答疑一家风力发电企业,风力发电设备起初是按10年平均年限法摊销折旧,经过投产使用三年后,设备的实际使用情况可以按20年摊销折旧,是否可以更正摊销年限,如果可以已摊销的3年是否可以进行纳税调整?

1、可以将折旧年限由10年变更为20年。

    1) 固定资产折旧年限调整属于会计估计变更,根据企业会计准则,会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化,从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。例如,固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法或者企业原对固定资产采用年限平均法按15年计提折旧,后来根据新的信息,固定资产经济使用寿命不足15年,只有10年,企业改按10年采用年限平均法计提固定资产折旧,又如企业原按应收款项余额的5%提取坏账准备,由于企业不能收回应收款项的比例已达 10%,则企业改按应收款项的10%提取坏账准备。

   2)企业应当根据企业会计准则的规定,结合本企业的实际情况,确定会计估计,经股东大会或董事会、经理(厂长)会议或类似机构批准,按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。企业的会计估计一经确定,不得随意变更。如需变更,应重新履行上述程序,并按企业会计准则的规定处理。会计估计变更的依据应当真实、可靠。

    3)、会计估计变更应当采用未来适用法,即在会计估计变更当期及以后期间,采用新的会计估计,不改变以前期间的会计估计,也不调整以前的报告结果。

    4)、应当区别会计估计变更与会计差错的区别,会计估计变更是基于赖以进行估计的基础发生了变化或者取得了新的信息,积累了更多的经验,如果仅仅是前期估计错误,则属于会计差错。

 2、已提折旧或后期折旧应根据税法规定判断是否调整,折旧年限变更本身不影响纳税调整事项。


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发文时间:2021-05-06
来源:三丰智汇

答疑我公司是工业企业,加工轴承配件。由于所用原材料是胶和布。产成品生产出来时间长了卖不出去,就变质了。不能正常出售,请问报废用什么手续?自己单位鉴定可以吗?如何进行账务处理?

答:1、过期产品的增值税处理:不属于“非正常损失”,不作进项税额转出


《增值税暂行条例实施细则》规定:非正常损失是指为生产经营过程中正常损耗外的损失,包括自然灾害损失、因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失、其他非正常损失。


企业产品过了保质期没有售出,不属于自然灾害损失,也不属于管理不善的损失,因此,不属于非正常损失。


很多地方税务部门在具体执行中,对货物因超过保质期而变质的税务处理作了明确的规定,如《青海省国家税务局关于增值税有关业务问题的通知》(青国税函 [ 2006] 113 号)规定,有保质期的货物因过期报废而造成的损失,除责任事故以外,不属于《增值税暂行条例》和《实施细则》规定的非正常损失,准予从销项税额中抵扣其进项税额。云南省也曾以云国税增字[ 1996] 3号文作过类似规定。


因此,根据上述规定,该制药企业对其超过保质期应毁销的已售或库存的药品,不同于“因管理不善造成的霉烂变质”,不属于非正常损失,不需要作进项税额转出处理。


2、过期产品所得税处理:按规定办理专项申报手续可税前扣除

根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务 总局公告[2011]第25号)规定,企业资产损失按其申报内容和要求的.不同,分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中,属于清单申报的资产损失,企业可按会计核算科目进行归类、汇总,然后再将汇总清单报送税务机关,有关会计核算资料和纳税资料留存备查;属于专项申报的资产损失,企业应逐项(或逐笔)报送申请报告,同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。企业应留存相应资料备查。

根据国家税务总局公告[2011]第25号第二十七条规定,存货报废损失,为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:


(一)存货计税成本的确定依据;


(二)企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料; .


(三)涉及责任人赔偿的,应当有赔偿情况说明;


(四)该项损失数额较大的(指 占企业该类资产计税成本10%以上,或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上),应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。


3、账务处理:报废的产品成本计入"管理费用"


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发文时间:2021-05-06
来源:三丰智汇

答疑国企收到国资委无偿划拨的固定资产如何入账?涉及税费?计提的折扣是否可以在所得税税前扣除?

答:由于国资委为政府部门,政府无偿划拨资产区分资本性划拨和政府补助性质划拨。企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产适用于《企业会计准则-政府补助》,政府作为企业所有者投入的资本不适用该准则。  

 

账务处理:

   1、政府以资本性划拨资产。《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号)规定,县级以上人民政府及政府有关部门将国有资产明确以股权投资方式投入企业,企业应作为国家资本金(包括资本公积)处理。   该项资产如为非货币性资产,应按政府确定的接收价值确定计税基础。 借:固定资产(房屋) / 无形资产(土地使用权)  

             贷:实收资本 /资本公积 (全额计入“资本公积”)

    2、企业接受政府或部门无偿划拨的实物资产,如果是政府或部门划拨的,属于政府补助,通过“递延收益”科目 核算。与收益相关的政府补助与企业日常活动相关计入“其他收益”损益科目,而与企业日常活动无关的政府补助,则计入“营业外收入”损益科目。 

  政府没有确定接收价值的,按资产的公允价值计算确定应税收入。   

比如企业接受政府无偿划拨的固定资产,会计处理如下:  

 收到固定资产时:   借:固定资产   贷:递延收益  

 计提固定资产折旧:   借:管理费用   贷:累计折旧   

按固定资产的折旧年限逐月或年分摊递延收益:   借:递延收益   贷:营业外收入(与企业日常活动无关)           或其他收益(与企业日常活动相关)

  税务处理:1、若为资本性投入,则涉及印花税,不涉及企业所得税,计提的折旧可税前扣除。

        2、政府补助性质的行政划拨。29号公告规定,县级以上人民政府及政府有关部门将国有资产无偿划入企业,凡指定专门用途并按《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)规定进行管理的,企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。 其中,该项资产属于非货币性资产的,应按政府确定的接收价值计算不征税收入。但是根据企业所得税法实施条例第二十八条的规定,上述不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 不符合上述条件,应按政府确定的接收价值,计入当期收入总额,计算缴纳企业所得税,该项资产计算的折旧、摊销可在计算应纳税所得额时扣除。

   


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发文时间:2021-05-06
来源:三丰智汇

答疑公司一座房屋涉及棚改工程拆迁,棚改办补偿房屋,我公司应如何纳税

答:根据《企业会计准则解释第3号》第四条规定,对于企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区理等公共利益进行搬迁,收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款,应作为专项应付款处理,即参照上述规定先作为政府资本性投入处理。其中,属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的,应作为政府补助,自专项应付款转入递延收益,并按照《企业会计准则第16号一政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的,应作为国家资本性投入,计入“资本公积”科目。

  

   根据《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》(国税函[20091118号文)规定,企业根据搬迁规划,异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务,用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权(以下简称重置固定资产),或对其他固定资产进行改良,或进行技术改造,或安置职工的,准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额,计入企业应纳税所得额:企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告,应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额,计算缴纳企业所得税。上述企业政策性搬迁和处置收入,是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因,企业需要整体搬迁(包括部分搬迁或部分拆除)或处置相关资产而按规定标准从

政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入,以及通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)取得的土地使用权转让收入。

   对于上述两种情况,如果政府搬迁补助适用《企业会计准则解释第3号》第4条规定的,企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额计入资本公积的,该资本公积额为永久性差异,应在计入资本公积的纳税年度进行纳税调增。

   另外,企业没有搬迁规划的,收到搬迁补偿款的当年就要并入应纳税所得额申报纳税。企业有搬迁规划并符合相应条件的,搬迁补偿款可以在规划搬迁次年起递延5年,超过5年的在第6年要将余额并入应纳税所得额申报纳税。企业实际搬迁规划期间不足5年的,则在完成搬迁活动的当年将余额并入应纳税所得额申报纳税,


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发文时间:2021-04-30
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