海南省财政厅关于征求《海南省高级会计师评审办法[征求意见稿]》意见的通知
发文时间:2019-07-26
文号:
时效性:全文有效
收藏
406

各省直预算部门,各市县财政局、洋浦财政局,各会计师事务所(含分所),各有关单位:


  为加强高级会计专业人才队伍建设,科学、客观、公正地评价高级会计人才,根据中办、国办《关于深化职称制度改革的意见》精神,我们在《海南省高级会计师资格评审条件(试行)》的基础上,结合2018年度的征求意见反馈情况,修订并形成《海南省高级会计师资格评审办法(征求意见稿)》(以下简称《征求意见稿》),现再次广泛征求意见,请组织本地区、本部门相关单位征求反馈意见,并于2019年8月31日前报省财政厅会计处,逾期未反馈视为无意见。


  联系人:程燕芸


  联系电话:0898-68531650


  传真号码:0898-68538967


  电子邮箱:hainanaccounting 163.com


  附件:


  1.《海南省高级会计师资格评审办法(征求意见稿)》


  2.《海南省高级会计师资格评审办法(征求意见稿)》起草说明


  (此件主动公开)


海南省财政厅

2019年7月26日


  附件1:


海南省高级会计师资格评审办法


  第一章 总则


  第一条 为进一步完善会计专业技术资格评价制度,提高我省会计队伍整体素质,适应海南全面建设自由贸易试验区和中国特色自由贸易港需要,根据《中华人民共和国会计法》、《人力资源和社会保障部 财政部关于深化会计人员职称制度改革的指导意见》、《中共海南省委办公厅、海南省人民政府办公厅关于深化职称制度的实施意见》等有关要求,结合我省实际,制定本办法。


  第二条 本办法所称高级会计师,是在会计系列高级职称中设置的副高级会计专业技术资格。


  第三条 本办法适用于在海南省内从事会计及相关专业技术工作的人员。公务员和已退休人员不得参加高级会计师职称评审。


  经批准离岗创业、兼职或转岗的会计专业技术人员,三年内可在原单位按规定正常申报评审,其创业、兼职或转岗期间的会计专业技术工作业绩作为职称评审的依据。


  第四条 高级会计师一般实行考试和评审相结合的评价方式,评审包括直接评审和认定评审。


  第五条 高级会计师职称评审工作由海南省财政厅负责组织实施,中共海南省委人才发展局负责指导和监督。


  第二章 申报条件


  第六条 基本条件:


  (一)遵守《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度等法律法规。具备良好的职业道德,无严重违反财经纪律的行为。热爱会计工作,具备相应的会计专业知识和业务技能。


  (二)完成海南省会计人员信息采集并审核通过,按要求完成会计专业技术人员继续教育。


  (三)近三年考核均为合格(称职)以上。


  (四)参加全国高级会计师统一考试成绩合格且在有效期内。


  第七条 参加海南省高级会计师职称直接评审的,学历和资历需符合以下条件之一:


  (一)具备博士学位,取得会计师职称后,从事与会计师职责相关工作满2年;


  (二)具备硕士学位,取得会计师职称后,从事与会计师职责相关工作满5年,累计从事会计等相关专业技术工作年限不少于6年;


  (三)具备第二学士学位或研究生班毕业,取得会计师职称后,从事与会计师职责相关工作满5年,累计从事会计等相关专业技术工作年限不少于7年;


  (四)具备大学本科学历或学士学位,取得会计师职称后,从事与会计师职责相关工作满5年,累计从事会计等相关专业技术工作年限不少于9年;


  (五)具备大学专科学历,取得会计师职称后,从事与会计师职责相关工作满10年,累计从事会计等相关专业技术工作年限不少于15年。


  取得其他系列高级专业技术资格已转岗为从事会计及相关专业技术工作,取得会计师职称的,不受上述学历资历限制,转岗一年后,满足基本申报条件的,可转评高级会计师职称。


  第八条 参加海南省高级会计师职称认定评审的,学历和资历需符合以下条件之一:


  (一)具备大学本科及以上学历或学士及以上学位的,累计从事会计等相关专业技术工作年限不少于10年;


  (二)具备大学专科学历的,累计从事会计等相关专业技术工作年限不少于15年。


  第九条 破格条件


  符合下列八项条件中的二项以上的,不受第七条或第八条学历和工作年限限制,可破格申报高级会计师职称直接评审或认定评审:


  (一)获得省级以上财政部门或业务主管部门表彰的与会计专业工作相关的先进个人等荣誉称号。


  (二)主持或参与会计及相关专业省部级以上重点课题研究结项并获省部级科研成果三等奖以上(项目负责人或个人排名前三)。


  (三)入选全国性高端会计人才培养项目。


  (四)参加省级以上高端会计人才培养项目(第一层次)、已取得相关证书。


  (五)被省级以上财政部门聘为会计等相关专业委员会委员或咨询专家。


  (六)正式出版会计等相关专著、译著(本人撰写或翻译部分不少于5万字);


  (七)取得会计学专业博士学位。


  (八)省委组织部引进的从事会计及相关专业技术工作的海外高层次人才。


  第三章 评审条件


  第十条 参加高级会计师评审的,政策理论水平需具备下列条件之一:


  (一)公开出版会计及相关专业专著、编著、译著(本人撰写部分不少于5万字);


  (二)在省级以上公开发行的专业刊物上发表会计及相关专业论文1篇(独立完成、每篇不少于3000字);


  参加海南省高端会计人才培养项目,被海南省财政厅认定的优秀毕业论文,可视同在北京大学图书馆中文核心期刊或南京大学中文社会科学引文索引来源期刊上发表的会计及相关专业论文一篇。


  在省部级以上会计及相关专业论坛或学术年会上发表以第一作者身份撰写的会计专业论文,共同作者不超过三人(含申报者)并达到国内会计专业先进水平,可视同符合本款规定论文1篇。


  (三)撰写经省级及以上行业主管部门认可或采纳的会计及相关专业专项调查分析报告2篇(第一撰稿人,每篇不少于5000字)。


  (四)主持或参与会计及相关专业省部级以上课题研究,获省部级科研成果三等奖以上,或经省级以上业务主管部门组织的同行专家鉴定认为具有较高价值,并得到成果转化。以上成果均需要求为项目负责人或个人排名前三。


  第十一条 参加高级会计师直接评审的,专业技术能力及业绩具备下列条件之一:


  (一)组织制订全省(包括行业)执行的财务、会计实施办法和规章(主要组织者或主要编写者);


  (二)组织制订单位财务、会计等管理实施办法(主要组织者或主要编写者);


  (三)主持或牵头会计及相关专业鉴证工作;


  (四)主持、指导行政事业单位的财务会计管理工作,业绩显著、贡献突出,得到本单位、财政部门、上级主管部门、本级人民政府等的认可。


  第十二条 参加高级会计师认定评审的,需在会计师事务所或资产评估师事务所专职职业累计十年,且近三年连续担任大型企业、上市公司、省部级重点项目、重大经济案件等鉴证业务签字注册会计师或资产评估师。


  第四章 评审管理


  第十三条 高级会计师职称评审委员会负责我省高级会计师职称评审工作。


  第十四条 海南省财政厅应当建立跨部门、跨单位的高级会计师职称评审专家库,专家库成员应当具有高级会计师职称的人员组成,其成员应当是专业技术水平高、坚持原则、作风正派、办事公道、群众公认的同行专家。


  第十五条 高级会计师职称评审委员会应当通过随机抽取方式确定名单,由不少于11人的单数组成,在当期评审工作完成以前,评审委员会名单不得对外公开。


  高级会计师职称评审委员会成员应严格遵守评审纪律,按照客观、公正的原则进行独立评审。


  第十六条 召开评审会议时与会评委人数不得少于评审委员会成员总数的2/3。评审会议通过审议评审材料、组织答辩、综合评议等程序后无记名投票表决,赞成票数达到与会评委人数的2/3和评审委员会成员总数的1/2方可通过。


  第十七条 评审结束后,海南省财政厅应当对表决通过的人员实行网上公示,公示时间不少于7个工作日。公示期间无异议的,由海南省财政厅核准颁发由中共海南省委人才发展局统一印制的高级专业技术资格证书。


  第五章 监督管理


  第十八条 参加高级会计师资格评审的人员,有下列失信行为之一的,取消评审资格;


  (一)伪造、变造证件或证明材料的;


  (二)提交虚假申报材料的;


  (三)违反财经纪律和法律法规,受到记过及以上处罚的;


  (四)其他违反会计职业道德行为。


  已在海南省通过高级会计师评审的人员经查实评审时有上述行为的,撤销其高级会计师职称,并在三年内(不含当年)不得参加海南省高级会计师资格评审定。


  第十九条 列入严重失信会计人员“黑名单”的,不得参加高级会计师职称评审,已取得高级会计师职称的,依法取消已经取得的高级会计师职称。


  第二十条 高级会计师职称评审委员会成员评审期间违法评审纪律的,取消评审委员会成员资格,其评审结果无效,构成犯罪的,依法移送司法机关追究刑事责任。


  第二十一条 参与高级会计评审的工作人员在高级会计师资格管理中滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊,依法给予处分,构成犯罪的,依法移送司法机关追究刑事责任。


  第六章 附则


  第二十二条 本评审办法中有关词语或概念的解释:


  (一)本办法中的公务员包含在职在编公务员和参照公务员管理的事业单位的在职在编人员。国家另有规定的,从其规定。


  (二)本办法中从事会计等相关专业技术工作的人员包括会计、审计、财务管理等实务工作者、理论工作者、管理工作者以及分管以上工作的单位负责人。


  (三)本办法中所称的“以上”“不少于”均含本级或本数量。


  (四)本评审办法中涉及的年限均按周年计算,且计算到评审当年度的12月31日。


  (五)论文和专著字数指正文字数,不包括摘要、关键词、参考文献、目录、前言、后记等,译著字数以翻译后的中文正文字数为准;


  (六)论文期刊必须有ISSN(国际标准刊号)和CN(国内统一刊号)刊号。


  (七)本评审条件中的“专著”、“编著”、“译著”,是指取得ISSN统一书号的公开出版物,且“专著”、“编著”具有一定理论和实践创新,包括高等院校教材,不包括其他教材、论文集、手册等。


  (八)企业分类标准按照工业和信息化部联合相关部门制定的有效标准执行。


  (九)本办法涉及的直接评审的申报人员专业技术工作能力、业绩成果、论文论著等均为获得会计师之后取得。


  第二十三条 鼓励申报高级会计师评审的人员不断提高外语、计算机应用能力。


  第二十四条 本办法由海南省财政厅会同省中共海南省委人才发展局负责解释。


  第二十五条 本办法自2020年1月1日开始施行。


  附件2:


《海南省高级会计师资格评审办法(征求意见稿)》的起草说明


  为贯彻落实国家和我省深化职称制度改革精神,加强会计人才队伍建设,客观、科学、公正评价会计专业技术人才,发挥人才评价指挥棒作用,根据《中华人民共和国会计法》等法律法规,我们在原来《海南省高级会计师评审条件(试行)》的基础上修订完成了《海南省高级会计师资格评审办法(征求意见稿)》(以下简称《征求意见稿》)。现对《征求意见稿》说明如下:


  一、制定背景


  1.贯彻落实党中央国务院和省委省政府深化职称制度改革的要求。人才是经济社会发展最重要的资源。2016年12月,中央出台了《关于深化职称制度改革的意见》,2017年12月我省出台了《关于深化职称制度改革的实施意见》,明确了专业技术人才评价标准和导向。为客观科学公正评价高级会计专业技术资格,落实国家和省职称评价标准的最新精神和要求,需要结合我省实际,制定《征求意见稿》。


  2.适应经济结构调整、深化改革开放的要求。经济越发展,会计越重要。当前我省面临经济社会发展转型和全岛建设自由贸易试验区、探索稳步推进中国特色自由贸易港建设(以下简称“自贸区(港)建设”)的艰巨任务,需要各行各业高素质的专业技术人才做保障。高级会计师是会计人才队伍中的优秀者,是我省经济社会发展、自贸区(港)建设的重要力量。制定客观科学公正的高级会计师资格评价标准,充分发挥职称评审制度的激励作用,为我省经济社会发展和自贸区(港)建设提供会计人才支撑,需要制定《征求意见稿》。


  3.提升会计人才队伍素质的要求。人才评价具有指挥棒的作用。制定客观科学公正的高级会计师资格评价标准,引导和激励广大会计人员提升能力素质和工作质量,让会计专业技术人才有成就感和获得感,需要制定《征求意见稿》。


  二、基本原则


  1.坚持改革,完善标准。贯彻落实职称制度改革的有关精神和要求,坚持服务发展、激励创新、以用为本。破除行业、所有制等限制,充分考虑高级会计师评审的复杂性和会计专业技术人员的关注度,在改革的同时适度保持政策的连续性,逐步完善评审条件。


  2.坚持引领,激励成长。遵循会计专业技术人才成长规律,以选拔和评价高级会计管理人才为目标,克服唯学历、唯资历、唯论文倾向,注重品德、能力和业绩,坚持一定的高标准,最大限度发挥职称评审的激励引导作用,为优秀会计人才成长提供良好条件。


  3.坚持问题导向,科学评价。针对现行高级会计师资格评审过程中遇到的突出问题,也是会计人员反映突出、与会计人员工作现实情况不符的问题,如论文发表的真实性问题,予以客观正视和合理解决,本着实事求是的态度,研究制定更贴近会计人员实际的评价标准。


  三、主要修订内容


  1.明确了高级会计师资格评价对象。《征求意见稿》明确了高级会计资格评审申报人员范围,不受户籍、地域、身份、档案、人事关系等制约,在海南省内从事会计等相关专业技术工作的人员,可以申报高级会计师资格。将财务管理、会计核算、会计监督、审计鉴证、内部控制、资产评估等均纳入会计相关工作,扩大了高级会计师资格评审的范围,同时,为了避免与现有的其他职称系列重复评审情况,将在高校从事会计教学和在科研机构从事会计研究的不纳入评审范围。


  2.明确了高级会计师资格取得方式和组织管理部门。《征求意见稿》规定高级会计师资格通过考试和评审相结合的评价方式,并将评审分为直接评审和认定评审两种类别,所有申报人员需参加全国高级会计师资格统一考试,成绩合格(三年内有效)或者通过省当年评审使用标准人员参加评审。针对目前全国注册会计师考试和资产评估师考试为闭卷、难度较大的考试,取得以上职业资格后可免于取得会计师资格,业绩达到一定标准后,可申请认定评审取得高级会计师资格。同时,根据《海南省人力资源和社会保障厅关于进一步下放职称评审权有关问题的通知》(琼人社发[2017]170号)的要求,明确省高级会计师评审工作由省财政厅负责组织实施,同时接受专业技术资格主管部门中共海南省委人才发展局的监督和指导。


  3.明确了高级会计师资格申报条件。《征求意见稿》明确了高级会计师资格申报条件,包括基本条件、学历资历、专业理论水平和工作业绩,强调了个人和单位实行双承诺,突出了申报的诚信要求,使申报工作更加规范、公开、透明。


  4.规定了对虚假申报人员的处罚。《征求意见稿》明确规定伪造、变造证件或资历证明等情形,一经发现,即取消其评审资格,或收回其证书,3年内不得参加高级会计师资格评审,并在一定范围内通报,同时记入会计人员失信档案,给虚假申报人员以震慑和严惩。


  四、改革创新之处


  与现行高级会计师资格评价标准相比,《征求意见稿》的改革创新之处主要体现在以下方面:


  1.调整了申报人员范围。根据中共海南省委人才发展局的意见,为了避免高级会计评审和教育、科研系列职称的重复评价,《征求意见稿》取消了会计教学和科研人员高级会计师评审申报。同时考虑注册会计师考试、资产评估师考试难度较大,此次《征求意见稿》允许已取得注册会计师和资产评估师职业资格的人员可免于会计师资格考试,且针对会计专业技术能力较高的注册会计师、资产评估师满足一定条件的基础上可直接申请认定评审取得高级会计师。


  2.评价标准更加注重品德、能力、业绩。在申报条件中,首先强调了品德标准,爱国爱党尊法守法诚信敬业,而且年度考核须合格以上。对专业理论水平和能力的评价,突出强调了有质量的论文或财务分析(或调研)报告等成果,改变了过去追求论文数量的评价标准;对工作业绩的评价,突出强调了工作成果在本单位得到实施。


  3.评价标准更切合会计人员工作的实际状况。


  关于专业理论水平和能力的评价,申报高级职称的人员应当具备一定的专业理论水平和研究能力,但是,考虑到会计工作具有实务性强和会计人员工作任务繁重以及实务工作者发表论文较难的情况,所以不再对论文数量提出硬性要求,但将原来的没篇2000字提高到3000字,鼓励会计人员根据实际需要深入思考,提高论文发现问题、分析问题和解决问题的能力,强调能够独立撰写高质量的财务分析(或调研)报告也可以,同时,对会计中介机构的申报人员,则要求撰写管理建议书(咨询报告)、财务尽职调查报告也可以,体现了更加务实的要求,使评价标准更切合实际情况。


  关于工作业绩的评价标准,由于会计中介机构人员主要从事审计等经济鉴证工作,和企事业等单位会计人员的工作内容完全不同。本着实事求是、精细化的原则,分别列出会计中介机构人员和企事业单位会计人员的工作业绩评价标准,以使评价标准更有针对性、操作性,更符合会计人员的工作实际。


  评价标准中不再包含对外语和计算机应用能力的强制性要求。考虑到会计人员工作不需要阅读使用外文专业资料,计算机应用能力是现代会计人必备的能力,所以外语和计算机应用能力考试不再作为申报和评审的前置性必备条件,而是作为鼓励提高的能力范围。


  4.评价标准更强调诚信要求。近年来,我国一直在倡导诚信建设。《征求意见稿》进一步突出强调诚信。一是在申报条件中,强调了申报人员的职业道德和操守,突出了诚信执业要求。二是在申报程序中,强调了申报人员和推荐单位都要进行诚信承诺,实行“双诚信”制度。


  5.与《海南省正高级会计师资格评审办法》构成了会计高级职层级评审有机体系。二者在体例上趋于一致,评价标准上充分考虑了职称的层级关系,既体现了差异性,又体现了内在有机联系,共同构成较为完整的我省高级会计职称资格评价标准体系。


推荐阅读

增值税C2B下自然人非货币性资产投资的税款扣缴问题

  自然人以非货币性资产投资,这个是在企业经营中司空见惯的事。对于自然人以非货币性资产投资入股企业的税务问题,大家以前见到的都是个人所得税中的税务处理规定。按《关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》(财税〔2015〕41号)文件第一条规定,一、个人以非货币性资产投资,属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得,应按照“财产转让所得”项目,依法计算缴纳个人所得税。

  41号文的规定看上去是比较简单明了的,对于个人以非货币性资产投资,应按属于“财产转让所得”计算个人所得税,按照41号文第三条规定,“个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。纳税人一次性缴税有困难的,可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后,自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内(含)分期缴纳个人所得税。”注意这里是个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。即纳税人自行向主管税务机关申报纳税。

  这里个人所得税给了五年的缓冲期,只要在五年内把转让所得的税缴上,税务合规几乎没有问题了。

  那么,在新的《增值税法》和《增值税法实施条例》下,自然人以非货币性资产对外投资,其增值税纳税义务又会面临什么样的局面?纳税义务又将如何履行呢?

  依据《增值税法实施条例》第三十五条规定, 自然人发生符合规定的应税交易,支付价款的境内单位为扣缴义务人。代扣代缴的具体操作办法,由国务院财政、税务主管部门制定。

  也就是说只要自然人发生增值税应税交易,支付价款的境内单位就要为自然人进行增值税税款的扣缴,也为扣缴义务人。

  这里首先需要解决的是自然人以非货币性资产出资(投资),是否属于增值税法下的应税交易?

  新增值税法下应税交易的逻辑,就是建立在“有偿+属于增值税征税范围+境内”的底层逻辑基础上进行判断。从自然人个人以非货币性资产出资,比如以专利技术等无形资产、或者以不动产出资,其取得被投资企业股权,属于《增值税法》第三条“销售货物、服务、无形资产、不动产,是指有偿转让货物、不动产的所有权,有偿提供服务,有偿转让无形资产的所有权或者使用权”,并从中取得其他经济利益。符合有偿的税务属性。其次,以专利技术等无形资产、不动产出资,属于销售无形资产、不动产的增值税征税范围。最后,无形资产在境内使用,不动产位于中国境内,符合境内销售的要求。自然人个人以无形资产、不动产等非货币性资产出资,自然属于增值税应税交易范围。

  其次,需要确认境内单位在这些出资交易中,有没有向投资人支付对应价款。增值税法中的支付价款通常直接表现为货币资金的支付。但是如果自然人在投资中取得股权,是否就不属于支付价款的范畴?

  1.这里我们可以这样理解,是否直接支付货币资金,是构成单位能否采取代扣代缴的条件之一,而不构成自然人不产生增值税应税交易的纳税义务。

  2.对于支付价款应该根据《增值税法》应税销售额的定义去作广义理解。《增值税法》第十七条对销售额的定义是,“销售额,是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款,包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款,不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额。”也就是这里的价款既包括直接支付的货币形式,也包括非货币形式的经济利益。股权的对价支付,就是典型意义上的非货币形式的经济利益。

  对于自然人以专利技术等无形资产投资入股,原《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》(财税[2016]36号附件3)

  一、下列项目免征增值税

  (二十六)纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。

  1.技术转让、技术开发,是指《销售服务、无形资产、不动产注释》中“转让技术”、“研发服务”范围内的业务活动。技术咨询,是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等业务活动。

  ------

  2.备案程序。试点纳税人申请免征增值税时,须持技术转让、开发的书面合同,到纳税人所在地省级科技主管部门进行认定,并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管税务机关备查。

  从上述政策规定可以明确,自然人以专利技术等投资 入股,属于技术转让的一种形式,可享受免征增值税政策。根据政策,享受免征增值税,需要持技术入股的书面合同,到省级科技主管部门进行认定,并将合同及审核意见报主管税务机关备案。

  但是目前营改增的文件已经失效。并且新的《增值税法》第二十四条以列举方式明确了法定免税的范围,而且在本条最后明确的是“前款规定的免税项目具体标准由国务院规定。”而没有授权国务院可以根据经济社会发展的具体情况研究制定新的免税项目。这个问题包括营改增附件4中大量跨境服务的免税项目在新的《增值税法》列举的法定免税项目中也没有出现。而销售跨境服务的单位为境内单位和个人,光此一点,原跨境服务享受免税的项目,其销售服务根据新的《增值税法》规定符合“境内”销售服务的认定。这跟技术转让等问题一样,面临新《增值税法》免税设定方式的大考。

  这个问题我们姑且不论,接着探讨非货币性资产投资入股的税款扣缴问题。

  支付单位对于股权支付的方式,是否就无法采取代扣代缴的方式?通常,被投资企业也可以对自然人投入企业的非货币形资产,依据自然人取得股权的公允价值或者双方协议中确认的自然人股权的价值作为增值税的计税销售额,来确定自然人应缴纳增值税税款,然后在代扣代缴基础上,将纳税人在被投资企业的实收资本按双方确认的投资额,减去自然人应缴纳的增值税税款来进行计算。在被投资企业的会计处理上,做如下分录:

  借:无形资产(或固定资产-不动产)

  贷:实收资本

  应交税费-应交增值税-代扣代缴增值税

  这里被投资企业入账的实收资本金额,已经是非货币性资产投资入股双方确认的金额减去代扣代缴增值税款后的差额。被投资企业实际向税务机关缴纳代扣代缴增值税时,做如下分录:

  借:应交税费-应交增值税-代扣代缴增值税

  贷:银行存款

  大家还要注意,《增值税法实施条例》第三十五条还留了这么句话

  “《增值税法实施条例》第三十五条

  ------代扣代缴的具体操作办法,由国务院财政、税务主管部门制定。”

  我们也期望具体操作办法中能够考虑到类似非货币形式的价款支付的增值税税款扣缴有一席解决之地。

  当然,如果扣缴义务人没有或不能按照《增值税法》的相关规定履行扣缴义务,按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条规定,“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的,由税务机关向纳税人追缴税款。”因此如果对于技术转让等不属于增值税免税范围,自然人应积极想办法解决其自行申报纳税问题。而不能因为这个扣缴义务是支付价款的单位履行的,自己没有自行申报纳税的义务。毕竟税法上认定的非货币性资产投资的增值税纳税人,是取得支付价款的自然人。不过对于自然人纳税义务履行,《增值税法实施条例》第四十四条规定,“按次纳税的纳税人,销售额达到起征点的,应当自纳税义务发生之日起至次年6月30日前申报纳税。”税法给予了一个相对宽松的履行纳税的期限。

  新《增值税法》实施后,自然人以非货币性资产投资的增值税纳税义务问题确实是增加了新的内容。只是以前没有明确支付价款单位向自然人进行价款支付有扣缴义务。而《增值税法实施条例》第三十五条直接就把这个问题挑明在大家眼前。所有在C2B背景下的增值税扣缴单位的扣缴义务的合规风险就非常强烈了。

  我们也期望对于象非货币性资产投资等,尤其以技术出资的增值税问题,能够给予延续既往的政策规定,包括大量既往跨境服务免税的项目,也需要有一个周圆的解决办法。

  此外,新《增值税法》下境外单位和个人向境内单位和个人销售服务、无形资产的扣缴业务中,如跨境电商平台向境内电商在境外电商平台上销售收取的佣金服务,境内单位如何扣缴?境外单位和个人间、境外单位和单位间以及境外个人和个人间在境外转让中国境内单位发行的金融商品,如何进行增值税税款扣缴?增值税税款扣缴依然有很多敏感的难点需要去破解。

境外收入补税追溯至2017年?——“追溯期”还是“追征期”

  今天在飞机上,突然看到一则新闻,“中国内地税务居民境外收入的补税追溯期较此前拉长,最早可至2020年甚至2017年”。朋友圈里开始瞬间一堆的转发,标题都是严征管。然而,一句话新闻的可怕之处就是,非专业人士并不能准确解读背后的含义,也无法确定,这是个案信息还是普遍趋势,是实践操作还是法律规定。就如此前的追征30年一样。因此,仅以此篇短文再次普及一下税法有关追征期的规定,尽管追征期和追溯期并不相同。

  关于“追征期”

  “追征期”是征管法上的概念,指法律允许的税务机关要求纳税人补税的最长期间。为什么税法要有追征期?其实法律作为一个秩序管理的规定,具有很强的时间性要求,因为,人们的行为随着时间的推移,意义会改变,而要求法律追究很久以前的法律责任既不现实也不经济。因此,各种法律都会规定一个“追诉时效”(这与新闻中的“追溯期”不是一个概念,因为上面的新闻表达的不是这个意思),即便是刑法,也对犯罪行为规定了追诉时效,这并不是放纵犯罪,而是现实的秩序需要,因为如果一个盗窃行为刑期可能只有三年,刑法规定20年后还要继续追溯和惩罚,那么大量的案件就会成为拖垮公共资源的基础。因此,刑法规定的一般追溯时效是和犯罪的最高法定刑相关联的。同样的,在民事法律上,也有诉讼时效,因为“不能让原告躺在权利上睡觉”。

  需要说明的是,在税收程序法理论层面,“法律允许的税务机关要求纳税人补税的最长期间”其实是由“核定期间”和“征收期间”两个期间组成的——前者指法律要求税务机关必须在特定期限内完成对纳税人的纳税申报或已发生的纳税义务具体金额进行确认,它的意义更接近于前述其他法律上的追诉时效的概念(同样的,核定期间和上面新闻想表达的“追溯期”不是一个意思);后者指在确认具体纳税义务的行政法律行为作出后,法律要求税务机关必须在特定期间内履行征收职责。我国现行《税收征收管理法》第五十二条规定的“追征期”,实为这两个期间的混合体,在正在进行的征管法修订过程中会否进行调整和建立独立的核定期间、征收期间制度,目前尚不明朗,本文后续对“追征期”的讨论,暂以现行法为限。

  现行法层面,我国的税法和其他国家的税法一样,都明确规定了追征期,我们在这里就不作具体条文的引述了,一般理解,税法的追征期是这样规定的:1)因为税务机关的责任造成少缴的追征期为3年;2)如果认定偷税,则追征期为无限期追征;3)反避税的追征期一般为10年;4)其他情形一般的追征期认为是5年。原则上,税务机关不能超出追征期的限制提出追溯补税的要求,也就是说,理论上,追溯期不能超过追征期。

  这个一般理解在实践中的确有不少的争议,例如,偷税可以无限期追征,而虽然认定偷税的条件比较复杂,不申报也不必然等于就属于偷税,但是不少税务机关认为,纳税人有纳税义务而不做申报,无论是个人还是企业都属于偷税。这一观点是建立在有关刑事司法解释中所谓“进行了纳税登记就等同于通知申报”的逻辑上的,对此,即便2025年发布的总局版《税收征收管理法修订草案(征求意见稿)》中也反映了这一观点以进一步扩大逃税的认定范围,但尚且还对自然人纳税人保留了别除条款(“未依法办理设立登记的纳税人发生应税行为,或者依法不需要办理设立登记的纳税人,发生应税行为且应纳税额较大,经税务机关通知申报而不申报的”才构成逃税)。另有税务机关从文字解读上认为,其实除了计算错误以外,所有少缴的税款都可以无限期追征,虽然这个观点显然不合理并且和总局文件[1]【注1:《国家税务总局关于未申报税款追缴期限问题的批复》中给出过指导意见:“税收征管法第五十二条规定:对偷税、抗税、骗税的,税务机关可以无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款。税收征管法第六十四条第二款规定的纳税人不进行纳税申报造成不缴或少缴应纳税款的情形不属于偷税、抗税、骗税,其追征期按照税收征管法第五十二条规定的精神,一般为三年,特殊情况可以延长至五年。”】冲突,但是仍然也有法院支持这一观点。

  再例如,对于追征期的计算,起点和终点分别如何确定实践中也常常存在争议,有税务机关认为,只要发过提醒通知追征期的计算就开始了。更别提,不说法律的争议,在理论上,偷税的无限期追征比刑法的追溯时效都更长,其实并不合适,真的无限期追征事实上无法实现,而且也难以收集有效证据。这种种的争议在实践中制造出了各种不同理解和征管案件的差异。事实上,除了实际已经产生的欠税追缴没有期限以外,所有的少缴税款都应该有一个合理的期限。

  关于“追溯期”

  然后我们回来看这则新闻,新闻本身用了“追溯期”,这其实不是一个法律概念。如果在这里要准确的理解新闻的含义,应该指的是税务机关提示纳税人或者要求纳税人补税的期间。“追溯期”并不是上文讲的“追征期”,也因此并不能理解为税务总局有任何的规定或者明确的意见改变了法律规定确定的一般追征期规则。换言之,如果税务机关向纳税人提示其可能存在2017年度尚未申报的境外所得,纳税人未行使追征期抗辩,而是据此自查并补缴了2017年度的税款,税务机关的这一提示(并非追征税款的行政法律行为)和纳税人补税这一结果均不会违反任何法律规定。

  事实上,此前通知的2022到2024年的概念就是基于因为此前境外所得并没有进行广泛的宣传和管理,税务机关自我限缩了追征,采用了三年的短期限。这本身是更为合理的一个判断。然而实践中,每个个案不同,不同的税务机关的确可能有往前追溯的冲动,或者也许在个案中也有理由。因此,个案而言的追溯期可能和上述规定完全不同。

  个人理解,2017年的时间大致应该对应的是CRS的初始交换年限,是信息交换的源起之年,也是税务机关掌握信息的开始,这也许是部分税务机关能向纳税人最早“追溯”到2017年的原因。

  然而,如果不做专业的分析,这样的新闻和此前追征三十年的宣传造成的后果都是人们开始对法律溯及既往的能力产生担忧,纳税人对税法的理解可能出现误差,觉得中国税务机关正在不管不顾往前追征税款。从税法的角度,不是说2017年的境外所得不能征收,因为即使适用老的个人所得税法,征税在法律上在当时也有法律依据。然而,那个时候境外所得甚至没有年度汇缴主动申报一说,从现实的角度,做这样的追征在法律适用上有着很多的冲突需要解决,就比如如果追征,必然产生滞纳金,滞纳金应否缴纳?而在现行税法下,2017年的税款滞纳金必然超过本金,超过的部分应否征收?

  所以,作为税法从业的律师,还是有必要做个澄清,上述的追溯期应该只是个案下的个别处理,不能理解为普遍的态度和想法,也不会改变法律对追征期的规定。

  最后,税收合规是每个纳税人的责任,追征期不能成为逃避税收义务的天然庇护,同样的,在税收法治的概念之下,对追征期的普遍突破也不应该成为执法的正常现象。

       作者简介

  叶永青  合伙人

  北京安理(上海)律师事务所

  邮箱:yeyongqing@anlilaw.com

  王一骁  合伙人

  北京安理(上海)律师事务所

  邮箱:wangyixiao@anlilaw.com