各省、自治区、直辖市、计划单列市及新疆生产建设兵团财政、发展改革、工业和信息化、公安、商务、工商、质量技术监督主管部门：

　　汽车摩托车下乡政策实施以来，各方面高度关注，针对有关媒体及有关方面反映比较集中的问题和建议，财政部会同有关部门专门进行了研究。为进一步完善政策，加大汽车下乡实施力度，充分发挥汽车下乡惠农强农、拉动消费带动生产的作用，经国务院批准，现将有关事宜通知如下：

　　一、将直接购买轻型载货车纳入补贴范围。在执行原来三轮汽车或低速货车报废并换购轻型载货车补贴政策的同时，对农民直接购买轻型载货车的同样给予补贴，补贴标准为轻型载货车销售价格的10%，单价5万元以上的，定额补贴5000元。

　　二、将总质量1.8吨以下的微型载货车纳入补贴范围，比照轻型载货车享受换购和新购的补贴政策。享受补贴的微型载货车或轻型载货车每户限购1辆。

　　三、请各有关部门加强协调配合，把汽车摩托车下乡政策落实好、宣传好，切实把好事办好。

　　四、本通知未尽事宜按《汽车摩托车下乡实施方案》执行。 

 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、人力资源社会保障（人事、劳动保障）厅（局），财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，中国人民银行上海总部、各分行、营业管理部、省会（首府）城市中心支行、大连、青岛、宁波、厦门、深圳中心支行，各国有商业银行、股份制商业银行、中国邮政储蓄银行：

　　受国际金融危机影响，当前我国就业形势十分严峻，就业压力明显增加。为积极做好推动创业促就业工作，缓解当前就业压力，根据《中国人民银行财政部人力资源和社会保障部关于进一步改进小额担保贷款管理积极推动创业促就业的通知》（银发[2008]238号），现就下岗失业人员小额担保贷款（以下简称小额担保贷款）微利项目贴息比例有关事项通知如下：

　　一、从2009年1月1日起，小额担保贷款经办金融机构对符合小额担保贷款借款人条件的个人新发放的微利项目小额担保贷款，由中央财政据实全额贴息（不含东部七省市），展期不贴息。本通知发布之日以前已经发放、尚未还清的贷款，已结息部分不做追溯调整。

　　二、各级财政部门要认真执行小额担保贷款相关政策规定，严格按照《财政部中国人民银行人力资源社会保障部关于印发〈小额担保贷款财政贴息资金管理办法〉的通知》（财金[2008]100号）审核拨付贴息资金，保证贴息资金的及时到位和专款专用，确保小额担保贷款政策落到实处。

各省、自治区、直辖市纪委、监察厅（局）、财政厅（局）、审计厅（局），中央和国家机关各部委纪检组（纪委）、监察局，中央纪委各派驻纪检组，监察部各派驻监察局、监察专员办公室，中央直属机关纪工委，中央国家机关纪工委：

　　根据《中共中央办公厅国务院办公厅印发〈关于深入开展“小金库”治理工作的意见〉的通知》（中办发[2009]18号）和《中共中央纪委监察部财政部审计署关于印发〈关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法〉的通知》（中纪发[2009]7号），中共中央纪委、财政部、监察部、审计署制定了《“小金库”治理工作举报奖励办法》。现印发给你们，请结合实际，认真贯彻执行。

　　附件：“小金库”治理工作举报奖励办法

　　中共中央纪委 财政部

 　　监察部 审计署

 　　二○○九年五月三十一日

附件：

　　“小金库”治理工作举报奖励办法

　　第一条　为了鼓励举报“小金库”，根据《中共中央办公厅国务院办公厅印发〈关于深入开展“小金库”治理工作的意见〉的通知》（中办发[2009]18号）和《中共中央纪委监察部财政部审计署关于印发〈关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法〉的通知》（中纪发[2009]7号）的有关规定，制定本办法。

　　第二条 本办法所称举报奖励，是指在“小金库”专项治理工作期间，向“小金库”治理日常工作机构举报违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成资产的问题，经核查属实，对举报有功的单位和个人（以下简称举报人）给予的奖励。

　　第三条 各级“小金库”治理日常工作机构应当认真受理举报，建立健全相关的登记、核查、处理、督办、答复、统计和报告制度，并向社会公开举报电话（传真）、电子信箱、通信地址。

　　第四条　举报人自愿向“小金库”治理日常工作机构举报“小金库”违法行为，经核查属实，由“小金库”治理日常工作机构根据举报时效、举报材料的详实程度、举报内容与查实内容相符程度等，按照查出并已收缴入库的“小金库”资金、税款、罚款合计金额的3%-5%，给予举报人奖励，奖励资金最高额为人民币10万元。

　　第五条　举报人举报的事项应当客观真实，对其提供材料内容的真实性负责。有下列情形之一的，不予奖励： 

　　（一）举报人无法证实其真实身份的； 

　　（二）举报内容含糊不清、缺乏事实根据的； 

　　（三）举报人提供的线索与“小金库”治理日常工作机构查处“小金库”无关的； 

　　（四）有关监督检查机关已经发现或者正在查处的； 

　　（五）法律法规规定不予奖励的其他情形。

　　第六条　同一“小金库”被两个或者两个以上举报人分别举报的，奖励符合本办法规定的最先举报人。举报次序以“小金库”治理日常工作机构受理举报的登记时间为准。

　　第七条　“小金库”治理日常工作机构用于奖励举报人的资金，由同级财政预算安排。

　　举报奖励资金的拨付，应符合财政部国库管理制度的有关规定。

　　第八条　“小金库”治理日常工作机构根据举报及查处情况，确定有功举报人后，通知举报人到指定地点办理申请奖励手续，查验并留存个人身份证件或单位证明文件的复印件，登记用于领取奖励资金的银行账户，填写《举报“小金库”奖励申请表》。

　　联名举报同一“小金库”的，由第一署名人办理手续。

　　相关举报人在接到通知之日起90日内，不到指定地点办理手续，视同放弃奖励。

　　第九条　举报人或者联名举报的第一署名人不能亲自到“小金库”治理日常工作机构指定的地点办理手续的，可以委托他人代行办理。代办人代办领奖手续应当持有委托人的授权委托书、身份证或者其他有效证件以及代领人的身份证或者其他有效证件。

　　举报人是单位的，可以委托本单位工作人员代行办理手续。代办人应当持委托单位的机构代码证书、授权委托书和代办人的身份证、工作证等代办手续。

　　第十条　“小金库”治理日常工作机构根据收回的《“小金库”举报奖励申请表》，按有关程序认定举报人或代领人身份、入库金额及奖励金额后，履行审批手续，按照预算和国库管理有关规定支付奖励资金。

　　第十一条　受理举报的机构应当依法保护举报人的合法权益并严格为其保密，任何人不得以任何方式泄露举报人情况及举报内容。《“小金库”举报奖励申请表》、委托人或单位的授权委托书等办理申请手续的资料，涉及举报人信息的相关财务凭证等由“小金库”治理日常工作机构作为密件存档。

　　第十二条　“小金库”治理日常工作机构及工作人员在受理举报和支付举报奖金等工作中玩忽职守、徇私舞弊，给工作造成损失，以及态度恶劣、产生不良影响的，给予批评教育直至党政纪处分或组织处理；构成犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任。

　　第十三条　各级“小金库”治理日常工作机构可根据本办法制定实施细则或操作规程。

　　第十四条　本办法由财政部商中共中央纪委、监察部、审计署解释。

　　第十五条　本办法自公布之日起施行。

各省、自治区、直辖市财政厅（局）、林业（农林）厅（局），新疆生产建设兵团财务局，

内蒙古、吉林、黑龙江、大兴安岭森工（林业）集团公司：

　　根据《中共中央国务院关于全面推进集体林权制度改革的意见》（中发[2008]10号）精神，为规范育林基金征收使用管理，减轻林业生产经营者负担，促进林业可持续发展，我们制定了《育林基金征收使用管理办法》，现印发给你们，请遵照执行。

　　附件：

　　育林基金征收使用管理办法

　　第一条 为保护我国森林资源，促进林业可持续发展，根据《中华人民共和国森林法》、《中共中央 国务院关于加快林业发展的决定》（中发[2003]9号）和《中共中央 国务院关于全面推进集体林权制度改革的意见》（中发[2008]10号）的规定，制定本办法。

　　第二条 凡采伐林木的单位和个人应按照本办法规定缴纳育林基金。

　　第三条 育林基金按照最高不超过林木产品销售收入的10%计征，具体征收标准由各省、自治区、直辖市考虑林业生产经营单位和个人的经济承受能力核定。具备条件的地区可以将育林基金征收标准确定为零。

　　第四条 林木产品销售收入按下列原则确定： 

　　（一）采伐林木单位和个人会计核算健全，能准确提供销售资料的，按照林木产品实际销售收入确定。 

　　（二）采伐林木单位和个人会计核算不健全，不能准确提供销售资料的，按照林业主管部门会同有关部门核定的当地同类林木产品平均销售价格和实际林木产品销售数量计算林木产品销售收入确定。 

　　（三）采伐林木单位和个人自产自用林木产品或将林木产品直接用于加工的，按照林业主管部门会同有关部门核定的当地同类林木产品平均销售价格和实际耗用林木产品数量计算林木产品销售收入确定。

　　林木产品是指木材和竹材，不包括林副产品、经济林产品以及其他林产品。

　　第五条 采伐林木单位和个人缴纳育林基金，由县级以上地方林业主管部门按照管理权限负责收取。

　　第六条 育林基金在林木产品的销售环节征收。自产自用或直接用于加工的林木产品，在移送使用环节征收。

　　林业主管部门不得在多次销售林木产品时重复征收育林基金。对进口林木单位和个人不得征收育林基金。严禁在育林基金外加收任何名目的费用。

　　第七条 农村居民采伐自留地和房前屋后个人所有的零星林木，免征育林基金。

　　第八条 县级以上地方林业主管部门征收育林基金，使用各省、自治区、直辖市财政部门统一印制的票据。

　　第九条 县级以上地方林业主管部门征收的育林基金，全额缴入同级地方国库，具体缴库办法按照地方财政部门的规定执行。

　　第十条 育林基金收入在“政府收支分类科目”列第103类“非税收入”01款“政府性基金收入”35项“育林基金收入”。

　　第十一条 育林基金专项用于森林资源的培育、保护和管理。使用范围包括：种苗培育、造林、森林抚育、森林病虫害预防和救治、森林防火和扑救、森林资源监测、林业技术推广、林区道路维护以及相关基础设施建设和设备购置等。任何单位和个人不得截留或挪作他用。

　　第十二条 林业部门行政事业经费，由同级财政部门通过部门预算予以核拨，不得从育林基金中列支。

　　第十三条 县级以上地方林业主管部门应按规定编制育林基金收支预算，报同级财政部门审核。财政部门根据县级以上地方林业主管部门开展森林资源培育、保护和管理工作需要核定育林基金支出预算。

　　第十四条 育林基金应严格按照预算安排使用，实行专款专用，年终结余结转下年度继续使用。

　　育林基金的支付按照财政国库管理制度有关规定执行。

　　第十五条 育林基金支出在“政府收支分类科目”列第213类“农林水事务”02款“林业”29项“育林基金支出”。

　　第十六条 育林基金征收、使用和管理应当接受财政、审计和上级林业主管部门的监督检查。

　　第十七条 对违反本规定，多征、减征、缓征、停征，或者侵占、截留、挪用育林基金的单位及责任人，依照《财政违法行为处罚处分条例》（国务院令第427号）和《违反行政事业性收费和罚没收入收支两条线管理规定行政处分暂行规定》（国务院令第281号）进行处罚或行政处分，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　第十八条 黑龙江、吉林、内蒙古国有森工企业仍按现行规定自提自用育林基金，免予向林业主管部门缴纳。大兴安岭林业集团公司的育林基金管理政策另行制定。

　　第十九条 煤矿企业自营坑木林基地的育林基金提取和使用管理，仍按照原煤炭部、财政部《关于颁发〈煤矿企业造林费用和育林基金管理办法〉的通知》（[86]煤财字第69号）的规定执行。

　　第二十条 各省、自治区、直辖市根据本办法制定具体实施办法，并报财政部、国家林业局备案。

　　第二十一条 本办法由财政部商国家林业局负责解释。

　　第二十二条 本办法自2009年7月1日起执行。原农林部、财政部《关于颁布〈育林基金管理暂行办法〉的通知》（[72]农林（计）字第52号 [72]财事字第250号）以及其他有关育林基金管理规定与本办法不一致的，一律废止。 

失效提示：依据国家税务总局公告2014年第23号 国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告，本法规第八条自2014年4月18日起废止。

依据财税[2015]34号 财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知，本法规第七条自2015年1月1日起停止执行。

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称实施条例）的有关规定，现就企业所得税优惠政策执行中有关问题通知如下：

一、执行《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）规定的过渡优惠政策及西部大开发优惠政策的企业，在定期减免税的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。其他各类情形的定期减免税，均应按照企业所得税25%的法定税率计算的应纳税额减半征税。

二、《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）第三条所称不得叠加享受，且一经选择，不得改变的税收优惠情形，限于企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠。

企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。

三、企业在享受过渡税收优惠过程中发生合并、分立、重组等情形的，按照《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）的统一规定执行。

四、2008年1月1日以后，居民企业之间分配属于2007年度及以前年度的累积未分配利润而形成的股息、红利等权益性投资收益，均应按照企业所得税法第二十六条及实施条例第十七条、第八十三条的规定处理。

五、企业在2007年3月16日之前设立的分支机构单独依据原内、外资企业所得税法的优惠规定已享受有关税收优惠的，凡符合《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）所列政策条件的，该分支机构可以单独享受国发[2007]39号规定的企业所得税过渡优惠政策。

六、实施条例第九十一条第（二）项所称国际金融组织，包括国际货币基金组织、世界银行、亚洲开发银行、国际开发协会、国际农业发展基金、欧洲投资银行以及财政部和国家税务总局确定的其他国际金融组织；所称优惠贷款，是指低于金融企业同期同类贷款利率水平的贷款。

七、[本条款失效]实施条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：

月平均值＝（月初值＋月末值）÷2 　　全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

八、[本条款失效]企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照《企业所得税核定征收办法》（国税发[2008]30号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。

九、2007年底前设立的软件生产企业和集成电路生产企业，经认定后可以按《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）的规定享受企业所得税定期减免税优惠政策。在2007年度或以前年度已获利并开始享受定期减免税优惠政策的，可自2008年度起继续享受至期满为止。

十、实施条例第一百条规定的购置并实际使用的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，包括承租方企业以融资租赁方式租入的、并在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业，且符合规定条件的上述专用设备。凡融资租赁期届满后租赁设备所有权未转移至承租方企业的，承租方企业应停止享受抵免企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。

十一、实施条例第九十七条所称投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，包括发生在2008年1月1日以前满2年的投资；所称中小高新技术企业是指按照《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2008]172号）和《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火[2008]362号）取得高新技术企业资格，且年销售额和资产总额均不超过2亿元、从业人数不超过500人的企业，其中2007年底前已取得高新技术企业资格的，在其规定有效期内不需重新认定。

十二、本通知自2008年1月1日起执行。

　　经国务院批准，对实施对外贸易救济措施的进口产品停止执行进口减免税政策。现就有关执行事宜公告如下：

　　一、对从境外进口（包括从海关特殊监管区域出区进入到境内）的特定产品，自国务院关税税则委员会作出的对外贸易救济措施征税决定实施之日起，所有此类产品停止执行进口减免税政策，一律照章征收进口关税和进口环节税。

　　二、对执行进口减免税政策的有关产品在实施临时对外贸易救济措施期间，应先按照海关总署规定征收进口关税、进口环节税税款保证金和相应的对外贸易救济措施保证金，待有关对外贸易救济措施政策明确后再按照规定办理相关手续。

　　三、为便于执行该项政策，将目前正在实施对外贸易救济措施的产品作为公告附件一并对外公布。

　　四、自2009年5月1日起，申报进口的货物按照本公告规定执行。

　　特此公告。

失效提示：依据国家税务总局公告2017年第6号 国家税务总局关于发布《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》的公告，本法规自2017年5月1日起全文废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　根据《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》（国税发[2009]2号）的有关规定，现就加强转让定价跟踪管理的有关问题通知如下：

　　一、2008年1月1日以后结案的转让定价调整案件，税务机关应自企业被调整的最后年度的下一年度起5年内实施跟踪管理。

　　二、跟踪管理期内，涉及2008年度的转让定价调整，企业应在2009年12月31日之前向税务机关提供年度同期资料；涉及2009年及以后年度的转让定价调整，企业应在跟踪年度的次年6月20日之前向税务机关提供年度同期资料。税务机关应根据同期资料和纳税申报资料做好分析、评估工作。

　　三、各地税务机关应建立健全转让定价跟踪管理监控机制，对于在跟踪管理年度提出谈签预约定价安排申请的企业，在预约定价安排正式签署之前，税务机关应严格按照转让定价调整方案，对企业的关联交易实施跟踪管理，防止企业利润下滑保证税款及时足额入库。

失效提示：依据国家税务总局公告2012年第24号 国家税务总局关于发布《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》的公告，本法规全文废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

　　根据《财政部、国家税务总局关于提高轻纺电子信息等商品出口退税率的通知》（财税[2009]43号）的规定，国家税务总局编制了20090401C版出口商品退税率文库，现将有关事项通知如下：

　　一、出口商品退税率文库放置在国家税务总局FTP通讯服务器（100.16.125.25）“程序发布”目录下，请各地及时下载，并由出口退税审核系统的系统管理员在出口退税审核系统进行退税率文库升级。各地应及时将出口商品退税率文库发放给出口企业。

　　二、对出口商品退税率文库执行中发现的问题，各地要及时报告国家税务总局。未经允许，严禁擅自改变出口货物退税率。

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

　　根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，现就政策性银行、商业银行、财务公司和城乡信用社等国家允许从事贷款业务的金融企业提取的贷款损失准备税前扣除政策问题，通知如下：

　　一、准予提取贷款损失准备的贷款资产范围包括：

　　（一）贷款（含抵押、质押、担保等贷款）；

　　（二）银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出等各项具有贷款特征的风险资产；

　　（三）由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。

　　二、金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备计算公式如下：

　　准予当年税前扣除的贷款损失准备＝本年末准予提取贷款损失准备的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备余额

　　金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。

　　三、金融企业的委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金、以及金融企业剥离的债权和股权、应收财政贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产，不得提取贷款损失准备在税前扣除。

　　四、金融企业发生的符合条件的贷款损失，按规定报经税务机关审批后，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。

　　五、本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。

提示：

1、依据国家税务总局公告2010年第4号 国家税务总局关于发布《企业重组业务企业所得税管理办法》的公告，本法规自2010年1月1日适用本法规特殊税务处理，企业没有按照国家税务总局公告2010年第4号要求准备相关资料的，应补备相关资料；需要税务机关确认的，按照国家税务总局公告2010年第4号要求补充确认。

2、依据财税[2014]109号 财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知，本法规自2014年1月1日起部分条款调整修改。

3、依据财税[2014]116号 财政部 国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知，本法规自2014年1月1日起，企业发生非货币性资产投资，符合本法规等文件规定的特殊性税务处理条件的，也可选择按特殊性税务处理规定执行。

4、依据国发[2015]57号 国务院关于第一批取消62项中央指定地方实施行政审批事项的决定，本法规自2015年10月11日，部分条款做调整修改。

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第七十五条规定，现就企业重组所涉及的企业所得税具体处理问题通知如下：

一、本通知所称企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

（一）企业法律形式改变，是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变，但符合本通知规定其他重组的类型除外。

（二）债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。

（三）股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。

（四）资产收购，是指一家企业（以下称为受让企业）购买另一家企业（以下称为转让企业）实质经营性资产的交易。受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。

（五）合并，是指一家或多家企业（以下称为被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称为合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。

（六）分立，是指一家企业（以下称为被分立企业）将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业（以下称为分立企业），被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。

二、本通知所称股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式；所称非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。

三、企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。

四、企业重组，除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外，按以下规定进行税务处理：

（一）企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。

企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。

（二）企业债务重组，相关交易应按以下规定处理：

1.以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。

2.发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。

3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。

4.债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。

（三）企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理：

1.被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。

2.收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。

3.被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。

（四）企业合并，当事各方应按下列规定处理：

1.合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。

2.被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。

3.被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。

（五）企业分立，当事各方应按下列规定处理：

1.被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。

2.分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。

3.被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。

4.被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。

5.企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。  

五、企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：

（一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

（二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。

（三）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

（四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。

（五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

六、企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：

（一）企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。

企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。

（二）股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：

1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。

2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。

3.收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。

（三）资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：

1.转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。

2.受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。

（四）企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：

1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。

2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。

3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。

4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。

（五）企业分立，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：

1.分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定。

2.被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。

3.被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。

4.被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股”），如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称“旧股”），“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定。如不需放弃“旧股”，则其取得“新股”的计税基础可从以下两种方法中选择确定：直接将“新股”的计税基础确定为零；或者以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股”的计税基础，再将调减的计税基础平均分配到“新股”上。

（六）重组交易各方按本条（一）至（五）项规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。

非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）

七、企业发生涉及中国境内与境外之间（包括港澳台地区）的股权和资产收购交易，除应符合本通知第五条规定的条件外，还应同时符合下列条件，才可选择适用特殊性税务处理规定：

（一）非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权，没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化，且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在3年（含3年）内不转让其拥有受让方非居民企业的股权；

（二）非居民企业向与其具有100%直接控股关系的居民企业转让其拥有的另一居民企业股权；

（三）居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资；

（四）财政部、国家税务总局核准的其他情形。 

八、本通知第七条第（三）项所指的居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股关系的非居民企业进行投资，其资产或股权转让收益如选择特殊性税务处理，可以在10个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额。

九、在企业吸收合并中，合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额（亏损计为零）计算。

在企业存续分立中，分立后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受分立前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按该企业分立前一年的应纳税所得额（亏损计为零）乘以分立后存续企业资产占分立前该企业全部资产的比例计算。

十、企业在重组发生前后连续12个月内分步对其资产、股权进行交易，应根据实质重于形式原则将上述交易作为一项企业重组交易进行处理。

十一、企业发生符合本通知规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各类特殊性重组规定的条件。企业未按规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。

十二、对企业在重组过程中涉及的需要特别处理的企业所得税事项，由国务院财政、税务主管部门另行规定。

十三、本通知自2008年1月1日起执行。

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

　　根据《中华人民共和国企业所得税法》第五十三条、第五十五条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第十一条规定，现就企业清算有关所得税处理问题通知如下：

　　一、企业清算的所得税处理，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。

　　二、下列企业应进行清算的所得税处理：

　　(一)按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业；

　　(二)企业重组中需要按清算处理的企业。

　　三、企业清算的所得税处理包括以下内容：

　　(一)全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；

　　(二)确认债权清理、债务清偿的所得或损失；

　　(三)改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理；

　　(四)依法弥补亏损，确定清算所得；

　　(五)计算并缴纳清算所得税；

　　(六)确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。

　　四、企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。

　　企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。

　　五、企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。

　　被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。

　　被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。

　　六、本通知自2008年1月1日起执行。  

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

　　2008年下半年，税务总局组织各地国税机关对2008年上半年稽核异常的海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）进行了清查。经过全国各级国税机关的共同努力，清查工作取得了较好效果。为进一步加大打击利用伪造的海关缴款书偷骗税犯罪活动的力度，堵塞税收管理漏洞，税务总局决定对2008年下半年稽核异常的海关缴款书进行全面清查。现将有关事项通知如下：

　　一、清查范围

　　此次清查工作的范围为2008年7月至2008年12月稽核比对异常（包括缺联、不符和重号）的海关缴款书。

　　二、工作步骤和方法

　　（一）各地对已完成核查的异常海关缴款书要按照有关规定进行处理；未完成核查的2008年稽核异常的海关缴款书，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，已申报抵扣的一律从当期进项税额中转出。各地应在规定时限内按照统一的模版统计上报审核检查的完成情况。

　　（二）税务总局将对各地重新采集的第一联数据与海关缴款书第一联相符数据以及第四联、第五联数据进行重新稽核比对，将缺联和不符缴款书数据下发入库地税务机关核查入库情况；将重号缴款书数据下发申报方主管税务机关核查。

　　（三）入库地税务机关要在规定时限内与国库部门、海关部门或者商业银行核查缺联、不符缴款书的完税情况，由省局汇总将协查结果上报税务总局，税务总局将组织各地协查结果资料交换工作。

　　（四）抵扣方主管税务机关在规定时限内进行核查，并按有关规定进行相应处理。

　　（五）各地要将清查结果逐级统计、上报税务总局。

　　（六）清查工作结束后，各地要全面分析存在的问题及原因，研究解决税收管理工作中存在的薄弱环节，并将总结报告按时上报税务总局。

　　为做好清查工作，税务总局制定了《稽核异常海关缴款书清查工作方案》，请各地自行下载，地址：ftp://130.9.1.1/centre/货物和劳务税司/税控稽核处/海关缴款书清查。

　　三、职责分工

　　清查工作由税务总局统一部署，各级国税机关货物劳务税部门负责牵头组织，信息中心负责技术支持，稽查部门负责税源管理部门移交案件的查处工作，基层税源管理部门负责具体清查工作。

　　四、工作要求

　　（一）各级国税机关要高度重视、认真组织，货物劳务税、信息中心、计统、稽查等部门要密切配合，监控工作进展情况，督导工作落实情况，协调解决工作中存在的问题。

　　（二）各级国税机关要严格按照《稽核异常海关缴款书清查工作方案》规定的工作时间、步骤要求及口径，建立清查工作制度，逐户逐票查明原因，保质保量地做好各环节工作。

　　1.认真做好各项数据采集上报工作，确保数据采集录入与票面保持完全一致。

　　2. 对稽核异常的海关缴款书必须逐票核查，保证每票查透、查准。不但要认真核查企业抵扣凭证原件，查看有关购销合同、账务处理、资金往来、货物情况等，还要积极取得海关、国库或者商业银行等部门的支持与配合，及时、准确地核实异常海关缴款书的完税情况。

　　3.各地协查回复信息要做到准确、及时。凡与国库电子信息核对结果为“无一致入库信息”的海关缴款书，要与海关或者国库部门实际缴税信息进行核对，取得其出具的证明，作为回复函附件。入库地税务机关出具的回复函必须加盖税务机关章。

　　4.各地在异常海关缴款书审核检查中，对发现有涉嫌偷骗税的，要及时移交稽查部门进行查处。

　　（三）全部清查工作要在2009年7月20日前完成，各地要严格按照《稽核异常海关缴款书清查工作方案》规定的每个工作环节时限进行。

　　清查数据下发、上报地址：ftp://130.9.1.1/centre/货物和劳务税司/税控稽核处/海关缴款书清查/分省目录。

　　税务总局将定期对各地清查工作进展情况进行检查并通报。

各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，西藏、宁夏、青海省（自治区）国家税务局：

　　经批准，2009年1月1日起，中国移动通信集团公司（以下简称移动集团）及所属分公司与中国移动有限公司（以下简称移动有限公司）及所属子公司联合开展TD-SCDMA业务，移动集团及所属分公司负责TD-SCDMA网络资产的投资和建设，移动有限公司及所属子公司负责TD-SCDMA网络业务运营并统一向用户收取通话费、月租费等收入，移动有限公司及所属子公司按约定向移动集团及所属分公司支付价款。现就移动集团及所属分公司与移动有限公司及所属子公司联合开展TD-SCDMA网络通信业务的营业税问题明确如下：

　　自2009年1月1日起，移动有限公司及所属子公司应就其向TD-SCDMA用户收取的全部收入减去支付给移动集团及所属分公司价款后的余额为营业额缴纳营业税，移动集团及所属分公司从移动有限公司及所属子公司分得的TD-SCDMA业务收入按照“邮电通信业”税目缴纳营业税。

各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，西藏、宁夏、青海省（自治区）国家税务局：

　　经批准， 2009年1月起，中国联合通信有限公司吸收合并中国网络通信集团公司，组建中国联合网络通信集团有限公司（以下简称联通集团公司）和中国联合网络通信有限公司（以下简称联通有限公司）。联通集团公司的固网网络由联通新时空移动通信有限公司（以下简称联通新时空）及所属分公司负责投资建设，联通有限公司及所属分公司负责固网业务运营并统一向用户收取通话费等收入，并按规定标准向联通新时空及所属分公司支付价款。现就联通有限公司及所属分公司与联通新时空及所属分公司联合开展电信业务的营业税问题明确如下：

　　自2009年1月1日起，联通有限公司及所属分公司应就其向电信用户收取的全部收入减去支付给联通新时空及所属分公司价款后的余额为营业额缴纳营业税，联通新时空及所属分公司从联通有限公司及所属分公司取得的电信业务收入按照“邮电通信业”税目缴纳营业税。

失效提示：依据国家税务总局公告2012年第24号 国家税务总局关于发布《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》的公告，本法规全文废止。

北京市国家税务局：

　　你局《关于中国印钞造币总公司出口猪年生肖金币有关退税问题的请示》（京国税发[2009]50号）收悉。批复如下：

　　同意你局提出的将中国印钞造币总公司以商品代码为71189000报关出口的猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币，纳入含金产品免税范围，实行出口免税办法。 

　　国家税务总局

　　二○○九年四月三十日

抄送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局

交通运输部、海关总署：

　　根据《财政部关于中资“方便旗”船回国登记有关进口税收政策问题的通知》（财关税[2007]47号）的规定，经核定，第四批共有12艘中资“方便旗”船舶可享受免征进口关税和进口环节增值税的优惠，具体船舶清单附后。享受优惠的船舶应按照《中华人民共和国船舶登记条例》（国务院令第155号）的有关规定进行登记。

　　附件：第四批享受进口税收优惠政策的中资“方便旗”船舶清单

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

为了加强大企业税收管理及纳税服务工作，指导大企业开展税务风险管理，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，现将《大企业税务风险管理指引(试行)》印发给你们，请组织宣传，辅导企业参照实施，并及时将实施过程中发现的问题和建议反馈税务总局。

大企业税务风险管理指引(试行)

1 总  则

1.1 本指引旨在引导大企业合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。

1.2 税务风险管理的主要目标包括：

l 税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定；

l 经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税法规定；

l 对税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规；

l 纳税申报和税款缴纳符合税法规定；

l 税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项符合税法规定。

1.3 企业可以参照本指引，结合自身经营情况、税务风险特征和已有的内部风险控制体系，建立相应的税务风险管理制度。税务风险管理制度主要包括：

l 税务风险管理组织机构、岗位和职责；

l 税务风险识别和评估的机制和方法；

l 税务风险控制和应对的机制和措施；

l 税务信息管理体系和沟通机制；

l 税务风险管理的监督和改进机制。

1.4 税务机关参照本指引对企业建立与实施税务风险管理的有效性进行评价，并据以确定相应的税收管理措施。

1.5 企业应倡导遵纪守法、诚信纳税的税务风险管理理念，增强员工的税务风险管理意识，并将其作为企业文化建设的一个重要组成部分。

1.6 税务风险管理由企业董事会负责督导并参与决策。董事会和管理层应将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容，促进企业内部管理与外部监管的有效互动。

1.7 企业应建立有效的激励约束机制，将税务风险管理的工作成效与相关人员的业绩考核相结合。

1.8 企业应把税务风险管理制度与企业的其他内部风险控制和管理制度结合起来，形成全面有效的内部风险管理体系。

2 税务风险管理组织

2.1 企业可结合生产经营特点和内部税务风险管理的要求设立税务管理机构和岗位，明确岗位的职责和权限。

2.2 组织结构复杂的企业，可根据需要设立税务管理部门或岗位：

l 总分机构，在分支机构设立税务部门或者税务管理岗位；

l 集团型企业，在地区性总部、产品事业部或下属企业内部分别设立税务部门或者税务管理岗位。

2.3 企业税务管理机构主要履行以下职责：

l 制订和完善企业税务风险管理制度和其他涉税规章制度；

l 参与企业战略规划和重大经营决策的税务影响分析，提供税务风险管理建议；

l 组织实施企业税务风险的识别、评估，监测日常税务风险并采取应对措施；

l 指导和监督有关职能部门、各业务单位以及全资、控股企业开展税务风险管理工作；

l 建立税务风险管理的信息和沟通机制；

l 组织税务培训，并向本企业其他部门提供税务咨询；

l 承担或协助相关职能部门开展纳税申报、税款缴纳、账簿凭证和其他涉税资料的准备和保管工作；

l 其他税务风险管理职责。

2.4 企业应建立科学有效的职责分工和制衡机制，确保税务管理的不相容岗位相互分离、制约和监督。税务管理的不相容职责包括：

l 税务规划的起草与审批；

l 税务资料的准备与审查；

l 纳税申报表的填报与审批；

l 税款缴纳划拨凭证的填报与审批；

l 发票购买、保管与财务印章保管；

l 税务风险事项的处置与事后检查；

l 其他应分离的税务管理职责。

2.5 企业涉税业务人员应具备必要的专业资质、良好的业务素质和职业操守，遵纪守法。

2.6 企业应定期对涉税业务人员进行培训，不断提高其业务素质和职业道德水平。

3 税务风险识别和评估

3.1 企业应全面、系统、持续地收集内部和外部相关信息，结合实际情况，通过风险识别、风险分析、风险评价等步骤，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险，分析和描述风险发生的可能性和条件，评价风险对企业实现税务管理目标的影响程度，从而确定风险管理的优先顺序和策略。企业应结合自身税务风险管理机制和实际经营情况，重点识别下列税务风险因素：

l 董事会、监事会等企业治理层以及管理层的税收遵从意识和对待税务风险的态度；

l 涉税员工的职业操守和专业胜任能力；

l 组织机构、经营方式和业务流程；

l 技术投入和信息技术的运用；

l 财务状况、经营成果及现金流情况；

l 相关内部控制制度的设计和执行；

l 经济形势、产业政策、市场竞争及行业惯例；

l 法律法规和监管要求；

l 其他有关风险因素。

3.2 企业应定期进行税务风险评估。税务风险评估由企业税务部门协同相关职能部门实施，也可聘请具有相关资质和专业能力的中介机构协助实施。

3.3 企业应对税务风险实行动态管理，及时识别和评估原有风险的变化情况以及新产生的税务风险。

4 税务风险应对策略和内部控制

4.1 企业应根据税务风险评估的结果，考虑风险管理的成本和效益，在整体管理控制体系内，制定税务风险应对策略，建立有效的内部控制机制，合理设计税务管理的流程及控制方法，全面控制税务风险。

4.2 企业应根据风险产生的原因和条件从组织机构、职权分配、业务流程、信息沟通和检查监督等多方面建立税务风险控制点，根据风险的不同特征采取相应的人工控制机制或自动化控制机制，根据风险发生的规律和重大程度建立预防性控制和发现性控制机制。

4.3 企业应针对重大税务风险所涉及的管理职责和业务流程，制定覆盖各个环节的全流程控制措施；对其他风险所涉及的业务流程，合理设置关键控制环节，采取相应的控制措施。

4.4 企业因内部组织架构、经营模式或外部环境发生重大变化，以及受行业惯例和监管的约束而产生的重大税务风险，可以及时向税务机关报告，以寻求税务机关的辅导和帮助。

4.5 企业税务部门应参与企业战略规划和重大经营决策的制定，并跟踪和监控相关税务风险。

4.5.1 企业战略规划包括全局性组织结构规划、产品和市场战略规划、竞争和发展战略规划等。

4.5.2 企业重大经营决策包括重大对外投资、重大并购或重组、经营模式的改变以及重要合同或协议的签订等。

4.6 企业税务部门应参与企业重要经营活动，并跟踪和监控相关税务风险。

4.6.1 参与关联交易价格的制定，并跟踪定价原则的执行情况。

4.6.2 参与跨国经营业务的策略制定和执行，以保证符合税法规定。

4.7 企业税务部门应协同相关职能部门，管理日常经营活动中的税务风险：

4.7.1 参与制定或审核企业日常经营业务中涉税事项的政策和规范；

4.7.2 制定各项涉税会计事务的处理流程，明确各自的职责和权限，保证对税务事项的会计处理符合相关法律法规；

4.7.3 完善纳税申报表编制、复核和审批、以及税款缴纳的程序，明确相关的职责和权限，保证纳税申报和税款缴纳符合税法规定；

4.7.4 按照税法规定，真实、完整、准确地准备和保存有关涉税业务资料，并按相关规定进行报备。

4.8 企业应对发生频率较高的税务风险建立监控机制，评估其累计影响，并采取相应的应对措施。

5 信息与沟通

5.1 企业应建立税务风险管理的信息与沟通制度，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序，确保企业税务部门内部、企业税务部门与其他部门、企业税务部门与董事会、监事会等企业治理层以及管理层的沟通和反馈，发现问题应及时报告并采取应对措施。

5.2 企业应与税务机关和其他相关单位保持有效的沟通，及时收集和反馈相关信息。

5.2.1 建立和完善税法的收集和更新系统，及时汇编企业适用的税法并定期更新；

5.2.2 建立和完善其他相关法律法规的收集和更新系统，确保企业财务会计系统的设置和更改与法律法规的要求同步，合理保证会计信息的输出能够反映法律法规的最新变化。

5.3 企业应根据业务特点和成本效益原则，将信息技术应用于税务风险管理的各项工作，建立涵盖风险管理基本流程和内部控制系统各环节的风险管理信息系统。

5.3.1 利用计算机系统和网络技术，对具有重复性、规律性的涉税事项进行自动控制；

5.3.2 将税务申报纳入计算机系统管理，利用有关报表软件提高税务申报的准确性；

5.3.3 建立年度税务日历，自动提醒相关责任人完成涉税业务，并跟踪和监控工作完成情况；

5.3.4 建立税务文档管理数据库，采用合理的流程和可靠的技术对涉税信息资料安全存储；

5.3.5 利用信息管理系统，提高法律法规的收集、处理及传递的效率和效果，动态监控法律法规的执行。

5.4 企业税务风险管理信息系统数据的记录、收集、处理、传递和保存应符合税法和税务风险控制的要求。

6 监督和改进

6.1 企业税务部门应定期对企业税务风险管理机制的有效性进行评估审核，不断改进和优化税务风险管理制度和流程。

6.2 企业内部控制评价机构应根据企业的整体控制目标，对税务风险管理机制的有效性进行评价。

6.3 企业可以委托符合资质要求的中介机构，根据本指引和相关执业准则的要求，对企业税务风险管理相关的内部控制有效性进行评估，并向税务机关出具评估报告。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　现将《企业资产损失税前扣除管理办法》印发给你们，请遵照执行。

企业资产损失税前扣除管理暂行办法

     第一章 总 则

　　第一条 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[2009]57号)等税收法律、法规和政策规定，制定本办法。

　　第二条 本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票据)等货币资产，存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产，以及债权性投资和股权(权益)性投资。

　　第三条 企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。

　　因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。

　　第四条 企业发生的资产损失，按本办法规定须经有关税务机关审批的，应在规定时间内按程序及时申报和审批。

　   第二章 资产损失税前扣除的审批

　　第五条 企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

　　下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：

　　(一)企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；

　　(二)企业各项存货发生的正常损耗；

　　(三)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

　　(四)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

　　(五)企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；

　　(六)其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。

　　上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

　　企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。

　　第六条 税务机关对企业资产损失税前扣除的审批是对纳税人按规定提供的申报材料与法定条件进行符合性审查。企业资产损失税前扣除不实行层层审批，企业可直接向有权审批税务机关申请。税务机关审批权限如下：

　　(一)企业因国务院决定事项所形成的资产损失，由国家税务总局规定资产损失的具体审批事项后，报省级税务机关负责审批。

　　(二)其他资产损失按属地审批的原则，由企业所在地管辖的省级税务机关根据损失金额大小、证据涉及地区等因素，适当划分审批权限。

　　(三)企业捆绑资产所发生的损失，由企业总机构所在地税务机关审批。

　　第七条 负责审批的税务机关应对企业资产损失税前扣除审批申请即报即批。作出审批决定的时限为：

　　(一)由省级税务机关负责审批的，自受理之日起30个工作日内；

　　(二)由省级以下税务机关负责审批的，其审批时限由省级税务机关确定，但审批时限最长不得超过省级税务机关负责审批的时限。

　　因情况复杂需要核实，在规定期限内不能作出审批决定的，经本级税务机关负责人批准，可以适当延长期限，但延期期限不得超过30天。同时，应将延长期限的理由告知申请人。

　　第八条 税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日。企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请。

　　第九条 企业资产损失税前扣除，在企业自行计算扣除或者按照审批权限由有关税务机关按照规定进行审批扣除后，应由企业主管税务机关进行实地核查确认追踪管理。各级税务机关应将资产损失审批纳入岗位责任制考核体系，根据本办法的要求，规范程序，明确责任，建立健全监督制约机制和责任追究制度。

　　第三章 资产损失确认证据

　　第十条 企业发生属于由企业自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。

　　企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

　　第十一条 具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：

　　(一)司法机关的判决或者裁定；

　　(二)公安机关的立案结案证明、回复；

　　(三)工商部门出具的注销、吊销及停业证明；

　　(四)企业的破产清算公告或清偿文件；

　　(五)行政机关的公文；

　　(六)国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；

　　(七)具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；

　　(八)经济仲裁机构的仲裁文书；

　　(九)保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等；

　　(十)符合法律条件的其他证据。 

　　第十二条 特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全,内部控制制度完善的企业,对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：

　　(一)有关会计核算资料和原始凭证；

　　(二)资产盘点表；

　　(三)相关经济行为的业务合同；

　　(四)企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料(数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证)；

　　(五)企业内部核批文件及有关情况说明；

　　(六)对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；

　　(七)法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。

　　第四章 现金等货币资产损失的认定

　　第十三条 企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收(预付)账款损失等。

　　第十四条 企业清查出的现金短缺扣除责任人赔偿后的余额，确认为现金损失。现金损失确认应提供以下证据：

　　(一)现金保管人确认的现金盘点表(包括倒推至基准日的记录)；

　　(二)现金保管人对于短款的说明及相关核准文件；

　　(三)对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；

　　(四)涉及刑事犯罪的，应提供司法机关的涉案材料。

　　第十五条 企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，确认为存款损失。存款损失应提供以下相关证据：

　　(一)企业存款的原始凭据；

　　(二)法定具有吸收存款职能的机构破产、清算的法律文件；

　　(三)政府责令停业、关闭文件等外部证据；

　　(四)清算后剩余资产分配的文件。

　　第十六条 企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损失税前扣除，应提供下列相关依据：

　　(一)法院的破产公告和破产清算的清偿文件；

　　(二)法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁定终(中)止执行的法律文书；

　　(三)工商部门的注销、吊销证明；

　　(四)政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件；

　　(五)公安等有关部门的死亡、失踪证明；

　　(六)逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；

　　(七)与债务人的债务重组协议及其相关证明；

　　(八)其他相关证明。

　　第十七条 逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，对确实不能收回的部分，认定为损失。

　　第十八条 逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。

　　第五章 非货币资产损失的认定

　　第十九条 企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、在建工程损失、生物资产损失等。

　　第二十条 存货盘亏损失，其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

　　(一)存货盘点表；

　　(二)存货保管人对于盘亏的情况说明；

　　(三)盘亏存货的价值确定依据(包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据)；

　　(四)企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。

　　第二十一条 存货报废、毁损和变质损失，其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：

　　(一)单项或批量金额较小(占企业同类存货10%以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下、或10万元以下。下同)的存货，由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明；

　　(二)单项或批量金额超过上述规定标准的较大存货，应取得专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明；

　　(三)涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明；

　　(四)企业内部关于存货报废、毁损、变质情况说明及审批文件；

　　(五)残值情况说明；

　　(六)企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。

　　第二十二条 存货被盗损失，其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

　　(一)向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；

　　(二)涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；

　　(三)涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

　　第二十三条 固定资产盘亏、丢失损失，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据确认损失：

　　(一)固定资产盘点表；

　　(二)盘亏、丢失情况说明，单项或批量金额较大的固定资产盘亏、丢失，企业应逐项作出专项说明，并出具具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明；

　　(三)企业内部有关责任认定和内部核准文件等。

　　第二十四条 固定资产报废、毁损损失，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：

　　(一)企业内部有关部门出具的鉴定证明；

　　(二)单项或批量金额较小的固定资产报废、毁损，可由企业逐项作出说明，并出具内部有关技术部门的技术鉴定证明；

　　单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，企业应逐项作出专项说明，并出具专业技术鉴定机构的鉴定报告，也可以同时附送中介机构的经济鉴定证明。

　　(三)自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应当有相关职能部门出具的鉴定报告，如消防部门出具受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明，房管部门的房屋拆除证明，锅炉、电梯等安检部门的检验报告等；

　　(四)企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件；

　　(五)涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

　　第二十五条 固定资产被盗损失，其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

　　(一)向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；

　　(二)涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；

　　(三)涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

　　第二十六条 在建工程停建、废弃和报废、拆除损失，其账面价值扣除残值后的余额部分，依据下列证据认定损失：

　　(一)国家明令停建项目的文件；

　　(二)有关政府部门出具的工程停建、拆除文件；

　　(三)企业对报废、废弃的在建工程项目出具的鉴定意见和原因说明及核批文件，单项数额较大的在建工程项目报废，应当有专业技术鉴定部门的鉴定报告；

　　(四)工程项目实际投资额的确定依据。

　　第二十七条 在建工程自然灾害和意外事故毁损损失，其账面价值扣除残值、保险赔偿及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

　　(一)有关自然灾害或者意外事故证明；

　　(二)涉及保险索赔的，应当有保险理赔说明；

　　(三)企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和核准文件。

　　第二十八条 工程物资发生损失的，比照本办法存货损失的规定进行认定。

　　第二十九条 生产性生物资产盘亏损失，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据确认损失：

　　(一)生产性生物资产盘点表；

　　(二)盘亏情况说明，单项或批量金额较大的生产性生物资产，企业应逐项作出专项说明；

　　(三)企业内部有关责任认定和内部核准文件等。

　　第三十条 因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：

　　(一)企业内部有关部门出具的鉴定证明；

　　(二)单项或批量金额较大的生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡，企业应逐项作出专项说明，并出具专业技术鉴定部门的鉴定报告；

　　(三)因不可抗力原因造成生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡，应当有相关职能部门出具的鉴定报告，如林业部门出具的森林病虫害证明、卫生防疫部门出具的疫情证明、消防部门出具的受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报告等；

　　(四)企业生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡情况说明及内部核批文件；

　　(五)涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

　　第三十一条 对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失，其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

　　(一)生产性生物资产被盗后，向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料；

　　(二)涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；

　　(三)涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

　　第三十二条 企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额部分，依据拍卖或变卖证明，认定为资产损失。

　　第六章 投资损失的认定

　　第三十三条 企业投资损失包括债权性投资损失和股权(权益)性投资损失。

　　第三十四条 下列各类符合坏账损失条件的债权投资，依据下列相关证据认定损失：

　　(一)债务人和担保人依法宣告破产、关闭、解散或撤销，并终止法人资格，企业对债务人和担保人进行追偿后，未能收回的债权，应提交债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、县级及县级以上工商行政管理部门注销证明和资产清偿证明。

　　(二)债务人死亡，或者依法宣告失踪或者死亡，企业依法对其资产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应提交债务人和担保人债务人死亡失踪证明，资产或者遗产清偿证明。

　　(三)债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的债务；或者保险赔偿清偿后，确实无力偿还的债务，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应提交债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明，保险赔偿证明、资产清偿证明。

　　(四)债务人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散或撤销，但已完全停止经营活动，被县及县以上工商行政管理部门依法吊销营业执照，企业对债务人和担保人进行追偿后，未收回的债权，应提交债务人和担保人被县及县以上工商行政管理部门注销或吊销证明和资产清偿证明。

　　(五)债务人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散或撤销，但已完全停止经营活动或下落不明，连续两年以上未参加工商年检，企业对债务人和担保人进行追偿后，未收回的债权，应提交县及县以上工商行政管理部门查询证明和资产清偿证明。

　　(六)债务人触犯刑律，依法受到制裁，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，经追偿后确实无法收回的债权，应提交法院裁定证明和资产清偿证明。

　　(七)债务人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律，经法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，法院裁定终结或终止执行后，企业仍无法收回的债权。应提交法院强制执行证明和资产清偿证明,其中终止执行的,还应按市场公允价估算债务人和担保人的资产,如果其价值不足以清偿属于《破产法》规定的优先清偿项目,由企业出具专项说明，可将应收债权全额确定为债权损失；如果清偿《破产法》规定的优先清偿项目后仍有结余但不足以清偿所欠债务的，按所欠债务的比例确定企业应收债权的损失金额。

　　对同一债务人有多项债权的，可以按类推的原则确认债权损失金额。

　　(八)企业对债务人和担保人诉诸法律后，因债务人和担保人主体资格不符或消亡，同时又无其他债务承担人，被法院驳回起诉或裁定免除(或免除部分)债务人责任，或因借款合同、担保合同等权利凭证遗失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，经追偿后确实无法收回的债权，应提交法院驳回起诉的证明,或裁定免除债务人责任的判决书、裁定书或民事调解书，或法院不予受理或不予支持证明。

　　(九)债务人由于上述一至八项原因不能偿还到期债务，企业依法取得抵债资产，但仍不足以抵偿相关的债权，经追偿后仍无法收回的金额，应提交抵债资产接收、抵债金额确定证明和上述一至八项相关的证明。

　　(十)债务人由于上述一至九项原因不能偿还到期债务，企业依法进行债务重组而发生的损失，应提交损失原因证明材料、具有法律效力的债务重组方案。

　　(十一)企业经批准采取打包出售、公开拍卖、招标等市场方式出售、转让股权、债权的，其出售转让价格低于账面价值的差额，应提交资产处置方案、出售转让合同(或协议)、成交及入账证明、资产账面价值清单。

　　(十二)企业因内部控制制度不健全、操作程序不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因而形成的损失，应由企业承担的金额，应提交损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明。

　　(十三)企业因刑事案件原因形成的损失，应由企业承担的金额或经公安机关立案侦察2年以上仍无法追回的金额，应提交损失原因证明材料，公、检、法部门的立案侦察情况或判决书。

　　(十四)金融企业对于余额在500万元以下(含500万元)的抵押(质押)贷款，农村信用社、村镇银行为50万元以下(含50万元)的抵押(质押)贷款，经追索1年以上，仍无法收回的金额，应提交损失原因证明材料、追索记录(包括电话追索、信件追索和上门追索等原始记录，并由经办人员和负责人签章确认)等。

　　(十五)经国务院专案批准核销的债权，应提交国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。

　　第三十五条 金融企业符合坏账条件的银行卡透支款项以及相关的已计入应纳税所得额的其他应收款项，依据下列相关证据认定损失：

　　(一)持卡人和担保人依法宣告破产,资产经法定清偿后，未能还清的款项，应提交法院破产证明和资产清偿证明。

　　(二)持卡人和担保人死亡或依法宣告失踪或者死亡，以其资产或遗产清偿后,未能还清的款项，应提交死亡或失踪证明和资产或遗产清偿证明。

　　(三)经诉讼或仲裁并经强制执行程序后,仍无法收回的款项，应提交诉讼判决书或仲裁书和强制执行证明。

　　(四)持卡人和担保人因经营管理不善、资不抵债，经有关部门批准关闭，被县及县级以上工商行政管理部门注销、吊销营业执照，以其资产清偿后,仍未能还清的款项，应提交有关管理部门批准持卡人关闭的文件和工商行政管理部门注销持卡人营业执照的证明。

　　(五)余额在2万元以下(含2万元)，经追索2年以上，仍无法收回的款项，应提交追索记录，包括电话追索、信件追索和上门追索等原始记录，并由经办人员和负责人签章确认。

　　第三十六条 金融企业符合坏账条件的助学贷款，依据下列相关证据认定损失：

　　(一)债务人死亡，或者依法宣告失踪或者死亡，或丧失完全民事行为能力或劳动能力，无继承人或受遗赠人，在依法处置其助学贷款抵押物(质押物)及债务人的私有资产，并向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款，应提交债务人死亡或者失踪的宣告，或公安部门、医院出具的债务人死亡证明；司法部门出具的债务人丧失完全民事能力的证明，或经县以上医院出具的债务人丧失劳动能力的证明，以及对助学贷款抵押物(质押物)处理和对担保人的追索情况。

　　(二)经诉讼并经强制执行程序后, 在依法处置其助学贷款抵押物(质押物)及债务人的私有资产，并向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款，应提交法院判决书或法院在案件无法继续执行时作出的终结裁定书，以及对助学贷款抵押物(质押物)处理和对担保人的追索情况。

　　(三)贷款逾期后，在企业确定的有效追索期限内，依法处置其助学贷款抵押物(质押物)及债务人的私有资产，同时向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款，应提交对助学贷款抵押物(质押物)和对担保人的追索情况。

　　第三十七条 企业符合条件的股权(权益)性投资损失，应依据下列相关证据认定损失：

　　(一)企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资损失的书面声明；

　　(二)有关被投资方破产公告、破产清偿文件；工商部门注销、吊销文件；政府有关部门的行政决定文件；终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；

　　(三)有关资产的成本和价值回收情况说明；

　　(四)被投资方清算剩余资产分配情况的证明。

　　第三十八条 企业的股权(权益)投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资产损失。

　　可收回金额一律暂定为账面余额的5%。

　　第三十九条 企业委托金融机构向其他单位贷款，接受贷款单位不能按期偿还的，比照本办法进行处理。

　　第四十条 企业委托符合法定资格要求的机构进行理财，应按业务实质和《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例的规定区分为债权性投资和股权(权益)性投资，并按相关投资确认损失的条件和证据要求申报委托理财损失。

　　第四十一条 企业对外提供与本企业应纳税收入有关的担保,因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任,经清查和追索,被担保人无偿还能力,对无法追回的,比照本办法应收账款损失进行处理。

　　与本企业应纳税收入有关的担保是指企业对外提供的与本企业投资、融资、材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的担保。

　　企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。

　　第四十二条 下列股权和债权不得确认为在企业所得税前扣除的损失：

　　(一)债务人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的企业债权；

　　(二)违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的企业债权；

　　(三)行政干预逃废或者悬空的企业债权；

　　(四)企业未向债务人和担保人追偿的债权；

　　(五)企业发生非经营活动的债权；

　　(六)国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失；

　　(七)其他不应当核销的企业债权和股权。

　　第七章 责 任

　　第四十三条 税务机关应按本办法规定的时间和程序，本着公正、透明、廉洁、高效和方便纳税人的原则，及时受理和审批纳税人申报的资产损失审批事项。非因客观原因未能及时受理或审批的，或者未按规定程序进行审批和核实造成审批错误的，应按《中华人民共和国税收征收管理法》和税收执法责任制的有关规定追究责任。

　　上一级税务机关应对下一级税务机关每一纳税年度审批的资产损失事项进行抽查监督。

　　第四十四条 税务机关对企业申请税前扣除的资产损失的审批不改变企业的依法申报责任，企业采用伪造、变造有关资料证明等手段多列多报资产损失，或本办法规定需要审批而未审批直接税前扣除资产损失造成少缴税款的，税务机关根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处理。

　　因税务机关责任审批或核实错误，造成企业未缴或少缴税款的，按《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条规定执行。

　　第四十五条 税务机关对企业自行申报扣除和经审批扣除的资产损失进行纳税检查时，根据实质重于形式原则对有关证据的真实性、合法性和合理性进行审查，对有确凿证据证明由于不真实、不合法或不合理的证据或估计而造成的税前扣除，应依法进行纳税调整，并区分情况分清责任，按规定对纳税人和有关责任人依法进行处罚。有关技术鉴定部门或中介机构为纳税人提供虚假证明而税前扣除资产损失,导致未缴、少缴税款的，按《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的规定处理。

　　第八章 附 则

　　第四十六条 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可以根据本办法，对企业资产损失税前扣除制定具体实施办法。

　　第四十七条 本办法自2008年1月1日起执行。

交通部、海关总署：

　　经国务院批准，对2005年12月31日前已在境外办理船舶登记手续悬挂“方便旗”、船龄达到一定年限且符合相关技术条件的中资船舶（中方出资比例不低于50%的船舶），在2007年7月1日至2009年6月30日期间报关进口的，免征关税和进口环节增值税，并按《中华人民共和国船舶登记条例》（国务院令第155号）的有关规定进行登记。

　　享受税收优惠的各类进口船舶的具体船龄范围为：油船、化学品船、液化气船等的船龄为4—12年（此船龄指船舶自建造完工之日起至2007年7月1日的年限，下同）；散货船、矿砂船等的船龄为6—18年；集装箱船、杂货船、多用途船、液化石油气船、散装水泥船等的船龄为9—20年。

　　进口单位可在2007年9月1日、2008年3月1日、2008年9月1日和2009年3月1日前向交通部提出申请（具体申请程序及相关要求由交通部另行规定），交通部初审汇总后报财政部，经财政部会同交通部、海关总署等有关部门进行审定后，由海关办理相关的减免税手续。

各省、自治区、直辖市、计划单列市资产评估协会（有关注册会计师协会）：

　　为了推进行业信息化建设，加强会员管理工作，中评协组织开发了资产评估行业会员管理信息系统（以下简称会员管理软件），经测试会员管理软件已基本具备运行条件，从即日起正式运行，现将系统软件运行的有关事项通知如下：

　　一、各地方协会对于系统软件的运行要给予足够重视。地方协会要根据中评协对软件使用人员的专项培训要求，指定一名会员管理软件操作人员，填写《会员管理软件操作人员情况登记表》以电子邮件或传真报送中评协，中评协将对有关用户进行授权。

　　软件操作人员应根据专项培训要求，熟悉会员管理软件的使用，熟练操作各类会员入会、转会、退会和会员信息统计等使用功能。

　　二、请地方协会办理新的各类会员（执业会员除外）卡时，须使用协会网站会员管理网上申请平台或会员管理软件录入相关会员信息，中评协根据地方协会确认的会员信息制作各类会员卡，制作完毕后返回地方协会。纸质会员证书不再继续发放。

　　三、做好已有非执业会员数据的收集和整理工作。中评协在开发软件过程中，已把2006年以来办理非执业会员登记的人员信息导入会员管理软件中。请地方协会在7月30日前将没有录入到会员管理软件数据库的非执业人员信息进行整理后填写到软件中。

　　已导入软件的非执业会员中信息内容有缺失的，请各地方协会搜集补充完善，提高会员信息的完整性和准确性。

　　四、为了使资产评估行业信息管理平台和会员管理软件能够不断优化和完善，请各地方协会信息管理员收集系统和软件运行情况，并及时反馈给我们。

　　五、在系统运行准备过程中出现问题请及时与中评协联系。

　　软件使用人员报送、会员管理：

　　联系人：宋琼

　　联系电话：010-88191797

　　传真： 010-88191791

　　电子信箱：songq@cas.org.cn

　　系统授权：

　　联系人：陆燕荣　杜枫

　　联系电话：010-88191722、010－88191767

　　电子信箱：luyr@cas.org.cn

　　系统运行技术支持：

　　联系人：魏金梁　陆欣

　　联系电话：010－51629019

　　电子信箱：nighjass@cas.org.cn

　　二○○九年五月十二日