财税[2007]43号 关于下发免征营业税的一年期以上返还性人身保险产品名单(第十七)批的通知
发文时间:2007-03-15
文号:财税[2007]43号
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各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:    

    根据《财政部、国家税务总局关于对若干项目免征营业税的通知》([94]财税字第002号)和《财政部、国家税务总局关于人寿保险业务免征营业税若干问题的通知》(财税[2001]118号)的有关规定,经审核,决定对有关保险公司开办的符合免税条件的下列保险产品取得的保费收入免征营业税,具体免税保险产品清单见附件。  

附件:免征营业税的人身保险产品清单


 二OO七年三月十五日


 免征营业税的人身保险产品清单


    一、 长城人寿保险股份有限公司 
1. 长城安康团体综合医疗保险 2. 长城安康团体补充住院医疗保险 3. 长城附加团体补充门急诊医疗保险 4. 长城安康团体住院收入保障保险 5. 长城安康团体重大疾病住院收入保障保险 6. 长城境外紧急救援医疗保险 7. 长城安康团体一年定期重大疾病保险 8. 长城宝康重大疾病保险 9. 长城附加喜康重大疾病保险 10. 长城团体一年定期寿险 11. 长城爱相随年金保险 12. 长城金生利年金保险 13. 长城附加意外伤害医疗保险 14. 长城附加团体人身意外伤害医疗保险 15. 长城附加建筑工程团体人身意外伤害医疗保险
    二、 光大永明人寿保险有限公司 

1. 光大永明金保无忧两全保险 2. 光大永明附加金保无忧重大疾病保险 3. 光大永明附加金保无忧手术住院收入保障保险 4. 光大永明鸿运相传终身寿险(分红型) 5. 光大永明附加两全保险(分红型) 6. 光大永明附加鸿运相传终身重大疾病保险 7. 光大永明智取财富山两全保险(万能型) 8. 光大永明附加成人豁免保险费定期寿险 9. 光大永明附加儿童豁免保险费定期寿险 10. 光大永明附加儿童保证保额增加权益两全保险 11. 光大永明无忧宝两全保险 12. 光大永明无忧宝附加提前给付重大疾病保险 13. 光大永明无忧宝附加住院医疗保险 14. 光大永明团体定期寿险 15. 光大永明团体重大疾病保险 16. 光大永明团体意外医疗保险 17. 光大永明团体意外住院津贴医疗保险 18. 光大永明团体住院医疗保险 19. 光大永明团体住院津贴医疗保险 20. 光大永明团体门急诊医疗保险 21. 光大永明金保利两全保险(万能型)
    三、 广电日生人寿保险有限公司 
1. 广电日生附加高中教育年金保险(分红型) 2. 广电日生附加大学教育年金保险(分红型) 3. 广电日生真情呵护附加母婴健康保险 4. 广电日生完美丽人附加女性健康保险 5. 广电日生鸿福附加两全保险(分红型) 6. 广电日生恒丰两全保险B款(分红型) 7. 广电日生尊贵人生年金保险(分红型) 8. 广电日生金百利年金保险(分红型) 9. 广电日生附加团体意外伤害医疗保险 10. 广电日生附加团体意外伤害医疗保险B款 11. 广电日生团体住院津贴医疗保险 12. 广电日生团体住院津贴医疗保险B款 13. 广电日生附加团体门急诊医疗保险 14. 广电日生附加团体意外伤害住院津贴医疗保险 15. 广电日生附加住院津贴医疗保险 16. 广电日生附加住院费用报销医疗保险 17. 广电日生附加团体意外伤害住院收入保障保险(A) 18. 广电日生附加团体意外伤害住院收入保障保险(B) 19. 广电日生附加团体住院费用报销医疗保险 20. 广电日生金至尊两全保险(万能型)

四、 国民人寿保险股份有限公司
1. 国民福满人生两全保险(分红型) 2. 国民附加住院手术费用医疗保险 3. 国民附加住院费用医疗保险 4. 国民附加少儿重大疾病保险 5. 国民附加学生平安住院医疗保险 6. 国民附加学生平安意外伤害医疗保险 7. 国民学生平安一年定期寿险 8. 国民团体年金保险(分红型)(C款) 9. 国民团体年金保险(分红型)(B款)
    五、 国泰人寿保险有限责任公司 
1. 国泰吉利满福两全保险(分红型) 2. 国泰长利年年年金保险(分红型) 3. 国泰关怀101重大疾病健康保险 4. 国泰关怀202重大疾病保险 5. 国泰关怀佳人健康保险 6. 国泰卓越团体住院医疗保险 7. 国泰附加卓越团体门诊急诊医疗保险 8. 国泰如意菁英两全保险 9. 国泰如意宝贝两全保险 10. 国泰富贵三福两全保险(分红型) 11. 国泰如意101终身寿险 12. 国泰如意三喜两全保险 13. 国泰附加安宜意外住院日额医疗保险 14. 国泰附加康健住院日额健康保险 15. 国泰团体住院日额医疗保险 16. 国泰团体住院医疗保险 17. 国泰附加团体门诊急诊医疗保险 18. 国泰附加团体意外伤害医疗保险 19. 国泰附加团体意外住院日额医疗保险 20. 国泰开门红两全保险A 21. 国泰开门红两全保险B 22. 国泰开门红两全保险C 23. 国泰团体年金保险(万能型) 24. 国泰吉利金宝两全保险(分红型) 25. 国泰吉利高升两全保险(分红型) 26. 国泰顺意101终身寿险 27. 国泰顺意100定期寿险 28. 国泰附加学生幼儿一年定期寿险 29. 国泰附加学生幼儿住院医疗保险 30. 国泰团体手术医疗保险
 六、 海尔纽约人寿保险有限公司 
1. 海尔纽约人寿财溢人生终身寿险(万能型) 2. 海尔纽约人寿帐户式团体医疗保险 3. 海尔纽约人寿真爱人生两全保险 4. 海尔纽约人寿年年得利两全保险 5. 海尔纽约人寿附加特约疾病保险
  七、 海康人寿保险有限公司 
1. 海康“安康无忧”两全保险 2. 海康附加“安康无忧”重大疾病保险 3. 海康“锦绣前程”两全保险(C款) 4. 海康“一生无忧”两全保险 5. 海康附加“一生无忧”重大疾病保险 6. 海康“如意256”终身寿险(万能型) 7. 海康附加住院津贴医疗保险 8. 海康附加康复津贴医疗保险 9. 海康“呵护一生”住院补贴终身医疗保险(2004.5月版) 10. 海康“旺旺宝贝”两全保险(分红型) 11. 海康“终身安康”重大疾病保险 12. 海康“摇钱树”两全保险(万能型) 13. 海康附加“摇钱树”意外伤害医疗保险 14. 海康“卓越理财”终身寿险(万能型) 15. 海康“摇钱树”终身寿险(A款)(万能型) 16. 海康附加“摇钱树”意外伤害医疗保险(A款) 17. 海康附加“顺心”住院津贴医疗保险 18. 海康附加“顺心”防癌疾病保险 19. 海康附加“锦绣前程”意外伤害医疗保险 20. 海康附加“锦绣前程”意外伤害医疗保险(B款) 21. 海康“健康赢家”两全保险 22. 海康附加“健康赢家”重大疾病保险 23. 海康“精彩人生”养老年金保险 24. 海康团体一年定期寿险

八、 合众人寿保险股份有限公司 
1. 合众财富人生终身寿险(万能型)A款 2. 合众附加社会统筹补充住院医疗保险(2006年修订) 3. 合众附加幸福人生提前给付重大疾病保险 4. 合众附加幸福人生豁免保险费重大疾病保险 5. 合众永福100年金保险(分红型) 6. 合众幸福人生终身寿险(分红型) 7. 合众附加意外伤害医疗保险(2006年修订) 8. 合众附加住院收入保障保险(2006年修订) 9. 合众附加住院医疗保险(2006年修订) 10. 合众长红两全保险(分红型)(D)款 11. 合众长红两全保险(分红型)(E)款 12. 合众永福养老终身寿险(分红型) 13. 合众福寿人生团体年金保险(分红型)
  九、 恒安标准人寿保险有限公司 
1. 恒安标准欢笑满堂两全保险 2. 恒安标准附加提前给付重大疾病保险(C款) 3. 恒安标准福惠连年两全保险(万能型) 4. 恒安标准幸亏有你终身重大疾病保险 5. 恒安标准附加团体住院医疗保险 6. 恒安标准附加团体住院收入保障保险 7. 恒安标准天天向上大学教育金累积式分红保险(A)款 8. 恒安标准天天向上大学教育金累积式分红保险(B)款 9. 恒安标准附加团体意外伤害医疗保险 10. 恒安标准附加团体意外伤害住院收入保障保险 11. 恒安标准附加意外伤害医疗保险 12. 恒安标准附加意外伤害住院收入保障保险 13. 恒安标准附加住院收入保障保险
  十、 恒康天安人寿保险有限公司 
1. 恒康天安新世代终身寿险 2. 恒康天安附加恒惠宝(B)定期寿险 3. 恒康天安金多多(C)两全保险(分红型) 4. 恒康天安多利宝(B)两全保险 5. 恒康天安安享宝两全保险 6. 恒康天安附加新世代住院补贴终身医疗保险 7. 恒康天安天天康顺住院补贴收入保障保险 8. 恒康天安永康团体医疗保险 9. 恒康天安附加团体女性生育健康保险 10. 恒康天安附加团体住院费用补偿医疗保险 11. 恒康天安附加团体住院补贴收入保障保险 12. 恒康天安附加团体特需住院费用补偿医疗保险 13. 恒康天安天天无忧住院补贴收入保障保险 14. 恒康天安附加安意宝意外伤害医疗保险 15. 恒康天安附加安宁宝意外住院补贴收入保障保险 16. 恒康天安附加团体意外伤害医疗保险 17. 恒康天安补充养老团体年金保险
  十一、 华安财产保险股份有限公司 
1. 华安健康一生团体住院医疗(费用型)保险 2. 华安健康一生团体住院医疗(定额给付型)保险
    十二、 华泰人寿保险股份有限公司 1. 华泰人寿附加住院津贴医疗保险 2. 华泰人寿附加住院费用医疗保险 3. 华泰人寿附加意外伤害医疗保险 4. 华泰人寿铂金相伴两全保险(分红型)B款 5. 华泰人寿金玉满堂年金保险(分红型)B款 6. 华泰人寿保中宝终身寿险(分红型) 7. 华泰人寿康恩重大疾病保险 8. 华泰人寿吉年旺两全保险(分红型) 9. 华泰人寿附加意外住院津贴医疗保险 10. 华泰人寿附加防癌疾病保险 11. 华泰人寿保中宝终身寿险(分红型)(延长缴费年期) 12. 华泰人寿附加吉祥学宝两全保险(分红型) 13. 华泰人寿附加吉祥学宝少儿高中教育年金保险(分红型) 14. 华泰人寿附加吉祥学宝少儿大学教育年金保险(分红型)
  十三、 皇家太阳联合保险公司上海分公司 1. 住院补贴保险
  十四、 金盛人寿保险有限公司 

1. 金盛全方位两全保险(分红型) 2. 金盛附加团体重大疾病保险 3. 金盛附加团体门急诊医疗保险
    十五、 联泰大都会人寿保险有限公司 
1. 联泰大都会人寿保险有限公司财富经典两全保险(万能型)(C款) 2. 联泰大都会人寿保险有限公司万事无忧终身寿险(万能型) 3. 联泰大都会人寿保险有限公司万事亨通终身寿险(万能型) 4. 联泰大都会人寿保险有限公司财富点金两全保险(万能型) 5. 联泰大都会人寿保险有限公司附加意外住院补贴健康保险 6. 联泰大都会人寿保险有限公司附加永馨意外住院补贴健康保险 7. 联泰大都会人寿保险有限公司附加家庭意外住院补贴健康保险 8. 联泰大都会人寿保险有限公司财富成长教育两全保险(C款) 9. 联泰大都会人寿保险有限公司花开富贵两全保险(B款) 10. 联泰大都会人寿保险有限公司花样年华终身寿险(B款) 11. 联泰大都会人寿保险有限公司附加安馨住院补贴健康保险 12. 联泰大都会人寿保险有限公司附加金牌保镖重大疾病保险 13. 联泰大都会人寿保险有限公司金牌保镖终身重大疾病保险
  十六、 美国友邦保险有限公司上海分公司 
1. 友邦利多宝终身寿险(万能型) 2. 友邦利多宝B款终身寿险(万能型) 3. 友邦永丰宝年金保险(分红型) 4. 友邦附加智尊宝儿童豁免基本保险费定期寿险 5. 友邦儿童二十二周岁期满定期寿险附加合同 6. 友邦儿童定期寿险豁免缴付保险费附加契约 7. 友邦附加境外每日重病监护收入保障保险 8. 友邦附加境外每日住院给付收入保障保险 9. 友邦附加特别每日住院给付收入保障保险 10. 友邦附加我爱我家意外住院费用补偿医疗保险 11. 友邦附加我爱我家意外住院给付收入保障保险 12. 友邦附加我爱我家意外重病监护收入保障保险 13. 友邦附加特别加惠每日住院给付收入保障保险 14. 友邦附加特别加惠住院费用补偿医疗保险 15. 友邦附加特别加惠每日重病监护给付收入保障保险 16. 友邦附加特别加惠意外医药补偿医疗保险 17. 友邦附加特别加惠手术费补偿医疗保险 18. 友邦附加阳光儿童B款每日住院给付收入保障保险 19. 友邦附加合家安B款每日住院给付收入保障保险 20. 友邦附加孝心意外住院费用补偿医疗保险 21. 友邦附加孝心意外住院给付收入保障保险 22. 友邦附加孝心意外重病监护收入保障保险 23. 友邦附加安行天下意外医药补偿医疗保险 24. 友邦意外伤害医药补偿附加合同 25. 友邦附加宝康意外医药补偿医疗保险 26. 友邦附加康福终身健康保险 27. 友邦附加玫瑰人生意外整形手术费补偿医疗保险 28. 友邦附加永利意外医药补偿医疗保险 29. 友邦金鑫A款十年年金保险(分红型) 30. 友邦金鑫B款十年年金保险(分红型) 31. 友邦金鑫C款十年年金保险(分红型) 32. 友邦金鑫A款二十年年金保险(分红型) 33. 友邦金鑫B款二十年年金保险(分红型) 34. 友邦金鑫C款二十年年金保险(分红型) 35. 友邦住院及手术B款团体医疗保险 36. 友邦住院及手术C款团体医疗保险 37. 友邦附加每日住院给付A款团体收入保障保险 38. 友邦附加意外住院给付A款团体收入保障保险 39. 友邦附加每日住院给付B款团体收入保障保险 40. 友邦附加意外住院给付B款团体收入保障保险 41. 友邦附加住院收入及手术D款团体健康保险 42. 友邦附加意外医药补偿A款团体医疗保险 43. 友邦附加意外医药补偿B款团体医疗保险 44. 友邦附加意外医药补偿D款团体医疗保险 45. 友邦附加境外紧急住院B款团体医疗保险 46. 友邦附加住院前及出院后杂费B款团体医疗保险 47. 友邦玫瑰人生A款两全保险 48. 友邦玫瑰人生B款两全保险 49. 友邦附加玫瑰人生防癌疾病保险 50. 友邦附加永利住院及手术健康保险

 十七、 美国友邦保险有限公司江门支公司 
1. 友邦金鑫A款十年年金保险(分红型) 2. 友邦金鑫B款十年年金保险(分红型) 3. 友邦金鑫C款十年年金保险(分红型) 4. 友邦金鑫A款二十年年金保险(分红型) 5. 友邦金鑫B款二十年年金保险(分红型) 6. 友邦金鑫C款二十年年金保险(分红型) 7. 友邦住院及手术B款团体医疗保险 8. 友邦住院及手术C款团体医疗保险
    十八、 美国友邦保险有限公司江苏分公司 
1. 友邦金鑫A款十年年金保险(分红型) 2. 友邦金鑫B款十年年金保险(分红型) 3. 友邦金鑫C款十年年金保险(分红型) 4. 友邦金鑫A款二十年年金保险(分红型) 5. 友邦金鑫B款二十年年金保险(分红型) 6. 友邦金鑫C款二十年年金保险(分红型) 7. 友邦住院及手术B款团体医疗保险 8. 友邦住院及手术C款团体医疗保险
    十九、 美国友邦保险有限公司东莞支公司 1. 友邦金鑫A款十年年金保险(分红型) 2. 友邦金鑫B款十年年金保险(分红型) 3. 友邦金鑫C款十年年金保险(分红型) 4. 友邦金鑫A款二十年年金保险(分红型) 5. 友邦金鑫B款二十年年金保险(分红型) 6. 友邦金鑫C款二十年年金保险(分红型) 7. 友邦住院及手术B款团体医疗保险 8. 友邦住院及手术C款团体医疗保险
    二十、 美国友邦保险有限公司广东分公司 
1. 友邦金鑫A款十年年金保险(分红型) 2. 友邦金鑫B款十年年金保险(分红型) 3. 友邦金鑫C款十年年金保险(分红型) 4. 友邦金鑫A款二十年年金保险(分红型) 5. 友邦金鑫B款二十年年金保险(分红型) 6. 友邦金鑫C款二十年年金保险(分红型) 7. 友邦住院及手术B款团体医疗保险 8. 友邦住院及手术C款团体医疗保险
    二十一、 美国友邦保险有限公司深圳分公司 
1. 友邦金鑫A款十年年金保险(分红型) 2. 友邦金鑫B款十年年金保险(分红型) 3. 友邦金鑫C款十年年金保险(分红型) 4. 友邦金鑫A款二十年年金保险(分红型) 5. 友邦金鑫B款二十年年金保险(分红型) 6. 友邦金鑫C款二十年年金保险(分红型) 7. 友邦住院及手术B款团体医疗保险 8. 友邦住院及手术C款团体医疗保险
    二十二、 美国友邦保险有限公司北京分公司 
1. 友邦金鑫A款十年年金保险(分红型) 2. 友邦金鑫B款十年年金保险(分红型) 3. 友邦金鑫C款十年年金保险(分红型) 4. 友邦金鑫A款二十年年金保险(分红型) 5. 友邦金鑫B款二十年年金保险(分红型) 6. 友邦金鑫C款二十年年金保险(分红型) 7. 友邦住院及手术B款团体医疗保险 8. 友邦住院及手术C款团体医疗保险
    二十三、 瑞福德健康保险股份有限公司 
1. 瑞福德个人住院医疗保险 2. 瑞福德团体住院医疗保险 3. 瑞福德团体重大疾病保险 4. 瑞福德费用型团体医疗保险(A款) 5. 瑞福德管理型团体医疗保险 6. 瑞福德银行渠道住院医疗保险
    二十四、 瑞泰人寿保险有限公司 
1. 瑞泰附加创富人生重大疾病保险 2. 瑞泰附加重大疾病保险 3. 瑞泰附加团体重大疾病保险
    二十五、 生命人寿保险股份有限公司 
1. 生命康福来终身寿险(万能型) 2. 生命保得康附加重大疾病保险 3. 生命附加定期寿险 4. 生命至禧还本两全保险(分红型) 5. 生命至鑫两全保险(万能型) 6. 生命附加意外住院费用补偿医疗保险 7. 生命附加意外门急诊医疗保险 8. 生命附加意外住院每日补贴医疗保险 9. 生命金满贯终身寿险(万能型) 10. 生命金福保险金转换年金保险 11. 生命附加团体意外住院每日补贴医疗保险 12. 生命附加团体住院费用补偿医疗保险 13. 生命附加团体住院每日补贴医疗保险 14. 生命永康团体门急诊医疗保险 15. 生命永惠团体每年续保定期寿险 16. 生命附加团体重大疾病保险 17. 生命永宁团体重大疾病保险 18. 生命永乐团体养老年金保险(B款)(分红型) 19. 生命永乐团体养老年金保险(分红型) 20. 生命母婴安康定期寿险 21. 生命附加母婴安康医疗保险 22. 生命学生平安定期寿险 23. 生命附加学生平安住院费用补偿医疗保险 24. 生命附加团体定期寿险 25. 生命至尊终身寿险(分红型) 26. 生命成长快乐两全保险(分红型) 27. 生命附加成长康乐儿童重大疾病保险 28. 生命至瑞增额两全保险(分红型) 29. 生命永逸团体终身寿险(万能型) 30. 生命永福附加团体提前给付重大疾病保险 31. 生命腾飞两全保险(分红型) 32. 生命超越两全保险(分红型) 33. 生命腾飞两全保险(B款)(分红型) 34. 生命金满贯终身寿险(万能型) 35. 生命金六福两全保险(分红型) 36. 生命至爱增额终身寿险(分红型) 37. 生命至福增额两全保险(分红型) 38. 生命至惠定期寿险 39. 生命金泰两全保险(C款) 40. 生命附加豁免保险费长期健康保险 41. 生命附加住院每日补贴医疗保险 42. 生命附加终身女性重大疾病保险 43. 生命附加终身男性重大疾病保险 44. 生命附加定期男性重大疾病保险 45. 生命附加定期女性重大疾病保险 46. 生命附加住院费用补偿医疗保险

 二十六、 首创安泰人寿保险有限公司 
1. 首创安泰金宝贝两全保险 2. 首创安泰附加亲子型保费豁免保险 3. 首创安泰金安两全保险 4. 首创安泰附加定期手术补贴医疗保险 5. 首创安泰附加保险费豁免保险 6. 首创安泰金利安馨两全保险(分红型) 7. 首创安泰惠得利变额终身寿险(万能型) 8. 首创安泰金万能变额终身寿险(万能型) 9. 首创安泰小福星少儿两全保险(分红型) 10. 首创安泰团体定期寿险 11. 首创安泰岁岁红团体年金保险(分红型) 12. 首创安泰附加小福星少儿重大疾病保险 13. 首创安泰附加团体住院收入保障保险 14. 首创安泰附加团体手术定额补贴医疗保险 15. 首创安泰团体重大疾病保险 16. 首创安泰附加团体综合医疗保险 17. 首创安泰惠得利变额终身寿险(万能型)B款 18. 首创安泰人健康之宝住院补贴终身医疗保险 19. 首创安泰健康之宝终身寿险 20. 首创安泰双盈报福还本两全保险(分红型) 21. 首创安泰双盈报吉还本两全保险(分红型)
    二十七、 泰康人寿保险股份有限公司 
1. 泰康尊贵一生终身寿险 2. 泰康幸福一生两全保险 3. 泰康安康一生重大疾病保险 4. 泰康附加赢家定期寿险(万能型) 5. 泰康附加意外伤害团体医疗保险 6. 泰康附加意外住院津贴团体收入保障保险 7. 泰康团体年金保险(万能型) 8. 泰康员福两全保险(分红型) 9. 泰康员福定期寿险 10. 泰康附加员福重大疾病保险 11. 泰康附加员福误工收入保障保险 12. 泰康放心理财终身寿险(万能型)B款 13. 泰康相伴无忧两全保险 14. 泰康附加癌症提前给付疾病保险 15. 泰康希望之星两全保险(分红型) 16. 泰康附加身故豁免保险费定期寿险
    二十八、 太平人寿保险有限公司 
1. 太平高诊无忧附加终身寿险 2. 太平一生终身寿险(分红型)2006 3. 太平锦绣前程少儿两全保险(分红型)2006 4. 太平状元附加初中教育年金保险(分红型)2006 5. 太平状元附加高中教育年金保险(分红型)2006 6. 太平状元附加大学教育年金保险(分红型)2006 7. 太平丰登两全保险(分红型) 2006 8. 太平寿比南山养老两全保险(分红型)2006  9. 太平一诺千金终身寿险(分红型) 10. 太平成长型年金保险(分红型) 11. 太平稳得福两全保险(C款) 12. 太平财富定期寿险 13. 太平财富附加两全保险 14. 太平盈盛两全保险B款(分红型) 15. 太平吉祥如意两全保险2006 16. 太平高诊无忧终身医疗保险 17. 太平附加住院津贴医疗保险2006    18. 太平附加重病监护津贴医疗保险2006  19. 太平附加手术费补偿医疗保险2006            20. 太平附加住院费用补偿医疗保险2006         21. 太平附加意外伤害医疗保险2006 22. 太平附加少儿意外伤害医疗保险2006 23. 太平卓越医疗保险 24. 太平吉祥如意附加防癌长期健康保险2006 25. 太平附加豁免保险费定期寿险 26. 太平蓝盾团体帐户式医疗保险 27. 太平金盾团体医疗保险 28. 太平环球团体医疗保险条款 29. 太平绿洲团体附加公共医疗保险 30. 太平稳得康附加医疗保险 31. 太平稳得康附加医疗保险B款
    二十九、 太平洋安泰人寿保险有限公司 
1. 金利保两全保险(分红险) 2. 附加团体住院补贴医疗保险 3. 附加团体住院补偿医疗保险 4. 附加团体意外医疗保险 5. 金运来两全保险(万能险) 6. 定期寿险附加合同 7. 重大疾病终身保险附加合同 8. 住院医护补贴定期保险附加合同 9. 住院医护补贴终身保险附加合同 10. 金福娃两全保险 11. 附加安康意外住院补贴医疗保险 12. 附加安康意外医疗保险 13. 附加安康重大疾病保险 14. 附加团体综合医疗保险 15. 康居保抵押贷款定期寿险 16. 康居保抵押贷款定期重大疾病保险 17. 金色年华两全保险 18. 附加安逸意外医疗保险 19. 附加安逸住院补贴医疗保险 20. 附加安逸住院补偿医疗保险 21. 美丽人生两全保险 22. 附加美丽人生定期重大疾病保险

 三十、 新华人寿保险股份有限公司 
1. 富贵人生两全保险(A款)(分红型) 2. 富贵人生两全保险(C款)(分红型) 3. 附加提前给付重大疾病保险(A款) 4. 附加提前给付重大疾病保险(C款) 5. 吉庆有余两全保险(A款)(分红型) 6. 喜相逢两全保险(分红型) 7. 员工团体综合医疗保险(C款) 8. 住院费用医疗保险(2007) 9. 住院补贴医疗保险(2007) 10. 员工福利团体健康保险 11. 员工福利管理式团体健康保险(A款)
    三十一、 招商信诺人寿保险有限公司 
1. 招商信诺趸缴型步步为赢投资连结保险
    三十二、 正德人寿保险股份有限公司 
1. 正德团体年金保险(万能型) 2. 正德附加团体住院医疗保险 3. 正德附加团体住院收入保障保险 4. 正德附加团体意外伤害医疗保险 5. 正德附加团体医疗保险 6. 正德附加家庭养犬意外伤害医疗保险A款 7. 正德附加家庭养犬意外伤害医疗保险B款
    三十三、 中保康联人寿保险有限公司 
1. 中保康联附加意外伤害医疗保险(综合型B) 2. 中保康联VIP医疗保险(B) 3. 中保康联附加住院费用医疗保险(B) 4. 中保康联附加住院补贴医疗保险(B) 5. 附加安康一生长期健康保险 6. 中保康联团体住院医疗保险 7. 中保康联团体每日住院补贴医疗保险 8. 中保康联VIP医疗保险计划 9. 中保康联终身医疗保险 10. 中保康联金如意年金保险(分红型) 
    三十四、 中德安联人寿保险有限公司 
1. 安联金满堂两全保险(分红型)(2006) 2. 联众团体定期寿险(2006) 3. 联众团体定期寿险(B款)(2006) 4. 安联鎏金岁月两全保险(分红型)(2006) 5. 安联附加溢富人生两全保险(分红型)(2006) 6. 联众金赢世家终身寿险(万能型)(2006) 7. 安联优越理财终身寿险(万能型)(2006) 8. 安联钱程似锦两全保险(分红型)(2006) 9. 安联安康至尊两全保险(2006) 10. 安联附加防癌长期健康保险(2006) 11. 安联附加防癌住院津贴长期医疗保险(2006) 12. 安联附加团体重大疾病保险(2006) 13. 安联附加团体意外伤害医疗保险(2006) 14. 安联附加团体意外伤害住院补贴医疗保险(2006)
    三十五、 中法人寿保险有限责任公司 
1. 红麒麟两全保险(分红型,B) 2. 红麒麟两全保险(分红型,C)
    三十六、 中国平安人寿保险股份有限公司 
1. 平安定期寿险 2. 平安金玉满堂两全保险(万能型) 3. 平安世纪天使少儿两全保险(分红型) 4. 平安金乐章两全保险(分红型) 5. 平安金状元少儿两全保险 6. 平安金管家两全保险 7. 平安附加豁免保险费保险(B,2004) 8. 平安创新世纪账户型团体年金保险(2006) 9. 平安住院手术费用团体医疗保险 10. 平安附加公共保额团体住院医疗保险 11. 平安附加住院医疗保险 12. 平安附加意外伤害医疗保险 13. 平安附加特定疾病特约门诊医疗保险 14. 平安附加住院收入保障保险(2005) 15. 平安附加特别住院收入保障保险(2005) 16. 平安附加福康定期疾病保险 17. 平安附加守护一生终身健康保险 18. 平安康瑞终身重大疾病保险 19. 平安附加定期重大疾病保险 20. 平安附加鸿利提前给付重大疾病保险(B) 21. 平安附加鸿盛提前给付重大疾病保险(B) 22. 平安附加鸿祥提前给付重大疾病保险(B) 23. 平安附加智富人生提前给付重大疾病保险(A) 24. 平安附加智富人生提前给付重大疾病保险(B) 25. 平安育英年金保险(2004) 26. 平安世纪彩虹少儿两全保险(分红型,2004) 27. 平安世纪星光少儿两全保险(分红型,2004) 28. 平安世纪栋梁少儿两全保险(分红型,2004)

 三十七、 中国人保寿险有限公司 
1. 人保寿险丰满仓两全保险(分红型) 2. 人保寿险附加住院收入保障保险 3. 人保寿险附加住院费用医疗保险 4. 人保寿险终身重疾保障团体疾病保险 5. 人保寿险金色朝阳少儿定期寿险 6. 人保寿险附加教育年金保险(分红型) 7. 人保寿险附加少儿重大疾病保险 8. 人保寿险附加住院团体收入保障保险 9. 人保寿险附加住院费用团体医疗保险 10. 人保寿险附加投保人豁免保险费定期寿险 11. 人保寿险长寿安康年金保险(分红型) 12. 人保寿险金鼎富贵两全保险(分红型)
    三十八、 中国人民财产保险股份有限公司 
1. 广东省分公司医保补充团体医疗保险
    三十九、 中国人民健康保险股份有限公司 
1. 守护专家特需医疗(推广版)团体医疗保险 2. 安康专家日常看护(A款)团体护理保险 3. 常无忧日常看护个人护理保险 4. 全无忧长期看护个人护理保险
    四十、 中国人寿保险股份有限公司 
1. 国寿农村干部团体养老年金保险(分红型) 2. 国寿被征地农民团体年金保险(A型) 3. 国寿被征地农民团体年金保险(B型)(分红型) 4. 国寿住院定额给付医疗保险 5. 国寿住院费用补偿医疗保险(A型) 6. 国寿住院费用补偿医疗保险(B型) 7. 国寿大额疾病医疗保险(2007版) 8. 国寿团体医疗保险(2007版) 9. 国寿附加团体疾病住院医疗保险 10. 国寿附加团体综合医疗保险 11. 国寿新简易人身两全保险 12. 国寿金彩明天两全保险(A款)(分红型) 13. 国寿金彩明天两全保险(B款)(分红型) 14. 国寿永泰团体年金保险(A款)(分红型) 15. 国寿美满一生年金保险(分红型) 16. 国寿鸿泰两全保险(分红型)(2003版) 17. 国寿鸿祥两全保险(分红型)(2003版) 18. 国寿祥福定期寿险 19. 国寿穗穗红两全保险(分红型) 20. 国寿美满一生年金保险(分红型)(外币版) 21. 国寿美满人生年金保险(分红型)(外币版) 22. 国寿鸿丰两全保险(分红型)(外币版) 23. 国寿鸿鑫两全保险(分红型)(外币版) 24. 国寿鸿运少儿两全保险(分红型)(外币版) 25. 国寿鸿盛终身保险(分红型)(2003版) 26. 国寿紧急救援医疗保险 27. 国寿学生、幼儿附加住院医疗保险 28. 国寿学生、幼儿附加意外伤害医疗保险 29. 国寿康健学生、幼儿附加意外伤害医疗保险(2006版) 30. 国寿康健学生、幼儿附加疾病住院医疗保险(2006版) 31. 国寿鸿阳两全保险(分红型) 32. 国寿肿瘤预防疾病保险
    四十一、 中国太平洋人寿保险股份有限公司 
1. 小康之家·小博士少儿两全保险 2. 附加少儿高中教育金两全保险 3. 附加少儿大学教育金两全保险 4. 附加少儿寿险豁免保险费定期寿险 5. 附加学生幼儿短期住院医疗保险 6. 母婴安康保险 7. 附加意外门急诊医疗保险(2003) 8. 附加意外住院费用医疗保险(2003) 9. 附加意外住院补贴医疗保险(2003) 10. 附加安心住院费用医疗保险 11. 附加无忧住院补贴医疗保险 12. 附加境外紧急救援医疗保险 13. 附加境外紧急门诊医疗保险 14. 附加终身住院补贴医疗保险 15. 团体重大疾病保险 16. 城镇职工补充团体医疗保险 17. 附加意外伤害团体医疗保险 18. 妇女团体疾病保险 19. 城镇职工补充团体医疗保险(B) 20. 附加住院团体医疗保险 21. 金娃娃住院医疗保险 22. 补充团体医疗保险 23. 绿色救助乘客意外伤害医疗保险 24. 管理式团体健康保险(A款) 25. 附加意外伤害医疗保险 26. 出境人员传染病保险 27. 优生优育疾病保险 28. 附加建筑工程施工人员团体医疗保险 29. 附加建筑工程施工人员团体医疗保险(B) 30. 附加建设工程施工人员团体医疗保险 31. 附加建设工程施工人员团体医疗保险(B) 32. 附加个人意外伤害医疗保险 33. 附加宝安康少儿重大疾病保险 34. 附加团体疾病保险 35. 太平盛世?长健重大疾病保险(A) 36. 附加母子福利疾病保险 37. 附加小康之家·如意安康重大疾病保险(A款) 38. 附加意外伤害住院补贴团体医疗保险 39. 附加学生幼儿定期寿险 40. 金色童年两全保险 41. 红利发两全保险(分红型) 42. 鸿福来年金保险(A款) 43. 小康之家·福寿延年年金保险A款(分红型) 44. 小康之家·福寿延年年金保险B款(分红型) 45. 太平盛世·长虹两全保险(分红型) 46. 太平盛世·状元红两全保险(分红型) 47. 太平盛世·长安定期寿险 48. 小康之家·事业有成两全保险 49. 小康之家·长命百岁年金保险 50. 红葵花少儿两全保险(分红型) 51. 一年期团体定期寿险 52. 团体定期寿险 53. 累积型团体年金保险 54. 附加团体终身寿险 55. 员工团体年金保险(万能型) 56. 附加员工团体定期寿险 57. 团体年金保险 58. 利恒团体年金保险(分红型) 59. 众恒团体年金保险A款(万能型) 60. 众恒团体年金保险B款(万能型) 61. 信恒团体年金保险(分红型) 62. 团体年金保险乙款 63. (2005)累积型团体年金保险 64. 信恒团体年金保险B款(分红型) 65. 学有所成两全保险 66. 少儿乐两全保险 67. 太平盛世·长泰安康终身寿险(A) 68. 太平盛世·长泰安康终身寿险(B) 69. 太平盛世·附加婚嫁金两全保险 70. 太平盛世·长寿养老年金保险(A) 71. 太平盛世·长泰安康两全保险 72. 老有所养年金保险 73. 个人累积型年金保险 74. 喜洋洋借贷者定期寿险 75. 购房信贷定期寿险 76. 母子福利定期寿险 77. 鸿福来年金保险(B款) 78. 鸿福来年金保险(C款) 79. 小康之家·金玉满堂两全保险(分红型) 80. 保险金转换年金保险 81. 小康之家·幸福一生两全保险(分红型) 82. 保得利两全保险(分红型)83.  红福寿年金保险(分红型)84.小康之家·如意安康两全保险(A款)85.红利发两全保险C款(分红型)86.金诚利两全保险(万能型)

四十二、中航三星人寿保险有限公司
1. 中航三星健康管理团体医疗保险  2. 中航三星家慧教育年金保险(分红型) 3. 中航三星家瑞定期寿险 4. 中航三星附加家庭保障定期寿险  5. 中航三星附加保险费豁免定期寿险 6. 中航三星家康少儿两全保险 7. 中航三星家泰A款终身寿险 8. 中航三星家泰B款终身寿险 9. 中航三星家泰C款终身寿险 10.  中航三星家祥终身寿险(分红型) 11.  中航三星附加少儿重大疾病保险 12.  中航三星附加意外伤害医疗保险 13.  中航三星附加住院津贴医疗保险 14.  中航三星附加手术津贴医疗保险 15.  中航三星附加门急诊补充团体医疗保险(A款) 16.  中航三星附加门急诊补充团体医疗保险(B款) 17.  中航三星附加住院补充团体医疗保险(A款) 18.  中航三星附加住院补充团体医疗保险(B款) 19.  中航三星住院补充团体医疗保险A款 20.  中航三星住院补充团体医疗保险B款 21.  中航三星家安终身重大疾病保险 22.  中航三星附加意外伤害团体医疗保险
四十三、中美大都会人寿保险有限公司
1. 真心关爱长期防癌疾病保险(2005) 2. 终身年金保险(分红型) 3. 真心定期两全保险(2006版) 4. 福寿年年终身年金保险(分红型) 5. 安心三保定期两全保险(2006版) 6. 团体重大疾病保险 7. 团体定期寿险(C款) 8. 附加一年定期寿险 9. 万福金多利定期两全保险(分红型)(2006版)
四十四、中新大东方人寿保险有限公司
1. 中新大东方长江安宁两全保险(A款)  2. 中新大东方顺丰年两全保险(分红型) 3. 中新大东方附加住院津贴收入保障保险 4. 中新大东方附加定期寿险 5. 中新大东方附加手术津贴医疗保险 6. 中新大东方顺锦增额两全保险 7. 中新大东方顺鸿终身寿险(分红型) 8. 中新大东方顺鸿终身提前给付重大疾病保险 9. 中新大东方顺享两全保险(分红型) 10. 中新大东方顺智教育两全保险(分红型) 11. 中新大东方顺安两全保险(分红型) 12. 中新大东方附加顺安两全提前给付重大疾病保险 13. 中新大东方附加投保人豁免保险费重大疾病保险
 四十五、 中意人寿保险有限公司 
1. 中意颐和团体年金保险 2. 中意创富如意理财两全保险(万能险) 3. 中意附加保家利意外医药补偿医疗保险 4. 中意辉煌未来少儿教育年金保险(分红型) 5. 中意附加辉煌未来少儿重大疾病保险 6. 中意团体医疗保险(基金型) 7. 中意瑞利年年两全保险(分红型) 8. 中意附加瑞利年年意外医药补偿医疗保险 9. 中意附加瑞利年年重大疾病保险 10. 中意安裕行年金保险(分红型) 11. 中意锦绣行高中教育年金保险(分红型)
 四十六、中英人寿保险有限公司 
1. 中英人寿金阶人生终身寿险 2. 中英人寿金荔枝终身寿险(万能型) 3. 中英人寿金品人生两全保险A款 4. 中英人寿金品人生两全保险B款 5. 中英人寿金品人生两全保险C款 6. 中英人寿乐康两全保险 7. 中英人寿金典人生两全保险 8. 中英人寿金葡萄两全保险 9. 中英人寿卫康防癌两全保险 10. 中英人寿安怡大陆意外住院收入保障保险 11. 中英人寿安怡亚洲意外住院收入保障保险 12. 中英人寿安怡全球意外住院收入保障保险 13. 中英人寿附加喜福来意外伤害医疗保险 14. 中英人寿附加安信意外伤害医疗保险 15. 中英人寿附加金典人生医疗保险 16. 中英人寿附加乐康防癌提前给付疾病保险

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增值税C2B下自然人非货币性资产投资的税款扣缴问题

  自然人以非货币性资产投资,这个是在企业经营中司空见惯的事。对于自然人以非货币性资产投资入股企业的税务问题,大家以前见到的都是个人所得税中的税务处理规定。按《关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》(财税〔2015〕41号)文件第一条规定,一、个人以非货币性资产投资,属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得,应按照“财产转让所得”项目,依法计算缴纳个人所得税。

  41号文的规定看上去是比较简单明了的,对于个人以非货币性资产投资,应按属于“财产转让所得”计算个人所得税,按照41号文第三条规定,“个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。纳税人一次性缴税有困难的,可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后,自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内(含)分期缴纳个人所得税。”注意这里是个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。即纳税人自行向主管税务机关申报纳税。

  这里个人所得税给了五年的缓冲期,只要在五年内把转让所得的税缴上,税务合规几乎没有问题了。

  那么,在新的《增值税法》和《增值税法实施条例》下,自然人以非货币性资产对外投资,其增值税纳税义务又会面临什么样的局面?纳税义务又将如何履行呢?

  依据《增值税法实施条例》第三十五条规定, 自然人发生符合规定的应税交易,支付价款的境内单位为扣缴义务人。代扣代缴的具体操作办法,由国务院财政、税务主管部门制定。

  也就是说只要自然人发生增值税应税交易,支付价款的境内单位就要为自然人进行增值税税款的扣缴,也为扣缴义务人。

  这里首先需要解决的是自然人以非货币性资产出资(投资),是否属于增值税法下的应税交易?

  新增值税法下应税交易的逻辑,就是建立在“有偿+属于增值税征税范围+境内”的底层逻辑基础上进行判断。从自然人个人以非货币性资产出资,比如以专利技术等无形资产、或者以不动产出资,其取得被投资企业股权,属于《增值税法》第三条“销售货物、服务、无形资产、不动产,是指有偿转让货物、不动产的所有权,有偿提供服务,有偿转让无形资产的所有权或者使用权”,并从中取得其他经济利益。符合有偿的税务属性。其次,以专利技术等无形资产、不动产出资,属于销售无形资产、不动产的增值税征税范围。最后,无形资产在境内使用,不动产位于中国境内,符合境内销售的要求。自然人个人以无形资产、不动产等非货币性资产出资,自然属于增值税应税交易范围。

  其次,需要确认境内单位在这些出资交易中,有没有向投资人支付对应价款。增值税法中的支付价款通常直接表现为货币资金的支付。但是如果自然人在投资中取得股权,是否就不属于支付价款的范畴?

  1.这里我们可以这样理解,是否直接支付货币资金,是构成单位能否采取代扣代缴的条件之一,而不构成自然人不产生增值税应税交易的纳税义务。

  2.对于支付价款应该根据《增值税法》应税销售额的定义去作广义理解。《增值税法》第十七条对销售额的定义是,“销售额,是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款,包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款,不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额。”也就是这里的价款既包括直接支付的货币形式,也包括非货币形式的经济利益。股权的对价支付,就是典型意义上的非货币形式的经济利益。

  对于自然人以专利技术等无形资产投资入股,原《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》(财税[2016]36号附件3)

  一、下列项目免征增值税

  (二十六)纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。

  1.技术转让、技术开发,是指《销售服务、无形资产、不动产注释》中“转让技术”、“研发服务”范围内的业务活动。技术咨询,是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等业务活动。

  ------

  2.备案程序。试点纳税人申请免征增值税时,须持技术转让、开发的书面合同,到纳税人所在地省级科技主管部门进行认定,并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管税务机关备查。

  从上述政策规定可以明确,自然人以专利技术等投资 入股,属于技术转让的一种形式,可享受免征增值税政策。根据政策,享受免征增值税,需要持技术入股的书面合同,到省级科技主管部门进行认定,并将合同及审核意见报主管税务机关备案。

  但是目前营改增的文件已经失效。并且新的《增值税法》第二十四条以列举方式明确了法定免税的范围,而且在本条最后明确的是“前款规定的免税项目具体标准由国务院规定。”而没有授权国务院可以根据经济社会发展的具体情况研究制定新的免税项目。这个问题包括营改增附件4中大量跨境服务的免税项目在新的《增值税法》列举的法定免税项目中也没有出现。而销售跨境服务的单位为境内单位和个人,光此一点,原跨境服务享受免税的项目,其销售服务根据新的《增值税法》规定符合“境内”销售服务的认定。这跟技术转让等问题一样,面临新《增值税法》免税设定方式的大考。

  这个问题我们姑且不论,接着探讨非货币性资产投资入股的税款扣缴问题。

  支付单位对于股权支付的方式,是否就无法采取代扣代缴的方式?通常,被投资企业也可以对自然人投入企业的非货币形资产,依据自然人取得股权的公允价值或者双方协议中确认的自然人股权的价值作为增值税的计税销售额,来确定自然人应缴纳增值税税款,然后在代扣代缴基础上,将纳税人在被投资企业的实收资本按双方确认的投资额,减去自然人应缴纳的增值税税款来进行计算。在被投资企业的会计处理上,做如下分录:

  借:无形资产(或固定资产-不动产)

  贷:实收资本

  应交税费-应交增值税-代扣代缴增值税

  这里被投资企业入账的实收资本金额,已经是非货币性资产投资入股双方确认的金额减去代扣代缴增值税款后的差额。被投资企业实际向税务机关缴纳代扣代缴增值税时,做如下分录:

  借:应交税费-应交增值税-代扣代缴增值税

  贷:银行存款

  大家还要注意,《增值税法实施条例》第三十五条还留了这么句话

  “《增值税法实施条例》第三十五条

  ------代扣代缴的具体操作办法,由国务院财政、税务主管部门制定。”

  我们也期望具体操作办法中能够考虑到类似非货币形式的价款支付的增值税税款扣缴有一席解决之地。

  当然,如果扣缴义务人没有或不能按照《增值税法》的相关规定履行扣缴义务,按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条规定,“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的,由税务机关向纳税人追缴税款。”因此如果对于技术转让等不属于增值税免税范围,自然人应积极想办法解决其自行申报纳税问题。而不能因为这个扣缴义务是支付价款的单位履行的,自己没有自行申报纳税的义务。毕竟税法上认定的非货币性资产投资的增值税纳税人,是取得支付价款的自然人。不过对于自然人纳税义务履行,《增值税法实施条例》第四十四条规定,“按次纳税的纳税人,销售额达到起征点的,应当自纳税义务发生之日起至次年6月30日前申报纳税。”税法给予了一个相对宽松的履行纳税的期限。

  新《增值税法》实施后,自然人以非货币性资产投资的增值税纳税义务问题确实是增加了新的内容。只是以前没有明确支付价款单位向自然人进行价款支付有扣缴义务。而《增值税法实施条例》第三十五条直接就把这个问题挑明在大家眼前。所有在C2B背景下的增值税扣缴单位的扣缴义务的合规风险就非常强烈了。

  我们也期望对于象非货币性资产投资等,尤其以技术出资的增值税问题,能够给予延续既往的政策规定,包括大量既往跨境服务免税的项目,也需要有一个周圆的解决办法。

  此外,新《增值税法》下境外单位和个人向境内单位和个人销售服务、无形资产的扣缴业务中,如跨境电商平台向境内电商在境外电商平台上销售收取的佣金服务,境内单位如何扣缴?境外单位和个人间、境外单位和单位间以及境外个人和个人间在境外转让中国境内单位发行的金融商品,如何进行增值税税款扣缴?增值税税款扣缴依然有很多敏感的难点需要去破解。

境外收入补税追溯至2017年?——“追溯期”还是“追征期”

  今天在飞机上,突然看到一则新闻,“中国内地税务居民境外收入的补税追溯期较此前拉长,最早可至2020年甚至2017年”。朋友圈里开始瞬间一堆的转发,标题都是严征管。然而,一句话新闻的可怕之处就是,非专业人士并不能准确解读背后的含义,也无法确定,这是个案信息还是普遍趋势,是实践操作还是法律规定。就如此前的追征30年一样。因此,仅以此篇短文再次普及一下税法有关追征期的规定,尽管追征期和追溯期并不相同。

  关于“追征期”

  “追征期”是征管法上的概念,指法律允许的税务机关要求纳税人补税的最长期间。为什么税法要有追征期?其实法律作为一个秩序管理的规定,具有很强的时间性要求,因为,人们的行为随着时间的推移,意义会改变,而要求法律追究很久以前的法律责任既不现实也不经济。因此,各种法律都会规定一个“追诉时效”(这与新闻中的“追溯期”不是一个概念,因为上面的新闻表达的不是这个意思),即便是刑法,也对犯罪行为规定了追诉时效,这并不是放纵犯罪,而是现实的秩序需要,因为如果一个盗窃行为刑期可能只有三年,刑法规定20年后还要继续追溯和惩罚,那么大量的案件就会成为拖垮公共资源的基础。因此,刑法规定的一般追溯时效是和犯罪的最高法定刑相关联的。同样的,在民事法律上,也有诉讼时效,因为“不能让原告躺在权利上睡觉”。

  需要说明的是,在税收程序法理论层面,“法律允许的税务机关要求纳税人补税的最长期间”其实是由“核定期间”和“征收期间”两个期间组成的——前者指法律要求税务机关必须在特定期限内完成对纳税人的纳税申报或已发生的纳税义务具体金额进行确认,它的意义更接近于前述其他法律上的追诉时效的概念(同样的,核定期间和上面新闻想表达的“追溯期”不是一个意思);后者指在确认具体纳税义务的行政法律行为作出后,法律要求税务机关必须在特定期间内履行征收职责。我国现行《税收征收管理法》第五十二条规定的“追征期”,实为这两个期间的混合体,在正在进行的征管法修订过程中会否进行调整和建立独立的核定期间、征收期间制度,目前尚不明朗,本文后续对“追征期”的讨论,暂以现行法为限。

  现行法层面,我国的税法和其他国家的税法一样,都明确规定了追征期,我们在这里就不作具体条文的引述了,一般理解,税法的追征期是这样规定的:1)因为税务机关的责任造成少缴的追征期为3年;2)如果认定偷税,则追征期为无限期追征;3)反避税的追征期一般为10年;4)其他情形一般的追征期认为是5年。原则上,税务机关不能超出追征期的限制提出追溯补税的要求,也就是说,理论上,追溯期不能超过追征期。

  这个一般理解在实践中的确有不少的争议,例如,偷税可以无限期追征,而虽然认定偷税的条件比较复杂,不申报也不必然等于就属于偷税,但是不少税务机关认为,纳税人有纳税义务而不做申报,无论是个人还是企业都属于偷税。这一观点是建立在有关刑事司法解释中所谓“进行了纳税登记就等同于通知申报”的逻辑上的,对此,即便2025年发布的总局版《税收征收管理法修订草案(征求意见稿)》中也反映了这一观点以进一步扩大逃税的认定范围,但尚且还对自然人纳税人保留了别除条款(“未依法办理设立登记的纳税人发生应税行为,或者依法不需要办理设立登记的纳税人,发生应税行为且应纳税额较大,经税务机关通知申报而不申报的”才构成逃税)。另有税务机关从文字解读上认为,其实除了计算错误以外,所有少缴的税款都可以无限期追征,虽然这个观点显然不合理并且和总局文件[1]【注1:《国家税务总局关于未申报税款追缴期限问题的批复》中给出过指导意见:“税收征管法第五十二条规定:对偷税、抗税、骗税的,税务机关可以无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款。税收征管法第六十四条第二款规定的纳税人不进行纳税申报造成不缴或少缴应纳税款的情形不属于偷税、抗税、骗税,其追征期按照税收征管法第五十二条规定的精神,一般为三年,特殊情况可以延长至五年。”】冲突,但是仍然也有法院支持这一观点。

  再例如,对于追征期的计算,起点和终点分别如何确定实践中也常常存在争议,有税务机关认为,只要发过提醒通知追征期的计算就开始了。更别提,不说法律的争议,在理论上,偷税的无限期追征比刑法的追溯时效都更长,其实并不合适,真的无限期追征事实上无法实现,而且也难以收集有效证据。这种种的争议在实践中制造出了各种不同理解和征管案件的差异。事实上,除了实际已经产生的欠税追缴没有期限以外,所有的少缴税款都应该有一个合理的期限。

  关于“追溯期”

  然后我们回来看这则新闻,新闻本身用了“追溯期”,这其实不是一个法律概念。如果在这里要准确的理解新闻的含义,应该指的是税务机关提示纳税人或者要求纳税人补税的期间。“追溯期”并不是上文讲的“追征期”,也因此并不能理解为税务总局有任何的规定或者明确的意见改变了法律规定确定的一般追征期规则。换言之,如果税务机关向纳税人提示其可能存在2017年度尚未申报的境外所得,纳税人未行使追征期抗辩,而是据此自查并补缴了2017年度的税款,税务机关的这一提示(并非追征税款的行政法律行为)和纳税人补税这一结果均不会违反任何法律规定。

  事实上,此前通知的2022到2024年的概念就是基于因为此前境外所得并没有进行广泛的宣传和管理,税务机关自我限缩了追征,采用了三年的短期限。这本身是更为合理的一个判断。然而实践中,每个个案不同,不同的税务机关的确可能有往前追溯的冲动,或者也许在个案中也有理由。因此,个案而言的追溯期可能和上述规定完全不同。

  个人理解,2017年的时间大致应该对应的是CRS的初始交换年限,是信息交换的源起之年,也是税务机关掌握信息的开始,这也许是部分税务机关能向纳税人最早“追溯”到2017年的原因。

  然而,如果不做专业的分析,这样的新闻和此前追征三十年的宣传造成的后果都是人们开始对法律溯及既往的能力产生担忧,纳税人对税法的理解可能出现误差,觉得中国税务机关正在不管不顾往前追征税款。从税法的角度,不是说2017年的境外所得不能征收,因为即使适用老的个人所得税法,征税在法律上在当时也有法律依据。然而,那个时候境外所得甚至没有年度汇缴主动申报一说,从现实的角度,做这样的追征在法律适用上有着很多的冲突需要解决,就比如如果追征,必然产生滞纳金,滞纳金应否缴纳?而在现行税法下,2017年的税款滞纳金必然超过本金,超过的部分应否征收?

  所以,作为税法从业的律师,还是有必要做个澄清,上述的追溯期应该只是个案下的个别处理,不能理解为普遍的态度和想法,也不会改变法律对追征期的规定。

  最后,税收合规是每个纳税人的责任,追征期不能成为逃避税收义务的天然庇护,同样的,在税收法治的概念之下,对追征期的普遍突破也不应该成为执法的正常现象。

       作者简介

  叶永青  合伙人

  北京安理(上海)律师事务所

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  王一骁  合伙人

  北京安理(上海)律师事务所

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