参考新《收入》准则应用指南，在企业向客户销售商品的同时，约定企业需要将商品运送至客户指定的地点的情况下，企业需要根据相关商品的控制权转移时点判断该运输活动是否构成单项履约义务。

通常情况下，控制权转移给客户之前发生的运输活动不构成单项履约义务，而只是企业为了履行合同而从事的活动，相关成本应当作为合同履约成本；相反，控制权转移给客户之后发生的运输活动则可能表明企业向客户提供了一项运输服务，企业应当考虑该项服务是否构成单项履约义务。

下面我们来看一个案例：

甲公司与乙公司2021年1月份签订销售合同，向乙公司销售一批产品，合同价款113万元（含增值税），并在当月负责将该批产品运送至乙公司指定的地点进行交货，甲公司承担相关的运输费用10.9万元（含增值税），于当月支付时取得运输公司开具的9%税率的增值税专用发票。甲公司销售该产品属于在某一时点履行的履约义务，且控制权在送达乙公司指定地点时转移给乙公司，合同约定乙公司在12月15日支付货款，并由甲公司开具销售货物的增值税专用发票。

分析：依据新《收入》准则及应用指南规定，本例中，甲公司向乙公司销售产品，并负责运输。该批产品在送达乙公司指定地点时，控制权转移给乙公司。由于甲公司的运输活动是在产品的控制权转移给乙公司之前发生的，因此不构成单项履约义务，而是甲公司为履行合同发生的必要活动，应该作为履行合同的一项成本。

相关的会计处理参考如下：

1、甲公司1月的会计处理

（1）销售货物的会计处理

借：应收账款 1130000

      贷：主营业务收入 1000000

            应交税费—待转销项税额 130000

（2）支付运输费用的会计处理

借：主营业务成本 100000

     应交税费-应交增值税-进项税额 9000

     贷：银行存款 109000

2、甲公司12月的会计处理

（1）收回款项时

借：银行存款 1130000

     贷：应收账款 1130000

（2）计提增值税时

借：应交税费-待转销项税额 130000

      贷：应交税费-应交增值税-销项税额 130000

在上述案例中，如果该批产品在出库时控制权转移给乙公司。在此之后，甲公司为将产品运送至乙公司指定的地点而发生的运输活动，属于为乙公司提供了一项运输服务。该运输服务构成单项履约义务且甲公司是运输服务的主要责任人。那么甲公司应当按照分摊至该运输服务的交易价格确认收入。

固定资产是企业长期参与生产经营的物质形态，随着时间的推移和使用转移到产品的成本当中，因此我们要对固定资产按照一定的规律计提折旧。那么固定资产折旧分录怎么写？来学习一下吧！

固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。

企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。

固定资产折旧分录： 

借：制造费用（生产用固定资产的折旧） 

       管理费用（行政用固定资产的折旧） 

       销售费用（销售部门用固定资产的折旧） 

       在建工程（用于工程的固定资产的折旧） 

       研发支出（用于研发的固定资产的折旧） 

       其他业务成本（经营租出的固定资产的折旧） 

       贷：累计折旧

注：企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。

固定资产的处置：

企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换等转出的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益。

1.将固定资产账面价值结转到——固定资产清理

借：固定资产清理

       累计折旧

       固定资产减值准备

       贷：固定资产

2.收到出售固定资产的价款和税款时： 

借：银行存款 

       贷：固定资产清理 

              应交税费—应交增值税（销项税额）

3.支付清理费用时： 

借：固定资产清理 

       贷：银行存款 

4.收到保险公司或其责任人理赔款项时： 

借：银行存款 

       贷：固定资产清理

5.结转报废固定资产发生的净损失（收益）时： 

借：营业外支出—非流动资产处置损失 

       贷：固定资产清理 

或 

借：固定资产清理 

       贷：营业外收入—非流动资产处置收益

1.计入“职工福利费”

员工聚餐：员工聚餐的标准，员工聚餐等。

员工加班：加班餐费的标准，加班申请等。

员工餐费的账务处理：

如果是员工聚餐等活动发生的费用，根据相应的餐饮费发票：

借：管理费用（销售费用等）——福利费

       贷：应付职工薪酬——职工福利费

借：应付职工薪酬——职工福利费

       贷：银行存款

如果是以误餐补助的名义按月发放的补贴，应并入工资核算：

计提工资时：

借：管理费用（销售费用等）——工资

       贷：应付职工薪酬——工资

              发放工资时：

借：应付职工薪酬——工资

       贷：银行存款

2.计入“差旅费”

报销餐饮费计入什么会计科目？梳理一下！

发生在员工出差期间的餐饮费账务处理：

因业务需要招待客户，提供餐饮发票

借：管理费用（销售费用等）——业务招待费

       贷：银行存款

在企业补贴标准以内发生的餐费补助，提供餐饮发票

借：管理费用（销售费用等）——差旅费

       贷：银行存款

3.计入“会议费”

发生在会议中的餐饮费账务处理：

借：管理费用（销售费用等）——会议费

       贷：银行存款

4.计入“职工教育经费”

发生在职工培训时的餐饮费用，作为职工教育经费列支的账务处理：

借：管理费用（销售费用等）——职工教育经费

       贷：应付职工薪酬——职工教育经费

借：应付职工薪酬——职工教育经费

       贷：银行存款

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。

【提示】如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣条件的，应付账款入账金额的确定应按发票上记载的应付金额的总值确定，也就是按照扣除现金折扣[前]的应付账款总额入账。

基本账务处理：

1.发生赊购业务时：

借：原材料等

       应交税费——应交增值税（进项税额）

       贷：应付账款

2.偿还时：

借：应付账款

       贷：银行存款

              应付票据（开出商业汇票抵付）

3.附有现金折扣条件的应付账款偿还时：

借：应付账款

       贷：银行存款（实际偿还的金额）

              财务费用（享有的现金折扣）

4.确实无法偿付或无需支付时：

借：应付账款

       贷：营业外收入

5.实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算，即在每月支付时先做暂付款处理。

借：应付账款

       贷：银行存款等

月末按用途分配：

借：生产成本

       制造费用

       管理费用等

       贷：应付账款

答：没有严格意义上法律效力大小的区别，只要是符合法律规定的盖章要求并且意思表示真实，印章均有效。但是，由于印章的使用范围大小不同，导致人们以为印章有效力大小之分。

公章在所有印章中具有最广的使用范围，是法人权利的象征，在现行的立法和司法实践中，审查是否盖有法人公章成为判断民事活动是否成立和生效的重要标准。除法律有特殊规定外(如发票的盖章)，均可以公章代表法人意志，对外签订合同及其他法律文件，具有极高的法律效力，凡是以公司名义发出的信函、公文、合同、介绍信、证明或其他公司材料均可使用公章。

答：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；

（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

答：《<企业会计准则第9号——职工薪酬>应用指南（2014）》明确：“本准则所称的职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。具体而言，本准则所称的职工至少应当包括：

……

未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如部分董事会成员、监事会成员等。”

独立董事属于未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，根据上述规定，其取得的董事费在会计上应当计入职工薪酬。

答：根据《个人所得税改革常见问题汇总（一）》规定：

进行个人所得税申报时如何区分工资所属期、工资发放期、税款所属期和税款申报期？

个人所得税申报时所涉及到的是工资发放期、税款所属期和税款申报期，与工资所属期无关。

工资发放期是指工资实际发放的日期，按照个人所得税法的规定，工资实际发放的日期所属的月份即为税款所属期，税款所属期下月的征期为该所属期税款对应的申报期。

纳税人应当按照工资发放期进行税款的计算，在税法规定的税款申报期内进行税款的申报。

答：依据财会[2009]8号--财政部关于印发《企业会计准则解释第3号》的通知的规定：“三、高危行业企业提取的安全生产费，应当如何进行会计处理？

答：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301 专项储备”科目。

企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。

企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。

企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。

本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整。”

答：依据《国家税务总局关于增值税发票综合服务平台等事项的公告》（国家税务总局公告2020年第1号）规定，纳税人通过增值税电子发票公共服务平台开具的增值税电子普通发票，属于税务机关监制的发票，采用电子签名代替发票专用章，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与增值税普通发票相同。

贵司可以通过全国增值税发票查验平台下载增值税电子发票版式文件阅读器，查阅电子专票并验证电子签名的有效性。

答：依据财政部关于印发《企业会计准则解释第4号》的通知（财会[2010]15号）的规定：“九、企业发生的融资融券业务，应当执行何种会计标准？

答：融资融券业务，是指证券公司向客户出借资金供其买入证券或者出借证券供其卖出，并由客户交存相应担保物的经营活动。企业发生的融资融券业务，分为融资业务和融券业务两类。

关于融资业务，证券公司及其客户均应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》有关规定进行会计处理。证券公司融出的资金，应当确认应收债权，并确认相应利息收入；客户融入的资金，应当确认应付债务，并确认相应利息费用。

关于融券业务，证券公司融出的证券，按照《企业会计准则第23号——金融资产转移》有关规定，不应终止确认该证券，但应确认相应利息收入；客户融入的证券，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》有关规定进行会计处理，并确认相应利息费用。

证券公司对客户融资融券并代客户买卖证券时，应当作为证券经纪业务进行会计处理。

证券公司及其客户发生的融资融券业务，应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》有关规定披露相关会计信息。

本解释发布前融资融券业务未按照上述规定进行处理的，应当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。”

答：不需要。根据《印花税暂行条例》第二条规定，印花税的应纳税凭证包括购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证;产权转移书据;营业账簿;权利、许可证照以及经财政部确定征税的其他凭证。

其中，附件《印花税税目税率表》规定，货物运输合同包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同。

根据《印花税暂行条例施行细则》第十条规定，印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。

班车运输合同并不属于货物运输服务合同。因此，该运输服务合同也不属于印花税征税项目，不需要缴纳印花税。

答：根据《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》（主席令第九号）第十二条的规定，纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。

答：根据《国家税务总局关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告》（国家税务总局公告2018年第56号）规定，扣缴义务人向非居民个人支付工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得时，应当按以下方法按月或者按次代扣代缴个人所得税：

非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额，适用按月换算后的非居民个人月度税率表（见附件2《个人所得税税率表三》）计算应纳税额。其中，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数。

答：根据《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第62号 ）第六条规定：“非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得的，应当在取得所得的次月15日内，向其中一处任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报，并报送《个人所得税自行纳税申报表（A表）》。”

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 

账务处理建议根据相关会计准则。

答：五险是指基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险。一金是指住房公积金。

企业职工基本养老保险、职工基本医疗保险、失业保险和住房公积金由单位和职工个人共同负担缴纳。城乡居民基本养老保险和城乡居民基本医疗保险实行个人缴费，政府补贴。工伤保险费和生育保险由用人单位缴纳，职工不缴纳。

政策依据：《中华人民共和国社会保险法》《住房公积金管理条例》

答：应收账款的坏账损失若是要做到税前扣除，必须具备四个条件：

1. 坏账已经实际发生

2. 会计上已经做了损失处理

3. 证明损失的外部和内部证据链

4. 汇算清缴年报填报了A105090表

提醒：

既然是应收款项，通常越久越难以收回，所得税在这方面也有规定，通常三年是一个重要的门槛。