　　(九)大力培树劳务品牌。加强劳务品牌建设，围绕地域优势培育特色劳务品牌，定期举办劳务品牌专项竞赛，积极构建省市县三级特色劳务品牌体系，不断扩大劳务品牌促就业规模。推动劳务品牌建设与促进经济社会高质量发展、乡村振兴、返乡创业、技能培训等紧密结合，着力打造“龙江护工”“龙江家服”等特色鲜明的劳务品牌矩阵，带动新的就业岗位不断增加、从业人员收入持续提高，优先吸纳劳动者就地就近就业，提高就业质量。〔省人社厅牵头，各有关部门、各市(地)、县(市)政府(行署)按职责分工负责〕

　　(十)支持多渠道灵活就业。深入实施支持新就业形态发展计划，开展黑龙江网上年货节、“名县优品”县域直播电商节、“中国主播龙江行”等系列活动，推动全省网络零售额增长，支持电商带动更多灵活就业。加强新业态从业人员权益保障，推动主要网约车和道路货运新业态平台公司降低平台过高的抽成比例或者会员费上限，并向社会公开发布，保障从业人员合理劳动报酬水平。完善灵活就业服务体系，把灵活就业岗位供求信息纳入公共就业服务范围，开设灵活就业专区专栏，免费发布供求信息，按需组织专场招聘，提供职业指导等服务。推进零工市场标准化、规范化建设，搭建“线上+线下”多元化零工平台，提升灵活就业服务保障能力。对就业困难人员、离校2年内未就业高校毕业生灵活就业后缴纳社会保险费的，按规定给予社会保险补贴。〔省商务厅、省交通运输厅、省人社厅、省财政厅等按职责分工负责〕

　　三、拓宽高校毕业生等青年就业创业渠道

　　(十一)支持企业吸纳就业。对企业招用毕业年度或离校2年内未就业高校毕业生、登记失业的16—24岁青年，签订1年以上劳动合同的，每吸纳1人给予1000元的一次性吸纳就业补贴，政策实施期限截至2023年12月31日。〔省人社厅牵头，省财政厅等按职责分工负责〕

　　(十二)鼓励引导基层就业。稳定“三支一扶”计划、特岗教师计划、大学生志愿服务西部计划等基层服务项目2023年招募规模。实施“大学生乡村医生”专项计划，推动乡镇卫生院公开招聘医学毕业生，落实医学专业高校毕业生免试申请乡村医生执业注册政策。继续做好2023年高校毕业生到城乡社区就业创业工作，持续开展社区工作者和专职网格员招聘工作，支持高校毕业生开办“社区家政小店”，加强标准化、商业化辅导，鼓励引导高校毕业生到城乡社区就业创业。对到县以下基层单位就业的高校毕业生，按规定给予学费补偿和助学贷款代偿等政策，对其中招聘为事业单位正式工作人员的，可按规定提前转正定级并执行相应高定工资政策，同时按规定落实艰苦边远地区津贴和乡镇工作补贴政策，引导高校毕业生向基层流动。〔省委组织部、省教育厅、省民政厅、省财政厅、省人社厅、省卫生健康委、省商务厅、团省委等按职责分工负责〕

　　(十三)支持国有企业扩大招聘规模。对按照工资效益联动机制确定的工资总额难以满足扩大高校毕业生招聘需求的国有企业，经履行出资人职责机构或其他企业主管部门同意，统筹考虑企业招聘高校毕业生人数、自然减员情况和现有职工工资水平等因素，2023年可给予一次性增人增资，核增部分据实计入工资总额并作为下一年度工资总额预算基数。〔省人社厅、省财政厅会同履行出资人职责机构和其他企业主管部门按职责分工负责〕

　　(十四)稳定机关事业单位岗位规模。挖掘党政机关、事业单位编制存量，统筹自然减员，稳定党政机关、事业单位招录(聘)高校毕业生规模，继续面向国内“双一流”高校和省内其他高校招录选调生，搭建全省统一的事业单位公开招聘服务平台，定期开展全省事业单位公开招聘笔试联考，促进更多高校毕业生留省就业。〔省委组织部、省人社厅等按职责分工负责〕

　　(十五)实施2023年青年就业见习岗位募集计划。广泛动员各类企事业单位、社会组织等，扩大就业见习岗位规模，开发更多适合高校毕业生等青年的见习岗位。深入推进高校就业缓冲区建设，对高校提供就业缓冲区见习岗位且毕业生在岗见习满1年的给予招生计划奖励。对吸纳就业见习人员的按规定给予见习补贴，用于支付见习人员基本生活费、办理人身意外伤害保险，以及对见习人员的指导管理费用。对见习期未满与见习人员签订劳动合同的，各地可给予剩余期限见习补贴，政策实施期限截至2023年12月31日。〔省人社厅、省教育厅、省科技厅、省工信厅、省民政厅、省财政厅、省商务厅、省国资委、团省委、省工商联等按职责分工负责〕

　　(十六)强化不断线就业服务。深入开展公共就业服务进校园活动，加大高校就业创业服务站建设力度，组织职业指导师进校园系列活动，开展就业创业政策解读、择业就业观引导、职业生涯教育和就业创业指导等专题活动，引导鼓励更多高校毕业生留省就业。强化离校未就业高校毕业生实名制就业服务，落实就业服务专员包联机制和离校未就业高校毕业生“一人一策”服务措施，为每名毕业生提供1次职业指导、3次岗位推荐、1次职业培训或就业见习机会，促进离校未就业毕业生尽快实现就业。〔省人社厅、省教育厅等按职责分工负责〕

　　四、切实兜牢民生底线

　　(十七)加强困难人员就业帮扶。合理确定并动态调整就业困难人员认定标准，开展低收入人口动态监测和常态化救助帮扶,及时将零就业家庭、低保家庭、脱贫户、大龄、残疾、长期失业等人员纳入援助范围。制定个性化援助方案，优先推荐低门槛、有保障的爱心岗位，提供“一对一”就业援助，对符合条件的困难毕业生发放一次性求职创业补贴。对企业招用登记失业半年以上人员，签订1年以上劳动合同的，每吸纳1人给予1000元的一次性吸纳就业补贴，政策实施期限截至2023年12月31日。对通过市场渠道难以实现就业的，合理统筹公益性岗位安置，确保零就业家庭至少一人就业。〔省人社厅、省民政厅、省财政厅、省残联等按职责分工负责〕

　　(十八)保障困难群众基本生活。对符合条件的失业人员，持续做好失业保险金、代缴基本医疗保险费(含生育保险费)和失业农民工一次性生活补助等常规性保生活待遇发放工作。2023年6月1日起，将失业保险金标准提高到当地最低工资标准的90%，今后失业保险金标准按此比例随最低工资标准调整而自行调整。实施城乡居民基本养老保险丧葬补助金制度，适时适度提高我省城乡居民基本养老保险基础养老金最低标准。完善社会救助政策，将符合条件的生活困难失业人员及家庭纳入最低生活保障、临时救助等社会救助范围，实施临时救助“全省通办”，临时遇困群众可在急难发生地直接申请临时救助，实行“先行救助、后补手续”。及时启动社会救助和保障标准与物价上涨挂钩联动机制，按规定向困难群众足额发放价格临时补贴，实行保障对象动态管理，具备条件的市(地)可适当降低启动条件、扩大保障范围。〔省发改委、省民政厅、省财政厅、省人社厅等按职责分工负责〕

　　五、加强组织实施

　　(十九)推进数字赋能。推动全省统一的就业管理服务信息平台上线运行，优化完善就业创业政策、就业援助管理、公共就业服务等功能模块，推动就业创业补贴、就业困难人员认定、就业失业登记等服务事项流程优化再造，减环节、减材料、减时限，编制好各项政策资金审核发放流程和办事指南，推进就业创业服务事项“一网通办”。加强大数据比对识别，推动更多政策直达快享，提升就业政策获得感和满意度。提高政策覆盖面和可及性，对符合条件的以单位形式参保的个体工商户，可参照企业同等享受就业补贴政策。规范资金管理使用，严格履行程序规定，健全风险防控机制，严肃查处骗取套取、虚报冒领等违法违规行为，保障资金安全运行。〔各有关部门和单位、各市(地)、县(市)政府(行署)按职责分工负责〕

　　(二十)加强就业监测。密切关注就业形势变化，多维度开展重点区域、重点群体、重点行业、重点企业就业监测，加强移动通信、铁路运输、社保缴纳、招聘求职等大数据比对分析，健全多方参与的就业形势研判机制。加强失业动态监测，常态化开展风险隐患排查，落实规模性裁员报告制度，完善规模性失业风险分级响应和应急处置措施，规范企业裁员行为，坚决防止规模性失业风险。〔各有关部门和单位、各市(地)、县(市)政府(行署)按职责分工负责〕

　　(二十一)强化宣传落实。各地要加强就业政策宣传，及时更新发布当地就业创业政策清单，分类梳理面向高校毕业生、困难人员等不同群体和经营主体的政策举措，广泛推动稳就业政策进企业、进园区、进校园、进社区(村)。创新政策宣传方式，及时提供通俗易懂的政策解读，提高政策知晓度，推动各项政策落地见效、惠企利民，为就业大局总体稳定提供有力保障。政策实施中的重要问题和经验做法，及时报有关主管部门。〔各有关部门和单位、各市(地)、县(市)政府(行署)按职责分工负责〕

福建省医疗保障局关于调整2023年职工医保缴费上下限基数的通知

闽医保〔2023〕64号            2023-06-15

各设区市医疗保障局、平潭综合实验区社会事业局，省医保中心：

　　根据《国务院办公厅关于印发降低社会保险费率综合方案的通知》(国办发〔2019〕13号)和《福建省人民政府办公厅关于印发福建省降低社会保险费率综合工作方案的通知》(闽政办〔2019〕29号)精神，现就调整我省2023年城镇职工基本医疗保险缴费上下限基数的有关事项通知如下：

　　2023年我省城镇职工基本医疗保险(含生育保险)缴费基数上限21060元，下限4212元，从2023年7月1日起执行。城镇职工灵活就业人员基本医疗保险月缴费基数不低于4212元。

福建省医疗保障局

2023年6月15日

国务院印发关于在有条件的自由贸易试验区和自由贸易港试点对接国际高标准 推进制度型开放若干措施的通知

国发〔2023〕9号            2023-06-01

各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构：

　　现将《关于在有条件的自由贸易试验区和自由贸易港试点对接国际高标准推进制度型开放的若干措施》印发给你们，请认真贯彻执行。

国务院

2023年6月1日

　　(此件有删减)

关于在有条件的自由贸易试验区和自由贸易港试点对接国际高标准 推进制度型开放的若干措施

　　推进高水平对外开放，实施自由贸易试验区提升战略，加快建设海南自由贸易港，稳步扩大规则、规制、管理、标准等制度型开放，是贯彻落实习近平新时代中国特色社会主义思想的重大举措，是党的二十大部署的重要任务。为更好服务加快构建新发展格局，着力推动高质量发展，在有条件的自由贸易试验区和自由贸易港聚焦若干重点领域试点对接国际高标准经贸规则，统筹开放和安全，构建与高水平制度型开放相衔接的制度体系和监管模式，现提出如下措施。

　　一、推动货物贸易创新发展

　　1.支持试点地区开展重点行业再制造产品进口试点。相关进口产品不适用我国禁止或限制旧品进口的相关措施，但应符合国家对同等新品的全部适用技术要求(包括但不限于质量特性、安全环保性能等方面)和再制造产品有关规定，并在显著位置标注“再制造产品”字样。试点地区根据自身实际提出试点方案，明确相关进口产品清单及适用的具体标准、要求、合格评定程序和监管措施;有关部门应在收到试点方案后6个月内共同研究作出决定。有关部门和地方对再制造产品加强监督、管理和检验，严防以再制造产品的名义进口洋垃圾和旧品。(适用范围：上海、广东、天津、福建、北京自由贸易试验区和海南自由贸易港，以下除标注适用于特定试点地区的措施外，适用范围同上)

　　2.对暂时出境修理后复运进入试点地区的航空器、船舶(含相关零部件)，无论其是否增值，免征关税。上述航空器指以试点地区为主营运基地的航空企业所运营的航空器，船舶指在试点地区注册登记并具有独立法人资格的船运公司所运营的以试点地区内港口为船籍港的船舶。(适用范围：海南自由贸易港)

　　3.对自境外暂时准许进入试点地区进行修理的货物，复运出境的，免征关税;不复运出境转为内销的，照章征收关税。(适用范围：海南自由贸易港实行“一线”放开、“二线”管住进出口管理制度的海关特殊监管区域)

　　4.自境外暂时进入试点地区的下列货物，在进境时纳税义务人向海关提供担保后，可以暂不缴纳关税、进口环节增值税和消费税：符合我国法律规定的临时入境人员开展业务、贸易或专业活动所必需的专业设备(包括软件，进行新闻报道或者摄制电影、电视节目使用的仪器、设备及用品等);用于展览或演示的货物;商业样品、广告影片和录音;用于体育竞赛、表演或训练等所必需的体育用品。上述货物应当自进境之日起6个月内复运出境，暂时入境期间不得用于出售或租赁等商业目的。需要延长复运出境期限的，应按规定办理延期手续。

　　5.试点地区海关不得仅因原产地证书存在印刷错误、打字错误、非关键性信息遗漏等微小差错或文件之间的细微差异而拒绝给予货物优惠关税待遇。

　　6.海关预裁定申请人在预裁定所依据的法律、事实和情况未发生改变的情况下，可向试点地区海关提出预裁定展期申请，试点地区海关应在裁定有效期届满前从速作出决定。

　　7.在符合我国海关监管要求且完成必要检疫程序的前提下，试点地区海关对已提交必要海关单据的空运快运货物，正常情况下在抵达后6小时内放行。

　　8.在符合我国相关法律法规和有关规定且完成必要检疫程序的前提下，试点地区海关对已抵达并提交通关所需全部信息的货物，尽可能在48小时内放行。

　　9.如货物抵达前(含抵达时)未确定关税、其他进口环节税和规费，但在其他方面符合放行条件，且已向海关提供担保或已按要求履行争议付款程序，试点地区海关应予以放行。

　　10.在试点地区，有关部门批准或以其他方式承认境外合格评定机构资质，应适用对境内合格评定机构相同或等效的程序、标准和其他条件;不得将境外合格评定机构在境内取得法人资格或设立代表机构作为承认其出具的认证结果或认证相关检查、检测结果的条件。

　　11.对于在试点地区进口信息技术设备产品的，有关部门应允许将供应商符合性声明作为产品符合电磁兼容性标准或技术法规的明确保证。

　　12.在试点地区，允许进口标签中包括chateau(酒庄)、classic(经典的)、clos(葡萄园)、cream(柔滑的)、crusted/crusting(有酒渣的)、fine(精美的)、late bottled vintage(迟装型年份酒)、noble(高贵的)、reserve(珍藏)、ruby(宝石红)、special reserve(特藏)、solera(索莱拉)、superior(级别较高的)、sur lie(酒泥陈酿)、tawny(陈年黄色波特酒)、vintage(年份)或vintage character(年份特征)描述词或形容词的葡萄酒。

　　二、推进服务贸易自由便利

　　13.除特定新金融服务外，如允许中资金融机构开展某项新金融服务，则应允许试点地区内的外资金融机构开展同类服务。金融管理部门可依职权确定开展此项新金融服务的机构类型和机构性质，并要求开展此项服务需获得许可。金融管理部门应在合理期限内作出决定，仅可因审慎理由不予许可。

　　14.试点地区金融管理部门应按照内外一致原则，在收到境外金融机构、境外金融机构的投资者、跨境金融服务提供者提交的与开展金融服务相关的完整且符合法定形式的申请后，于120天内作出决定，并及时通知申请人。如不能在上述期限内作出决定，金融管理部门应立即通知申请人并争取在合理期限内作出决定。

　　15.允许在试点地区注册的企业、在试点地区工作或生活的个人依法跨境购买境外金融服务。境外金融服务的具体种类由金融管理部门另行规定。

　　16.鼓励境外专业人员依法为试点地区内的企业和居民提供专业服务，支持试点地区建立健全境外专业人员能力评价评估工作程序。

　　三、便利商务人员临时入境

　　17.允许试点地区内的外商投资企业内部调动专家的随行配偶和家属享有与该专家相同的入境和临时停留期限。

　　18.对拟在试点地区筹建分公司或子公司的外国企业相关高级管理人员，其临时入境停留有效期放宽至2年，且允许随行配偶和家属享有与其相同的入境和临时停留期限。

　　四、促进数字贸易健康发展

　　19.对于进口、分销、销售或使用大众市场软件(不包括用于关键信息基础设施的软件)及含有该软件产品的，有关部门及其工作人员不得将转让或获取企业、个人所拥有的相关软件源代码作为条件要求。

　　20.支持试点地区完善消费者权益保护制度，禁止对线上商业活动消费者造成损害或潜在损害的诈骗和商业欺诈行为。

　　五、加大优化营商环境力度

　　21.试点地区应允许真实合规的、与外国投资者投资相关的所有转移可自由汇入、汇出且无迟延。此类转移包括：资本出资;利润、股息、利息、资本收益、特许权使用费、管理费、技术指导费和其他费用;全部或部分出售投资所得、全部或部分清算投资所得;根据包括贷款协议在内的合同所支付的款项;依法获得的补偿或赔偿;因争议解决产生的款项。

　　22.试点地区的采购人如采用单一来源方式进行政府采购，在公告成交结果时应说明采用该方式的理由。

　　23.对于涉及试点地区内经营主体的已公布专利申请和已授予专利，主管部门应按照相关规定公开下列信息：检索和审查结果(包括与相关现有技术的检索有关的细节或信息等);专利申请人的非保密答复意见;专利申请人和相关第三方提交的专利和非专利文献引文。

　　24.试点地区人民法院对经营主体提出的知识产权相关救济请求，在申请人提供了可合理获得的证据并初步证明其权利正在受到侵害或即将受到侵害后，应不预先听取对方当事人的陈述即依照有关司法规则快速采取相关措施。

　　25.试点地区有关部门调查涉嫌不正当竞争行为时，应对被调查的经营者给予指导，经营者作出相关承诺并按承诺及时纠正、主动消除或减轻危害后果的，依法从轻、减轻或不予行政处罚。

　　26.支持试点地区内企业、商业组织、非政府组织等建立提高环境绩效的自愿性机制(包括自愿审计和报告、实施基于市场的激励措施、自愿分享信息和专门知识、开展政府和社会资本合作等)，鼓励其参与制修订自愿性机制环境绩效评估标准。

　　27.支持试点地区内企业自愿遵循环境领域的企业社会责任原则。相关原则应与我国赞成或支持的国际标准和指南相一致。

　　28.支持试点地区劳动人事争议仲裁机构规范、及时以书面形式向当事人提供仲裁裁决，并依法公开。

　　六、健全完善风险防控制度

　　29.试点地区应建立健全重大风险识别及系统性风险防范制度，商务部会同有关部门加强统筹协调和指导评估，强化对各类风险的分析研判，加强安全风险排查、动态监测和实时预警。

　　30.健全安全评估机制，商务部会同有关部门和地方及时跟进试点进展，结合外部环境变化和国际局势走势，对新情况新问题进行分析评估，根据风险程度，分别采取调整、暂缓或终止等处置措施，不断优化试点实施举措。

　　31.强化风险防范化解，细化防控举措，构建制度、管理和技术衔接配套的安全防护体系。

　　32.落实风险防控责任，有关地方落实主体责任，在推进相关改革的同时，建立健全风险防控配套措施，完善安全生产责任制;有关部门加强指导监督，依职责做好监管。

　　33.加强事前事中事后监管，完善监管规则，创新监管方式，加强协同监管，健全权责明确、公平公正、公开透明、简约高效的监管体系，统筹推进市场监管、质量监管、安全监管、金融监管等。

　　各有关部门和地方要以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，深入贯彻党的二十大精神，坚持党的全面领导，认真组织落实各项制度型开放试点任务。要统筹开放和安全，牢固树立总体国家安全观，强化风险意识，树立底线思维，维护国家核心利益和政治安全，建立健全风险防控制度，提高自身竞争能力、开放监管能力、风险防控能力。要坚持绿色发展，筑牢生态安全屏障，切实维护国家生态环境安全和人民群众身体健康。商务部要发挥统筹协调作用，会同有关部门加强各项试点措施的系统集成，推动部门和地方间高效协同。各有关部门要按照职责分工加强指导服务和监督管理，积极推动解决改革试点中遇到的问题。有关自由贸易试验区、自由贸易港及所在地省级人民政府要承担主体责任，细化分解任务，切实防控风险，加快推进各项试点措施落地实施。对确需制定具体意见、办法、细则、方案的，应在本措施印发之日起一年内完成，确保落地见效。需调整现行法律或行政法规的，按法定程序办理。重大事项及时向党中央、国务院请示报告。

　　为促进成品油行业规范健康发展，根据《财政部 国家税务总局关于提高成品油消费税税率的通知》(财税[2008]167号)，现将符合《成品油消费税征收范围注释》规定的部分成品油消费税政策执行口径公告如下：

　　一、对烷基化油(异辛烷)按照汽油征收消费税。

　　二、对石油醚、粗白油、轻质白油、部分工业白油(5号、7号、10号、15号、22号、32号、46号)按照溶剂油征收消费税。

　　三、对混合芳烃、重芳烃、混合碳八、稳定轻烃、轻油、轻质煤焦油按照石脑油征收消费税。

　　四、对航天煤油参照航空煤油暂缓征收消费税。

　　五、本公告自发布之日起执行。本公告所列油品，在公告发布前已经发生的事项，不再进行税收调整。

财政部 税务总局

2023年6月30日

广东省人力资源和社会保障厅 国家税务总局广东省税务局关于统一全省城乡居民养老保险缴费方式的通知

粤人社规〔2023〕10号             2023-06-08

各地级以上市人民政府：

　　根据国家关于城乡居民基本养老保险费收缴有关工作要求，经省人民政府同意，自2023年1月1日起，我省城乡居民基本养老保险缴费方式统一为按年缴费。

　　各市原实行按季度、按月缴费的，应统一为按年缴费，原按季度、按月的缴费档次标准换算成按年的缴费档次标准，并适时完成相关法规和文件的修订或废止工作。此前有关规定与本通知不一致的，按本通知执行。实施过程中遇到问题，请径向省人力资源社会保障厅、国家税务总局广东省税务局反映。

广东省人力资源和社会保障厅 国家税务总局广东省税务局

2023年6月8日

《关于统一全省城乡居民养老保险缴费方式的通知》政策解读

　　2023年6月21日，《广东省人力资源和社会保障厅 国家税务总局广东省税务局关于统一全省城乡居民基本养老保险缴费方式的通知》(以下简称《通知》)正式印发执行，有效期为五年。现就有关内容解读如下：

　　一、《通知》出台的背景

　　《人力资源社会保障部关于印发城乡居民基本养老保险经办规程》(人社部发〔2019〕84号)规定，城乡居民养老保险费按年度缴纳。《广东省人民政府关于印发<广东省城乡居民基本养老保险实施办法>的通知》(粤府〔2019〕105号)规定，我省缴费方式原则上按年缴费，各地政府可根据实际确定按季、按月缴费方式。

　　根据国家工作部署，为建立统一高效的社会保险费征管体系，我省需将全省城乡居民养老保险个人缴费方式统一为按年缴费。

　　二、《通知》的法律法规政策依据

　　1.《人力资源社会保障部关于印发〈城乡居民基本养老保险经办规程〉的通知》(人社部发〔2019〕84号)

　　2.《广东省人民政府关于印发〈广东省城乡居民基本养老保险实施办法〉的通知》(粤府〔2019〕105号)

　　三、主要内容

　　(一)统一缴费方式

　　自2023年1月1日起，全省城乡居民基本养老保险缴费方式统一为按年缴费。

　　(二)标准平稳过渡

　　为保障改革平稳，原按季度、按月的缴费档次标准换算成按年的缴费档次标准。各地适时完成相关法规和文件的修订或废止工作。

为更好地支持企业创新发展，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例等相关规定，现就优化预缴申报享受研发费用加计扣除政策有关事项公告如下：

一、企业7月份预缴申报第2季度（按季预缴）或6月份（按月预缴）企业所得税时，能准确归集核算研发费用的，可以结合自身生产经营实际情况，自主选择就当年上半年研发费用享受加计扣除政策。

对7月份预缴申报期未选择享受优惠的企业，在10月份预缴申报或年度汇算清缴时能够准确归集核算研发费用的，可结合自身生产经营实际情况，自主选择在10月份预缴申报或年度汇算清缴时统一享受。

二、企业10月份预缴申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，能准确归集核算研发费用的，企业可结合自身生产经营实际情况，自主选择就当年前三季度研发费用享受加计扣除政策。

对10月份预缴申报期未选择享受优惠的企业，在年度汇算清缴时能够准确归集核算研发费用的，可结合自身生产经营实际情况，自主选择在年度汇算清缴时统一享受。

三、企业享受研发费用加计扣除优惠政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，由企业依据实际发生的研发费用支出，自行计算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（上半年或前三季度）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）。《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）与规定的其他资料一并留存备查。

四、本公告自2023年1月1日起施行。《国家税务总局关于企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策有关事项的公告》（2022年第10号）同时废止。

特此公告。

国家税务总局 财政部

2023年6月21日

海关总署关于公布香港CEPA项下经修订的原产地标准的公告

海关总署公告2023年第63号           2023-06-09

　　为促进内地与香港经贸往来，根据《〈内地与香港关于建立更紧密经贸关系的安排〉货物贸易协议》有关规定，现将海关总署公告2022年第39号附件1中《协调制度》编码0902.30的原产地标准修订为“(1)从茶叶加工。主要制作工序为发酵、揉捻、干燥、调和;或(2)区域价值成分按扣减法计算40%或按累加法计算30%”。经修订的标准自2023年7月1日起执行。

　　特此公告。

　　公告下载链接：

　　海关总署关于公布香港CEPA项下经修订的原产地标准的公告.doc

　　海关总署关于公布香港CEPA项下经修订的原产地标准的公告.pdf

海关总署

2023年6月9日

《海关总署关于公布香港CEPA项下经修订的原产地标准的公告》解读

　　2003年，内地与香港签署了《内地与香港关于建立更紧密经贸关系的安排》(以下简称“香港CEPA”)，香港CEPA是内地第一个全面实施的自由贸易协议。

　　一、原产地标准修订的内容

　　《海关总署关于公布香港CEPA项下经修订的原产地标准的公告》(公告〔2023〕63号)对海关总署2022年第39号公告附件1中《协调制度》编码0902.30项下商品的原产地标准予以修订，除原有的“从茶叶加工。主要制作工序为发酵、揉捻、干燥、调和”原产地标准之外，符合“区域价值成分按扣减法计算40%或按累加法计算30%”原产地标准的商品也可以视为香港CEPA项下原产货物。经修订的标准自2023年7月1日起执行。

二、区域价值成分的计算标准

　　区域价值成分标准应当根据下列公式计算，并且区域价值成分的计算应当符合公认的会计原则及《海关估价协定》。

　　(一)累加法

　　就累加法而言，“原产材料价值”包括原产的原料和组合零件价值。“产品开发”是指在内地或者香港为生产或者加工有关出口制成品而实施的产品开发。“产品开发支出价值”是指产品开发支出的费用，必须与该出口制成品有关，包括生产加工者自行开发、委托内地或者香港的自然人或者法人开发以及购买内地或香港的自然人或者法人拥有的设计、专利权、专有技术、商标权或者著作权而支付的费用。支出金额必须能够按照公认的会计原则和《海关估价协定》确定。

　　(二)扣减法

　　就扣减法而言，“非原产材料的价值”应当根据下列情况加以确定：

　　1.对于进口的非原产材料，非原产材料的价值应为材料进口时的到岸价格;

　　2.对于在内地或者香港获得的非原产材料，非原产材料的价值应为在内地或香港最早所能确定的实付或者应付价格。该非原产材料的价格不应包括从供应商仓库运抵生产商所在地的运费、保险费、包装费及任何其他费用。

　　三、原产地标准修订的意义

　　经过此次修订，香港企业生产的红茶(0902.30)只要满足其中一项原产地标准，即可向签证机构申请香港CEPA原产地证书，并在向内地进口时申请享受零关税优惠。

市场监管总局等18部门关于印发进一步提高产品、工程和服务质量行动方案(2022—2025年)的通知

国市监质发〔2022〕95号              2022-11-01

各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构：

　　《进一步提高产品、工程和服务质量行动方案(2022—2025年)》已经国务院同意，现印发给你们，请认真贯彻落实。

市场监管总局 中央网信办 国家发展改革委

科技部 工业和信息化部 民政部

财政部 住房城乡建设部 交通运输部

农业农村部 商务部 文化和旅游部

国家卫生健康委 人民银行 国务院国资委

税务总局 银保监会 全国工商联

2022年11月1日

　　(此件公开发布)

进一步提高产品、工程和服务质量行动方案(2022—2025年)

　　为贯彻落实党中央、国务院关于加快建设质量强国的决策部署，深入实施质量提升行动，进一步提高产品、工程和服务质量，经国务院同意，制定本方案。

　　一、总体要求

　　以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，全面贯彻党的二十大精神，立足新发展阶段，完整、准确、全面贯彻新发展理念，构建新发展格局，推动高质量发展，树立质量第一的强烈意识，围绕提高供给体系质量，直面市场需求和群众关切，聚焦突出问题、明显短板和发展关键，坚持一个一个行业抓、一类一类产品抓，着力打通一批产业链供应链质量堵点，攻克一批关键核心技术质量难点，化解一批民生消费领域质量痛点，更好支撑现代产业体系优化升级，更大力度保障优质产品、工程和服务有效供给，不断增强人民群众获得感、幸福感、安全感。

　　到2025年，质量供给与需求更加适配，农产品食品合格率进一步提高，消费品优质供给能力明显增强，工业品质量稳步向中高端迈进，建筑品质和使用功能不断提高;生产性服务加快向专业化和价值链高端延伸，生活性服务可及性、便利性和公共服务质量满意度全面提升。

　　二、推动民生消费质量升级

　　(一)扩大安全优质农产品食品供给。强化农业投入品质量安全风险评估，推广应用缓释肥、有机肥和高效低风险农药。完善农业全产业链标准体系，强化米面油等大宗粮油产品和蔬菜、果品、木本油料质量保障。着力提高乳制品质量安全水平，增强国产婴幼儿配方乳粉竞争力。加强冷链食品监管，严格排查管控涉疫食品，防止脱冷变质的冷藏冷冻食品流入市场。加快推进食品安全追溯体系建设，严控农药兽药残留、重金属、食品污染物等安全风险。完善食品质量标准体系。推进绿色、有机、地理标志和达标合格农产品(农产品“三品一标”)发展以及优质农产品基地建设，开展地理标志助力乡村振兴行动，推进地方特色产品标准化、品牌化，继续实施地理标志农产品保护工程。(农业农村部、国家粮食和储备局、国家林草局、国家卫生健康委、市场监管总局、海关总署、工业和信息化部、供销合作总社、国家知识产权局等部门及地方各级人民政府负责落实。以下均需地方各级人民政府落实，不再列出)

　　(二)增强儿童老年人残疾人用品适用性。围绕特殊人群消费品发展需求，加大人体工效基础研究、技术研发和标准制定力度。深入推进儿童和学生用品安全守护行动，提高校服、玩具、文具和婴童用居家防护、运动防护、助行骑乘等产品质量安全水平。建立老年用品产业标准体系，推动适老化产品发展和智能应用及终端产品适老化改造。提高轮椅、助行机器人等康复辅助器具智能化程度，丰富助视、助听和辅助阅读类产品供给。(工业和信息化部、市场监管总局、国家卫生健康委、民政部、国家药监局等按职责分工负责)

　　(三)促进日用消费品升级迭代和文体用品创新发展。加强数字化试衣、智能服装等新技术新产品研发，大力推动服装、鞋类产品、羽绒制品等领域产品质量分级。提高清洁类家电产品的消毒除菌、清洁净化性能，提升厨房电器一体化、智能化和能效水平，发展便携式小家电。严格家居装饰装修产品有毒有害物质限量要求，提升厨卫五金、人造板等零部件及材料质量。提高口罩、消毒液等防疫用品和应急物资质量水平。推进商品包装和流通环节包装减量化、标准化、循环化。加大健身器材和运动用品优质供给，提升音乐、舞蹈、美术用品质量水平。提高首饰、艺术陶瓷等工艺美术产品和丝绸刺绣、文房四宝等传统文化产品创作设计水平。(工业和信息化部、市场监管总局、国家林草局、国家卫生健康委、国家药监局、体育总局、文化和旅游部等按职责分工负责)

　　(四)推动建筑工程品质提升。进一步完善建筑性能标准，合理确定节能、无障碍、适老化等建筑性能指标。探索建立建筑工程质量评价制度，鼓励通过政府购买服务等方式，对地区工程质量状况进行评估。加快推进工程质量管理标准化建设，推动落实工程质量安全手册制度。强化住宅工程质量管理，探索推进住宅工程质量信息公示。开展预拌混凝土质量专项抽查和工程质量检测专项治理行动，依法严厉查处质量不合格和检测数据造假等违法违规行为。加强绿色建材推广应用，开展绿色建材下乡活动。(住房城乡建设部、工业和信息化部、财政部等按职责分工负责)

　　三、增强产业基础质量竞争力

　　(五)提高基础件通用件质量性能。加强基础共性技术研究，提升轴承、齿轮、紧固件、液气密件、液压件、泵阀、模具、传感器等核心基础零部件(元器件)可靠性、稳定性，延长使用寿命。加快设计、制造工艺软件国产化应用，推进电子设计自动化参考架构标准化，研发高端芯片关键装备和仪器。加强高端仪器仪表计量测试技术研究和应用，提高设备精度、稳定性和标校技术水平。(科技部、工业和信息化部、国家国防科工局、市场监管总局等按职责分工负责)

　　(六)强化材料质量保障能力。提高通用钢材、航空铝材、基础化工原料、水泥、平板玻璃等质量稳定性、可靠性和耐久性。加快冶金、化工、纺织、建材、林产工业等行业标准制修订工作。加强在一定条件下具有易燃危险性的工业原材料出厂质量安全控制和抽检。实施新材料标准领航行动和计量测试能力提升工程，提升稀土、石墨烯、特种合金、精细陶瓷、液态金属等质量性能，加快先进半导体材料和碳纤维及其复合材料的标准研制，加强新材料制备关键技术攻关和设备研发。(工业和信息化部、国家国防科工局、国家林草局、国家发展改革委、中科院、市场监管总局、科技部等按职责分工负责)

　　(七)提升装备产品质量可靠性。提升电子装备、数控机床和工业机器人的安全性和可靠性水平，加快数控系统、关键功能部件、整机、系统集成方案升级和推广应用。加快标准升级迭代，主粮作物收获机械、拖拉机平均故障间隔时间指标分别提高到80、250小时以上。突破工程机械稳定性设计、控制和传动系统关键零部件制造工艺技术，推动挖掘机、装载机、推土机和非公路自卸车等平均失效间隔时间比现行国家标准提高60%以上。提升电动交通工具和电池驱动非道路移动机械等的安全可靠性。完善起重机械安全技术规范，推动桥式、门式起重机设置不同形式高度限位装置。加强重大工程设备监理。(工业和信息化部、国家国防科工局、农业农村部、市场监管总局等按职责分工负责)

　　四、引导新技术新产品新业态优质发展

　　(八)提升新一代信息技术产品质量。提高移动通信终端、可穿戴设备、超高清视频终端等数字产品智能化水平和消费体验。建立实施数据安全管理认证制度，提升企业数据安全和个人信息保护能力。提高5G网络、数据中心、物联网等新型基础设施建设质量要求，强化IPv6在物联网产品和系统的部署应用。构建云基准测评体系和云服务能力评估体系，提升云计算产品质量和服务能力。(中央网信办、工业和信息化部、市场监管总局等按职责分工负责)

　　(九)推动新技术与产业深度融合。推动利用人工智能、大数据、区块链、云计算、5G等技术对传统产业进行全链条改造，鼓励企业发展个性化定制、网络化协同、共享化生产等新模式。实施新产业标准化领航工程，围绕新材料、生物技术、医疗器械、数字技术等前沿领域开展标准研究和验证。加强系统融合、时间同步、仿真计量测试技术研究，提升智能网联汽车的环境感知、决策和安全性能。(国家发展改革委、工业和信息化部、中央网信办、市场监管总局等按职责分工负责)

　　(十)促进平台企业提供优质产品和服务。支持企业构建形式多样的线上消费场景,探索人机互动新模式,提升网络消费体验。督促平台企业强化平台销售和直播带货产品的质量管控和追溯，依法承担商品和服务质量保证、食品安全保障等责任，切实维护用户个人信息权益及隐私权。深入推进农产品出村进城和“数商兴农”。推动出行服务领域平台企业持续改善用户体验。深入开展国家电子商务示范基地和示范企业创建。(商务部、中央网信办、市场监管总局、工业和信息化部、交通运输部等按职责分工负责)

　　五、促进服务品质大幅提升

　　(十一)引导居民生活服务高品质发展。结合城市更新行动，推进完整社区、活力街区建设。加强家政服务规范化、职业化建设，完善母婴护理、家政培训标准，推动发展员工制家政企业，大力推进家政进社区，实施“家政兴农”行动。提升物业服务质量，健全物业服务标准体系，推广电梯“全包维保”、“物联网+维保”。规范家居服务市场，提升家装服务标准化水平。持续推进快递绿色包装标准体系建设。提升快递“最后一公里”投递服务能力。提振餐饮消费，坚决制止餐饮浪费，鼓励餐饮企业丰富提升菜品、提高服务水平、创新经营模式。发展多样化、优质化旅游产品和服务，大力整治“不合理低价游”，持续完善旅游服务质量评价体系。(住房城乡建设部、国家发展改革委、商务部、国家卫生健康委、市场监管总局、国家邮政局、文化和旅游部等按职责分工负责)

　　(十二)提高生产流通服务专业化融合化水平。加大涉农金融服务供给，积极支持符合条件的农业企业上市融资。完善绿色金融标准体系。发展绿色直接融资，持续支持绿色债券发行。加强数字技术在普惠金融领域中的依法合规和标准化应用。推动物流网络化一体化发展，加快城市配送绿色货运、冷链物流发展，完善农村物流服务体系，推广标准化、集装化、单元化物流装载器具和包装基础模数。培育一批制造服务业新型产业服务平台或社会组织，鼓励其开展协同研发、资源共享和成果推广应用等活动。提升专利商标审查质量和效率，完善知识产权公共服务体系。(人民银行、银保监会、证监会、市场监管总局、国家发展改革委、商务部、交通运输部、农业农村部、供销合作总社、国家邮政局、工业和信息化部、国家知识产权局等按职责分工负责)

　　(十三)提升社会服务效能。持续开展服务质量监督监测和结果通报。加强城乡社区服务体系建设，推进城市一刻钟便民生活圈建设，实施村级综合服务设施提升工程。推动康复辅助器具产业提质升级。健全高龄、失能(失智)老年人长期照护服务体系和相关标准，组织医养结合示范项目，开展社区医养结合能力提升行动，实施医养结合人才能力提升培训项目，提高医养结合服务质量和水平。建立健全托育服务政策法规体系和标准规范体系。按年度提出国家医疗质量安全改进目标，推动医疗服务质量持续改进。加强医疗美容综合监管执法。加强政务服务事项管理、集成化办理、便民热线运行、服务评估评价等标准的制定、实施和宣贯。督促水、电、气、暖等公用事业领域企业公开服务内容、服务流程、资费标准等信息。(市场监管总局、民政部、国家卫生健康委、国家医保局、住房城乡建设部、国家能源局等按职责分工负责)

　　六、以质量变革创新推动质量持续提升

　　(十四)强化科技创新对质量提升的引领作用。建立科技创新政策和质量政策紧密结合的工作机制，部署实施国家质量基础设施科技项目，加大科技研发计划对质量提升的支持力度，重点面向影响制约产业发展的质量短板问题开展质量关键共性技术研究。鼓励企业加大质量技术创新投入，发展智能制造、绿色制造和服务型制造。推动质量创新成果转化为标准和实现产业化应用。推动大数据、区块链、云计算等与质量管理融合发展，提升质量精准化控制和在线实时检测能力。(科技部、工业和信息化部、市场监管总局等按职责分工负责)

　　(十五)推动产业链供应链质量联动提升。加强对产业链核心企业的激励引导，发挥中央企业、国有大中型企业主力军作用，培育一批“专精特新”企业，着力解决产品性能和品质档次“卡脖子”、“瓶颈”问题。强化跨部门、跨领域协调推进，促进设计、材料、工艺、检测、应用等产业链上下游标准衔接。加强食品农产品追溯码、物品编码、统一社会信用代码推广应用。支持产业链“链长”、“链主”企业和“领航”企业将相关企业纳入共同的供应链和质量管理体系，实施质量技术联合攻关和质量一致性管控。(国家发展改革委、国务院国资委、工业和信息化部、市场监管总局、商务部等按职责分工负责)

　　(十六)提升质量基础设施服务效能。加强国家、区域、产业质量基础设施能力建设，综合运用计量、标准、合格评定等要素资源实施精准服务。加强国家标准全文公开系统建设，服务各类市场主体更加公平、便捷获得标准信息资源。深入推进“计量服务中小企业行”、“小微企业质量管理体系认证升级行动”、“质量技术帮扶提质强企行动”。大力开展质量基础设施“一站式”服务，鼓励和支持商会协会积极参与，强化对中小企业和民营企业的支持帮扶。加强技术性贸易措施研判应对和信息服务，引导企业加强合规管理，优化出口商品和服务质量。(市场监管总局、科技部、工业和信息化部、全国工商联、商务部、海关总署等按职责分工负责)

　　(十七)加强质量品牌建设。持续办好中国品牌日活动，加强中华老字号和商标品牌的培育和保护，实施地理标志保护工程，支持打造区域品牌。建立健全质量分级制度，促进品牌消费、品质消费。大力推进内外贸产品“同线同标同质”工程。加快农业品牌精品培育，推动在化妆品、服装、家纺、电子产品等消费品领域，石化化工、钢铁、有色金属、建材等原材料领域，以及家政、旅游、文化、休闲、检验检测认证等服务业领域培育一批高端品牌。培育托育服务、乳粉奶业、动画设计和制作等行业民族品牌。完善品牌价值评价标准体系，开展品牌价值评价。(国家发展改革委、商务部、广电总局、国家知识产权局、市场监管总局、农业农村部、供销合作总社、工业和信息化部、文化和旅游部等按职责分工负责)

　　(十八)提升劳动者质量素养。加强普通高等学校、职业院校质量相关学科专业和课程建设。发挥各级工会和团组织作用，开展劳动和技能竞赛、质量管理创新、质量改进提升等活动，提高员工质量意识和技能水平。完善技术技能人才培养培训工作体系，提高家政、养老、育幼等领域人才培养培训质量。(教育部、全国总工会、共青团中央、市场监管总局、人力资源社会保障部等按职责分工负责)

　　七、强化实施保障

　　(十九)健全财政金融政策。各地区要将质量提升行动工作经费列入预算，鼓励企业加大对质量提升的资金投入，完善质量提升资金多元筹集和保障机制。企业质量提升活动中发生符合条件的研发费用支出，可按规定享受税前加计扣除政策。加强政府采购需求和履约验收管理，更好实现政府采购优质优价。制定质量竞争型产业分类，加强质量统计监测。支持企业运用保险手段强化产品质量保障、服务承诺兑现和消费争议解决，鼓励企业积极投保平行进口车“三包”责任相关保险、工程质量保险。(财政部、人民银行、市场监管总局、税务总局、国家统计局、银保监会、住房城乡建设部等按职责分工负责)

　　(二十)加强质量安全监管。完善质量安全风险监控机制，加快建设全国统一的产品质量安全风险监测平台，制定实施重点产品质量安全监管目录，推进信用风险分类管理。健全产品质量监督抽查联动机制，强化国家和地方之间统筹协同、互动互补。强化城乡结合部和农村市场、网络市场等重点领域质量安全监管，严厉打击质量违法行为。提升进出口商品质量安全风险预警和快速反应监管能力。健全完善省、市、县三级质量监管检测体系，加大支持保障力度，探索建立产品质量安全动态监管指挥调度体系，加强对基层监管部门的监督和指导。倡导行业协会、商会推进行业自律，鼓励新闻媒体和消费者组织等加强社会监督。(市场监管总局、农业农村部、国家粮食和储备局、公安部、海关总署、住房城乡建设部、工业和信息化部、交通运输部、民政部等按职责分工负责)

　　(二十一)强化企业主体责任。全面落实企业及其负责人质量责任，引导企业建立健全质量管理和质量追溯体系，加强全员、全过程、全方位质量管理。推动企业对提供的产品和服务进行公开质量承诺，严格履行缺陷召回、质量担保责任和消费者权益保护等法定义务。鼓励企业设立首席质量官，深入实施企业标准“领跑者”制度和团体标准“领先者”行动，广泛开展对标达标质量提升专项行动。(市场监管总局、住房城乡建设部、工业和信息化部、国务院国资委、全国工商联、教育部、全国总工会、共青团中央等按职责分工负责)

　　(二十二)发挥示范引领作用。推进质量强国标杆城市和质量品牌提升示范区建设。鼓励地方在产业集聚区创新激励举措，深入实施质量提升行动。进一步做好中国质量奖和各地政府质量奖评选表彰活动，建立先进质量管理经验长效宣传推广机制。强化政府质量工作考核和督查激励，加强新闻宣传和舆论引导，广泛开展群众性质量活动，营造人人关心、参与、推动质量提升的良好氛围。(市场监管总局、中央宣传部、广电总局、工业和信息化部等按职责分工负责)

　　各地区、各有关部门要加强组织领导，将提高产品、工程和服务质量作为建设质量强国、推动高质量发展的重要内容纳入重要议事日程，结合实际制定具体方案，完善配套政策措施，认真抓好贯彻落实。市场监管总局要会同有关部门加强统筹协调，将任务落实情况纳入政府质量工作考核和质量奖励、示范、督查激励等工作，确保各项任务落地见效。

国家金融监督管理总局关于印发企业集团财务公司监管评级办法的通知

金规〔2023〕1号             2023-06-13

各银保监局：

　　现将修订后的《企业集团财务公司监管评级办法》印发给你们，请遵照执行。

国家金融监督管理总局

2023年6月13日

　　(此件发至银保监分局和企业集团财务公司)

企业集团财务公司监管评级办法

　　第一章 总 则

　　第一条 为全面评价企业集团财务公司(以下简称财务公司)的风险和管理状况，合理配置监管资源，有效实施分类监管，防范企业集团经营风险向财务公司传导，引导财务公司坚持主责主业、稳健经营和规范发展，持续提升服务实体经济能力，根据《中华人民共和国银行业监督管理法》、《企业集团财务公司管理办法》(以下简称《管理办法》)等有关法律、部门规章的规定，制定本办法。

　　第二条 本办法适用于开业一个完整会计年度以上的财务公司法人机构的监管评级，监管机构可依据本办法对当年新设立的财务公司进行试评级。

　　第三条 财务公司监管评级是指监管机构根据日常监管掌握情况以及其他相关信息，按照本办法对财务公司的整体状况作出评价判断的监管过程，是实施分类监管的基础。

　　第四条 本办法所称分类监管是指监管机构根据财务公司监管评级结果，参考财务公司季度风险分级和公司治理监管评估情况，对不同评级级别的财务公司在市场准入、监管措施以及监管资源配置等方面实施区别对待的监管政策。

　　第五条 财务公司的监管评级工作由国家金融监督管理总局及各级派出机构按照依法合规、客观公正的原则组织实施。

　　第二章 评级要素

　　第六条 财务公司的监管评级要素包括功能定位、资本管理、公司治理、风险管理、信息科技管理、集团经营与支持等六个部分，分别从定量和定性两个维度进行评价。

　　第七条 财务公司监管评级结果的满分为一百分，各部分的分值权重分别为功能定位(15%)、资本管理(10%)、公司治理(20%)、风险管理(30%)、信息科技管理(10%)、集团经营与支持(15%)。在按照权重汇总形成总得分的基础上，根据评级调整事项对评级级次进行调整，形成监管评级结果。

　　第三章 组织实施

　　第八条 财务公司的监管评级周期为一年，评价期间为上一年1月1日至12月31日。年度评级工作原则上应于每年4月底前完成。

　　第九条 财务公司监管评级按照初评、复评、审核、反馈监管评级结果、档案归集等环节进行。

　　第十条 国家金融监督管理总局各级派出机构按照本办法规定的评分标准和评分方法，根据日常监管掌握情况，对财务公司进行监管评级初评和复评。

　　初评由国家金融监督管理总局各级派出机构负责组织实施，对每一项评级指标的分析判断应当理由充分、分析深入、判断合理，综合非现场监管部门、现场检查部门、信息科技监管部门和其他功能监管部门意见，准确反映财务公司的实际状况;其中信息科技管理要素评价由各级派出机构信息科技风险监管部门完成。

　　复评由国家金融监督管理总局省级派出机构拟定具体程序并组织实施，原则上应当采取正式会议的形式，通过集体讨论确定。各省级派出机构应在每年3月底前将辖内财务公司的监管评级复评结果以监管评级报告形式报送国家金融监督管理总局。初评与复评应当遵循评级尺度统一、公平公正等原则，复评结果对初评结果有调整的，应说明调整理由。

　　第十一条 国家金融监督管理总局对监管评级复评结果进行审核，确定被评级财务公司的监管评级最终结果，并将监管评级最终结果反馈各省级派出机构。

　　第十二条 国家金融监督管理总局各级派出机构应当将财务公司的监管评级最终结果以及存在的主要风险和问题，通过监管会谈、审慎监管会议、监管意见书等方式向财务公司通报，并在通报中提出相应整改要求。

　　财务公司在收到监管机构的评级结果通报后，应当及时将有关情况通报财务公司董事会、监事会和高级管理层，并通报财务公司所属集团，通报内容包括但不限于：评级结果、监管机构反馈的主要问题、整改要求等。

　　第十三条 年度监管评级工作结束后，被评级财务公司存在以下一种或多种情形的，国家金融监督管理总局省级派出机构可申请对监管评级结果进行动态调整。

　　(一)公司治理和股东、股权管理出现重大变化;

　　(二)核心监管指标出现重大变化;

　　(三)报送监管数据严重不实，或存在严重财务造假;

　　(四)发生重大突发事件、重大涉刑业内案件或存在严重违法违规行为;

　　(五)出现流动性困境、信用危机等严重风险事件;

　　(六)出现严重不良舆情引发声誉风险事件;

　　(七)风险处置工作取得重要进展，财务公司经营和风险状况得到显著改善;

　　(八)监管部门认定对财务公司监管评级产生实质性影响的其他重大事件。

　　监管评级动态调整应履行初评、复评、审核、反馈监管评级结果和档案归集等程序。

　　第十四条 国家金融监督管理总局各级派出机构应督促财务公司建立整改台账，实行销号管理，实现问题应改尽改。财务公司不能按照监管要求按时完成整改或整改进度严重落后于整改计划的，原则上将在下一年度监管评级中按照评级调整事项的要求下调一个评定档次，如连续两年未完成整改的下调两个评定档次，以此类推，最低可下调至3B级。

　　第十五条 国家金融监督管理总局建立财务公司监管评级线上化系统，进行集中统一的评级流程跟踪和管理，增强财务公司监管评级工作的规范性和准确性。

　　第四章 评级结果与运用

　　第十六条 财务公司的监管评级结果分为1—5级和S级，其中1—3级进一步细分为A、B两个档次。

　　监管评级最终得分在90分(含)以上为1级，其中，95分(含)以上为1A，90分(含)至95分为1B;70分(含)至90分为2级，其中，80分(含)至90分为2A，70分(含)至80分为2B;60分(含)至70分为3级，其中，65分(含)至70分为3A，60分(含)至65分为3B;60分以下的为4级;财务公司出现重大风险的，按照评级调整的相关要求直接划分为5级。正处于重组、被接管、实施市场退出等情况的财务公司经监管机构认定后直接列为S级，不参加当年监管评级。

　　第十七条 财务公司的监管评级结果应当作为衡量财务公司经营状况、功能发挥情况、风险管理能力和风险程度的主要依据。

　　监管评级为1级的财务公司经营状况持续良好，公司治理架构健全、机制完善，风险管理能力强，内部控制有效，所属集团或主要股东抗风险能力突出且对财务公司经营给予有力支持。财务公司可能存在一些轻微问题，但能够通过公司内部“三道防线”及时发现并解决。

　　监管评级为2级的财务公司经营状况稳健，风险管理能力较强，所属集团或主要股东经营情况良好，对财务公司经营能够给予必要支持。财务公司存在一些较轻问题，但能够在监管提示后在日常经营中予以纠偏解决。

　　监管评级为3级的财务公司存在一些明显弱点，风险管理能力有待加强，所属集团或主要股东经营存在一些劣变迹象，或者虽经营状况基本正常，但对财务公司经营支持力度不足或存在干涉财务公司经营管理的行为。财务公司存在的弱点如不及时纠正，很容易导致经营状况进一步恶化，应当给予监管关注并进行早期干预。

　　监管评级为4级的财务公司经营状况恶化，风险管理和公司治理存在明显缺陷，部分风险问题突出，所属集团经营情况显著恶化或出现流动性紧张的情况。需及时采取监管措施以改善经营状况、降低风险水平，否则可能引发重大风险。

　　监管评级为5级的财务公司为高风险财务公司，其经营状况严重恶化，资产质量快速劣变，可能或已经出现对外债务逾期，风险外溢趋势明显，严重影响债权人利益或金融市场稳定，需要采取措施进行风险处置或救助。

　　第十八条 财务公司的监管评级结果应当作为监管机构制定及调整监管规划、配置监管资源、采取监管措施和行动的主要依据。

　　国家金融监督管理总局各级派出机构应当根据财务公司的监管评级结果，深入分析风险及其成因，明确监管重点，确定非现场监测和现场检查的频率、范围，督促财务公司对发现的问题及时整改并上报整改落实情况。

　　对监管评级为1级的财务公司，以非现场监管为主，定期监测各项监管指标，通过现场走访、监管会谈和调研等方式，掌握最新经营状况，适当放宽监管周期、降低现场检查频率，在市场准入、创新业务试点等方面给予支持。

　　对监管评级为2级的财务公司，应当根据评级档次，按照监管投入逐步加大的原则，适当提高非现场监管分析与现场检查的频度、力度，增加与董事会和高级管理层的监管会谈频度，及时发现财务公司经营管理中存在的问题，督促其持续改善公司治理、内部控制和风险管理。

　　对监管评级为3级的财务公司，应提高现场检查频率，加大现场检查力度，督促改善公司治理机制，加强对董事和高级管理人员履职行为的监管，密切跟踪研判集团及成员企业的经营及风险状况，加大对其高风险业务的监管指导，防范风险外溢，视情况必要时采取相应监管措施，积极进行早期干预。

　　对监管评级为4级的财务公司，应给予持续的监管关注，列为现场检查重点对象，限制其高风险业务活动，要求其立即采取措施改善经营状况、降低风险水平，并区分问题性质，依法采取要求集团母公司履行增资等相关承诺、限制股东权利、限制分配红利和其他收入、责令调整董事和高级管理人员等措施，必要时暂停部分业务，制定恢复与处置计划。

　　对监管评级为5级的财务公司，执行高风险非银机构风险处置的有关要求。

　　第十九条 国家金融监督管理总局各级派出机构应加强对财务公司单项要素评级得分情况的监管关注，结合评级反映的问题，针对该单项要素依法依规采取相应监管措施。

　　第二十条 财务公司监管评级结果应当作为财务公司业务分级分类监管的审慎性条件。

　　监管评级为1级、2级的财务公司，除开展《管理办法》第十九条规定的基础业务外，经批准可以开展《管理办法》第二十条规定的所有专项业务。

　　监管评级为3A级的财务公司，除开展《管理办法》第十九条规定的基础业务外，经批准可以开展下列专项业务：从事同业拆借，办理成员单位票据承兑，办理成员单位产品的消费信贷和买方信贷业务，从事固定收益类有价证券投资。

　　监管评级为3B级的财务公司，除开展《管理办法》第十九条规定的基础业务外，经批准可以开展下列专项业务：办理成员单位产品的消费信贷和买方信贷业务,从事固定收益类有价证券投资。

　　监管评级为4级的财务公司，只能开展《管理办法》第十九条规定的基础业务，可视风险状况限制或暂停部分业务。

　　监管评级为5级的财务公司，只能在风险敞口不扩大的前提下开展国家金融监督管理总局各级派出机构允许的存款、结算类业务。

　　第二十一条 监管评级下调不改变财务公司已获批的业务资格，但限制相关业务的开展。

　　对于同业拆借、固定收益类有价证券投资业务资格，财务公司因监管评级下调而不满足本办法第二十条规定的评级要求时，原存量业务不受影响，但不得新增。

　　对于票据承兑、套期保值类衍生产品交易，财务公司因监管评级下调而不满足本办法第二十条规定的评级要求时，原存量客户对应业务余额不得超过评级通报日该项业务余额，财务公司不得为其他成员单位新增办理上述业务。

　　对于成员单位产品的消费信贷和买方信贷业务，财务公司因监管评级下调而不满足本办法第二十条规定的评级要求时，业务余额不得超过评级通报日对应业务余额。

　　第五章 监督管理

　　第二十二条 国家金融监督管理总局各级派出机构在监管评级时应配置充足的监管资源，确保评级工作顺利开展。

　　第二十三条 评级工作结束后，国家金融监督管理总局各级派出机构应将评级信息、评级工作底稿、评级结果、评级结果反馈会谈纪要等文件材料存档。

　　第二十四条 财务公司监管评级结果原则上仅供监管机构内部使用;必要时，监管机构可以采取适当方式与有关政府部门共享财务公司的监管评级结果，并要求其不得向第三方披露或公开。

　　国家金融监督管理总局及各级派出机构应对监管评级结果严格保密，不得向被评级财务公司及其集团母公司以外的任何人员和机构披露。财务公司应严格限定评级结果用途，不得用于广告、宣传、营销等商业行为。

　　第二十五条 财务公司应当确保其提供的数据及其他资料真实、准确、完整，如存在隐瞒重大事项或者报送、提供的信息和资料有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏的，视情节轻重下调其监管评级，情节严重的可依照相关规定采取审慎监管措施。

　　第六章 附 则

　　第二十六条 国家金融监督管理总局根据财务公司的风险特征和监管重点，可于每年开展监管评级工作前对相关评级指标及评价要点进行适当调整。

　　第二十七条 国家金融监督管理总局可以根据行业发展情况和风险监管要求对第二十条所列业务分级分类监管的审慎性条件进行适当调整。

　　第二十八条 本办法由国家金融监督管理总局负责解释。

　　第二十九条 本办法自印发之日起施行。《企业集团财务公司监管评级办法》(银保监办发〔2019〕8号)同时废止。

人力资源社会保障部关于印发数字人社建设行动实施方案的通知

人社部发〔2023〕34号           2023-06-19

各省、自治区、直辖市及新疆生产建设兵团人力资源社会保障厅(局)，部属各单位：

　　为贯彻落实党的二十大精神和党中央、国务院关于数字中国、数字政府建设的决策部署，按照《数字中国建设整体布局规划》《国务院关于加强数字政府建设的指导意见》等文件要求，我部决定实施数字人社建设行动，全面推行数字化改革，为推进人力资源社会保障领域治理体系和治理能力现代化提供有力支撑。现将《数字人社建设行动实施方案》印发给你们，请结合实际认真贯彻落实。

人力资源社会保障部

2023年6月19日

　　(此件主动公开)

　　(联系单位：信息中心)

数字人社建设行动实施方案

　　根据《数字中国建设整体布局规划》《国务院关于加强数字政府建设的指导意见》和“十四五”系列规划部署要求，为实施数字人社建设行动，增强人力资源社会保障(以下简称人社)部门履职效能，推进人社领域治理体系和治理能力现代化，制定本方案。

　　一、总体要求

　　(一)指导思想

　　以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，全面贯彻落实党的二十大精神和党中央、国务院决策部署，深入贯彻习近平总书记关于网络强国的重要思想和数字中国的重要论述，强化人社业务与数字技术的深度融合，构建一体化、数字化、智能化人社工作新形态，发展数字政务、赋能数字经济、助力数字社会，以数字人社助力中国式现代化。

　　(二)基本原则

　　坚持党的全面领导。把党的领导贯穿数字人社建设各方面各环节，贯穿人社数字化改革和制度创新全过程，确保数字人社建设正确方向。

　　坚持以人民为中心。站稳人民立场，把握人民愿望，着力破解企业群众反映强烈的急难愁盼问题，让数字人社建设成果更多更公平惠及全体人民，促进共同富裕和人口高质量发展。

　　坚持数据赋能。树立数字化思维，强化全流程进系统，形成全周期数据链，充分发挥数据作为新型生产要素的先导作用，让数据在政策实施、支持决策、服务群众、配置资源等方面发挥更大作用，提升人社领域管理服务水平，赋能政府治理和经济社会发展。

　　坚持改革引领。突出问题导向、目标导向、结果导向，注重制度创新和技术创新双轮驱动、顶层设计和基层探索有机结合，以数字化改革推动人社领域经办、服务、监管、决策模式的全方位变革。

　　坚持整体协同。强化系统观念，增强系统集成，联通业务，打通数据，贯通上下，促进技术融合、业务融合、数据融合，提升跨层级、跨地域、跨系统、跨部门、跨业务的协同管理和服务水平。

　　坚持安全可控。贯彻总体国家安全观，统筹发展和安全，构建制度、管理和技术衔接配套的安全防护体系，强化基础设施、数据资源和应用平台等安全保障能力，加强个人信息保护，守牢网络和数据安全底线。

　　(三)主要目标

　　总体目标是，依托金保工程等信息化项目，全面推行人社数字化改革，推进理念重塑、制度重构、流程再造，深化一体化、发展数字化、迈向智能化，优化数字社保、就业和人力资源服务，加强数字新就业形态劳动权益保障，实现一体化办理、精准化服务、智能化监管、科学化决策、生态化发展，引领和支撑人社事业高质量发展。

　　到2025年，数字人社建设体系初步形成，人社数字化底座基本建立，“全数据共享、全服务上网、全业务用卡”成效更加广泛，人社数字化应用场景不断涌现，业务实现有机联动，建成横向打通、纵向贯通、协同高效的人社一体化发展格局。

　　到2027年，数字人社建设取得显著成效，数字化管理新体系、服务新模式、监管新局面、决策新途径、生态发展新格局全面形成，全国人社领域数字化治理体系和治理能力成熟完备，实现整体“智治”。

　　(四)整体框架

　　数字人社建设行动按照“1532”的整体框架进行布局。“1”即1个总体目标，深化一体化、发展数字化、迈向智能化，提升人社领域治理体系和治理能力现代化水平;“5”即着力打造一体化办理、精准化服务、智能化监管、科学化决策、生态化发展5类对内对外应用场景，引领各类业务工作;“3”即持续完善人社一体化信息平台、人社大数据平台、公共基础设施3项能力底座，夯实发展基础;“2”即建立健全政策标准、安全保障2个工作支柱，提供有力有效支撑。

　　二、推进一体化办理，塑造数字化管理新体系

　　(五)以数字化推动政策精准落实，支持建立高质量充分就业工作体系。建成全省统一的就业信息资源库和就业信息平台，对内实现业务统一办理、对外实现服务统一提供。推进招聘求职、政策申领、职业指导等在线服务，支持劳动者和企业便捷享受就业政策和服务。汇聚人社全领域数据资源，共享相关部门和市场机构数据，实现政策申领、就业管理和就业服务等信息“一库管理”，做准、做实、做全服务对象底数。打造全国就业公共服务平台，开通就业失业登记、就业见习、就业政策服务等全国统一服务入口，支持全国性、跨地区就业业务线上办理。完善中国公共招聘网和“就业在线”，提升全国一站式招聘求职服务能力。构建全国就业信息资源库，实时归集就业管理和服务数据，支持业务办理和形势分析研判。(责任单位：就业司、信息中心按职责分工负责)

　　(六)以数字化推动经办服务升级，支持健全多层次社会保障体系。深入推进社保经办数字化转型，实行“全险合一”的社保经办管理服务，实现社保业务在省内无差别受理，全省通办。实现社保业务、财务、档案联动管理，实现“社税共享”“社银直联”，协同推进“社税财银”四方对账。实现工伤认定、劳动能力鉴定、工伤待遇申领协同办理，实现工伤保险协议机构省内及跨省联网直接结算。强化职业伤害保障等新就业形态劳动者社保服务支撑能力。健全社保数据准实时归集共享机制，实现企业(职业)年金数据汇聚、个人养老金数据共享，搭建多层次社会保障体系数字全景图。加大“数据找人”工作力度，精准扩大参保覆盖面。(责任单位：社保中心、养老保险司、工伤保险司、失业保险司、农保司、基金监管局、信息中心按职责分工负责)

　　(七)以数字化推动人才精准培养和有效供给，支持人力资源开发创新。健全终身职业技能培训工作体系，发展覆盖职业生涯全过程的数字化职业技能培训，动态感知市场需求，形成以社会保障卡为载体的终身职业培训电子档案。建立全国统一的技工教育数字资源服务平台，推动与有关部门信息互联互认。加强职称评审、高层次人才管理服务信息化，推进相关人才信息归集共享，健全专业技术人才和技能人才库。完善技能人才评价工作网，建立职业技能评价服务监管平台，实现职业技能评价全过程信息记录和监管预警。加强事业单位工资管理信息化，推动事业单位工作人员职业生涯全周期管理。(责任单位：职业能力司、专技司、工资司、事业管理司、信息中心、指导中心、考试中心、专家中心按职责分工负责)

　　(八)以数字化推进劳动维权便利化，支持构建和谐劳动关系。推广应用电子劳动合同，拓宽在人社服务中的应用场景。推进“互联网+调解仲裁”、数字仲裁庭、智能仲裁院建设。推进劳动关系协同治理，调解、仲裁、劳动保障监察联动处置，实现案件信息共享、查证事实互认。与法院等部门实现裁审信息衔接比对和案件协查，开展劳动人事争议“总对总”在线诉调对接工作，促进调解仲裁与诉讼有效衔接。统筹推进农民工信息采集归集，加强农民工实名信息管理。(责任单位：劳动关系司、农民工司、调解仲裁司、监察局、信息中心按职责分工负责)

　　(九)全面推行“一门综窗”。将各级人社服务大厅的“单一窗口”整合为“综合窗口”，大力推行受办分离模式，现场办理事项“只进一扇门、一窗全办结”。向有条件的街道乡镇、社区行政村、银行、邮政下沉人社服务窗口，建立覆盖广泛的自助服务体系，推行全天候随时办服务。通过数据共享，进一步精简办事环节和材料。(责任单位：就业司、信息中心、社保中心、部属相关单位按职责分工负责)

　　(十)深化人社业务一体化应用。深入推进人社领域系统互联互通、数据融合共享、业务协同联动、部省纵向贯通，推动更多关联事项“智能联办”。以就业为牵引，持续推动业务整合、事项重组、岗责优化。统一办理就业失业登记、社保登记、劳动用工备案。聚焦个人全生命周期、单位用人全过程，深化人社领域关联事项“一件事”打包办，联合相关部门推进新生儿出生、企业开办、员工录用、灵活就业、军人退役、职工退休、公民身后等重要阶段关联事项的“一件事一次办”。探索灵活就业和新就业形态人员就业、社保等相关业务联办。(责任单位：行风办、就业司、劳动关系司、信息中心、社保中心、部属相关单位按职责分工负责)

　　三、推行精准化服务，构建优质便捷服务新模式

　　(十一)大力推行主动服务。运用大数据精准识别政策享受对象，实现“政策找人”“人策匹配”，主动推送政策信息和相关服务，实现政策待遇“免申即享”“民生直达”“直补快办”。运用多源数据为服务对象精准“画像”，线上核验办事群众身份，自动核对办事材料，实行“免证办”“智能秒批”。推广“辅助帮办”“全程代办”，为老年人、残疾人等群体提供暖心服务。在线发布本地区政策清单，实现惠企惠民政策及其兑现操作办法同步发布，“一网全查、一看就懂”。(责任单位：部属相关单位按职责分工负责)

　　(十二)持续推进“一网通办”服务。全面实现人社政务服务事项“应上尽上、全程网办”，向移动客户端、自助终端、服务热线延伸，线上线下事项统一、服务联动、多端协同。推动全国人社“一网通办”服务事项下沉至地方服务渠道。推动更多事项“跨省通办”，强化就业失业登记、社保关系转移接续、流动人员人事档案转递、劳动维权、社会保障卡服务等高频事项协同办理，扩大异地经营企业和流动人员的“跨省通办”事项范围，实现相关人社政策待遇享受资格的异地共认或跨地区核验。实现就业、职业技能培训和评价、社保、职业资格、技工院校毕业证书、劳动维权等个人权益信息全国一键查询，实现多支柱养老保险账户权益信息的联动查询。推进京津冀、长三角、粤港澳、川渝等区域联动协作。(责任单位：就业司、流动管理司、职业能力司、专技司、劳动关系司、基金监管局、调解仲裁司、监察局、信息中心、社保中心、指导中心、考试中心、部属相关单位按职责分工负责)

　　(十三)加快发展智能服务。积极探索新技术应用，打造面向未来的智能化、沉浸式服务体验。建设集中统一、共享共用、动态更新的人社政策文件库，推进政策信息智能关联解读，实现政策赋能。构建全国智能化政策问答知识库，推进12333电话智能语音、在线智能客服、智能外呼等服务，加强话务数据分析，创新电话办事方式，逐步实现“一线通答”。建立智能化的业务规则引擎，以事项引导方式实现智能导办，同一事项同要素管理、同标准办理。运用知识图谱、数字孪生等新技术，提供“数字柜员”24小时在线服务。在部分业务探索开展系统自动受理审核服务。(责任单位：办公厅、法规司、信息中心、部属相关单位按职责分工负责)

　　四、实施智能化监管，开创精确风险防控新局面

　　(十四)加强就业失业风险防控。全面推行就业管理和职业技能培训实名制，推进就业补助资金等拨付发放全流程数字化。通过数据比对、智能核查，对相关补助资金实施事前事中事后精准管控。通过对政策享受数据的关联分析，开展相关补助资金使用效能评估。加强失业动态监测和预警，探索与相关部门联合开展就业运行监测，提升就业失业风险预判和应对能力。(责任单位：就业司、职业能力司、失业保险司按职责分工负责)

　　(十五)深化社保基金管理风险防控。基于大数据技术，建立常态化疑点数据筛查核查机制。健全业务规则，建立风控模型，优化系统风控预警功能，实现对社保关键业务环节和高风险业务智能化监控。依托生产库数据，全面加强社保基金非现场监督。深化社保待遇支付和工伤保险就医结算费用支出合规性智能监控。持续提升养老保障基金投资运营信息化监管能力。开展个人养老金运行信息核验，对相关政策进行运行监管。(责任单位：基金监管局、社保中心、养老保险司、失业保险司、工伤保险司、信息中心按职责分工负责)

　　(十六)推进人力资源市场监管。共享市场监管等部门信息，健全人力资源服务机构、劳务派遣单位、职业技能培训和评价机构名录库，动态掌握机构经营服务情况。健全违法查处机制，依托国家“互联网+监管”系统多元数据汇聚功能，打击造假、欺诈、侵权、骗取补助资金等行为。将人力资源服务、劳务派遣、职业技能培训和评价机构重大违法违规案件纳入信用记录，共享至全国信用信息平台和企业信用信息公示系统。(责任单位：流动管理司、职业能力司、劳动关系司、监察局按职责分工负责)

　　(十七)提升用工监测和监察执法精准度。加强与相关部门数据共享，建立企业用工风险预警机制，重点加强工程建设领域农民工工资欠薪预警监管。开展拖欠农民工工资失信联合惩戒，联动处置根治欠薪反映线索。依托系统开展企业劳动保障守法诚信等级评价，对违法风险较高的企业提高“双随机、一公开”抽查频次，实施重点监督。探索开展远程监管、移动监管、信息监管等非现场监管。探索归集平台企业用工信息，加强平台企业劳动用工情况监测。动态分析舆情和投诉热点，联动处置违法违规线索。(责任单位：劳动关系司、监察局、宣传中心按职责分工负责)

　　(十八)推动智能化内控。人社各项业务纳入一体化信息平台，实现全流程数字化运行。建立覆盖全领域、防控全过程、全员全岗有责的人社数字化内控监督体系，将管理手段融入工作流程，将风控规则嵌入信息系统，实现事前预警、事中管控、事后核查。基于“中台化”“原子业务”等模式，深化企业职工基本养老保险全国统筹“大管控”应用，建立就业、职业技能培训和评价、社保其他险种等部省联动管控机制，在部级逐步实现对关键业务环节和高风险业务的实时管控。建立相关领域的案件库和案例库，形成专家知识图谱，基于大数据、人工智能等技术，辅助支持工伤认定、劳动能力鉴定、劳动争议办案。利用5G、视频、区块链等技术，辅助远程实现工伤事故调查、劳动能力鉴定。全面实现非涉密人社信息系统通过电子社保卡扫码登录。(责任单位：就业司、职业能力司、养老保险司、工伤保险司、调解仲裁司、信息中心、社保中心、部属相关单位按职责分工负责)

　　五、支撑科学化决策，开拓数字化监测分析新途径

　　(十九)加强统计分析决策。推动实现从业务系统直接提取统计数据，加快构建统计现代化采集体系，严防统计造假。运用大数据技术，对就业趋势变化、社保基金收支平衡、养老待遇测算调整等开展挖掘分析、预测预警和模拟仿真，完善“用数据说话”的循证决策机制。推进人社大数据在经济运行研判和社会治理等领域的深层次应用。(责任单位：规划司、就业司、养老保险司、信息中心、社保中心、部属相关单位按职责分工负责)

　　(二十)强化动态监测指挥。全面梳理反映人社部门履职效能的核心指标。完善人社监测指挥平台，实现数据指标的动态展示和“随查随用”。重点建设就业形势、社保基金运行、人才流动、劳动用工、农民工权益和流动、舆情热点等动态监测预警，完善人力资源市场供求信息监测，形成即时感知、主动应对的治理模式。实现对各级人社服务大厅的实时监控，对人事考试、根治欠薪及重大舆情、重大要情、网络安全等突发事件的调度指挥。(责任单位：规划司、就业司、流动管理司、农民工司、劳动关系司、养老保险司、监察局、行风办、宣传中心、信息中心、社保中心、考试中心按职责分工负责)

　　(二十一)加强政策成效评估。基于大数据和模型，对高质量充分就业、社会保障等重大改革和关系群众切身利益的重要政策实施效果开展分析评估，构建“决策-执行-评估-改进”的量化闭环，推动实现精准施策。(责任单位：部属相关单位按职责分工负责)

　　六、加快生态化发展，构筑高效共享协同新格局

　　(二十二)积极推广居民服务“一卡通”。将社会保障卡作为政府民生服务的基础性载体，实现人社领域全面用卡，推行惠民惠农财政补贴资金“一卡通”发放。推广社会保障卡在政务服务、就医购药、养老服务、交通出行、文化体验、旅游观光、乡村振兴等方面应用，在相关区域探索实现“同城待遇”，积极扩大在校园、企业、园区、社区的应用。支持银行、商户、服务商等多方共建“一卡通”应用生态。推进电子社保卡与政务服务码等互通互认，持续深化“多卡合一”“多码融合”，实现应用赋能。依托社会保障卡构建统一身份认证体系和支付结算模式，建立“区块链+电子社保卡”个人信息授权使用机制。(责任单位：信息中心、宣传中心、部属相关单位按职责分工负责)

　　(二十三)加强跨业务跨层级跨部门数据共享。制定人社部门内部及跨部门数据共享目录并及时更新，全面实现人社部门内部跨业务精准高效共享应用，加强各级人社部门与相关民生服务、经济产业、公安、司法等部门数据按需共享。深化人社领域跨层级跨部门共享应用，实现业务联动、状态联查、服务联通。基于部省两级的人社数据资源，依托全国一体化政务大数据体系，面向相关政府部门提供数据共享和比对服务，实现数据赋能。(责任单位：信息中心、部属相关单位按职责分工负责)

　　(二十四)加强社会化协同应用。在确保数据安全的前提下，探索推动人社领域公共数据资源开发利用，助力优化营商环境。按需对接市场机构和平台企业的社会数据，促进人社领域公共数据和相关社会数据融合应用。支持人力资源服务产业园和相关人力资源服务机构共享使用人力资源市场供需信息，充分运用电子劳动合同、电子证照等服务资源，促进人力资源服务数字化转型升级。探索与重点企业人力资源管理系统对接，打造“政企智联”服务模式，实现相关人社业务的衔接办理。(责任单位：流动管理司、劳动关系司、专技司、信息中心、社保中心、指导中心按职责分工负责)

　　七、夯实数字化底座，打牢人社数字化改革技术基础

　　(二十五)健全人社一体化信息平台。健全人社一体化管理平台。建成省级集中部署、业务协同联动、实时联网管控的人社一体化管理平台，推进信息系统整合，探索开辟应用创新区，支持市县两级开展数字化创新应用，实现平台赋能。完善全国集中性、跨地区业务系统功能，加强金保工程建设成果推广应用。健全人社一体化服务平台。推进全国人社政务服务平台与省级平台联动建设，做好与全国一体化政务服务平台对接，持续提升全国就业公共服务平台、国家社会保险公共服务平台服务能力，推进跨平台共享服务资源，提升掌上12333、电子社保卡移动端的智能化服务能力，实现服务赋能。健全社会保障卡“一卡通”平台。推进部省社会保障卡“一卡通”平台数字化升级，实现区域“一卡通”应用接入全国“一卡通”专区。构建持卡人数字空间，归集整合持卡人信息，实现“一卡一人一档”。提升社会保障卡社银联动服务水平，探索推进社会保障卡加载数字人民币支付功能。(责任单位：信息中心、规划司、部属相关单位按职责分工负责)

　　(二十六)建立人社大数据平台。持续完善人社数据指标体系和技术标准。建立部省两级人社数据资源目录，实行“一数一源一标准”，实现动态管理。加强人社数据汇聚融合和全生命周期治理，开展“清数”专项工作，加强数据资产管理，健全全国人社数据归集机制。建立部省两级人社大数据平台，完善持卡人员、用人单位基础库，建立就业创业、社会保障、人才人事、劳动关系等主题库和应用场景专题库，加载算法，训练模型，形成“人社数字大脑”。按信息主体健全人社电子档案袋，开展标签画像，提供精确感知、精准识别、分类评价、监管决策能力，支持场景化数字化应用。建立安全有序的数据回流机制，部级向省级、省级向有需求的地市回流相关人社数据，支持定制大数据应用。(责任单位：信息中心、部属相关单位按职责分工负责)

　　(二十七)完善公共基础设施。建设部省联动的人社区块链基础支撑服务平台、电子印章系统、电子证照库，实现全国共建共用、互通互认。建设省级电子档案库，实现相关纸质档案电子化、证照化。提升部省两级数据中心实时业务支撑能力、全国主干网络承载能力，完善部省两级灾备系统。开展人社领域核心业务系统的测试验证，积极探索、稳妥推进安全可靠技术和产品应用，提高自主可控水平。(责任单位：信息中心、部属相关单位按职责分工负责)

　　八、筑牢工作支柱，支撑人社数字化改革

　　(二十八)完善政策标准。加快完善与数字人社相适应的体制机制，修订清理不相适应的政策制度、管理规定，以数字化改革驱动人社业务流程再造、事项整合。继续推行基本公共服务标准化，统一全省服务标准，规范服务入口，持续完善事项要素、电子档案等标准，动态调整人社政务服务事项清单，统一发布“跨省通办”事项办事指南。推广全国统一的社保经办服务技术标准。全面推行证明事项告知承诺制，拓展容缺办理事项。改变以表单为载体的传统办事模式，实现系统自动提取数据、自动预填申报等。合理界定岗位职责，加强监督管理、风险防控、数据治理和应用等岗位的人力配置。(责任单位：规划司、人事司、行风办、社保中心、部属相关单位按职责分工负责)

　　(二十九)强化安全保障。全面落实网络和数据安全责任，建立制度规范、技术防护、运行管理三位一体的安全保障体系，健全安全评估、监测预警、应急演练、事件处置等机制。实现与当地政务云的安全有效衔接。注重供应链安全，加强安全教育和运维人员管理。落实人社行业数据分类分级规范，强化数据全生命周期安全保护。加强关键信息基础设施安全保护，落实网络安全等级保护，开展密码应用安全性评估。开展对新技术新应用的安全评估，探索对算法的审核管理。加强安全态势感知平台建设应用。(责任单位：信息中心、部属相关单位按职责分工负责)

　　九、加强数字人社建设组织实施

　　(三十)加强组织领导。各级人社部门要建立数字人社建设协调机制，将数字人社建设作为“一把手”工程，主要负责同志统筹协调，分管负责同志具体抓落实，综合、业务、信息化等各部门全程参与。省级人社部门制定本地实施方案，参照本方案任务安排及部内责任分工，分解具体任务和时间节点，明确本地牵头部门和参与单位，强化业务驱动，配备专门力量。多渠道筹集经费，创新重大任务和工程的资金投入方式，引导金融资源和社会资本规范参与建设。(责任单位：部网信办、部属相关单位按职责分工负责)

　　(三十一)加强创新实践。部里发布数字人社参考应用场景，建立全国“揭榜领题”攻关机制，支持有条件的地区选择部分场景先行探索实践，适时总结推广。各地应从“小切口”破题，围绕难点痛点，研究提出本年度重点应用场景，并报部里备案。加强对数字人社建设成果和创新实践的宣传报道，营造良好舆论氛围。(责任单位：部网信办、宣传中心、部属相关单位按职责分工负责)

　　(三十二)加强调度评估。部里牵头制定数字人社建设评估体系，定期开展工作调度，重点分析评估统筹管理、实施进度、改革措施、应用成效等情况。省级人社部门定期开展跟踪调度和调查研究，建立创新容错机制，将数字人社建设作为绩效考核的重要内容。(责任单位：部网信办、部属相关单位按职责分工负责)

　　(三十三)加强队伍建设。分层级组织人社干部数字化业务能力培训，把数字素养纳入业务技能练兵比武活动。持续加强作风建设。加强人社数字化专业队伍建设，创新专业人才的引进培养交流使用机制，形成一支讲政治、懂业务、精技术的复合型干部队伍。(责任单位：行风办、人事司按职责分工负责)

财政部 国管局 中直管理局关于《中央和国家机关会议费管理办法》的补充通知

财行〔2023〕86号              2023-05-30

党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，最高人民法院，最高人民检察院，各民主党派中央，有关人民团体：

　　为贯彻落实中央八项规定精神，进一步规范中央和国家机关会议费管理，现就有关事项补充通知如下：

　　一、本通知适用于中央和国家机关按照《中央和国家机关会议费管理办法》(财行〔2016〕214号，以下简称《办法》)规定召开的一类、二类、三类、四类会议，包括线下会议和线上会议。

　　线上会议是指采取电视电话、网络视频等方式召开的会议，含线上与线下相结合的会议。

　　二、会议会期，二、三、四类会议原则上不超过1天半，传达、布置类会议不得超过1天。

　　会议报到和离开时间，一、二、三类会议合计不得超过1天半，四类会议合计不得超过1天。

　　三、各单位召开会议，在符合保密和网络信息安全要求的前提下，提倡采用线上会议形式。线上会议的主会场和分会场参会人数合计不得超过《办法》规定的相应会议类别参会人数上限，不请外地同志到主会场参会。

　　线上会议优先选择单位内部电视电话、电子政务内网视频会商等现有应用系统。单位现有应用系统无法保障的，应当结合工作性质、保密要求等，选择专用系统、运营商服务系统、第三方软件服务系统等。

　　四、会议费开支范围包括：

　　(一)线下费用：《办法》规定的住宿费、伙食费、会议场地租金、交通费、文件印刷费、医药费等;

　　(二)线上费用：能够明确对应具体会议的设备租赁费、线路费、电视电话会议通话费、技术服务费、软件应用费、音视频制作费等。

　　五、会议费应当按照以下方式进行核算列支：

　　(一)线下费用按照《办法》有关规定以实际发生的费用项目分项定额标准总额为上限，结合线下实际参会人数、会议时间进行核算。各项费用之间可以调剂使用，未实际发生的费用项目不得参与调剂。

　　(二)线上费用不纳入《办法》规定的综合定额标准内核算，凭合法票据原则上在单位年度会议费预算内据实列支。

　　各单位应当按照厉行节约、提高效率的原则，通过市场调研、充分议价，合理选择线上会议应用系统，细化完善本单位线上会议支出标准。

　　六、各单位在会议结束后应当及时办理会议费报销手续。线下费用按照《办法》有关规定进行报销。线上费用应当提供费用清单和使用相关应用系统所开具的合法票据，签署服务合同的，需一并提供相关合同。

　　七、各单位应当加强涉密会议安全和保密管理，落实网络安全工作责任制，强化网络安全技术防护措施，选择安全可靠的应用系统，督促系统服务供应商严格落实安全保密责任，加强对运维人员、技术服务人员日常保密教育和监督，定期开展终端设备和涉密场所保密检查，妥善保管会议音视频等材料，切实做好安全保障工作。

　　八、各单位应当加强对会议内容相近、参会人员范围相同会议的统筹，严格控制各类会议规模，简化办会形式，合理确定参会人员范围，减少参会人员数量，减少陪会。

　　九、各单位应在《办法》及本通知规定的开支范围和开支标准内从严从紧核定会议费预算，节约会议经费开支。

　　十、本通知自2023年8月1日起施行。《办法》有关规定与本通知不符的，以本通知为准。

财政部 国管局 中直管理局

2023年5月30日

财政部办公厅关于开展管理会计案例征集工作的通知

财办会〔2023〕13号            2023-06-21

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财政局，国务院有关部委、有关直属机构财务部门：

　　为贯彻落实党的二十大精神，促进企业和行政事业单位(以下简称单位)高质量发展，总结、推广我国管理会计实践经验，调动单位应用管理会计的积极性，按照《会计改革与发展“十四五”规划纲要》关于深化管理会计应用的要求，经研究，决定在全国范围开展管理会计案例征集工作。现就有关事项通知如下：

　　一、案例要求

　　(一)基本原则。

　　1.观点正确。案例要坚持党的基本理论、基本路线、基本方略，坚持正确政治方向，主题鲜明、导向正确。

　　2.客观真实。案例要真实可信，描述要客观、中立，能如实反映案例的真实情况。

　　3.守正创新。案例要能够反映管理会计应用方面有益的方法和经验，为管理会计实践创新总结经验。

　　4.可复制推广。案例所提供的问题解决方式对类似问题的解决有参考、借鉴和启发作用，具有推广价值。

　　(二)案例主题。

　　案例既可以是单一管理会计工具方法应用案例，也可以是多项管理会计工具方法的系统化应用案例。案例主题包括但不限于：

　　1.单位管理会计体系建设的案例。介绍单位通过运用管理会计促进业财融合，对战略、投融资、预算、绩效、成本、营运等流程及信息实施一体化管理的过程。

　　2.管理会计信息化建设、数字化转型、智能化升级的案例。介绍管理会计信息化建设情况及在战略管理、预算管理、成本管理等领域的应用，包括大数据、区块链、物联网、人工智能等新技术对管理会计信息化建设的支撑情况。

　　3.管理会计助力单位践行“双碳”目标的案例。介绍管理会计工具方法在重点控排单位开展碳核算、降低碳排放、提高能源效率、参与碳市场运行机制等具体路径中的应用情况。

　　4.管理会计助力行政事业单位高质量发展的案例。介绍行政事业单位通过运用管理会计健全内部控制和风险防控、实施政府会计和财务共享、推进节约型机关建设的案例。

　　5.管理会计助力民营和中小微企业高质量发展的案例。介绍民营和中小微企业通过运用管理会计做好资源规划、成本管理和风险管控，从而改善经济效益和提升管理效率的案例。

　　6.管理会计文化建设开展情况的案例。探讨管理会计文化本质及表现形式，介绍影响管理会计文化形成的因素和环境，反映管理会计文化对企业管理会计体系构建的重要性。

　　7.管理会计支持单位决策制定的案例。介绍管理会计在制定发展规划、实施战略管理、支持业务决策等方面的应用，特别是反映管理会计协助高层管理者确立决策目标、方案、方法，管理会计助力国有企业开展对标世界一流管理提升行动等的案例。

　　8.其他体现管理会计创新实践成果的案例。

　　(三)案例结构。

　　案例应按照“案例名称、目录、摘要、正文、附录、声明”的顺序编写，具体格式附后。

　　案例应在封面注明以下信息：报送地区(或部门)、案例名称、案例单位类型、案例单位名称、通讯地址、邮政编码、联系人、联系电话、电子邮箱地址、案例作者信息等。

　　(四)案例文字格式。

　　1.案例文字以精炼为要，字数原则上不超过15000字。

　　2.案例应为WPS或Word版本，附录中相关数据可以运用Excel等格式。

　　(五)案例授权和保密要求。

　　案例申报应取得案例单位和案例作者授权。对案例中不宜公开的事项，可作必要的技术处理，确保不泄露国家秘密、商业秘密和个人隐私。

　　二、案例报送和遴选

　　(一)案例报送方式。

　　1.各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)及新疆生产建设兵团财政局负责本地区管理会计案例征集和初选工作，请于2023年9月30日前，向财政部会计司择优报送案例不少于5篇。案例应具有广泛性，既包括企业案例，也包括行政事业单位案例，避免集中于某一行业或某一类别单位。

　　2.教育部财务司、国家卫生健康委财务司、国务院国资委财务监管与运行评价局、金融监管总局财务会计部门分别负责教育部直属高校、国家卫生健康委委属(管)医院、国资系统中央企业、金融监管总局局管银行保险机构的案例征集和初选工作。上述各部门请于2023年9月30日前，向财政部会计司择优报送案例不少于5篇。

　　3.国务院其他有关部委、有关直属机构财务司(局)负责本部门所属单位及所管理单位的案例征集和初选工作，请于2023年9月30日前，向财政部会计司择优报送案例，报送篇数不限。

　　4.各地区或部门报送财政部会计司的信息应包括推荐案例名单、案例电子稿(含案例声明页的扫描件)、两份纸质稿(在案例声明页签字、盖章)，分别发(寄)送到本通知中的联系邮箱和地址。

　　(二)案例遴选。

　　财政部会计司将组织专家对各地区或部门报送的案例进行遴选，并指导案例的后续修改完善。案例遴选将综合考虑案例质量、重要性、影响力、经济社会效益等因素，选出优秀案例纳入财政部管理会计案例库进行交流推广。财政部会计司将公布入库案例名称、报送地区(或部门)、案例单位名称、案例作者名单等。

　　三、案例后续使用

　　财政部会计司将积极协调各地方、各部门、专业组织和北京、上海、厦门国家会计学院，切实加强在库案例在全国大中型企事业单位总会计师培养(高端班)、会计人员继续教育、高等学校教学内容、专业组织培训课程等各领域的吸收和使用。同时，将通过邀请授课、开展访谈、集结成册等方式，运用案例成果，推广先进经验，促进学习交流。

　　财政部会计司保留本次案例征集工作的最终解释权，拥有案例征集成果的使用权。

　　四、联系方式

　　联系人：财政部会计司制度三处 王妍、朱晓文

　　联系电话：010-68553016、010-68554637

　　电子邮箱：czbkjsmof@163.com

　　地址：北京市西城区三里河南三巷3号 邮编：100820

　　附件：管理会计案例格式文本

财政部办公厅

2023年6月21日

海关总署关于发布《杭州2022年亚运会和亚残运会海关通关须知》的公告

海关总署公告2023年第73号           2023-06-20

　　为支持杭州举办2022年亚运会和亚残运会，海关总署研究制定了《杭州2022年亚运会和亚残运会海关通关须知》(见附件)，现予以公布。

　　特此公告。

　　附件：杭州2022年亚运会和亚残运会海关通关须知

海关总署

2023年6月20日

　　附件

杭州2022年亚运会和亚残运会海关通关须知

　　中华人民共和国海关将为杭州2022年亚运会、亚残运会(以下简称“杭州亚运会”)提供全面优质的服务，并按照《中华人民共和国海关法》《中华人民共和国进出口商品检验法》《中华人民共和国进出境动植物检疫法》《中华人民共和国国境卫生检疫法》《中华人民共和国食品安全法》《中华人民共和国生物安全法》《中华人民共和国进出口关税条例》等法律法规，对杭州亚运会及测试赛相关进出境物资和人员实施监管。

　　一、信息备案

　　杭州海关为2022年第19届亚运会组委会、2022年第4届亚残运会组委会(以下简称“杭州亚组委”)办理临时备案登记有关手续。为便于杭州亚运会物资、人员抵达口岸后快速通关，杭州亚组委或其委托的报关企业，应当提前向海关提供杭州亚运会进出境人员、物资等相关信息。

　　二、暂时进境物资税款担保

　　对杭州亚运会暂时进境物资，由杭州亚组委向杭州海关提供海关依法认可的担保形式(保证金、银行保函、关税保证保险等)办理税款担保。境外代表团或报关代理企业持杭州亚组委出具《杭州2022年亚运会和亚残运会进境物资证明函》(以下简称《证明函》，附1)和《杭州2022年亚运会和亚残运会进境物资清单》(以下简称《物资清单》，附2)办理通关手续，可免于逐票向海关提交税款担保。

　　三、进境前备案和审批

　　(一)进境食品、动植物及其产品的进口商或其代理人，应当提前向海关办理备案手续。

　　(二)进境需要检疫审批的动植物及产品、特殊物品(附3)，进口商或其代理人需提前到海关办理审批手续。

　　(三)以随身携带方式进境的境外代表团自用的食品、特殊物品及动植物产品进境，需提前向杭州亚组委提供《杭州2022年亚运会和亚残运会代表团进境自用物资清单》(以下简称《自用清单》，附4)、《杭州2022年亚运会和亚残运会代表团物资自用证明》(以下简称《自用证明》，附5)、《杭州2022年亚运会和亚残运会代表团自用物资安全卫生责任自负声明》(以下简称《卫生责任自负声明》，附6)，由杭州亚组委出具《杭州2022年亚运会和亚残运会代表团自用物资担保函》(以下简称《自用物资担保函》，附7)。其中需要检疫审批的，境外代表团需提前向杭州亚组委提供产地证明和有效的检疫证书，杭州亚组委需提前到海关申请办理检疫审批手续。

　　(四)进境物资应当符合《杭州2022年亚运会和亚残运会检验检疫限制清单》(附8)和《杭州2022年亚运会和亚残运会检验检疫禁止清单》(附9)要求。

　　四、进境物资通关

　　(一)暂时进境物资。

　　杭州亚运会暂时进境物资可采用通关一体化模式，由杭州亚组委或其委托的报关代理企业在杭州海关办理申报手续，由口岸海关实施验放。其他贸易方式进境的杭州亚运会物资，境外代表团或报关代理企业按照现行规定办理海关手续。

　　杭州亚运会以货运渠道暂时进境的体育器材、比赛用品、技术设备、医疗设备、安保设备、通讯设备、电视转播和新闻报道设备等，在进出境时应当向海关申报，凭杭州亚组委出具的《证明函》和《物资清单》办理通关手续。

　　对用于杭州亚运会比赛、训练等所必需的体育用品，可以使用ATA单证册办理暂时进境海关手续，由进境地海关进行审核并签注，复运出境期限与单证册有效期相同。

　　对于进境的样品、礼品、暂时进出境货物及其他非贸易性物品，如法律、行政法规没有另行规定的，可免于检验。

　　(二)免税进境物资。

　　根据财政部 税务总局 海关总署公告2020年第18号(关于杭州2022年亚运会和亚残运会税收政策的公告)及海关总署相关规定，对杭州亚组委为举办运动会进口的亚奥委会或国际单项体育组织指定的，国内不能生产或性能不能满足需要的直接用于运动会比赛的消耗品，免征关税、进口环节增值税和消费税。在免税商品范围及数量确定前已运抵口岸的比赛用消耗品，杭州亚组委可凭其出具的《证明函》《物资清单》及税款担保先予放行;待享受免税政策比赛用消耗品范围、数量清单印发后，按规定办理征免税及担保核销手续。

　　其他免税进境物资，按照相关规定办理手续。

　　(三)租赁物资。

　　以租赁方式进境的亚运会物资，海关按照一般租赁进口货物的管理规定办理通关手续。

　　(四)依法需特别批准的进境物资。

　　依法需特别批准的进境物资，海关验核国家相关主管部门的批准文件办理通关手续。

　　1. 野生动植物及其制品。

　　野生动植物及其制品进出境应当遵循中国有关野生动植物保护法律法规的规定，海关验核国家相关主管部门出具的相关证件办理通关手续。

　　2. 药品。

　　药品进境应当遵循中国有关药品管理法律法规的规定，海关验核国家相关主管部门出具的相关证件办理通关手续。由境外代表团随身携带的药品应当直接用于杭州亚运会，且仅为自用;未用尽的部分在赛后应当及时复运出境。境外代表团通过托运入境的用于本团队使用的各类药品只能用于本团队使用;赛后所有未用尽的药品应当及时复运出境。

　　3. 比赛用枪支和弹药。

　　赛事所用进出境枪支和弹药应当遵循中国现行有关枪支弹药管理法律法规的规定，海关验核国家相关主管部门出具的相关证件办理通关手续。

　　在运输过程中，应当按照枪、弹分离和枪、人分离的原则，遵守有关枪支和弹药运输的相关规定。赛后枪支和未用完的弹药应当复运出境。

　　4. 机电产品。

　　暂时进境的强制性认证产品无需实施入境验证，赛后境内留用或销售的，需按照相关规定实施入境验证。

　　旧机电产品入境请先登录中国国际贸易单一窗口“进口旧机电产品装运前检验监督管理系统”平台查询相关产品的监管信息，暂时进境旧机电产品可免予目的地检验，且应当复运出境，不得在境内留用或销售。实行进口许可证管理的重点旧机电产品进口时，应当遵循中国有关法律法规的规定，海关验核国家相关主管部门出具的相关证件办理通关手续。

　　5. 无线电发射设备和器材。

　　无线电发射设备和器材进境凭国家无线电主管部门批准文件办理海关手续;转播设备及电视转播车辆进境凭国家相关主管部门批准文件办理海关手续。

　　6. 卫星电视广播地面接收设备。

　　卫星电视广播地面接收设备进境应当遵循中国有关法律法规的规定，海关验核国家相关主管部门出具的相关证件办理通关手续。

　　7. 马匹及配套物资。

　　参赛马匹及配套物资的进出境应遵循国家有关主管部门为此制定的专门政策。海关验核有关主管部门出具的相关许可文件，办理海关通关手续。

　　8. 其他。

　　其他杭州亚运会进境物资中属于依法需要特别批准的，应当遵循中国有关法律法规的规定。

　　(五)有检验检疫监管要求的进境物资。

　　1. 进境食品(含保健食品)、化妆品、动植物及其产品等。

　　(1)进境食品(含保健食品)、化妆品、动植物及其产品等，实施推荐口岸进口、指定场地监管等管理制度。

　　(2)进境食品(含保健食品)、化妆品、动植物及其产品在口岸检疫后运抵指定场地，杭州海关实施检验及后续监管等工作。

　　(3)进境食品(含保健食品)、动植物及其产品，应当符合杭州亚组委提出的杭州亚运会食品安全标准。杭州亚组委未提出有关要求的，应当符合中国技术规范的强制性要求和有关法律法规的规定。

　　2. 以随身携带方式进境的境外代表团自用食品、化妆品等。

　　(1)境外代表团自用食品、化妆品，在集中申报进境的前提下，进境口岸海关凭杭州亚组委提交的《自用清单》《自用证明》《卫生责任自负声明》《自用物资担保函》等办理海关手续。

　　(2)境外赞助商提供的专供代表团的食品、化妆品，参照上述规定办理。

　　3. 其他有检验检疫监管要求的进境物资按有关规定办理。

　　五、进境物资监管

　　(一)暂时进境物资监管。

　　暂时进境物资应当在进境之日起6个月内复运出境。确需延期复运出境的，应当按规定向杭州海关办理延期手续。未在规定时间内复运出境的暂时进境物资，应当按照规定办理相关海关手续。暂时进境物资因不可抗力原因受损、灭失或者失去使用价值的，海关验核杭州亚组委及有关部门的证明材料办理相关手续。

　　对于暂时进境消耗物资，杭州亚组委应当收集拟消耗物资清单，提前以书面形式告知杭州海关，并明确拟使用方式和数量(应当在合理范围内)。杭州海关根据实际情况对拟消耗物资数量和总值进行核定，在合理范围内的，按照相关规定免征关税和进口环节增值税、消费税。杭州海关派员对消耗物资实际使用情况进行后续实地监管，做好消耗明细记录及核销工作，并监督赛后未消耗部分按相关规定办理手续。

　　(二)境外代表团自用及境外赞助商专供代表团的食品(含保健食品)、动植物产品、化妆品等监管。

　　杭州亚组委对进入亚运村(亚残运村)的境外代表团自用及境外赞助商专供代表团的食品(含保健食品)、动植物产品、化妆品等实施管理，保证仅限于该代表团使用。上述剩余物资在杭州海关的监督下退运或销毁，不得进入中国市场。

　　(三)杭州亚运会进境物资按规定接受查验、检疫等。

　　因特殊情况需在比赛场馆、亚运村(亚残运村)现场或主物流中心查验的物资，由杭州亚组委提出申请，经海关审核同意，可运至比赛场馆、亚运村(亚残运村)或主物流中心接受查验。比赛场馆、亚运村(亚残运村)或主物流中心应当提供必要的办公场所、查验设施等。由实施查验作业的海关办理相关手续。

　　(四)杭州亚运会期间海关依法派员巡查实地监管。

　　杭州海关派驻监管人员，以现场巡查与视频巡查相结合的方式对杭州亚运会物资实际使用情况实施现场监管。杭州亚组委以及境外代表团应当配合海关做好检验检疫、疫情监测、检疫处理等工作。

　　六、人员及个人物品

　　(一)人员。

　　接受入境卫生检疫的人员，应当如实进行健康申报，按规定出示传染病预防接种证书、健康证明或其他有效证件，并配合做好健康申明卡核验、体温监测、医学巡查等卫生检疫工作。入境后在中国境内期间如出现身体不适，应当尽快就诊，并主动向医生说明旅行史，以便得到及时诊治。患有严重精神病、传染性肺结核病或者有可能对公共卫生造成重大危害的其他传染病的外国人不得入境。其他海关卫生检疫工作，按现有政策执行。

　　(二)个人物品。

　　个人携带一般生活物品进境，应当遵循“自用、合理数量”原则，海关按规定予以免税放行(酒精饮料、烟草除外);超出“自用、合理数量”范围的，按照相关规定办理通关手续。

　　对于境外代表团随身携带进境的比赛器材、医疗器材等，按照杭州亚运会实际需要，在合理范围内的，现场海关凭杭州亚组委出具的《自用清单》《自用证明》《自用物资担保函》等材料，提供通关便利。杭州亚组委需确保相关物资仅限于杭州亚运会使用且按期复运出境，并及时协助解决通关中遇到的问题。

　　个人物品应当符合《出入境人员携带物检疫管理办法》(原质检总局令第146号公布，根据海关总署令第238号、240号、243号修改)和《中华人民共和国禁止携带、寄递进境的动植物及其产品和其他检疫物名录》(农业农村部 海关总署公告2021年第470号)、《中华人民共和国禁止进出境物品表》及《中华人民共和国限制进出境物品表》要求。

　　个人携带自用且仅限于预防或者治疗疾病用的特殊物品(生物制品或者血液制品)入境时，应当按照《出入境特殊物品卫生检疫管理规定》(原质检总局令第160号公布，根据原质检总局令第184号、海关总署令第238号、240号、243号修改)向海关出示医院的有关诊断证明及处方，允许携带量以处方或者说明书确定的一个疗程为限。对携带非自用特殊物品的，应当按照《出入境特殊物品卫生检疫管理规定》提供《入/出境特殊物品卫生检疫审批单》，并接受海关检疫查验。

　　七、境外记者采访器材

　　经杭州亚组委身份注册，持有确认函的境外记者携带进境的采访器材，在进出境时应当向海关申报，海关验核《证明函》、器材清单及担保办理通关手续。

　　非注册境外记者携带进境的采访器材，按照海关总署公告2008年第104号、2009年第19号、2009年第31号的有关规定办理通关手续。

　　境外记者携带采访器材出境时，可按照海关总署公告2009年第59号规定，办理保证金异地返还事宜。

　　八、其他事项

　　(一)杭州亚组委推荐如下口岸作为杭州亚运会人员出入境口岸：

　　1. 官方出入境口岸：杭州萧山国际机场;

　　2. 推荐出入境口岸：北京首都国际机场、上海浦东国际机场、广州白云国际机场、乌鲁木齐地窝堡国际机场;

　　3. 备用出入境口岸：宁波栎社国际机场、温州龙湾国际机场、义乌机场。

　　(二)杭州亚组委指定如下口岸作为杭州亚运会官方物资出入境口岸：

　　1. 空运口岸：杭州萧山国际机场;

　　2. 海运口岸：宁波舟山港。

　　(三)在主要口岸设置杭州亚运会专用通道、专用窗口，为杭州亚运会出入境人员、物资办理海关手续提供便利。

　　(四)各赛事利益相关方携带或运输进境物资应当提前将清单提供给杭州亚组委或其指定的相关代理公司。

　　(五)对专供境外代表团自用的食品、化妆品等，免于加贴中文标签、标注中文标识。

　　(六)杭州亚运会进出境物资未按规定办理海关手续的，海关将依据《中华人民共和国海关法》《中华人民共和国海关行政处罚实施条例》等有关规定予以处理。

　　本须知适用于杭州亚运会及其筹备期间(从发布之日起至2024年10月31日)。

　　本须知未列明事项按现行相关法律法规办理。

　　相关附件：杭州2022年亚运会和亚残运会海关通关须知.doc

中国注册税务师协会关于印发《PPP(政府和社会资本合作)项目税收策划业务指引(试行)》等六项指引(指南)的通知

中税协发〔2023〕29号                 2023-06-26

各省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师协会：

　　为规范税务师行业执业行为，提升执业质量，防范执业风险，依据国家税务总局《涉税专业服务监管办法(试行)》，中税协研究制定了《PPP(政府和社会资本合作)项目税收策划业务指引(试行)》《资产管理税收策划业务指引(试行)》《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务指引(试行)》《高新技术企业认定专项鉴证业务指引(试行)》《土地增值税清算鉴证业务指引(试行)》《税务司法鉴定业务操作指南(试行)》，经中税协六届十一次理事会通讯审议通过，现印发你们，自2023年7月1日起试行。

　　请各地税协及时组织当地税务师事务所及其从业人员贯彻落实各项指引(指南)，试行阶段如遇问题，请及时向中税协(法规准则部)反馈。

　　附件：

　　1.《PPP(政府和社会资本合作)项目税收策划业务指引(试行)》

　　2.《资产管理税收策划业务指引(试行)》

　　3.《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务指引(试行)》

　　4.《高新 技术企业认定专项鉴证业务指引(试行)》

　　5.《土地增值税清算鉴证业务指引(试行)》

　　6.《税务司法鉴定业务操作指南(试行)》

中国注册税务师协会

2023年6月26日

PPP(政府和社会资本合作)项目税收策划业务指引——税务师行业涉税专业服务规范第3.4.4号(试行)

　　第一章 总则

　　第一条 为了规范税务师事务所及其具有资质的涉税服务人员(以下简称“税务师事务所及其涉税服务人员”)提供政府和社会资本合作项目(以下统一简称“PPP”)税收策划业务执业行为，提高执业质量、防范执业风险，依据《涉税专业服务监管办法(试行)》(国家税务总局公告2017年第13号发布，2019年第43号修改)和中国注册税务师协会《税务师行业涉税专业服务规范基本指引(试行)》《税收策划业务指引(试行)》，制定本指引。

　　第二条 税务师事务所及其涉税服务人员承办PPP税收策划业务适用本指引。

　　第三条 税务师事务所及其涉税服务人员提供PPP税收策划业务中，遵循《税收策划业务指引(试行)》规定，保持合法合理、客观独立、审慎胜任的执业基本原则。

　　第四条 税务师事务所及其涉税服务人员提供PPP税收策划业务，应当按照《国家税务总局关于采集涉税专业服务基本信息和业务信息有关事项的公告》(国家税务总局公告 2017 年第49号，以下简称49 号公告)要求，向税务机关报送《涉税专业服务机构(人员)基本信息采集表》和其他相关信息。

　　第五条 税务师事务所及其涉税服务人员提供PPP项目税收策划业务，实行信任保护原则。存在以下情形之一的，税务师事务所及其涉税服务人员有权终止业务：

　　(一)委托人违反法律、法规及相关规定的;

　　(二)委托人提供不完整资料信息，且经受托人书面通知后不补充完整的;

　　(三)委托人要求违反执业原则的;

　　(四)其他因委托人原因限制业务实施的情形;

　　(五)其他应当终止业务的情形。

　　如已完成部分约定业务，应当按照合同约定收取相应费用，并就已完成事项进行免责性声明，由委托人承担相应责任，税务师事务所及其涉税服务人员不承担该部分责任。

　　第六条 税务师事务所及其涉税服务人员提供PPP税收策划业务，应遵循《税务师行业职业道德指引(试行)》的规定，不得采取不当承诺、虚假宣传等不正当竞争手段承揽税收策划业务，不得引导、帮助委托人实施涉税违法活动。

　　第七条 税务师事务所及其涉税服务人员提供PPP税收策划业务时，应当遵循《税务师行业质量控制指引(试行)》《税务师行业涉税专业服务程序指引(试行)》《税收策划业务指引(试行)》相关的规定，在业务承接、业务委派、业务计划、业务实施、业务结果、业务档案等税收策划服务各阶段，充分考虑对执业风险的影响因素，使执业风险降低到可以接受的程度。

　　第八条 税务师事务所及其涉税服务人员根据承接业务的简易程度，可以选择仅执行部分程序或按部分阶段执行策划服务，但需保证已执行程序或阶段性服务成果足以支撑方案制定以及结论。

　　第二章 业务定义与目标

　　第九条 本指引所称PPP项目是指按照《财政部关于推广运用政府和社会资本合作模式有关问题的通知》(财金[2014]76号)及其他相关法律法规明确的政府和社会资本合作模式(public-private partnership，PPP)，即在基础设施及公共服务领域建立的一种长期合作关系。

　　PPP项目通常模式是由社会资本承担设计、建设、运营、维护基础设施的大部分工作，并通过“使用者付费”、“政府付费”及必要的“可行性缺口补助”获得合理投资回报;政府部门负责基础设施及公共服务价格和质量监管，以保证公共利益最大化。

　　PPP项目一般通过长周期特许运营的方式取得建设及经营权，因此PPP项目的税收策划难点集中于全周期的税收分析与管理要点提示，避免项目在战略投资、运营管理、税收风控方面出现重大漏洞而影响项目的整体战略管理决策。

　　第十条 本指引所称PPP税收策划业务是税务师事务所依法接受委托，依据税法、会计准则和会计制度及其他相关法律、法规规定，对PPP项目设立、建设、运营、移交等全项目运行周期以及为PPP项目参与主体相应的涉税事项提供纳税方案和纳税计划的活动，以达到管理税务成本，控制税务风险，提高经营效益为目标的涉税服务业务。

　　第十一条 本指引所称PPP税收策划业务范围，是指以法人主体形式按照与政府签署的PPP业务合同约定，承担PPP运营项目的法人主体或其上级股东委托开展的税收策划业务，PPP项目周期一般情况下包含以下几个阶段：设立阶段、建设阶段、运营阶段、移交阶段等。

　　项目类型一般为采用建设-运营-移交(BOT)、转让-运营-移交(TOT)等模式实施的基础设施及公共服务领域项目，包括但不限于生态建设和环境保护、市政工程、城镇综合开发等行业。项目形式包括但不限于公共基础设施建设运营，环境保护及治理项目建设运营，民生工程等公共配套服务建设运营，三旧改造等城市更新建设移交等。

　　第十二条 PPP税收策划业务具体涉及的税种主要包括增值税、企业所得税、土地增值税、契税、耕地占用税、印花税、房产税、城镇土地使用税等。具体策划涉及的税种应根据委托需求目标确定。

　　第十三条 PPP税收策划业务流程包括梳理业务目标、制定业务计划、归集项目资料、确定法律依据、测算数据结果、制定策划方案、方案综合判断分析等。

　　第三章 业务实施

　　第一节 资料归集及复核

　　第十四条 在进行数据及信息归集前，受托涉税服务项目负责人应当考虑行业情况、业务模式、政策法规等因素，制定归集范围、归集口径及文档格式，并与委托人沟通，明确由其进行事前准备。数据及信息包括但不限委托人财务数据、签订合同、内部管理信息、相关法规政策、行业情况、实操惯例和风险接受程度等。

　　第十五条 开展PPP税收策划业务时，可以通过资料采集、问卷调查、现场访谈等方式，归集与税收策划项目相关的数据及信息。

　　第十六条 以资料采集方式向企业开展的数据与信息归集，需涵盖PPP税收策划涉及的各纳税主体企业资料，重点关注与PPP税收策划直接相关的数据与信息归集，包括但不限于以下内容：

　　(一)基本资料：营业执照、章程、企业组织架构、涉及PPP业务的企业股东会、董事会决议文件等资料;

　　(二)财务资料：各年度审计报告、企业所得税年度纳税审核报告、承担PPP运营项目的法人主体执行的财务会计制度、各年财务账册明细以及与PPP业务相关的评估报告;

　　(三)涉税资料：PPP业务涵盖的税收种类及税率等基本税收处理情况;增值税申报表、企业所得税申报表以及其他各类纳税申报表等资料;享受税收优惠、财政补贴等财政、税务、审计等相关部门文书;策划业务涵盖期间的税务稽查通知、涉税风险提示告知书、税务处理决定书、税务行政处罚决定书等重大税务事项文书;

　　(四)其他资料：包括但不限于涉及PPP业务相关的主管部门批准文件、政府产业引导文件或指引等资料;涉及PPP业务的“两评一案”、政府与社会资本签订的PPP合同、股东合同、工程建设总分包合同、采购合同、金融机构的融资合同、项目可行性研究报告等业务合同、文件等资料;

　　(五)其他能确定各纳税主体企业税收状况的资料。

　　第十七条 以问卷调查与现场访谈方式向企业开展的数据与信息归集，包括但不限于以下内容：

　　(一)委托PPP税收策划的具体目标、背景及服务需求;

　　(二)与PPP交易事项直接相关的经营战略、发展规划、企业经营等资料;

　　(三)与PPP交易事项相关的交易结构、运作方式、业务流程以及各相关方基本情况等资料;

　　(四)委托人及管理层对税收政策法规的正确理解程度，执行与遵从度，以及是否存在滥用税收政策规避纳税义务问题;

　　(五)其他与PPP业务事项相关的信息。

　　第十八条 对所归集的数据及信息进行初步复核、整理、分析，确保项目数据及信息与服务需求紧密契合，全面准确。审核、分析所归集的数据信息包括但不限于以下事项：

　　(一)审核纳税申报方面是否存在差错，分析财务核算与纳税申报的差异性;

　　(二)分析归集的数据及信息是否恰当、真实和完整;

　　(三)分析归集的数据及信息是否与服务需求紧密契合，是否足够支撑方案制定。

　　第二节 税收策划访谈及适用法律法规分析

　　第十九条 结合对委托人提供数据信息的分析，与委托人就税收策划业务背景、业务需求、业务流程和涉税问题进行访谈沟通，对由于委托人情况理解不同而导致的分歧，涉税服务人员应重新调查或与委托人进行讨论、确认。

　　对涉及委托人重要事项及重大经济利益等资料，可要求委托人签字和盖章确认。

　　第二十条 政策梳理环节应包含但不限于以下内容：

　　(一)基于PPP项目的实际标的，从政策法规与标的委托方的实际业务适用性等角度进行税收政策的梳理;

　　(二)通过政策的摘录与分析，形成税收策划目标项目适用性税收政策研判分析，包括分税种政策分析及区域性税收政策分析。

　　第二十一条 形成基于案例的税收策划政策梳理内容包括：结合委托方的实际情况，选取受托人服务经验中的类似判例，从案例背景、策划条件、执行过程及财税管理部门判定结果等实际情况，与委托人的数据信息及服务需求进行差异分析。同时，结合已归集整理的资料，对委托人的实际策划业务做出整体政策梳理。

　　第三节 设计策划方案

　　第二十二条 根据委托人的数据信息，结合对数据信息的分析、业务访谈与政策梳理的结论，设计制定策划方案。策划方案应分阶段、按重点设计，并须明确提出方案实施的前置条件、政策依据、步骤顺序、实操要领等。

　　第二十三条 在PPP项目税收策划业务中，应按照与委托人的合同约定，结合实际情况，针对PPP项目不同阶段，全面明确税收策划重点。

　　第二十四条 PPP项目设立阶段税收策划应重点关注以下事项：出资方式选择、融资方式选择、组织形式选择、项目前期费用处理、纳税人资格认定、项目投标报价测算、项目合同谈判、股东合同签订等。

　　第二十五条 PPP项目的出资通常会涉及政府和社会资本出资，出资方式又可具体分为货币性出资和非货币性出资，在进行出资方式选择的税收策划过程中，应重点关注以下事项：

　　(一)政府以非货币性资产(比如土地、房屋)出资，对项目公司涉税事项的影响因素;

　　(二)社会资本以货币性资产出资和以实物资产或无形资产等非货币性资产出资，对项目公司涉税事项的影响因素;

　　(三)以股权投资的方式注入资本涉税事项的影响因素;

　　(四)其他影响出资方式选择的税收策划因素。

　　第二十六条 PPP模式下存在股权融资、债权融资等多种融资方式，债权融资为主，在进行融资方式选择的税收策划过程中，应当重点关注以下事项：

　　(一)PPP项目融资事项取得无法抵扣贷款服务的进项税额，对项目公司融资成本的影响因素;

　　(二)PPP项目在股权融资和其他债券融资方面，适用税收优惠政策有限性的影响因素;

　　(三)PPP项目在股权融资和债权融资过程面临的混合性投资定性及后续税务处理合规性判定问题;

　　(四)融资形式差异对实际融资增值税税负、所得税税负的影响因素;

　　(五)其他影响出资方式选择的税收策划因素。

　　第二十七条 PPP项目公司的组织形式一般情况下以有限责任公司为主，PPP项目的直接关联及投资主体出于风险回避等其他目的可能采取成立单体有限责任公司、分期项目设立分公司等形式;PPP项目公司的投资人(股东)还可能选择有限合伙企业等形式。不同的组织形式，对投资方及项目公司会产生不同的影响。在组织形式选择的税收策划过程中，应当重点关注以下事项：

　　(一)项目公司为有限责任公司，政府和社会资本收益模式面临增值税应税与否、适用税率，所得税是否属于征税范围等税收政策差异问题，对社会资本方涉税事项的影响因素;

　　(二)通过项目分期设立分公司形式，应关注总分机构间税收优惠政策的适用性问题;

　　(三)投资人为有限合伙企业，应关注“先分后税”的原则划分收益以及合伙企业收入性质对税负及税目的影响因素;

　　(四)其他影响组织形式选择的税收策划因素。

　　第二十八条 前期费用的支付一般是由地方政府先行支付，后期通过公开招标，确定社会资本方后，一般会约定PPP项目前期费用由项目公司承担。项目公司成立后由其将资金支付给政府方，政府方开具行政事业资金往来收据，项目公司凭此收据入账。在项目前期费用处理的税收策划过程中，应当重点关注以下事项：

　　(一)在项目公司成立前已经发生的前期费用，项目公司凭借政府方开具行政事业资金往来收据入账对应的增值税税负成本增加及企业所得税税前扣除等问题;

　　(二)项目公司与政府指定服务主体间换签合同从而实现实际业务匹配的可行性分析;

　　(三)其他影响项目前期费用处理的税收策划因素。

　　第二十九条 项目公司成立后，可以选择申请办理一般纳税人资格认定或选择办理小规模纳税人资格认定。在办理纳税人资格认定的税收策划过程中，应当重点关注以下事项：

　　(一)综合考虑纳税人资格的认定，对项目公司收入和成本确定的影响因素;

　　(二)其他影响纳税人资格认定的税收策划因素。

　　第三十条 建立PPP项目的投资测算模型，对项目投标报价进行测算，在进行项目投标报价测算税收策划时，应当重点关注以下事项：

　　(一)项目运营期增值税适用的计税方法，如果适用一般计税方法，运营期的收入要按照适用税率进行价税分离;

　　(二)项目建设期投入资金购进的货物、劳务、服务，测算时对可抵扣进项税的购进成本进行价税分离;

　　(三)针对建设投入的合同资产，采取不同形式的确认及与地方政府的可用性服务费结算方式的差异，分别确认建设期取得的增值税进项税额是否满足增值税抵扣条件;

　　(四)运营期成本中的贷款利息不可以抵扣进项，其他成本测算需要考虑进项税抵扣;

　　(五)根据项目公司适用的企业所得税税率，测算税后利润及税后相关指标;

　　(六)其他影响项目投标报价测算的税收策划因素。

　　第三十一条 PPP项目周期较长、交易结构复杂、交易主体众多，各方主体的权利义务关注点存在较大差异，在进行项目合同谈判税收策划时，应当重点关注以下事项：

　　(一)立项主体不同会导致税务机关对资产所有权主体判断的不同，进而会导致适用税率的不同;

　　(二)不同股权架构设计对社会资本方后期的收益涉税事项影响分析;

　　(三)建设项目用地取得方式的不同会导致涉及的税务成本不同，在与政府进行项目用地的合同谈判时，明确项目税费的承担主体问题;

　　(四)明确税收政策变化带来的税负负担主体事项;

　　(五)确定是否满足享受政府补贴及奖励的条件，明确补贴支付时点、补贴的形式、补贴的来源，以满足相应的税收优惠政策;

　　(六)确定资产移交的形式，考虑税费对最终收益的影响因素;

　　(七)其他影响项目合同谈判的税收策划因素。

　　第三十二条 在进行股东合同签订的税收策划时，应当重点关注以下事项：

　　(一)政府入股资金来源的约定，对项目公司涉税事项的影响因素;

　　(二)同股不同权的约定，影响到社会资本方取得的分红是否能够享受税收优惠;

　　(三)社会资本方退出的时间和退出方式的约定，将导致其将适用不同的税收政策;

　　(四)其他影响股东合同签订的税收策划因素。

　　第三十三条 PPP项目建设阶段税收策划包括但不限于以下重点关注要素：项目用地、项目拆迁费用、总承包方计税方式选择、总承包方合同签订。

　　第三十四条 项目公司通过不同的方式取得项目用地，在征地过程中，可能会涉及耕地占用税、城镇土地使用税、契税和印花税，在进行项目用地的税收策划时，应当重点关注以下事项：

　　(一)关注耕地占用税的纳税主体和减免优惠;

　　(二)关注项目用地的城镇土地使用税、契税和印花税的优惠政策;

　　(三)其他影响项目用地的税收策划因素。

　　第三十五条 PPP项目的拆迁，政府可作为拆迁主体，项目公司也可作为拆迁主体，政府作为拆迁主体一般采取固定收益方式保障项目公司收益。项目公司作为拆迁主体，可以委托政府机关实施，也可委托政府平台公司实施。在进行项目拆迁费用的税收策划业务时，应当重点关注以下事项：

　　(一)在固定收益方式项下，一般指地方政府机关作为拆迁业务发包方，委托项目公司代地方政府机关向原土地使用权人支付拆迁补偿费，在项目完成政府付费时，按一定的收益率向项目公司支付垫付资金的利息，这种模式下应关注项目公司实际成本费用及税目税率确认原则准确性问题;

　　(二)其他影响项目拆迁费用的税收策划因素。

　　第三十六条 项目公司作为一般纳税人，需要采用一般计税方法，根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号文)的规定，如果项目公司采用甲供工程，则总承包方可以选择简易计税方法。

　　总承包方选择不同的计税方法将会影响项目公司运营期的期初无形资产成本和进项税留抵税额，并应关注项目公司对总包主体建筑服务适用增值税政策选择的影响因素。

　　第三十七条 项目公司在与总承包方签订合同时会对双方的权利和义务进行约定，在进行税收策划时，应当重点关注以下事项：

　　(一)签订合同时，约定预付款的时间和比例，最大限度降低资金的占用，提高资金的利用效率;

　　(二)业务模式直接影响计税方式的选择，经过测算确定计税方式选择后，应调整适合计税方式的业务模式;

　　(三)在签订总承包合同时需综合考虑“甲供”“甲指”“甲控”对总承包投资额、收入、建筑业绩的影响，对“三流一致”的要求，明确相应的条款，以满足“营改增”后的核算要求;

　　(四)质保金的形式影响合同双方的现金流，质保金发票的开具影响合同双方收入确认和成本扣除，在签订总承包合同时有必要明确质保金的形式和发票开具时间;

　　(五)其他影响总承包方合同签订的税收策划因素。

　　第三十八条 PPP项目运营阶段税收策划应重点关注以下事项：后付费机制选择、税收优惠政策适用、收到政府补贴处理、项目适用税率和税目、试运行期间、资产和成本管理等。

　　在运营阶段的税收策划环节，同时需要重点关注《会计准则》变化引发的税会差异。企业会计准则第14号——收入准则中，针对PPP的项目核算提出了具体的核算建议及核算方式，《企业会计准则解释第14号》对PPP项目的会计处理进一步明确了核算规则，而其中部分事项与现行税收法律法规的具体规定存在一定的差异，在策划过程中需要给予足够的关注，并对税会差异的处理、税务调整等业务进行准确把握和处理。

　　第三十九条 PPP项目的后续付费机制，一般包括政府付费、使用者付费或使用则付费+可行性缺口补助三种方式，从付费名目角度一般又分为可用性付费、使用量付费和绩效付费。在付费机制选择的税收策划过程中，应当重点关注以下事项：

　　(一)付费事项对应的PPP项目公司的服务实质的税收要素判定问题，特别是集团型多属地PPP项目公司的情形，应关注政府付费中“可用性服务费”区域间税收要素判定差异问题;

　　(二)付费机制及合同签署情况下的纳税义务发生实际时间与实际收付实现之间的差异问题，以及由此引发的潜在税务风险及委托方资金占用成本等策划事项安排;

　　(三)其他影响企业付费机制选择的税收策划因素。

　　第四十条 PPP项目一般基于其项目实际运营业务，在满足条件的情况下享受增值税即征即退、企业所得税“三免三减半”、政府补助收入不征收增值税、购入节能环保专用设备减免应纳税额等方面的税收优惠政策，部分特殊区域设立的企业，还可以享受满足条件的西部大开发企业税率优惠等政策。在税收优惠政策的策划环节，应当重点关注以下事项：

　　(一)企业基本登记信息与税收优惠政策的契合度;

　　(二) 企业纳税信用登记对享受税收优惠政策的影响因素;

　　(三)企业以前期间接受的行政处罚或发生的税收违规行为对享受税收优惠的影响因素;

　　(四)其他影响企业税收优惠政策的税收策划因素。

　　第四十一条 政府补贴是PPP项目常见收益组成部分，且补贴形式及补贴来源多样。在政府补贴处理的税收策划业务中，应当重点关注以下事项：

　　(一)政府补贴是否应税，是否满足税收优惠政策条件;

　　(二) 政府补贴在不同税种间适用税收政策的原则性判断;

　　(三)政府补贴享受税收优惠政策的留存资料、前置条件、后续管理、内控制度的完善性;

　　(四)政府补贴是否享受税收优惠政策对企业实际税收收益的影响差异性分析;

　　(五)其他影响政府补贴的税收策划因素。

　　第四十二条 PPP项目因为实际业务形态及事项的差异，同一PPP项目常存在多种增值税应税项目。针对多业态并存同一项目公司的PPP项目，在税收策划业务中，应当重点关注以下事项：

　　(一)增值税应税事项的合同约定及增值税混合销售与兼营的判定;

　　(二)不同类别增值税税目销售额判定原则的准确性;

　　(三)不同类别增值税属地政策执行适用的准确性及集团企业一致性风险评估;

　　(四)不同税目事项纳税义务发生等相关税制要素确认原则的准确性;

　　(五)其他适用税率及税目的税收策划因素。

　　第四十三条 试运行是PPP试运行的常见环节，不同类型的PPP项目试运行阶段存在较大的差异，税会处理的策划可能对税务产生较大影响。针对试运行期间的税收策划，应当重点关注以下事项：

　　(一)试运行业务对企业享受税收优惠政策的影响因素;

　　(二)试运行环节应税事项及具体税制要素的综合判定;

　　(三)试运行环节税会差异及其对税务风险的影响因素;

　　(四)试运行主体的差异对不同主体的收入成本匹配事项的影响因素;

　　(五)其他试运行期间税收策划的因素。

　　第四十四条 PPP项目的资产及成本管理，当前由于不同业态、不同项目的实际业务模式差异及会计制度差异，其核算方法差异较大，由此产生相对复杂的税会差异。针对资产及成本的税收策划，应当重点关注以下事项：

　　(一)会计准则及《企业会计准则解释第14号》对PPP项目合同资产核算方式(金融资产/无形资产/混合资产)与企业所得税折旧、摊销间税会差异的协调统一处理，着重关注金融资产核算方式下的税会差异;

　　(二)属地针对PPP项目公司确认的资产摊销方式及依据的地区性执行口径的规定;

　　(三)PPP项目公司确认的资产投入使用时间，折旧、摊销起止日判定的确认准确性;

　　(四)PPP项目公司确认的资产及成本权责发生制以及与税务合规层面的税会差异分析;

　　(五)其他资产及成本管理的税收策划因素。

　　第四十五条 PPP项目移交阶段税收策划应重点关注以下事项：项目到期资产无偿移交、股权无偿移交,项目到期或未到期资产移交、股权转让、项目公司其他形式。

　　第四十六条 基于PPP合同一般确认项目及资产的归属原则上系政府所有，但实务中具体的产权、票据的持有方均为项目公司名义。因此将面临PPP项目特许经营到期后，资产无偿移交成为属地政府部门首选的移交方式。在资产移交过程中，业务实质系政府收回自有资产，但从法律和税务形式角度，则属于项目公司将资产无偿移交至政府或政府指定的第三方，从而产生对应的税务事项。针对资产到期无偿移交的税收策划，应当重点关注以下事项：

　　(一)资产无偿移交的范畴和形式，以及是否满足特殊税收优惠政策的条件;

　　(二)资产无偿移交的应税事项及范畴的确认;

　　(三)资产无偿移交的应税项目税制要素(包括但不限于税目、税率、纳税义务发生时间等)的判定;

　　(四)资产无偿移交后项目公司后续管理事项及税务风险判定;

　　(五)其他资产无偿移交的税收策划因素。

　　第四十七条 资产到期有偿移交，或未到期移交资产，地方政府或地方政府指定主体给予补偿，是当前部分特殊情形PPP项目选择的方式。针对该种类型的退出税收策划，应当重点关注以下事项：

　　(一)拟移交资产历史成本及计税基础确认的准确性;

　　(二)资产移交价格公允性确认的准确性;

　　(三)资产移交过程是否满足税收优惠政策的条件;

　　(四)资产移交过程中涉及的特殊定价安排(如需要进行评估等手段)的风险提示;

　　(五)资产移交过程中实际税目、税率确认准确性;

　　(六)多种类、多数量资产移交过程中的价格确认准确性;

　　(七)其他资产到期有偿移交或未到期移交的税收策划因素。

　　第四十八条 PPP项目到期股权无偿转让、有偿转让或未到期有偿转让，是PPP项目退出的另一种主要方式。针对股权转让方式退出的PPP项目税收策划，应当重点关注以下事项：

　　(一)拟退出股权计税基础确认准确性;

　　(二)股权退出的合同签署税务事项合规性分析;

　　(三)股权转让价格确认与税收规定的匹配度分析;

　　(四)其他股权转让的税收策划因素。

　　第四十九条 项目公司其他形式退出，如PPP项目属于无残值类项目等情况，特殊情况下采取清算退出等方式结束PPP项目公司的运营。在除上述常见项目退出方式以外的退出税收策划方面，应当重点关注以下事项：

　　(一)退出过程中资产、股权、债权转让及划转过程中面临的计税基础确认的准确性;

　　(二)退出过程中资产、股权、债权转让及划转过程中引发的应税行为及利得损失等事项确认的准确性;

　　(三)退出过程中税收优惠政策享受的可行性及政策适用

　　的准确性;

　　(四)其他退出环节的税收策划因素。

　　第四节 方案数据测算及对比评价

　　第五十条 涉税服务人员根据策划方案，设置评价方案的测算指标、测算参数和测算口径，形成测算结果，以便对各个方案进行量化评价。

　　在测算过程中应就测算指标、测算方法、测算参数与口径与委托人进行沟通，并按照对委托人的重要程度有侧重地进行测算与分析。

　　第五十一条 税收策划方案中，实际税收策划的结果性数据，应严格从委托人账载及实际财税数据中提取，以确保税收策划成果的数据来源及基础的准确性。

　　第五十二条 在提交至委托人税收策划成果环节，涉税服务人员应与委托人共同就策划结果中的各环节业务数据、策划成果性数据进行综合评估。该评估包括但不限于真实性、合法性、合理性、准确性及可行性评估。

　　第五十三条 在包括实施环节的税收策划服务中，应重点与委托人共同就实施成果进行量化分析，特别是对实施过程中的策划方案及方法的调整，进行策划成果量化综合分析。

　　第五十四条 在项目最终完成环节，应重点与委托人共同就项目的实施情况、实施结果、实施质量进行综合评价，并将评价成果作为项目留存档案的组成部分。

　　第五十五条 方案评价是涉税服务人员及委托人共同从多维度评价和分析策划方案的过程，体现服务成果的专业、客观及谨慎，通过辩证方法展示不同策划方案的优势及不足，包括但不限于以下内容：

　　(一)分析政策适用性

　　根据政策法规解读成果，评价各个策划方案的适用性，分析其适用差距及贴合方法，突出税收政策适用性的风险评价。

　　(二)比较测算结果

　　以各种测算指标比较不同策划方案的优劣，科学评价资金的时间价值、财务数据与税收成本的关系。

　　(三)比较管理及操作成本

　　根据委托人提供的相关信息，分析各个策划方案对委托人的财务管理、其他业务管理、操作习惯、内部考核、上级管理等事项造成的影响，合理预估各个策划方案的管理成本和操作难度。

　　(四)分析行业特性及业务模式

　　从委托人所在行业的经营特点、竞争形势、发展趋势等方面，分析和评价各个策划方案是否存在不利委托人的业务模式。

　　(五)明确委托人风险接受程度

　　针对受托策划业务，基于策划方案出具、策划数据分析、策划成果架构及内容、策划方案落地政策适用、策划全周期的税收政策准确性等方面，充分进行业务执行过程的风险分析与风控评价，了解、分析委托人管理层的风险接受程度，对策划方案中存在政策法规适合性风险的内容作出评价和提醒，并以此作为实施建议的重要依据。

　　涉税服务人员对综合辩证分析的结果进行归纳整理后，与委托人进行充分的沟通，确保成果与委托人目标的一致性。经委托人认可后作为项目留存档案的组成部分。

　　第四章 业务成果与档案

　　第五十六条 税务师事务所及其涉税服务人员应当遵循《税务师行业涉税专业服务程序指引(试行)》的规定编制业务报告。业务成果包括PPP项目税收策划报告、方案分析文档、方案测算底稿等。

　　第五十七条 PPP税收策划报告包括封面、前言、目录、背景、策划方案、分析比较内容、实施建议以及附件等基本要素。

　　第五十八条 PPP策划报告的出具，应充分考虑PPP项目的运营周期特点以及潜在的政策变动风险，并与委托方在策划报告出具时点的项目运营状况、策划依据系委托方提供的预计财税数据以及政策规定变动等风险方面达成共识，并在满足策划报告草拟规则等条件的前提下，完整包含以下内容：

　　(一)PPP税收策划报告所适用的税收法律法规及规范性文件依据;

　　(二)PPP税收策划报告中具体数据的出处及准确性说明;

　　(三)PPP税收策划报告中具体建议的合法性、合理性说明;

　　(四)PPP税收策划报告中其他建议或意见性条款的合规性依据等。

　　第五十九条 PPP策划报告中列明与服务内容相关法律法规条款，法律法规条款繁多时可以对其内容进行归纳后列示。

　　第六十条 PPP税收策划业务成果的合规评价，应重点关注以下事项：

　　(一)不同策划方案及建议的风险比对与政策适用性分析;

　　(二)委托方与受托方就策划报告的评价意见交换文档;

　　(三)策划业务过程中的服务报告对应的数据底稿;

　　(四)PPP项目实际属性及政策缺失导致的不确定性分析及提示。

　　第六十一条 未经委托人同意，税务师事务所不得向任何第三方提供工作底稿，但下列情况除外：

　　(一)税务机关因行政执法检查需要进行查阅的;

　　(二)行业主管部门和行业协会因检查执业质量需要进行查阅的;

　　(三)公安机关、人民检察院、人民法院根据有关法律、行政法规需要进行查阅的。

　　第六十二条 税务师事务所及其涉税服务人员应对开展的税收策划业务登记台账，为按照49号公告要求向税务机关报送《年度涉税专业服务总体情况表》提供依据。

　　第五章 附 则

　　第六十三条 本指引自2023年7月1日起试行。

　　附件：

　　1.PPP项目税收策划业务报告(参考示例)

　　2.PPP项目税收政策汇编

中国注册税务师协会

2023年6月26日

资产管理税收策划业务指引——税务师行业涉税专业服务规范第3.4.5号(试行)

　　第一章 总 则

　　第一条 为规范税务师事务所其具有资质的涉税服务人员(以下简称“税务师事务所及其涉税服务人员”)提供资产管理税收策划服务行为，提高执业质量，防范执业风险，依据《涉税专业服务监管办法(试行)》(国家税务总局公告2017年第13号发布，2019年第43号修改)和中国注册税务师协会《税务师行业涉税专业服务规范基本指引(试行)》《税收策划业务指引(试行)》，制定本指引。

　　第二条 税务师事务所及其涉税服务人员承办资产管理税收策划业务适用本指引。

　　第三条 承办资产管理税收策划业务，税务师事务所及其涉税服务人员应当遵循《税收策划业务指引(试行)》规定，保持合法合理、客观独立、审慎胜任的执业基本原则。

　　第四条 税务师事务所及其涉税服务人员提供资产管理税收策划服务，应当按照《国家税务总局关于采集涉税专业服务基本信息和业务信息有关事项的公告》(国家税务总局公告2017年第49号，以下简称49 号公告)要求，向税务机关报送《涉税专业服务机构(人员)基本信息采集表》和其他相关信息。

　　第五条 税务师事务所及其涉税服务人员提供资产管理税收策划服务，实行信任保护原则。存在以下情形之一的，税务师事务所及其涉税服务人员有权终止业务：

　　(一)委托人违反法律、法规及相关规定的;

　　(二)委托人提供不真实、不完整资料信息的;

　　(三)委托人要求违反执业原则的;

　　(四)其他因委托人原因限制业务实施的情形。

　　如已完成部分约定业务，应当按照协议约定收取费用，并就已完成事项进行免责性声明，由委托人承担相应责任，税务师事务所及其涉税服务人员不承担该部分责任。

　　第六条 税务师事务所及其涉税服务人员提供资产管理税收策划服务，应当遵循《税务师行业职业道德指引(试行)》的有关规定，不得采取不当承诺、虚假宣传等手段承揽税收策划业务，不得引导、帮助委托人实施涉税违法活动。

　　第七条 税务师事务所及其涉税服务人员应当遵循《税务师行业涉税专业服务程序指引(试行)》相关的规定，在接受资产管理税收策划业务委托前，项目负责人应当对委托人的情况进行了解和评估，充分评估委托人及其项目风险。重大项目应由税务师事务所主要业务负责人对项目负责人的评估情况进行评价和决策。

　　第八条 为确保资产管理税收策划业务顺利实施及业务质量，项目负责人应当根据项目的复杂程度、风险状况和时间要求等情况，遵循《税务师行业涉税专业服务程序指引(试行)》相关规定，在实施资产管理税收策划业务前，编制资产管理税收策划总体业务计划和具体业务计划。

　　业务计划应确定工作目标、工作方案、时间安排、业务范围、人员分工、沟通协调、执行程序等事项。

　　第九条 税务师事务所及其涉税服务人员提供资产管理税收策划服务，应当按照《税务师行业质量控制指引(试行)》和《税收策划业务指引(试行)》执行业务委派、数据信息收集、分析适用法律法规、分析参考案例、设计策划方案、方案数据测算、对比分析、业务记录及业务成果等一般流程。

　　第二章 业务定义与目标

　　第十条 本指引所称资产管理税收策划业务，是税务师事务所依法接受委托，依据税法、会计准则和会计制度及其他相关法律、法规规定，为委托人资产管理的涉税事项提供纳税方案和纳税计划的活动。

　　第十一条 本指引所称资产管理业务是指银行、信托、证券、基金、期货、保险资产管理机构、金融资产投资公司等金融机构接受投资者委托，对受托的投资者财产进行投资和管理的金融服务。

　　第十二条 本指引所称资管产品，是指由金融机构发行和管理的契约型基金。按照募集方式资管产品可以分为公募资管产品、私募资管产品。

　　对资管产品可以根据资管产品审批、备案登记的有关文件资料，确认每只资产管理产品作为交易主体、会计主体、纳税主体。

　　第十三条 本指引所称资产管理业务过程主要有：设立、销售、登记、投资、信息披露、清算等六个环节。

　　第十四条 业务目标为确认资产管理业务范围，进行策划方案准备、策划方案设计、方案实施，以及资产管理业务税收策划相关的税务处理合规性评价，了解商务处理合规性情况、财务处理合规性情况、法务处理合规性情况。

　　合法性、合规性评价应关注事实是否清楚、资料收集是否确实充分、适用依据是否合法、程序是否合法。

　　第三章 业务承接和计划

　　第十五条 税务师事务所及其涉税服务人员承接业务执行《税收策划业务指引(试行)》规定的执业规范。正确判断税收策划受托合同义务事项的责任方，应关注委托方在资管产品业务链中的身份。委托人可以是投资方(或称资金方)，还可以是资产管理人。投资方是指投资资产持有人，资产管理人是指为资管产品提供发售、投资者财产投资管理等金融服务的金融机构。

　　第十六条 正确判断税收策划受托合同义务事项，应从委托方、受托合同义务、产品类型、产品期间等维度，确认接受委托策划的资产管理产品。

　　第十七条 正确判断承办税收策划资产管理业务发生情况，应关注受托资产管理产品所处的业务环节。

　　第十八条 承接业务后，根据承办情况决定是否对委托协议、业务计划进行修改完善，应当重点关注以下事项：

　　(一)是否属于资管业务产品的代理投资产品;

　　(二)委托方身份确认;

　　(三)受托产品确认;

　　(四)受托产品业务环节确认;

　　(五)受托产品交易方式确认;

　　(六)策划业务资料收集方式是否合法。

　　第十九条 为了保证准确适用文件，在编制文件收集整理计划时，关注资产管理市场监管文件的时效性和受托项目时间范围的匹配性，应当重点关注以下事项：

　　(一)资产管理市场监管文件适用时间，避免适用依据错误。如，资管新规过渡期实施期限;

　　(二)资管产品增值税文件适用时间，避免适用政策依据错误;

　　(三)资管业务与投行业务的区别，业务确认符合监管文件规定;

　　(四)根据资管业务纳税申报前、纳税申报中、纳税申报后的具体情况，有针对性地确认委托方税收策划需求，注意正确适用文件。

　　第四章 业务实施

　　第一节 策划业务资料归集

　　第二十条 承办资产管理税收策划，应注意归集下列商务处理资料，了解所策划资管产品市场情况：

　　(一)归集资管业务有关资料，如设立、登记、销售、投资、信息披露、清算等环节的业务情况资料;

　　(二)归集资管业务监管制度历史演进资料;

　　(三)归集资管业务的立法动态资料。

　　第二十一条 承办资产管理税收策划，应注意归集下列财务处理资料，了解所策划资管产品市场情况：

　　(一)关于资产管理业务的统一会计制度文件;

　　(二)关于资产管理业务的财务会计常识资料;

　　(三)关于资产管理业务的财务处理案例资料。

　　第二十二条 承办资产管理税收策划，应注意归集下列税务处理资料，了解所策划资管产品的税收法律环境：

　　(一)关于资产管理业务的税收文件;

　　(二)关于资产管理业务的税务处理常识资料;

　　(三)关于资产管理业务的税务处理案例资料。

　　第二十三条 承办资产管理税收策划，应当注意归集下列法务处理资料，了解所策划资管业务合同生效与撤销的法律环境。

　　(一)关于合同生效与撤销的文件;

　　(二)关于合同生效与撤销的常识资料;

　　(三)关于合同生效与撤销的案例资料。

　　第二节 策划业务准备

　　第二十四条 策划业务准备的内容，包括承办业务适用文件的归集整理和设计资产管理税收策划工作底稿。涉税服务人员应当根据资管产品的设立、销售、登记、投资、信息披露、清算等业务资料，依据适用的有关文件，从文件适用条件、处理规则、法律责任等维度，形成税收策划工作底稿。应当重点关注以下事项：

　　(一)归集整理适用文件;

　　(二)资管产品设立的策划准备;

　　(三)资管产品销售的策划准备;

　　(四)资管产品登记的策划准备;

　　(五)资管产品投资的策划准备;

　　(六)资管产品信息披露的策划准备;

　　(七)资管产品清算的策划准备;

　　(八)资管合同义务约定情况的清算准备;

　　(九)资管合同义务履行情况的清算准备;

　　(十)资管合同纳税义务确认情况的清算准备。

　　对接受投资人委托承办资产管理税收策划业务，应根据初始投资、持有投资、处置投资等业务资料，选择适用相应业务准备工作事项。主要涉及资管产品销售、资管产品投资、资管产品信息披露、资管产品清算等四个业务环节。

　　第二十五条 归集整理与受托承办税收策划的资管业务有关文件，应当重点关注以下事项：

　　(一)确认受托承办税收策划资管业务的重要交易事实，并取得相关交易资料。如资管产品运行所在的业务环节、资管产品发行的主体;

　　(二)根据受托承办税收策划资管业务的发生时间，确认所归集文件的适用时效;

　　(三)根据产品的业务环节、发行主体等重要交易事实和文件适用时效，选择适用的商务处理文件、会计处理文件、税务处理文件、法务处理文件。

　　第二十六条 资管产品设立环节的税收策划准备，应当重点关注以下事项：

　　(一)了解资管产品设立情况。如，资管产品发起人向有关部门提交的各项申报文件，归集资管计划的有关资料，确认资管产品类型，选择资管产品设立适用的行业监管文件;

　　(二)适用文件选择。归集整理设立的资管产品类型适用的税收文件，了解征税范围文件适用条件、不征税范围文件适用条件、税收优惠范围文件适用条件;

　　(三)工作底稿准备。设计资管产品设立环节工作底稿时采用适当方法选择主要的要素事项包括：确认资管产品的设立人、证据资料清单、适用的行业监管文件依据、设立的资管产品类型、适用的文件依据，依据有关文件确认资管产品设立税收策划的事项及策划方法。

　　第二十七条 资管产品发行销售环节的税收策划准备，应当重点关注以下事项：

　　(一)了解资管产品发行销售情况。如资管产品发行销售适用的行业监管文件，资管产品发行人、代销人，归集资管产品的发行销售资料，关注每只产品的募集资金目标实现情况;

　　(二)选择适用的税收文件。归集整理发行销售的每只产品适用的税收文件，了解征税范围文件适用条件、不征税范围文件适用条件、税收优惠范围文件适用条件;

　　(三)工作底稿准备。设计资管产品发行销售环节工作底稿时采用适当方法选择主要的要素事项包括：发行销售的资管产品类型、每只产品的募集资金目标实现情况、证据资料清单、每只产品发行销售适用的行业监管文件、每只产品发行销售适用的税收文件，依据有关文件确认资管产品销售税收策划的事项及策划方法。

　　第二十八条 资管产品登记环节的税收策划准备，应当重点关注以下事项：

　　(一)了解资管产品登记情况。如，资管产品登记适用的行业监管文件，归集资管产品的登记资料，关注每只产品的登记情况;

　　(二)选择适用的会计处理文件、税务处理文件。根据每只资产管理产品的登记备案情况，选择每只产品适用的会计处理文件、税务处理文件。了解每只产品是否适用征税文件、是否适用不征税文件、是否适用税收优惠文件;

　　(三)工作底稿准备。设计资管产品登记环节工作底稿时，应当采用适当方法选择主要的要素事项，包括：每只资产管理产品登记备案情况、证据资料清单、登记备案完成条件、登记适用的行业监管文件、适用的会计处理文件、适用的征税文件、适用的不征税文件、适用的税收优惠文件，依据有关文件确认资管产品登记税收策划的事项及策划方法。

　　第二十九条 资管产品投资环节的税收策划准备，应当重点关注以下事项：

　　(一)了解资管产品投资情况。如资管产品投资适用的行业监管文件，归集资管产品的投资资料，关注每只产品的投资情况。

　　(二)选择适用的会计处理文件、税务处理文件。根据每只资产管理产品的投资情况，选择每只产品适用的会计处理文件、税务处理文件。了解每只产品是否适用征税文件、是否适用不征税文件、是否适用税收优惠文件。

　　(三)工作底稿准备。设计资管产品投资环节工作底稿时采用适当方法选择主要的要素事项，包括：投资者财产、证据资料清单、适用的行业监管文件、适用的会计处理文件、适用的税收文件、每只资管产品持有投资的资产负债表事项和损益表事项，依据有关文件确认资管产品投资税收策划的事项及策划方法。

　　第三十条 资管产品信息披露环节的税收策划准备，应当重点关注以下事项：

　　(一)了解资管产品信息披露情况。如资管产品信息披露适用的行业监管文件，归集资管产品的信息披露资料，关注每只产品的信息披露情况。

　　(二)选择适用的会计处理文件、税务处理文件。根据每只资产管理产品的信息披露情况，选择每只产品适用的会计处理文件、税务处理文件。了解每只产品是否适用征税文件、是否适用不征税文件、是否适用税收优惠文件。

　　(三)工作底稿准备。设计资管产品信息披露环节工作底稿时，采用适当方法选择主要的要素事项，包括：

　　1.信息披露情况，证据资料清单，适用的行业监管文件、会计文件、税收文件;

　　2.披露质量的行业监管合规性，如主动、真实、准确、完整、及时;

　　3.披露内容、方式、频率的行业监管合规性，如，资产管理产品募集信息、资金投向、杠杆水平、收益分配、托管安排、投资账户信息和主要投资风险等内容。在本机构官方网站或者通过投资者便于获取的方式披露。开放式产品按照开放频率披露、封闭式产品至少每周披露一次;

　　4.财务报表披露的合规性;

　　5.依据有关文件确认资管产品信息披露税收策划的事项及策划方法。

　　第三十一条 资管产品清算环节的税收策划准备，应当重点关注以下事项：

　　(一)了解资管产品清算情况。如，资管产品清算适用的行业监管文件，归集资管产品的清算资料，关注每只产品的清算情况。

　　(二)选择适用的会计处理文件、税务处理文件。根据每只资产管理产品的清算情况，选择每只产品适用的会计处理文件、税务处理文件。了解每只产品是否适用征税文件、是否适用不征税文件、是否适用税收优惠文件。

　　(三)工作底稿准备。设计资管产品清算环节工作底稿时，应根据纳税申报过程税收策划的需要，采用适当方法选择主要的要素事项，包括：

　　1.每只产品的清算情况，证据资料清单，清算适用的行业监管文件、会计文件、税收文件;

　　2.符合清算条件的资管产品;

　　3.每只资管产品的清算期;

　　4.每只资管产品的资产负债表事项、损益表事项，如资管产品实收资金、其他综合收益和未分配利润、金融资产计价、投资收益确认、收入费用确认、暂估税费等;

　　5.每只资管产品纳税确认情况及纳税申报情况;

　　6.依据有关文件确认资管产品清算税收策划的事项及策划方法。

　　第三十二条 资管产品合同义务约定情况的清算准备，应当关注以下事项：

　　(一)是否属于资管业务;

　　(二)资产管理合同是否生效;

　　(三)是否符合资管业务范围的有关文件规定。

　　第三十三条 资管产品的合同义务履行情况的清算准备，应当重点关注以下事项：

　　(一)资管产品合同义务履行情况，如投资方合同义务履行、资产管理人合同义务履行等;

　　(二)资管产品合同收入，投资方履行合同义务取得的价款，资产管理人履行合同义务取得的价款;

　　(三)是否履行合同义务约定，是否存在履行合同义务争议风险。

　　第三十四条 资管合同纳税义务确认情况的清算准备，应当重点关注以下事项：

　　(一)纳税申报前的资料准备策划。

　　1.从真实性、合法性、相关性三个方面评价每份申报资料的有用性;

　　2.从事实清楚、证据确实充分、适用依据正确、程序合法四个方面评价申报数据确认结果是否合规。

　　(二)纳税申报中的办税准备策划。

　　1.纳税义务发生时间确认;

　　2.纳税期限确认;

　　3.纳税申报期限、纳税地点、申报资料等办税事项确认。

　　第三节 税收策划方案设计

　　第三十五条 设计资产管理税收策划方案时，应根据资管产品的设立、销售、登记、投资、信息披露、清算等业务资料，依据适用的市场制度文件、会计制度文件、税法文件，运用评估处理工具，形成资产管理税收策划方案。应当重点关注以下事项：

　　(一)资管产品策划方案的设计方法;

　　(二)受托税收策划资管产品的实际交易情况调查确认;

　　(三)资管产品设立环节的策划方案设计;

　　(四)资管产品销售环节的策划方案设计;

　　(五)资管产品登记环节的策划方案设计;

　　(六)资管产品投资环节的策划方案设计;

　　(七)资管产品信息披露环节的策划方案设计;

　　(八)资管产品清算环节的策划方案设计;

　　(九)合同义务约定中的清算事项处理;

　　(十)合同义务履行中的清算事项处理;

　　(十一)资管业务的清算事项确认;

　　(十二)清算环节的纳税义务确认;

　　(十三)资管产品策划方案设计风险提示。

　　对接受投资人委托承办资产管理税收策划业务，应根据初始投资、持有投资、处置投资等业务资料，选择适用相应策划方案设计事项。主要涉及资管产品销售、资管产品投资、资管产品信息披露、资管产品清算等四个业务环节。

　　第三十六条 设计资管产品税收策划方案，可以采用下列程序和方法：

　　(一)确定策划目标。

　　1.纠正偏离目标的事项，包括业务承接偏离目标事项、业务计划偏离目标事项;

　　2.规划设计资产管理税收策划的合规性目标。

　　(二)策划程序。

　　1.交易确认。了解商务活动的有关事实，搜集资料证明策划项目的资金方、资金管理人的交易内容，确认交易方式;

　　2.策划版块划分。对资管产品税收策划，应考虑将业务过程按设立、销售、登记备案、投资、信息披露、清算等业务环节进行划分，形成相对独立的六个税收策划版块，避免操作风险;

　　3.评估分析提出策划方案。

　　(三)策划方案。

　　1.资管业务实际交易情况历史和现状确认;

　　2.披露存在的违规风险事项;

　　3.提出资管产品业务过程各环节的税收策划意见;

　　4.对税收策划方案的设计成果是否符合税收法律法规及有关规定进行评价。

　　第三十七条 调查确认受托税收策划资管产品的实际交易情况时，应当重点关注下列交易事项：

　　(一)交易主体，主要有机构投资人、自然人投资人、资金管理人;

　　(二)交易内容，主要有合同权利约定及行使、合同义务约定及履行;

　　(三)交易方式，主要有代理方式、取得方式、收益方式、处置方式;

　　(四)实际交易情况的税务处理的合规性评价，了解商务处理、财务处理、法务处理的合规性情况，确认风险事项;

　　(五)取得资管产品的设立、销售、登记、投资、信息披露、清算等业务过程资料，确认资管业务过程的进展情况。

　　第三十八条 资管产品设立环节的策划方案设计，应当重点关注以下事项：

　　(一)商务处理事项。了解资管产品设立的实际情况，采集资管产品设立的信息资料，了解资管产品设立行业监管合规情况，提出资管产品设立的有关建议;

　　(二)财务处理事项。了解委托方的会计政策、财务处理能力;

　　(三)税务处理事项。采集已设立资管产品适用税收文件信息，了解每只资管产品设立的税务处理情况，评价税务处理的合规性，确认资管产品设立的税收策划事项，提出税收策划建议;

　　(四)法务处理事项。

　　1.设立资料评价。从真实性、相关性、合法性等三个方面，评价资管产品设立的每份文件资料的确实性;

　　2.设立结果评价。从事实清楚、证据确实充分、适用依据正确、程序合法等四个方面，评价资管产品设立的税务处理结果的合规性，了解资管产品设立的商务处理结果、财务处理结果合规性情况。

　　(五)策划结论报告。评价每只资管产品设立的合规性情况，对资管产品设立安排存在的税收风险进行提示。

　　第三十九条 资管产品销售环节的策划方案设计，应当重点关注以下事项：

　　(一)商务处理事项。了解资管产品销售的实际情况，采集资管产品销售的信息资料，确认每只产品募集资金的目标实现情况,了解资管产品销售符合行业监管情况，提出资管产品销售的有关建议。

　　(二)财务处理事项。了解每只资管产品销售成立情况、会计主体确认情况、会计期间确认情况、会计核算情况等，了解每只资管产品销售适用的财务处理文件、执行的会计政策。

　　(三)税务处理事项。采集已销售成立的资管产品适用税收文件信息，了解每只资管产品销售的税务处理情况，评价税务处理的合规性，确认资管产品销售的税收策划事项，提出税收策划建议。

　　(四)法务处理事项。

　　1.销售资料评价。从真实性、相关性、合法性等三个方面，评价资管产品销售的每份文件资料的确实性;

　　2.销售结果评价。从事实清楚、证据确实充分、适用依据正确、程序合法等四个方面，评价资管产品销售的税务处理结果的合规性，了解资管产品销售的商务处理结果、财务处理结果合规性情况。

　　(五)策划结论报告。每只产品销售的合规性评价情况，每只产品销售的会计主体确认情况、会计期间确认情况、会计核算情况，每只产品销售的税务处理情况，对资管产品销售安排存在的税收风险事项提示情况。

　　第四十条 资管产品登记环节的策划方案设计，应当重点关注以下事项：

　　(一)商务处理事项。了解资管产品登记的实际情况，采集资管产品登记的信息资料，确认登记备案条件的实现情况，了解资管产品符合登记行业监管情况，提出资管产品登记的有关建议。

　　(二)财务处理事项。了解每只资管产品登记情况、会计主体确认、会计期间确认、会计核算情况等，了解每只资管产品登记适用的财务处理文件、执行的会计政策。

　　(三)税务处理事项。采集资管产品登记适用的税收文件，了解每只资管产品登记的税务处理情况，评价税务处理的合规性，确认资管产品登记的税收策划事项，提出税收策划建议。

　　(四)法务处理事项。

　　1.登记资料评价。从真实性、相关性、合法性等三个方面，评价资管产品登记每份文件资料的确实性;

　　2.登记结果评价。从事实清楚、证据确实充分、适用依据正确、程序合法等四个方面，评价资管产品登记的税务处理结果的合规性，了解资管产品登记的商务处理结果、财务处理结果合规性情况。

　　(五)策划结论报告。每只产品登记的合规性评价情况，资管产品登记备案环节的资管产品会计主体、资管产品纳税主体、每只资产管理产品的资产负债表事项和损益表事项、资管产品成立日、资管产品终止日、纳税义务发生时间、税收策划结论。

　　第四十一条 资管产品投资环节的策划方案设计，应当重点关注以下事项：

　　(一)商务处理事项。了解资管产品投资的实际情况，采集资管产品投资的信息资料，确认结论投资的实现情况，了解资管产品投资符合行业监管情况，提出资管产品投资的有关建议。

　　(二)财务处理事项。了解每只资管产品的投资情况、会计主体确认、会计期间确认、会计核算情况等，了解资管产品持有投资、持有投资者财产的财务处理情况，了解每只资管产品投资适用的财务处理文件、执行的会计政策。

　　(三)税务处理事项。采集资管产品投资适用的税收文件，了解资管产品持有投资的税务处理情况，了解每只资管产品投资的税务处理情况，确认资管产品投资的税收策划事项，提出税收策划建议。

　　(四)法务处理事项。

　　1.投资资料评价。从真实性、相关性、合法性等三个方面，评价资管产品投资每份文件资料的确实性;

　　2.投资结果评价。从事实清楚、证据确实充分、适用依据正确、程序合法等四个方面，评价资管产品投资的税务处理结果的合规性，了解资管产品投资的商务处理结果、财务处理结果合规性情况。

　　(五)策划结论报告。每只产品投资的合规性评价情况，资管产品投资适用会计处理文件、投资者财产、资管产品持有投资的资产负债表事项和损益表事项，资管产品投资适用税务处理文件、纳税义务发生时间、税收策划结论。

　　第四十二条 资管产品信息披露环节的策划方案设计，应当关注以下事项：

　　(一)商务处理事项。了解资管产品信息披露的实际情况，采集资管产品信息披露的信息资料，了解资管产品信息披露行业监管合规情况，提出资管产品信息披露的商务有关建议。

　　(二)财务处理事项。了解每只资管产品的信息披露情况，了解每只资管产品信息披露适用的财务处理文件，评价每只资管产品信息披露的合规性情况，提出资管产品信息披露的财务有关建议。

　　(三)税务处理事项。采集资管产品信息披露适用的税收文件，了解每只资管产品信息披露的税务处理情况，确认资管产品信息披露的税收策划事项，提出税收策划建议。

　　(四)法务处理事项。

　　1.信息披露资料评价。从真实性、相关性、合法性等三个方面，评价资管产品信息披露的每份文件资料的确实性;

　　2.信息披露结果评价。从事实清楚、证据确实充分、适用依据正确、程序合法等四个方面，评价资管产品信息披露的税务处理结果的合规性，了解资管产品信息披露的商务处理结果、财务处理结果的合规性。

　　(五)策划结论报告。

　　1.信息披露情况，证据资料清单，适用的行业监管文件、会计文件、税收文件;

　　2.披露质量的行业监管合规性，如主动、真实、准确、完整、及时;

　　3.披露内容、方式、频率的符合行业监管情况，如，资产管理产品募集信息、资金投向、杠杆水平、收益分配、托管安排、投资账户信息和主要投资风险等内容;在本机构官方网站或者通过投资者便于获取的方式披露;开放式产品按照开放频率披露、封闭式产品至少每周披露一次;

　　4.财务报表披露的合规性;

　　5.纳税申报的合规性。

　　第四十三条 资管产品清算环节的策划方案设计，应当重点关注以下事项：

　　(一)商务处理事项。了解资管产品清算的实际情况，采集资管产品清算的信息资料，了解资管产品清算行业监管合规情况，提出资管产品清算的商务有关建议。

　　(二)财务处理事项。了解每只资管产品的清算情况，了解每只资管产品清算适用的财务处理文件，了解符合清算条件的资管产品及每只产品的清算期间、资产负债表事项和损益表事项，评价每只资管产品清算的合规情况，提出资管产品清算的财务有关建议。

　　(三)税务处理事项。采集资管产品清算适用的税收文件，确认符合清算条件的资管产品及每只产品的纳税清算期间、纳税义务发生情况、纳税申报期限，了解代扣代缴税款情况，评价每只资管产品清算税务处理的合规情况，确认纳税申报前、纳税申报中、纳税申报后等清算环节税收策划事项，提出税收策划建议。

　　(四)法务处理事项。

　　1.清算资料评价。从真实性、相关性、合法性等三个方面，评价资管产品清算的每份文件资料的确实性。

　　2.清算结果评价。从事实清楚、证据确实充分、适用依据正确、程序合法等四个方面，评价资管产品清算的税务处理结果的合规性，了解资管产品清算的商务处理结果、财务处理结果合规性情况。

　　(五)策划结论报告。资管产品清算的商务处理、财务处理、税务处理说明，资管产品清算符合行业监管情况、财务报表合规性、税务处理合规性情况，提出税收策划意见。

　　第四十四条 资管业务合同义务约定中，是否属于资管业务，资管合同是否生效等两个清算事项处理时，应当重点关注以下事项：

　　(一)对资管业务合同义务约定中存在的超出资产管理业务范围的条款，应确认超出委托资产管理税收策划范围的事项，应按其他服务指引的规定应另行签订协议;

　　(二)对资管业务合同已经成立的，如果合同约定存在除违反法律、行政法规的强制性规定的其他情形，由于不影响合同成立的，不能以该情形否定资管业务有关各方的税收权利义务;

　　(三)对未生效的合同、条款，不可作为税收策划的事实根据。

　　第四十五条 投资方委托代理投资的业务事项主要包括：购买资管产品、取得投资收益;资产管理人受托代理投资的业务事项主要包括：销售资管产品、提供投资管理服务。

　　确认资管业务清算事项，应当重点关注以下事项：

　　(一)评价业务事项的商务处理是否事实清楚、证据确实充分，对商务处理事实认定无法形成统一结论的，应确认为证据不足，应执行补充证据资料程序;

　　(二)评价业务事项的财务处理是否符合国家统一会计制度规定;

　　(三)评价业务事项的税务处理是否符合税收政策规定;

　　(四)评价业务事项合同生效与撤销的法务风险。

　　第四十六条 资产管理人(受托方)销售资管产品、提供投资管理服务等业务事项的有关纳税义务确认，应当重点关注以下事项：

　　(一)根据委托合同确认有关事项的纳税义务;

　　(二)评估委托事项的可行性，并提出策划意见;

　　(三)评价委托方提供资料的有用性，确定所提交资料是否能用于税收策划，评价委托方提供资料的充分性，决定是否需要补充资料;

　　(四)评估委托事项纳税义务确认的合法性，识别风险点，提出策划方案。资管产品纳税义务确认主要包括以下内容：

　　1.资管产品销售环节印花税的纳税义务确认;

　　2.资管产品销售环节增值税的纳税义务确认;

　　3.资产管理人代扣代缴纳税义务确认;

　　4.资产管理人取得代理投资服务收入的会计处理、纳税义务确认。

　　第四十七条 资管产品的投资方(委托方)购买资管产品、取得投资收益等业务事项有关的纳税义务确认，应当重点关注以下事项：

　　(一)根据委托合同确认有关事项的纳税义务;

　　(二)评估委托事项的可行性，并提出策划意见;

　　(三)评价委托方提供资料的有用性，确定所提交资料是否可用于税收策划。评价委托方提供资料的充分性，决定是否需要补充资料;

　　(四)评估委托事项纳税义务确认的合法性，识别风险点，提出策划方案。资管产品投资方纳税义务确认主要包括以下内容：

　　1.投资方转让持有资管产品的纳税义务确认;

　　2.投资方取得资管产品损益的纳税义务确认;

　　3.投资方取得资管产品损益的纳税调整事项确认。

　　第四十八条 设计资管产品税收策划方案时，应当重点关注下列事项：

　　(一)过去交易中、现实交易中、未来交易中商务、财务、税务、法务等方面存在的风险事项;

　　(二)税务处理合法性风险，如事实认定不清、证据不足、适用依据错误、程序违法等;

　　(三)资产管理人超额管理费是否作为增值税应税收入;

　　(四)投资环节取得收益是否缴纳增值税;

　　(五)投资持有期间转让资管产品，是否按照金融商品转让服务缴纳增值税;

　　(六)投资资产运营环节取得收益是否缴纳增值税;

　　(七)判断资管产品是否保本型;

　　(八)运营资管产品业务的增值税税收优惠;

　　(九)享受税收优惠的证券投资基金是否包括私募基金;

　　(十)个人投资者买卖基金差价收入是否按不征收个人所得税进行税务处理;

　　(十一)资管产品是否按不征印花税进行税务处理。

　　第四节 策划业务方案实施

　　第四十九条 策划业务方案设计完善，应当重点关注以下事项：

　　(一)纠正业务承接、业务计划、策划方案的偏离目标事项，并考虑重新执行承接、计划、方案设计等有关业务程序;

　　(二)根据税收策划的需要，研究开发新的工作底稿，完善原有的工作底稿，提升工作底稿体系质量;

　　(三)根据税收策划的需要，确认新的需求事项，细化、展开策划方案，实现每个需求事项都有对应的策划方案;

　　(四)对存在设计缺陷、执行缺陷的方案，而未纠正的，应采取完善措施。

　　第五十条 如果委托方有咨询代理需求的可以另行签订咨询代理协议，或在税收策划协议中做出约定。

　　第五章 业务记录和成果

　　第五十一条 税务师事务所及其涉税服务人员应当编制资产管理税收策划备查类工作底稿和业务类工作底稿，并保证工作底稿记录的完整性、真实性和逻辑性，以实现下列目标：

　　(一)适当记录资产管理税收策划业务过程，列明判断过程及其依据，为最终出具报告提供基础性资料;

　　(二)有效收集与整理资产管理税收策划业务证据，显示支持资产管理税收策划结果的证据链条，证明资产管理税收策划业务过程符合业务指引;

　　(三)规范记载资产管理税收策划业务情况，表明资产管理税收策划业务的规范化程度，为执业质量提供依据。

　　第五十二条 资产管理税收策划业务工作底稿的基本内容包括：

　　(一) 委托人名称;

　　(二)委托业务项目名称;

　　(三)委托业务项目时间;

　　(四)委托业务实施过程记录;

　　(五)委托业务结论;

　　(六)编制者姓名及编制日期;

　　(七)复核人姓名及编制日期;

　　(八)其他说明事项。

　　第五十三条 税务师事务所及其涉税服务人员应当遵循《税务师行业涉税专业服务程序指引(试行)》相关的规定，编制资产管理税收策划业务报告，业务成果包括出具资产管理税收策划报告、方案分析文档、方案试算底稿等。

　　第五十四条 出具资产管理税收策划业务报告，执行《税收策划业务指引(试行)》规定的执业规范，并注意披露资产管理税收策划的下列特殊事项：

　　(一)委托策划资产管理产品类型;

　　(二)委托策划资产管理业务环节，如融资投资环节;

　　(三)委托策划资产管理的交易事实确认、有关证据、文件依据;

　　(四)委托策划资产管理业务的纳税义务确认、有关证据、文件依据;

　　(五)委托策划资产管理业务的策划方法、策划流程说明;

　　(六)委托策划资产管理业务的策划方案合法性说明;

　　(七)委托策划资产管理业务的策划方案介绍。

　　第六章 附 则

　　第五十五条 本指引自2023年7月1日起试行。

　　附件：资产管理税收策划业务报告(参考示例)

中国注册税务师协会

2023年6月26日

企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务指引——税务师行业涉税专业服务规范第3.5.2号(试行)

　　第一章 总 则

　　第一条 为了规范税务师事务所及其具有资质的涉税服务人员(以下简称“税务师事务所及其涉税服务人员”)执行企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务，保证执业质量、防范执业风险，依据《涉税专业服务监管办法(试行)》(国家税务总局公告2017年第13号发布，2019年第43号修改)和中国注册税务师协会《税务师行业涉税专业服务规范基本指引(试行)》《涉税鉴证业务指引(试行)》，制定本指引。

　　第二条 税务师事务所及其涉税服务人员承办企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务适用本指引。

　　第三条 税务师事务所及其涉税服务人员执行企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务，应当按照《国家税务总局关于采集涉税专业服务基本信息和业务信息有关事项的公告》(国家税务总局公告 2017 年第49号，以下简称49 号公告)要求，向税务机关报送《涉税专业服务机构(人员)基本信息采集表》和其他相关信息。

　　第四条 税务师事务所及其涉税服务人员执行企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务，应当实行信任保护原则。存在以下情形之一的，税务师事务所及其涉税服务人员有权终止业务：

　　(一)委托人违反法律、法规及相关规定的;

　　(二)委托人提供不完整资料信息，且经受托人书面通知后不补充完整的;

　　(三)委托人要求违反执业原则的;

　　(四)其他因委托人原因限制业务实施的情形;

　　(五)其他应当终止业务的情形。

　　如已完成部分约定业务，应当按照合同约定收取相应费用，并就已完成事项进行免责性声明，由委托人承担相应责任，税务师事务所及其涉税服务人员不承担该部分责任。

　　第五条 税务师事务所及其涉税服务人员执行企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务，应当遵循《税务师行业职业道德指引(试行)》相关的规定，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。

　　第六条 税务师事务所及涉税服务人员提供企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证服务，应当遵循涉税鉴证业务与代理服务不相容原则。根据《税务师行业涉税鉴证业务指引(试行)》规定，承办被鉴证单位的企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务的涉税服务人员，不得同时承办被鉴证单位企业所得税纳税申报代理及其他存在影响鉴证独立性原则的业务。

　　第七条 税务师事务所及其涉税服务人员执行企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务，应当遵循《税务师行业质量控制指引(试行)》的相关规定，对业务承接和保持、业务委派、业务实施、业务复核、业务监控、业务工作底稿实施全面的质量控制。

　　第八条 税务师事务所及其涉税服务人员执行企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务，应当遵循《税务师行业涉税专业服务程序指引(试行)》的相关规定，执行业务承接、业务委派、业务计划、业务实施、业务记录、业务成果、业务档案的服务流程。

　　第二章 业务定义与目标

　　第九条 本指引所称企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务，是指税务师事务所接受委托，委派具备资质的涉税专业服务人员，依据税法、会计准则和会计制度及其他相关法律、法规规定，对被鉴证人的企业所得汇算清缴申报事项的真实性、合法性和完整性进行审核、判断，并出具鉴定和证明的活动。

　　第十条 企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务涉及以下当事人及术语：

　　(一)委托人，是指委托税务师事务所对企业所得税年度纳税申报事项进行鉴证的单位或个人;

　　(二)鉴证人，是指接受委托，具有提供涉税鉴证业务资质的税务师事务所及其涉税服务人员;

　　(三)被鉴证人，是指与鉴证年度企业所得税纳税申报事项相关的企业所得税纳税人。被鉴证人可以是委托人，也可以是委托人有权指定的第三人;

　　(四)使用人，即预期使用鉴证报告的单位或个人;

　　(五)鉴证事项，是指鉴证人评价和证明的年度纳税申报事项，具体是为被鉴证人编制的企业所得税年度纳税申报表(以下简称“年度纳税申报表”)。

　　第十一条 企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务鉴证目标，是鉴证人通过对被鉴证人的年度纳税申报表的事实、证据、依据、程序、处理五个方面情况进行鉴证，证明其真实性、合法性、合理性、相关性和完整性，并对年度纳税申报表发表相应的鉴证意见。

　　第三章 证据收集与评价

　　第十二条 鉴证人承办企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务，对取得与鉴证事项相关的鉴证证据，根据《涉税鉴证业务指引(试行)》的规定，从证据资格和证明能力等方面进行证据鉴证并确认，判断证据的真实性、合法性、合理性、相关性和完整性。

　　第十三条 鉴证人应当根据被鉴证人情况和企业所得税鉴证业务委托协议、业务计划，要求被鉴证人提供所需的相关鉴证资料。必要时，可书面列示鉴证资料清单，并告知被鉴证人进行事前准备。

　　第十四条 鉴证人可以通过列示鉴证资料清单、问卷调查、现场访谈等方式，取得并归集与鉴证事项有关的资料信息，主要包括：

　　企业基本情况、财务会计制度、内部控制制度自我评价情况、鉴证年度的重大经济交易事项、相关财务会计数据信息、纳税调整项目、税收优惠项目、弥补亏损类项目、境外所得税收抵免项目等九个方面鉴证证据。

　　第十五条 鉴证人在调查被鉴证人的下列情况时，应取得有关鉴证材料：

　　(一)基本情况调查，包括社会信用代码证情况、申报纳税情况、税务检查及整改情况、银行开户情况、对外投资情况、分支机构情况等;

　　(二)财务会计制度情况调查，包括所执行的会计制度和会计准则、确定的具体会计规定、各类财务报告、本年度企业会计政策变动情况及说明、接受会计信息质量抽查或者审计的结果及整改情况等;

　　(三)内部控制制度自我评价情况调查，包括不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等;

　　(四)鉴证年度的重大经济交易事项调查，包括企业重组、对外投融资等。

　　第十六条 鉴证人对被鉴证人利润总额的确认，应当取得下列鉴证材料：

　　(一)已经其他中介机构审计的财务报表或者鉴证人延伸鉴证取得的、构成财务报表基础的会计数据信息;有关监管部门、其他中介机构出具的审计(检查)结论或者建议书、会计信息质量抽查结论等;

　　(二)被鉴证人按照适用的国家统一会计制度规定编制的财务报告，所有交易均已记录并反映在财务报表中的书面声明;

　　(三)鉴证人采取适当的鉴证方法对利润总额事实方面、会计方面进行鉴证获取的有关信息或资料。

　　第十七条 鉴证人对被鉴证人纳税调整增加额和纳税调整减少额的确认，应当取得下列鉴证材料：

　　(一)被鉴证人收入类调整项目在事实方面、账载金额会计核算方面以及税收金额方面的有关信息或资料;

　　(二)被鉴证人扣除类调整项目在事实方面、账载金额会计核算方面以及税收金额方面的有关信息或资料;

　　(三)被鉴证人资产类调整项目在事实方面、账载金额会计核算方面以及税收金额方面的有关信息或资料;

　　(四)被鉴证人特殊事项调整项目在事实方面、账载金额会计核算方面以及税收金额方面的有关信息或资料。具体包括：企业重组、政策性搬迁、特殊行业准备金、房地产开发企业特定业务计算、合伙企业法人合伙人应分得的应纳税所得额、发行永续债利息支出;

　　(五)被鉴证人特别纳税调整项目在事实方面、账载金额会计核算方面和税收方面的有关信息或资料。

　　第十八条 鉴证人对被鉴证人发生的实际资产损失和法定资产损失实施鉴证时，应当取得具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

　　鉴证人在企业所得税年度申报鉴证实施过程中，可以采信其他涉税专业服务机构对企业资产损失等与企业所得税年度申报相关事项作出的鉴证意见。

　　第十九条 鉴证人对被鉴证人税收优惠项目的确认，应当取得下列鉴证材料：

　　(一)被鉴证人享受税收优惠项目事实方面的有关信息或资料;

　　(二)被鉴证人享受税收优惠项目会计方面的有关信息或资料;

　　(三)被鉴证人享受税收优惠项目税收方面的有关信息或资料。

　　第二十条 鉴证人对被鉴证人弥补亏损类项目的确认，应当取得下列鉴证材料：

　　(一)被鉴证人符合税前弥补亏损的证明资料;

　　(二)被鉴证人以前年度亏损额在税务机关申报备案资料和以前年度亏损弥补额的纳税申报资料;

　　(三)被鉴证人本年度可弥补亏损的所得额和可结转下一年度弥补亏损额的计算资料;

　　(四)境外所得税收抵免项目相关资料。

　　第二十一条 对被鉴证人境外所得税收抵免项目实施鉴证，应当取得下列鉴证材料：

　　(一)境外企业注册及股东情况法律文件资料;

　　(二)被鉴证人境外投资、境外交易、境外收益分配的法律文件、会计核算资料及境外投资、境外交易的收益售付汇凭证;

　　(三)企业管理当局就境外所得、分配的决策资料;

　　(四)境外被投资人、境外不具有独立纳税地位的分支机构财务会计报告、利润分配决议;

　　(五)外国(地区)政府、税务机关就境外被投资人的税收优惠文件及我国政府与该国(地区)的税收协定或者安排;

　　(六)境外企业(法人)所得税完税凭证复印件或当地政府核发的具有纳税性质的凭证或证明等资料;

　　(七)根据合同及其他证据，鉴证未在境外设立机构而发生的境外交易收入实现时间、相关扣除项目是否符合税法规定;

　　(八)前任涉税服务人员对境外亏损弥补及前五年境外所得已缴税款未抵免余额的鉴证意见。

　　第二十二条 鉴证人通过审阅被鉴证人提供的上述证据资料，结合相关当事人说明，判断证据的真实性、合法性、合理性、相关性和完整性。

　　(一)真实性主要通过鉴证各项证据资料之间的逻辑关系，确认事实是否有证据证明，证据已按程序查证属实和确认事实已排除合理怀疑;

　　(二)合法性主要通过取得与企业所得税汇算清缴纳税申报相关的证据方式，证据表现形式等方面进行判断;

　　(三)合理性是判断证据资料与企业所得税汇算清缴纳税申报事项是否符合生产经营活动常规，确认是否应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

　　(四)相关性主要是判断证据资料是否与企业所得税汇算清缴纳税申报事项存在关联性，鉴证人需判断关联的程度以及所取得证据是否可证明鉴证事项真实发生。

　　(五)完整性主要是判断企业所得税汇算清缴纳税申报事项应该列示的所有项目和金额是否均以列入发生的金额。

　　第二十三条 鉴证人应当以职业怀疑态度评价所获取证据的真实性、合法性、合理性、相关性和完整性，从而判断其证据有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。

　　鉴证人对委托人或被鉴证人提供证据资料的真实性、合法性、合理性、相关性和完整性产生怀疑时，应当告知其更正、补充或者给予适当的责任提醒。

　　第四章 业务实施

　　第一节 利润总额项目鉴证

　　第二十四条 利润总额计算项目的鉴证，应依据被鉴证人执行的国家统一会计制度，鉴证营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动收益、其他收益、投资收益等利润总额各项目的情况，鉴证年度发生情况、资产负债表日后事项调整情况、财务报表批准报出日后差错调整情况。应当重点关注以下事项：

　　(一)调查了解有关利润总额的内部控制是否存在、有效且一贯遵守;

　　(二)调查了解利润项目的会计核算和计量是否正确执行国家统一会计制度;

　　(三)对处理不符合国家统一会计制度的事项，提示被鉴证人进行会计差错调整。

　　第二节 企业境外所得税收抵免项目鉴证

　　第二十五条 企业境外所得税收抵免项目的鉴证，包括境外所得分回情况、境外应纳税所得额、分国(地区)可抵免境外所得税税额、分国(地区)境外所得税的抵免限额等。应当重点关注以下事项：

　　(一)审核被鉴证人在应纳税额中抵免其境外缴纳的所得税额是否符合税法的规定;

　　(二)审核被鉴证人当期实际可抵免分国(地区)境外所得税税额和抵免限额;

　　(三)审核被鉴证人按照税法规定确定的境外所得、境外应纳税所得额和可抵免境外所得税税额;

　　(四)审核被鉴证人在境外投资收益实际间接负担的税额，并审核由被鉴证人直接或者间接持有20%以上股份的外国企业，是否符合按照税法规定持股方式的三层外国企业;

　　(五)审核被鉴证人从与我国政府订立税收协定(或安排)的国家(地区)取得的所得，按照该国(地区)税收法律享受的免税或减税待遇的具体数额;

　　(六)审核被鉴证人在境外一国(地区)当年缴纳和间接负担的符合规定的所得税税额低于或者超过所计算的该国(地区)抵免限额的，可据实抵免或者抵补的具体数额;

　　(七)审核被鉴证人拟向主管税务机关申请采取简易办法对境外所得已纳税额计算抵免是否属于税法规定的情形;

　　(八)被鉴证人在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其计算生产、经营所得的纳税年度与我国规定的纳税年度不一致时，审核其采用的境外纳税年度确定是否符合税法规定;

　　(九)审核被鉴证人抵免境外所得税额后实际应纳的所得税额。

　　第三节 收入类调整项目鉴证

　　第二十六条 收入类调整项目的鉴证，应当依据税收规定包括鉴证收入类调整项目，鉴证收入类纳税调整项目的鉴证年度发生情况、会计核算情况、纳税调整金额确认情况。应当重点关注以下事项：

　　(一)结合被鉴证人的业务活动类型和行业特点以及企业税务风险管理制度，识别和确认所有收入类调整事项;

　　(二)调查了解收入类调整事项的账载金额的准确性;

　　(三)确认税收金额与账载金额的差异;

　　(四)审核确认收入类调整金额。

　　第二十七条 视同销售收入的鉴证，包括：非货币性交易视同销售收入，货物、财产、劳务视同销售收入和其他视同销售收入。应当重点关注以下事项：

　　(一) 执行企业会计制度的被鉴证人，发生的非货币性交易，或将货物、财产、劳务用于对外捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励或利润分配等用途的，会计上不作销售处理而按成本转账，税务上作为视同销售收入处理，应进行纳税调整;执行会计准则的被鉴证人，已依据《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订)和《企业会计准则案例讲解2015年版》将货物、财产、劳务用于职工福利，会计上已经按公允价值计量并作销售处理;

　　(二)执行会计准则的被鉴证人，对未同时满足该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量等两个条件的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，会计上不确认损益，税务上作为视同销售收入处理，应进行纳税调整;

　　(三)根据有关会计核算资料，取得非货币资产交换，或将货物、财产、劳务用于对外捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励或利润分配等用途的证据资料;将货物、财产、劳务用于职工福利应作销售而未作销售的资料;避免企业出现未按会计准则执行的情况未及时纠正;

　　(四)按税法规定的计税价格，确认视同销售收入金额。

　　第二十八条 未按权责发生制原则确认收入鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)融资性分期收款销售业务中，会计上在满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款的公允价值(折现值)确认营业收入，税务上按照合同约定的收款日期分期确认收入的实现;

　　(二)融资性分期收款销售业务中，与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用，不属于本鉴证项目;

　　(三)执行企业会计制度的被鉴证人，增值税返还、补贴收入会计上按权责发生制确认收入，税务应按收付实现制确认收入，应进行纳税调整;

　　(四)执行会计准则的被鉴证人，补贴收入不属于本鉴证项目;

　　(五)会计上按权责发生制确认的利息、租金、特许权使用费、等收入，税法按收付实现制确认形成的暂时性差异，应进行纳税调整。

　　第二十九条 投资收益纳税调整项目的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)与上期投资收益比较，结合交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等账户变动情况，分析本期投资收益是否存在异常现象，如有应查明原因，并作适当处理;

　　(二)对成本法核算下收到收益，应查验并取证被投资单位会计报表、股东会或股东大会利润分配决议并审查是否与投资匹配;

　　(三)关注“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“其他权益工具”、“长期股权投资”、“短期投资”、“银行存款”、“无形资产”、“固定资产”、“存货”等明细账与有关凭证及签订的投资合同与协议，审核纳税人对外投资的方式和金额，了解该企业对投资单位是否拥有控制权，核算投资收益的方法是否符合税法的有关规定;

　　(四)纳税人已实现的收益是否计入投资收益账户，有无利润分配分回实物直接计入存货等账户，未按同类商品市场公允价值或其销售收入计入投资收益的情形;

　　(五)纳税人以非货币性资产对外投资或向投资方分配，是否按销售和投资或销售和分配处理;

　　(六)国外的投资收益汇回是否存在重大限制，若存在重大限制，应说明原因;

　　(七)转让、出售股票、债券的交易凭证是否真实、合法，会计处理是否正确;

　　(八)对本期发生收购或转让股权的，应与股权购买日或转让日的验证相结合，查验投资收益的计算是否正确;

　　(九)检查是否存在免税的投资收益或其他应纳税调整的项目，并作出记录。

　　第三十条 按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)本鉴证项目只涉及鉴证年度新发生的长期股权初始投资，且该项初始投资按权益法核算;

　　(二)执行会计准则的被鉴证人，按权益法核算对长期股权投资对初始投资成本调整确认收益，计入取得投资当期的营业外收入，税务处理不确认收入，应进行纳税调整;

　　(三)根据纳税申报表填报说明的规定，执行企业会计制度的被鉴证人，不涉及本鉴证项目。

　　第三十一条 交易性金融资产初始投资调整的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)执行会计准则的被鉴证人，会计上将购入交易性金融资产相关交易费用直接计入当期损益，税务处理不确认为当期损益，应全额进行纳税调整;

　　(二)执行企业会计制度的被鉴证人不涉及本鉴证项目。

　　第三十二条 公允价值变动净损益的鉴证，包括：公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和投资性房地产等资产公允价值变动净损益，应当重点关注以下事项：

　　(一)执行会计准则的被鉴证人，会计上确认公允价值变动净损益，税务处理不确认公允价值变动净损益，应全额进行纳税调整;

　　(二)执行企业会计制度的被鉴证人不涉及本鉴证项目。

　　第三十三条 不征税收入鉴证包括：财政拨款、行政事业性收费、政府性基金和其他事项，应当重点关注以下事项：

　　(一)确认为不征税收入是否符合税法规定的条件;

　　(二)关注专项用途财政性资金五年内的使用情况，并对满五年内未使用资金应进行纳税调整;

　　(三)不征税收入用于支出所形成的费用，在扣除类调整项目中进行纳税调整;

　　(四)不征税收入用于支出形成的资本，在资产类调整项目中进行纳税调整。

　　第三十四条 销售折扣、折让和退回鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除;

　　(二)销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额;

　　(三)企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入;

　　(四)销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》;

　　(五)取得销售折扣、折让有关的协议、会计凭证、计算资料等证据;

　　(六)对不符合税法规定的销售折扣和折让的鉴证结论，应进行说明，如：事实依据、证明证据、税法依据和鉴证过程。

　　第三十五条 收入类调整项目——其他的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)除上述项目之外的收入类调整项目;

　　(二)执行企业会计制度的被鉴证人摊销股权投资差额的纳税调整属于本鉴证项目。

　　第四节 扣除类调整项目鉴证

　　第三十六条 鉴证扣除类调整项目的鉴证，应依据税收规定鉴证扣除类纳税调整项目的鉴证年度发生情况、会计核算情况、纳税调整金额确认，应当重点关注以下事项：

　　(一)结合被鉴证人的业务活动类型和行业特点以及企业税务风险管理制度，识别和确认扣除类调整事项的真实性、合法性、合理性、相关性和完整性;

　　(二)评价扣除类调整事项的账载金额的准确性;

　　(三)确认税收金额与账载金额的差异;

　　(四)审核确认扣除类调整金额。

　　第三十七条 视同销售成本包括非货币性交易视同销售成本，货物、财产、劳务视同销售成本和其他视同销售成本的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)执行企业会计制度的被鉴证人，发生的非货币性交易，或将货物、财产、劳务用于对外捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励或利润分配等用途的，会计上不作销售处理而按成本转账，应进行纳税调整作为视同销售成本处理;

　　(二)执行企业会计准则的被鉴证人，对未同时满足该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量等两个条件的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，会计上不确认损益，应进行纳税调整作为视同销售成本处理;

　　(三)根据有关会计核算资料，取得非货币资产交换，或将货物、财产、劳务用于对外捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励或利润分配等用途的证据资料;

　　(四)根据处置资产的计税基础确认视同销售成本金额，并关注处置资产账面价值和应转回的以前年度计提减值准备。

　　第三十八条 工资薪金支出的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)取得工资薪金制度、行业及地区平均水平、政府有关部门对国有企业的限定标准、工资调整情况等证据资料，按税法规定评价工资薪金支出的合理性，确认不合理的工资薪金支出金额;

　　(二)鉴证企业是否发生股权激励计划的工资薪金支出;

　　(三)取得个人所得税扣缴凭证，确认工资薪金支出个人所得税的代扣代缴情况;

　　(四)发生、发放工资薪金，未按国家统一会计制度进行核算的，应作为会计差错处理;

　　(五)按税法规定的工资薪金支出范围，确认工资薪金支出税收金额;

　　(六)鉴证有无将外部人员劳务费作为工资薪金支出的情况，有无将属于福利费性质的补贴计入工资核算的情况。

　　第三十九条 职工福利费支出的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)按税法规定评价职工福利费列支的内容及核算方法;

　　(二)未通过应付福利费或应付职工薪酬账户核算的福利费支出;

　　(三)不属于职工福利费支出内容或未按规定进行核算的，应归集有关资料，作为纳税调整的证据;

　　(四)根据税法规定的扣除标准，确认职工福利费支出的税收金额;

　　(五)对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整职工福利费的计算基数。

　　第四十条 职工教育经费支出的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)软件生产企业等特殊行业，职工培训费允许全额税前扣除，不需要进行纳税调整;

　　(二)对不符合国家有关部门关于企业职工教育经费提取与使用管理的规定，职工教育经费挪作他用，或未在职工教育经费中列支的属于教育经费使用范围内的支出;

　　(三)根据纳税申报资料，确认以前年度结转扣除额和结转以后年度扣除额;

　　(四)根据税法规定的扣除标准，确认职工教育经费税收金额;

　　(五)对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整职工教育经费的计算基数。

　　第四十一条 工会经费支出的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)工会经费当年不允许税前扣除的部分，不得结转以后年度扣除;

　　(二)会计上计提未实际拨缴的工会经费，不允许税前扣除;

　　(三)根据税法规定的扣除标准和拨缴凭证，确认工会经费税收金额;

　　(四)对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整工会经费的计算基数。

　　第四十二条 各类基本社会保障性缴款的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)本鉴证项目的范围包括：基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等五项基本社会保障性缴款;

　　(二)补充养老保险、补充医疗保险不属于本鉴证项目;

　　(三)住房公积金不属于本鉴证项目;

　　(四)取得社会保障部门为缴存职工发放的缴存各项社会保障性缴款的有效凭证;

　　(五)根据国家规定的范围、标准和实际缴纳情况，鉴证确认各类基本社会保障性缴款的税收金额;

　　(六)对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整各类社会保障性缴款的计算基数。

　　第四十三条 住房公积金的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)取得住房公积金管理中心为缴存住房公积金的职工发放的缴存住房公积金的有效凭证;

　　(二)根据国家规定的范围、标准和实际缴纳情况，鉴证确认住房公积金税收金额;

　　(三)对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整住房公积金的计算基数。

　　第四十四条 补充养老保险、补充医疗保险的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整补充养老保险、补充医疗保险的计算基数;

　　(二)取得补充养老保险、企业补充医疗保险具体管理办法的文件、年度预算方案的职工(代表)大会审议文件或股东大会和董事会审议文件;

　　(三)根据国家规定的范围、标准和实际缴纳情况，鉴证确认补充养老保险、补充医疗保险的税收金额。

　　第四十五条 业务招待费支出的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)业务招待费扣除限额的计算基数，应关注从事股权投资业务的企业、房地产开发企业、筹建期等企业;

　　(二)审核业务招待费的真实性;

　　(三)在业务招待费项目之外列支的招待费;

　　(四)根据税法规定的销售(营业)收入额范围、计算比例和发生额扣除比例，鉴证确认业务招待费支出的税收金额。

　　第四十六条 广告费与业务宣传费支出的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)广告费与业务宣传费支出的计算基数，包括营业收入和视同销售收入;

　　(二)不同行业广告费与业务宣传费支出税前扣除标准和税前扣除范围的特殊规定;

　　(三)根据纳税申报资料，确认本年扣除的以前年度结转额和本年结转以后年度扣除额;

　　(四)按照税收规定的销售(营业)收入额范围和扣除比例，确认广告费与业务宣传费支出的税收金额;

　　(五)广告性质赞助支出作为业务宣传费税前扣除。

　　第四十七条 捐赠支出的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)对于非公益救济性捐赠支出，应按税法规定确定非公益捐赠支出调增金额;

　　(二)对于限比例的捐赠支出，应当根据税法规定的计算基数、扣除比例和受赠单位公益性捐赠扣除资格，鉴证确认捐赠支出的税收金额;

　　(三)取得公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门开具的公益性捐赠票据;

　　(四)对于可据实扣除的捐赠支出，应按税法规定的受赠单位范围和捐赠支出情况，鉴证确认捐赠支出的税收金额。

　　第四十八条 利息支出的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)被鉴证人向非金融企业借款而发生的利息支出;

　　(二)取得金融企业同期同类贷款利率有关的证据资料，确认利息支出的税收金额;

　　(三)固定资产、无形资产在购置、建造期间发生的合理借款费用应当资本化，经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态存货在建造期间发生的合理借款费用应当资本化，对未按规定资本化的借款费用应按会计差错处理。

　　第四十九条 罚金、罚款和被没收财物损失的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)被鉴证人按照经济合同规定支付的违约金、银行罚息、罚款和诉讼费，不属于本鉴证项目;

　　(二)取得罚没机关开具的罚金、罚款和被没收财物的有效凭证;

　　(三)对被鉴证人发生的罚金、罚款和被没收财物的损失，会计上允许计入当期损益，税务处理上不允许税前扣除应全额进行纳税调整。

　　第五十条 税收滞纳金、加收利息的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)取得税收滞纳金缴款书、加收利息缴款书;

　　(二)对被鉴证人发生的税收滞纳金、加收利息，会计上允许计入当期损益，税务处理上不允许税前扣除应全额进行纳税调整。

　　第五十一条 赞助支出的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)公益性捐赠不属于本鉴证项目;

　　(二)广告性赞助支出不属于本鉴证项目;

　　(三)被鉴证人实际发生的公益性捐赠和广告性赞助支出以外的赞助支出，会计上允许计入当期损益，税务处理上不允许税前扣除应全额进行纳税调整。

　　第五十二条 与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)执行企业会计制度的被鉴证人不涉及本鉴证项目;

　　(二)执行企业会计准则的被鉴证人，会计上采用实际利率法分期摊销未确认融资费用计入财务费用，税务处理上不允许税前扣除应进行纳税调整。

　　第五十三条 佣金和手续费支出的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)不同类型企业，佣金和手续费支出税前扣除标准不一致;

　　(二)非转账支付不得扣除、证券承销机构的手续费及佣金不得扣除;

　　(三)关注手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等，手续费直接冲减服务协议金额的情况;

　　(四)已计入相关资产的手续费及佣金支出应通过折旧、摊销分期扣除，不属于本鉴证项目。

　　第五十四条 跨期扣除项目的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)审核被鉴证人是否发生维简费、安全生产费用、预提费用、预计负债等跨期扣除项目，并确认会计核算计提计入当期损益的跨期扣除项目金额;

　　(二)审核被鉴证人维简费、安全生产费用、预提费用、预计负债等项目的实际发生情况;

　　(三)根据税法规定确认跨期扣除项目税前扣除限额，鉴证确认跨期扣除项目税收金额。

　　第五十五条 与取得收入无关的支出鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)被鉴证人实际发生的与收入无关的支出，会计上计入当期损益的，税务处理上均不允许税前扣除应全额进行纳税调整;

　　(二)企业实际发生的与取得收入有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。

　　第五十六条 境外所得分摊的共同支出鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)审核被鉴证人是否存在为取得境内、外所得而在境内、境外发生的共同支出，并确认会计核算计提计入当期损益的跨期扣除项目金额;

　　(二)审核被鉴证人与取得境外应税所得有关的、合理的部分，是否按照税法规定的合理比例在境内、境外应税所得之间分摊后扣除;

　　(三)审核被鉴证人的分摊比例是否符合税法规定;

　　(四)根据税法规定确认境外所得分摊的共同支出税前扣除限额，鉴证确认境外所得分摊共同支出的税收金额。

　　第五十七条 党组织工作经费的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)审核被鉴证人纳入管理费用的党组织工作经费是否符合使用范围;

　　(二)审核被鉴证人纳入管理费用的党组织工作经费，实际支出是否超过职工年度工资薪金总额1%，超过部分是否结转以后年度;

　　(三)审核被鉴证人是否存在累计结转以后年度金额超过上一年度职工工资总额2%的情况;

　　(四)根据税法规定确认党组织工作经费税前扣除限额，鉴证确认党组织工作经费税收金额。

　　第五十八条 其他扣除类调整项目的鉴证，应当关注除上述项目之外的扣除类调整项目。如，不符合规定的票据属于本鉴证项目。

　　第五节 资产类调整项目鉴证

　　第五十九条 鉴证资产类调整项目的鉴证，包括：资产折旧摊销、资产减值准备金、资产损失、其他。

　　(一)资产折旧摊销的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　1.结合被鉴证人的资产类别和行业特点以及企业资产管理制度，确认资产原值的账载金额、残值率、折旧摊销方法、折旧摊销年限、本期折旧摊销额以及存货的购(产)销存计价方法是否正确;

　　2.结合被鉴证人的资产类别和行业特点，确认资产的计税基础、折旧方法、折旧摊销年限、本期折旧摊销额以及存货的购(产)销存计税基础计算结转是否符合规定;

　　3.确认资产项目折旧、摊销、分配、扣除的纳税调整项目证据资料和金额计算资料;

　　4.企业转让或者以其他方式处置资产的，应当鉴证其申报扣除的资产净值。

　　(二)资产减值准备金的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　1.结合被鉴证人的资产情况和行业特点以及企业管理制度，确认各项准备金的期初余额、本期转回额、本期计提额、期末余额;

　　2.确认允许税前扣除的准备金支出;

　　3.依据会计核算的本期转回额和本期计提额与税法规定允许税前扣除的准备金支出额进行分析对比，确认纳税调增金额和调减金额;

　　(三)资产损失鉴证执行企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务执业规范。

　　第六十条 资产类其他调整项目鉴证，应当关注除上述项目之外的资产类调整项目。

　　第六节 特殊事项调整项目鉴证

　　第六十一条 特殊事项调整项目的鉴证，包括：企业重组及递延纳税、政策性搬迁、特殊行业准备金、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额、合伙企业法人合伙人应分得的应纳税所得额、发行永续债利息支出、其他。除上述债务重组所得可以分期确认应纳税所得额的企业重组外，其他涉及资产计税基础与会计核算成本差异调整的企业重组，不属于特殊事项调整项目，属于资产类调整项目。

　　(一)企业重组的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　1.确认鉴证年度债务重组、股权收购、资产收购、企业合并、企业分立、以非货币性资产对外投资、技术入股、股权划转、资产划转等重组项目发生情况;

　　2.计算一般性税务处理的账载金额、税收金额、纳税调整金额;

　　3.计算特殊性税务处理的账载金额、税收金额、纳税调整金额。

　　(二)政策性搬迁的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　1.确认鉴证年度搬迁收入、搬迁支出、搬迁所得或损失的发生情况;

　　2.确认应计入鉴证年度应纳税所得额的搬迁所得或损失、计入当期损益的搬迁收益或损失、以前年度搬迁损失当期扣除金额、纳税调整金额。

　　(三)特殊行业准备金的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　1.确认被鉴证企业是否发生保险公司、证券行业、期货行业、中小企业信用担保机构、金融企业、小额贷款公司等特殊行业准备金业务;

　　2.计算特殊行业准备金账载金额、税收金额、纳税调整金额。

　　(四)房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　1.确认销售未完工产品收入的税收金额;

　　2.计算销售未完工产品预计毛利额的税收金额和纳税调整金额;

　　3.确认实际发生的营业税金及附加、土地增值税的税收金额和纳税调整金额;

　　4.确认销售未完工产品转完工产品确认销售收入的税收金额;

　　5.计算转回的销售未完工产品预计毛利额的税收金额和纳税调整金额;

　　6.确认转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税的税收金额和纳税调整金额。

　　(五)合伙企业法人合伙人应分得的应纳税所得额的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　1.审核合伙企业法人合伙人应分得的应纳税所得额的确认时间、分配比例、分配原则是否符合税法规定;

　　2.审核被鉴证人是否发生合伙企业法人合伙人应分得的应纳税所得额，并确认会计核算计提计入当期损益的金额;

　　3.按税法规定确认的合伙企业法人合伙人应分得的应纳税所得额，确认税收金额、纳税调整金额。

　　(六)发行永续债利息支出的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　1.审核确认永续债的金融工具性质，属于金融负债还是权益工具;

　　2.审核永续债是否符合税法规定5条(含)以上的条件;

　　3.审核发行方是否按照股息、红利企业所得税政策执行;

　　4.审核被鉴证人是否发生发行永续债利息支出，并确认会计核算计提计入当期损益的金额;

　　5.按税法规定确认的发行永续债利息支出，确认税收金额、纳税调整金额。

　　第六十二条 特殊事项调整项目其他项目的鉴证，应当关注除上述项目之外的特殊事项调整项目。

　　第七节 特别纳税调整项目鉴证

　　第六十三条 特别纳税调整项目的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)结合被鉴证人的企业组织结构、经营情况、行业特点和企业税务风险管理制度，识别企业的特别纳税调整事项;

　　(二)根据约定，结合被鉴证人的同期资料、企业关联交易申报表，判断被鉴证人的关联交易是否应当申报;

　　(三)依据被鉴证人出具的同期资料报告，确认被鉴证人本年度应当调整的应纳税所得额。

　　第八节 其他纳税调整项目鉴证

　　第六十四条 其他纳税调整项目的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)根据被鉴证人实际执行的国家统一会计制度和企业自行制定的会计政策，除收入类调整项目、扣除类调整项目、资产类调整项目、特殊事项调整项目、特别纳税调整项目以外，还应关注资产、负债和所有者权益有关账户的变化对应纳税所得额的影响，确认会计处理与税务处理实际存在的差异，确认差异纳税调整事项，如，资本公积的减少是否属于应计未计收入等;

　　(二)对被鉴证人会计处理实务中不属于会计差错但影响税务处理的事项，应进行记录并进行纳税调整;

　　(三)对被鉴证人会计核算有关原始凭证不符合合法有效凭证条件的，应进行记录并考虑调整纳税申报事项。

　　第九节 税收优惠项目鉴证

　　第六十五条 鉴证税收优惠项目的鉴证，包括：免税收入、减计收入、加计扣除、减免所得额、减免所得税额、抵扣应纳税所得额、抵免所得税额等的鉴证。应当重点关注以下事项：

　　(一)结合被鉴证人的业务类型、行业特点、企业税务风险管理制度以及税务机关对税收优惠项目审批或备案情况，确认税收优惠项目是否真实、享受优惠的条件是否具备、享受税收优惠的计算是否准确，确认小型微利企业的从业人数、资产总额、所属行业等情况;

　　(二)确认被鉴证人开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用是否作为加计扣除基数;如被鉴证人已出具新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用专项报告，可以专项报告数据作为加计扣除基数;

　　(三)确认免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除、抵扣应纳税所得额、其他的纳税调整减少额、减免所得税额和抵免所得税额;

　　(四)审核被鉴证人同时从事不同企业所得税待遇的项目，是否单独计算所得并合理分摊企业的期间费用。

　　第十节 弥补亏损类项目鉴证

　　第六十六条 鉴证弥补亏损类项目的鉴证，包括：当年境内所得额、分立转出的亏损额、合并、分立转入的亏损额、弥补亏损企业类型、当年亏损额、当年待弥补的亏损额、用本年度所得额弥补的以前年度亏损额、当年可结转以后年度弥补的亏损额、可结转以后年度弥补的亏损额合计的鉴证。应当重点关注以下事项：

　　(一)结合企业日常经营业务、资产重组情况以及企业税务风险管理制度，确认被鉴证人当年合并分立企业转入的可弥补亏损额以及可弥补的所得额;

　　(二)结合企业以前年度企业所得税年度纳税申报鉴证报告和纳税申报资料，确认有关鉴证年度的当年境内所得额、合并分立企业转入可弥补亏损额和以前年度亏损弥补额;

　　(三)审核当年可弥补的所得额、本年度实际弥补的以前年度亏损额和可结转以后年度弥补的亏损额，应当关注高新技术企业、科技型中小企业资格和国家鼓励的集成电路生产企业等。

　　第十一节 本年实际应补(退)所得税额项目鉴证

　　第六十七条 本年实际应补(退)所得税额项目的鉴证，包括;实际应纳所得税额、累计实际已预缴的所得税额、汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额的鉴证，民族自治地区企业所得税地方分享部分。应当重点关注以下事项：

　　(一)结合被鉴证人的企业所得税月(季)度预缴纳税申报表、汇总纳税分支机构企业所得税分配表等资料，确认本年度累计实际已预缴的所得税额和汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额。注意区分预缴本年度税额和补缴以前年度税额;

　　(二)审核民族自治地区企业所得税地方分享部分免征和减征情况;

　　(三)审核以前年度多缴的所得税额在本年抵减额;

　　(四)审核以前年度应缴未缴在本年度入库所得税额;

　　(五)审核本年度应补(退)的所得税额。被鉴证人本年度发生被税务稽(检)查、纳税评估、会计信息质量抽查、审计机关审计而发生企业所得税退补事项的，应当区分所得税额的所属年度。

　　第十二节 实行企业所得税汇总纳税的企业鉴证

　　第六十八条 实行企业所得税汇总纳税的企业的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)审核确认汇总纳税的分支机构是否符合税法规定的汇总范围;

　　(二)审核或委托审核确认分支机构的营业收入金额、资产总额、职工薪酬等内容，确认所得税分配比例;

　　(三)审核分支机构所得税预缴情况。

　　第五章 业务记录

　　第六十九条 鉴证人应当及时对制定的计划、实施的程序、获取的证据以及得出的结论作出记录，按照《税务师行业涉税专业服务程序指引(试行)》和《涉税鉴证业务指引(试行)》的规定，编制、使用和保存企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务工作底稿。

　　第七十条 在鉴证过程中，鉴证人对已经审核确认的重大鉴证事项，如与被鉴证人存在异议，鉴证人应在鉴证业务工作底稿中予以记录，记录内容包括：产生异议的具体事项、原因，双方沟通的结果，对出具鉴证报告的影响等。

　　第七十一条 企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务工作底稿，应按综合类、鉴证实施类和鉴证结果类，分类别存档。

　　第六章 鉴证报告

　　第七十二条 鉴证人完成约定鉴证事项后，由项目负责人按《税务师行业涉税专业服务程序指引(试行)》和《涉税鉴证业务指引(试行)》的规定，编制并出具企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务报告，公允反映被鉴证人在鉴证期间的应纳所得税额。

　　第七十三条 鉴证人执行企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务，应当针对鉴证事项出具鉴证报告。鉴证报告要件如下：

　　(一)鉴证报告正文;

　　(二)专项鉴证事项说明;

　　(三)鉴证报告附件或附送的资料。

　　第七十四条 鉴证人出具的企业所得税年度汇算清缴纳税申报鉴证报告正文，应当包括下列要素：

　　(一)标题。鉴证报告的标题应当统一规范为“企业所得税年度汇算清缴纳税申报+鉴证报告”;

　　(二)编号。按照鉴证人业务成果编号规则统一编码并在业务成果首页注明，全部业务成果均应编号，以便留存备查或向税务机关报送;

　　(三)收件人。即鉴证人按照业务委托协议的要求致送涉税鉴证业务报告的对象，并应当载明收件人全称;

　　(四)引言。鉴证报告引言应当表明委托人与受托人的责任，对委托事项是否进行鉴证审核以及审核标准、审核原则等进行说明;

　　(五)鉴证实施情况。鉴证人在业务实施过程中所采用的程序和方法、分析事项、具体步骤、计算过程等内容：

　　1.简要评述与企业所得税有关的各项内部证据和外部证据的相关性和可靠性;

　　2.简要陈述对委托单位提供的会计资料及纳税资料等进行审核、验证、计算和进行职业推断的情况。

　　(六)鉴证结论或鉴证意见。鉴证人提供涉税专业服务的最终结果，有明确的意见、建议或结论;

　　(七)编制基础及使用限制段。明确企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告的使用用途;

　　(八)签章。企业所得税年度汇算清缴纳税申报鉴证报告，应当由两名或两名以上实施该项业务的具有涉税鉴证业务资质的涉税服务人员签章;

　　(九)报告出具日期。不应早于鉴证人获取充分、适当的审核证据，形成鉴证结论的日期;

　　(十)附件。鉴证业务说明，鉴证人应当根据企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务，应当反映企业所得税的计算步骤和计算过程等内容并将其作为鉴证业务说明的内容。

　　第七十五条 鉴证人为被鉴证人提供企业所得税年度汇算清缴纳税申报鉴证业务出具报告时，应附税务师事务所营业执照、税务师事务所行政登记证书、税务师执业证书等相关证明材料。

　　第七章 附 则

　　第七十六条 本指引自2023年7月1日起试行。原《企业所得税年度纳税申报鉴证业务规则》(中税协发[2015]036号)同时废止。

　　附件：

　　1.委托人管理层声明书(参考文本)

　　2.企业所得税年度汇算清缴纳税申报鉴证报告(参考文本)

中国注册税务师协会

2023年6月26日

高新技术企业认定专项鉴证业务指引——税务师行业涉税专业服务规范第3.5.4号(试行)

　　第一章 总 则

　　第一条 为规范税务师事务所及其具有资质的涉税服务人员(以下简称“税务师事务所及其涉税服务人员”)执行高新技术企业认定专项鉴证业务，提高执业质量、防范执业风险，满足高新技术企业认定管理工作要求，依据《高新技术企业认定管理办法》(国科发火〔2016〕32号)《高新技术企业认定管理工作指引》(国科发火〔2016〕195号)《涉税专业服务监管办法》(国家税务总局公告2017年第13号发布，2019年第43号修改)和中国注册税务师协会《税务师行业涉税专业服务规范基本指引(试行)》《涉税鉴证业务指引(试行)》，制定本指引。

　　第二条 税务师事务所及其涉税服务人员承办高新技术企业认定专项鉴证业务适用本指引。

　　第三条 税务师事务所及其涉税服务人员参与高新技术企业认定专项鉴证业务，应当符合《高新技术企业认定管理办法》所规定的条件。

　　第四条 税务师事务所及其涉税服务人员参与高新技术企业认定专项鉴证业务，应当遵循《税务师行业职业道德指引—专业胜任能力(试行)》相关的规定,具备专业资质、具有良好的职业道德，了解国家科技、经济及产业政策，熟悉高新技术企业认定工作有关要求。

　　第五条 税务师事务所及其涉税服务人员执行高新技术企业认定专项鉴证业务，应当遵循《高新技术企业认定管理办法》《税务师行业职业道德指引(试行)》相关规定，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。

　　第六条 税务师事务所及其涉税服务人员执行高新技术企业认定专项鉴证业务，应当遵循《税务师行业质量控制指引(试行)》的相关规定，对业务承接和保持、业务委派、业务实施、业务复核、业务监控、业务工作底稿实施全面的质量控制。

　　第七条 税务师事务所及其涉税服务人员执行高新技术企业认定专项鉴证业务，应当遵循《税务师行业涉税专业服务程序指引(试行)》的相关规定，执行业务承接、业务委派、业务计划、业务实施、业务记录、业务成果、业务档案的服务流程。

　　第二章 业务定义与目标

　　第八条 本指引所称高新技术企业认定专项鉴证业务，是指税务师事务所接受委托，委派具备资格的涉税服务人员，依据税法、会计准则和会计制度及其他相关法律、法规规定，对被鉴证人研究开发费用占比和高新技术产品(服务)收入占比信息的真实性、合法性和完整性进行审核、判断，并出具鉴证报告的活动。

　　本指引所称的高新技术企业，是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册一年以上的居民企业。

　　本指引所称的企业研究开发费用占比，是指企业近三个会计年度的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比值。

　　本指引所称的高新技术产品(服务)收入占比，是指高新技术产品(服务)收入与同期总收入的比值。

　　第九条 高新技术企业认定专项鉴证业务涉及以下当事人及术语：

　　(一)委托人，是指委托税务师事务所对高新认定事项进行鉴证的单位或个人;

　　(二)鉴证人，是指接受委托，具有提供涉税鉴证业务资质的税务师事务所及其涉税服务人员;

　　(三)被鉴证人，是指拟向有关部门申请进行高新技术企业认定的企业。被鉴证人可以是委托人，也可以是委托人有权指定的第三人;

　　(四)使用人，即预期使用鉴证报告的单位或个人;

　　(五)鉴证事项，是指鉴证人鉴证和证明的高新技术企业认定申报事项，具体是被鉴证人研究开发费用结构明细表及占比、高新技术产品(服务)收入明细表及占比。

　　第十条 高新技术企业认定专项鉴证目标，是鉴证人通过实施鉴证工作，对申报明细表进行审核、判断，证明其真实性、合法性、合理性和完整性，并发表相应的鉴证意见，为被鉴证人申报明细表不存在重大错报进行合理保证：

　　(一)申报明细表是否按照《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》的规定编制;

　　(二)申报明细表是否在所有重大方面公允反映被鉴证人在所属期间的研究开发费用和高新技术产品(服务)收入情况。

　　第三章 鉴证准备

　　第一节 调查了解

　　第十一条 鉴证人承接高新技术企业认定专项鉴证业务前，应当调查和了解被鉴证人及其环境、研究开发组织管理水平及相关的内控制度、研发项目实施、会计政策的选择与运用、研究开发费归集范围、研发费用科目设置及财务核算、高新技术产品(服务)收入归集和专利支撑等方面情况，并判断是否存在重大错报风险。

　　第十二条 鉴证人调查和了解被鉴证人及其环境，应当重点关注以下事项：

　　(一)被鉴证人注册地点、时间，判定申请认定时是否属于中国境内(不包括港、澳、台地区)注册一年以上的居民企业;

　　(二)被鉴证人的性质、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;

　　(三)被鉴证人开展的经营活动，是否属于利用自主研发、受让、受赠、并购等方式获得的知识产权开展，并持续进行研究开发与技术成果转化;

　　(四)被鉴证人研发活动领域，是否属于《国家重点支持的高新技术领域》范围;

　　(五)被鉴证人研究与开发业务流程，是否建立完善的研发项目管理制度，研发支出是否建立专门的内控制度;

　　(六)被鉴证人获得对其主要产品(服务)在技术上发挥核心支持作用的知识产权所有权及取得方式;

　　(七)被鉴证人从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例;

　　(八)被鉴证人对财务会计制度的选择与运用，是否按要求设立高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目;

　　(九)被鉴证人三个年度的净资产增长率、销售收入增长率等指标，对企业成长性进行衡量与评价;

　　(十)被鉴证人三个年度的企业所得税纳税申报情况;

　　(十一)被鉴证人前一年内是否发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。

　　第十三条 鉴证人调查和了解被鉴证人研究开发组织管理及相关的内控制度或事项，应当重点关注以下事项：

　　(一)企业研究开发的组织、人事管理制度;

　　(二)研发资金管理办法;

　　(三)研发费用专帐或辅助账制度;

　　(四)设立企业研发中心或研发部的文件;

　　(五)研发部门的规章制度或管理章程;

　　(六)主要研发设备清单;

　　(七)产学研合作协议，与高校或研究院所签订的合作协议;

　　(八)科技成果转化组织实施与奖励制度;

　　(九)开放式创新创业平台管理制度;

　　(十)科技人员培养进修制度;

　　(十一)职工技能培训制度;

　　(十二)优秀人才引进制度;

　　(十三)人才绩效评价奖励制度。

　　第十四条 鉴证人调查和了解被鉴证人研发项目实施情况，应当重点关注以下事项：

　　(一)被鉴证人研发机构的组织结构及研发人员配备情况，如：研发人员清册及岗位和研发中的职责、参与研发时间、工资分摊情况以及人员变动情况、外聘研发人员情况;

　　(二)被鉴证人最近三个会计年度的研究开发活动及研发项目的具体情况，如：立项、确认与登记情况，项目研发起止时间、结题和成果情况，项目进展和完成情况等;

　　(三)实地勘察被鉴证人的研发场所，了解企业的技术特点和研发流程;

　　(四)被鉴证人研发项目存在合作研发、委托研发所发生费用支出情况以及研发合同登记备案状况;

　　(五)被鉴证人产学研的合作方式、合作研究开发项目的所有权归属等;

　　(六)被鉴证人主要高新技术产品(服务)是否属于《国家重点支持的高新技术领域》范围。

　　第十五条 鉴证人应当调查和了解被鉴证人对会计政策的选择与运用情况，了解被鉴证人研究开发费用和高新技术产品(服务)收入核算时所确定的会计政策与编制财务报表时所确定的会计政策是否一致。

　　第十六条 鉴证人应当调查和了解被鉴证人是否按照《高新技术企业认定管理工作指引》规定对研发费进行归集。具体归集范围如下：

　　(一)人员人工费用;

　　(二)直接投入费用;

　　(三)折旧费用与长期待摊费用;

　　(四)无形资产摊销费用;

　　(五)设计费用;

　　(六)装备调试费用与试验费用;

　　(七)委托外部研究开发费用;

　　(八)其他费用。

　　第十七条 鉴证人调查和了解被鉴证人研发费用科目设置及财务核算情况，应当重点关注以下事项：

　　(一)被鉴证人是否按照国家财务会计制度要求，对研发费用进行正确的会计处理;

　　(二)被鉴证人是否以单个研发活动为基本单位，设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，并能提供相关凭证及明细表;

　　(三)被鉴证人研发费用核算方式是资本化还是费用化;

　　(四)被鉴证人是否存在未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的情况，其研发费用和生产经营费用是否分开进行核算，是否按合理方法将实际发生费用在研发费用和生产经营费用间进行分配;

　　(五)被鉴证人在一个会计年度内进行多个研究开发活动的，是否能够按照不同研发项目分别归集研发费;

　　(六)被鉴证人存在同时研究开发多个项目或研究开发项目和其他项目共同使用资源的情况，研发费在各项目间分摊是否合理。

　　第十八条 鉴证人调查和了解被鉴证人高新技术企业产品(服务)收入的归集和专利支撑情况，应当重点关注以下事项：

　　(一)被鉴证人高新技术产品(服务)收入归集的对象是否属于《高新技术认定管理办法》规定的范围，包括被鉴证人如何确定相关产品(服务)的分类依据和技术属性等;

　　(二)被鉴证人是否获得对其主要产品(服务)在技术发挥核心支持作用的知识产权所有权;

　　(三)高新技术产品(服务)收入核算和确认依据;

　　(四)被鉴证人近一年总收入的构成以及不征税收入的取得情况;

　　(五)被鉴证人近一个会计年度销售收入以及构成情况;

　　(六)被鉴证人高新技术产品(服务)收入的分类;

　　(七)被鉴证人主要产品(服务)情况;

　　(八)被鉴证人高新产品(服务)收入的占总收入比例情况。

　　第二节 风险评估

　　第十九条 鉴证人在业务承接环节，初步评估风险应当考虑以下事项：

　　(一)税务师事务所是否具备《高新技术企业认定管理办法》所规定的条件;

　　(二)税务师是否具备执行业务所需要的独立性，熟悉高新技术企业认定政策，具备专业胜任能力以及必要的时间和资源;

　　(三)是否存在因被鉴证人管理层诚信问题而影响税务师事务所承接该项业务意愿的情况;

　　(四)被鉴证人管理层为了取得高新技术企业资格和享受税收优惠政策，是否存在有意虚假申报的动机;

　　(五)与被鉴证人管理层和治理层讨论与申报明细表鉴证相关的重大问题，包括这些重大问题对业务计划的影响;

　　(六)税务师能否遵循《税务师行业职业道德指引(试行)》《税务师行业质量控制指引(试行)》《税务师行业涉税专业服务程序指引(试行)》以及《涉税鉴证业务指引(试行)》所规定的业务规范;

　　(七)被鉴证人最近三个会计年度财务报表是否已经安排会计师事务所审计。

　　第二十条 鉴证人经过初步调查和了解后，应当评估被鉴证人可能存在的鉴证风险，重点关注以下事项：

　　(一)通过实施询问、检查文件记录程序了解研究开发项目的相关信息，包括该项目的实施进度，分析被鉴证人对研究开发费用归集的真实性，判断被鉴证人管理层对研发费用支出是否存在重大错报，考虑是否存在高估研究开发费用支出的风险;

　　(二)通过了解高新技术产品(服务)的确认依据与技术属性，分析高新技术产品(服务)销售收入归集的准确性，判断管理层关于收入的确认是否存在人为调节等情况，考虑是否存在高估高新技术产品(服务)收入的风险。

　　第二十一条 鉴证人经过初步调查和了解，已获知鉴证人不能根据需要查阅被鉴证人的相关会计资料和文件、查看被鉴证人的业务现场和设施等情形，在这种情况下鉴证人应评估鉴证程序是否实质受限，如果存在以下情况应高度关注鉴证风险：

　　(一)被鉴证人拥有的技术不在国家重点支持的高新技术领域三级明细目录中;

　　(二)通过询问研发负责人发现近三年研发活动未留下计划、执行和结果的记录;

　　(三)通过询问财务人员近两年或近三年财务账簿及报表中研发费用均为0;

　　(四)通过询问财务人员发现近两年或近三年税务申报系统中研发费用均为0;

　　(五)通过检查发现被鉴证人研发人员无研发相关的专业资历，或研发人员平均工资偏离合理水平等;

　　(六)通过观察和检查发现被鉴证人缺乏必要的研发场地及研发设备，净资产及流动资金明显不足等。

　　(七)通过观察和检查存在其他鉴证程序实质受限情况。

　　第三节 业务承接

　　第二十二条 鉴证人在业务承接环节，若被鉴证人出现以下情形，鉴证人不应承接高新技术企业认定专项鉴证业务。

　　(一)被鉴证人未获得对其主要产品(服务)在技术发挥核心支持作用的知识产权所有权;

　　(二)被鉴证人不符合高新技术企业认定的基本条件;

　　(三)被鉴证人近三个会计年度按适用企业会计准则、小企业会计准则或企业会计制度归集核算的研究开发费用，按照高新技术企业认定口径调整后的研究开发费用未达到认定条件;

　　(四)被鉴证人要求签订具有风险的代理收费或按认定结果收费的业务委托协议;

　　(五)既要求出具高新技术企业认定专项鉴证报告又要求为其编制研发费用辅助账的业务委托协议;

　　(六)既要求出具高新技术企业认定专项鉴证报告又要求为其代理高新技术企业认定申报的业务委托协议;

　　(七)其他违反执业原则的情形。

　　第二十三条 经初步评估风险，鉴证人决定承接高新技术企业认定专项鉴证业务，应当取得被鉴证人管理层声明书。被鉴证人声明并承诺所提交的高新技术企业申报材料内容准确、真实、合法、有效、完整，符合《高新技术企业认定管理办法》《高新技术企业认定管理工作指引》有关要求。

　　第四节 业务计划

　　第二十四条 鉴证人实施鉴证应当编制高新技术企业认定专项鉴证业务的总体业务计划。根据高新技术企业认定专项鉴证业务的复杂程度、风险状况和时间要求等情况，制定高新技术企业认定专项鉴证业务鉴证范围、鉴证对象、鉴证期限、时间安排、鉴证方向、人员分工、沟通协调、执行程序和如何调配鉴证资源等情况，制定总体业务计划。

　　第二十五条 鉴证人应当依据总体业务计划，编制具体业务计划。具体业务计划应当包括实施审核研究开发费用支出的具体业务计划、实施审核高新技术产品(服务)收入的具体业务计划。

　　第二十六条 鉴证人在制定审核研究开发费用支出具体业务计划时，应当考虑以下事项：

　　(一)对于研究开发内部控制薄弱的被鉴证人，鉴证人应当详细审核研究开发费用支出情况;

　　(二)由于高新技术企业研究开发费用支出的鉴证范围涵盖了三个会计年度，每个会计年度内研究开发费用的发生情况可能不尽相同，对每个会计年度的研究开发费用支出均应设计相应的审核程序;

　　(三)在判断被鉴证人对高新技术研究开发费用归集时，应当设计相关审核程序，以判断研究开发费用与研究开发项目之间的关联性;

　　(四)当被鉴证人的指标接近高新技术企业认定标准时，鉴证人应当特别关注高新技术研究开发费用支出是否真实、正确、完整。

　　第二十七条 鉴证人在制定审核高新技术产品(服务)收入具体业务计划时，应当考虑以下事项：

　　(一)鉴证人在考虑高新技术产品(服务)收入审核程序时，应当设计相关程序判断高新技术产品(服务)的确认依据，确认被鉴证人是否混淆高新技术产品(服务)收入与非高新技术产品(服务)收入的界限，是否虚增高新技术产品(服务)收入;

　　(二)对于高新技术产品(服务)收入内部控制薄弱的被鉴证人，鉴证人应当详细审核高新技术产品(服务)收入情况;

　　(三)关注被鉴证人高新技术产品(服务)收入归集的对象是否属于《高新技术认定管理办法》规定的范围;对其主要产品(服务)对应的核心支持技术是否拥有知识产权所有权时，应当考虑相关审核程序，以便充分关注主要产品(服务)与已取得授权知识产权之间的关联性;

　　(四)当被鉴证人的指标接近高新技术企业认定标准时，鉴证人应当特别关注高新技术产品(服务)收入是否真实、正确、完整。

　　第二十八条 高新技术企业认定专项鉴证业务计划包括以下主要内容：

　　(一)被鉴证人基本情况，包括：基本概况、经营状况、执行的会计制度和相关税收政策情况等;

　　(二)研究开发费用、高新技术产品(服务)收入的编制基础及核算情况;

　　(三)研究开发组织管理及相关内控制度评价;

　　(四)风险事项的评价确定;

　　(五)项目组成员。在确定项目组成员时，应充分考虑其从业经验、专业素质等方面;

　　(六)高新认定鉴证工作进度及时间安排;

　　(七)研究开发费用、高新技术产品(服务)收入具体审核程序;

　　(八)根据业务需要，请求本所内部或外部相关领域的专家协助工作;

　　(九)其他与计划相关的内容。

　　第四章 证据归集与评价

　　第二十九条 鉴证人实施研究开发活动鉴证时，应当归集以下基本鉴证材料：

　　(一)企业(包括分支机构)成立或变更政府批文、合同、协议、章程、有效的营业执照等相关注册登记证件的复印件;

　　(二)企业获得的授权知识产权证书及最近一次缴费证明复印件，授权通知书及缴费收据复印件等知识产权相关材料;

　　(三)企业董事会、总经理办公会议等企业有权部门，关于研究开发项目立项的决议文件;

　　(四)研究开发项目计划书和研究开发费预算;

　　(五)组织结构图，全体职工、科技人员清单及其所属部门等信息，研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单;

　　(六)经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同或协议;

　　(七)设有研发机构并具备相应的设施、设备和软件、专利权、非专利技术等固定资产或无形资产的清册和情况说明;

　　(八)产学研合作的研发活动情况说明及相关资料;

　　(九)研究开发组织管理涉及的制度及创新评价相关资料;

　　(十)研究开发项目阶段性总结、结题或验收报告、效用情况说明、研究成果报告等资料;

　　(十一)研究开发项目向科技等部门备案的相关资料或向查新部门查新的相关资料;

　　(十二)鉴证人依据职业判断的需要，要求被鉴证人提供的其他资料。

　　第三十条 鉴证人执行高新技术企业认定专项鉴证业务时，应当要求被鉴证人根据《高新技术企业认定管理工作指引》的规定编制并提供“研究开发活动说明材料”。

　　第三十一条 鉴证人实施《研究开发费用结构明细表》鉴证时，应取得以下主要鉴证材料：

　　(一)企业职工和科技人员情况说明材料，包括在职、兼职和临时聘用人员人数、人员学历结构、科技人员名单及其工作岗位明细、企业职工人数情况表等;

　　(二)高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目、相关凭证及明细表等财务核算资料;

　　(三)与编制近三个会计年度研究开发费明细表有关的全部财务数据;

　　(四)与研究开发费用结构明细表有关的重大关联交易情况;

　　(五)关联企业名单;

　　(六)经具有资质的中介机构出具的企业近三个会计年度的财务报表审计报告(实际年限不足三年的按实际经营年限);

　　(七)中介机构出具的企业所得税年度汇算清缴审核报告、研发费加计扣除鉴证报告等;

　　(八)申报系统打印的近三个会计年度企业所得税年度纳税申报表(包括主表及附表);

　　(九)根据企业实际情况及鉴证人职业判断需要提供的其他资料。

　　第三十二条 鉴证人实施《高新技术产品(服务)收入情况表》鉴证时，除应取得“第三十条”所列的资料外，还应取得下列鉴证材料：

　　(一)高新技术产品(服务)收入发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》范围的相关依据或说明;

　　(二)与高新技术产品(服务)收入相关联的已授权知识产权情况及相关知识产权证书等资料;

　　(三)企业高新技术产品(服务)的关键技术和技术指标的具体说明，相关的生产批文、认证认可和资质证书、产品质量检验报告等材料;

　　(四)高新技术产品(服务)收入会计核算资料，包括但不限于收入明细账、相关凭证、账簿、收款凭证、发票等;

　　(五)与高新技术研究开发和高新技术产品(服务)收入相关的决议、合同、协议等相关资料;

　　(六)与高新技术产品(服务)收入明细表有关的重大关联交易情况;

　　(七)近一个会计年度高新技术产品(服务)收入情况表有关的全部财务数据;

　　(八)近一个会计年度的企业所得税年度纳税申报表中，记录收入总额、不征税收入、其他业务收入、营业外收入、财务费用、投资收益等相关资料;

　　(九)不征税收入取得的相关拨款文件、会计核算资料;

　　(十)根据企业实际情况及鉴证人职业判断需要提供的其他资料。

　　第三十三条 鉴证人对归集的鉴证材料应进行以下评价：

　　(一)鉴证材料是否真实、合法、相关、完整;

　　(二)鉴证材料之间、鉴证材料与鉴证人的专业判断之间是否存在矛盾。

　　鉴证人对被鉴证人提供证据资料的真实性、合法性、相关性和完整性产生怀疑时，应当告知其更正、补充或者给予适当的责任提醒。

　　第五章 鉴证事项评价

　　第一节 企业研究开发活动鉴证

　　第三十四条 鉴证人实施高新技术企业认定专项鉴证业务时，应当判断被鉴证人是否真正存在研发机构，重点关注以下事项：

　　(一)研究开发部门的设置情况;

　　(二)从事研究开发活动的人员组成、来源及技术职称结构;

　　(三)研发组织管理相关的制度建设;

　　(四)研究开发人员的考核奖励制度等。

　　第三十五条 鉴证人应获取并认真检查研发项目立项、结题等资料，并关注可能存在的重大错报风险。检查“研究开发费用结构明细表”中列报的研究开发项目是否符合《高新技术企业认定管理工作指引》的相关规定，应当重点关注以下事项：

　　(一)获取被鉴证人按单一项目填报的企业研究开发项目情况表，并取得各研究开发项目的有关立项批复，如总经办、董事会或类似权力机构的决议、政府有关主管部门的立项计划或批复等;

　　(二)取得各项研究开发项目的实施方案、阶段性报告或工作总结、验收报告或政府有关主管部门的批复等;

　　(三)关注各项研究开发项目是否属于常规性升级或对某项科研成果的直接应用，必要时，借助专家的工作。

　　第三十六条 鉴证人应当关注“研究开发活动说明材料”的真实性、合理性、完整性。评价分析被鉴证人按照研究开发活动的定义填写《高新技术企业认定申请书》中的“企业研究开发活动情况表”，两者披露是否一致。必要时，借助专家的工作。

　　第三十七条 鉴证人应当评价研发费用发生额与研发项目内容之间的相关性、合理性，判断被鉴证人是否存在将其他费用列报为研究开发费用的错报风险。根据实际情况，实施下列分析性程序：

　　(一)将各项研究开发项目的研究开发费用项目(科目)进行结构性分析，判断其合理性，作出相应记录;

　　(二)将各项研究开发项目的研究开发费用的实际金额与预算金额进行比较，并记录差异的原因;

　　(三)核对被鉴证人按照研究开发活动的定义填写《高新技术企业认定申请书》中的“企业研究开发活动情况表”相关信息。

　　第二节 研究开发费用鉴证

　　第三十八条 基于高新技术企业认定专项鉴证业务的目的，鉴证人应当重点关注《研究开发费用结构明细表》中列报的研究开发项目、研究开发费用是否符合《高新技术企业认定管理工作指引》的相关规定，被鉴证人是否存在将其他费用列报为研究开发费用的错报风险。

　　第三十九条 鉴证人应当结合被鉴证人的行业特征、产品(服务)的技术变化等情况，关注申报的研发项目或产品(服务)是否与《国家重点支持的高新技术领域》相符。必要时，借助技术专家的工作。

　　第四十条 鉴证人鉴证研究开发费用结构明细表时，可执行如下程序和方法：

　　(一)检查研究开发费用结构明细表中列报的研究开发项目是否符合《高新技术企业认定管理工作指引》的相关规定，研究判断相关研发项目是否符合政策规定;

　　(二)获取研究开发费用结构明细表，复核归集核算是否正确;

　　(三)获取研发费用(辅助)明细账，审核判断建立的研发费辅助账是否正确、完整，研发费各科目的核算有无错误;

　　(四)核对业务资料中披露的关键数据和研发费用明细账，按会计科目逐一审核研发费用核算的合规性与合理性;

　　(五)验证和判断被鉴证人是否依据《高新技术企业认定管理工作指引》规定，对研发费的范围进行正确归集;

　　(六)判断研究开发费用结构合理性，将各项研究开发项目的研究开发费用项目(科目)进行结构性分析，判断其合理性，作出相应记录;

　　(七)复核研究开发费用总额占同期销售收入总额比例是否符合《高新技术企业认定管理办法》的相关规定。

　　第四十一条 鉴证人在鉴证人员人工费用列支范围时，可执行如下程序和方法：

　　(一)检查研究开发人数统计表中科技人员的认定是否符合《高新技术企业认定管理工作指引》的相关规定，重点关注专职科技人员的界定是否合理、会计核算“研发费用-人员人工”的人员是否覆盖了研发项目证明资料中披露的主要科技人员、专门从事研发项目管理和提供技术服务的专职、兼职及聘用人员在岗工作时间是否累计达到183天以上;

　　(二)获取被鉴证人编制的研究开发人数统计表和被鉴证人缴纳职工“五险一金”相关资料，检查两者之间是否相符，必要时抽查劳动合同;

　　(三)检查工资发放记录、奖金核准及发放记录，抽查并核实人员人工费用统计表中的记录是否与实际发生情况相符，必要时抽查个人所得税申报记录;

　　(四)检查管理层相关决议及相关支付记录，核实与科技人员任职或者受雇有关的其他支出与人员人工费用统计表中的记录是否相符;

　　(五)若存在兼职研究开发人员，应审核兼职参与研究开发活动的记录并分析复核兼职研究开发人员费用分摊至研究开发费用的合理性;

　　(六)若存在人工相关费用在各项研究开发项目间分摊的情况，审核分摊方法是否合理且前后各期是否保持一致;

　　(七)检查外聘科技人员的劳务费用支付记录，核实相关劳务合同内容以及该部分人员参与研究开发项目的工作记录;

　　(八)关注企业现金流量表、研发费用明细表、企业所得税年度纳税申报表中的人员推算的平均人员工资薪金是否存在异常。

　　第四十二条 鉴证人在鉴证直接投入费用列支范围时，可执行如下程序和方法：

　　(一)检查为实施研究开发项目而购买或使用的原材料等相关支出是否实际发生，有无非研究开发项目使用原材料计入情况;

　　(二)检查为实施研究开发项目而使用的水、电、气等费用是否准确归集计入研究开发费用;

　　(三)检查用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等，以及用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费，核实其是否与相关原始凭证内容相符;

　　(四)对以经营租赁方式租入用于研发活动的固定资产所发生的租赁费，检查相关合同或协议、付款记录、票据取得;

　　(五)关注研发支出、管理费用、原材料明细账、原材料购入、发出、结存明细表、相关费用分配表等，确认其结转研发费用的合理性及金额的准确性。

　　(六)关注企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的会计处理。

　　第四十三条 鉴证人在鉴证折旧费用与长期待摊费用列支范围时，可执行如下程序和方法：

　　(一)检查是否属于为执行研究开发活动而购置的仪器和设备或研究开发项目在用建筑物的折旧费用;

　　(二)检查固定资产折旧计提、长期待摊费用摊销所采用的会计政策、会计估计是否与财务报表所采用的一致，且前后各期是否保持一致，折旧或摊销的计算是否正确;

　　(三)对于研究开发项目和非研究开发项目共用的资产，检查企业对共用资产的使用记录，检查企业在研发费用和生产经营费用间分配的合理方法，检查折旧或摊销的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金额是否正确;

　　(四)若存在不同研发项目共用同一研发资产情形的，检查不同项目间分摊比例和依据是否合理充分。

　　第四十四条 鉴证人在鉴证无形资产摊销费用列支范围时，可执行如下程序和方法：

　　(一)检查无形资产的真实性，是否属于因研究开发活动需要而购入的专利、非专利技术(许可证、专有技术、设计和计算方法等)所发生的费用摊销;

　　(二)取得相关无形资产初始购置时的协议或合同、发票、付款凭证等，检查无形资产原值的确认是否正确;

　　(三)检查无形资产摊销方法是否正确，且前后各期是否保持一致，摊销金额是否正确;

　　(四)检查是否存在列入与研究开发项目无关的其他无形资产摊销的情形;

　　(五)对于研究开发项目和非研究开发项目以及不同研究开发项目共用的无形资产，检查摊销的分配方法是否合理，按各项研发项目使用的工作量等方法计算后计入，且前后各期是否保持一致，分配的金额是否正确。

　　第四十五条 鉴证人在鉴证设计费用列支范围时，可执行如下程序和方法：

　　(一)检查是否为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等所发生的费用;

　　(二)检查设计费用的核准、支付是否符合财务管理办法规定，是否与原始凭证相符;

　　(三)检查是否存在列入与研究开发项目无关的设计费情形;

　　(四)关注设计费用的付款申请审批单据，检查其费用发生的真实性及金额的准确性，委托设计费需查阅相关的合同、协议等。

　　第四十六条 鉴证人在鉴证装备调试费用与试验费用列支范围时，可执行如下程序和方法：

　　(一)检查是否属于工装准备过程中研究开发活动(如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等)所发生的费用;

　　(二)检查相关费用的核准、支付是否符合财务管理办法的规定，是否与原始凭证相符;

　　(三)检查是否存在列入为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备及工业工程发生的费用的情形;

　　(四)检查企业是否发生新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等试验费用。

　　第四十七条 鉴证人在鉴证委托外部研究开发费用列支范围时，可执行如下程序和方法：

　　(一)调取全部委托外部研发的合同清单，并获取被鉴证人近三年归集的研发费用清单，判断委托研发活动是否符合《高新技术企业认定管理工作指引》之相关规定，必要时，借助专家的工作;

　　(二)检查委托研发合同成果对应的知识产权归属，是否为被鉴证人拥有，且与被鉴证人的主要经营业务紧密相关，与高新技术收入明细表进行匹配;

　　(三)取得相关协议或合同，分析委托外部研究开发合同实施情况、检查会计凭证和付款凭证以及发票，审核其是否与账载记录相符，是否存在虚构、虚增委托外部研发费用的情况;

　　(四)检查合同约定的研发目标和成果验收情况，关注委托研发合同的真实性、合理性;

　　(五)检查委托外部研究开发费用的定价是否按照非关联方交易的原则确定;

　　(六)检查是否存在非委托外部研发支出列入研究开发项目的情形;

　　(七)查询被委托单位的工商登记信息，关注被委托单位或个人是否具备相应的研发资质和能力，必要时应到被委托单位实施访谈等程序;

　　(八)关注委托研发合同是否按照科技部火炬中心制定了《技术合同认定登记工作指引》，取得技术合同认定机构的认定登记，必要时，对被鉴证人进行现场访谈等审核程序。如涉及到境外单位的委托合同，则需要进一步追加审核程序;

　　(九)检查研究开发项目中委托外部研究开发的投入比例是否符合《高新技术企业认定管理办法》的相关规定;

　　(十)检查企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例是否符合《高新技术企业认定管理办法》的相关规定。

　　第四十八条 鉴证人在鉴证其他费用列支范围时，可执行如下程序和方法：

　　(一)检查是否属于为研究开发活动所发生的其他费用;

　　(二)若存在其他费用在研究开发项目与其他项目之间分摊的情形，检查分摊方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分摊的金额是否正确;

　　(三)检查其他费用是否超过《高新技术企业认定管理工作指引》相关规定的比例。若超过规定比例，应提请被鉴证人调整。

　　第四十九条 鉴证人在鉴证企业研究开发费用占比时，可执行如下程序和方法：

　　(一)检查确认企业近三个会计年度的研究开发费用总额;

　　(二)检查确认企业近三个会计年度同期销售收入总额;

　　(三)复核计算企业研究开发费用占比;

　　(四)复核计算企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例;

　　(五)检查企业近三个会计年度的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例，与被鉴证人计算的结果核对是否一致。

　　第五十条 鉴证人在鉴证研究开发费用时，应当关注被鉴证人认定资料中归集的研发费用金额、企业年度财务报告中披露的研发费用金额、高新技术企业备案资料中的研发费用金额、年度汇缴期间费用明细表中填报的研发费用金额、年度汇算清缴高新技术企业优惠情况及明细表中三年的研发费用总金额和分别的金额、申报享受加计扣除的研发费用金额是否存在差异，是否在适用的会计准则或其他相关会计政策框架下编制。如存在差异，则提供相应的差异说明。

　　第五十一条 鉴证人在鉴证研究开发费用时，应当关注被鉴证人研发费用占比处于认定指标临界状态时的鉴证风险。对指标处于临界状态的被鉴证人，鉴证人应当审慎把握，重点关注以下事项：

　　(一)被鉴证人临近年末研发领用的大宗材料，核验领用的材料是否用于研发项目;

　　(二)检查临近年末的大额委托外单位的研究开发费用支出，检查合同和委托外单位研究开发的具体内容，判定委托外单位研究开发支出是否与被鉴证人研发项目相关，必要时，可借助专家的工作。

　　第五十二条 鉴证人在完成鉴证工作前，应当获取被鉴证人管理层对研究开发费用有重大影响的事项作出书面声明。

　　第三节 高新技术产品(服务)收入鉴证

　　第五十三条 基于高新认定鉴证目的，鉴证人应重点关注高新技术产品(服务)收入明细表中列报的高新技术产品(服务)收入对应的核心支持技术是否属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围，是否拥有在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权，被鉴证人是否存在将一般产品(服务)收入列报为高新技术产品(服务)收入的错报风险。

　　第五十四条 鉴证人在鉴证高新技术产品(服务)收入时，可执行如下程序和方法：

　　(一)复核相应高新技术产品(服务)的核心技术是否属于《国家重点支持的高新技术领域》范围，并根据被鉴证人提交的资料判断其是否明显无法达到《高新技术企业认定管理工作指引》规定的高新技术产品认定标准;必要时，可借助专家的帮助;

　　(二)获取高新技术产品(服务)明细表，并与高新技术产品(服务)明细账中明细种类产品收入合计数核对是否相符;

　　(三)检查高新技术产品(服务)收入的确认方法是否与财务报表所采用的收入确认方法相一致，是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，前后各期是否保持一致;关注周期性、偶然性的高新技术产品(服务)收入是否符合既定的收入确认原则、方法;

　　(四)获取被鉴证人高新技术产品(服务)价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并关注销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理(与同期同类产品售价进行比较)，有无以高价结算的方法向被鉴证人转移收入的现象;

　　(五)抽取与高新技术产品(服务)收入相关的记账凭证，核查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致;

　　(六)抽取与高新技术产品(服务)收入相关的发货单，核查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致;

　　(七)针对毛利率异常的高新技术产品，关注收入与成本是否配比，其成本结转是否正常，检查相关销售合同或协议、原始凭证等相关资料，分析交易的合理性，如有异常波动，应当查明原因，必要时对大额销售进行函证;

　　(八)选择高新技术产品(服务)销售主要客户、本期销售增幅较大的客户、关联方客户或其他异常客户，检查相关销售合同或协议、原始凭证等相关资料，分析交易的合理性;

　　(九)对于出口销售，应当将出口销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对;

　　(十)对于软件销售，应当将软件销售记录与增值税申报表中列示的相应收入核对是否相符，如不相符，应当查明原因;

　　(十一)检查会计年度终了日前、后若干天的账簿记录、销售发票存根联及货运单，检查销售收入有无提前确认或延迟确认的情形;

　　(十二)检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新等，选择恰当的审核程序进行审核;

　　(十三)调查向关联方销售高新技术产品的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和其占总销售收入的比例。

　　第五十五条 鉴证人在鉴证技术性收入时，可执行如下程序和方法：

　　(一)获取技术收入明细表，并与技术性收入明细账合计数核对是否相符;

　　(二)审核技术转让收入、技术服务收入、接受委托研究开发收入的分类是否正确;

　　(三)检查技术性收入对应的核心支持技术是否属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围，必要时，借助专家的工作;

　　(四)检查技术性收入的确认方法是否与财务报表所采用的收入确认方法相一致，是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，前后各期是否保持一致;

　　(五)关注技术性收入对应的成本，如无成本或成本较少，检查相关合同或协议、原始凭证等相关资料，分析交易的实质;

　　(六)选择技术性收入的主要客户、本期收入增幅较大的客户、关联方客户或其他异常客户，检查相关合同或协议、原始凭证等相关资料，分析交易的合理性;

　　(七)抽查会计年度终了日前、后若干天与技术性收入相关的记账凭证，实施截止测试，追踪到发票、收据，确定入账时间是否正确，对于重大跨期项目作必要的调整;

　　(八)调查向关联方提供的技术性收入情况，记录其交易类型、价格、金额和比例，并记录其占技术性收入总额的比例。

　　第五十六条 鉴证人在鉴证收入总额和不征税收入时，可执行如下程序和方法：

　　(一)按照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定复核计算被鉴证人的收入总额;

　　(二)获取经具有资质的会计师事务所审计的被鉴证人最近一个会计年度的财务报表及申报系统打印的企业所得税年度纳税申报表;

　　(三)对不征税收入应关注其会计核算方法，并审核其确认是否符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例所规定的条件;

　　(四)审核近一个会计年度的企业所得税年度纳税申报表中，披露的收入总额、不征税收入、其他业务收入、营业外收入、财务费用、投资收益、其他收益、资产处置收益等相关科目的核算资料;

　　(五)审核被鉴证人总收入核算金额是否与企业所得税法规定的企业收入总额减除不征税收入后的余额相符。

　　第五十七条 鉴证人在鉴证高新技术产品(服务)收入占比时，可执行如下程序和方法：

　　(一)对照《高新技术企业认定管理工作指引》规定，复核被鉴证人近一个年度高新技术产品(服务)收入;特别关注企业总收入不仅包含主营业务收入和其他业务收入，还包括营业外收入、其他收益、投资收益、财务利息收入、资产处置收益等;

　　(二)复核被鉴证人近一个年度高新技术产品(服务)收入;

　　(三)复核被鉴证人近一年度高新技术产品(服务)收入占企业同期总收入比例;

　　(四)检查被鉴证人主要产品(服务)收入之和在企业同期高新技术产品(服务)收入中是否超过50%;

　　(五)检查被鉴证人近一年度高新技术产品(服务)收入占企业同期总收入比例，与被鉴证人计算的结果核对是否一致。

　　第五十八条 鉴证人在鉴证高新技术产品(服务)收入时，应当关注核心技术、知识产权等情况：

　　(一)被鉴证人取得高新技术产品(服务)收入发挥核心支持作用的技术是否属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围;

　　(二)被鉴证人获取高新技术产品(服务)收入相关知识产权证书等资料，其知识产权与高新技术产品(服务)收入的关联性。必要时，借助专家工作;

　　(三)检查被鉴证人拥有在技术上发挥核心支持作用的知识产权证书授权时间或授权通知书时间及缴费收据时间。

　　第五十九条 鉴证人在鉴证高新技术产品(服务)收入时，应当关注本期各月各品种高新技术产品(服务)收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否涉及重大的关联方交易，是否符合被鉴证人的经营规律(如季节性、周期性等)，查明异常现象和重大波动的原因。

　　第六十条 鉴证人在鉴证高新技术产品(服务)收入时，应当关注被鉴证人高新技术产品(服务)收入占比处于认定指标临界状态时的鉴证风险。对指标处于临界状态的被鉴证人，鉴证人应当审慎把握：

　　(一)重点关注被鉴证人总收入、不征税收入、营业外收入是否异常;

　　(二)高新技术产品(服务)收入确认政策是否符合相关会计政策规定，确定企业的收入是否完整。

　　第六十一条 鉴证人在完成鉴证工作前，应当获取被鉴证人管理层对高新技术产品(服务)收入产生重大影响的事项作出的书面声明。

　　第六章 业务记录与成果

　　第一节 总体要求

　　第六十二条 鉴证人应当遵循《税务师行业涉税专业服务程序指引(试行)》《涉税鉴证业务指引(试行)》相关规定，对被鉴证人及其环境、研究开发组织管理水平及相关的内控制度、研发项目实施、会计政策的选择与运用、研究开发费归集范围、研发费用科目设置及财务核算、高新技术产品(服务)收入归集和专利支撑等事项的鉴证过程中，应当编制相应的涉税鉴证业务工作底稿，并保证工作底稿记录的完整性、真实性和逻辑性。

　　第六十三条 鉴证人完成约定鉴证事项后，应按《税务师行业涉税专业服务程序指引(试行)》《涉税鉴证业务指引(试行)》的规定，编制并分别出具企业研究开发费用专项鉴证报告、高新技术产品(服务)收入专项鉴证报告，对被鉴证人的研究开发费用结构明细表和高新技术产品(服务)收入明细表不存在重大错报进行合理保证，在所有重大方面公允反映了被鉴证人在鉴证报告期间的研究开发费用、高新技术产品(服务)收入情况。

　　第六十四条 鉴证人执行高新技术企业认定专项鉴证业务，应当针对研究开发费用结构明细表、高新技术产品(服务)收入明细表分别出具专项鉴证报告。专项鉴证报告要件如下：

　　(一)专项鉴证报告正文;

　　(二)企业研究开发费用和高新技术产品(服务)收入鉴证报告说明;

　　(三)专项鉴证报告附件资料;

　　(四)专项鉴证报告附送资料。

　　第六十五条 鉴证人出具的专项鉴证报告正文，应当包括下列要素：

　　(一)标题;

　　(二)报告文号;

　　(三)收件人;

　　(四)引言段;

　　(五)管理层的责任段;

　　(六)鉴证人的责任段;

　　(七)说明段;

　　(八)鉴证意见段;

　　(九)编制基础及使用限制段;

　　(十)两名或两名以上实施该项业务的具有涉税鉴证业务资质的涉税服务人员签章;

　　(十一)税务师事务所的名称、地址及盖章;

　　(十二)鉴证报告日期。

　　第六十六条 鉴证人应当在企业研究开发费用、高新技术产品(服务)收入专项鉴证报告中，披露企业研发费用、高新技术产品(服务)收入编制基础及使用限制，说明“研究开发费用结构明细表”、“高新技术产品(服务)收入明细表”是在适用的会计准则和其他会计政策框架下，按照《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》规定编制的，可能不适用于其他目的。专项鉴证报告仅供被鉴证人申报高新技术企业认定时使用，不得用于其他目的。

　　第二节 企业研究开发费用鉴证报告

　　第六十七条 鉴证人出具企业研究开发费用鉴证报告时，应当将下列资料作为附件，分别附于企业研究开发费用鉴证报告后，具体资料如下：

　　(一)企业研究开发费用鉴证报告说明;

　　(二)税务师执业证书复印件;

　　(三)营业执照复印件;

　　(四)税务师事务所行政登记证书复印件。

　　第六十八条 企业研究开发费用鉴证报告说明，应当包含以下内容：

　　(一)被鉴证人的基本情况;

　　(二)被鉴证人执行的主要会计政策情况;

　　(三)报告期内主要研究开发项目情况;

　　(四)被鉴证人研究开发费结构明细表的编制基础;

　　(五)被鉴证人研发活动按项目进行归集及核算情况;

　　(六)被鉴证人按《高新技术企业认定管理工作指引》的要求建立辅助账的情况;

　　(七)被鉴证人近三年研究开发费用情况;

　　(八)被鉴证人近三年销售收入情况;

　　(九)被鉴证人近三年研发费用占比及境内研发比例情况;

　　(十)其他重要事项说明。

　　第六十九条 鉴证人出具企业研究开发费用鉴证报告时，应当将下列由被鉴证人编制并提供的、已经鉴证人审核的资料作为附件资料，分别附于企业研究开发费用鉴证报告后，具体资料如下：

　　(一)企业研究开发费用编制说明;

　　(二)企业研究开发项目情况表;

　　(三)近三年《企业研究开发费用支出汇总表》;

　　(四)按近三年分别填报的《企业研究开发费用结构明细表》;

　　(五)研究开发活动说明材料。

　　第七十条 鉴证人附送的“研究开发活动说明材料”应当包括但不限于以下方面：

　　(一)被鉴证人的基本情况;

　　(二)企业研发机构设置情况;

　　(三)被鉴证人研究开发组织开展及内控制度建立情况;

　　(四)研发费用科目设置及核算情况;

　　(五)被鉴证人近三年研究开发项目的实施情况，分研发项目具体说明：

　　1.项目编号、项目名称;

　　2.项目研发起止时间;

　　3.项目负责人及项目参与人员;

　　4.研发类型;

　　5.技术领域;

　　6.研发进展;

　　7.项目经费预算数、项目经费决算数;

　　8.核心技术;

　　9.创新点;

　　10.取得的阶段性成果、知识产权等。

　　第三节 高新技术产品(服务)收入鉴证报告

　　第七十一条 鉴证人出具高新技术产品(服务)收入专项鉴证报告时，应当将下列资料作为附件，分别附于高新技术产品(服务)收入鉴证报告后，具体资料如下：

　　(一)高新技术产品(服务)收入鉴证报告说明;

　　(二)税务师执业证书复印件;

　　(三)营业执照复印件;

　　(四)税务师事务所行政登记证书复印件。

　　第七十二条 高新技术产品(服务)收入鉴证报告说明，应当包含以下内容：

　　(一)被鉴证人的基本情况;

　　(二)被鉴证人执行的主要会计政策情况;

　　(三)被鉴证人高新技术产品(服务)收入发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》范围的情况;

　　(四)被鉴证人高新技术产品(服务)收入情况表的编制基础;

　　(五)被鉴证人对高新技术产品(服务)收入按《高新技术企业认定管理工作指引》规定进行归集的情况;

　　(六)与高新技术产品(服务)收入相关联的已授权的专利情况说明;

　　(七)收入总额情况;

　　(八)不征税收入情况;

　　(九)高新技术产品(服务)收入占比情况;

　　(十)其他重大事项情况。

　　第七十三条 鉴证人出具高新技术产品(服务)收入鉴证报告时，应当将下列由被鉴证人编制并提供的、已经鉴证人审核的资料作为附送资料，分别附于高新技术产品(服务)收入鉴证报告后，具体资料如下：

　　(一)高新技术产品(服务)收入明细表编制说明;

　　(二)高新技术产品(服务)收入明细表。

　　第七十四条 税务师事务所出具的企业研究开发费用专项鉴证报告、高新技术产品(服务)收入专项鉴证业务报告，应当由委托协议双方留存备查。其中，税收法律、行政法规及国家税务总局规定报送的，应当向税务机关和相关行政机关报送，并遵循行业自律管理报备规定。

　　第四节 中介机构的资质证明资料

　　第七十五条 按照《高新技术企业认定办法》和《高新技术企业认定工作指引》的规定，要求出具企业研发费用、高新技术产品(服务)收入专项鉴证报告的中介机构应当符合条件。税务师事务所需提供以下证明资料：

　　(一)营业执照复印件;

　　(二)税务师事务所执业证复印件;

　　(三)全年月职工平均人数及社保缴纳情况;

　　(四)税务师人数及执业证书等相关证明材料;

　　(五)中介机构声明等资料。

　　第七章 附 则

　　第七十六条 本指引自2023年7月1日起试行。 原《高新 技术企业认定专项鉴证业务规则(试行)》(中税协发〔2017〕004号)同时废止。

　　附件

　　1.高新技术企业专项认定鉴证客户管理层声明书

　　2.高新技术企业认定专项鉴证业务报告(研究开发费用专项鉴证报告)

　　3.高新技术企业认定专项鉴证业务报告(高新技术产品(服务)收入专项鉴证报告)

中国注册税务师协会

2023年6月26日

土地增值税清算鉴证业务指引——税务师行业涉税专业服务规范第3.5.5号(试行)

　　第一章 总 则

　　第一条 为规范税务师事务所及其具有资质的涉税专业服务人员(以下简称“涉税服务人员”)开展土地增值税清算鉴证业务、提高执业质量、防范执业风险，根据《涉税专业服务监管办法(试行)》(国家税务总局公告2017年第13号发布，2019年第43号修改)和中国注册税务师协会《税务师行业涉税专业服务规范基本指引(试行)》《涉税鉴证业务指引(试行)》以及其他有关规定，制定本指引。

　　第二条 税务师事务所及其涉税服务人员承办土地增值税清算鉴证业务适用本指引。

　　第三条 税务师事务所及涉税服务人员提供土地增值税清算鉴证业务，应当按照《国家税务总局关于采集涉税专业服务基本信息和业务信息有关事项的公告》(国家税务总局公告2017年第49号，以下简称49号公告)，向税务机关报送《涉税专业服务机构(人员)基本信息采集表》和其他相关信息。

　　第四条 税务师事务所及涉税服务人员提供涉税鉴证业务，实行信任保护原则。存在以下情形之一的，税务师事务所及涉税服务人员有权终止业务：

　　(一)委托人违反法律、法规及相关规定的;

　　(二)委托人提供不真实、不完整资料信息的;

　　(三)委托人要求违反执业原则的;

　　(四)其他因委托人原因限制业务实施的情形。

　　如已完成部分约定业务，应当按照协议约定收取费用，并就已完成事项进行免责性声明，由委托人承担相应责任，税务师事务所及涉税服务人员不承担该部分责任。

　　第五条 税务师事务所及其涉税服务人员执行土地增值税清算鉴证业务，应当遵循《税务师行业职业道德指引(试行)》相关规定，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。

　　第六条 税务师事务所及涉税服务人员提供土地增值税清算鉴证业务，应当遵循涉税鉴证业务与代理服务不相容原则。根据《涉税鉴证业务指引——税务师行业涉税专业服务规范(试行)》第五条规定，承办被鉴证单位的土地增值税鉴证业务的涉税服务人员，不得同时承办被鉴证单位土地增值税申报代理及其他存在影响鉴证独立性原则的业务。

　　第七条 税务师事务所及其涉税服务人员提供土地增值税清算鉴证业务，应当遵循《税务师行业涉税专业服务程序指引(试行)》相关的规定，在业务承接、业务委派、业务计划、业务实施、业务记录、业务成果、业务档案等鉴证服务各阶段，充分考虑对执业风险的影响因素，使执业风险降低到可以接受的程度。

　　第二章 业务定义与目标

　　第八条 本指引所称土地增值税清算鉴证业务，是指税务师事务所依法接受委托，委派具备资质的涉税服务人员，依据税法、会计准则和会计制度及其他相关法律、法规规定，对被鉴证人土地增值税清算情况的真实性、合法性和完整性进行审核、判断，并出具鉴证报告的活动。

　　第九条 本指引使用下列涉税鉴证业务术语：

　　(一)委托人，是指委托税务师事务所对土地增值税清算涉税事项进行鉴证的单位或个人;

　　(二)鉴证人，是指接受委托，执行土地增值税清算鉴证业务且具有涉税鉴证资质的税务师事务所及其涉税服务人员;

　　(三)被鉴证人，是指与土地增值税清算鉴证事项相关的土地增值税纳税人。被鉴证人可以是委托人，也可以是委托人有权指定的第三人;

　　(四)使用人，是指使用土地增值税清算鉴证结果的单位或个人;

　　(五)鉴证事项，是指鉴证人评价和证明的《土地增值税纳税申报表》所反映的具体土地增值税清算事项;

　　(六)鉴证材料，是指土地增值税清算鉴证业务过程中涉及的各类信息;

　　(七)鉴证结果，是指鉴证人执行土地增值税清算鉴证项目的最终状态，包括出具土地增值税清算鉴证报告或者终止土地增值税清算鉴证业务委托合同等其他情况。

　　第十条 土地增值税清算鉴证业务流程，主要环节包括:鉴证准备、证据收集评价、鉴证事项评价、制作工作底稿、出具鉴证报告等。

　　第三章 鉴证准备

　　第十一条 鉴证人承接土地增值税清算鉴证业务，应当遵循《税务师行业涉税专业服务程序指引(试行)》和相关规定，应当对委托事项进行初步调查和了解，并从下列方面进行分析评估，决定是否接受业务委托：

　　(一)委托事项是否属于土地增值税清算鉴证业务;

　　(二)被鉴证人的诚信评价和风险级别;

　　(三)是否具有承办土地增值税清算鉴证业务的专业胜任能力;

　　(四)承办人员是否为被鉴证人提供了其他不相容涉税服务;

　　(五)其他相关因素。

　　第十二条 鉴证人承接土地增值税清算鉴证业务时，应当与被鉴证人进行沟通，并对税务专业术语、鉴证业务范围等有关事项进行解释，避免双方对土地增值税清算鉴证项目的业务性质、责任划分和风险承担的理解产生分歧。

　　第十三条 鉴证人承接土地增值税清算鉴证业务，应当初步了解业务环境，以识别和控制鉴证风险。

　　业务环境包括：约定事项，委托目的，报告使用人的需求，被鉴证人遵从税法的意识，税务稽查处理、纳税争议救济的情况，企业所得税汇算清缴对土地增值税清算业务的影响，被鉴证人的基本情况、房地产资质情况、财务会计制度及其执行情况、内部控制及其执行情况、关联企业、重大经济交易事项、清算项目减免税审批等情况。

　　第十四条 鉴证人决定接受土地增值税清算鉴证业务委托的，应当遵循《税务师行业涉税专业服务程序指引(试行)》相关规定，与委托人或被鉴证人签订土地增值税清算鉴证业务委托协议，并按照49号公告要求报送《涉税专业服务协议要素信息采集表》。

　　第十五条 鉴证人可以要求被鉴证人出具书面声明文件，承诺对其所提供的与土地增值税清算鉴证事项相关的会计资料、纳税资料及其他相关资料的真实性、合法性、完整性负责。

　　第十六条 鉴证人应当指派能够胜任受托土地增值税清算鉴证业务的，且具有资质的涉税服务人员作为项目负责人，具体实施涉税鉴证业务。

　　第十七条 鉴证人应当根据土地增值税清算鉴证事项的复杂程度、风险状况和鉴证期限等情况，遵循《税务师行业涉税专业服务程序指引(试行)》相关的规定，制定总体业务计划和具体业务计划。总体业务计划应当落实工作目标，确定工作策略，安排服务时间，界定业务范围，明确人员组织分工，明确必要的沟通环节和程序。

　　具体业务计划应当确定拟执行的鉴证方案、鉴证程序和具体方法等。

　　第十八条 土地增值税清算鉴证业务计划确定后，鉴证人可以视情况变化对业务计划作相应的调整。

　　第十九条 项目负责人可以根据业务需要，考虑寻求相关领域的专家协助工作。项目负责人应当合理评估并运用专家工作成果。

　　第四章 证据收集与评价

　　第一节 证据收集

　　第二十条 鉴证人应当根据受托土地增值税清算鉴证事项的实际情况，对通过不同途径或方法取得的鉴证材料，按照执业规范的要求，从证据资格和证明能力两方面进行证据确认，取得与鉴证事项相关的、能够支持清算鉴证报告的鉴证证据。

　　鉴证证据的范围包括：从开发项目立项、拆迁补偿及安置、土地取得、开发建设、项目(预)销售、竣工备案到土地增值税清算完毕全过程的财务资料、税务资料和业务资料等。

　　第二十一条 鉴证人可以通过下列途径，获取涉税鉴证证据：

　　(一)委托人配合提供的鉴证材料;

　　(二)被鉴证人协助提供的鉴证材料;

　　(三)鉴证人采取审阅、查阅、检查、监盘、询问或函证、计算及其他方法取得的鉴证材料。

　　第二十二条 鉴证人在调查被鉴证人的下列情况时，应当按照执业规范的要求取得有关鉴证材料：

　　(一)基本情况;

　　(二)财务会计制度情况;

　　(三)内部控制制度自我评价情况。

　　第二十三条 鉴证人在调查项目前期管理情况时，应当按照执业规范的要求，取得有关鉴证材料：

　　(一)被鉴证人房地产开发项目清算说明的调查，包括对房地产开发项目立项、用地、规划设计、开发、施工、销售、关联方交易、融资、竣工验收、工程结算、房屋交付、税款缴纳等;

　　(二)鉴证人取得清算项目的土地面积、建筑面积和可售面积所获取的各项鉴证材料发生冲突、不能相互印证时，应当追加鉴证程序，并按照外部证据比内部证据可靠的原则以及外部证据形成时间孰晚原则，确认适当的面积。

　　第二十四条 鉴证人对被鉴证人清算申报收入总额的确认，应当取得下列鉴证材料：

　　(一) 收入总额事实方面的信息和资料;

　　收入总额事实方面,包括：商品房购销合同统计表、销售发票、销售合同(含房管部门网上备案登记资料)、商品房销售(预售)许可证、房产销售分户明细表、捐赠、投资合同、企业管理当局批件或者决议、外部批文及其他有关信息和资料。

　　(二) 收入总额会计方面的信息和资料;

　　收入总额会计方面，包括：总分类账、明细分类账会计分录以及对财务报表予以调整但未在账簿中反映的其他分录、银行进账单等信息和资料。

　　(三) 收入总额税收方面的信息和资料。

　　收入总额税收方面，包括：销售明细表、房地产销售面积与项目可售面积的数据证据及三者关联性分析的自制资料，销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积数据资料，发生补、退房款的收入调整情况资料;对销售价格进行评估，并判断有无价格明显偏低情况形成的资料以及其他与收入有关的信息和资料。

　　第二十五条 鉴证人对被鉴证人扣除项目金额的确认，应当取得下列鉴证材料：

　　(一)扣除项目事实方面的信息和资料;

　　扣除项目事实方面,包括:成本合同统计表，土地合同、拆迁补偿项目所需的拆迁合同和补偿费签收花名册、工程建造合同、竣工结算报告，公共配套设施建成后产权属于全体业主所有或者建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的相关证明资料，借款合同及借款利息结算通知单。

　　(二)扣除项目会计方面的信息和资料;

　　扣除项目会计方面，包括:总分类账、明细分类账、会计凭证以及对财务报表予以调整但未在账簿中反映的其他会计等信息和资料、增值税发票或财政票据、银行结算凭证、缴税付款凭证等信息和资料。

　　(三)扣除项目税收方面的信息和资料;

　　分期开发项目或者同时开发多个项目的，或者同一项目中建造不同类型房地产的，按照受益对象、分摊共同成本费用的合理分配方法说明。

　　第二十六条 与土地增值税清算鉴证有关的其他资料。

　　第二节 证据评价

　　第二十七条 鉴证人应当根据鉴证事项的具体情况，从以下方面审查证据的合法性：

　　(一)证据是否符合法定形式;

　　(二)证据的取得是否符合法律、法规、规章和司法解释的规定;

　　(三)是否有影响证据效力的其他违法情形。

　　第二十八条 鉴证人应当根据鉴证事项的具体情况，从以下方面审查证据的真实性：

　　(一)证据形成的原因;

　　(二)发现证据时的环境;

　　(三)证据是否为原件、原物，复制件、复制品与原件、原物是否相符;

　　(四)提供证据的人或者证人与被鉴证人是否具有利害关系;

　　(五)影响证据真实性的其他因素。

　　第二十九条 鉴证人应当根据鉴证事项的具体情况，从以下方面审查证据的相关性：

　　(一)证据与待证事实是否具有证明关系;

　　(二)证据与待证事实的关联程度;

　　(三)影响证据关联性的其他因素。

　　第三十条 下列证据材料不得作为鉴证依据：

　　(一)违反法定程序收集的证据材料;

　　(二)以偷拍、偷录和窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料;

　　(三)以利诱、欺诈、胁迫和暴力等不正当手段获取的证据材料;

　　(四)无正当事由超出举证期限提供的证据材料;

　　(五)无正当理由拒不提供原件、原物，又无其他证据印证，且对方不予认可的证据复制件、复制品;

　　(六)无法辨明真伪的证据材料;

　　(七)不能正确表达意志的证人提供的证言;

　　(八)不具备合法性、真实性的其他证据材料。

　　第三十一条 鉴证人应当取得支持鉴证结果所需的事实证据和法律依据。

　　鉴证人对鉴证事项合法性的证明责任，不能替代或减轻委托人或被鉴证人应当承担的会计责任、纳税申报责任以及其他法律责任。

　　第五章 鉴证事项评价

　　第一节 一般规定

　　第三十二条 土地增值税清算鉴证应当采取包括案头审核、实地审核在内的审核方式来形成鉴证意见。

　　案头审核是指对被鉴证人报送的清算资料进行数据、逻辑审核，重点审核项目归集的一致性、数据计算准确性等。

　　实地审核是指在案头审核的基础上，通过对房地产开发项目实地查验等方式，对被鉴证人申报情况的客观性、真实性、合理性进行审核。

　　第三十三条 对清算项目前期管理情况鉴证，根据需要和可能实施案头审核、实地审核，应当重点关注以下事项：

　　(一)清算项目及其范围;

　　(二)清算单位的确认;

　　(三)不同期间、不同项目收入、成本、费用归集;

　　(四)普通住宅、非普通住宅、其他类型房地产的收入、支出划分;

　　(五)清算起始时间、清算截止时间;

　　(六)分期开发项目各期清算方式的一致性;

　　(七)征税项目与免税项目的划分。

　　第三十四条 被鉴证人能够准确核算清算项目收入或收入能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的，鉴证人应当按照本章第二节规定审核收入。

　　被鉴证人能够准确核算成本费用支出或成本费用支出能够查实，但其收入不能准确核算的，鉴证人应当先按照本章第三节规定审核扣除项目金额。

　　第三十五条 对关联方交易行为的审核。在审核收入和扣除项目时，应重点关注关联企业交易是否按照公允价值和营业常规进行业务往来，并应当关注企业大额往来款发生额及余额，判断有关经济事项的真实性及其对收入和扣除项目的影响。

　　第三十六条 鉴证人在鉴证过程中，发现被鉴证人有税法规定应核定征收的情形，且税务机关决定核定征收的，除符合本指引第三十六条规定外，可以终止鉴证。

　　第三十七条 被鉴证人虽有本指引第三十五条所列情形，但如有下列委托人委托，鉴证人仍然可以接受委托执行鉴证业务，但需与委托人签订业务约定书：

　　(一)司法机关、上级税务机关或者其他国家机关;

　　(二)依法组成的清算组织;

　　(三)法律、行政法规规定的其他组织和个人。

　　第二节 收入项目鉴证

　　第三十八条 收入项目的鉴证，应当采取下列程序和方法：

　　(一)评价有关收入的内部控制是否存在、有效且一贯遵守;

　　(二)获取或编制房地产转让收入明细表，并与销售明细表(销售台账)、会计资料、税务资料核对;

　　(三)了解清算项目有关的销售合同执行、商品房销售发票开具、有关部门实际测绘等情况;

　　(四)审核销售明细表、房地产销售面积与项目可售面积的数据关联性，以核实应计入销售额的收入;

　　(五)查明收入的确认原则、方法，注意会计规定与税法规定以及不同税种在收入确认上的差异;

　　(六)正确划分预售收入与现销售收入，防止影响清算数据的准确性;

　　(七)必要时，利用专家的工作对销售价格进行评估，判断有无价格明显偏低情况;

　　(八)审核清算项目的收入总额，可通过实地查验，确认有无少计、漏计收入事项;

　　(九)销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致，在清算前已发生补、退房款的，是否在计算土地增值税时予以调整。

　　第三十九条 收入项目的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)被鉴证人清算收入确认是否符合税法规定;

　　(二)被鉴证人按照清算项目设立的“预售收入备查簿”记载的项目合同签订日期、交付使用日期、预售款确认收入日期、收入金额等相关内容是否准确;

　　(三)销售退回、销售折扣与折让业务是否真实发生、内容完整、手续合法，金额计算与会计处理是否正确。重点关注关联方销售折扣与折让是否合理;

　　(四)被鉴证人对于以土地使用权投资开发的项目，是否按规定进行税务处理;

　　(五)按揭款收入是否申报纳税，有无挂在往来账不作销售收入申报纳税的情形;

　　(六)被鉴证人以房地产换取土地使用权，在房地产移交使用时是否视同销售不动产申报缴纳税款;

　　(七)被鉴证人采用“还本”方式销售商品房和以房产补偿给拆迁户时，是否按规定申报纳税;

　　(八)被鉴证人经有关部门实际测量的销售面积与合同约定的销售面积不符，除了在销(预)售合同约定的误差范围内不做退补款以外，其他发生退补款情形而导致收入变化的，是否按照税法规定处理;被鉴证人应退款而不退款、抵顶物业管理费的，税务处理是否符合税法规定。

　　第四十条 鉴证人应当按照税法及有关规定审核被鉴证人是否准确划分征税收入与符合免税规定的房地产开发项目收入，确认土地增值税的应税收入。

　　第四十一条 有本指引第三十五条规定应核定征收的情形，但按本指引第三十六条规定接受委托执行鉴证业务的，鉴证人应当获取具有法定资质的专业评估机构确认的同类房地产评估价格，以确认转让房地产的收入。

　　第四十二条 鉴证非直接销售房地产的收入，应当重点关注以下事项：

　　(一)开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等非直接销售业务的发生情况;

　　(二)非直接销售收入的确定方法和顺序。

　　第四十三条 对被鉴证人按县级以上人民政府的规定售房时代收的各项费用的鉴证，应当采取下列程序和方法：

　　(一)审核其代收费用是否计入房价并向购买方一并收取;

　　(二)当代收费用计入房价时，审核有无将代收费用计入加计扣除以及房地产开发费用计算基数的情形。

　　第三节 扣除项目鉴证

　　第四十四条 扣除项目的鉴证，应当采取下列程序和方法：

　　(一)评价与扣除项目核算相关的内部控制是否存在、有效且一贯遵守;

　　(二)获取或编制扣除项目明细表，并与会计资料核对;

　　(三)取得相关合同和项目概(预)算资料，并审核其执行情况和成本、费用支出情况;

　　(四)实地查看、询问调查和核实，剔除不属于清算项目所发生的开发成本和费用;

　　(五)必要时，利用专家工作对扣除项目进行审核。

　　第四十五条 扣除项目的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)计算扣除项目金额时，实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得扣除;

　　(二)扣除项目金额中所归集的各项成本和费用，必须实际发生;

　　(三)扣除项目金额应当准确地在各扣除项目中分别归集，不得混淆;

　　(四)扣除项目金额中所归集的各项成本和费用，必须是在清算项目开发中直接发生的或应当分摊的;

　　(五)纳税人分期开发项目或者同时开发多个项目的，或者同一项目中建造不同类型房地产的，应按照受益对象，采用合理的分配方法，分摊共同的成本费用;

　　(六)对同一类事项，应当采取相同的会计政策或处理方法。会计核算与税务处理规定不一致的，以税务处理规定为准;

　　(七)本次清算扣除项目是否与本次清算收入配比。

　　第四十六条 取得土地使用权所支付金额的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)审核土地出让(转让)合同、支付款项的票据、契税完税凭证、土地使用权证、开发项目立项批复、规划申请、报告及图纸、建设用地规划许可证、建设工程规划许可证等资料确定可以扣除的范围和金额。特别是同一宗土地有多个开发项目的，应注意土地成本是否存在重复扣除以及分摊方法与金额计算是否正确;

　　(二)是否含有关联方费用;

　　(三)是否存在将房地产开发费用记入取得土地使用权支付金额的情形;

　　(四)是否与市场价格存在明显异常;

　　(五)土地闲置费等不得扣除项目是否已经剔除;

　　(六)是否获取合法凭证。

　　第四十七条 土地征用及拆迁补偿费的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)实际支出金额与概(预)算是否存在明显差异;

　　(二)拆迁补偿费是否实际发生;

　　(三)由政府或者他人承担已征用和拆迁好的土地等相关扣除项目是否符合税法规定;

　　(四)是否获取合法有效凭证。

　　第四十八条 前期工程费、基础设施费的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)实际支出额与概预算是否存在明显异常，是否存在虚列情形;

　　(二)是否将房地产开发费用记入前期工程费、基础设施费;

　　(三)多个(或分期)项目共同发生的前期工程费、基础设施费，是否按项目合理分摊;

　　(四)是否获取合法有效凭证。

　　第四十九条 建筑安装工程费的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)是否与决算报告、审计报告、工程结算报告、工程施工合同记载的内容相符;

　　(二)自购建材费用是否重复扣除;

　　(三)参照当地当期同类开发项目单位平均建安成本或当地建设部门公布的单位定额成本，验证建筑安装工程费支出是否存在异常;

　　(四)自行施工建设的项目，有无虚列、多列施工人工费、材料费、机械使用费等情况;

　　(五)是否取得项目所在地税务机关监制的建筑安装发票等合法有效凭证。

　　第五十条 公共配套设施费的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)公共配套设施的界定是否准确、产权是否明确、是否真实发生、有无预提情况;

　　(二)是否将房地产开发费用记入公共配套设施费;

　　(三)多个(或分期)项目共同发生的公共配套设施费，是否按项目合理分摊;

　　(四)是否含有其他企业的费用;

　　(五)是否获取合法有效凭证 。

　　第五十一条 开发间接费用的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)是否将企业行政管理部门(总部)为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用记入开发间接费用;

　　(二)开发间接费用是否真实发生，取得的凭证是否合法有效;

　　(三)多个开发项目是否分项目核算或分摊，是否将其他项目的开发间接费用记入了清算项目;

　　(四)是否含有其他企业的费用;

　　(五)是否将房地产开发项目销售费用、财务费用记入开发间接费用;

　　(六)有无预提开发间接费用的情况。

　　第五十二条 利息支出的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)是否将利息支出从开发成本中调整至开发费用;

　　(二)分期开发项目或同时开发多个项目的一般性贷款利息支出，是否按项目合理分摊;

　　(三)利用闲置专项借款对外投资取得的收益是否冲减利息支出;

　　(四)借款合同相应条款是否符合有关规定;

　　(五)是否超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额;

　　(六)超过贷款期限和挪用贷款的罚息是否扣除;

　　(七)是否剔除借款手续费、咨询费、顾问费等利息支出以外的费用;

　　(八)对不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，利息计算扣除是否符合税法规定;

　　(九)是否取得金融机构开具的增值税发票等合法有效凭证。

　　第五十三条 与转让房地产有关的税金的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)扣除范围和金额计算是否符合税法有关规定，是否与收入相关，复核税金及附加与收入是否配比，企业是否缴纳;营改增后，增值税是否违规扣除;

　　(二)不属于清算范围、不属于转让环节发生的税金是否违规扣除;

　　(三)与本次清算收入无关的，按照预售收入(不包括已经结转销售收入部分)计算并缴纳的税金及附加等，是否违规扣除;

　　(四)印花税的扣除是否符合税法规定。

　　第五十四条 加计扣除项目的鉴证，应当重点关注以下事项：

　　(一)对取得土地使用权后，未进行开发即转让的，审核是否按税收规定计算扣除项目金额，核实有无违反税收规定加计扣除的情形;

　　(二)对于取得土地使用权后，仅进行土地开发(如“三通一平”等)，不建造房屋即转让土地使用权的，审核是否按税收规定计算扣除项目金额，是否按开发土地成本计算加计扣除;

　　(三)对于取得了房地产产权后，未进行开发即再行转让的，审核是否按税收规定计算扣除项目金额，核实有无违反税收规定加计扣除的情形;

　　(四)代收费用是否计入房价并向购买方一并收取，有无将代收费用作为加计扣除的基数的情形;

　　(五)计算加计扣除基数时是否剔除已计入开发成本的利息支出。

　　第五十五条 对被鉴证人成片受让土地使用权后，分期分批开发、转让房地产的，应当鉴证其扣除项目金额是否按主管税务机关确定的分摊方法计算分摊扣除。

　　第五十六条 被鉴证人将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，有无将相应成本列作扣除的情况。

　　第四节 应纳税额项目鉴证

　　第五十七条 土地增值税应纳税额项目的鉴证，应当采取下列程序和方法：

　　(一)审核清算项目的收入总额是否符合税法规定，计算是否正确;

　　(二)审核清算项目的扣除金额及其增值额是否符合税法规定，计算是否正确;

　　1.如果企业有多个开发项目，审核收入与扣除项目金额是否属于同一项目;

　　2.如果同一个项目既有普通住宅，又有非普通住宅，审核其收入额与扣除项目金额是否分开核算;

　　3.对于同一清算项目，一段时间免税、一段时间征税的，应当特别关注收入实现时间及其扣除项目配比。

　　(三)审核增值额与扣除项目之比的计算是否正确，并确认土地增值税的适用税率;

　　(四)审核清算项目的预缴税额是否正确。对于多个项目同时建设、预售(销售)的，要准确划分清算项目的预缴税额;

　　(五)审核并确认清算项目当期土地增值税应纳税额及应补(退)税额。

　　第六章 业务记录

　　第五十八条 鉴证人应当遵循《税务师行业涉税专业程序指引(试行)》以及《涉税鉴证业务指引(试行)》相关的规定，编制涉税鉴证业务工作底稿，保证工作底稿记录的完整性、真实性和逻辑性。

　　第五十九条 如果鉴证人出具的土地增值税清算鉴证报告不是为了被鉴证人清算土地增值税的用途，而是具有其他特定目的或服务于其他特定使用人的，鉴证人应当在涉税鉴证业务报告中予以注明，对报告的用途加以限定和说明。

　　第六十条 土地增值税清算鉴证报告应当在鉴证人完成内部审批复核程序及签字手续，加盖鉴证人公章后对外出具。

　　在正式出具土地增值税清算鉴证报告前，项目负责人应与委托人或者被鉴证人就拟出具报告有关内容进行沟通。

　　土地增值税清算鉴证报告应由两名或两名以上实施该项业务的具有涉税鉴证业务资质的涉税服务人员签章。

　　第六十一条 土地增值税清算鉴证业务工作底稿，应按综合类、鉴证实施类和鉴证结果类，分类别存档。

　　第七章 业务成果

　　第六十二条 鉴证人完成约定鉴证事项后，由项目负责人按《税务师行业涉税专业服务程序指引(试行)》和《涉税鉴证业务指引(试行)》的规定，编制并出具土地增值税清算鉴证业务报告，公允反映被鉴证人在鉴证期间的应纳土地增值税额。

　　第六十三条 鉴证人执行土地增值税清算鉴证业务，应当针对鉴证事项出具鉴证报告。鉴证报告要件如下：

　　(一)鉴证报告正文;

　　(二)专项鉴证事项说明;

　　(三)鉴证报告附件或附送的资料。

　　第六十四条 鉴证人出具的土地增值税清算鉴证报告正文，应当包括下列要素：

　　(一)标题，鉴证报告的标题应当统一规范为“土地增值税清算鉴证报告”;

　　(二)编号，按照鉴证人业务成果编号规则统一编码并在业务成果首页注明，全部业务成果均应编号，以便留存备查或向税务机关报送;

　　(三)收件人，即鉴证人按照业务委托协议的要求致送涉税鉴证业务报告的对象，一般指鉴证业务的委托人。涉税鉴证业务报告应当载明收件人全称;

　　(四)引言，鉴证报告引言应当表明委托人与受托人的责任，对委托事项是否进行鉴证审核以及审核标准、审核原则等进行说明;

　　(五)鉴证实施情况，鉴证人在业务实施过程中所采用的程序和方法、分析事项、具体步骤、计算过程等内容。

　　(六)鉴证结论或鉴证意见，鉴证人提供涉税服务的最终结果，有明确的意见、建议或结论;

　　(七)编制基础及使用限制段;明确土地增值税清算鉴证报告的使用用途;

　　(八)签章，土地增值税清算鉴证报告，应当由两名或两名以上实施该项业务的具有涉税鉴证业务资质的涉税服务人员签章;

　　(九)报告出具日期，不应早于鉴证人获取充分、适当的审核证据，形成鉴证结论的日期;

　　(十)附件：鉴证业务说明，鉴证人应当根据土地增值税清算鉴证业务，应当反映土地增值税的计算步骤和计算过程等内容并将其作为鉴证业务说明的内容。

　　第六十五条 鉴证人为被鉴证人提供土地增值税清算鉴证业务出具报告时，应附税务师事务所营业执照、税务师事务所行政登记证书、税务师执业证书等相关证明材料。

　　第六十六条 鉴证人在鉴证中如发现有对被鉴证人土地增值税清算税款纳税申报有重要影响的事项，应在鉴证报告中予以披露。

　　鉴证中发现被鉴证人土地增值税清算处理有与税收法律法规不符行为，经提醒被鉴证人仍未按其建议进行调整或者改正的，鉴证人应在出具的鉴证报告或报告说明中披露(如第三方委托,应当直接在报告披露)。

　　第六十七条 实施涉税鉴证业务过程中，项目负责人认为被鉴证人提供的会计、税收等基础资料缺乏完整性和真实性的，应当在报告中做出适当说明。

　　第六十八条 项目负责人在土地增值税清算鉴证报告正式出具后，如发现新的事项影响已出具的鉴证报告结论，应当及时做出相应的处理。

　　第六十九条 鉴证人出具的土地增值税清算鉴证报告，应当由委托协议双方留存备查。其中，税收法律、行政法规及国家税务总局规定报送的，应当向税务机关报送，并遵循行业自律管理报备规定。

　　第八章 附 则

　　第七十条 本指引自2023年7月1日起试行。原《土地增值税清算鉴证业务规则》(中税协发[2013]062号)同时废止。

　　附件：

　　1.土地增值税清算鉴证业务报告及说明

　　2.土地增值税清算税款鉴证附表

中国注册税务师协会

2023年6月26日

中国注册税务师协会关于印发《中国注册税务师协会会员登记办法》的通知

中税协发〔2023〕28号                2023-06-21

各省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师协会：

　　修订后的《中国注册税务师协会会员登记办法》，已经中国注册税务师协会第六届十一次理事会表决通过，现印发给你们，请结合实际贯彻执行。

　　附件：中国注册税务师协会会员登记办法

中国注册税务师协会

2023年6月21日

中国注册税务师协会会员登记办法

　　第一条 为做好中国注册税务师协会(以下简称中税协)会员登记工作，加强行业自律管理，提高对会员的服务水平，推动税务师行业高质量发展，根据国家涉税专业服务监管、全国一体化政务服务平台建设相关规定和《中国注册税务师协会章程》(以下简称《章程》)的有关要求，制定本办法。

　　第二条 按照《章程》规定，中税协会员种类分为单位会员和个人会员。单位会员分为税务师事务所会员和非税务师事务所会员;个人会员分为税务师会员和非税务师会员。

　　根据税务师会员执业状态，税务师会员分为执业会员和非执业会员，执业会员是指在税务师事务所单位会员工作的税务师会员，非执业会员是指不在税务师事务所单位会员工作的税务师会员。

　　本办法所称“会员”，指税务师事务所单位会员和税务师个人会员。非税务师事务所单位会员和非税务师个人会员由中国注册税务师协会分会管理，另行制定办法。

　　第三条 中税协负责制定会员登记相关制度，建设和维护会员信息系统，并提供会员信息查询等服务。各省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师协会(以下简称地方税协)负责具体办理本地区会员登记及信息维护等相关工作。

　　第四条 会员应当自觉遵守法律法规，诚实守信，并接受行业自律管理。

　　第五条 税务师事务所会员，是指经税务机关行政登记的税务师事务所;税务师会员，是指取得《中华人民共和国税务师职业资格证书》或《中华人民共和国注册税务师执业资格证书》的人员。

　　第六条 会员入会登记程序包括信息填报及信息核实。

　　(一)信息填报。符合入会登记规定的申请人通过中税协会员管理系统填写信息，向所在地方税协申请办理入会手续。

　　(二)信息核实。申请人完成信息填报后，地方税协5个工作日对信息核实无误后，为申请人办理入会手续。

　　(三)领取会员证。入会手续办结后，会员通过中税协会员管理系统领取电子会员证。

　　第七条 入会登记信息：

　　(一)税务师事务所入会填报信息包括：

　　1.税务师事务所行政登记证书;

　　2.法定代表人或执行事务合伙人身份证明(包括居民身份证及职业资格证书);

　　3.税务师事务所联系人及联系方式;

　　4.其他资料。

　　(二)税务师入会填报信息包括：

　　1.个人基本信息;

　　2.注册税务师或税务师职业资格证书;

　　3.其他资料。

　　第八条 会员证是会员身份和享受协会服务的凭证，由中税协统一设计，中税协和地方税协共同加盖证书印章。

　　纸质会员证和电子会员证实行一年过渡期。

　　2023年登记的会员可选择到地方税协领取纸质会员证或通过中税协会员管理系统领取电子会员证。

　　2024年及以后年度登记的会员应在中税协会员管理系统领取电子会员证，不再发放纸质会员证。

　　2025年12月31日前，纸质会员证与电子会员证具有同等效力。

　　2026年1月1日起停止使用纸质会员证。

　　第九条 会员登记信息发生变化的，应当在5个工作日内通过中税协会员管理系统进行变更。

　　第十条 税务师事务所会员转会的，待其办理市场主体登记、税务师事务所行政登记变更手续后，经所在地方税协确认后，向转入地方税协申请办理。

　　执业会员在同一地方税协辖区内转所的，变更信息经双方税务师事务所确认后，提交所在地方税协办理;执业会员跨辖区转所的，变更信息经转出税务师事务所和所在地方税协确认后，向转入地方税协申请办理。

　　非执业会员转执业会员，变更信息经转入税务师事务所确认后，提交所在地方税协办理。

　　执业会员转为非执业会员，变更信息经转出税务师事务所确认后，提交所在地方税协办理。

　　第十一条 会员有下列情形之一的，应由地方税协注销其会员登记：

　　(一)自愿申请退会的;

　　(二)不再符合本办法第五条规定的会员条件的;

　　(三)不履行《章程》规定会员义务，经通知仍拒不履行的;

　　(四)受到取消会员资格惩戒的。

　　第十二条 会员自愿退会应向所在地方税协申请，由地方税协注销会员登记。

　　第十三条 港、澳、台地区会员登记及会员证的发放，结合当地情况另行规定。

　　第十四条 中税协和地方税协可以根据本办法制定相关实施细则和补充规定，经理事会或常务理事会审议通过后实施。

　　第十五条 本办法由中税协负责解释。

　　第十六条 本办法自2023年1月1日起施行，原《中国注册税务师协会会员登记办法》(中税协发〔2021〕001号)同时废止。