国税函[2010]220号 国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知

房地产开发企业未支付的质量保证金，其扣除项目金额的确定问题

房地产开发企业在工程竣工验收后，根据合同约定，扣留建筑安装施工企业一定比例的工程款，作为开发项目的质量保证金，在计算土地增值税时，建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票的，按发票所载金额予以扣除；未开具发票的，扣留的质保金不得计算扣除。

 从以上分析可发现，房产企业针对扣押的质量保证金，在签订总承包合同时，尽可能约定：发包方扣押的质量保证金部分，施工企业需提前开具发票；当质保期过后，房地产企业及时支付返还义务。

答：根据《国家税务总局天津市税务局 天津市人力资源和社会保障局天津市医疗保障局关于灵活就业人员缴纳社会保险费相关问题的通告》(2021年第1号）第三条规定，2021年，灵活就业人员缴纳城镇职工基本养老保险费可以在3364元至18969元之间自主选择缴费基数；缴纳城镇职工基本医疗保险费基数为3364元；缴纳城镇职工大额医疗救助费每季度首月缴费标准为21元/月，其他月份缴费标准为22元/月。

2021年度享受灵活就业社保补贴人员缴纳城镇职工基本养老保险费、城镇职工基本医疗保险费和失业保险费基数为3364元；缴纳城镇职工大额医疗救助费每季度首月缴费标准为21元/月，其他月份缴费标准为22元/月。

提示：年度缴费基数上下限标准依据有关行政部门文件进行调整。

答：根据《国家税务总局关于办理2020年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（国家税务总局公告2021年第2号）第九条的规定：纳税人没有任职受雇单位的，向其户籍所在地、经常居住地或者主要收入来源地的主管税务机关申报。主要收入来源地，是指纳税人纳税年度内取得的劳务报酬、稿酬及特许权使用费三项所得累计收入最大的扣缴义务人所在地。

答：可以。

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件三《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条（十四）的规定：下列项目免征增值税

......

个人转让著作权。

答：企业可根据自身业务需要选择使用税控设备，各类税控设备间无排他要求。

符合领用条件的企业，可根据自身需要选择使用电子专票。

答：根据《财政部 税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》(财税[2017]90号)规定：“八、自2016年5月1日起，社会团体收取的会费，免征增值税。本通知下发前已征的增值税，可抵减以后月份应缴纳的增值税，或办理退税。

社会团体，是指依照国家有关法律法规设立或登记并取得《社会团体法人登记证书》的非营利法人。会费，是指社会团体在国家法律法规、政策许可的范围内，依照社团章程的规定，收取的个人会员、单位会员和团体会员的会费。

社会团体开展经营服务性活动取得的其他收入，一律照章缴纳增值税。”

另根据《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）第九条规定：“企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目(以下简称‘应税项目’)的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证;对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。

税务总局对应税项目开具发票另有规定的，以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证。”

因此，社会团体收取的会费属于增值税免税项目，企业应取得财税协会开具的会费发票作为企业所得税税前扣除凭证。

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》(根据2018年12月29日第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议《关于修改<中华人民共和国电力法>等四部法律的决定》第二次修正)第五条规定：“企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。”

另根据《国家税务总局关于修订<中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）>等报表的公告》(国家税务总局公告2020年第12号)填表说明规定：“8.第8行‘弥补以前年度亏损’：填报纳税人截至本税款所属期末，按照税收规定在企业所得税税前弥补的以前年度尚未弥补亏损的本年累计金额。”

因此，企业存在以前年度未弥补完的亏损额，在年度纳税申报表弥补以前年度亏损栏次前计算的应纳税所得结余大于零的，不可以选择不弥补。

答：（一）合并财务报表的整体编制思路

1.合并财务报表的整体编制思路

2.编好抵销分录需要掌握“大局观”

（二）合并财务报表中有哪些常用的抵销分录

1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益、利润分配的抵销（模拟权益法与直接基于成本法）

2.内部债权与债务项目的抵销

3.内部存货交易的抵销（顺流、逆流、子公司之间销售）

4.内部固定资产交易的抵销（顺流、逆流、子公司之间销售）

5.内部现金流量表项目的抵销  

答：（1）第一步模拟权益法核算进来的投资收益在合并报表层面并不认可。子公司当年的净利润分为两部分：属于母公司的即投资收益；属于少数股东的即少数股东损益（分录规则是借增贷减，合并报表集团认可）。

（2）合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站在整个企业集团角度，反映的是对集团母公司的股东和子公司的少数股东的利润分配情况，所以子公司的个别所有者权益变动表中利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、分派利润都必须予以抵销。

（3）为了使合并报表反映集团母公司和少数股东的股东权益变动情况，需编制如下抵销分录

借：投资收益（母公司对子公司股权比例×子公司当年度净利润）   

                                                                                                  子公司当年利润分配的来源

      少数股东损益（少数股东对子公司股权比例×子公司当年度净利润）

      年初未分配利润（子公司资产负债表未分配利润年初数）

      贷：利润分配—提取盈余公积 （子公司当年计提数）

            利润分配—分配股利 （子公司当年利润分配）                    子公司当年利润分配的去向

            未分配利润（子公司资产负债表期末数）

答：一是建筑企业项目部直接雇佣农民工的用工形式；

二是；建筑企业与劳务公司签订劳务分包合同的用工形式；

三是建筑企业与劳务派遣公司签订劳务派遣合同，农民工为劳务派遣人员的用工形式；

四是建筑企业与个人包工头签订建筑劳务承包合同，农民工为个人包工头队伍的用工形式。

答：①安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

②软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。

③会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。

④劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

答：计提坏账准备

借：信用减值损失

       贷：坏账准备

冲减多计提的坏账准备

借：坏账准备

       贷：信用减值损失

实际发生坏账损失

借：坏账准备

       贷：应收账款

已确认并转销的应收款又重新收回

借：应收账款

       贷：坏账准备

同时：

借：银行存款

       贷：应收账款

答：《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会[2019]6号）附件对于“一年内到期的非流动资产”项目进行了明确，通常反映预计自资产负债表日起一年内变现的非流动资产。对于按照相关会计准则采用折旧（或摊销、折耗）方法进行后续计量的固定资产、使用权资产、无形资产和长期待摊费用等非流动资产，折旧（或摊销、折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一年的，或预计在一年内（含一年）进行折旧（或摊销、折耗）的部分，不得归类为流动资产，仍在各该非流动资产项目中填列，不转入“一年内到期的非流动资产”项目。

根据上述规定，长期待摊费用摊销期不足一年的，不需要转入“一年内到期的非流动资产“项目。

答：上海市税务局答复内容：在增值税电子专用发票试点范围内符合条件的纳税人（目前是新办企业，即2020年12月21日起新设立的纳税人）可以申请开具增值税电子专用发票。

非新办企业目前暂不可申请。

 答：珠海市税务局答：个人出租汽车涉及个人所得税、印花税、增值税及其附加税费。

【个人所得税】根据《中华人民共和国个人所得税法》规定：“第二条 下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：

……

（七）财产租赁所得……

（三）利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为百分之二十

……

（四）财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。

【印花税】若签订财产租赁合同的，应按合同所载金额的千分之一缴纳印花税。

【增值税】小规模纳税人取得有形动产租赁服务收入的增值税征收率为3%，目前暂减按1%计征。

【附加税费】按实际缴纳增值税税额的百分之十二计征。

答：纳税人申报办理税务注销前，应结清应纳税款、多退(免)税款、滞纳金和罚款，缴销发票和其他税务证件，其中：

(1)企业所得税纳税人在办理税务注销前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。

(2)纳税人未办理土地增值税清算手续的，应在申报办理税务注销前进行土地增值税清算。

(3)出口企业应在结清出口退(免)税款后，申报办理税务注销。

答：国家税务总局宁波市税务局答：根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）规定，在计算应纳税所得额时，企业租入固定资产的改建支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。 

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）规定，企业所得税法第十三条第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 

综上，公司对租入的房屋进行装修、装饰发生的费用支出，应当在合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

答：有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：

企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染的；企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。

答：只需通过纳税申报表填写。环境保护税减免项目属于备案类减免，对符合减税情形的纳税人，通过填报纳税申报表履行备案手续，无需专门办理减免税备案手续，减免税相关资料由纳税人留存备查。

答：机会成本是指企业为从事某项经营活动而放弃另一项经营活动的机会，或利用一定资源获得某种收入时所放弃的另一种收入。另一项经营活动应取得的收益或另一种收入即为正在从事的经营活动的机会成本。通过对机会成本的分析，要求企业在经营中正确选择经营项目，其依据是实际收益必须大于机会成本，从而使有限的资源得到最佳配置。