赣国税营改增办发[2016]50号：十一、所谓不动产的取得，如何界定取得时点？

　　答：目前国家税务总局对于纳税人取得的不动产，其“取得”时间如何划分没有明确，在总局明确前，暂按以下原则把握：（1）以直接购买、接受捐赠、接受投资入股或抵债方式取得，以不动产权属变更的当天为取得的时间。（2）纳税人出租或转让自建不动产，以建筑工程许可证或《建筑施工合同》注明的开工日期为不动产取得的时间。（3）对于不动产转出租的，按前一次租赁合同的签订时间确定不动产“取得”时间，即：一般纳税人将2016年4月30日之前租入的不动产对外转租的，可选择简易办法征税；将5月1日之后租入的不动产对外转租的，不能选择简易办法征税。

　　河南营改增问题快速处理机制 专期十五：

　　问题：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）、《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第14号）、《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第16号）规定，一般纳税人销售、以经营租赁方式出租2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，取得的途径包括以直接购买、接收捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式。但现有政策对于各种途径取得不动产的时间没有明确规定，该如何把握不动产取得的时间节点？

　　答复：在总局明确以前，暂按以下原则把握：（1）以直接购买、接受捐赠、接受投资入股或抵债方式取得，以不动产权属变更的当天为不动产取得的时间。（2）以自建方式取得，以《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期为不动产取得的时间，无《建筑工程施工许可证》的，按建筑工程承包合同注明的开工日期为不动产取得的时间。（3）对于不动产转出租的，按前一次租赁合同的签订时间确定不动产“取得”时间，即：一般纳税人将2016年4月30日之前租入的不动产对外转租的，可选择简易办法征税；将5月1日之后租入的不动产对外转租的，不能选择简易办法征税。

国家税务总局公告2016年第15号，第二条 增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%.取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。

　　纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。

　　所以您公司购入的办公家具可以一次抵扣进项税。

　根据企业会计准则第9号-职工薪酬第六条：企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生金额计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量；

　　第七条：企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。

　　所以企业在账务处理中，工会经费和职工教育经费是按规定计提的，而福利费是实际发生时进行账务处理的。

据《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税〔2011〕50号）的规定，一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等。因此，个人取得的50元红包属于企业向个人销售商品和提供服务同时给予的赠品，不需要缴纳个人所得税。

企业所得税法第十八条　企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

　　所以，亏损是向以后年度结转弥补的，不可以用之前的盈利弥补。

答：企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理

根据国家税务总局公告2016年第47号：一、增值税一般纳税人开具增值税专用发票（以下简称“专用发票”）后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，规定方法开具红字发票。 因为超过认证期限没有认证抵扣进项税，不属文件规定的开具红字发票的合法情形。

　根据《个人所得税法实施条例》第八条的规定，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。另根据《财政部 国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知》（财税字〔1995〕82号）的规定，国税发〔1994〕89号文件规定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。

　　因此，企业没有内部食堂，给予员工的就餐补助不属于上述误餐补助的范畴，应当按照"工资、薪金所得"项目缴纳个人所得税。

根据《个人所得税法》第六条规定，对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。依据《个人所得税法实施条例》的第四条规定，税法第一条第一款 、第二款所说的从中国境内取得的所得，是指来源于中国境内的所得；所说的从中国境外取得的所得，是指来源于中国境外的所得；第二十九条规定：税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为1300元。

　　因此，该境内企业员工在境外提供劳务从境内企业取得的工资，属于来源于中国境外的所得，符合附加减除费用的适用范围，可以适用4800元的减除费用标准。

企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，取得增值税专用发票的可以按规定抵扣增值税进项税额。但是，如果是由个人承担支付的工作服饰费用部分不得抵扣进项税额。

依据《国家税务总局关于车船税征管若干问题的公告》（国家税务总局公告2013年第42号）第三条规定：关于税务机关核定客货两用车的征税问题客货两用车，又称多用途货车，是指在设计和结构上主要用于载运货物，但在驾驶员座椅后带有固定或折叠式座椅，可运载3人以上乘客的货车。客货两用车依照货车的计税单位和年基准税额计征车船税。

根据《国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2014年第3号）第一条规定，商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。

可税前弥补的亏损，是纳税申报后确认的亏损额。企业核定征收企业所得税的，纳税申报时，不会形成亏损，所以改查账征收后，并没有可以弥补的亏损。

土地使用税暂行条例第六条 用于农、林、牧、渔业的土地免土地使用税。

 湖北国税：我公司取得一块土地，土地证上标明土地性质为工业用地，由于相关手续还未完备，我公司现将该块土地用于种植树木并销售。请问我公司的这块土地是否可以享受免征土地使用税的优惠政策？

答：根据城镇土地使用税暂行条例及实施细则规定，直接用于农、林、牧、渔业的生产用地免纳土地使用税。直接用于农、林、牧、渔业的生产用地，是指直接从事于种植、养殖、饲养的专业用地，不包括农副产品加工场地和生活、办公用地。

因此，如果贵公司将这块土地全部用于种植树木，即使土地性质为工业用地，也可以享受免纳土地使用税的优惠政策。

《印花税暂行条例》第二条的规定，下列凭证为应纳税凭证：

　　1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；

　　2.产权转移书据；

　　3.营业账簿；

　　4.权利、许可证照；

　　5.经财政部确定征税的其他凭证。

　　《印花税暂行条例实施细则》第十条规定，印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。

　　根据上述规定，旅游合同不在条例所列举凭证的范畴之列，因此，不需要缴纳印花税。

账务处理参考如下：

　　支付费用时：

　　借：成本或者费用应交税费-应交增值税（进项税额）

　　　贷：银行存款应交税费-代扣代缴增值税

　　交税时：

　　借：应交税费-代扣代缴增值税

　　　贷：银行存款

　　需要注意的是：贵公司凭完税凭证抵扣进项税额，应当具备书面合同、付款证明和香港设计公司的收款单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

《财政部 国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税[2010]121号）规定，"对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。"该通知适用范围是指通过出让、转让以及作价入股等方式经政府批准取得土地使用权的行为，其计入房产原值的土地价值应为实际支付的土地出让金（转让价款）及开发土地发生的成本费用，不包括租赁使用土地方式支付的租金。

国税函[2005]318号：依据《中华人民共和国个人所得税法》及有关规定，对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。

　财税[2009]70号：

　　二、残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。                                         

　　三、企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件：

　　（一）依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。

　　（二）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。

　　（三）定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

　　（四）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。

　　四、企业应在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，向主管税务机关报送本通知第四条规定的相关资料、已安置残疾职工名单及其《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》复印件和主管税务机关要求提供的其他资料，办理享受企业所得税加计扣除优惠的备案手续。

　　所以，加计扣除残疾员工工资的，对员工的年龄没有限制。

天津市国家税务局 天津市地方税务局关于发布《企业清算环节所得税管理暂行办法》的公告：企业清算前已确定不需支付的应付款项，应并入生产经营所得征税。企业清算期间确定的不需支付的应付款项，需并入清算所得征税。企业清算期间应支付但由于清算资产不足以偿还的未付款项，无需并入清算所得征税。

　　 由于要确定不需要偿付与资产不足偿付，各地税务机关判断不同，具体需要与主管税务机关沟通。