自营改增以后，虽然全行业纳入了增值税的征收范围，但是目前仍然有无法通过抵扣机制避免重复征税的情况存在，因此引入了差额征税的办法，实施办法规定提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

　　选择一般计税可以凭增值税专用发票抵扣税款，只是一般计税是不能够差额扣除，只在预缴增值税时扣除分包款。建安企业应注意不能在申报时对一般计税项目进行差额扣除。

　　建筑业哪些情况下可以差额?

　　先来说什么叫建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

　　根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定，试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。

　　主要是以下这几种情况

　　(类似营业税总额征税的方法)：

　　1、开工日期在2016年5月1日前建筑工程老项目;

　　2、新项目中的甲供工程;

　　3、新项目中的清包工;

　　4、建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税;

　　5、除此之外，无论是建筑业一般计税，还是简易计税，如果属于异地工程需要在外地预缴增值税时，也涉及到差额后预缴问题，即建筑业异地预缴，需要按照其取得全部价款和价外费用减去支付的分包款，分别按2%(一般计税)或3%(简易计税)在异地预缴增值税。

只有简易计税情况下才可以享受差额纳税这个政策，其次在预缴时不管项目是一般计税还是简易计税都可以差额纳税。但是回机构所在地时一般计税项目，需全额计税。

　　建筑企业总分包差额征税业务的财税处理

　　(一)建筑企业差额征税调减“工程施工”的会计核算依据分析

　　1、简易计税使用的会计核算科目：简易计税。

　　根据财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知(财会[2016]22号)的规定，二级科目“简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。因此，选择简易计税的建筑企业发生分包业务时，其扣除分包额差额征收增值税，应缴纳的增值税额在“简易计税”会计科目核算。

　　2、建筑企业差额征税调减“工程施工”的账务处理。

　　根据财会[2016]22号的规定，按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)”或“应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目)，贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。二级科目“预交增值税”科目：核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。

　　企业预缴增值税时：

　　借：应交税费—预交增值税

　　贷：银行存款

　　月末企业将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目

　　借：应交税费—未交增值税

　　贷：应交税费—预缴增值税

　　基于以上会计核算规定，建筑企业差额征税调减“工程施工”的账务处理为：

　　借：应交税费——简易计税

　　贷：工程施工——合同成本

　　案例分析：建筑企业总分包差额征税业务的财税处理

　　会计核算：

　　山东的甲公司承包了山西一个合同值为1000万元(含增值税)的工程项目，并把其中300万元(含增值税)的部分项目分包给具有相应资质的分包人乙公司，工程完工后，该工程项目最终结算值为1000万元(含增值税)。假设该项目属于老项目，甲乙公司均采取简易计税。甲公司完成工程累计发生合同成本500万元.请分析甲公司如何进行会计核算?

　　总包方甲公司的会计核算(单位为：万元)

　　(1)完成合同成本时：

　　借：工程施工—合同成本  500

　　贷：原材料等  500

　　(2)收到总承包款：

　　借：银行存款  1000

　　贷：工程结算  970.87

　　应交税费—简易计税  29.13

　　(3)分包工程结算时：

　　借：工程施工——合同成本  300

　　贷：应付账款——乙公司  300

　　(4)全额支付分包工程款并取得分包方开具的增值税普通发票时

　　借：应付账款——乙公司  300

　　贷：银行存款  300

　　(5)甲公司差额征税调减“工程施工”成本的账务处理

　　借：应交税费—简易计税  8.74

　　贷：工程施工——合同成本  8.74

　　(6)甲公司确认该项目收入与费用：

　　借：主营业务成本  791.26

　　工程施工——合同毛利  179.61

　　贷：主营业务收入  970.87

　　(7)工程结算与工程施工对冲结平：

　　借：工程结算  970.87

　　贷：工程施工——合同成本  791.26

　　——合同毛利  179.61

　　(8)向项目所在地山西国税局预缴税款=(1000-300)÷(1+3%)×3%=20.38的账务处理：

　　借：应交税费——预缴增值税  20.38

　　贷：银行存款  20.38

　　借：应交税费——未交增值税  20.38

　　贷：应交税费——预缴增值税  20.38

　　税务处理：全额开票，差额计税

　　发票备注栏要注明建筑服务发生地所在县(市、区)及项目名称。简易计税的情况下，一般预缴税款等于向机构所在地主管税务机关纳税申报的税额。甲纳税申报按差额计算税额：(1000-300)÷(1+3%)×3%=20.38(万元)。

　　建筑施工采用简易计税方法时，发票开具采用差额计税但全额开票，这与销售不动产、劳务派遣、人力资源外包服务、旅游服务等差额开票不同，甲公司可全额开具增值税专用发票。发票上填写：税额为29.13万元[1000÷(1+3%)×3%];销售金额为：970.87万元(1000-29.13)。

　　简易计税项目预缴的增值税能在一般计税项目中抵减吗?

　　答：简易计税项目预缴的税款可以在一般计税项目增值税应纳税额中抵减。

　　根据财税[2016]36号规定，一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。

　　纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。再根据总局2016年第17号公告第八条规定，纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。上述文件没有规定预缴的税款必须按项目进行抵减应纳税额。

　上海强国建筑公司在厦门某区承建某写字楼的建设，这天，公司的办税员小张走进厦门税务局的办税服务厅，准备按照项目实际经营收入的0.2%申请预缴企业所得税，但是却被告知强国公司应当作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。

　　这是为什么呢？

　　原来呀，强国公司在外出经营前没有向上海的主管税务机关申请开具《跨区域涉税事项报告表》，按照《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》(国税函〔2010〕156号)的规定，不能提供《跨区域涉税事项报告表》的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。

　　那么，跨地区经营的建安企业外出经营，

　　如何规范预缴企业所得税呢？

　　下面就让我们一一分解!

　　举个例子，假设厦门A建筑公司，仅有一个在广州的项目部且直属于厦门总机构。A公司2020年第四季度总利润额为1000万元，在广州的项目部经营收入为500万元。

　　第一步

　　向机构所在地主管税务机关申请开具《跨区域涉税事项报告表》。A公司在外出到广州提供建筑服务前，需要向厦门的主管税务机关申请开具《跨区域涉税事项报告表》。

　　开具《跨区域涉税事项报告表》，不仅是《税务登记管理办法》的要求，也是建安企业在项目所在地办理预缴企业所得税的重要办理资料。

　　目前，厦门市税务局电子税务局系统支持网上办理《跨区域涉税事项报告表》的开具。

　　跨地区经营建筑企业向机构所在地的税务机关填报《跨区域涉税事项报告表》时，应注意该表中“经营方式”须包含“建筑安装”或“装饰修饰”类别范围(如下图所示)，否则项目部所在地主管税务机关将不能使用“预缴开票”模块进行企业所得税的开票征收。

《跨区域涉税事项报告表》（局部）填表示例

　　第二步

　　厦门总机构须向广州项目部出具证明，以证明广州项目部直接属于总机构，该证明没有规定的格式或模板，由总机构自行出具。

　　第三步

　　外出经营期间在项目所在地预缴企业所得税。在广州经营期间，A公司的广州项目部应当按照项目实际经营收入的0.2%按月或按季度向广州税务局预缴企业所得税。

　　按上述假设，2020年第四季度，A公司广州项目部应当预缴的企业所得税为500*0.2%=1万元。

　　第四步

　　A公司按季度进行季度企业所得税申报。按上述假设，A公司第四季度应纳税额=1000*25%=25万元，但可以扣除已由广州项目部预缴的企业所得税1万元，也就是说A公司仅就24万的余额在厦门缴纳。以下是季度申报表填表示例。

企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A20000，局部）

　　如上图所示，A公司广州项目部已在广州预缴的1万元企业所得税填列在第14行“减：特定业务预缴（征）所得税额”行次中，该行次可实现自动带出项目部已在异地预缴的税款数据。2021年起，省级税务机关涉税数据传递将更加便捷、更加准确，该行次可实现更精准的自动取数。

来源：厦门税务

建安企业外出经营办税全流程

　　1.跨区域涉税事项报告

　　跨地区经营建筑企业外出经营前，应向机构所在地的税务机关填报《跨区域涉税事项报告表》。

　　纳税人通过电子税务局自主填报《跨区域涉税事项报告表》时，应注意表中“经营方式”须包含“19建筑安装”或“20装饰修饰”类别范围，且纳税人税务登记的“国标行业(主)或(附)”中须包含建筑业，否则项目部所在地主管税务机关将无法进行企业所得税的开票征收。

　　2.跨区域涉税事项报验

　　纳税人首次在经营地办理涉税事宜时，应向经营地的税务机关报验跨区域涉税事项。

　　3.预缴税款

　　纳税人跨地区提供建筑服务，应按规定向经营地主管税务机关预缴税款或申报纳税。

　　以企业所得税为例，纳税人应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季预缴企业所得税，需要注意的是，预缴时“预缴税费属性”应选择“项目部预缴”，否则该笔预缴税款将无法申报抵扣。

　　4.预缴税款申报抵扣

　　纳税人准确预缴税款后，应及时向机构所在地税务机关进行申报纳税。

　　以企业所得税为例，企业所得税预缴税款应填列在《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》第15行“减：特定业务预缴(征)所得税额”行次，该栏次已实现系统自动取数，如下图所示：

　　5.跨区域涉税事项延期

　　纳税人跨区域经营合同延期的，可以向经营地或机构所在地的税务机关办理报验管理有效期限延期手续。如果纳税人跨区域涉税事项报告已超期，且未及时进行延期的，则项目部所在地主管税务机关将无法进行企业所得税的开票征收。

　　6.跨区域涉税事项信息反馈

　　纳税人跨区域经营活动结束后，应当结清经营地税务机关的应纳税款以及其他涉税事项，向经营地的税务机关填报《经营地涉税事项反馈表》。

　　经营地税务机关核对《经营地涉税事项反馈表》后，及时将相关信息反馈给机构所在地的税务机关。纳税人不需要另行向机构所在地的税务机关反馈。

　　以上就是建安企业外出经营办税全流程。