各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

　　为加强民族贸易企业（含供销社企业，下同）的增值税管理，根据《财政部国家税务总局关于继续对民族贸易企业销售的货物及国家定点企业生产和经销单位销售的边销茶实行增值税优惠政策的通知》（财税[2006]103号）和《财政部 国家税务总局 国家民委关于民族贸易企业增值税有关问题的通知》（财税[2007]133号）的规定，现将有关问题明确如下：

　　一、享受增值税优惠政策的民族贸易企业应同时具备以下条件：

　　（一）能够分别核算少数民族生产生活用品和其他商品的销售额；

　　（二）备案前三个月的少数民族生产生活用品累计销售额占企业全部销售额比例（以下简称“累计销售比例”）达到规定标准；

　　（三）有固定的经营场所。

　　二、新办企业预计其自经营之日起连续三个月的累计销售比例达到规定标准，同时能够满足上述第一条第（一）、（三）款规定条件的，可备案享受民族贸易企业优惠政策。

　　三、享受增值税优惠政策的民族贸易企业，应在每月1-7日内提请备案，并向主管税务机关提交以下资料：

　　（一）《民族贸易企业备案登记表》（附件1）或《新办民族贸易企业备案登记表》（附件2）；

　　（二）备案前三个月的月销售明细表（新办企业除外）；

　　（三）主管税务机关要求提供的其他材料。

　　主管税务机关受理备案后，民族贸易企业即可享受增值税优惠政策，并停止使用增值税专用发票。

　　主管税务机关应停止向备案企业发售增值税专用发票，同时按规定缴销其结存未用的专用发票。民族贸易企业备案当月的销售额，可全部享受免征增值税优惠政策。

　　四、对民族贸易企业（不包括本季度内备案的新办企业）实行季度审查制度。主管税务机关应在每季度结束后15个工作日内，对民族贸易企业进行审查。发现有下列情况之一的，取消其免税资格，并对当季销售额（本季度内备案的企业自享受优惠政策之月起到季度末的销售额）全额补征税款，同时不得抵扣进项税额。

　　（一）未分别核算少数民族生产生活用品和其他商品的销售额；

　　（二）企业备案前三个月至本季度末，累计销售比例未达到规定标准。

　　五、新办民族贸易企业自经营之日起满三个月后的次月前15个工作日内，主管税务机关应对其进行首次审查。发现有第四条第（一）款情况，或自开业起累计销售比例未达到规定标准的，取消其免税资格，并对销售额全额补征税款，同时不得抵扣进项税额。

　　新办企业首次审查通过之后，即为民族贸易企业，应按照第四条规定实行季度审查制度，其中，第四条第（二）款中累计销售比例自开办之日起计算。

　　六、被取消免税资格的企业，自取消之日起一年内，不得重新备案享受民族贸易企业增值税优惠政策。

　　对停止享受增值税优惠政策的企业，主管税务机关应允许其重新使用增值税专用发票。

　　七、享受免征增值税优惠政策的民族贸易企业，要求放弃免税权的，按照《财政部国家税务总局关于增值税纳税人放弃免税权有关问题的通知》（财税[2007]127号）规定执行。

　　本通知自2007年10月1日起执行。

　　附件:

        1.民族贸易企业备案登记表（略）

　　2.新办民族贸易企业备案登记表（略）

云南省国家税务局：

　　你局《关于珠宝玉石企业认定为增值税一般纳税人后增值税适用税率的紧急请示》（云国税发[2007]126号）收悉。经研究，批复如下：

　　对于加工、销售珠宝玉石的纳税人应按现行有关增值税一般纳税人认定管理规定办理认定手续。凡认定为一般纳税人的，应依照适用税率征收增值税，不得实行简易征收办法征收增值税。 

失效提示：依据国家税务总局公告2011年第2号 国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告，本法规全文废止。

深圳市地方税务局：

　　你局《关于企业对外提供担保而发生的担保损失企业所得税税前扣除问题的请示》（深地税发[2006]691号）收悉，经研究，批复如下：

　　《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令第13号）第四十七条规定：“企业对外提供与本身应纳税收入有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任，经清查和追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的，比照本办法坏账损失进行管理。企业为其他独立纳税人提供的与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。”其中，“与本身应纳税收入有关的担保”是指企业对外提供的与本企业投资、融资、材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的担保。

　　根据合同双方权利与义务对等和实质重于形式的原则，企业之间签订贷款互保合同，相互提供的贷款担保，与企业的融资活动密切相关，因此，签订贷款互保合同的一方（担保企业）为另一方（被担保企业）提供的贷款担保，在被担保企业为担保企业所提供的贷款担保总额之内（含）的部分，应认为与其本身应纳税收入有关。

　　上述担保企业为被担保企业提供贷款担保，因承担担保连带责任所发生的损失，在被担保企业为担保企业所提供的贷款担保总额之内（含）的部分，可按照国家税务总局令第13号第四十七条的相关规定进行税前扣除，超过被担保企业为担保企业所提供的贷款担保总额的部分，不得扣除。

各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，西藏、宁夏自治区国家税务局：

　　为切实维护纳税人的合法权益，规范和加强年所得12万元以上个人自行纳税申报信息的保密管理，现就有关问题通知如下：

　　一、提高认识，高度重视年所得12万元以上个人自行纳税申报信息保密工作

　　《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则明确规定，税务机关有为纳税人的商业秘密和个人隐私保密的义务。《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》也明确要求税务机关应依法为个人的纳税申报信息保密。年所得12万元以上个人自行纳税申报政策性强，涉及面广，社会关注度高，切实做到依法为纳税人纳税申报信息保密，确保纳税申报信息不泄露，是纳税人普遍关心的问题。依法为纳税人的纳税申报信息保密，是税务机关的法定义务。为纳税人的纳税申报信息保密，直接关系到保障纳税人的合法权益，促进年所得12万元以上的个人自觉依法纳税申报，也直接关系到《中华人民共和国税收征收管理法》的贯彻落实。各级税务机关要高度重视，加强相关工作人员的保密意识教育，依法履行为个人纳税申报信息保密的义务，认真做好年所得12万元以上个人自行纳税申报信息的保密工作，切实维护纳税人的合法权益。

　　二、完善措施，做好年所得12万元以上个人自行纳税申报信息保密工作

　　各地税务机关应当结合年所得12万元以上个人自行纳税申报工作实施方案以及本地实际情况，按照税收征收管理法及其实施细则和《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》的规定，制定和完善年所得12万元以上个人自行纳税申报信息的保密工作制度或管理办法。对涉及年所得12万元以上个人自行纳税申报信息的各个工作环节和工作岗位，都要制定相应的保密管理制度，明确保密管理责任，规范工作流程和交接手续，形成保密管理工作的完整“链条”。利用信息系统管理12万元以上个人自行纳税申报工作的税务机关，应统筹考虑信息系统安全管理，重点做好申报数据生成和传输过程加密工作、系统访问控制和权限管理工作、以及系统安全审计等工作。

　　（一）需要保密的年所得12万元以上个人自行纳税申报信息，是指年所得12万元以上的个人自行纳税申报时报送的各种申报资料上的有关信息，包括：

　　1.纳税人姓名、身份证照类型及号码、境内有效联系地址及邮编、联系电话、任职（受雇）单位及其税务代码。

　　2.纳税人如实申报的境内外收入项目及年收入额、应纳税所得额、应纳税额、已扣（缴）税额、抵扣税额、减免税额、应补税额、应退税额等。

　　3.记载与自行纳税申报个人的商业秘密和个人隐私有关信息的申报资料、管理台帐、统计报表等各种内部资料。

　　（二）年所得12万元以上个人自行纳税申报的信息保密工作，应覆盖受理（包括审核、采集、录入、登记、补退税）、统计、分析、归档、保存、查询等所有与年所得12万元以上个人自行纳税申报工作有关和涉及年所得12万元以上个人自行纳税申报的各个环节。各个环节均应确定专人负责。与受理年所得12万元以上个人自行纳税申报和档案管理、统计分析等工作无关的人员，不得接触年所得12万元以上个人自行纳税申报信息和有关资料。

　　（三）重点做好年所得12万元以上个人自行纳税申报受理环节的保密工作。在办税服务厅接受年所得12万元以上个人自行纳税申报的，可以设立专门受理申报的窗口，确定专人负责受理年所得12万元以上个人自行纳税申报、处理其纳税申报信息（资料）；实行邮寄申报的，应确定专人负责年所得12万元以上个人自行纳税申报资料的签收、拆封、编号、登记等工作，并及时转交受理个人自行纳税申报的工作人员；实行网上申报的，税务机关应当采取加密上传、分级授权等措施，避免无关人员接触年所得12万元以上个人自行纳税申报信息。受理年所得12万元以上个人自行纳税申报的人员，应挑选有很强的保密意识和责任心的人员担任。

　　（四）做好年所得12万元以上个人自行纳税申报信息统计、分析环节的保密工作。向上级税务机关报送年所得12万元以上个人自行纳税申报工作的统计报表和有关资料时，应指定专人负责，加密报送。税务工作人员确因工作需要利用相关资料和信息的，须经本单位领导批准，在限定的保密信息（资料）的使用范围内使用，并按照规定程序办理相关资料和信息的借、还手续。

　　（五）确保年所得12万元以上个人自行纳税申报的资料、记载有年所得12万元以上个人自行纳税申报信息以及商业秘密和个人隐私的个人收入档案存放场所的安全保密。存放场所要有防盗、防火、防水、防潮、防虫、防鼠等设施。依据年所得12万元以上个人自行纳税申报信息形成的统计数据等资料，也应存放在设有防盗设备的安全保密的场所，并由专人负责保管。

　　（六）做好年所得12 万元以上个人自行纳税申报宣传中的保密工作。宣传年所得12万元以上个人自行纳税申报的正面典型时，须预先告知当事人，征得当事人同意，并注意保护好其商业秘密和个人隐私。曝光年所得12万元以上个人自行纳税申报反面典型案例时，应遵守《国家税务总局关于印发〈税务违法案件公告办法〉的通知》（国税发[1998]156号）有关规定，注意保护当事人的商业秘密和个人隐私。 

　　（七）在未征得当事人同意的情况下，无论出于何种目的和需要，均不得透露年所得12万元以上个人自行纳税申报的保密信息。年所得12万元以上个人自行纳税申报的单个纳税人的信息，除法律、法规另有规定外，各级税务机关不得提供给媒体、其他部门和无关人员。按法律、法规规定向有关部门提供年所得12万元以上个人自行纳税申报的单个纳税人的信息时，应严格依照法律、法规有关规定履行相关司法或行政文书程序，并要求有关部门严格依照法律、法规规定的用途使用这些信息，不得对外泄露与自行纳税申报个人有关的信息。

　　三、强化责任意识，落实责任追究制度

　　各级地方税务机关要不断加强对干部职工、特别是接触年所得12万元以上个人自行纳税申报信息人员的职业道德教育和保密意识教育，强化责任意识，自觉做好为年所得12万元以上个人自行纳税申报信息保密的工作。要建立层层负责的保密责任制度，明确各个环节为年所得12万元以上个人自行纳税申报信息保密的责任。要建立年所得12万元以上个人自行纳税申报信息保密工作的责任追究制度，对未依法为年所得12万元以上个人自行纳税申报信息保密、泄露年所得12万元以上个人自行纳税申报信息，或者没有执行相关保密制度和规定，泄露、丢失年所得12万元以上个人自行纳税申报资料和保密信息、个人收入档案和有关统计数据的，由所在单位或有关单位依法对直接负责的主管人员和相关直接责任人员追究行政责任。涉嫌犯罪的，依法追究有关责任人员的法律责任。

广东省国家税务局：

你局《关于纳税人善意取得增值税专用发票和其他抵扣凭证追缴税款是否加收滞纳金的请示》（粤国税发[2007]188号）收悉。经研究，批复如下：

根据《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发[2000]187号）规定，纳税人善意取得虚开的增值税专用发票指购货方与销售方存在真实交易，且购货方不知取得的增值税专用发票是以非法手段获得的。纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款；如不能重新取得合法、有效的专用发票，不准其抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款。

纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于税收征收管理法第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款”的情形，不适用该条“税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定。

抄送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局。 

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

　　为进一步规范个体工商户定额核定工作，提高定额核定的科学性，确保定额核定的“公正、公平、公开”，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《个体工商户税收定期定额征收管理办法》（国家税务总局令第16号）的有关规定，税务总局组织开发了内置于综合征管软件的个体工商户计算机定额核定系统（以下简称定额核定系统）。定额核定系统已于2007年9月底分别在浙江、贵州两省成功上线运行，并取得了积极成效。根据工作安排，税务总局决定自2007年11月起在全国国税系统全面推广定额核定系统。现就有关问题通知如下：

　　一、切实加强组织领导

　　推行定额核定系统是规范个体税收征管、创新管理手段和提高个体税收征管质量与效率的一项重要工作。各单位要统一思想、提高认识，切实加强对推广工作的组织领导。各级国税机关要成立定额核定系统推广工作领导小组，各单位主要负责同志要亲自抓，分管领导要具体抓。要制定切实可行的推广计划，努力做到统筹安排，突出重点，集中攻关，扎实推进，确保系统推广工作按照税务总局确定的时间要求顺利完成。

　　二、广泛开展宣传培训

　　定额核定系统的推广，不仅关系到纳税人的利益，而且将引起部分税务人员职责的调整。在系统推广工作中，各级国税机关要主动向当地党政部门汇报，争取地方党政领导对系统推广工作的支持。要通过各种形式广泛开展对外宣传，阐明推广定额核定系统的必要性、目的和意义，努力赢得社会各界和广大纳税人的理解与配合。要认真做好对内动员培训，激发基层税务干部的工作主动性和责任心，熟练掌握系统操作方法。要注意加强与地税、工商、公安、城管等部门的配合，充分发挥协税护税组织的作用，形成工作合力，为推广工作创造良好的外部环境。

　　三、明确部门分工协作

　　定额核定系统的推广涉及到税务机关内部业务、技术和后勤保障等多个部门。各单位要在明确部门分工的基础上，大力强化部门协作。各有关部门要牢固树立大局意识，工作上相互支持、相互配合，共同把推广工作做好。

　　四、强化责任分解落实

　　定额核定系统推广工作，时间紧、任务重，特别是在信息采集阶段，工作量大，任务艰巨。各单位要将工作任务进行层层分解，责任落实到人。要注意严把采集数据的质量关，对采集数据要进行必要的抽查和复核，避免因数据失真而影响定额核定系统运行的质量。各级国税机关的调查人员要树立强烈的工作责任心，本着客观、公正的原则，认真采集数据，保证采集数据的准确、规范。对由于调查人员原因，导致采集数据失真的，所在单位要对相关人员给予必要的处理。

　　基于各地以往开展计算机核定定额工作的情况和业务、技术支持方面的考虑，税务总局对各地定额核定系统最终上线运行时间提出了明确的要求（见附件），希望各地按此时间要求抓紧工作。上海和西藏两地要根据税务总局提出的定额核定系统业务需求，及时进行软件修改，力争尽快全面使用定额核定系统。

　　附件：各地定额核定系统上线运行时间表（略）

失效提示：依据国家税务总局公告2016年第5号 国家税务总局关于3项个人所得税事项取消审批实施后续管理的公告，本法规第二条第一项和第三条自2016年1月28日起同时废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，宁夏、西藏自治区国家税务局：

　　根据国务院关于行政审批制度改革工作要求，现对取消促进科技成果转化暂不征收个人所得税审核权的有关问题通知如下：

　　一、《国家税务总局关于促进科技成果转化有关个人所得税问题的通知》（国税发[1999]125号）规定，科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予个人奖励，经主管税务机关审核后，暂不征收个人所得税。此项审核权自2007年8月1日起停止执行。

　　二、取消上述审核权后，主管税务机关应加强科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予个人奖励暂不征收个人所得税的管理。

　　（一）[条款失效]将职务科技成果转化为股份、投资比例的科研机构、高等学校或者获奖人员，应在授（获）奖后30日内，向主管税务机关提交相关部门出具的《出资入股高新技术成果认定书》、技术成果价值评估报告和确认书，以及奖励的其他相关详细资料。

　　（二）主管税务机关应对科研机构、高等学校或者获奖人员提供的上述材料认真核对确认，并将其归入纳税人和扣缴义务人的“一户式”档案，一并动态管理。

　　（三）主管税务机关应对获奖人员建立电子台账（条件不具备的可建立纸质台账），及时登记奖励相关信息和股权转让等信息，具体包括授奖单位、获奖人员的姓名、获奖金额、获奖时间、职务转化股权数量或者出资比例，股权转让情况等信息，并根据获奖人员股权或者出资比例变动情况，及时更新电子台账和纸质台账，加强管理。

　　（四）主管税务机关要加强对有关科研机构、高等学校或者获奖人员的日常检查，及时掌握奖励和股权转让等相关信息，防止出现管理漏洞。

　　三、[条款失效]科研机构、高等学校和获奖人不能提供上述资料，或者报送虚假资料，故意隐瞒有关情况的，获奖人不得享受暂不征收个人所得税的优惠政策，税务机关应按照税收征管法的有关规定对报送虚假资料，故意隐瞒有关情况的科研机构、高等学校和获奖人进行处理。

山东省国家税务局：

　　你局《关于柴油消费税质量标准认定问题的请示》（鲁国税发[2007]56号）收悉，批复如下：

　　倾点和凝点虽然是衡量柴油性质的同一类指标，并且在数值上比较接近，但属于两个不同的指标。将“凝点”等同于“倾点”来确定消费税征税范围，在税法上缺乏依据，并且会引起征税范围的变化。“倾点”指标既然有国家规定的检测标准（GB/T 3535），必然可以通过检测取得。柴油的征收范围仍应按照《国家税务总局关于印发修订后的〈汽油、柴油消费税征收范围注释〉的通知》（国税发[1998]192号）确定。

　　抄送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局。

失效提示：依据国家税务总局公告2018年第33号 国家税务总局关于公布全文失效废止和部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告，本法规全文废止。

　　各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　自2007年1月1日起，公路、内河货物运输业发票税控系统已在全国范围内推行。目前，认证发现涉嫌违规公路、内河货物运输业发票（以下简称货运发票）有“认证不符”、“密文有误”和“重复认证”等类型，稽核发现涉嫌违规货运发票有“比对不符”、“缺联”和“重号”等类型。为进一步加强公路、内河货物运输业发票税控系统开具货运发票的增值税抵扣管理，现将认证、稽核发现的涉嫌违规货运发票处理有关问题通知如下：

　　一、属于“认证不符”中“纳税人识别号认证不符（发票所列受票方纳税人识别号与申报认证企业的纳税人识别号不符）”、“发票代码号码认证不符（机打代码或号码与发票代码或号码不符）”的货运发票，不得作为增值税进项税额抵扣凭证。税务机关应将货运发票原件退还企业，并告知其认证发现的问题类型，企业应要求开票方重新开具。

　　二、属于“重复认证”、“密文有误”和“认证不符（不包括发票代码号码认证不符和纳税人识别号认证不符）”的货运发票，暂不得作为增值税进项税额抵扣凭证，税务机关应扣留原件，移送稽查部门作为案源进行查处。属于稽核发现涉嫌违规的货运发票，暂不得作为增值税进项税额抵扣凭证，由管理部门按照审核检查的有关规定进行核查和处理。

　　经稽查部门检查或管理部门审核检查确认属于税务机关操作问题以及技术性问题造成的，允许作为增值税进项税额抵扣凭证；不属于税务机关操作问题以及技术性问题造成的，不得作为增值税进项税额抵扣凭证。属于国税机关操作问题及技术性问题的，分别由误操作的相关部门或技术主管部门核实后，由区县税务机关出具书面证明；属于地税机关操作问题及技术性问题的，分别由误操作的相关部门或技术主管部门核实后，由区县地税机关按照有关规定回函，同时出具书面证明。

　　三、有关问题的说明

　　重复认证，是指已经认证相符的同一张货运发票再次认证。

　　密文有误，是指货运发票所列密文无法解译。

　　认证不符，是指纳税人识别号有误，或者货运发票所列密文解译后与明文不一致。

　　比对不符，是指货运发票抵扣联与存根联数据的开票日期、承运人纳税人识别号、受票人纳税人识别号、运费金额四要素存在不同。不符的优先级次顺序为：运费金额、承运人受票人双方纳税人识别号、受票人纳税人识别号、承运人纳税人识别号、开票日期。

　　缺联，是指货运发票稽核系统内有抵扣联而无对应存根联并且按规定不需留待下期继续比对。

　　重号，是指货运发票稽核系统内存在两份或者两份以上相同发票代码和号码的抵扣联。

失效提示：依据国税发[2009]7号 国家税务总局关于发布已失效或废止有关增值税规范性文件清单的通知，本文件自2009.02.02日起废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

　　经研究，现将硫磺适用税率问题明确如下：

　　硫磺包括天然硫磺和经加工制得的硫磺。天然硫磺是指从天然硫磺矿中开采得到的硫磺，属于《财政部国家税务总局关于调整金属矿、非金属矿采选产品增值税税率的通知》（财税字[1994]22号）中规定的非金属矿采选产品，适用13%的增值税税率。经加工制得的硫磺是指从天然气、原油等含硫物中经脱硫等工艺加工制得，不属于非金属矿采选产品，适用17%的增值税税率。

　　鉴于目前我国进口和自行生产的硫磺中均是经加工制得的硫磺，因此，执行中硫磺的适用税率为17%.

　　本通知自发布之日起执行，本通知发布之前的纳税事项，不再调整。

江苏省财政厅：

　　你厅《关于对房屋买卖契税计税价格构成问题的请示》（苏财基层[2007]4号）收悉，批复如下：

　　房屋买卖的契税计税价格为房屋买卖合同的总价款，买卖装修的房屋，装修费用应包括在内。

　    财税[2001]161号企业改革中有关契税政策

        财税[2003]184号企业改制重组若干契税政策

        契税的纳税筹划方法

        财税[2004]126号房屋附属设施有关契税政策       

        国税函[2006]844号企业改制重组契税政策有关问题解释

        财税[2008]175号企业改制重组若干契税政策的通知

        国税函[2008]438号 关于无效产权转移征收契税的批复

        解读国税函[2008]438号文无效产权转移不征契税

        国税函[2008]514号全资子公司承受母公司资产有关契税政策      

        国税发[2009]89号企业改制重组契税政策若干执行问题

        闽地税发[2009]154号进一步做好契税管理工作的通知

湖南省国家税务局：

　　你局《关于房地产开发经营企业售后回租业务有关企业所得税问题的请示》（湘国税发[2006]106号）收悉。批复如下：

　　一、从事房地产开发经营的外商投资企业以销售方式转让其生产、开发的房屋、建筑物等不动产，又通过租赁方式从买受人回租该资产，企业无论采取何种租赁方式，均应将售后回租业务分解为销售和租赁两项业务分别进行税务处理。企业销售或转让有关不动产所有权的收入与该被转让的不动产所有权相关的成本、费用的差额，应作为业务发生当期的损益，计入当期应纳税所得额。

　　二、企业通过售后回租业务让渡了以下一项或几项资产权益或风险的，无论是否办理该不动产的法律权属变更（如产权登记或过户），均应认定企业已转让了全部或部分不动产所有权：

　　（一）获取资产增值收益的权益。

　　（二）承担发生的各种损害（包括物理损害和贬值）而形成的损失。

　　（三）占有资产的权益。

　　（四）在以后资产存续期内使用资产的权益。

　　（五）处置资产的权益。

　　三、企业与其关联方进行不动产售后回租交易的，除适用本批复规定外，还应适用有关关联企业业务往来的税务管理规定。

　　四、按本批复规定进行税务处理，涉及补税或退税的，按《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定办理。

　　抄送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，广东、海南省和深圳市地方税务局。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，广东、海南省和深圳市地方税务局：

　　根据《外商投资企业和外国企业所得税法》（以下简称《税法》）及其实施细则和国家有关行业分类的规定，经研究，现将外商投资经营天然气加工及城市燃气输配管网建设项目适用税收优惠政策的问题明确如下：

　　一、从事天然气加工、销售业务（包括同时投资建设城市燃气输配管网）的外商投资企业，向用户提供的可燃气体，必须经过对天然气进行成份分析、净化、调压、加臭等一系列加工工艺过程，质量标准和技术参数要求高，不同于一般的简单加工，因此这类企业为国民经济行业分类中的“燃气生产和供应业”，属于从事《税法》实施细则第七十二条（二）项“能源工业”的生产性企业范围，对其取得的燃气加工销售及相关业务的经营所得，适用相应的税收优惠待遇。

　　二、单一从事城市燃气输配管网建设经营项目的外商投资企业，属于从事能源交通基础设施建设经营项目的企业，其取得的城市燃气输配管网的运营收入和所得，除适用《税法》有关生产性企业的优惠规定外，经报国家税务总局批准，可按《税法》实施细则第七十三条一款（一）项3目规定的“能源、交通建设项目”，适用15%的减低税率优惠。

　　三、以前设立的从事上述业务的外商投资企业，税务机关尚未对其适用的税收待遇予以认定的，可就其开始生产经营年度起的所得，按本通知规定认定适用税收优惠待遇；已经税务机关认定的税收待遇，应自企业2007年度起的所得，按本通知的规定予以调整。 

失效提示：财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知 财税[2009]9号，本文自2009.01.01日起停止执行。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

　　近接部分地区询问，纳税人用碎石、天然砂、矿粉、沥青等按一定比例配比并加温搅拌成沥青混凝土，对此是否应按照商品混凝土征收增值税。经研究，现将商品混凝土征收增值税的有关问题明确如下：

　　《国家税务总局关于商品混凝土实行简易办法征收增值税问题的通知》（国税发[2000]37号）全文废止规定的商品混凝土，仅限于以水泥产品为原料生产的水泥混凝土，不包括以沥青等其他材料制成的混凝土。对于沥青混凝土等其他商品混凝土，应统一按照适用税率征收增值税。

　　本通知自发布之日起执行。 

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

　　《国家税务总局关于印发〈纳税评估管理办法〉的通知》（国税发[2005]43号，以下简称“《评估办法》”）下发后，各地在开展增值税纳税评估方面，进行了一些有益的探索，取得了一定成效。现就进一步加强增值税纳税评估的有关问题通知如下：

　　一、增值税纳税评估的主要任务

　　各级税务机关综合征管部门主要负责纳税评估的组织协调和整体规范的制定，各业务部门负责具体评估方法的研究和指导。各级税务机关流转税管理部门要按照税种管理的理念，组织、指导、督促下级税务机关开展增值税纳税评估工作。增值税纳税评估工作包括面、线、点三个方面，“面”是对本地区增值税总体情况的综合分析；“线”是对行业增值税执行情况的综合分析；“点”是对具体行业或企业的疑点问题分析。各级税务机关开展增值税纳税评估的主要任务是：

　　（一）建立税收分析工作机制，认真做好税收分析工作。一是开展综合税收分析工作，即“面”和“线”的综合税收分析，通过对各地区、各行业的增值税总体运行情况进行对比，发现异常情况，分析产生异常的原因，提出管理要求；二是疑点分析，通过综合分析发现的异常地区或行业，进一步筛选出异常企业名单，制定检查方案，下发给基层税源管理部门，根据《评估办法》实施纳税评估，并跟踪评估处理结果。

　　（二）围绕税收分析工作，建立、完善增值税纳税评估指标体系和评估模型，并组织、指导基层税源管理部门的具体应用。

　　（三）根据税收分析和核查情况，通报分行业、分地区增值税运行情况及异常企业核查结果。

　　（四）对下级增值税纳税评估工作执行情况进行监督检查。

　　（五）总结税收分析、纳税评估的工作经验，开展增值税纳税评估人员的业务培训和业务交流。

　　二、增值税税收分析主要内容

　　税收分析可以指导纳税评估工作的开展，使纳税评估更具准确性。税务总局根据各地开展增值税纳税评估工作实际情况，确定了增值税综合税收分析和疑点分析的具体内容，以利于各地税务机关利用增值税税收分析成果，指导基层税源管理部门做好增值税纳税评估工作。这些分析表的内容，由税务总局通过对集中的相关数据进行分析后所形成。各省国家税务局可以对本单位集中的相关数据进行分析后形成这些报表内容。

　　（一）综合税收分析主要内容

　　1.增值税纳税人户数情况统计分析。

　　2.增值税一般纳税人纳税申报情况分析。

　　3.增值税一般纳税人销售额统计分析。

　　4. 增值税一般纳税人销项税额情况统计分析。

　　5. 增值税一般纳税人进项税额情况统计分析。

　　6. 增值税一般纳税人税负情况统计分析。

　　（具体内容参见附件1—《增值税综合税收分析表》）

　　（二）疑点分析主要内容

　　1.增值税一般纳税人（商业企业）变更法定代表人情况的核查。

　　2. 达到一般纳税人认定标准的小规模企业核查。

　　3. 增值税一般纳税人连续3个月零税申报情况的核查。

　　4. 增值税一般纳税人税负、销售额和进项异常情况的核查。

　　5.辅导期一般纳税人低税负情况的核查。

　　6. 增值税一般纳税人滞留票情况的核查。

　　7. 增值税一般纳税人留抵税额异常情况的核查。

　　（具体内容参见附件2—《增值税纳税评估疑点分析方法》）

　　三、建立增值税纳税评估工作底稿

　　增值税纳税评估工作底稿是规范评估程序的载体，也是上级部门对纳税评估过程和结果进行监督、评价考核的重要依据，基层税务机关应在开展纳税评估工作过程中，结合实际，探索建立规范、实用、严密的工作底稿，并提出符合增值税评估特点的具体要求，便于评估人员在实际操作中遵循和参照。纳税评估工作底稿中涉及增值税的内容要简明、清晰地反映评估的过程、所引用的评估指标、计算公式和评估人员的案头分析及结论。评估人员应当签字确认。如果该底稿设计为电子文档，由评估人员定期打印，保留纸质文书，相关人员签字。税务总局将在适当时机发布统一、规范的增值税纳税评估工作底稿范本。
　　四、进一步规范增值税纳税评估结果处理程序
　　各地税务机关对增值税纳税评估结果，必须遵循从严执法、严格管理和优质服务相结合的原则，按《评估办法》的规定进行处理。同时坚持集体审议的原则，基层税务机关应成立由税政、征管、法规、稽查等相关部门组成的纳税评估评审小组，定期对税源管理部门实施的纳税评估执行程序及处理结论进行审议。
　　五、建立增值税纳税评估核查结果汇报制度
　　为了保证增值税纳税评估工作的顺利进行，结合当前税收分析工作，各地税务机关应建立增值税纳税评估核查结果的汇报制度。各级税务机关筛选出的疑点企业，下发基层税源管理部门核查后，应及时掌握核查结果。除取得书面材料外，还应定期直接听取下级税务机关工作汇报，汇报内容至少包括：异常企业近年的生产经营情况、纳税申报及缴税情况、异常情况的原因分析（包括具体的分析方法）、实地核查的结果、违规处理情况、改进管理工作的措施和建议。上级税务机关应定期对各地区的增值税纳税评估工作进行总结，对采取的评估措施、发现的主要问题、处理情况、取得的效果、经验做法、存在的不足及改进意见等做出评价。
　　六、加强培训交流工作
　　增值税纳税评估人员的素质高低决定增值税纳税评估工作的质量。要提高各级税务机关增值税管理部门人员特别是基层直接从事增值税评估工作人员的工作水平。各级税务机关必须对此予以高度重视，下大力气，常抓不懈。税务总局将负责培训各省税务机关的相关人员。基层税管员的培训工作由省、市税务机关负责组织。培训的重点是税收业务、财务管理、计算机等方面的知识以及企业生产经营相关知识。同时，要注意总结和交流各地开展增值税纳税评估的经验。 
　　附件
        1.增值税综合税收分析表（略）
　　2.增值税纳税评估疑点分析方法（略）

失效提示：依据国税发[2009]10号 国家税务总局关于修改若干增值税规范性文件引用法规规章条款依据的通知，本法规中“纳税人从海关取得的完税凭证”修改为“纳税人从海关取得的海关进口增值税专用缴款书”，“进口货物取得的合法海关完税凭证”修改为“进口货物取得的合法海关进口增值税专用缴款书”，自2009年2月5日起实施。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

近接部分地区咨询，纳税人进口货物报关后，境外供货商向国内进口方退还或返还的资金，或进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额，是否应当作进项税额转出。现明确如下：

《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条规定，纳税人从海关取得的完税凭证上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。因此，纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是计算增值税进项税额的唯一依据，其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。

本文发布前纳税人已作进项税额转出处理的，可重新计入“应交税金——应交增值税——进项税额”科目，准予从销项税额中抵扣。

失效提示：依据《国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2011年第2号），本法规自2011年1月4日起全文废止。

云南省国家税务局：

　　你局《关于企事业单位用车制度改革后相关费用税前扣除问题的请示》（云国税发[2006]381号）收悉。经研究，批复如下：

　　根据国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第十七条规定，工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或受雇有关的其他支出。

       企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用，以及以现金或实物形式发放的交通补贴，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照现行的计税工资标准进行税前扣除。

　　抄送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局。  

广东省地方税务局：

　　你局《关于个人所得税财产转让所得中的转让股权的认定问题的请示》（粤地税发[2006]187号）收悉。经研究，批复如下：

　　一、你省某温泉公司原全体股东，通过签订股权转让协议，以转让公司全部资产方式将股权转让给新股东，协议约定时间以前的债权债务由原股东负责，协议约定时间以后的债权债务由新股东负责。根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定，原股东取得股权转让所得，应按“财产转让所得”项目征收个人所得税。

　　二、应纳税所得额的计算

　　（一）对于原股东取得转让收入后，根据持股比例先清收债权、归还债务后，再对每个股东进行分配的，应纳税所得额的计算公式为：

　　应纳税所得额＝（原股东股权转让总收入－原股东承担的债务总额＋原股东所收回的债权总额－注册资本额－股权转让过程中的有关税费）×原股东持股比例。

　　其中，原股东承担的债务不包括应付未付股东的利润（下同）。

　　（二）对于原股东取得转让收入后，根据持股比例对股权转让收入、债权债务进行分配的，应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额＝原股东分配取得股权转让收入＋原股东清收公司债权收入－原股东承担公司债务支出－原股东向公司投资成本。 

        国税函[2007]244号解读：个人取得承债式股权转让所得如何计征个人 

        解读国税函[2009]285号：加强股权转让所得征收个人所得税管理 

        税法专家:大小非自然人股东套现须缴税 

        国税总局：个人股票交易收入暂不征个税 

        个人转让股权过程中需要处理哪些涉税事项 

        关于股票转让所得暂不征收个人所得税的通知财税字[1994]40号[全文废止]

        关于股票转让所得1996年暂不征收个人所得税的通知》财税字[1996]12号[全文废止]

        关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知 财税字[1998]61号 

        国税函[2005]130号纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复 

        国税函[2006]866号个人股权转让过程中取得违约金收入征收个人所得税               

        解读国税发[2008]115号：资产评估增值中个人所得税有关问题分析 

        国税函[2009]461号 关于股权激励有关个人所得税问题的通知

国税函文件的使用范围

　　问题内容：

　　有一些国税函是对个别省局请示的批复，台头对的是某个省局，请问这样的函对其他省是否同样适用？国税总局的文件有几类，效力有什么区别，怎样区分适用地区

　　回复意见：

　　您好：

　　您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：

　　1、税务总局对某个下级机关的请示进行批复时，如果批复仅对个别单位作出并且没有抄送其他单位的，该批复仅对其主送单位和批复中提及的个别问题具有约束力。如果该批复中涉及事项需要其他有关单位执行或周知的，可以抄送有关单位，该批复对主送单位及被抄送单位均具有约束力。

　　2、税务总局的文件主要有：税务总局令（规章）、国税发、国税函。税务总局令属于税务部门规章，其效力及于全国（除港、澳、台地区）。国税发、国税函属于税收规范性文件，具体适用地区根据主送单位、抄送单位确定。

　　上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。

　　欢迎您再次提问。

国家税务总局

2010/04/21

国家税务总局关于印发《全国税务机关公文处理办法（试行）》和《全国税务机关公文处理办法实施细则（试行）》的通知(十三)抄送机关指除主送机关外需要执行或知晓公文的其他机关，应当使用全称或者规范化简称、统称。

在网上经常能够看到关于国税函[2007]244号的读解，我就纳闷了，这个东西不是全国都适用的，怎么到处都在乱策划呢，按照这个上面的提法，以后全国以转让股份方式转让企业的，个人股东都可以不缴纳个人所得税了。

深圳市国家税务局：

　　你局《关于粉煤灰（渣）增值税问题的请示》（深国税发[2006]173号）收悉。经研究，批复如下：

　　粉煤灰（渣）是煤炭燃烧后的残留物，可以用作部分建材产品的生产原料，属于废渣产品，不属于建材产品。纳税人生产销售的粉煤灰（渣）不属于《财政部、国家税务总局关于对部分资源综合利用产品免征增值税的通知》（财税[1995]44号）规定的免征增值税产品的范围，也不属于《财政部、国家税务总局关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知》（财税字[1994]4号）规定的按照简易办法征收增值税产品的范围。

      对纳税人生产销售的粉煤灰（渣）应当按照增值税适用税率征收增值税，不得免征增值税，也不得按照简易办法征收增值税。

　　抄送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局 

      国家税务总局公告2011年第32号 国家税务总局关于纳税人无偿赠送粉煤灰征收增值税问题的公告

利用粉煤灰及其他废渣生产水泥产品，能否享受增值税优惠政策？

2008年11月25日       江苏国税网

　　问：利用粉煤灰及其他废渣生产水泥产品，能否享受增值税优惠政策？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于部分资源综合利用及其他产品增值税政策问题的通知》（财税[2001]198号）的规定，对生产原料中粉煤灰和其他废渣掺兑量在30%以上，可享受增值税即征即退政策。

   （选自： 《12366南京国税热点问题汇编（2008年[下]）》，友情提示：如有新的政策规定出台，请按新的规定执行。）

粉煤灰渣的增值税问题

2008-6-19    　福建国税　

 　问题内容：

    国税函[2007]158号批复深圳国税局，“粉煤灰（渣）是煤炭燃烧后的残留物，可以用作建材产品的生产原料，属于废渣产品，不属于建材产品。纳税人生产销售的粉煤灰（渣）不属于财税1995年44号和财税1994年4号规定的产品范围……应当按照增值税适用税率征收，不得免征，也不得按照简易办法征收。”　该文是否包括废旧物资回收经营单位就是说废旧物资回收经营单位经营粉煤灰（渣）按照该文可否免交增值税？

 　答    复：

    根据财政部、国家税务总局《关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知》（财税［2001］078号）规定，自2001年5月1日起，对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。废旧物资，是指在社会生产和消费过程中产生的各类废弃物品，包括经过挑选、整理等简单加工后的各类废弃物品。

    利用废旧物资加工生产的产品不享受废旧物资免征增值税的政策。

    具体请向主管国税机关咨询。

销售粉煤灰如何缴税？

2009-09-24 辽宁鞍山国税      12366 乔素限

问：我厂销售生产过程中产生的废渣粉煤灰，有人认为粉煤灰属于建材产品，可享受免缴增值税的优惠，也有人认为应该按简易办法缴纳增值税，究竟怎样做才是正确的？

答：根据国家税务总局《关于粉煤灰征收增值税问题的批复》规定，粉煤灰是煤炭燃烧后的残留物，可以用作部分建材产品的生产原料，属于废渣产品，不属于建材产品。纳税人生产销售的粉煤灰不属于财政部、国家税务总局《关于对部分资源综合利用产品免征增值税的通知》规定的免征增值税产品的范围，也不属于财政部、国家税务总局《关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知》规定的按照简易办法征收增值税产品的范围。

对纳税人生产销售的粉煤灰应当按照增值税适用税率征收增值税，不得免征增值税，也不得按照简易办法征收增值税。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

　　为加强出口退税管理，防范和打击骗取出口退税违法行为，国家税务总局先后下发了《国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度（暂行）的通知》（国税发[2005]199号）和《国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度的补充通知》（国税函[2006]904号），规定自2006年1月1日起出口企业向税务机关申报出口货物退（免）税后，对有关购销合同、出口货物明细单、装货单和运输单据等4个单证实行备案管理。出口货物单证备案管理制度已实施一年，为进一步加强单证备案管理，经研究，国家税务总局决定从2007年1月1日至3月31日期间，在全国范围内开展出口货物退（免）税单证备案检查工作。现将有关事项通知如下：

　　一、检查范围

　　按照国税发[2005]199号和国税函[2006]904号文件有关规定，2006年1月1日至2006年12月31日期间出口企业向税务机关申报出口货物退（免）税后应进行备案管理的单证。

　　二、检查方式

　　主管税务机关可采取向出口企业调取备案单证检查或到出口企业实地检查备案单证的方式进行。要将2006年出口货物（特别是异地收购货物）出口额增长过快、价格变动较大、出口货物中以农副产品为主要原材料加工的工业品比重较大、曾发生过骗税或涉嫌骗税问题等出口企业作为检查的重点。各地的检查面应同时达到以下两个标准：

　　（一）对外贸企业检查户数必须达到本地区2006年申报出口退税外贸企业总户数的40%以上；生产企业检查户数必须达到本地区2006年申报“免抵退”税生产企业总户数的20%以上。

　　（二）对一户出口企业备案单证的检查必须达到该企业2006年申报出口货物退（免）税额的50%以上。

　　三、检查的内容

　　（一）出口企业是否按照国税发[2005]199号和国税函[2006]904号文件规定进行单证备案管理。备案的单证是否齐备；是否按规定装订、存放和保管；备案单证属于电子数据或无纸化的是否符合国税函[2006]904号文件规定。

　　（二）出口企业备案单证所列购进、出口货物的品名、数量、规格、单价与出口企业申报出口货物退（免）税资料的内容是否一致。

　　（三）备案单证开具的时间、货物流转的程序是否合理。是否存在购销合同签定时间与货物运输、报关时间顺序不一致的问题。

　　（四）出口货物明细单、出口货物装货单与增值税专用发票（或增值税专用发票清单）的内容是否一致。

　　四、检查要求

　　（一）各地税务机关必须高度重视此次出口退（免）备案单证检查工作，认真贯彻落实本通知精神。应尽快将本通知传达到各级主管出口退税的税务机关，并结合本地实际情况，研究、制定具体检查工作方案，把检查工作落到实处。 同时各地要合理调配人员和安排工作，处理好检查与日常出口退税工作的关系，防止因开展检查工作影响出口货物退（免）税日常受理、审核、审批工作。

　　（二）对检查中发现出口企业不按规定进行单证备案管理以及提供虚假备案单证等问题，必须按照国税发[2005]199号文件有关规定处理；凡发现出口企业有骗税嫌疑的，该暂停退税的暂停退税，该移送稽查部门的必须移送稽查部门处理。

　　（三）请各地于2007年3月31日前将检查情况及填写的《出口货物单证备案检查情况表》（附件）书面上报国家税务总局（进出口税司）。同时将《出口货物单证备案检查情况表》的电子文档上传到税务总局进出口税司FTP服务器/“各地上传”文件夹。

　　附件:出口货物单证备案检查情况表