一、增值税。个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。应纳税款=含税销售额÷(1 5%)×1.5%。按照现行政策规定，月租金收入低于15万以下，免征增值税。同样，在增值税免征的情况下，城建税和教育费附加也属于免征行列。

　　二、房产税。房产税的征收范围具体为城市、县城、建制镇和工矿区。根据《财政部 国家税务总局关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》(财税〔2008〕24号)第二条规定，对个人出租住房，不区分用途，按4%的税率征收房产税。又由于个人是小规模纳税人，现行政策规定，小规模纳税人的房产税在现行优惠政策的基础上再减半。因此，个人住房出租按2%的税率征收房产税。

　　三、城镇土地使用税。对个人出租住房，不区分用途，免征城镇土地使用税。

　　四、印花税。对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。

　　五、个人所得税。个人出租房屋取得的租金收入应按“财产租赁所得”项目计算缴纳个人所得税，税率为20%。但对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。

　　财产租赁所得先扣除税前所得再算税。扣除次序：(一)财产租赁过程中缴纳的税费。纳税义务人在出租财产过程中缴纳的税金和国家能源交通重点建设基金、国家预算调节基金、教育费附加，可持完税(缴款)凭证，从其财产租赁收入中扣除。因为增值税是价外税，确认个人所得税收入是以不含税价，因此，增值税不能扣除。(二)向出租方支付的租金。这里特指承租方将承租房屋再转租所支付的租金。(三)由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。(四)税法规定的费用扣除标准。财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元”;四千元以上的，减除百分之二十的费用。个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。

　　但在实践中，有的地方对个人所得税实行核定征收，在代开租赁发票时，由税务机关按照规定的税负率征收个人所得税。

　取得合同违约金，要缴个税吗?

　　解答：

　　个人取得合同违约金分为几种情况：

　　一、与劳动合同相关的

　　1、未签订劳动合同得到的双倍工资：虽然性质上是违约金，但毕竟是叫做“工资”，所以应按照“工资薪金所得”交个税;

　　2、用人单位提前解除劳动支付补偿金：性质上也一种违约金，按照财税[2018]164号规定：个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费)，在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税;超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。

　　二、与经济合同相关的

　　1、个人作为购买方的，收到对方支付的违约金，不属于个人所得税应税所得范围，所以不需要缴纳个人所得税。

　　2、个人作为销售方的，在合同尚未履行的情况下，对方违约，收到的违约金，不属于个人所得税应税所得范围，所以不需要缴纳个人所得税。

　　3、个人作为销售方的(包括劳务、服务提供方)，在合同尚已经履行的情况下，对方因为拖欠款项而支付的违约金，属于个人所得税应税所得范围，所以需要缴纳个人所得税。如果是货款拖欠支付的违约金，应按照“经营所得”计缴个税;如果是拖欠劳务报酬支付的违约金，应按照“劳务报酬所得”计税;如果是拖欠特许权使用费支付的违约金，应按照“特许权使用费所得”计税。

现行企业所得税规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金符合条件的，可以作为不征税收入;不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。但同时规定：符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额;重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

　　由于不征税收入五年内收入、支出均不会对应纳税所得额产生影响，所以对凭证的合规性没有强制规定，即使未取得发票也不存在不允许税前扣除和进行纳税调整问题。但在第六年，税务机关应对不征税收入的使用情况进行检查，如果支出凭证不合规，则企业应补充合规的税前扣除凭证，如不能补充，税务上不会认可，调增并入第六年应税收入的总额。

问题内容：

　　根据国税总局网站2020年5月27日留言公开板块答复：“可以按照不同应税项目放弃免税”。

　　根据疫情防控第6期第18条解答，一般纳税人可以按照不同应税项目放弃免税，这个可以延伸到整个纳税人吗?还只是只适用餐饮住宿行业。

　　另外，增值税发票开具规定以及优化服务措施解读(国家税务总局货物和劳务税司副司长 吴晓强)这里面：第三，关于放弃免税权的问题中解答“对一般纳税人来说，现行规定是，一经放弃免税，36个月不得变更，且应按照应税项目来放弃免税，而不能以是否开具专用发票，或者区分不同的销售对象分别适用征免税”这里强调可以按照应税项目来放弃免税。

　　答复内容：

　　根据《财政部 国家税务总局关于增值税纳税人放弃免税权有关问题的通知》(财税〔2007〕127号)规定：

　　一、生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。

　　三、纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。

　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第50号令)第三十六条规定：纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

　　根据关于支持防疫工作的税收政策文件答复口径(三)规定：10.我公司是一家综合型酒店，兼营住宿和餐饮业务。关注到国家出台了疫情期间生活服务免征增值税政策，考虑到我公司的实际经营模式，可以放弃享受住宿服务免税政策，只享受餐饮服务免税政策吗?

　　答：《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第8号)第五条规定，对纳税人提供生活服务取得的收入，免征增值税。生活服务的具体范围，按照《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号印发)规定执行。生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动，包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。住宿服务和餐饮服务这两项应税行为，均属于生活服务的范围。

　　《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号附件1)第四十八条规定，纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，按规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。

　　你酒店可以按照上述规定选择享受餐饮服务免征增值税优惠，同时放弃享受住宿服务免征增值税，一经放弃，36个月内不得再就住宿服务申请免征增值税。

　　根据《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2020年第9号)规定：

　　五、一般纳税人可以在增值税免税、减税项目执行期限内，按照纳税申报期选择实际享受该项增值税免税、减税政策的起始时间。

　　一般纳税人在享受增值税免税、减税政策后，按照《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十八条的有关规定，要求放弃免税、减税权的，应当以书面形式提交纳税人放弃免(减)税权声明，报主管税务机关备案。一般纳税人自提交备案资料的次月起，按照规定计算缴纳增值税。

       感谢您的咨询！若您对此仍有疑问，请联系河北税务12366或您的主管税务机关。

　　答复机构：河北省税务局

　　答复时间：2021-05-28

　张三家住湖北，有一套住房，但在北京工作，在北京没有住房，单位给其提供了宿舍，象征性的每月收了1元租金。在计算个人所得税时，是否可以定额扣除1500元呢?

　　《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》(国发〔2018〕41号)第十七条规定：“纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照以下标准定额扣除：(一)直辖市、省会(首府)城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1500元;…”由此可见，住房租金扣除只要是发生了住房租金支出，而不论租金支出是多少，均可以享受定额扣除。

　　应当注意：一是如果享受了首套住房贷款利息支出个人所得税税前扣除，则不能再享受住房租金扣除，二者只能“二选一”。二是纳税人享受住房租金专项附加扣除，应当填报主要工作城市、租赁住房坐落地址、出租人姓名及身份证件类型和号码或者出租方单位名称及纳税人识别号(社会统一信用代码)、租赁起止时间等信息。

网友问：

　　汪老师，您好!请外部的培训老师来我司给员工进行培训，发生的住宿费、餐费以及老师授课的培训费，这几种费用可以统一计入职工教育经费吗?

　　我们是与培训老师自己的公司签的合同，合同约定由我司承担培训老师的交通和住宿费，我们也有培训通知和预算，发生的所有费用(对方只开培训费的那部分发票、其他费用由我司报销)都列支职工教育经费可以吗?

　　汪蔚青老师答：

　　培训费发票可以列入，但住宿费、餐费和交通费能不能列入职工教育经费其实是个会计问题。看你公司财务制度吧，我个人认为可以，汇算清缴时，也暂不调增。等到检查时再说吧。很多税务稽查时，也是看不同的检查人员的宽严程度的。

　　但严格来说，老师的住宿费、餐费和交通费，不能在你单位列支的。因为老师不是你单位员工。

　　比较合规的做法是，把住宿费、餐费和交通费都并入老师的培训费中一并开票给你单位，你单位凭培训费列入职工教育费。

　　网友问：

　　汪老师，请问企业内部办培训中心，由于培训中心除了上课场地也同时提供培训住宿及餐饮等配套服务，所以委托B公司进行运维管理，定期结算外包服务费。现培训中心在正式投入使用前需要采购足量的消耗品，如毛巾、床单等住宿及餐饮用物品，企业准备委托B公司去采购同时根据采购金额的一定比例支付服务费，请问B公司可以把物品采购开支连同按采购金额一定比例的跑腿费一并按照服务费给我们开发票吗?

　　汪蔚青老师答：

　　这个不对，既然让他们负责运营，其实相当于他们提供的是餐饮、住宿、会议等服务，毛巾等是他们的成本。原则上不应该把买来的东西直接一次性开给你们，这个有问题的。

　　既然是你们内设培训中心，则所有的毛巾等应该是采购以后进你们公司账目，也就是基础设施是你们买，然后可以让他们跑腿付服务费。这些物品都开成服务费，不可以。

答复：若是是建筑行业可以。根据国家税务总局公告2017年第11号《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》规定：建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人(以下称“第三方”)为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。

答复：分公司是独立的增值税纳税主体，分公司为总公司或者其他分公司提供了服务，销售了产品，自然应当正常申报纳税，并向对方开具发票;分公司和总公司相互开票是可以的，但并不代表这可以乱开票，一切的基础依然是业务，这里的风险点大致有以下几个：

1、分公司与总公司或分公司之间的业务必须真实，如果没有业务的真实性，开票就变成了虚开;

2、由于是强关联关系，业务真实性的背后是合理性，税务机关会关注这个义务是不是合理，这里的合理可能包括业务的逻辑，可能包括价格的约定，双方利润空间的设定等;

3、分公司和总公司双方除了开具发票，一定要有完整的证据链证明业务的真实合理，必要的证据链可能包括合同、付款、发票以及其他相关证据，如货物的入库与出库手续，提供服务的其他证据等。

答复：若是总分公司的企业所得税是汇总纳税的，而企业所得税是法人税制，总公司的发票开成分公司的抬头是可以在企业所得税中扣除的。

答复：分公司和总公司在增值税上属于不同的纳税主体，二者纳税人识别号也不一样，因此分公司接受的专票不可以放到总公司抵扣，各自抵扣自己的。

无偿赠送是指所销售的货物、劳务、服务、不动产或无形资产没有取得货币资金。一般纳税人无偿赠送货物、劳务、服务、不动产、无形资产的增值税区分以下六种情形：

　　一、无偿赠送货物不视同销售，相应进项税转出，如外购货物无偿赠送给个人，属于用于个人消费。

　　二、无偿赠送货物视同销售，相应进项税允许抵扣。

　　三、无偿赠送货物视同销售，但免征增值税。比如疫情期间，纳税人将自产、委托加工或购买的货物，通过公益性社会组织和县级以上人民政府及其部门等国家机关，或者直接向承担疫情防治任务的医院，无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的，免征增值税。如果免征增值税，相应进项税应转出。

　　四、无偿提供工业性劳务不视同销售，取得的进项税允许抵扣。

　　五、无偿赠送服务、无形资产和不动产视同销售，相应的进项税允许抵扣。

　　六、服务、无形资产和不动产用于公益性捐赠不视同销售，并且进项税允许抵扣。

问题：我公司要注销一个分公司，分公司的进项留抵应该如何处理?

　　答复

　　《财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知》(财税〔2005〕165号)规定：“一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。”

　　《国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第55号)规定：“增值税一般纳税人(以下称‘原纳税人’)在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人(以下称‘新纳税人’)，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。”

　　根据上述规定，我们建议贵公司将拟注销分公司的全部资产、负债和劳动力并入总公司，则分公司在办理注销登记签的进项留抵可以结转至总公司继续抵扣。

在实务中，经常发现有的企业会取得《行政事业单位资金往来结算票据》，如高校为本单位的研发项目提供技术服务发生的费用、租用某村土地支付租金等情形。取得的行政事业单位资金往来结算票据，可否作为税前扣除凭证?

　　答案是不能。

　　《行政事业单位资金往来结算票据使用管理暂行办法》明确了资金往来结算票据的使用范围。即下列行为，可以使用资金往来结算票据：

　　(一)行政事业单位暂收款项。由行政事业单位暂时收取，在经济活动结束后需退还原付款单位或个人，不构成本单位收入的款项，如押金、定金、保证金及其他暂时收取的各种款项等。

　　(二)行政事业单位代收款项。由行政事业单位代为收取，在经济活动结束后需付给其他收款单位或个人，不构成本单位收入的款项，如代收教材费、体检费、水电费、供暖费、电话费等。

　　(三)单位内部各部门之间、单位与个人之间发生的其他资金往来且不构成本单位收入的款项。

　　(四)财政部门认定的不作为行政事业单位收入的其他资金往来行为。

　　由此可见，资金往来结算票据，仅作为证明事业单位发生暂收款、代收款及单位与内部各部门、个人之间资金往来事项的票据。主要特点是，收到这些款项，需要归还或转付，所以不构成收款单位的收入，自然也不能成为支付方的成本或费用。

　　诸如高校为企业提供技术服务、村委会出租土地行为，无疑都属于增值税应税范围。在发生应税行为后，就应按照《企业所得税税前扣除凭证管理办法》规定，“企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证;对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证......”

　　因此，高校和村委会虽然没有办理税务登记，但可以向税务机关申请代开发票，支付费用方才能作为税前扣除合规凭据。

　　结论：当我们取得资金往来结算票据时，应该根据具体的经济业务分析并处理。如果支付的款项属于行政事业单位暂时收取和代为收取的事项，此票据可作为会计核算依据，记入“其他应收款”科目。但是，企业如果将该票据作为成本或费用扣除的依据，则属于《企业所得税税前扣除凭证管理办法》规定中的“不符合规定的发票”，不得作为税前扣除凭证。

　问题：A公司与某地政府签订了BOT协议，约定由双方共同成立B公司，负责某地政府辖区内高速公路路面改建及养护。B公司注册资本20000万元，其中政府方出资2000万，占比10%，A公司出资18000万元，占比90%。项目改建期2年，运营期20年，总投资120000万元，改建期间政府除注册资本外不垫付资金，由B公司负责融资，建设竣工验收后由B公司取得20年经营权，进入运营期年度政府每年按照绩效考核进行付费，20年期满后无偿移交给政府。请问B公司取得20年经营权该如何进行财税处理?

　　DJZ回复：根据财会2021年1号《企业会计准则解释第14号》第一条规定，社会资本方根据PPP项目合同约定，在项目运营期间，有权向获取公共产品和服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，应当在PPP项目资产达到预定可使用状态时，将相关PPP项目资产的对价金额或确认的建造收入金额确认为无形资产，并按照《企业会计准则第6号—无形资产》的规定进行会计处理。结合上述案例，B公司在项目建设期的投资，在进入运营期后有权每年向政府收取费用且该收费金额具有不确定性，符合无形资产确认特点，因此，B公司在改建资产达到预定可使用状态时，应将构建PPP项目资产发生的对价金额确认为无形资产，在20年内进行摊销，摊销成本计入营业成本，取得政府付费(属于建筑服务应分摊的收入)时计入营业收入，按建筑服务缴纳增值税。

　一、究竟企业发生的防暑降温支出应计入“劳动保护支出”还是“职工福利支出”?

　　劳动保护支出是指为了保障安全生产，保护企业职工健康安全而必须配备或者提供的安全物品(包括饮料)和药品。根据《劳动防护用品配备标准(试行)》和《关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知》规定，劳动保护支出的范围包括：工作服、手套、洗衣粉等劳保用品，解毒剂等安全保护用品，清凉饮料等防暑降温用品，以及按照原劳动部等部门规定的范围对接触有毒物质、矽尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业、高温作业等5类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待遇。也就是说企业实际发生的合理的用于保护高温作业职工安全的防暑降温用品(包括饮料)及药品的支出是属于“劳动保护支出”的范畴。

　　国税函[2009]3号的防暑降温费又是什么?第三条是这样规定的，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容:其中第二款规定，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括...职工防暑降温费...等。这里的“职工防暑降温费”指的是企业为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,而非用于保护高温作业职工安全的防暑降温费用。

　　需要注意的是，劳务保护支出和福利费支出列支范围中均有防暑降温，但同时也是有区别的，即劳动保护支出中的防暑降温用品必须是实物形式，而计入福利支出的防暑降温费支出可以是实物形态也可以是货币形态。因此，企业实际发生的合理的用于保护高温作业职工安全的防暑降温用品(包括饮料)及药品是属于“劳动保护支出”的范畴。企业以“防暑降温”名义发放的各种补贴和非货币性福利应属于“职工福利支出”。从事高温作业和在高温天气下作业的劳动者可同时领取高温津贴和防暑降温费。而在非高温环境下工作的人员只能享受防暑降温费，不能享受高温津贴。

　　二、企业按照《防暑降温措施管理办法》发放给高温作业者的高温津贴应属于“工资薪金”还是“职工福利”?

　　根据国家有关四部委联合发布的《关于印发防暑降温措施管理办法的通知》(安监总安健〔2012〕89号)第十七条规定，用人单位安排劳动者在35℃以上高温天气从事室外露天作业以及不能采取有效措施将工作场所温度降低到33℃以下的，应当向劳动者发放高温津贴，并纳入工资总额。

　　三、高温津贴、防暑降温费在所得税前如何扣除?

　　(一)高温津贴

　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

　　因此，企业按照规定标准向劳动者发放纳入工资总额计算的高温补贴可以直接在企业所得税税前扣除。

　　(二)防暑降温费

　　根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第三条"关于职工福利费扣除问题"相关规定，《企业所得税法实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括….职工防暑降温费、职工困难补贴..职工交通补贴等。

　　因此，企业为职工支付的具有福利性质的职工防暑降温费，应该计入职工福利费不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。若属于劳动保护支出的防暑降温用品则据实扣除。

　　四、企业发生的“防暑降温费”是否涉及个人所得税?

　　1、企业实际发生的用于保护高温作业职工安全的防暑降温用品(包括饮料)及药品，属于国家规定企业必需提供、配备的用品、药品，计入“劳动保护支出”，而非个人所得。因此，不属于《个人所得税法》规定的个人所得征税范围，不征个人所得税。

　　2、企业按《防暑降温措施管理办法》第十七条规定，向劳动者发放高温津贴，根据财税[1994]89号第二条规定，并入当月“工资薪金”计算个人所得税。也有部分省份规定了一定的标准，即取得标准范围内的高温津贴免征个税，超过标准的计入工资薪金计算缴纳个人所得税。

　　3、企业以“防暑降温”名义向职工发放的非货币性补贴，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。依据:《个人所得税法实施条例》第六条第一款第(一)项规定：工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得;第八条的规定：个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益;所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额，无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额;所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额;所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》(国税发〔1998〕155号)第二条规定，从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助，不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。

　　五、企业购买的“防暑降温”用品，其进项税额是否允许抵扣?

　　1、企业购买的用于保护高温作业职工安全的防暑降温用品及药品，属于国家规定企业必需提供、配备的用品、药品，计入“劳动保护支出”。其不属于《增值税暂行条例》第十条规定不得抵扣进项税额的范围，进项税额允许抵扣。

　　2、企业购入的以“防暑降温”的名义发放给本企业职工的物品，属于“职工集体福利”范围，根据《增值税暂行条例》第十条第一款，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　举个例子

　　山东甲公司现有员工1200人，其中生产一线职工1000人，管理人员200人。(1)2021年7月，向全体员工一次性发放了防暑降温费60万元;户外和车间高温作业的人员发放当月的高温津贴24万元。(2)购入解毒剂、清凉饮料等防暑降温劳动保护用品15万元，进项税1.95万元，发放给一线职工。购入茶叶等防暑降温用品14.4万，进项税1.87万元，发放给各科室员工。会计处理如下：

　　1.计提防暑降温计入福利费和高温补贴计入工资总额：

　　借：生产成本-工资  24万

　　管理费用-福利费60/1200*200=10万

　　生产成本-福利费60/1200*1000=50万

　　贷：应付职工薪酬-福利费  60万

　　应付职工薪酬-工资  24万

　　2.购入解毒剂、清凉饮料等，一线职工领用时。

　　借：生产成本-劳动保护费  15万

　　应交税费-应交增值税(进项税)  1.95

　　贷：银行存款  16.95

　　3.购入茶叶等防暑降温用品14.4万，进项税1.87万元，发放给各科室员工。

　　借：管理费用-福利费16.27/1200*200=2.71万

　　生产成本-福利费16.27/1200*1000=13.56万

　　贷：应付职工薪酬-福利费  16.27万

根据《财政部 国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》(财税〔2014〕116号)和《财政部 国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》(财税〔2015〕41号)规定，本文梳理总结非货币性资产投资中企业所得税与个人所得税的十大差异，帮助纳税人运用好政策，规避税收风险。

　　一、投资的范围有所不同

　　1.企业。企业发生的非货币性资产投资，限于以非货币性资产出资设立新的居民企业，或将非货币性资产注入现存的居民企业。

　　2.个人。个人发生的非货币性资产投资，包括以非货币性资产出资设立新的企业，以及以非货币性资产出资参与企业增资扩股、定向增发股票、股权置换、重组改制等投资行为，比企业的非货币性资产投资种类更多。

　　二、对象不同

　　1.企业递延的是所得。居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

　　2.个人分期的是税额。纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内(含)分期缴纳个人所得税。

　　三、分期的规定不同

　　1.企业分期均匀计入所得。居民企业以非货币性资产对外投资，对确认的所得在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额。“不超过5年期限”，是从确认非货币性资产转让收入年度起不超过连续5个纳税年度的期间。需要注意5年要连续、中间不能中断，“年”指的纳税年度。

　　2.个人分期缴纳税款。个人以非货币性资产投资，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内(含)分期缴纳个人所得税。与企业相比，个人并没有要求分期均匀缴纳税款。

　　四、纳税义务发生时间不同

　　1.企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。

　　关联企业之间发生的非货币性资产投资行为，投资协议生效后12个月内尚未完成股权变更登记手续的，于投资协议生效时，确认非货币性资产转让收入的实现。

　　2.个人以非货币性资产投资，应于非货币性资产转让、取得被投资企业股权时，确认非货币性资产转让收入的实现。

　　五、纳税地点不同

　　1.企业为机构所在地。企业发生非货币性资产投资，在其登记注册地缴纳企业所得税。

　　2.个人分情况确定。纳税人以不动产投资的，以不动产所在地税务机关为主管税务机关;纳税人以其持有的企业股权对外投资的，以该企业所在地税务机关为主管税务机关;纳税人以其他非货币性资产投资的，以被投资企业所在地税务机关为主管税务机关。

　　六、被投资企业的报告义务不同

　　1.企业进行非货币性资产投资，被投资企业没有报告义务。

　　2.个人进行非货币性资产投资，被投资企业应将纳税人以非货币性资产投入本企业取得股权和分期缴税期间纳税人股权变动情况，分别于相关事项发生后15日内向主管税务机关报告，并协助税务机关执行公务。

　　七、期限内处置股权的要求不同

　　1.企业在非货币性资产投资5年内转让其取得的股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税;企业在计算股权转让所得时，按规定将股权的计税基础一次调整到位。

　　企业在对外投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。

　　2.个人在分期缴税期间转让其持有的全部或部分股权，并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。纳税人在分期缴税期间转让股权的，应于转让股权之日的次月15日内向主管税务机关申报纳税。

　　八、程序不同

　　1.企业自行申报。企业应在非货币性资产转让所得递延确认期间每年企业所得税汇算清缴时，填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》(A类)中“A105100企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表”第12行“其中：以非货币性资产对外投资”的相关栏目，并向主管税务机关报送《非货币性资产投资递延纳税调整明细表》。

　　2.个人自行制定分期缴税计划并备案。纳税人需要在取得被投资企业股权的次月15日内，自行制定分期缴税计划并向主管税务机关办理分期缴税备案手续;在分期缴税期间，纳税人的分期缴税计划需要进行变更调整的，应重新向主管税务机关办理备案手续。

　　九、资料要求不同

　　1.企业。企业应将下列资料留存备查，并单独准确核算税法与会计差异情况，包括股权投资合同或协议、对外投资的非货币性资产(明细)公允价值评估确认报告、非货币性资产(明细)计税基础的情况说明和被投资企业设立或变更的工商部门证明材料等资料。

　　2.个人。纳税人非货币性资产投资需要分期缴纳个人所得税的，应向主管税务机关报送《非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表》、纳税人身份证明、投资协议、非货币性资产评估价格证明材料、能够证明非货币性资产原值及合理税费的相关资料。

　　纳税人按分期缴税计划向主管税务机关办理纳税申报时，应提供已在主管税务机关备案的《非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表》和本期之前各期已缴纳个人所得税的完税凭证。

　　十、同时符合多项政策的选择不同

　　1.企业非货币性资产投资行为，可能同时符合财税〔2014〕116号文件、《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)以及《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2014〕109号)的相关规定，企业可选择其中一项政策执行，但一经选择，不得改变。

　　2.个人非货币性资产投资行为，现行税收政策没有特殊性税务处理的规定，也没有划转政策。除了技术成果投资入股可以递延外，个人并没有其他政策可以选择。

房地产企业较之一般企业有两点区别：一是房屋未交付之前预收的房款应当按照3%预缴增值税;二是房地产企业一般计税方法，取得的土地价款可以抵减销售额，当期可以抵减的土地价款是根据已售占总可售的比例分期抵减。房地产企业一般计税方法的主要会计处理如下：

　　1、收到预售款时：

　　借：银行存款

　　贷：预收帐款

　　2、预缴税款时：

　　借：应交税费—预交增值税

　　贷：银行存款

　　3、房屋交付纳税义务发生时

　　借：预收帐款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　4、一般计税扣除当期销售房地产项目对应的土地价款

　　借：应交税费—应交增值税(销项税额抵减)

　　贷：主营业务成本

　　5、结转销售成本

　　借：主营业务成本

　　贷：开发产品

　　6、当期销项扣除销项抵减后小于进项不作账务处理。当期销项扣除销项抵减后大于进项，则转出未交增值税

　　借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税)

　　贷：应交税费—未交增值税

　　7、未交增值税小于预缴增值税，按照未交数作如下会计处理;如果未交增值税大于预缴增值税，则按预缴税款作如下会计处理：

　　借：应交税费—未交增值税

　　贷：应交税费—预交增值税

　　8、未交增值税大于预缴增值税，按照结转后的余额申报缴纳增值税：

　　借：应交税费—未交增值税

　　贷：银行存款

　如果是产品质量出现问题给予价格上的折让，应该按照折扣、折让的相关规定进行账务处理。《企业会计准则第14号——收入》中规定，企业已确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在实际发生时冲减当期销售商品收入，但销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》，销售折让的会计处理与销售退回的会计处理相同。

　　根据《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第47号)规定，增值税一般纳税人开具增值税专用发票(以下简称“专用发票”)后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，按以下方法处理：

　　(一)购买方取得专用发票已用于申报抵扣的，购买方可在增值税发票管理新系统(以下简称“新系统”)中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》(以下简称《信息表》，详见附件)，在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证。购买方取得专用发票未用于申报抵扣、但发票联或抵扣联无法退回的，购买方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。销售方开具专用发票尚未交付购买方，以及购买方未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的，销售方可在新系统中填开并上传《信息表》。销售方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。

　　(二)主管税务机关通过网络接收纳税人上传的《信息表》，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的《信息表》，并将信息同步至纳税人端系统中。

　　(三)销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字专用发票，在新系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《信息表》一一对应。

　　(四)纳税人也可凭《信息表》电子信息或纸质资料到税务机关对《信息表》内容进行系统校验。

　　根据上述规定，销售货物后，向购买方支付的质量索赔款，属于销售折让性质的，应当按照上述规定开具红字发票。

　　如果是由于产品质量而引发了购货方相关的损失而支付的赔偿，则无论对方在何时违约，收取违约金一方只需开具收据给对方。因为《发票管理办法》第二十条规定：“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票;特殊情况下由付款方向收款方开具发票。”也就是说，开具发票的前提是销售商品、提供劳务等而取得了生产经营收入，而收货方得到的赔偿款并不是生产经营收入，所以不需要开具发票。对方可以凭收据入账，并允许税前扣除。

　　甲公司生产高压锅，由乙商场销售给消费者，但由于高压锅质量不过关，消费者使用时，发生爆炸，消费者受伤住院，向法院提起诉讼要求乙商场进行赔偿。

　　乙商场认为，产品不是自己的，自己只是经销商，也是受害者，产品质量应该由甲公司负责，所以，消费者应当起诉甲公司而不应该起诉自己。

　　法院认为，根据《民法典》1203条的规定，因产品存在缺陷造成他人损害的，被侵权人可以向产品的生产者请求赔偿，也可以向产品的销售者请求赔偿。

　　销售者赔偿后，有权向生产者追偿。因销售者的过错使产品存在缺陷的，生产者赔偿后，有权向销售者追偿。

　　依据该条规定，法院判决乙商场赔偿消费者的损失。

　　乙商场赔偿消费者的损失后，向法院起诉请求法院判处甲公司向乙高场支付赔偿给消费者的损失。虽然胜诉，但由于甲公司经营陷于困境，仅部分财产可供执行。

　　年终所得税汇算清缴时，关于赔偿消费者损失的款项，是否能在所得税前扣除引起了争议。

　　第一种观点认为，损失是甲公司产品质量造成的，应由甲公司赔偿，乙商场只是代为赔偿，所以，乙商场没有权利在所得税前扣除;

　　第二种观点认为，对消费者的赔偿乙商场已按法院判决实际支付，且与企业的生产经营直接相关，也已通过法院向甲公司追偿，因此，按照《企业所得税法》第8条的规定，乙商场可以在所得税前扣除。当然了，扣除的金额仅限于法院未从甲公司执行回来的赔偿金额。

　　我们同意第二种观点。

国家税务总局2011年13号公告规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。

　　每次在读到13号文的时候，总是觉得有一座难以翻越的大山阻隔在我认识并掌握13号文的路上，这座大山就是“资产重组”。如果没有“资产重组”这个词，13号文就好理解多了。根据语义，资产重组就是后面一系列行为不征收增值税的大前提，想要充分掌握13号文，就必须攻克这个大前提。

　　于是我咨询北京12366：“如何理解此处的”资产重组“，纳税人如何掌握”资产重组“的概念?增值税法体系里面是否有”资产重组“的概念解释?财政部国家税务总局是否对”资产重组“的概念专门做出过解析?”得到的答复如下：

　　12366北京中心答复：

　　您好，由于我们的纳税咨询主要为纳税人和社会公众解决实际征、纳税过程中遇到的问题，“资产重组”的定义不属于税务文件的解答范围，感谢您对税收工作的关心和支持。

　　既然不属于税务文件的解答范围，哪里还会有解答呢?于是问了一下“百度”。

　　百度搜索如下：虽然近期出台了不少有关资产重组的法律法规和行政规章制度，但均未涉及资产重组的概念，到目前为止还没有一条关于资产重组的明确定义。

　　不甘心失败的我继续搜寻，终于有了新发现。

　　引自奚洁人主编：《科学发展观百科辞典》(上海辞书出版社，2007年10月)关于资产重组，给出了如下定义：

　　资产重组:企业改组为上市公司时将原企业的资产和负债进行合理划分和结构调整,经过合并、分立等方式，对企业资产和组织的重新组合和设置。有广义和狭义之分。狭义仅指企业资产和负债的划分和重组;广义包括企业机构和人员的设置与重组以及业务机构和管理体制的调整。可分为内部重组和外部重组。外部重组是企业或企业之间通过资产的买卖(收购、兼并)、互换等形式,剥离不良资产,配置优良资产,使现有资产的效益得以充分发挥,从而获取最大经济效益。此种形式的资产重组是资产的所有权在不同的法律主体之间发生转移，其法律实质是资产买卖。

　　也是比较晦涩的，简单理解就是资产重组就是重新组合，区别于日常的、简单的资产买卖。是复杂经济安排中产生的视同资产买卖行为，这类安排包括债务重组、投资、互换、资产剥离等形式。显而易见，13号文中的“合并、分立、出售、置换等方式”，除了”出售“，其他都是资产重组的内容。