国税发[2012]34号 国家税务总局关于开展2012年税收执法督察工作的通知
发文时间:2012-04-10
文号:国税发[2012]34号
时效性:全文有效
收藏
923

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:

为进一步推进依法治税,规范税收执法行为,降低税收执法风险隐患,根据《国家税务总局关于印发〈2012年全国税收工作要点〉的通知》(国税发[2012]4号)和《国家税务总局关于印发〈2012年督察内审工作要点〉的通知》(国税函[2012]36号)的要求,现就2012年开展税收执法督察工作有关问题通知如下:

一、督察的重点内容

(一)出口货物退(免)税管理

重点包括:企业申报备案情况及税务机关审核、审批等办理流程是否符合《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》,尤其是有关出口货物退(免)税的专门文件规定,例如国税发[2002]11号国税发[2005]51号、国税发[2006]102号、国税发[2006]111号财税[2008]176号等(相关文件较多,不限于上述例举文件)。督察中要关注对重点出口企业和大额退税项目的审核审批情况,调取重点退税企业名单、退税审批台账及具体退税项目档案资料结合审核系统数据进行分析审查。

(二)结构性减税政策落实情况

各单位可从2008年以来颁布实施的多项结构性减税政策中选择1至3项在本地区影响较大的作为本地区税收执法督察重点内容。

(三)纳税评估

重点包括:是否符合税法以及《纳税评估管理办法(试行)》(国税发[2005]43号)、《增值税纳税评估部分方法及行业纳税评估指标(试行)》(国税函[2005]1205号)、《国家税务总局关于进一步做好企业所得税纳税评估工作的通知》(国税发[2006]119号、自 2011年1月4日起失效)等税务总局文件以及本省(自治区、直辖市)国家税务局、地方税务局制定的相关文件的要求,重点审查纳税评估工作的证据是否确凿、事实是否清楚、依据是否充分、处理是否适当。

(四)国家税务局代开增值税专用发票工作、地方税务局代开和委托代开建筑安装业发票和货物运输业发票工作

重点包括:是否严格落实税务总局和本省(自治区、直辖市)国家税务局、地方税务局制定的相关文件,代开程序是否规范,内部管理是否到位,审核把关是否严格,是否存在利用代开发票非法牟利的问题,是否存在利用代开发票转引税款侵蚀其他税种或其他地区税收收入的问题等。

(五)税务稽查

重点包括:在实体和程序上是否合法、规范。是否真正落实选案、检查、审理、执行四分离的要求,取证是否规范,证据是否完整可靠真实,适用法律、行政法规、规章等是否适当,定性是否正确,是否存在越权或者滥用职权,是否依据征管法的有关规定足额加收滞纳金,是否存在无正当理由撤案或长期挂案的情况,重大税务案件审理是否存在无正当理由改变稽查结论、削减处理和处罚力度的情况等。

(六)企业所得税管理

重点包括:税收优惠政策执行是否规范;与其他政府机关共同认定的税收优惠资格是否正确,如高新技术企业资格认定、西部大开发鼓励类项目认定等;企业所得税核定征收是否规范;是否对跨地区经营汇总纳税企业的当地分支机构履行监管责任。

(七)企业注销清算税收管理

重点包括:是否落实《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业清算所得税申报表〉的通知》(国税函[2009]388号)的要求并严格审查企业报送的资料,是否对企业经营期和清算期履行纳税义务情况进行核查;是否存在把关不严、工作走过场的问题,是否存在企业利用注销手段逃避纳税义务的问题,具体制度和工作机制上是否存在税收流失的漏洞等。

(八)重点行业税收管理是否到位

税务总局确定金融保险业、房地产行业的税收管理情况作为全国的重点督察内容。各单位可在整理分析征管数据资料的基础上视工作需要对重大疑点进行实地延伸核查。

对金融保险业税收管理情况的督察,要关注日常税务监管是否到位,对纳税申报尤其是其中重要内容的审核是否到位,是否存在金融机构虚增成本费用问题、是否存在用虚假的办公用品、交通费、培训费等凭证发放员工薪酬的问题,是否存在组织摊派员工用发票换领薪酬逃避代扣代缴个人所得税义务问题,是否存在当地分支机构违规虚列资产损失减少总机构应纳税所得额的问题,是否存在以贷款委托费、咨询费、顾问费、额度使用费等各种名目取得收入不计算缴纳营业税和企业所得税或违规分期计算缴纳的问题等等。

对房地产行业税收管理情况的督察,要关注《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》(国税发[2006]31号)和《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》(国税发[2009]31号)文件的执行情况,房地产企业日常管理是否到位,房地产企业已完工项目是否存在违规不结转收入问题,是否存在违规许可房地产企业享受减免税的问题,是否存在对房地产企业管理不到位导致建筑企业、园林绿化企业等房地产开发上游企业税收流失(如对房地产开发企业事先核定征收导致建筑企业不开发票、隐瞒收入等)或者对上游企业管理不到位导致房地产企业税收流失(如核定征收的建筑企业虚开发票导致房地产企业虚增成本、费用等)等问题。

二、督察方式

各单位应根据本地实际情况,从以上内容中选择本单位执法督察重点内容,其中第(一)、第(二)和第(八)项是必选内容。执法督察工作要在对本级机关涉及以上内容的部门、机构开展检查的基础上,下查一级。省级(包括计划单列市)税务机关检查下级单位的比例不得少于20%。根据工作需要,可延伸到纳税人及相关单位进行调查取证,但要注意统筹协调,避免出现多头重复检查的情况。

三、督察内容所属期和工作时间

督察内容所属期:2009-2011年度。

督察工作时间安排:2012年4月20日开始,11月底结束。

四、问题的处理

执法督察发现的各类问题要严格依法整改和落实,对确实存在政策疑难的事项,要如实上报税务总局。对导致少征税款的问题,要依法补征税款,并按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则区分不同情况,加收滞纳金和行政处罚。涉及多征税款的,要按照税法的相关规定处理。

督察中发现与国家税法相抵触的涉税文件,要立即停止执行,并向上级税务机关报告。对税务机关制定或者与其他部门联合制定的与国家税法相抵触的涉税文件,应由本级税务机关发文废止,并将废止的文件抄报上一级税务机关。督察中发现的问题涉及行政责任的,各级税务机关要严格按照有关法律法规和规章处理。

五、工作要求

(一)统一认识,加强领导

税收执法督察是全国税务系统落实科学发展观、推进依法行政的重要内容,各级税务机关要高度重视,加强领导,认真组织,优先考虑工作质量和实际效果,按时完成执法督察任务。各级税务机关的督察内审部门要切实发挥职能作用,做好组织协调和具体督察工作。税务总局将对部分省级税务机关的督察工作进行抽查。

(二)注意在实践中培养执法督察人才

要在抽调人员、组织培训、实施督察的各个环节,考虑长远人才规划,注意发现人才、培养人才、锻炼人才,在实践中尽快培养一支精通业务、务实高效的执法督察专业人才队伍。

(三)加强督察结果和数据的分析运用

要高度重视督察发现问题的研究、反馈和督察数据的统计分析。实施执法督察后要及时统计相关数据,按要求认真填制报表,确保数据准确可靠、有据可查。要加强执法督察结果和数据的分析运用,透过问题看税收工作的管理,看税收工作的绩效,看税收政策是否完善,进一步完善制度、促进管理、防范风险,切实提高本单位依法行政工作水平。

(四)按时上报工作方案和总结材料

各单位应根据本地情况和工作的实际需要,拟定详细的《税收执法督察工作方案》,并将电子版于2012年4月30日上传到税务总局FTP。

督察工作结束后,各单位要认真总结,形成本年度《税收执法督察工作报告》,并同时上报三个附件:一是软件版《全国税收执法督察情况报表》(报表及填报要求另行下发);二是出口货物退(免)税和结构性减税督察情况专题报告;三是至少3个执法督察案例,包括基本情况、发现问题、执法依据、处理整改情况、原因分析、对策建议等(可不注明所涉及的税务机关和纳税人名称)。在《税收执法督察工作报告》中要结合报表数据对督察发现问题进行归纳分析,并对税务总局执法督察工作提出改进完善的意见。《税收执法督察工作报告》及其附件的正式公文应于2012年12月15日前上报税务总局(督察内审司),电子版请于2012年12月15日当日上传到税务总局FTP。

税务总局FTP的上传路径为“CENTER/督察内审司/督察一处/2012年全国税收执法督察/国税(或地税)”文件夹。

推荐阅读

入职4天因“不胜任工作”被辞退?法院:用人单位违法解除劳动合同,应赔偿

  入职仅短短四天,员工就被公司以“不胜任工作”为由辞退,用人单位所谓的“考核期”,是否能成为随意“炒鱿鱼”的“免罚金牌”?近日,广州市白云区人民法院发布这起案例。

  钟某入职逸某公司担任行政专员,入职当天签署了一份《常规制度(告知书)》,但双方并未签订书面劳动合同。

  但工作仅仅4天后,逸某公司便以钟某无法胜任工作为由,单方面将其辞退。钟某实际出勤4天,公司仅向其支付了400元工资。

  钟某随后申请劳动仲裁,要求逸某公司支付工资差额、解除劳动合同赔偿金等,仲裁裁决驳回了钟某的仲裁请求,钟某不服,遂诉至法院。

  法院经审理认为,关于劳动关系,在法律上仅有试用期的规定,并无考核期的规定,双方在明确约定了试用期及试用期工资标准的情况下,逸某公司另外设置10天的考核期不具有合法性,故该考核期应认定为试用期。逸某公司应按试用期工资标准向钟某支付工资差额。

  关于解除劳动合同赔偿金。双方约定了试用期,但试用期不等同于随意解除期,逸某公司主张系因钟某不能胜任工作而解除劳动关系,对此应承担相应的举证责任。逸某公司未能提交有关试用期内考核的相关规章制度、考核标准,且在钟某入职时已将录用条件明确告知钟某,无法证实逸某公司对钟某的评价符合客观以及认定钟某未能胜任岗位要求。故逸某公司解除劳动关系的情形不符合《中华人民共和国劳动合同法》第三十九条之规定,应认定为违法解除,依法应当向钟某支付解除劳动合同赔偿金。结合双方约定的工资标准、工作时长,具体金额为10000元(10000元×0.5个月×2倍)。

  白云法院一审判决,逸某公司需向钟某支付工作期间的工资差额1439.08元;逸某公司需向钟某支付解除劳动关系赔偿金10000元。目前,该判决已生效。

  【法官说法】

  法官表示,劳动关系建立初期,为促进劳动者与用人单位双方考察、双向选择,可在劳动合同期限内特别约定的一个供双方互相考察的适应期,即试用期。试用期制度的设立有其积极意义,但绝不可被滥用。

  法官在此提醒,用人单位需明确,法律上并无“考核期”等自创概念,试用期内的工资标准不得随意降低,更不能将试用期视为可以随意、无责解雇员工的时期。若要以“不符合录用条件”为由在试用期解除劳动合同,用人单位必须制定明确、合法、已向劳动者公示的考核标准,并保留相关证据。否则,将可能被认定为违法解除,需承担相应的法律责任。

  同时,广大劳动者面对用人单位设立的各类不规范的“试岗期”“考核期”等,应提高警惕,当自身权益受到侵害时,勇于通过法律途径寻求保护。

  【法条链接】

  《中华人民共和国劳动合同法》

  第十九条 劳动合同期限三个月以上不满一年的,试用期不得超过一个月;劳动合同期限一年以下不满三年的,试用期不得超过二个月;三年以上固定期限和无固定期限的劳动合同,试用期不得超过六个月。

  第四十七条 经济补偿按劳动者在本单位工作的年限,每满一年支付一个月工资的标准向劳动者支付。六个月以上不满一年的,按一年计算;不满六个月的,向劳动者支付半个月工资的经济补偿。

  劳动者月工资高于用人单位所在直辖市、设区的市级人民政府公布的本地区上年度职工月平均工资三倍的,向其支付经济补偿的标准按职工月平均工资三倍的数额支付,向其支付经济补偿的年限最高不超过十二年。

  本条所称月工资是指劳动者在劳动合同解除或者终止前十二个月的平均工资。

  第四十八条 用人单位违反本法规定解除或者终止劳动合同,劳动者要求继续履行劳动合同的,用人单位应当继续履行;劳动者不要求继续履行劳动合同或劳动合同已经不能继续履行的,用人单位应当依照本法第八十七条规定支付赔偿金。

  (来源:南方工报 作者:全媒体记者林婷玉 通讯员杨烈石 殷芷翘) 

股权转让竞业限制,必须符合四个条件才合法有效

最高院:股权转让竞业限制,必须符合四个条件才合法有效

作者:唐青林 赵佳星(北京云亭律师事务所*)

  股权转让后,原股东的竞业限制义务,怎么约定才有效?针对股权转让后,原股东的竞业限制义务怎么约定才有效的问题,结合民法典、公司法及最高院的裁判规则,核心要点如下:第一,股权转让里的竞业限制不是法定的,必须双方提前约定,你不约定,原股东转股后就可以自由去竞争对手公司上班,你管不了。第二,约定的竞业限制必须合法合理,期限、范围、地域都不能太夸张,否则法院会认定约定无效。第三,必须给原股东对应的竞业限制补偿,不能只让他承担义务不给钱,否则权利义务不对等,约定会被法院认定无效。第四,还要明确约定违反竞业限制的违约责任,才能真正约束原股东,避免他违反义务你却没办法追责。

  一、首先,股权转让的竞业限制,不是法定的,必须约定

  很多老板都会有这个误区:我把公司的股权卖给你了,那原来的股东,就不能去竞争对手那上班了,这不是理所当然的吗?不对!这完全是错的!和劳动合同里的竞业限制不一样,股权转让里,法律根本没有规定,原股东转股之后,就不能去竞争对手那,这个义务,不是法定的,必须你们双方,提前在股权转让协议里,明确约定!

  你不约定,那原股东转股之后,就可以随便去,哪怕他去了竞争对手的公司,把你的客户都带走,把你的技术都带走,你也没办法,因为法律没有规定他不能这么做,你没约定,就视为你放弃了这个权利。

  二、约定的竞业限制,要合法合理,不然无效

  不是说你只要写了竞业限制,就一定有效,法院会审查,你的约定是不是合理,太过分的约定,会被法院直接认定无效:

  1.期限不能太长:一般来说,股权转让的竞业限制,合理的期限是2-3年,如果你约定,原股东一辈子都不能从事这个行业,或者约定10年、20年,那法院肯定会认定,这个太过分了,限制了别人的就业自由、经营自由,超过合理范围的部分,直接无效。

  2.范围不能太广:你不能约定,原股东不能从事任何行业,那肯定不行,你只能约定,他不能从事和你公司有竞争关系的、具体的业务,而且要明确,不能太模糊,比如不能说“不能从事任何和公司相关的业务”,要具体到,比如“不能从事XX行业的XX产品的生产和销售”,这样才合理。

  3.地域不能太大:你也不能约定,全国范围内,都不能让他从事这个业务,要结合你公司的实际业务范围,比如你公司只在华东地区做业务,那你约定华东地区不能让他做,就合理,如果你公司只是个小地方的公司,你约定全国都不能让他做,那法院会认定,这个太夸张了,超出了合理的范围,无效。

  三、必须给补偿,不然约定无效

  这个是90%的当事人都会踩坑的点!你不能只约定,原股东不能去竞争对手那,但是不给人家任何补偿,这是绝对不行的!

  因为,原股东承担了竞业限制的义务,就意味着,他不能在自己最熟悉的行业里工作了,他的收入、他的就业机会,都会受到影响,你不能只让他承担义务,不让他拿到对应的补偿,这是权利义务不对等,法院会直接认定,这个竞业限制的约定,是无效的。

  那补偿怎么给?你可以在股权转让协议里,单独约定,比如,你给原股东多少的竞业限制补偿款,比如,股权转让款的10%、20%,作为他承担竞业限制义务的补偿,或者,你可以约定,每年给他多少的钱,连续给2年,这样,权利义务对等,约定才有效。而且,这个补偿,最好单独约定,不能说“股权转让款里已经包含了”,不然,事后对方说,股权转让款里没有这个,你就拿不出证据,很被动。

  四、违约责任要约定清楚,才能约束他

  约定了竞业限制,约定了补偿,还不够,你还要约定清楚,如果原股东违反了这个义务,要承担什么违约责任,不然,他违反了,你没办法追责。你可以在协议里,明确约定:如果原股东违反了竞业限制的义务,要向你支付多少的违约金,比如,你可以约定,违约金是股权转让款的20%,或者,约定,如果他违反了,要赔偿你的全部损失,包括客户流失的损失、业务减少的损失,这些都可以。

  当然,违约金也要合理,不能太夸张,比如,股权转让款1000万,你约定违约金1个亿,那法院也会调整的,要结合可能的损失,合理约定。结合20余年公司法领域的办案实践,唐青林律师认为,股权转让后的竞业限制,是很多当事人最容易踩坑的问题,很多人以为,我只要在协议里写一句,原股东不能去竞争对手那,就完事了,结果,最后法院认定这个约定无效,白约定了。他曾代理过一起标的额数亿的案件,某老板把公司的股权卖给了别人,然后,他就去了竞争对手的公司,还带走了很多客户,原来的老板就起诉,说我们协议里约定了竞业限制,但是,他们的协议里,只约定了原股东不能去竞争对手那,没约定补偿,最后,法院认定,这个竞业限制的约定,因为没有补偿,权利义务不对等,是无效的,原来的老板没办法,只能吃了这个亏,损失了好几千万。还有一个当事人,约定了10年的竞业限制,最后法院认定,期限太长了,超过了合理的范围,超过2年的部分无效。所以他提醒,约定竞业限制,一定要合法合理,要给补偿,不然,白约定了。

  比如在下列典型案例中:某实业公司的老板张某,因为要退休,就把自己持有的公司100%的股权,以5000万的价格,卖给了投资人李某。签协议的时候,李某担心,张某退休了,去竞争对手那上班,把公司的客户都带走,所以,就在协议里加了一句:“张某转让股权后,5年内,不得在全国范围内,从事和本公司有竞争关系的业务,也不得挖走公司的客户。”但是,他们没约定,李某要给张某什么补偿,张某也没提,觉得都是朋友,就签字了。

  后来,过了1年,张某没事干,在家待着无聊,就去了隔壁的竞争对手的公司,当技术顾问,还把原来的几个大客户,都介绍给了竞争对手,李某的公司,一下子少了很多大客户,损失了上千万。李某就起诉了张某,要求他承担违约责任,但是,法院审理认为,这个竞业限制的约定,只约定了张某的义务,没有约定李某要给张某任何的补偿,权利义务不对等,而且,期限5年太长了,地域全国也太大了,超出了合理的范围,所以,这个约定是无效的,李某没办法,只能自己承担了损失,后悔都来不及了。

  总的来说,股权转让后的竞业限制,不是你随便写一句就有效的,要合法合理,期限、范围、地域都不能太过分,还要给原股东对应的补偿,不然,约定了也是白约定,没用。如果您在股权转让、竞业限制约定方面遇到类似的疑难问题,可联系专业律师进行咨询,以保障您的合法权益。

  *此处北京云亭律师事务所,为作者完成文章写作时所在工作单位。