在企业所得税汇算清缴过程中，当实际发生额超过当年税法规定的扣除限额时，超出部分该如何处理呢?收藏下面知识点，别让这些“超支”浪费!

　　1.职工教育经费

　　扣除比例与结转规则：

　　自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　特殊规定：

　　集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

　　航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。

　　核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分，单独核算，员工实际发生的职工教育经费支出不得计入核电厂操纵员培养费直接扣除。

　　政策依据：

　　《财政部 税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》(财税〔2018〕51号)；《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税〔2012〕27号)；《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)

　　《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号)。

　　2.广告费和业务宣传费

　　扣除比例与结转规则：

　　一般企业：

　　发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入 15% 的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　特殊行业企业：

       对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入

　　30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

　　政策依据：

　　《财政部 税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告》(财政部 税务总局公告2025年第16号)。

　　3.公益性捐赠支出

　　扣除比例与结转规则：

　　企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

　　政策依据：

　　《财政部 税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》(财税〔2018〕15号)。

　　随着2026年1月1日《中华人民共和国增值税法》的正式施行，固定资产的处置税务处理迎来了关键性变革。纳税人身份(一般纳税人、小规模纳税人、自然人)以及固定资产的“前世今生”(是否抵扣过?是否属于不得抵扣范围?)直接决定了你该按哪个税率申报。本文将结合最新《增值税法》第二十二条及财政部 税务总局公告2026年第10号，为你抽丝剥茧，理清每一种情形下的增值税缴纳逻辑。

　　一、 一般纳税人：13% 是常态，简易计税有条件

　　对于一般纳税人而言，销售使用过的固定资产并非都能选择简易计税，核心要看历史进项税额的抵扣情况。

　　1. 符合“不得抵扣”情形的固定资产

　　自2026年1月1日起，如果销售的固定资产属于《增值税法》第二十二条规定的专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的不得抵扣进项税额的项目，且未抵扣过进项税，那么可以享受优惠：按照简易计税方法，依照3%征收率减按2% 计算缴纳增值税。

　　政策注意：这是一项增值税优惠。根据《增值税法》第二十七条及2026年第10号公告，一般纳税人若放弃这一优惠(即选择按一般计税方法适用13%税率)，一旦放弃，36个月内不得再享受该项税收优惠，且选择适用简易计税后36个月内也不得变更。

　　2. 已抵扣进项税额的固定资产

　　如果该固定资产在购入时已经抵扣了进项税额，那么销售时不再有任何争议，必须按适用税率13% 计算缴纳增值税。

　　3. 虽未抵扣但不属于法定不得抵扣范围的固定资产

　　例如，由于纳税人自身原因(如丢失扣税凭证)未抵扣，但该资产本身并不属于法定不得抵扣范围的，销售时同样按13%税率缴纳。

　　4. 销售非自己使用过的固定资产

　　这里指“二手经销”等业务，不属于自己使用过的资产处置，按13%税率缴纳增值税。

　　二、 小规模纳税人(不含自然人)：减按 1% 仍是主流

　　小规模纳税人的政策相对灵活，特别是2027年底前依然处于阶段性优惠期。

　　1. 销售自己使用过的固定资产(标准情形)

　　自2026年起，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，可依照3%征收率减按2% 计算缴纳增值税。

　　叠加优惠：根据财政部 税务总局公告2026年第10号，2026年1月1日至2027年12月31日，小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，可以减按1%征收率征收。因此，在上述期间内，小规模纳税人销售使用过的固定资产实际可以享受3%减按1% 的优惠政策。

　　2. 销售非自己使用过的固定资产

　　小规模纳税人销售非自己使用过的固定资产(如从事二手设备经销)，同样可按照简易计税方法，依照3%征收率减按1% 计算缴纳增值税。

　　3. 起征点优惠

　　如果小规模纳税人销售额未达到增值税起征点，可以适用免征增值税优惠政策。

　　三、 自然人：主要看“自用”还是“经营”

　　1. 销售自己使用过的物品(免税)

　　根据《增值税法》第二十四条，自然人销售的自己使用过的物品免征增值税。由于固定资产属于物品范畴，因此自然人销售自用的汽车、机器等，通常可以享受免征增值税优惠。

　　2. 销售非自己使用过的固定资产

　　如果自然人从事的是经营行为(如二手车经销个人)，则不能适用上述免税政策，但可以享受3%征收率减按1% 的优惠。自然人需向税务机关申请代开发票，并按1% 缴纳增值税。

　　3. 未达起征点免税

　　如果自然人销售的自己使用过的固定资产价值较低，未达起征点的，同样适用免征增值税优惠。

　　为了让你更直观地理解，我们来看几个典型案例：

　　案例1(一般纳税人放弃优惠)：

　　北京某制造企业(一般纳税人)在2026年3月销售一批2015年购入的用于职工班车的客车(购入时属于集体福利，不得抵扣进项税)。这批客车含税售价103万元。

　　如果选择享受优惠：应纳税额 = 103 ÷ (1+3%) × 2% = 2万元。

　　如果放弃优惠(为了开专票或特殊原因)：应纳税额 = 103 ÷ (1+3%) × 3% = 3万元，但可以开具增值税专用发票。需要注意的是，一旦放弃此项优惠，未来36个月内不得再享受3%减按2% 的待遇。

　　案例2(小规模纳税人叠加优惠)：

　　上海某广告设计工作室(小规模纳税人)在2026年8月出售一台使用过的打印机，含税售价101万元。

　　依据最新政策：虽然法定征收率为3%，但根据2026年第10号公告，2027年底前可减按1% 征收。应纳税额 = 101 ÷ (1+1%) × 1% = 1万元。如果该季度销售额未超过起征点，则可能直接免征增值税。

　　案例3(自然人免税)：

　　广州居民王某在2026年5月将自己使用了5年的家用轿车卖给邻居，售价5万元。

　　税务处理：根据《增值税法》第二十四条第(三)项，自然人销售的自己使用过的物品免征增值税。王某无需缴纳增值税，只需配合买家办理过户手续即可。