一、试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。

　　本金部分开具零税率的发票，作为差扣除凭证。

　　二、 2016年5月1日以后，融资性售后回租业务向承租方收取的有形动产价款本金，不涉及差额扣除，本金不属于增值税征税范围，不应开具发票。

　　以上回复仅供参考，具体执行建议咨询主管税务局的意见。

对于房地产开发企业向被拆迁业主交付还建房，应以每套还建房为单位，分别计算缴纳增值税。

　　（1）房地产开发企业向被拆迁业主交付还建房，实际面积大于拆迁还建协议约定的面积的，应以实际收取的超出部分面积的平均单价作为还建房屋的计税价格。

　　（2）房地产开发企业向被拆迁业主交付还建房，实际面积与拆迁还建协议约定的面积相同的，以同楼层相同或者类似房屋的平均单价作为计税价格。

　　（3）房地产开发企业向被拆迁业主交付还建房，实际面积小于拆迁还建协议约定的面积的，以房地产开发企业向被拆迁业主实际退还的不足部分面积的平均单价作为还建房屋的计税价格。

　　（4）还建房屋的计税价格不得低于房屋的成本价格。

依据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为，属于不征收增值税项目。

　　在增值税处理中，判断企业分立时转移房屋、土地所有权是否缴纳增值税，关键是看被分立企业房屋、土地资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力是否一并参与分立，如果仅仅是转移房产、土地的所有权，那么是不能享受不征增值税优惠的。

《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）第五条规定，企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：（一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；（二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例；（三）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动；（四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例；（五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

　　所以，在企业所得税处理中，分立是否可以适用特殊性税务处理时才需要考虑分立后股权是否转让的问题。新股东增资入股后，原股东股权被稀释，这种行为不属于股权转让行为，原股东并未退出分立后的企业，不能判定为股权发生转让。

免抵的增值税税额应该作为城建税和教育附加的计税依据，具体参考《财政部 国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税、教育费附加政策的通知》财税〔2005〕25号规定：经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。

根据财税[2016]36号规定：固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

根据国税函〔1999〕329号规定：根据《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称税法）第五条规定，经省级人民政府批准可减征个人所得税的残疾、孤老人员和烈属的所得仅限于劳动所得，具体所得项目为：工资、薪金所得；个体工商户的生产经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得。税法第二条所列的其他各项所得，不属减征照顾的范围。

根据财税地字〔1987〕3号规定： "房产"是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。

　　独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等，不属于房产。

　　企业独立于房屋之外的蓄水池，不属于房产，不计征房产税。

企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。

根据国家税务总局公告2016年47号规定：一、增值税一般纳税人开具增值税专用发票（以下简称"专用发票"）后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，按以下方法处理：（一）购买方取得专用发票已用于申报抵扣的，购买方可在增值税发票管理新系统（以下简称"新系统"）中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》（以下简称《信息表》，详见附件），在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证。

　　购买方取得专用发票未用于申报抵扣、但发票联或抵扣联无法退回的，购买方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。

根据国家税务总局公告2012年57号规定：某分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入／各分支机构营业收入之和）×0.35+（该分支机构职工薪酬／各分支机构职工薪酬之和）×0.35+（该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和）×0.30

房地产公司将拆迁还建的不动产交付被拆迁人，按销售自行开发房地产项目缴纳增值税。

　　参考《国家税务总局关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告》（2016年第70号）第二条规定，其销售额按下列方法和顺序确认：（1）按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定；（2）由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。

根据国家税务总局有关政策解答精神，按照实质重于形式的原则，如果购买方取得了不动产的占有、使用、收益、分配等权力，仍应按照出售不动产处理。

建筑项目选择按简易计税方法的，不得抵扣增值税进项税额，可以按规定开具增值税专用发票，开票时税率栏填写3%.

依据印花税暂行条例规定：企业与银行及其他金融组织的借款合同需要交印花税。

　　公司发行公司债券，签订的债券承销协议，不属于与银行及其他金融组织签订具有借款合同效力的凭证，不需要按借款合同交印花税。

　由于ETC储值卡充值时，纳税人并未接受道路通行服务，其充值时取得的发票不能按照过路过桥费计算抵扣。

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 （财税[2016]36 号）第四十五条关于纳税义务发生时间的规定，由于机票是和航空公司直接购买的，发生退票时，因运输服务合同未实际履行，未发生应税行为，航空公司收取的退票费不属于发生应税行为而取得的价款和价外费用，不征收增值税，不能开具增值税发票。可以使用航空公司自制的退票费收费凭证作为入账凭证。

计算不动产需要转入或转出的进项税额时，不动产净值不需要扣除减值准备，应扣除当月的折旧额。

一、根据《国家税务总局关于中央财政补贴增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第3号）的规定："按照现行增值税政策，纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。"二、根据《关于地方财政补贴不并入销售收入征税问题的批复》（闽国税流〔1995〕57号 ）规定："从各级地方财政取得的补贴，不属于销售额中"价外费用"的范围，不应并入销售额征收增值税。"综上述所，纳税人取得报废车辆补贴收入属于财政补贴，不征收增值税。

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》第二条规定："境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：（三）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产：8.无形资产。"因此，企业将卡通形象授权给境外单位在境外使用，属于向境外单位销售无形资产的著作权，向境外单位提供的完全在境外消费的无形资产可以享受免征增值税优惠。