2024年度个人所得税综合所得汇算清缴(以下简称个税汇算)已经结束。笔者在实务中发现，有的自然人纳税人在填报继续教育专项附加扣除时，对相关内容把握不准，如存在职业资格名称无法准确选择、享受扣除时间有误等问题。

　　根据《个人所得税专项附加扣除暂行办法》规定，纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除，并应留存相关证书等资料备查。目前，最新版的《国家职业资格目录(2021年版)》(以下简称《目录》)由人力资源社会保障部在2021年发布，共计72项，其中专业技术人员职业资格59项，技能人员职业资格13项。笔者结合实务案例，提示自然人纳税人如何准确填报继续教育专项附加扣除。

　　职业资格名称无法准确选择

　　※典型案例※

　　2024年，侯某取得了“电工证”，想在个人所得税App上录入证书信息，没想到在选择“证书名称”时，选项里竟然没有“电工证”，上方的搜索框提示“在列表中没有找到您搜索的选择证书名称”。侯某尝试搜索和“电工证”类似的名称，也没有找到，于是侯某携带证书到家附近的办税服务厅咨询如何填报。

　　经核实，侯某获得的是《目录》中“特种作业人员”对应的特种作业操作证。根据《特种作业人员安全技术培训考核管理规定》附件《特种作业目录》，特种作业包括11个作业类别，每个类别又有多种操作项目。侯某的特种作业操作证，具体作业类别为“电工作业”，操作项目为“低压电工作业”。侯某应按照《目录》所列职业资格名称，选择“特种作业人员”，才能准确享受继续教育专项附加扣除政策。

　　※合规提示※

　　实务中，部分职业资格在业内有习惯称呼。例如，“特种作业人员”中作业类别为“电工作业(低压电工作业)”的证书，业内俗称“电工证”;作业类别为“焊接与热切割作业”的证书，业内俗称“焊工证”。同时，部分证书有多种分类。

　　笔者建议自然人纳税人，根据证书的发证机关、《目录》中的职业资格名称，准确录入继续教育的职业资格证书名称、扣除信息，以便准确享受继续教育专项附加扣除政策。

　　通过时间与发证时间不一致

　　※典型案例※

　　彭某经过两年的奋斗，终于在2024年通过了国家统一法律职业资格考试，并于2025年3月前往当地司法局领取了证书。领到证书后，彭某第一时间打开个人所得税App填报了继续教育专项附加扣除，并满心期待着退税。但是，彭某没有等到退税，等来的却是一条不予退税的提示信息。原来，彭某取得的法律职业资格证书上载明的颁证日期是2025年，而彭某在个人所得税App上选择的法律职业资格证书扣除年度为2024年。因扣除年度与证书上的取得日期不一致，税务机关不予退税。

　　根据《个人所得税专项附加扣除暂行办法》第八条规定，纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。彭某应作废2024年的继续教育信息，并重新录入所取得的法律职业资格证书相关信息，将扣除年份选在2025年，这样在2026年3月1日—6月30日进行2025年度个税汇算时，就可以享受3600元的扣除。

　　※合规提示※

　　实务中，自然人纳税人考取的很多资格证书，可能存在“时间错位”情况，即当年通过了考试，第二年才取得证书。在此背景下，自然人纳税人想要完整、准确地享受继续教育专项附加扣除，须将填报年份与证书上的颁发时间对应。

　　目前，税务部门已和相关部门建立了职业资格证书信息核验机制，对自然人纳税人是否符合条件进行核验。自然人纳税人应依照个人所得税App所规定的录入要求，仔细核对证书，确保填写的信息准确、完整，以便顺利享受继续教育专项附加扣除政策。

　　未同时享受两类继续教育扣除

　　※典型案例※

　　陈某大学毕业后，在工作岗位上感到自己的能力有所不足，决定参加继续教育学习。2024年，陈某既考取了初级会计证，又考取了某大学的工商管理硕士研究生(非全日制)。2024年9月入学后，陈某每周末到学校上课。

　　2025年4月，陈某在进行2024年度个税汇算时，在个人所得税App内填报了初级会计证的扣除信息。5月的一个周末，上课前，同学告诉陈某就读非全日制研究生，可以填报继续教育专项附加扣除。为避免重复享受税收优惠，陈某致电12366纳税缴费服务热线，咨询能否同时享受两类继续教育专项附加扣除。

　　在得知可以同时享受两类扣除后，陈某及时在个人所得税App内补充填报，即点击进入个人所得税App继续教育的填报界面，“继续教育类型”选择“学历(学位)继续教育”，填报相关信息，并上传了录取通知书、学生证。最终，陈某既享受了1600元(每月400元)的学历(学位)继续教育扣除，又享受了3600元的职业资格继续教育定额扣除。

　　※合规提示※

　　根据国家税务总局12366纳税服务平台对纳税人提问的答复，纳税人接受学历(学位)继续教育，可以按照每月400元的标准扣除，全年共计4800元;在同年又取得技能人员职业资格证书或者专业技术人员职业资格证书，且符合扣除条件的，全年可按照3600元的标准定额扣除。也就是说，纳税人在同一纳税年度内既取得职业资格证书又参加学历(学位)继续教育的，可以同时享受专项附加扣除优惠。

　　需要注意的是，自然人纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的，应当留存相关证书等资料备查。

为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及有关税收政策，进一步减轻企业办税负担，税务总局发布《国家税务总局关于优化企业所得税年度纳税申报表的公告》（以下简称《公告》）。现解读如下：

　　一、有关背景

　　2024年，为落实《国务院关于印发〈推动大规模设备更新和消费品以旧换新行动方案〉的通知》（国发[2024]7号）要求，财政部联合我局出台了节能节水、环境保护和安全生产专用设备数字化、智能化改造企业所得税优惠政策。为落实好上述政策，结合纳税人反映较多的财务报表样式更新等新情况，税务总局对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》的部分表单进行了修订，进一步提升服务管理质效。

　　二、主要内容　　

　　本次修订主要涉及8张表单，其中取消2张表单、修订6张表单。此外，对《企业所得税年度纳税申报表填报表单》和其余15张关联表单中关于表间关系的填报说明进行同步调整。主要修订内容如下：　　

　　（一）《企业所得税年度纳税申报主表》（A100000）　

　　一是修改表单名称。考虑到《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）的名称与整个申报表的名称容易混淆，将该表单名称修改为《企业所得税年度纳税申报主表》。　　

　　二是调整行次设置。结合新收入准则、租赁准则、金融工具和金融资产相关准则，根据最新财务报表样式优化调整“利润总额计算”相关行次。同时，增加“稽查查补（退）所得税额”、“特别纳税调整补（退）所得税额”行次，便利纳税人在稽查查处以及特别纳税调整后更正申报。　　

　　三是优化优惠事项填报方式。取消《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）和《减免所得税优惠明细表》（A107040），将“免税、减计收入及加计扣除”和“减免所得税额”相关优惠事项整合至主表。纳税人可根据《企业所得税申报事项目录》在主表相应行次选择填报。　　

　　（二）《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）　

　　参照主表优惠事项填报方式，对《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）进行调整，将表单中涉及固定资产和无形资产加速折旧或摊销的优惠项目整合到第28行至第29行填报。纳税人可根据《企业所得税申报事项目录》选择填报。　　

　　（三）《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）　

　　考虑到《财政部 税务总局 科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（2022年第28号）已经废止，纳税人无需分别计算前三季度、第四季度研发费用金额。因此，删除了《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）中的相关行次，并对“加计扣除比例及计算方法”的填报口径进行调整。　　

　  （四）《税额抵免优惠明细表》（A107050）　　

　　根据《财政部 税务总局关于节能节水、环境保护、安全生产专用设备数字化智能化改造企业所得税政策的公告》（2024年第9号）规定，将原《税额抵免优惠明细表》（A107050）中“专用设备投资情况填报信息”固定行次变更为可增加的明细行次，同时增加“投资类型”、“投资额”、“抵免比例”、“可抵免税额”等填报项目，满足新政策填报需要。

　　（五）《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》（A109000）、《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》（A109010）

　　结合汇总纳税企业申报情况，优化总分机构分摊税款计算方法，并对《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》（A109000）及《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》（A109010）的表样和填报说明进行调整。按照调整后的规则，企业先对全年应纳税款进行分摊，再由总、分机构分别抵减其已分摊预缴税款，并计算本年应补退税金额。举例说明如下：

　　案例：甲公司是2023年在北京市注册成立的企业，不属于小型微利企业。甲公司分别在山东省、天津市、河北省设立了分支机构A、B、C。2024年，甲企业全年预缴了250万元，其中，总机构预缴了125万元,A、B和C按照50%、30%、20%的分摊比例，分别预缴了62.5万元、37.5万元、25万元。甲公司2024年度汇缴应纳税额300万元，并发现分支机构A、B三因素填写错误，A的分配比例是30%，B的分配比例是50%。

1.原计算方法

第一步，整体计算企业本年应补（退）税额。

甲企业应补（退）税额：300－250＝50万元

第二步，根据分摊比例分别计算总分机构应补退税额。

总机构应补（退）税额：50×50%＝25万元

分支机构A应补（退）税额：50×50%×30%＝7.5万元

分支机构B应补（退）税额：50×50%×50%＝12.5万元

分支机构C应补（退）税额：50×50%×20%＝5万元

2.新计算方法

第一步，根据分摊比例计算总分机构全年实际应纳所得税额。

甲企业：300万元

总机构：300×50%＝150万元

分支机构A：300×50%×30%＝45万元

分支机构B：300×50%×50%＝75万元

分支机构C：300×50%×20%＝30万元

第二步，计算总分机构分摊应补（退）所得税额。

总机构应补（退）税额：150－125＝25万元

分支机构A应补（退）税额：45－62.5＝－17.5万元

分支机构B应补（退）税额：75－37.5＝37.5万元

分支机构C应补（退）税额：30－25＝5万元

　　需要说明的是，汇总纳税企业如果不存在分摊税款计算不准确的情形，无论按原计算方法，还是按新计算方法，结果都是一样的。但是，若汇总纳税企业预缴环节未准确计算分摊税款，新计算方法可通过全量分摊方式，对全年分摊税款重新计算，实现多退少补。案例中，由于分支机构A和分支机构B在预缴环节分摊税款不准确，按新计算方法计算后，分支机构A在汇算清缴时应退税17.5万元，分支机构B应补税37.5万元，实现了对预缴未准确分摊税款的调整；由于分支机构C不存在分摊税款不准确的情形，无论按哪种方法计算，分支机构C在汇算清缴时均应补税5万元。

　　（六）《一般企业收入明细表》（A101010）等部分表单填报说明

　　根据表单样式调整情况，同步对关联表单的填报说明进行了修改。

　　（七）其他需要说明的问题

　　《公告》进一步重申了股权（股票）投资处置的填报要求，企业应按照相关规定准确填报有关事项，如实履行申报义务。企业发生股权（股票）处置业务的，应区分三种情形分别填报：

　　一是按税收规定属于企业重组的，在《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》（A105100）中填报重组情况；

　　二是不属于企业重组，但按税收规定确认为损失的，在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）填报损失情况；

　　三是除上述两种情形之外，均应在《投资收益纳税调整明细表》（A105030）中填报处置收益相关情况。

　　三、实施时间

　　《公告》适用于2024年度和以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报。今后如出台新政策，按照新政策相关规定填报。以前年度企业所得税纳税申报表相关规则与本《公告》不一致的，不进行追溯调整。纳税人调整以前年度涉税事项的，按照相应年度的企业所得税纳税申报表相关规则调整。