失效提示：

1.依据《国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告》（国家税务总局2011年第46号公告），本法规所附“税率表一”和“税率表二”自2011年9月1日起停止执行。

2.依据国家税务总局令第40号 国家税务总局关于公布全文废止和部分条款废止的税务部门规章目录的决定，废止第十二条所附税率表一、税率表二，第十三条，第十五条，自2016年5月29日起停止执行。

各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局，海洋石油税务管理局各分局：　　

现将我们制定的《征收个人所得税若干问题的法规》印发给你们，请认真遵照执行。本法规自1994年1月1日起施行。

附件：

征收个人所得税若干问题的法规

为了更好地贯彻执行《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称税法）及其实施条例（以下简称条例），认真做好个人所得税的征收管理，根据税法及条例的法规精神，现将一些具体问题明确如下：

一、关于如何掌握“习惯性居住”的问题

条例第二条法规，在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。所谓习惯性居住，是判定纳税义务人是居民或非居民的一个法律意义上的标准，不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。如因学习、工作、探亲、旅游等而在中国境外居住的，在其原因消除之后、必须回到中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性居住地。

二、关于工资、薪金所得的征税问题

条例第八条第一款第一项对工资、薪金所得的具体内容和征税范围作了明确法规，应严格按照法规进行征税。对于补贴、津贴等一些具体收入项目应否计入工资、薪金所得的征税范围问题，按下述情况掌握执行：

（一）条例第十三条法规，对按照国务院法规发给的政府特殊津贴和国务院法规免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。

（二）下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：

1.独生子女补贴；

2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；

3.托儿补助费；

4.差旅费津贴、误餐补助。

三、关于在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税的问题

（一）在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入、凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，支付单位应依照税法第八条的规定代扣代缴个人所得税。按照税法第六条第一款第一项的法规，纳税义务人应以每月全部工资、薪金收入减除法规费用后的余额为应纳税所得额。为了有利于征管，对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，采取由支付者中的一方减除费用的方法，即只由雇佣单位分支付工资、薪金时，按税法法规减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。

上述纳税义务人，应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单（书）和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。具体申报期限，由各省、自治区、直辖市税务局确定。

（二）对外商投资企业、外国企业和外国驻华机构发放给中方工作人员的工资、薪金所得，应全额征税。但对可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按照有关法规上交派遣（介绍）单位的，可扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。

四、关于稿酬所得的征税问题

（一）个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品（文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品），不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得稿酬所得，则可分别各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税。

（二）个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次，按税法法规计征个人所得税。在其连载之后又出书取得稿酬所得，或先出书后连载取得稿酬所得，应视同再版稿酬分次计征个人所得税。

（三）作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征收个人所得税。

五、关于拍卖文稿所得的征税问题

作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。

六、关于财产租赁所得的征税问题

（一）纳税义务人在出租财产过程中缴纳的税金和国家能源交通重点建设基金、国家预算调节基金、教育费附加，可持完税（缴款）凭证，从其财产租赁收入中扣除。

（二）纳税义务人出租财产取得财产租赁收入，在计算征税时，除可依法减除规定费用和有关税、费外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税义务人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。

（三）确认财产租赁所得的纳税义务人、应以产权凭证为依据。无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定纳税义务人。

（四）产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而有租金收入的，以领取租金的个人为纳税义务人。

七、关于如何确定转让债权财产原值的问题

转让债权，采用“加权平均法”确定其应予减除的财产原值和合理费用。即以纳税人购进的同一种类债券买入价和买进过程中缴纳的税费总和，除以纳税人购进的该种类债券数量之和，乘以纳税人卖出的该种类债券数量，再加上卖出的该种类债券过程中缴纳的税费。用公式表示为：

一次卖出某一种类债券允许扣除的买出价和费用＝（纳税人购进的该种类债券买入价和买进过程中缴纳的税费总和／纳税人购进的该种类债券总数量）×一次卖出的该种类债券的数量＋卖出的该种类债券过程中缴纳的税费 

失效提示：

1、根据国税发[2006]62号国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知，本文第三条、第四条自2006年4月30日起失效。

2、依据国家税务总局公告2012年第24号 国家税务总局关于发布《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》的公告，本法规全文失效。

今年二月，我局《出口货物退（免）税管理办法》下发以来，加快了退税进度，各方面反映较好。但是，由于目前一些地区增值税专用发票管理存在的问题较多，不法分子采取非法手段伪造、套取增值税专用发票等出口退税凭证，骗取退税的势头有所抬头，特别是广东等沿海地区的不法分子，以出口服装等货物为名，大量骗取国家的出口退税款，情节恶劣，数额巨大；一些出口企业违反出口退税的有关法规，在“四自、三不见”的情况下成交出口业务，助长了不法分子的嚣张气焰，有的出口企业甚至直接参与骗税；个别税务干部也参与了骗税活动。这些违法犯罪行为，不仅扰乱了正常的外贸经营秩序，而且给国家和出口企业造成了严重的损失。为了保证出口退税政策的正确贯彻实施，严密防范骗取出口退税行为的发生，经研究，特通知如下：

一、各级税务机关要加强对增值税专用发票等出口退税凭证的管理，严格按《出口货物退（免）税管理办法》法规审批退税。要充分认识到反骗税斗争的长期性和骗取出口退税的危害性。当前，要集中必要的人力、物力、查处骗取出口退税案件，构成犯罪的要移送司法机关处理。同时要结合当地的实际情况，制定得力的措施，防止新的骗税案件的发生。

二、凡有下列情况的，对该笔出口业务一律不予退税。

1.出口货物的货源不实的；

2.虚抬出口货物国内收购价格的；　　

3.出口退税凭证有涂改、伪造或内容不实的；　　

4.在“四自、三不见”情况下成交的出口货物。

三、[条款失效]对于今年以来从骗税案件多发地区购进并在广东九龙、汕头海关及其所属海关报关出口的服装，在未核实清楚货源、价格等以前，一律暂不予退税。已退税的，出口企业应提供补税担保，如不能提供补税担保的，审批退税的税务机关应书面通知企业开户银行暂停支付相当于应补税款的存款。待查清以后，按实际情况处理。主管出口退税的税务机关应将上述服装按附表的内容和要求，在7月25日前以电报的形式报我局。在上述海关报关出口的其他货物和在其他海关报关出口的货物，有骗税嫌疑的也请列明上报。上述货物，如已发函调查的，请将回函复印后一并报我局，并在附表“备注”栏中注明。广东省内的出口企业出口的服装等货物，除从固定的厂家购进且价格正常的外，请广东省税务局、深圳市税务局、广州市税务局和广州进出口税收管理处对其货源、供货企业的购进发票和销货发票以及纳税情况进行全面、彻底的检查，并将检查情况在8月底以前报我局。

四、[条款失效]今年3季度，我局将对出口退税情况进行一次全面检查。目前，对于出口企业在外省购进的出口货物，除从固定的厂家购进且价格正常外，主管出口退税的税务机关应对其货源、供货企业的购进发票及纳税情况等进行全面的调查，并将调查结果在8月底以前报我局。各地负责征税的税务机关也应积极配合调查，如发现敷衍塞责，开具假证明的，要追究经办人员和单位领导的责任。

附件：《出口服装等货物情况汇总表》（略）

国家税务总局

一九九四年六月二十七日

失效提示：根据国税发[2009]7号 国家税务总局关于发布已失效或废止有关增值税规范性文件清单的通知，本文件自2009年2月2日起失效。

各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局：

　　根据各地统计，目前全国已认定为一般纳税人的企业已达全部缴纳增值税的工商企业的50％以上，但还有部分小规模企业因会计核算不健全，未达到条件，不能认定为一般纳税人。为了帮助小规模企业加强经营管理，促进其生产发展，尽快达到一般纳税人的条件，国家税务总局制定了《增值税小规模纳税人征收管理办法》，现发给你们，请遵照执行。

　　抄送：财政部

　　附件：  

增值税小规模纳税人征收管理办法

　　第一条为了加强对增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）缴纳增值税的管理，帮助小规模纳税人提高经营管理水平，根据《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国增值税暂行条例》的有关法规，制定本办法。

　　第二条小规模纳税人是指年销售额在法规标准以下，并且会计核算不健全，不能按法规报送有关税务资料的增值税纳税人。

　　上款所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。

　　小规模纳税人销售额标准为： 

　　（一）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下称应税销售额）在100万元以下的； 

　　（二）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。

　　年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。

　　第三条年应税销售额未超过标准的小规模企业（未超过标准的企业和企业性单位），帐簿健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按法规报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人。

　　第四条认定一般纳税人，还是小规模纳税人的权限，在县级以上税务机关。

　　第五条小规模纳税人实行简易办法征收增值税；应纳税额的计算公式为：

 　　应纳税额＝应税销售额×征收率 

　　以上公式中，征收率为6％。

　　第六条为了既有利于加强专用发票的管理，又不影响小规模企业的销售，对会计核算暂时不健全，但能够认真履行纳税义务的小规模企业，经县（市）主管税务机关批准，在法规期限内其销售货物或提供应税劳务，可由所在地税务所代开增值税专用发票。在专用发票“单价”栏和“金额”栏分别填写不含其本身应纳税额的单价和销售额：“税率”栏填写增值税征收率6％：“税额”栏填写其本身应纳的税额，即按销售额依照6％征收率计算的增值税额。

　　第七条基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训，帮助建立会计帐簿，只要小规模企业有会计、有帐册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额并能按法规报送有关税务资料，就可以认定为增值税一般纳税人。

　　第八条对没有条件设置专职会计人员的小规模企业，在纳税人自愿并配有本单位兼职会计人员的前提下，可采取以下措施，使兼职人员尽快独立工作，进行会计核算。 

　　（一）由税务机关帮助小规模企业从税务咨询公司、会计师事务所等聘请会计人员建帐、核算。 

　　（二）由税务机关组织从事过财会业务，有一定工作经验，政治上可靠，遵纪守法的离、退休会计人员，帮助小规模企业建帐、核算。 

　　（三）在职会计人员经所在单位同意，主管税务机关批准，也可以到小规模企业兼任会计。

　　第九条小规模企业可以单独聘请会计人员，也可以几个企业联合聘请会计人员。

　　第十条从事货物零售业务的小规模企业，不认定为一般纳税人。

　　第十一条在职的会计人员兼职或离、退休会计人员到小规模企业从事会计工作，其有关记帐代理的事项，按财政部的有关法规办理。 

失效提示：根据国家税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知 国税发[2006]156号文件，本文自2007年1月1日起全文失效。

各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局： 

　　为了加强对增值税专用发票的使用管理，严格对商业零售企业销售商品向购买方开具专用发票的办法，国家税务总局制定了《关于商业零售企业开具增值税专用发票的通告》，现印发给你们，请你们立即印发给所辖地区的所有商业零售企业，并按照“通告”中的要求和有关法规严格进行管理。

　　执行中有什么问题请及时向我局报告。

　　附件：关于商业零售企业开具增值税专用发票的通告

      抄送：国家经贸委、财政部、国内贸易部。

　　附件：                           

关于商业零售企业开具增值税专用发票的通告

　　为了加强对增值税专用发票（以下简称专用发票）的管理，确保国家税收收入，现对商业零售企业销售商品向购买方开具专用发票的问题法规如下：

　　一、已认定为增值税一般纳税人的商业零售企业，可以开具专用发票。但企业必须指定专人负责保管和开具专用发票。

　　二、商业零售企业只能向购货方为一般纳税人的单位开具专用发票，索取专用发票的购货方必须持盖有一般纳税人戳记的税务登记证（副本），未提供证件的，商业零售企业一律不得开具专用发票。

　　三、商业零售企业开具专用发票时，必须按国家税务总局的有关法规将全部联次一次性如实填开。

　　四、商业零售企业开具普通发票中的单价和销售价，必须是含税价格，不能将价税分别填开。

　　五、违反以上法规的，税务机关一经查出，可依《中华人民共和国发票管理办法》罚则的有关法规责令限期改正，没收非法所得，并可处以3000元以上，10000元以下的罚款。

　　特此通告。

失效提示：依据国税发[1996]37号 国家税务总局关于调整国家税务局、地方税务局税收征管范围若干具体问题的通知，本法规全文失效。

　　为了确保中央,地方两套税务机构分设后税收征管工作的正常,高效运行和有利于计算机的开发应用,现就税收征收管理的有关问题提出如下处理意见：

　　一、关于税务登记管理

　　(一)税务登记证件式样的制定,统一税务代码的编制和分配,由国家税务总局负责.现行各省的纳税人税务代码(15位码),由国家税务局,地方税务局协商分配,并将分配情况上报国家税务总局征管司备案.'

　　(二)税务登记管理权限按以下标准划分：

　　1.凡有缴纳增值税(包括既缴纳增值税又缴纳营业税)义务的纳税人,其税务登记管理一律由国家税务局负责；

　　2.只有缴纳营业税及其他地方税义务的纳税人,其税务登记管理由地方税务局负责.

　　3.集中缴库单位的税务登记由国家税务总局负责.

　　(三)两套机构分设后,现有纳税人的税务登记资料,应按第(二)条的法规进行划分,并由主管的税务局复制一份送对方备查.鉴于1994年上半年刚刚全面换发税务登记证件,为了避免加重纳税人负担,今年不再重新办理换证.

　　(四)机构分设后新开业的纳税人,其税务登记按第(二)条的法规办理.两家税务机关在新办理纳税人的税务登记时,应将税务登记表互送对方备查.

　　(五)税务登记证的更换时间由国家税务总局统一确定.税务登记证的查验,由省级国家税务局和地方税务局协商确定,一般每年查验一次.

　　(六)税务登记的变更,注销,依照上述权限划分,由办理登记的税务机关负责办理.主管税务机关在办理变更,注销登记后,应及时通知对方税务机关.税务登记证件工本费的收取,仍按现行法规执行.

　　二、关于发票管理

　　(一)增值税专用发票由国家税务总局负责印制,由各级国家税务局发放和管理.

　　(二)在全国范围内统一式样的普通发票,由国家税务总局确定；在省,自治区,直辖市范围内统一式样的普通发票,由省级国家税务局商地方税务局确定.

　　(三)发票的管理按流转税的归属划分.国家税务局负责征收管理的税收所需使用的普通发票,由国家税务局负责印制,发放和管理；地方税务局负责征收管理的税收所需使用的普通发票,由地方税务局印制,发放和管理.

　　(四)发票防伪专用品的生产和发票防伪措施的采用,由国家税务总局确定.(五)全国统一发票监制章由国家税务总局确定,具体式样另行通知.

　　三、关于税务稽查

　　(一)国家税务局,地方税务局分别负责各自所管税收的税务稽查工作.

　　(二)对于存在交叉管理的纳税户,国家税务局,地方税务局必要时可组成联合检查组对其进行检查.

　　(三)国家税务局,地方税务局在检查中发现属于对方管辖的税收问题时,应当互相通报,分别查处.

　　(四)国家税务局,地方税务局在税务稽查处理中,就同一税收问题存在不同意见时,先按负责此项税收的税务局的意见执行.如一方有意见可呈报负责此项税收的上级税务局裁定,以裁定的意见为准.

　　四、关于个体,集贸市场税收管理

　　集贸市场和个体工商户交纳的各项税收的征收和管理(包括税务登记,发票管理,税务检查等),按国办发[1993]87号文件的有关法规执行.

　　五、关于外商投资企业,外国企业和中外合作石油企业各项税收的征收管理

　　为了保证涉外税收管理的统一性,外商投资企业,外国企业,中外合作石油企业及其雇员的税务登记,帐簿管理,发票管理,纳税申报,税款征收和税务稽查等税收征管事项,统一由国家税务局负责；税款按税种分别入中央库和地方库.

失效提示：根据国家税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知 国税发[2006]156号文件，本文自2007年1月1日起全文废止。

　　为解决《增值税专用发票使用法规》试行以来存在的问题，我局子2月14日下发了《国家税务总局关于增值税专用发票使用问题的通知》（国税明电[1994]35号）。据了解，目前专用发票使用中突出的问题，是商业零售企业开具专用发票的随意性较大，票面填写的差错较多。为此，1994年2月25日，我局以国税明电[1994]39号明传电报将《国家税务总局关于增值税专用发票使用问题的补充通知》发给各地。现印发给你们，请继续遵照执行。

　　一、商业零售伞业销售商品凡向购买方开具专用发票的，必须按照国税明电[1994]35号的法规，即购买方必须持盖有一般纳税人戳记的税务登记证（副本），未提供证件的，销货方一律不得开具专用发票。

　　二、商业零售企业及其他企业开具专用发票时，必须按法规将全部联次一次性逐项如实填开。已使用的专用发票其存根联、记帐联如有应填而未填或填写不实、填写差错的，属于未按要求开具专用发票，税务机关一经查出，可依《中华人民共和国发票管理办法》罚则的有关法规处以10000元以下的罚款。

　　三、购买方（一般纳税人）向商业零售企业购买商品时，对取得的专用发票如发现有不符合开具要求的，购买方有权拒收或退回，销货方应重新按要求开具，否则，不得作为抵扣税款的凭证。

　　四、一般纳税人必须使用由税务机关统一式样和监制的专用发票（包括电子计算机机外发票），对未经税务机关允许，擅自设计和印制专用发票并已开具使用的，一律无效，查实后，依法从重处理。

　　五、各级税务机关要认真搞好专用发票使用管理的宣传、辅导工作，要大力组织人员深入企业进行详细的讲解和示范，及时解决操作过程中存在的问题。要经常开展专用发票的专项检查，对违反专用发票使用法规，不按要求填开专用发票，弄虚作假导致本单位、其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，应严格按照《中华人民共和国发票管理办法》的有关法规处理；对其中典型的案例应随时上报国家税务总局。

　　六、国税明电[1994]39号明传电报有与本文不符的地方，以本文为准。

失效提示：

根据国家税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知 国税发[2006]156号文件，本文自2007年1月1日起全文废止。

　　根据增值税暂行条例的法规，小规模纳税人不得领购使用专用发票。此项法规的目的，是为了加强专用发票的管理，堵塞偷税漏洞。但是，由于一般纳税人向小规模纳税人购进货物不能取得专用发票，无法抵进项税额，此项法规对于小规模纳税人的销售产生了一定影响。鉴于这种影响主要存在于小规模纳税人中的企业及企业性单位（以下简称小规模企业）为了既有利于加强专用发票的管理，又不影响小规模企业的销售。1994年1月20日我局以国税明电[1994]23号明传电报将《国家税务总局关于由税务所为小规模企业代开增值税专用发票的通知》发给各地。现印发给你们，请继续遵照执行。

　　一、凡能够认真履行纳税义务的小规模企业，经县（市）税务局批准，其销售货物或应税劳务可由税务所代开专用发票。税务机关应将代开专用发票的情况造册详细登记备查。但销售免税货物或将货物、应税劳务销售给消费者的，以及小额零星销售，不得代开专用发票。

　　对于不能认真履行纳税义务的小规模企业，不得代开专用发票。

　　税务机关应限期要求小规模企业健全会计核算，在限期内会计核算达到要求的，可认定为一般纳税人，按一般纳税人的法规计算交纳增值税；达不到要求的，仍按小规模纳税人的法规计算增值税，但不再代开专用发票。

　　二、为小规模企业代开专用发票，应在专用发票“单价”栏和“金额”栏分别填写不含其本身应纳税额的单价和销售额：“税率”栏填写增值税征收率6％：“税额”栏填写其本身应纳的税额，即按销售额依照6％征收率计算的增值额。一般纳税人取得由税务所代开的专用发票后，应以专用发票上填写的税额为进项税额。

　　三、由税务所代开专用发票的具体办法，暂由各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局制定并报总局备案。