2019年6月25日下午，财政部网站正式对外公布《关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部 税务总局公告2019年第74号）。这个公告解决了历史上一些曾经被界定为其他所得的项目在新的个税法下实施衔接问题。涉及担保收入、无偿受赠房屋收入、礼品、延税型商业养老险等诸多内容。我们今天专门聊一聊其中关注度最高的礼品个税问题。

　　财政部2019年74号公告第三条第一款明确，企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包，下同），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。这里至少有两个需要关注的知识点：第一、必须是向本单位以外的个人赠送礼品，如果是本单位内部的个人则可能属于综合所得；第二、就有这苦折让性质的礼券不需要征收个税。

　　在这里需要提醒大家注意的是，财税[2011]50号文涉及的部分礼品的征税项目改变了，但是征税原则和标准或者说税与非税的界限没有改变。一个重要的原则就是“伴随原则”，企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，一般不征收个人所得税；此时个人获得的礼品实际是变相购买的结果。如果与销售商品提供服务脱钩，企业向个人赠送礼品，更接近于无偿获取，此时取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税。财税[2011]50号文还要求税款由赠送礼品的企业代扣代缴，但是财政部2019年74号公告并未提及赠送礼品的支付到位的扣缴义务。笔者理解，是否需要适用扣缴可以按照个人所得税法及其实施条例的一般规则进行处理。

　　超市销售鲁花花生油一桶5升，另外赠送一瓶500毫升的酱油。这个时候客户花费145.90元买走一桶花生油，获赠一瓶酱油，属于买赠行为，是在销售花生油的过程中向客户赠送酱油，无需扣缴个税。当然现在超市的促销非常复杂，有的促销成本是由超市负担的，有的促销成本是由厂家负担的，有的是由双方共同负担的，具体负担方式不同，意味着供应商和超市之间的利益分配有所不同，但是不能改变消费者是买赠的现实。

　　新的74号公告第三条第二款进一步规定，前款所称礼品收入的应纳税所得额按照《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）第三条规定计算。即，企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。

一、政策依据

　　《关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发〔2004〕112号）规定：“为了加强增值税管理，及时追缴欠税，解决增值税一般纳税人既欠缴增值税，又有增值税留抵税额的问题，对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。”

　　《国家税务总局关于增值税一般纳税人将增值税进项留抵税额抵减查补税款欠税问题的批复》（国税函〔2005〕169号）规定：“你局《关于增值税一般纳税人进项留抵税额能否抵减查补税款有关问题的请示》（桂国税发［2004］269号）收悉。经研究，现批复如下：

　　增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款，如果纳税人有进项留抵税额，可按照《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发〔2004〕112号）的规定，用增值税留抵税额抵减查补税款欠税。”

　　二、税务处理

　　县（含）以上税务机关填开《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》纳税人、主管税务机关各一份。抵减欠缴税款时，应按欠税发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵。抵缴的欠税包含呆账税金及欠税滞纳金。

　　例1：某企业分别在2016年1月，2017年1月，各发生欠税10万元；2018年1月有留抵税额；

　　那么抵减原则是首先抵减的是2016年1月欠税10万及对应滞纳金，如留抵税额还有余额，可以继续继续抵减2017年1月欠税10万及对应滞纳金。

　　其次，假设2016年1月欠税10万，对应滞纳金5万元（5万为假设数值，不按照具体万分之五比例计算）；留抵税额为9万元，那么全部抵减完毕，抵减9万元中，包括正税（9*10/(10+5)=6）以及滞纳金（9*5/(10+5)=3）；按配比原则抵减；抵减完毕后2016年1月欠税中，正税尚有10-6=4万元及对应尚未抵减完毕的滞纳金5-3=2万元。

　　三、会计处理及申报表填写

　　1.增值税欠税税额大于期末留抵税额

　　例2：A企业7月期末累计欠税100万元，期末累计留抵52万元，8月初根据税务部门《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》，以期末留抵52万元抵减增值税欠税。假设截至通知发出日，欠税应加收滞纳金金额4万元。

　　根据规定，欠缴总额104万元，由于欠缴总额大于期末留抵税额，实际抵减金额应等于期末留抵税额，并按配比方法计算抵减的欠税50万元（100×52÷104），抵减滞纳金2万元（4×52÷104）。注意，如欠税是多次发生的，则应按欠税发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵扣。

　　会计处理如下：（单位：万元，下同）

　　借：应交税费——应交增值税（进项税额）  -52

　　营业外支出  2

　　贷：应交税费——未交增值税  -50

　　8月申报填列：

　　（1）增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）第21栏“上期留抵税额抵减欠税”金额52万元。

　　（2）增值税纳税申报表主表第14栏“进项税额转出”52万元，第31栏“④本期缴纳欠缴税额”填列留抵税额抵减的增值税欠税额50万元。

　　2.增值税欠税税额小于期末留抵税额

　　例3：B企业7月期末累计欠税40万元，期末累计留抵52万元，8月根据税务机关《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》，以期末留抵52万元抵减增值税欠税。假设截止通知发出日，欠税应加收滞纳金金额2万元。

　　借：应交税费——应交增值税（进项税额）  -42

　　营业外支出  2

　　贷：应交税费——未交增值税  40

　　8月申报填列：

　　（1）增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）第21栏“上期留抵税额抵减欠税”金额42万元。

　　（2）增值税纳税申报表主表第14栏“进项税额转出”42万元，第31栏“④本期缴纳欠缴税额”填列留抵税额抵减的增值税欠税额40万元。

为什么不对无偿受赠房屋取得受赠收入对应的房屋产权所有人征收个人所得税？

　　《财政部 税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部 税务总局公告2019年第74号）第二条规定：房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。这里的纳税人是指接受无偿赠送的受赠人，但是并不包括实施无偿赠送的房屋产权所有人。

　　根据个人所得税法实施条例第六条第八项规定，财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。实施无偿赠送的房屋产权所有人虽然将房屋产权无偿赠与他人，并未取得所得，该行为显然不属于个人所得税法中的财产转让，不属于个人所得税征税范围，无需征收个人所得税。

　　举例：上海某大学教授（男）作为房屋产权所有人将其拥有的一套价值100万元的房产无偿赠送给婚外红颜知己羊小姐，羊小姐无偿受赠房屋取得的受赠收入100万元，按照偶然所得项目计算缴纳个人所得税。在实际计税时，允许羊小姐在确定计税依据时，按照房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值减除赠与过程中受赠人羊小姐支付的相关税费后的余额。赠与合同标明的房屋价值明显低于市场价格或房地产赠与合同未标明赠与房屋价值的，税务机关可依据受赠房屋的市场评估价格或采取其他合理方式确定羊小姐的应纳税所得额。

　　按照个人所得税法第六条第六项规定，偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额。在这里很容易出现一种先入为主的思路，就是认为受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠收入房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值，将赠与房屋价值理解为是每次收入额。其实在确定收入时税法是允许扣除减除赠与过程中受赠人支付的相关税费，扣除这些税费后的余额才是个人所得税法第六条第六项所称的收入额。

　　沿用前面的举例：教授作为房屋产权所有人将其拥有的一套价值100万元的房产无偿赠送给羊小姐，羊小姐无偿受赠房屋取得的受赠收入100万元，羊小姐在受赠环节支付的相关税费是2万元，则其收入额是98万元，而不是100万元。

案例：

　　A合伙企业系自然人王某和李某2018年共同投资成立，王某出资100万元，占A合伙企业全部出资（370万元）的27.03%，李某出资270万元，占A合伙企业全部出资（370万元）的72.97%，合伙协议中约定王某在A合伙企业工作，每月取得固定工资8000元（不考虑专项扣除），剩余经营所得的王某和李某的分配比例分别为40%和60%。2019年，A合伙企业共实现销售收入5000000元，允许扣除的成本、费用4000000元（含王某工资），A合伙企业无其他收入及支付项目。

　　假定王某2019年无综合所得，年度专项附加扣除金额30000元，2019年王某应纳个人所得税多少？

　　凡人认为，计算王某个人所得税款，需要弄清楚四个方面的问题：

　　一：合伙企业中谁是所得税纳税义务人

　　合伙企业既不是企业所得税纳税人，也不是个人所得税纳税人，合伙企业本身不缴纳所得税。《合伙企业法》规定，合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照国家有关税收规定，由合伙人分别缴纳所得税。《企业所得税法》也明确规定个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人。财政部、国家税务总局《关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕第159号）明确规定：合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。新《个人所得税法实施条例》规定,合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；按照“经营所得”项目计算并征收个人所得税。

　　案例中，王某和李某是A合伙企业的个人合伙人，应当就其从A企业取得的经营所得缴纳个人所得税。

　　二：个人合伙人该如何计算个人所得税

　　《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税〔2000〕91号印发）规定：合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为自然人合伙人个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。因此，对于案例中的每一个合伙人，应当在取得年度利润分配时，就其全部所得按照《个人所得税法》规定的“经营所得”项目，计算并缴纳个人所得税。

　　在税款计算时，合伙企业的自然人合伙人全部生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的利润。《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税〔2000〕91号印发）规定，合伙企业凡实行查账征税办法的，其个人合伙人生产经营所得比照《个体工商户个人所得税计税办法》(国家税务总局令第35号公布，第44号令修订)的规定确定。但“投资者的工资不得在税前扣除”，只允许扣除其他从业人员工资。

　　新《个人所得税法》取消了原“个人工商户生产经营所得”中业主费用的扣除项目，《个人所得税法实施条例》规定，个体工商户业主、个人独资企业投资人、合伙企业个人合伙人,取得经营所得的纳税年度内没有综合所得的，在计算个人所得税应纳税所得额时，才可以扣除基本减除费用6万元。因此，案例中王某虽然在合伙协议中约定在A合伙企业工作，取得的工资也应当认定为王某从该企业取得的经营所得。该项所得金额为8000*12=96000元。

　　三：王某年度应纳税所得额是多少

　　《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税〔2000〕91号印发）规定，个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。

　　《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕第159号）进一步规定，合伙企业生产经营所得和其他所得应“先分后税”，合伙人按照“协议约定、协商决定、出资比例、合伙人数”四个原则依序分配并确定应纳税所得额。案例中，王某、李某在合伙成立A合伙企业时，就有明确的约定“王某在A合伙企业工作，每月取得固定工资8000元（不考虑专项扣除），剩余经营所得的王某和李某的分配比例分别为40%和60%”，因此对于王某取得的经营所得，应包括两个方面：

　　一是按照约定比例从A企业当年经营利润中分配的所得400000元。由于合伙企业存在多少合伙人的特点，如果在合伙协议中约定按照企业利润分配所得，则每个个人合伙人在计算企业利润前取得的符合会计准则核算的工资支出，尽管按照税法规定需要并入每个合伙人应纳税所得额，按照“经营所得”缴纳个人所得税，但是却不需要在计算企业利润时先行调整。待企业按照约定分配好“生产经营所得和其他所得”后，再对每个个人合伙人进行所得调整。

　　二是按照约定从A企业取得的全年“工资”收入96000元。

　　综上，案例中2019年王某从A企业取得的经营所得为：（500-400）*40%+9.6=49.6万元。因王某当年没有综合所得，年度专项附加扣除3万元，不考虑专项扣除，王某2019年个人所得税“经营所得”应纳税所得额=49.6-6-3=40.6万元，应纳税额=40.6*30%-4.05=8.13万元。

　　四：王某该如何进行年度申报

　　《个人所得税法》规定，纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。合伙企业个人合伙人申报年度税款时，应当使用《国家税务总局关于修订个人所得税申报表的公告》（国家税务总局公告2019年第7号）印发的修订后的《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》。

　　案例中，由于王某、李某约定的合伙企业所得分配方式，由于申报表本身的缺陷，在填表时，需要依据税款计算方式进行相应的调整填报（以王某为例），其中：

　　第1行“收入总额”：填写本年度从事生产经营以及与生产经营有关的活动取得的货币形式和非货币形式的各项收入总金额。包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、利息收入、租金收入、接受捐赠收入、其他收入。案例中，应填报500万元。

　　第3～10行“成本费用”：填写本年度实际发生的成本、费用、税金、损失及其他支出的总额。案例中，第三行应填报400万元。第3～10行相应填写。

　　第11行“利润总额”：根据相关行次计算填报。第11行=第1行-第2行-第3行。案例中，应当填列100万元。

　　第12行“纳税调整增加额”：根据相关行次计算填报。第12行=第13行+第27行。案例中此处填报9.6万元。其中第27行“不允许扣除的项目金额”：填写按规定不允许扣除但被投资单位已将其扣除的各项成本、费用和损失，应予调增应纳税所得额的部分。案例中，需要填写9.6万元，此处需按照《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税〔2000〕91号印发）规定，对“投资者的工资不得在税前扣除”，予以调整。

　　第38行“纳税调整后所得”：根据相关行次计算填报。第38行=第11行+第12行-第37行。本案例中填写109.6万元。

　　第40行“合伙企业个人合伙人分配比例”：纳税人为合伙企业个人合伙人的，填写本栏；其他则不填。分配比例按照合伙协议约定的比例填写；合伙协议未约定或不明确的，按合伙人协商决定的比例填写；协商不成的，按合伙人实缴出资比例填写；无法确定出资比例的，按合伙人平均分配。在本案例中，由于合伙人的约定包括利润分配比例和王某工资支出两个部分，需要按照王某实际应纳税所得占“纳税调整后所得”的比例填报，即49.6/109.6=45.36%

　　第41行“允许扣除的个人费用及其他扣除”：填写按税法规定可以税前扣除的各项费用、支出，本案例中应填报9万元，包括：第42行“投资者减除费用”：填写按税法规定的减除费用金额，即王某纳税年度内没有综合所得而扣除的基本减除费用6万元。第48～54行“专项附加扣除”：分别填写本年度纳税人按规定可享受的子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人等专项附加扣除的合计金额，本案例中应填报3万元。

　　第62行“应纳税所得额”：根据相关行次计算填报。本案例为40.6万元。

　　第63～64行“税率”“速算扣除数”：填写按规定适用的税率和速算扣除数。本案例中“税率”为30%，“速算扣除数”4.05万元。

　　第65行“应纳税额”：根据相关行次计算填报。第65行=第62行×第63行-第64行。本案例为8.13万元。

目录

　　一、增值税

　　二、土地增值税

　　三、企业所得税

　　四、房产税

　　五、城镇土地使用税

　　笔者按：

　　车位可以简单的分为两种，一种是能办出产权证的，另一种是不能办出产权证的，即计容或不计容，不计容车位通常不能办理产权证，常见的不能办出产权证的车位也可以简单的分为两种：

　　一种是已经列入公摊面积的车位，只要列入了公摊，从法律上来说就属于不能办出产权证的车位，属于全体业主共有。因此该类车位不可以购买产权，但可以出租或转让车位使用权。

　　另一种是人防车位，即是指为了保障战乱时期人员的掩蔽、人民防空指挥、医疗救护而单独修建的位于地下的防护建筑，是国家强制要求配套的建筑，禁止开发商销售，人防车位不同于其它车位，有着其特殊性。因为人防车位所占的面积属于人防工程，建设部相关条例已明确规定，作为人防工程的地下室不计入公用建筑面积。因此，人防车位既不属于开发商，也不属于全体业主共有，该类车位也不可以购买产权，而只能出租或转让车位使用权。

　一、增值税

　　一般而言，车位无论销售产权或使用权,取得的收入视同价外费用，可以按增值税预征率缴纳增值税，在实际操作中，可以结合当地税务规定，制定相应销售政策，减少税负，如售房赠送车位使用权，在销售收入没有减少的前提下，可实现车位使用权转让，在购房合同中可约定买房赠车位使用权，符合有偿赠送的条件，可不视同销售计税。

　　采用买房赠车位使用权的销售方式，按照销售房屋和车位拆分销售价格，并分别签订房屋和车位使用权转让合同，房屋销售合同价格应与发票价格一致，赠送车位使用权可在发票的备注栏注明金额，需要注意的是，车位使用权的年限一定要约定与房屋所有权年限一致，车位使用权转让价格不能明显低于市场价格，否则会被税务局按照出租不动产征收房产税，或视同销售按同类不动产的平均价格确定，缴纳增值税、土地增值税及企业所得税等。

　　二、土地增值税

　　根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》（财法字[1995]6号）规定，只有产权权属转移才属于土地增值税应税收入，车位出租按租赁计征，无产权车位收入不属于土地增值税的应税行为，其成本区分不同情况处理，对于符合非营利性配套条件的支出可分摊入可售面积对应成本扣除，否则作为其他无产权支出，成本单独确认，不计入土地增值税扣除项目，也就是说，计容面积才可分摊土地及建安成本，非营利性的人防车位建造成本可以计入公共配套设施费，作为土地增值税扣除项目。

　　对于车位销售，预征土地增值税时应归类于其他房产，房地产开发企业对购房者随房屋一并购买的车位，在预征土地增值税时，采用随房确认的原则：销售房屋为普通住宅的，地下室按普通住宅标准确定，销售房屋为非普通住宅或其他房地产项目的，地下室、车库按照非普通住宅或其他房地产项目确定，待清算时并入住宅以外其他房地产项目。

　　受房地产调控政策的影响，由于捆绑增加区域成交单价，部分地区不再允许捆绑式销售，同时，单独销售的车位等，按照“三分法”，作为其他处理，非人防车位同样分摊相关成本，并参与清算。

　　三、企业所得税

　　车位单独出售的，按发票或车位使用权出让合同确认不动产销售收入，同时按建造成本确认营业成本，缴纳企业所得税；

　　采用买房赠车位使用权的销售方式，按照销售房屋和车位拆分销售价格，并分别签订房屋和车位使用权转让合同，车位使用权应分摊的销售收入在发票的备注栏注明，按发票复印件或车位使用权出让合同确认不动产销售收入，同时按建造成本确认营业成本，缴纳企业所得税。

　　四、房产税

　　目前开发商对车位的处理，除了出租外，一般采取转让车位使用权的方式，转让年限与车位所在的土地使用权年限一致，目前对于出让车位使用权属于土地增值税范畴，还是房产税范畴，争议颇大。执行土增清算地区较多。

　　笔者认为，车位出租使用权按销售不动产处理，纳入土地增值税范畴，按《合同法》第二百一十四条租赁期限不得超过二十年。超过二十年的，超过部分无效。

　　同时，按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）明确“转让建筑物有限产权或永久使用权转让以及在转让建筑物或构建物时一并转让其所占土地使用权的，按销售不动产缴纳增值税”，一则作为土地增值税清算项目可以分摊建造成本，适当降低增值率，二则预交土地增值税，税率较房产税低，一定程度上为企业节约资金成本。

　　五、城镇土地使用税

　　《关于房产税、城镇土地使用税的有关问题的通知》（财税[2009]128号）第四条，对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。其中已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款；未取得地下土地使用权证或地下土地使用权上未标明土地面积的，按地下建筑垂直投影面积计算应征税款。对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。

　　笔者认为，如车位自用或用于出租的，则需按照上述规定缴纳城镇土地使用税。

《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）发布后，小型微利企业的范围大幅度扩围。

　　小型微利企业最重要的一个指标就是年度应纳税所得额不超过300万元，这让企业实际利润在300万元左右的企业财务人员感到压力山大。

　　压力山大的原因是这个政策有一个“陷阱”。关于这个“陷阱”，我们的公众号前面有多篇文章进行了论述，简单用一句话说，就是应纳税所得额300.01万比300万要多交50万元的企业所得税。

　　这就意味着，如果掉进这个“陷阱”，需要支付的代价是50万元！

　　50万元，对于一些大企业来说，不值一提，但对一个小型企业来说，差不多要占到利润额的17%左右。不论从哪个方面来说，都是一笔非常大的金额。

　　这就需要财务人员发挥税收筹划的能力。如果到年终，应纳税所得额能够控制在300万元以内，享受到了小型微利企业的优惠政策，说明这个财务人员在税收筹划方面是基本称职的；反之，如果没有控制好，让老板多交了50万元企业所得税，估计这个财务人员大概率会“下课”了。

　　这部分财务人员很焦虑，怎么办？

　　这就首先需要了解会计核算和税法各自的目的是什么？

　　会计核算的主要目的是向管理者、投资者、债权人和潜在的投资者全面、真实、准确地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量状况。而税法的目的是对纳税人在一定时期内所获得的经济收入课征一定量的税收，以保证国家的财政收入，满足政府实现经济和社会职能的需要。

　　由于会计和税法的目的不同，二者在很多方面存在一定的差异，也就是我们常说的“税会差异”。

　　因为这种差异的存在，在实践中，企业所得税的计算在没有特殊业务的情况下，一般是以企业的利润总额为基础，按照税法规定进行纳税调整后，得出应纳税所得额，作为计算企业所得税的计税依据。

　　所以，如果在年中或临近年末时，财务人员如果以控制利润总额来间接控制应纳税所得额，由于纳税调整金额的不可预知性，很可能会以失败而告终。

　　由于小型微利企业大都是民营企业，在监管上有一定的灵活性，如果各种条件允许，可以换一个思路，就是在大多数情况下，不按照会计准则的要求进行账务处理，而是按照税法的规定进行账务处理。

　　这样做的结果就是，企业的利润总额与按税法规定计算的应纳税所得额非常接近，用控制利润总额的方式来间接控制应纳税所得额就成为一种可能，成功的概率也非常高。

　　在实践中，据我们了解，这样做的会计还不少呢！

　　那有财务人员又问了，我们公司股东每年都要分红，如果按照税法做账，年度的经营成果不准确怎么办？

　　对于股东众多的企业，一般来说，每年都需要请会计师事务所进行年度财务报表审计，如果这个事务所比较负责，都会按照会计准则的要求将企业的账目调整到位，审计报告后附的财务报表就是企业真实财务状况、经营成果和现金流量的反映。

　　当然，如果企业内外部的监管对日常财务核算质量的要求比较高，或以企业上市作为发展目标，这种做账方式就不适合了。

　　还有一点需要说明的是，按照税法的要求做账说起来容易，做起来难。这也是一个技术活，不仅要懂财务，还要懂税法，了解“税会差异”，如果不具备这些条件，就不建议轻易尝试了。

　　还有人说，你们这不是教会计违反准则吗?答案当然是否定的。

　　会计处理在很多方面需要职业判断，例如：减值准备的计提、收入的确认、折旧的方法和期限等等，按照税法做账只是在大多数需要职业判断的时候趋向于税法的规定，并不是要违背会计准则，即使这种判断有一些偏差，对于一个小型企业来说，也是可以接受的。况且还有会计师事务所的审计报告在兜底。

　　努力使企业最大化的享受税收优惠政策是税收筹划的一个主要方向。在这个过程中，需要综合衡量商业、财务、筹划成本、法律风险等多方面的因素，进行全面考虑。由于牵扯到国家利益和企业利益之间的博弈，有时候也是一个平衡的艺术。在这时候，教条主义就明显不合时宜了。

为了大力扶持社区家庭服务业，近期财政部发布了76号公告，通看一遍文件，唯一的感受就是优惠很多，力度很大。有了政策优惠的加持，社区家庭服务业将会是一个很有市场前景的行业，希望有识之士能闻风而动，不要错过机会。具体有哪些规定呢？我们可通过以下六个问题快速了解政策。

　　一、社区是指什么？

　　答：社区是指聚居在一定地域范围内的人们所组成的社会生活共同体，包括城市社区和农村社区。

　　二、可享受优惠的社区家庭服务业具体包括哪些？

　　答：包括养老、托育、家政服务。文件中有对这三项服务的详细解释，其实就是我们常规的理解，当然文件中明确列示有利于政策更好执行。

　　三、社区家庭服务业可免征的税费有哪些？

　　答：提供社区养老、托育、家政服务取得的收入，免征增值税；

　　用于养老、托育、家政服务的房屋、土地，免征契税、房产税、城镇土地使用税；

　　还可免征不动产登记费、耕地开垦费、土地复垦费、土地闲置费、城市基础设施配套费、防空地下室易地建设费。

　　四、社区家庭服务业可减征的税费有哪些？

　　答：可减征企业所得税。提供社区养老、托育、家政服务取得的收入，减按90%计入收入总额。

　　五、享受增值税免税优惠需要具备哪些条件？

　　答：需要具备三个条件：一是企业、家政服务员、客户签订三方协议；二是企业对家政服务员培训、发放劳动报酬；三是企业通过业务管理系统对家政服务员登记管理。

　　六、享受优惠的期限有多长？

　　答：2019年6月1日起至2025年12月31日。一般的税收优惠多数都是三年为周期，每一轮结束后下期是否继续优惠是个未知事项，而这个政策优惠期为六年半，这个定心丸有效期够长，够让人放心。

延续前期的财税[2018]17号，对几项特殊业务予以免征契税。在实际执行中，仍有些细节问题，规定含糊，不便执行，值得商榷，期待明确。

　　一、债权人承受抵债土地、房屋权属，免征契税。

　　财税[2018]17号第五条规定，企业依照有关法律法规规定实施破产，债权人(包括破产企业职工)承受破产企业抵偿债务的土地、房屋权属，免征契税。

　　1、是否按债权人的债权金额对应免征契税？如，甲公司（乙公司的债权人）承受乙公司一块土地，乙公司破产清算时，甲公司的债权金额1000万元，承受土地经评估市场价格5000万元。甲公司支付4000万元价差后，取得该块土地使用权并办理权属过户登记。债权人甲公司取得该块土地使用权，应全额免征？还是按差额4000万元缴纳契税？

　　17号文件并未具体明确，“承受破产企业抵偿债务的”的意思，很难界定为是对应债权金额等额承受，也可能是差额承受。

　　2、债权形成时间问题？如，乙公司破产清算时，甲公司有意向收购乙公司一块土地，且甲公司有实力及时支付资金。乙向甲借100万元发放部分职工工资，形成债权债务关系。其后，甲公司承受乙公司市场价格5000万元的土地，是否能适用17号文件第五条的免征契税条款？如果全额适用免征，破产清算后，即便甲公司的100万债权得不到偿付，也获取了免征契税的更大利益。

　　3、股东承受破产企业土地、房屋权属，应征契税？假设乙公司破产清算时，已偿付完毕债务，将剩余土地、房屋分配给股东，股东取得的应缴纳契税。对于取得固定利润或保底利润的投资，实为债权的，是否按实质来确认，适用债权人承受而免征呢？

　　4、破产企业的存续时间是否有所限制？按契税暂行条例细则第八条规定，以土地、房屋权属抵债，应缴纳契税。如，甲公司先以土地，分立成立乙公司，乙公司与丙公司形成债务，其后申请破产。是否应对乙公司的存续时间和实际经营有所限制？以堵塞恶意筹划的漏洞。

　　二、非债权人承受抵债土地、房屋权属，免征或减半契税。

　　财税[2018]17号第五条规定，对非债权人承受破产企业土地、房屋权属，凡按照《中华人民共和国劳动法》等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工规定，与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业土地、房屋权属，免征契税;与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，减半征收契税。

　　部分企业频临破产前，职工待遇持续较低，已有大部分职工辞职或解聘，留守人员很少。对比债权人免征条件，此条更为优惠。

　　认真分析条款，此条未加上债权人。按字面意思，债权人不得适用，只能是非债权人（包括股东）可以适用。文件表述是否为立法时真实的意思表达？值得思考。

　　三、公司合并分立免征契税与实施细则应税的轻易背离。

　　按契税暂行条例细则第八条规定，以土地、房屋权属作价投资、入股，应缴纳契税。如，甲公司拟以土地直接投资乙公司，乙公司取得后，应缴纳契税。

　　假设，甲先以少数员工及该块土地分立成立丙公司（投资主体相同，仍是甲），乙公司合并丙公司（投资主体存续，甲股权进入乙）。虽环节略多，但办理并不复杂，且带人重组并未增加增值税的税负，也未增加土地增值税的税负。

　　所以，仔细研读财税[2018]17号，两个或两个以上的公司，依照法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原投资主体存续的，对合并后公司承受原合并各方土地、房屋权属，免征契税。仅仅有原投资主体存续的条件明显存在漏洞，造成直接投资与进行简单合并分立的计税差异，应有对合并过程中有土地评估增值的条件，这样就完善了契税相关政策的内在逻辑。

税务总局公告2012年第57号第二十四条规定，以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，也无法提供本办法第二十三条规定相关证据证明其二级及以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行本办法的相关规定。按上款规定视同独立纳税人的分支机构，其独立纳税人身份一个年度内不得变更。

　　实务中，有纳税人借此条款，将非法人分支机构作为一个独立纳税人缴纳企业所得税，有的单独享受了税收优惠，尤其是小型微利企业的应纳税所得额标准提高到300万元之后。一直对此存惑，近期该问题终于浮出水面，得到官方正解。

　　仔细分析该条款，对照企业所得税法的规定，应该说相关税收规定是明确的、精准的，并无瑕疵。

　　一、上位法明确

　　企业所得税法第五十条第二款规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。

　　不具有法人资格的营业机构，不符合企业所得税法单独计税的条件，应当由其法人单位汇总计缴。

　　二、“视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行本办法的相关规定。”

　　什么是视同独立纳税人？相当于特殊规定，仅仅是解决对其单独计税逻辑的合理性问题，且不能因单独征税而与上位法抵触。不代表其就是独立纳税人，因为只有法人资格单位，才是独立纳税人。

　　视同独立纳税人是用来干什么的？仅仅是用来计算并就地缴纳企业所得税，不能引申作为它用。没有其它用途，如：不可以作为独立纳税人确认小型微利企业，不可以作为独立纳税人申请高新技术企业，不可以作为独立纳税人享受三免三减半等等。

　　不执行本办法的规定？非法人分支机构既无法提供分配表，也无法提供分支机构身份证明，难道就无法对其征税了？因此采取特殊的处理方式，只是不执行本办法的汇总纳税，单独对其计算缴纳所得税，相当于是征收税款的补救措施。

　　三、“按上款规定视同独立纳税人的分支机构，其独立纳税人身份一个年度内不得变更。”

　　既无法提供分配表，也无法提供分支机构身份证明的，应是一种不合规行为，不合规的就应有弊，而不是有利。

　　那么，视同独立后，一年内不得变更，即使后期能够提供分配表或身份证明，仍要按应纳税所得额按适用税率25%，计算并就地缴纳企业所得税。不仅自身享受不到税收优惠，总机构独立法人的税收优惠对这一块所得额，也不得享受。只会多缴，不会少缴。

　　税务总局公告2012年第57号第一条规定，为加强跨地区经营汇总纳税企业所得税的征收管理，根据企业所得税法及其实施条例、税收征收管理法及其实施细则等有关规定，制定本办法。

　　既无法提供分配表，也无法提供分支机构身份证明的，税务机关应按税收征收管理法的规定，对纳税人应提供未提供相关资料、未按规定报送纳税资料的，予以相应处罚。

　　四、能否核定征收

　　税务总局公告2012年第57号第三十一条规定，汇总纳税企业不得核定征收企业所得税。

　　视同独立纳税人后，不参与汇总纳税，按税收征收管理法和企业所得税核定征收的办法，可以采取核定征收方式。

　　但是，个人认为，核定征收只是税款征收的补救措施。不论是税收征收管理法，还是企业所得税核定征收的办法，其核定前提所规定的六种情形，只是事后才能确定，不能事前鉴定。事前就鉴定为核定征收的，明显逻辑混乱。

　　五、总局解答

　　问题12：视同独立纳税人缴税的二级分支机构是否可以享受小型微利企业所得税减免政策？

　　税务总局所得税司答：现行企业所得税实行法人税制，企业应以法人为主体，计算并缴纳企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法》第五十条第二款规定“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税”。由于分支机构不具有法人资格，其经营情况应并入企业总机构，由企业总机构汇总计算应纳税款，并享受相关优惠政策。

按照个人所得税法实施条例第六条第九项的解释，偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。引发偶然所得的行为，比如购买彩票、参加体育运动等各类比赛，在实务中并不少见，并非偶然行为，但是参加比赛是否会获奖、购买彩票是否会中奖，其结果是不确定的。中国财税浪子个人推断，偶然所得的核心在于所得的结果是否出现会具有偶然性，买彩票中奖了就会有偶然所得，没有中奖就不会有偶然所得。偶然所得普遍都是射幸行为的结果。

　　比如，某国有企业举办职工田径运动会，某职工在男子1500米长跑中获得第一名，单位奖励现金1500元。实务中我们对这1500元到底是按照工资薪金所得征税还是按照偶然所得征税存在极大的争议。

　　比较普遍的观点还是认为其属于工资薪金所得，其原因在于获奖者首先的身份是企业的雇员。我个人主张按照偶然所得征税，其理由在于单凭雇员身份该职工并无法获取该项奖金，获奖的诱因在于其参加了单位组织的田径运动会的比赛，比赛的结果具有偶然性，因此该项奖金仍应归属于偶然所得。

　　但凡遇到上面的案例，就会有人提出，要是像你这样处理成偶然所得就会存在人为调节的空间。比如本来该给某个特殊人员发工资，但涉及了高档税率25%-45%，就给他搞个比赛将一部分工资薪金转化为偶然所得以降低其税负。我不敢保证没有企业会钻这个空子，但是每一项所得都有其具体的定义和引发所得的具体事项，基础定性应当得到尊重。对弄虚作假的处理和所得项目的定性是两个不同层面的问题。

企业出于战略发展等综合考虑，将原经营主体跨省迁移，即跨省变更原经营地址甚至部分改变经营范围，但不改变控股股东和高级管理人员，实务中原经营主体需要办理所得税清算并注销吗？

　　下面就就结合国家层面和地方层面回复这个问题。

　　一、国家层面

　　按照《财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕60号)第一条的规定，企业清算的所得税处理，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。企业迁往外省，仍持续经营，不结束自身业务，不应进行企业清算的所得税处理。

　　按照《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)第一条的规定，企业法律形式改变，是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变;按照财税〔2009〕59号第四条第(一)项的规定：企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外(包括港澳台地区)，应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。企业将经营地址变更属于企业法律形式改变，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继，不需清算。

　　二、地方层面

　　本文以两个地方性操作规定为例：

　　1、京津冀纳税人跨省迁移这么办理

　　国家税务总局发出《关于京津冀范围内纳税人办理跨省（市）迁移有关问题的通知》，明确了京津冀范围内纳税人跨省（市）迁移简化手续有关问题。

　　纳税人在京津冀范围内，因住所、经营地点变动涉及改变省（市）主管税务机关的，应当持有关证件和资料，向原主管税务机关申报办理注销税务登记（一照一码户办理清税申报），并在规定期限内向迁入地税务机关申报办理税务登记。

　　迁移前要办结以下事项

　　纳税人存在以下情况的，在未办结有关事项前，不得办理跨省（市）迁移手续：

　　1.有未申报记录的；

　　2.有各类欠缴或多缴税款、罚款或滞纳金的；

　　3.有未结清的出口退（免）税款的；

　　4.有未结稽查案件的；

　　5.有未结行政处罚、行政复议或者行政诉讼案件的；

　　6.有未处理完的在批文书的；

　　7.税务机关规定的其他情形。

　　时限要求

　　增值税一般纳税人办理跨省（市）迁移手续，应先完成纳税申报和增值税发票报税，再办理有关跨省（市）迁移手续。

　　纳税人在纳税申报期内（含所得税年度申报），提出办理跨省（市）迁移申请的，应完成当期全部申报并结清已申报税款后，办理有关跨省（市）迁移手续。

　　纳税人应自原主管税务机关注销其税务登记或开具《清税证明》之日起30日内向迁入地税务机关申报办理税务登记。

　　新设立的一照一码户在工商部门办理完变更登记后，应及时到迁入地税务机关办理有关涉税事宜。

　　2、北京市内的企业要办理跨省迁移，企业所得税是否需要清算？

　　已经办理“三证（五证）合一的”纳税人跨省迁出我市的，主管税务机关应对纳税人履行“结清税款、缴销发票”手续，不做所得税清算申报。但跨省市迁出需要在其主管税务机关提交《清税申报表》，并由主管税务机关出具《清税证明》。

偶然所得的来源地问题

　　之所以要讨论偶然所得的来源地问题，主要是恰好遇见一个朋友咨询这样一个问题：如果是企业去海外参加展会送给海外客户个人的礼品，要代扣代缴个税么？

　　多数情况下，海外客户属于非居民的概率较高，非居民仅需要就其取得的来源于中国境内的所得承担中国国内税法规定的纳税义务。所以对于非居民取得的礼品收入，即使在定性上很明确属于偶然所得，也要先看其来源地。

　　按照《财政部 税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部 税务总局公告2019年第74号）第三条第一款规定：企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包，下同），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。我们假设该企业在海外发放的客户礼品符合此处财部74号公告第三条的偶然所得。但是无论是财部74号公告，还是个人所得税法及其实施条例，都没有明确偶然所得的来源地标准。这里也确实留有一丝遗憾，财部74号公告错过了对偶然所得的来源地进行界定的机会。此前财政部税务总局公告2019年第35号明确了稿酬所得的来源地规则。

　　2019年1月1日之前的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》没有对偶然所得的来源地规则予以明确。当然，修改之后在2019年1月1日起施行的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国务院令707号）也同样没有对其做出明确规定。

　　2018年10月20日官方发布的《个人所得税法实施条例修订草案（征求意见稿）》曾经拟做出规定，“第三条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：（一）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；（二）在中国境内开展经营活动而取得与经营活动相关的所得；（三）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；（四）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；（五）转让中国境内的不动产、土地使用权取得的所得；转让对中国境内企事业单位和其他经济组织投资形成的权益性资产取得的所得；在中国境内转让动产以及其他财产取得的所得；（六）由中国境内企事业单位和其他经济组织以及居民个人支付或负担的稿酬所得、偶然所得；（七）从中国境内企事业单位和其他经济组织或者居民个人取得的利息、股息、红利所得”。也就是说，个人所得税法实施条例征求意见稿曾经试图系统性完善我国个人所得的来源地规则。

　　但是由于出台修订后的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》的时期比较敏感，决策过程比较复杂，当时我国面临的外部压力也比较大，最终成文的国务院令707号并未对稿酬所得、偶然所得的来源地纳入实施条例之中。如果在实施条例中不对偶然所得的来源地进行规范，那么就需要财政部、税务总局在后续的规范性文件中予以明确。但是令人遗憾的是，可能主要是为了解决政策衔接问题，财部74号公告也没有继续明确偶然所得的来源地规则。基于税收法定的原理，在来源地并未确定的情况下，上述企业在海外派送礼品的支出，也不宜扣缴个人所得税。

2019年7月16日，财政部和国家税务总局发布了《中华人民共和国土地增值税法（征求意见稿）》（以下简称该征求意见稿），向社会公开征求意见。引起财税圈热议。

　　笔者不才，对其缺乏研究，仅仅从一处用词对该征求意见稿提点小建议。

　　该征求意见稿有７处提及词组“转移房地产”，其中的第一条规定就使用了该词组。该规定称，在中华人民共和国境内转移房地产并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税人，应当依照本法的规定缴纳土地增值税。

　　要搞懂词组“转移房地产”的含义，首先要知道“转移”和“房地产”两个词语的含义。

　　“转移”，百度汉语对其基本释义：[zhuǎn yí]1.改换位置，从一方移到另一方：～阵地。～方向。～目标。～视线。2.改变：客观规律不以人们的意志为～。

　　根据语境，“转移房地产”的“转移”应取第1种义项。

　　“房地产”，百度汉语对其基本释义：[fáng dìchǎn]土地、建筑物和固着于土地、建筑物上不可分割的部分所共同形成的固定资产。包括物质实体和依托于实体上的权益。

　　综上，“转移房地产”是指将房地产从一方移到另一方。在实务中，将房地产从一方移到另一方的情况很少，如将老房子异地拆建的情形勉强算得上。从该征求意见稿法条的字面理解，这种情况应该征收土地增值税，但是这绝非该征求意见稿起草者的立法本意。如果按照该征求意见稿第二条规定，对其所称“转移房地产”的解释，是指下列行为：（一）转让土地使用权、地上的建筑物及其附着物。（二）出让集体土地使用权、地上的建筑物及其附着物，或以集体土地使用权、地上的建筑物及其附着物作价出资、入股。土地承包经营权流转，不征收土地增值税。这样解释，意思是明白了，但是这种解释不合文法，显得牵强附会。

　　他山之石可以攻玉。

　　先看看《国家税务总局关于发布〈纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告2016年第14号）第二条规定的相关用词：“纳税人转让其取得的不动产，适用本办法。本办法所称取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。房地产开发企业销售自行开发的房地产项目不适用本办法。”由此可知，在上述相关增值税规定中，用的是转让不动产或销售房地产项目的说法。

　　其次看看建设部制定的《房屋登记办法》（中华人民共和国建设部令第168号）是将“转移”一词怎样用于政策规定之中的。从上述办法第三十二条和第三十三条规定（详见附件）可以看出，“转移”的对象是“房屋所有权”，不是房屋。

　　通过以上分析可知，该征求意见稿的征税对象是“销售房地产”或者“转让或出让房地产”，不是“转移房地产”。因此，笔者建议，将该征求意见稿中的“转移房地产”修改为“销售房地产”或“转让或出让房地产”。笔者更倾向于用“销售房地产”，这样做，以便既涉及土地增值税，又涉及增值税的同一行为，两个税种的说法一致。

　　后记：《财税蜂语》的黄蜂老五看了上述文章的初稿，对“转移”和“转让”作了概括性辨析：

　　“转移”侧重空间上的改变

　　“转让”侧重产权上的改变

　　王磊老师说：契税、印花税暂行条例里用的都是“转移”。

　　契税暂行条例：在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳契税。

　　印花税暂行条例：产权转移书据

　　附：

　　《房屋登记办法》

　　第三十二条发生下列情形之一的，当事人应当在有关法律文件生效或者事实发生后申请房屋所有权转移登记：

　　（一）买卖；

　　（二）互换；

　　（三）赠与；

　　（四）继承、受遗赠；

　　（五）房屋分割、合并，导致所有权发生转移的；

　　（六）以房屋出资入股；

　　（七）法人或者其他组织分立、合并，导致房屋所有权发生转移的；

　　（八）法律、法规规定的其他情形。

　　第三十三条申请房屋所有权转移登记，应当提交下列材料：

　　（一）登记申请书；

　　（二）申请人身份证明；

　　（三）房屋所有权证书或者房地产权证书；

　　（四）证明房屋所有权发生转移的材料；

　　（五）其他必要材料。

　　前款第（四）项材料，可以是买卖合同、互换合同、赠与合同、受遗赠证明、继承证明、分割协议、合并协议、人民法院或者仲裁委员会生效的法律文书，或者其他证明房屋所有权发生转移的材料。

最近，各级税务机关都在对分机构就地独立核算缴纳企业所得税的做法予以纠正。

　　总分机构原本应当按照《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》（国家税务总局公告2012年第57号）的规定，进行汇总纳税。但是由于小型微利企业企业的税收优惠太过优惠，实务中不乏一些企业为了“创造机会”享受小微税收优惠，故意把总公司拆分为总分公司，并且让分公司就地独立纳税。但是在实务中，大部分的建筑安装企业的分支机构，就地独立核算缴纳增值税、企业所得税，这样的选择不是“主动”型的，而是不得已为之的“被动”型。

　　机构所在地和项目所在地的财政利益争夺大战，建筑安装企业是受伤的那一个。

　　按照《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号）的规定，纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应当在项目地预缴增值税，简易计税项目预缴3%，一般计税项目预缴2%。

　　但是按照《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第三条明确，纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务，不适用17号公告。

　　所以，项目地政府财政为了保护自己的财政利益，打响了“利益保卫战”，凡是到我王老五地盘施工的建安企业，必须在我王老五的地盘办理分支机构，保证各种税收足额留在我地。

　　建安企业分支机构所得税就地独立核算纳税，就这样不伦不类的诞生了。

　　这一次各级税务机关要求分支机构所得税回家找总机构妈妈汇总纳税，也是对不合规做法的一种纠偏。

　　但是，机构地和项目地两边财政利益的博弈，并没有结束。

　　分支机构应当回家找妈妈汇总纳税，但子公司可是已经成年的孩子，可以独立核算并在当地缴纳企业所得税。项目地政府为了保证财政利益，会不会强令要求建安企业在当地办理子公司呢？相较于办理分支机构，办理子公司这样的要求更难应对。

　　常言道：水是有源的，树是有根的。只有拔掉2017年11号公告的这个“是非之根”，不论是否在同一地市内，跨区域项目恢复原来的报验登记制度，保持原来财政分配的利益格局，才是解决问题的根本之道。

　　因为目前税收信息化已经十分便利了，《国家税务总局关于创新跨区域涉税事项报验管理制度的通知》（税总发〔2017〕103号）和《国家税务总局关于明确跨区域涉税事项报验管理相关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第38号）两个文件，足够保证跨区域涉税事项报告“一键操作”了，不会给纳税人增加报验办理的额外负担。

　　中庸之道，不偏不倚。

买饮料刮奖送手机是否征收个人所得税？

　　北京一家公司为了促销一种新的夏季饮料品种，推出了买饮料刮奖送手机的活动。消费者买一瓶饮料即可参与瓶盖刮奖，刮奖可能是再来一瓶，也可能是一个背包，也可能是一台电脑，当然也可能是谢谢惠顾。当消费者中了电脑的时候，大家都有点心虚，要不要缴纳个税呢？

　　按照财税[2011]50号文第一条规定，企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。瓶盖刮奖的前提是你必须先买瓶饮料，你要想获取赠品必须先购买商品或者服务，至于刮奖获得什么礼品还要看你的运气（射幸）。

　　结合财税[2011]50号号文第二条第3项的规定，企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。瓶盖刮奖并不是给额外的抽奖机会。

　　综上所述，中国财税浪子认为，瓶盖刮奖的获奖产品尽管是基于中奖，但是其前提还是需要销售（购买）商品、产品或者服务，依据伴随原则，不宜征收个人所得税。

　　另外还有的同学会说，你所销售的货物仅仅是一瓶饮料，但是赠送出的确实一台笔记本电脑，赠品（从物）的价值远远高于主物的价值，这个是不合理的，因此不能说不征收个人所得税。这一点估计是没有考虑企业的商业模式，单就一瓶饮料和一台笔记本奖金来看，二者相差确实比较大。但是企业奖池的设计是建立在N多件商品销售的基础之上的，作为一个整体来看，所销售商品的价值肯定远高于奖池中奖品的价值，这个不会有啥不合理。

中华人民共和国土地增值税法（征求意见稿）发布后，引无数失望的目光。坊间曾传闻，土地增值税会被废止，现在看来，大家所期盼的废止是没戏了。

　　土地增值税的税率是所有税种中最特别的，它实行的是超率累进税率。有一句话二十年来在我的记忆中历久弥新，那是我刚上班学税法时，不知哪本书上说的一句话，“土地增值税是税率设计最为科学的一个税种。”以后我每次看到土增税税率的时候都忍不住肃然起敬，比如那个速算扣除系数是如何推演出来的，我一直没搞清楚。

　　所以，每听到传闻说土增税要废止了，我就忍不住暗生狐疑，既然是税率设计最科学的税种，难道会早早退出历史舞台吗？我一直觉得它不会这么短命。

　　果然我的预感没错，土增税的生命力很顽强，马上要焕发第二春了，我们抓紧时间看看新的征求意见稿有哪些看点吧。

　　总体来说，征求意见稿一共有22条，比原先的土地增值税暂行条例15条多7条，整体行文用词更加严谨，内容也更加充实，我认为主要的看点有三个：

　　第一：扩大了征税范围，转让集体土地使用权和地上建筑物纳入了土地增值税的征税范围。

　　对于集体土地，之前的政策是，“因未经国家征用的集体土地不得转让，自行转让是一种违法行为，违法行为应由有关部门依照相关法律来处理，不应纳入土地增值税的征税范围。”

　　不过“有关部门”显然措施不力，转让集体土地使用权和地上建筑物的行为越来越多，且不需要缴土增税。现在索性将其纳入征税范围，一视同仁，有利于促进市场公平竞争。

　　第二：明确了土地增值税的纳税义务发生时间。

　　谁能想到，这么一个颇有分量的税种，一个非常重要的税种要素，纳税义务发生时间居然一直没有明确的规定。

　　在旧的条例中，唯一和时间相关的是第十条，“纳税人应当自转让房地产合同签订之日起七日内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。”

　　这是什么意思？细究一下这说的是纳税申报期限，而不是纳税义务发生时间。虽然马马虎虎理解，好像也能知道纳税义务发生时间是哪天。但对于一个税种的法律来说，任何一个税制要素的缺失都是一个明显漏洞，不应该这么含含糊糊规定。还好，这次征求意见稿中弥补了，明确指出“土地增值税纳税义务发生时间为房地产转移合同签订的当日。”

　　第三：明确区分了房地产企业和非房地产企业纳税申报的期限和税款缴纳方法。

　　这两类纳税人，在计算缴纳及申报土地增值税的时候，原本差异就很大，但之前的暂行条例未对此做任何区分，仅仅是第十条笼统带过。

　　新的征求意见稿将此做了明确区别对待，并把国税发[2006]187号文中房地产企业清算条件的条款放入了法条中，提升了土地增值税清算的法律级次。

　　此外，还有一些用词的变化，以及新增和删除了一些条款，在此不赘述。

　　一个建议

　　对于这个征求意见稿，我提的建议是，希望该法能明确土地增值税追征期。以及应该如何计算追征期。

　　按理说，这个问题应该是在征管法中明确的，征管法目前规定是，如果不是偷税，一般税收违法行为从发现之日起三到五年追征，但房地产企业土增税的计算有其特殊性，先预缴后清算的模式，简单套用这个规定在实际工作中很难操作，引发的争议也比较多。

　　假设：房地产开发商2011年1月1日开始销售住房，陆续卖了三年，最后一笔销售合同是2013年12月31日签订的。2014年1月开始清算，经过申报审核等若干程序，在2014年12月31日完成清算。

　　如果稽查局2019年1月1日检查该公司，检查2014年到2018年的涉税情况，是否可以查该公司的土地增值税呢？土增税的清算完成之日，在五年追征期内。土增税的纳税义务发生日，不在五年追征期内。

　　通常一笔税款是否追征，是以纳税义务发生日是否在追征期内来判断，但土增税的特点是不到清算完成日，是搞不清楚需要缴多少土增税的。基于它计算的特殊性，希望在这个税种单行法中能对此做出明确的规定。

我们的公众号在之前发布了《分支机构不再单独享受小型微利企业优惠政策之后》，详细说明了税务总局停止对视同独立纳税人缴税的二级分支机构单独享受小型微利企业优惠政策后的应对。

　　有一位财务人员看了这篇文章后，问了我一个可怕的问题，税务部门会追缴分公司以前已经享受的小型微利企业减免税款吗？

　　我思考了一下，回答：有这种可能，但可能性非常小。

　　这件事的起因主要还是小型微利企业的大幅扩围。在此之前，由于小型微利企业的范围较小，税务总局并未关注到在实际操作中，对分公司可以享受小型微利企业优惠政策这一瑕疵。在小型微利企业大幅扩围后，很多纳税人提出这一问题，税务总局才意识到，分公司享受小型微利企业优惠政策是与《企业所得税法》规定的法人税制相冲突，才突然决定对这一政策进行纠正。

　　所以说，对于以前独立纳税的分公司享受小型微利企业优惠政策，主要责任还是在税务部门。

　　除了上述原因之外，波及面太广也是一个因素。在此之前，全国范围内几乎所有的独立纳税的分公司符合条件的，都允许享受小型微利企业优惠政策，如果要补税，波及面有些广。

　　还有就是以前的小型微利企业所得税优惠幅度和范围没有财税〔2019〕13号规定的那么大和那么广，减免税的幅度比较小，损失也非常有限。

　　综合以上三个因素，加之作为一个执法机关，如果没有外力推动，很难主动承认自身执行政策失误。因此，我们认为，税务部门追缴分公司以前已经享受的小型微利企业减免税的可能性非常小。

　　但是可能性非常小不代表完全没可能。假如某个税务部门要求补交前期已享受的减免税，会是一个什么样的结果呢？

　　根据《税收征收管理法》第五十二条第一款：“因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。”

　　也就是说，最坏的结果是：税务部门只能要求补交三年内的税款，并且不能加收滞纳金，更不能罚款。

　　所以，已经享受过减免税的分公司不用太担心，也不用过于在意，等熬过三年的追征期，就什么事都没有了。

在这个炎热的夏天，突然传来一个重磅消息，就是税务总局停止了对视同独立纳税人缴税的二级分支机构单独享受小型微利企业优惠政策。消息传来，一片哗然。

　　事情的经过是这样的。

　　近日，国家税务总局实施减税降费工作领导小组办公室发布的《2019年减税降费政策答复汇编》第八十三问，对视同独立纳税人缴税的二级分支机构是否可以享受小型微利企业所得税减免政策进行了答复。

　　问：视同独立纳税人缴税的二级分支机构是否可以享受小型微利企业所得税减免政策？

　　答：现行企业所得税实行法人税制，企业应以法人为主体，计算并缴纳企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法》第五十条第二款规定“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税”。由于分支机构不具有法人资格，其经营情况应并入企业总机构，由企业总机构汇总计算应纳税款，并享受相关优惠政策。

　　这个答复的意思是，对于分支机构，应当并入总机构汇总缴纳企业所得税，汇总后的数据如果符合小型微利企业的条件，可以整体享受小型微利企业的优惠政策。如果分支机构不并入总机构汇总纳税，而选择按照独立纳税人单独纳税，不能享受小型微利企业的优惠政策，只能按照25%的基本税率进行纳税申报。

　　紧接着，2019年7月的申报期，在申报2019年二季度企业所得税时，很多财务人员发现，选择按照独立纳税人缴税的二级分支机构，上季度还可以享受小型微利企业优惠政策，本季度申报时却不能享受小型微利企业优惠政策了。

　　事情发生的很突然，财务人员纷纷询问应该怎么办？

　　选择有三个。

　　一是将原先的分公司改成子公司，这个属于一劳永逸的办法，但是程序上复杂一些，比较麻烦，需要一定的时间。

　　二是将选择按照独立纳税人缴税的二级分支机构改为并入总机构汇总缴纳企业所得税。这个也有一点小问题。

　　根据《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》（国家税务总局公告2012年第57号）第二十四条：“以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，也无法提供本办法第二十三条规定相关证据证明其二级及以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行本办法的相关规定。

　　按上款规定视同独立纳税人的分支机构，其独立纳税人身份一个年度内不得变更。”

　　如果企业在2019年已选择按照独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，本年度不得变更，如果要改回汇总纳税，只能等到明年了。

　　第三个选择实际上属于没有选择。就是继续按照独立纳税人单独纳税，不享受小型微利企业的优惠政策，按照25%的基本税率进行纳税申报。

　　是不是感觉很亏？

　　所以，事先进行税收筹划真的很重要。

　一、我们先从一般法律法规（非税法）角度探讨合法性

　　先说转包。我们知道转包是违法的。但何为转包？具体又包括哪些情形呢？

　　住房城乡建设部关于印发《建筑工程施工转包违法分包等违法行为认定查处管理办法（试行）》的通知（建市〔2014〕118号）

　　第六条本办法所称转包，是指施工单位承包工程后，不履行合同约定的责任和义务，将其承包的全部工程或者将其承包的全部工程肢解后以分包的名义分别转给其他单位或个人施工的行为。

　　第七条存在下列情形之一的，属于转包：

　　（一）施工单位将其承包的全部工程转给其他单位或个人施工的；

　　（二）施工总承包单位或专业承包单位将其承包的全部工程肢解以后，以分包的名义分别转给其他单位或个人施工的；

　　（三）施工总承包单位或专业承包单位未在施工现场设立项目管理机构或未派驻项目负责人、技术负责人、质量管理负责人、安全管理负责人等主要管理人员，不履行管理义务，未对该工程的施工活动进行组织管理的；

　　（四）施工总承包单位或专业承包单位不履行管理义务，只向实际施工单位收取费用，主要建筑材料、构配件及工程设备的采购由其他单位或个人实施的；

　　（五）劳务分包单位承包的范围是施工总承包单位或专业承包单位承包的全部工程，劳务分包单位计取的是除上缴给施工总承包单位或专业承包单位“管理费”之外的全部工程价款的；

　　（六）施工总承包单位或专业承包单位通过采取合作、联营、个人承包等形式或名义，直接或变相的将其承包的全部工程转给其他单位或个人施工的；

　　（七）法律法规规定的其他转包行为。

　　而转包违法性的规定，还可见如下法律规定：

　　《招标投标法》第四十八条第一款的规定，中标人要按照合同约定完成中标项目，不得将中标项目转包给他人。

　　《建筑法》第二十八条规定：“禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包给他人，禁止承包单位将其承包的全部工程肢解以后以分包的名义分别转包给他人。”

　　《合同法》第二百七十二条也规定：“承包人不得将其承包的全部工程转包给第三人或者将其承包的全部工程以分包的名义分别转包给第三人。”

　　三部法律分别从不同的角度对工程项目的转包作出了禁止性规定，必须严格遵照执行。

　　再说分包。分包分合法分包和违法分包

　　《建筑法》第二十九条:建筑工程总承包单位可以将承包工程中的部分工程发包给具有相应资质条件的分包单位;但是，除总承包合同中约定的分包外，必须经建设单位认可。施工总承包的，建筑工程主体结构的施工必须由总承包单位自行完成。

　　禁止总承包单位将工程分包给不具备相应资质条件的单位。禁止分包单位将其承包的工程再分包。

　　工程可以二次分包吗？答案是不可以的。

　　《招标投标法》第四十八条第二款的规定：

　　（4）分包只能进行一次，接受分包的人不得再次分包。

　　《建筑工程施工转包违法分包等违法行为认定查处管理办法（试行）》第八条本办法所称违法分包，是指施工单位承包工程后违反法律法规规定或者施工合同关于工程分包的约定，把单位工程或分部分项工程分包给其他单位或个人施工的行为。

　　第九条存在下列情形之一的，属于违法分包：

　　（一）施工单位将工程分包给个人的；

　　（二）施工单位将工程分包给不具备相应资质或安全生产许可的单位的；

　　（三）施工合同中没有约定，又未经建设单位认可，施工单位将其承包的部分工程交由其他单位施工的；

　　（四）施工总承包单位将房屋建筑工程的主体结构的施工分包给其他单位的，钢结构工程除外；

　　（五）专业分包单位将其承包的专业工程中非劳务作业部分再分包的；

　　（六）劳务分包单位将其承包的劳务再分包的；

　　（七）劳务分包单位除计取劳务作业费用外，还计取主要建筑材料款、周转材料款和大中型施工机械设备费用的；

　　（八）法律法规规定的其他违法分包行为。

　　最后，我们谈挂靠。

　　《建筑工程施工转包违法分包等违法行为认定查处管理办法（试行）》第一条即确认了挂靠的违法性：为了规范建筑工程施工承发包活动，保证工程质量和施工安全，有效遏制违法发包、转包、违法分包及挂靠等违法行为……

　　第十条本办法所称挂靠，是指单位或个人以其他有资质的施工单位的名义，承揽工程的行为。

　　前款所称承揽工程，包括参与投标、订立合同、办理有关施工手续、从事施工等活动。

　　第十一条存在下列情形之一的，属于挂靠：

　　（一）没有资质的单位或个人借用其他施工单位的资质承揽工程的；

　　（二）有资质的施工单位相互借用资质承揽工程的，包括资质等级低的借用资质等级高的，资质等级高的借用资质等级低的，相同资质等级相互借用的；

　　（三）专业分包的发包单位不是该工程的施工总承包或专业承包单位的，但建设单位依约作为发包单位的除外；

　　（四）劳务分包的发包单位不是该工程的施工总承包、专业承包单位或专业分包单位的；

　　（五）施工单位在施工现场派驻的项目负责人、技术负责人、质量管理负责人、安全管理负责人中一人以上与施工单位没有订立劳动合同，或没有建立劳动工资或社会养老保险关系的；

　　（六）实际施工总承包单位或专业承包单位与建设单位之间没有工程款收付关系，或者工程款支付凭证上载明的单位与施工合同中载明的承包单位不一致，又不能进行合理解释并提供材料证明的；

　　（七）合同约定由施工总承包单位或专业承包单位负责采购或租赁的主要建筑材料、构配件及工程设备或租赁的施工机械设备，由其他单位或个人采购、租赁，或者施工单位不能提供有关采购、租赁合同及发票等证明，又不能进行合理解释并提供材料证明的；

　　（八）法律法规规定的其他挂靠行为。

　　由此可见，转包和挂靠本身就是违法的，而分包在满足特定条件下是合法的经济行为。

　　实践中，总承包人或者分包人往往将承包的工程劳务作业部分分包给其他单位来完成。此种情况下，如何认定分包方是违法的二次分包还是合法的劳务作业分包？

　　专业分包与劳务作业分包的区别

　　根据《合同法》及《建筑法》的有关规定，建设工程的发包方可以将建筑工程的勘察、设计、施工、设备采购一并发包给一个工程总承包方，也可以将建筑工程勘察、设计、施工、设备采购的一项或者多项发包给一个工程总承包方。总承包人或者勘察、设计、施工承包人经发包人同意，可以将自己承包的部分工作交由第三人完成。第三人就其完成的工作成果与总承包人或者勘察、设计、施工承包人向发包人承担连带责任。但分包方将其承包的工程再分包为法律所禁止。可从以下两个方面来加以区别：

　　1、发包的主体不同。专业分包的发包方是建设工程发包人或者工程总承包人，分包人不能再次作为发包方进行二次分包。而劳务作业的发包方既可以是总承包人，也可以是分包人。

　　2、是否须经工程发包人认可不同。

　　《建筑法》第29条对此有明确规定，建筑工程总承包单位可以将承包工程中的部分工程发包给具有相应资质条件的分包单位，但是除总承包合同中约定的分包外，必须经建设单位认可。也就是说分包必须经发包方认可，或者在合同中有明确约定。而对劳务作业分包法律法规并没有规定须经发包方认可。根据建设部《建筑业企业资质管理规定》第5条第2款、第3款规定：“承担施工总承包的企业可以对所承接的工程全部自行施工，也可以将非主体工程或者劳务作业分包给具有相应专业承包资质或者劳务分包资质的其他建筑业企业”，“获得专业承包资质的企业，可以承接施工总承包企业分包的专业工程或者建设单位按照规定发包的专业工程。专业承包企业可以对所承接的工程全部自行施工，也可以将劳务作业分包给具有相应劳务分包资质的劳务分包企业。”可见，劳务作业分包并不以发包方的认可或合同的明确约定为条件。

　　二、转包、分包及挂靠的涉税处理

　　以上我们讨论了三种经济行为的合法性问题。“存在即合理”，实践中税法具有一定的包容性。

　　关于转包税法是认可的。有关规定：

　　《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第707号）

　　第六条个人所得税法规定的各项个人所得的范围：（五）经营所得，是指：

　　3.个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；

　　关于分包，自不必说。

　　营改增财税（2016）36号文件（附件2）《营业税改征增值税试点有关事项的规定》

　　一、营改增试点期间，试点纳税人[指按照《营业税改征增值税试点实施办法》(以下称《试点实施办法》)缴纳增值税的纳税人]有关政策

　　（三）销售额。

　　9.试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

　　关于挂靠，税法也是认可的。

　　财税〔2016〕36号（附件1）《营业税改征增值税试点实施办法》：

　　第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

　　具体纳税的计算，这里就不赘述了。

7月16日，一个非常平淡的周二，毫无征兆之下，《土地增值税法》征求意见稿横空出世，征求意见稿拟将出让、转让集体土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称集体房地产）纳入征税范围。同时，拟将目前对集体房地产征收的土地增值收益调节金同步取消。

　　一石激起千层浪。它激发了人们无数希望，又有多少人为它彻夜无眠。

　　首先，长出一口气的是税务人。终于不用再劳心费力战战兢兢绞尽脑汁去审核枯燥复杂的《土地增值税清算鉴证报告》了，终于不用再绷紧神经随时监控开发项目进度，不用为完不成清算任务发愁了，终于不用再搜肠刮肚去研究各种与房地产开发的各种法律了，终于不用再冥思苦想研究如何核查成本，终于不用再时刻担心如何应对各种针对土地增值税的专项检查审计了。这才是真的瘦身啊，真的还权于民啊。税管员之大幸啊。

　　其次，比较兴奋的莫过于各类税务师、会计师、律师事务所。虽然，税务局不用再审核清算报告了，可以由纳税人自行申报清算退税了，但是这个复杂的工作终究还是离不开专业机构专业人士的，纳税人为了自证其清还会请自己帮忙的，税务局为了审核清算退税效率和风险降低也极有可能请自己帮忙啊，这样都可以撇清自己责任啊。更重的是，不要忘了，农村可有广阔市场啊，集体性质房产土地除了承包地流转免税，都要征税了，这绝对是利好消息，如何不兴奋呢。要知道，农村集体性质土地一旦放开，势必就会立刻涌现出一大批企业。只要有投资，就会动土地，就会有业务啊。这如何不令人兴奋呢。

　　但是，有喜就会有忧。正所谓事情要一分为二看待。

　　首先，不大高兴的肯定是那些拥有集体性质房地产的单位和个人。谁料想，根本就没大听说过的土地增值税也会因为自己用土地投资入股也好、变卖也好，也要交税了。过去只知道开发商卖房子得交税，倒卖房子倒腾国有土地的得交税，如今却轮到自己了。哎，好无奈啊！其实，更为茫然的还有那些老实巴交的农民，进城买个新房得交契税，买个二手房得替人家买主交各种杂七杂八的税，现在要买卖个老家的旧房，也要交税了。真纠结，要不留着？真心希望新法多为农民考虑考虑。

　　其次，还有那些患得患失的中介，还有某些审核报告上瘾的税务员。毕竟税务局过去有过自己的事务所，靠税务局一个小暗示就可以轻而易举拿到项目，都是自家人嘛，好生存！毕竟有些税务资源的中介可以依附税局在这个市场上呼风唤雨也可以轻松自在地分得一杯羹，也很风光啊。可是现在清算不用税局审核了，纳税人可以自行清算了，卡不住他了，需不需中介再出中介报告，人家用不用可就两说了，关系再硬似乎也不太那么好使了。再想借机耍官威，也没依托了。哎！法律和制度真是个好东西啊！一下子，就让税局彻底没权了，你再想在这个事上吃拿卡要，也没机会了。真是要把“权力关进笼子“还得有个铜墙铁壁的好笼子啊。还是法律好啊，良法善治是根本啊。手段够硬的啊，一点不啰嗦，不用你审了，你再搞变相审核就会滥用职权，不是纪检会来找你，而是法律要处理你了！税收法定说来就来了，够快的。

　　当然，还有我等小民，也有一盼。若果真这样，集体土地可以跟国有建设用地一样平起平坐，房地产市场岂不是要有所改变啊？毕竟，集体土地成本要远远小于国有土地成本啊，那样是否对房价走低有点撬动呢？但愿如此。但好事多磨，还是放好心态为好啊。面包终究会有的。国家要对集体土地征税肯定是有深远考虑的，如此一来，集体土地市场火爆还会太远吗？土地供应多了，对建房子怎么也是好事。