在日常税收征管和税收风险管理工作中，时常会遇到这种情况：

纳税人已经按照税法规定如实进行了增值税与企业所得税纳税申报，但还会出现增值税与企业所得税申报收入不一致的问题，不但纳税人心存疑虑，税务机关也往往会将这种情况，特别是增值税申报收入大于企业所得税申报收入的情况视为重要的税收风险点而予以特别关注，因为从理论上讲，企业所得税的应税收入总额要远远大于增值税的应税收入总额，出现增值税申报收入大于企业所得税申报收入这一相反的结果，确实隐含很大的税收风险，采取相应的风险识别和应对措施，及时发现其中存在的问题，对于防范和化解税收风险、规范税收征管很有必要。

但在实际工作中，人们往往更多的习惯于从应税收入范围、收入确认实现的条件与时间等税收政策层面去分析查找两税申报收入不一致的原因，而忽视了因为增值税与企业所得税纳税申报表结构不同可能导致的数据提取口径不同而带来的申报收入差异问题，致使核查分析工作针对性不强，效率不高。

以年度申报收入数据对比为例，增值税申报收入一般按照12月份《增值税纳税申报表》累计数提取，包括按适用税率计税销售额、按简易办法计税销售额、免抵退办法销售额和免税销售额等四项收入，即主表第1、5、7、8行的合计数;企业所得税申报收入则一般按照《企业所得税年度纳税申报表》主表第1行营业收入金额提取，仅包括主营业务收入和其他业务收入，也就是按照国家统一的会计制度核算的营业收入数据。虽然营业外收入在《企业所得税纳税申报表》中也有单独体现，但由于其属于利得范畴，与收入口径不同，不能完整体现收入全貌，缺少可比性，故大多数情况下不将其作为企业所得税申报收入提取数据。

也就是说，增值税与企业所得税申报收入的数据对比从实质上讲是增值税应税收入与会计核算“营业收入”的差异比较，纳税人有相当一部分企业所得税应税收入，或通过营业外收入、投资收益等项目计入应纳税所得额，或通过《纳税调整项目明细表》及其他附表的相关栏目对应纳税所得额进行调整。弄懂厘清这个道理，会使我们更加理性的看待两税申报收入数据不一致问题，在风险应对工作中少走弯路、有的放矢、事半功倍。

下面，笔者结合多年工作实际，以纳税人会计核算正确、增值税与企业所得税纳税申报数据无误为前提，综合税收政策、会计核算要求以及报表数据口径等几方面因素，就两税申报收入不一致的问题进行一下系统梳理和分析，供大家工作中参考。

一、“视同销售”行为带来的两税申报收入不一致问题

众所周知，增值税与企业所得税都有“视同销售”的政策规定。所谓“视同销售”，简单地说就是纳税人某些货物、资产转移或提供服务行为在会计核算上不作销售收入处理，而在计税时需要按照正常销售对待确定出应税收入额，并依此计算缴纳相应的税金。从税收政策的历史沿革上讲，“视同销售”规定应该是主要基于《企业会计制度》、《小企业会计准则》等核算要求而言的，随着《企业会计准则》适用范围的不断扩大和完善更新，部分“视同销售”行为，如纳税人以存货用于投资、分配、换取非货币资产以及以自产存货用于职工福利、奖励等在会计核算上都已经要求作为销售收入实现处理，再称其为“视同销售”已经不合时宜，属于概念不清的问题了。因此，我们这里分析的“视同销售”行为，主要以纳税人执行《企业会计准则》核算要求为基础，剔除了会计处理时应计入“主营业务收入”或“其他业务收入”核算的部分存货转移业务，范围要略小于税法规定上列举的“视同销售”情形。具体来说，“视同销售”行为可能从以下两个方面带来两税申报收入不一致：

(一)因数据填报口径不同形成申报收入差异

这里所说的数据填报口径不同是指纳税人的某些货物、资产转移或提供服务行为在增值税和企业所得税上都应作“视同销售”处理，但在纳税申报时，同一“视同销售”额的填报口径不尽相同，增值税申报应填入主表及销售明细表的“销售额”相应栏次，企业所得税申报则是通过填报《纳税调整明细表》及其他附表计入应纳税所得额，不体现在主表及收入明细表的“营业收入”相应栏次中。这种数据填报的差异是造成两税申报收入不一致的主要原因之一，其直接后果是增值税申报收入会大于企业所得税申报收入。目前，增值税与企业所得税都应作“视同销售”处理主要包括以下几种情况：

1.纳税人对外无偿转让货物、资产或提供服务(用于公益事业的除外)，包括将货物、资产、服务用于捐赠、赞助、市场推广以及交际应酬等方面。会计核算上，这些业务都不作收入处理，只按账面价值结转计入相关费用或营业外支出等项目，但都需要“视同销售”计算缴纳增值税和企业所得税。

2.纳税人以非货币资产偿还债务。会计核算上，原会计准则要求，债务人以存货清偿债务，按照收入准则确认收入;以其他非货币资产清产债务，按转让资产公允价值分别确认资产处置收益和重组收益。而2019年新修订的《债务重组准则》要求，债务人以资产偿还债务，按清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额确认其他收益，不再区分资产处置收益和重组收益。新准则简化了债务重组的相关会计处理，但目前存在争议的是以存货清偿债务是否还继续确认收入，尚待相关部门明确或澄清。税收处理上，以非货币资产偿债视为转让资产和偿还债务两项经济业务计算缴纳增值税和企业所得税。

3.纳税人以存货以外的非货币资产投资、分配或用于资产交换等。会计核算上，以存货用于这些业务已经明确作为收入处理，因而不存在“视同销售”问题。对于其他非货币性资产，除以账面价值为基础计量的非货币资产交换外，转出资产的公允价值与账面价值差额均要确认资产处置收益。税收处理原则与非货币资产偿债一致，需要分别视为转让资产和投资、分配或购入资产等两项不同的经济业务对待。

(二)因税收政策口径不同形成申报收入差异

这里所说的税收政策口径不同是指纳税人的某些货物转移行为仅需要“视同销售”计算缴纳增值税，而不必“视同销售”计算缴纳企业所得税。这种政策上的不同也会导致增值税申报收入大于企业所得税申报收入。主要包括《增值税暂行条例》规定的以下几种情况：

1.纳税人将货物在实行统一核算的跨县(市)内部机构间移送用于销售。此种行为在会计核算与企业所得税政策规定上，均属于企业内部转移资产行为，既不计入营业收入，也不计算缴纳企业所得税。

2.纳税人将自产或委托加工货物用于集体福利。此种情况下货物并没有离开本企业，所有权并没有发生转移，也没有相关经济利益流入，会计核算上只结转成本，不确认收入，也不计入企业所得税应纳税所得额。

3.纳税人受托代销货物。受托销售代销货物有视同买断和收取手续费两种方式。受托方以视同买断方式销售代销货物与销售本企业货物性质相同，计入主营业务收入核算，不存在“视同销售”问题。受托方以收取手续费方式销售代销货物，代销货物销售额不作为本企业营业收入核算，也不涉及企业所得税。但因为收取了购买方货款并开具增值税发票，实质已构成增值税收入实现，即需要“视同销售”计提销项税金，交付代销清单并取得委托方增值税发票时再作进项税额核算。受托方向委托方收取的手续费计入其他业务收入，属于佣金性质，应按规定计算缴纳增值税和企业所得税。

当然，从税收政策角度来说，也存在纳税人的某些货物、资产转移行为不必“视同销售”计算缴纳增值税，而需要“视同销售”计算缴纳企业所得税的情况，如纳税人以外购货物用于职工福利、以其持有的非上市公司股权对外进行非货币资产交换和偿还债务等，但由于企业所得税“视同销售”在纳税申报时通过《纳税调整明细表》及其他附表填报，不计入申报表“营业收入”相应栏次，实质影响不到两税申报收入的数据对比，故在这里不做具体分析。

二、价外费用带来的两税申报收入不一致问题

按照增值税相关规定，增值税的销售额按照纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用确定。价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。纳税人收取的这些价外费用，除代为收取符合规定的政府性基金或者行政事业性收费，以及以委托方名义开具发票代委托方收取的款项外，都应计入增值税销售额计算申报缴纳增值税。但这些价外收费在会计核算和企业所得税纳税申报时却有相当一部分并不计入营业收入，而是需要具体情况具体分析，如收取的延期利息费用应冲减财务费用，收取的包装费、储备费、运输装卸费应冲减销售费用，收取的违约金、赔偿金、滞纳金应计入营业外收入，代收、代垫款项应计入往来项目等，虽然最终并不影响会计核算结果和应纳税所得额的计算，但在两税申报收入数据对比时却会形成增值税申报收入大于企业所得税申报收入的情况。

三、处置固定资产、无形资产等行为带来的两税申报收入不一致问题

纳税人在生产经营中发生固定资产、无形资产处置转让行为，均应按照出售价格和适用税率或征收率计算申报缴纳增值税，但在会计处理和企业所得税纳税申报上，则是将资产处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入营业外收入或营业外支出，很明显，这会造成增值税申报收入大于企业所得税申报收入。

四、金融商品转让业务带来的两税申报收入不一致问题

金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。全面营改增以后，按照财税[2016]36号规定，纳税人转让金融商品按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额计算缴纳增值税。纳税申报时，按照扣除之前的不含税销售额填入纳税申报表主表销售额相关栏次。而金融资产转让的会计处理和企业所得税申报则是通过投资收益体现在当期损益及应纳税所得额中。两相对比，增值税申报收入要大于企业所得税收入。

五、财政补贴带来的两税申报收入不一致问题

按照国家税务总局公告2019年第45号规定，纳税人取得的财政补贴，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。而纳税人取得的各种财政补贴，在会计核算和企业所得税纳税申报上则是体现在营业外收入或补贴收入等项目中。如果纳税人取得了上述性质的财政补贴，也会形成增值税申报收入大于企业所得税申报收入的情况。

六、增值税免税业务带来的两税申报收入不一致问题

按照增值税相关规定，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，发生应税行为适用免税规定的，不得开具专用发票，但可以开具税率栏注为“免税”的普通发票。纳税人进行增值税免税业务纳税申报时，应以含税的销售额填报在申报表主表免税销售额相应栏次。会计核算上，由于规定尚不明确，仅有的财会字[1995]6号关于增值税免税会计处理的文件也随着会计准则新科目设置已经作废，目前存在两种不同的处理方法，一是以价税合计的方法将免税销售额全部计入主营业务收入，一是以价税分离的方法将免税销售额还原成不含税销售额，计提的销项税额计入补贴收入或营业外收入。若纳税人采用第一种方法核算，不会出现两税申报收入不一致问题。若采用第二种方法核算，则会形成增值税申报收入大于企业所得税申报收入的情况。

七、收入确认原则不同带来的两税申报收入不一致问题

增值税与企业所得税是我国最重要的两大税种，都是以收入为起点计算应纳税额，在收入确认上既有相同之处，也存在个别差异。增值税收入确认更多的是关注收取款项或者取得销售款项凭据，没有完全脱离收付实现制的影响，特别是还有先开具发票的，开票之日就要确认收入的规定，更是充分体现了增值税以票管税的征管理念和特点。企业所得税收入确认则较为注重经济业务实质，更加强调权责发生制原则。这种收入确认上的差异势必要对两税申报收入造成一定的影响，一些时间性差异不可避免的也会随之产生。这里仅就以下几种较为特殊的销售结算方式予以简要分析：

(一)委托代销货物。纳税人发生委托代销行为时，增值税以“收到代销清单”或者“收到全部或者部分货款”确认销售额(《增值税暂行条例实施细则》第38条)。企业所得税以“收到代销清单”确认销售额(国税函[2008]875号)。如果企业先收到代销清单后收到货款，则两税同时确认收入;如果纳税人先收到货款后收到代销清单，则增值税先确认收入;如果纳税人既没有收到代销清单也没有收到货款，在“发出代销货物满180天的当天”也要确认增值税收入(《增值税暂行条例实施细则》第38条)，而企业所得税还要等待代销清单的到达。

(二)托收承付方式销售货物。在托收承付方式下，增值税要求在“发出货物并办妥托收手续的当天”确认收入(《增值税暂行条例实施细则》第38条)，而企业所得税只需“办妥托收手续”即可确认收入(国税函[2008]875号)。若纳税人先发出货物后办妥托收手续或同时完成，则两税在收入确认上没有差异。若纳税人先办妥托收手续后发出货物，则企业所得税要先于增值税确认收入。

(三)预收租金业务。纳税人采取预收款方式提供租赁服务，增值税按照“收到预收款的当天”确认收入(财税[2016]36号)，企业所得税按照“跨年度，提前一次性支付，分期均匀计入相关年度”分期确认收入(国税函[2010]79号)。很显然，增值税要先于企业所得税确认收入。

(四)预收款方式销售大型货物。纳税人采取预收货款方式销售货物，在“货物发出的当天”确认收入，这一点基本规定在增值税和企业所得税上是一致的。但对于生产销售生产工期超12个月大型机器设备、船舶、飞机等货物，增值税以“收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天”确认收入(《增值税暂行条例实施细则》第38条)，企业所得税则要求按照“完工进度(完工百分比法)”确认收入(国税函[2008]875号)。如果纳税人收到款项或约定收款日期早于按工程进度确定的收入实现日，增值税会先于企业所得税确认收入;如果收到款项或约定收款日期晚于按工程进度确定的收入实现日，则是相反的结果。

日前，国家税务总局发布了《关于修订企业所得税年度纳税申报表的公告》(国家税务总局公告2020年第24号，以下简称“24号公告”)，修订了企业所得税年度申报表的部分表单及填报说明。笔者提醒，在进行2020年度企业所得税汇算清缴申报时，十类不同的企业，实操层面的关注点各有侧重。

　　受疫情影响较大的五大行业企业：重点关注《企业所得税弥补亏损明细表》(A106000)的变化

　　2020年，根据党中央、国务院关于支持新冠肺炎疫情防控和企业复工复产的决策部署，财政部、税务总局积极助力受疫情影响较大的行业企业复工复产，出台了多项企业所得税政策。《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第8号，以下简称“8号公告”)、《财政部 税务总局关于电影等行业税费支持政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第25号)规定，受疫情影响较大的五大行业企业，即交通运输、餐饮、住宿、旅游四大类困难行业企业及电影行业企业，2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。

　　此次申报表修订，《企业所得税弥补亏损明细表》(A106000)新增第5列“合并、分立转入的亏损额—可弥补年限8年”，同时更新“弥补亏损企业类型”代码表，增加“受疫情影响困难行业企业”和“电影行业企业”等选项。根据《国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2020年第4号)第十条规定，受疫情影响较大的困难行业企业适用延长亏损结转年限政策的，应当在2020年度企业所得税汇算清缴时，通过电子税务局提交《适用延长亏损结转年限政策声明》。

　　疫情防控重点保障物资生产企业：重点关注《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》(A105080)的变化

　　8号公告规定，对疫情防控重点保障物资生产企业为扩大产能新购置的相关设备，允许一次性计入当期成本费用在企业所得税税前扣除。此前，《财政部 税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》(财税[2018]54号)规定，企业新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的允许一次性税前扣除。在此基础上，8号公告明确，疫情防控重点保障物资生产企业新购置的单位价值超过500万元的相关设备，也允许税前一次性扣除。

　　本次申报表修订，《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》(A105080)新增第12行“疫情防控重点保障物资生产企业单价500万元以上设备一次性扣除”，为疫情防控重点保障物资生产企业申报提供了便利。

　　发生三类公益性捐赠支出的企业：重点关注《捐赠支出及纳税调整明细表》(A105070)的变化

　　第一类：用于应对新冠肺炎疫情的公益性捐赠支出。《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第9号)规定，企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除;企业直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。

　　第二类：用于北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛赞助、捐赠的资金、物资、服务支出。《财政部 税务总局 海关总署关于北京2022年冬奥会和冬残奥会税收政策的通知》(财税[2017]60号)规定，对企业、社会组织和团体赞助、捐赠北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛的资金、物资、服务支出，在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除。尽管这不是一项新政策，但这是首次在《捐赠支出及纳税调整明细表》(A105070)上作为专门项目填报。

　　第三类：用于杭州2022年亚运会、亚残运会及其测试赛赞助、捐赠的资金、物资、服务支出。《财政部 税务总局 海关总署关于杭州2022年亚运会和亚残运会税收政策的公告》(财政部公告2020年第18号)规定，对企业、社会组织和团体赞助、捐赠杭州2022年亚运会和亚残运会及其测试赛的资金、物资、服务支出，在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除。

　　本次申报表修订，优化了《捐赠支出及纳税调整明细表》(A105070)表单结构，对“全额扣除的公益性捐赠”部分，通过填报第8行至第10行“项目”代码的方式，满足“扶贫捐赠”“北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛捐赠”“杭州2022年亚运会捐赠”“支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐赠”等全额扣除政策的填报需要。一个项目填报一行，纳税人有多个项目的，可自行增加行次填报。

　　需要提醒的是，企业“支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐赠”分两种情况：一种为通过公益性社会组织或国家机关捐赠;另一种为直接向承担疫情防治任务的医院捐赠。这两项支出，企业须分开填报。同时，除了直接向承担疫情防治任务的医院捐赠物资时可用医疗机构出具的捐赠接收函作为税前扣除凭证，其他类型的捐赠所取得的捐赠票据，均需满足《财政部 税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》(财政部公告2020年第27号)的要求。

　　集成电路和软件企业：重点关注《企业所得税年度纳税申报基础信息表》(A000000)、《企业所得税弥补亏损明细表》(A106000)、《所得减免优惠明细表》(A107020)、《减免所得税优惠明细表》(A107040)、《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》(A107042)的变化

　　为继续支持和鼓励集成电路和软件产业发展，财政部、税务总局等四部门联合发布《关于促进集成电路产业和软件产业高质量发展企业所得税政策的公告》(财政部 税务总局 发展改革委 工业和信息化部公告2020年第45号，以下简称“45号公告”)，首次明确国家鼓励的集成电路线宽小于28纳米(含)，且经营期在15年以上的集成电路生产企业或项目，第一年至第十年免征企业所得税，并根据不同线宽和经营期，明确相关主体可享受“五免五减半”“两免三减半”以及“五免+接续年度10%优惠税率”等优惠。

　　本次申报表修订，在《企业所得税年度纳税申报基础信息表》(A000000)的“209集成电路生产项目类型”下新增“28纳米”选项，同时调整“208软件、集成电路企业类型”的填报说明。《所得减免优惠明细表》(A107020)新增第25行至第27行“线宽小于28纳米(含)的集成电路生产项目减免企业所得税”项目。《减免所得税优惠明细表》(A107040)新增第28.4行“国家鼓励的集成电路和软件企业减免企业所得税政策”及下级行次，适用于相关集成电路和软件企业填报。

　　同时，45号公告明确，国家鼓励的线宽小于130纳米(含)的集成电路生产企业，属于国家鼓励的集成电路生产企业清单年度之前5个纳税年度发生的尚未弥补完的亏损，准予向以后年度结转，总结转年限最长不得超过10年。对应这一政策，更新《企业所得税弥补亏损明细表》(A106000)“弥补亏损企业类型”代码表，增加“线宽小于130纳米(含)的集成电路生产企业”选项。

　　此外，为切实减轻纳税人填报负担，此次申报表修订，将《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》(A107042)数据项由22项压减至11项，减少50%。

　　投资海南自由贸易港鼓励类产业的企业：重点关注《企业所得税年度纳税申报基础信息表》(A000000)、《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》(A105080)、《减免所得税优惠明细表》(A107040)、《境外所得纳税调整后所得明细表》(A108010)的变化

　　《财政部 税务总局关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2020〕31号，以下简称“31号文件”)规定，对注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业企业，减按15%的税率征收企业所得税。对应这一规定，新增《减免所得税优惠明细表》(A107040)第28.3行“海南自由贸易港鼓励类企业减按15%的税率征收企业所得税”。31号文件第二条规定，对在海南自由贸易港设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业企业新增境外直接投资取得的所得，免征企业所得税。

　　本次申报表修订，将《企业所得税年度纳税申报基础信息表》(A000000)“203选择采用的境外所得抵免方式”修改为“203-1选择采用的境外所得抵免方式”，并新增“203-2海南自由贸易港新增境外直接投资信息”。同时，新增《境外所得纳税调整后所得明细表》(A108010)“海南自由贸易港企业新增境外直接投资所得”部分。同步修改《境外所得税收抵免明细表》(A108000)相关数据项的填报说明。

　　31号文件同时规定，对在海南自由贸易港设立的企业，新购置(含自建、自行开发)固定资产或无形资产，单位价值不超过500万元(含)的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧和摊销;单位价值超过500万元的，可以缩短折旧、摊销年限或采取加速折旧、摊销的方法。

　　对应这一规定，《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》(A105080)新增第10行“海南自由贸易港企业固定资产加速折旧”、第13行“海南自由贸易港企业固定资产一次性扣除”、第31行“海南自由贸易港企业无形资产加速摊销”、第32行“海南自由贸易港企业无形资产一次性摊销”。

　　上海自贸试验区临港新片区重点产业企业：重点关注《减免所得税优惠明细表》(A107040)的变化

　　为支持新片区发展，财政部、税务总局制发《关于中国(上海)自贸试验区临港新片区重点产业企业所得税政策的通知》(财税〔2020〕38号)，明确新片区内从事集成电路、人工智能、生物医药、民用航空等关键领域核心环节相关产品(技术)业务，并开展实质性生产或研发活动的符合条件的法人企业，自设立之日起5年内减按15%的税率征收企业所得税。

　　本次申报表修订，《减免所得税优惠明细表》(A107040)新增第28.2行“上海自贸试验区临港新片区的重点产业企业减按15%的税率征收企业所得税”。

　　中关村国家自主创新示范区内发生技术转让和股权转让的特定类型企业：重点关注《所得减免优惠明细表》(A107020)和《减免所得税优惠明细表》(A107040)的变化

　　《财政部 税务总局 科技部 知识产权局关于中关村国家自主创新示范区特定区域技术转让企业所得税试点政策的通知》(财税〔2020〕61号)规定，在中关村国家自主创新示范区特定区域内注册的居民企业，符合条件的技术转让所得，不超过2000万元的部分，免征企业所得税;超过2000万元的部分，减半征收企业所得税。基于此，《所得减免优惠明细表》(A107020)修改了第10行至第12行“四、符合条件的技术转让项目”的填报规则，区分“一般技术转让项目”和“中关村国家自主创新示范区特定区域技术转让项目”，供纳税人进行选择填报。

　　《财政部 税务总局 发展改革委 证监会关于中关村国家自主创新示范区公司型创业投资企业有关企业所得税试点政策的通知》(财税〔2020〕63号)规定，符合条件的公司型创投企业，按照企业年末个人股东持股比例减免企业所得税。基于此，《减免所得税优惠明细表》(A107040)新增第32行“符合条件的公司型创投企业按照企业年末个人股东持股比例减免企业所得税(个人股东持股比例_%)”行次填报免征的企业所得税税额。需要注意的是，纳税人填报该行次时，需填报符合条件的年末个人股东持股比例，保留至小数点后四位，并按百分数填报。

　　发生贷款损失准备金的金融企业、小额贷款公司：重点关注《贷款损失准备金及纳税调整明细表》(A105120)的变化

　　根据金融企业贷款准备金业务财务核算方式，以贷款资产和准备金的“余额”为核心数据项，重新确定了表单结构和填报规则，更好地与企业财务核算方式衔接。同时，将原《特殊行业准备金及纳税调整明细表》(A105120)名称修改为《贷款损失准备金及纳税调整明细表》(A105120)。修订后的表单填报范围大幅度缩减，只有发生贷款损失准备金的金融企业、小额贷款公司，才需要填报。

　　保险公司、证券行业、期货行业、中小企业融资(信用)担保机构：重点关注《纳税调整项目明细表》(A105000)相关行次的变化

　　此次修订，将原《特殊行业准备金及纳税调整明细表》(A105120)中保险公司、证券行业、期货行业、中小企业融资(信用)担保机构的填报内容，调整到《纳税调整项目明细表》(A105000)填报，并在(A105000)表第39行“(三)特殊行业准备金”项目下新增保险公司、证券行业、期货行业、中小企业融资(信用)担保机构等相关行次，供以上企业发生准备金时填报。第39行“特殊行业准备金”填报特殊行业准备金调整项目第39.1行至第39.7行(不包含第39.3行)的合计金额。

　　执行《政府会计准则》的纳税人：重点关注《企业所得税年度纳税申报基础信息表》(A000000)的变化

　　自2019年1月1日起，政府会计准则制度在全国各级各类行政事业单位全面施行。本次申报表修订，在《会计准则或会计制度类型代码表》中新增“800政府会计准则”。执行政府会计准则的事业单位、社会团体等在选择适用的会计制度时，请选择800编码填报。

　　2018年12月解读——

企业所得税年度申报表修订的几大看点

　　国税总局下发了18年57号公告，对17版A类企业所得税年度申报表进行了修订。同时下发了总局18年58号公告，简化了小微企业年度申报表的填写。粗粗浏览二个公告内容，感觉本次修订后的申报表，有以下几点值得重点关注。

　　一、全面整合基础信息表，强化基础信息表的地位和作用。

　　基础信息表承担着全面采集企业所得税涉税信息、进行风险比对、为申报表主表及附表的填写提供指引等重大作用。本次修订中，一是对企业基础信息进行了整合，将原散落在其他表格中（如高新表、研发费加计扣除表、软件集成电路表等）的基础信息进行集成，整合到基础信息表中。二是新增采集部分信息，如境外所得抵免方式、创投企业、创投企业的法人合伙人、政策性搬迁相关信息等，为整套申报表的填写及后续管理提供了便利。三是将表名修改为“企业所得税年度纳税申报基础信息表”，进一步明确了本表的用途。

　　二、修订相关表式，让企业所得税新的政策“有表可放”。

　　企业所得税年度申报表是政策的“载体”，每一项出台的税收新政，必须在申报表中“有表可填”。500万元下设备器具一次性在税前扣除，修订了5080资产折旧表相关内容；高新企业和科技型中小企业弥补亏损调整为10年、境外所得可弥补以前年度境内亏损，修订了6000弥补亏损表；委托境外研发可以加计扣除，修订了7012研发费加计扣除表等等。

　　三、适应财务、会计制度相关规定的修改，调整相关填表说明和表内关系。

　　为与新收入准则的衔接，修订了5000表44行“其他”填表说明，明确了执行新收入准则纳税人的填写规则。为与利润表格式修订相衔接，放开相关企业1000主表“利润总额”的表间勾稽关系。为与新金融准则相衔接，修订了5030表第9行“其他”填写说明。

　　四、适应“放管服”需要，对有关表格进行了调整。

　　2018年是企业所得税“放管服”大年，既全面取消了企业所得税优惠事项的备案，又把资产损失申报全部改为资料留存备查。本次修订中，重点修订5090资产损失税前扣除表，按照资产损失的类型，重新设计了表式，结合后续管理需要，细化了申报表的填写内容，充分体现了“既要放得开、又要管得牢”的理念。

　　五、对个别指标的填表口径进行了明确。

　　5050职工薪酬表中的“股权激励“和”职工教育经费“等栏次的填表口径，一直饱受争议，这次修订中终于得到了解决。

　　六、简化小微企业填报工作量，切实为小微企业减负。

　　58号公告明确了小微企业在办理年度申报时，必须填写的表格或内容、可以选择填写的表格或内容、完全可以不填写的表格或内容，简化了小微企业的申报，减轻了小微企业的负担。

　　来源：税灵灵  作者：杨春根