近日，国家外汇管理局公布2024年12月中国外汇市场交易概况数据。2024年，中国外汇市场累计成交293.01万亿元人民币(等值41.14万亿美元)。随着企业跨境交易愈发频繁，其对外付汇业务日益增多。对外付汇主要分为贸易付汇和非贸付汇两种。贸易付汇是指在国际贸易中，进口商为了购买国外商品或服务，通过银行将货款从本国货币兑换成外币，并支付给国外出口商的过程。非贸付汇是指在没有进行实际货物贸易的情况下进行的对外支付，比如因技术转让、特许权使用、接受劳务服务等需要对境外付汇和部分资本项目对外付汇。非贸付汇中，又以服务费付汇最为常见。那么，在非贸付汇中，境内企业向境外企业支付服务费时，有哪些涉税事项需要注意呢?

　　及时办理合同备案或支付备案

　　在合同签订环节，按要求做好合同备案。根据《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》，对外发包工程作业或劳务项目的，在合同签订之日起30日内办理合同备案。可在电子税务局采集跨境交易合同的关键信息，视具体情况办理对外支付备案、代扣代缴税款等事项。

　　在对外支付环节，如果同一笔合同在单笔支付首次超过等值5万美元时还需要在电子税务局做支付备案;如果不超过等值5万美元则不需要做支付备案。同时，《国家税务总局 国家外汇管理局关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告》(国家税务总局 国家外汇管理局公告2013年第40号)和《国家税务总局 国家外汇管理局关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的补充公告》(国家税务总局 国家外汇管理局公告2021年第19号)，明确列举了16项不需要办理对外支付备案的情形，包括境内机构在境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用;境内机构在境外代表机构的办公经费，以及境内机构在境外承包工程的工程款;境内机构发生在境外的进出口贸易佣金、保险费、赔偿款等。

　　基于此，企业需要结合自身业务情况，判断是否需要对外支付备案。需要注意的是，办理对外支付税务备案与是否需要扣缴税款并没有直接关系，申报缴税并不是办理税务备案的前提。

　　准确判断增值税扣缴义务

　　扣缴申报环节的第一个关键，在于判断境外企业是否属于在境内销售服务、是否产生增值税纳税义务。

　　《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)第十三条规定，境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务，不属于在境内销售服务。《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第53号)又对邮政服务、收派服务、建筑服务、工程监理服务、工程勘察勘探服务、会议展览服务6项特定服务明确规定了境内销售服务的排除口径。除这6项服务外，一般的服务事项如果完全发生在境外，不属于增值税应税范围。对于这6项服务，则需要根据业务的类型按适用税率代扣代缴增值税。

　　在具体判断过程中，需要分析该项服务发生地、使用地是否均在境外，提供服务、使用服务、消费等与服务相关的各个环节是否均在境外。例如境内企业接受境外企业提供的设计服务，设计师在境外工作，设计结果通过网络发送到境内使用，虽然设计服务在境外提供，设计师也没有到中国境内，但设计结果在境内使用，不属于完全在境外发生的服务，境内企业应代扣代缴增值税。

　　笔者提示，2026年1月1日起，根据最新发布的增值税法第四条规定销售服务、无形资产的，服务、无形资产在境内消费，或者销售方为境内单位和个人属于在境内发生应税交易。借鉴了《国际增值税/货物劳务税指南》中跨境服务增值税征税地的目的地原则(消费地原则)，进一步明确对于境外单位和个人向境内销售的服务如果在境外消费，则不属于“在境内销售”。

　　准确判断所得税扣缴义务

　　扣缴申报环节的第二个关键，在于判断境外企业是否构成企业所得税法概念下的机构、场所或协定概念下的常设机构，是否需要指定扣缴。境外企业向境内企业提供劳务，根据所得来源地判定原则，我国对境外企业在境内提供劳务取得的所得具备税收管辖权。

　　值得注意的是，《国家税务总局关于非居民企业派遣人员在中国境内提供劳务征收企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第19号)规定了在特定情形下非居民企业派遣人员在中国境内提供劳务可视为设立机构、场所或构成常设机构。若提供的服务同时发生在中国境内外的，应以劳务发生地为原则根据工作量、工作时间、成本费用等因素合理划分其境内外收入，并就其在中国境内取得的劳务收入申报缴纳企业所得税。

　　笔者提示，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百零六条明确有以下三种情形之一的，县级以上税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人，包括预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的;没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的;未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。

　　如果对外支付产生代扣代缴义务，纳税人需要自扣缴后7日内，向所在地主管税务机关申报和解缴代扣税款。

　　熟悉新电子税务局模块功能

　　非贸付汇涉税业务实务中，判断纳税义务，对企业财税人员的业务专业性要求很高。如果实务中遇到此类业务，纳税人可以考虑利用新电子税务局的相关模块功能，协助判断境外方是否有纳税义务、是否需要代扣税款，以及如何代扣税款。

　　在新电子税务局首页的“场景办税”，可以找到“对外支付综合办税(国际汇税通)”模块，或者通过“我要办税—税费申报及缴纳—综合申报”，也可找到“对外支付综合办税”模块。此后，通过“常用申报方案”功能入口，新建“纳税义务判断方案”，选择支付类型并回答系统的问题，即可显示出判断结果。如涉及代扣税款，系统会显示增值税征收品目、税率，企业所得税扣缴类型、申报所得类型、税率，印花税的项目和税率等。申报方案可以保存，供日后继续查看参考。做好对外支付备案后，纳税人还可以通过智能辅助计算页面，选择支付类型，回答系统问题，辅助判断纳税义务结果。

　　在这个开年忙碌的一周里，就在2026年1月6日，上海税务官微发了一条关于对外支付佣金”的解答。说实话，这种官方解答通常点到为止，但转发到我朋友圈里时，不少财务经理还是在那儿纠结。

　　事情不复杂：国内公司找国外中介办事，佣金得付，但活儿是在国内干的。上海税务回复很干脆：增值税和所得税，一个都不能少。

　　作为一个在国际税领域摸爬滚打30多年的”老炮”，我常说，官方给的是指南针，咱们实操得靠”避坑图”。尤其是2026年1月1日起《增值税法》正式实施，很多老旧的财务习惯，真的得改改了。

　　今天咱们把这笔账拆开，重点聊聊增值税里那些大家最容易搞混的细节。

　　一、增值税：新税法下的”明白账”

　　很多人一提起对外付钱，第一反应就是：“老外没来中国，钱是往外汇的，为啥还要交中国的增值税？”

　　1、核心逻辑：谁在境内消费，谁就得交税

　　大家留意到没，上海税务的回复里明确提到了《中华人民共和国增值税法》。从2026年1月1日起，咱们正式告别了那个靠各种临时”通知”拼凑政策的年代。新税法的核心很务实：服务在境内消费，就要征税。

　　只要你是境内的单位，你购买了服务，且这个服务不是那种”完全在境外现场消费”的(比如你在巴黎请当地导游，期待后续总部予解释明确)上都逃不掉。佣金、中介费这类服务，只要是为了你境内的业务服务的，对不起，购买方就是法定的扣缴义务人。

　　对于大多数现代服务类的佣金支付，适用的扣缴增值税税率是6%。但要注意，如果涉及其他类型的服务，可能适用不同税率，具体要看服务性质。

　　2、划重点：别再傻傻地去算”三项附加”了!

　　这可能是我今天要讲的最重要的一个”省钱点”。

　　很多做了十几年的老财务，脑子里有个惯性思维：只要缴增值税，就得跟着缴城建税、教育费附加和地方教育附加。以前大家算跨境支付成本，习惯在6%的基础上再加个12%(城建7%+教育3%+地方2%)，算出个6.72%的综合税率。

　　但这个知识点早就该更新了!咱们得翻翻《中华人民共和国城市维护建设税法》。从2021年9月1日起，政策就明确了：对进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产代扣代缴的增值税，不作为城市维护建设税的计税依据。

　　简单说，就是这种代扣代缴的增值税，不用再缴城建税。城建税不征，那教育费附加和地方教育附加的计税依据也就没了，自然也不用缴。

　　所以，现在的扣缴增值税就是干干净净的6%(以现代服务为例)。别再多缴了，多缴了不仅是浪费钱，以后想去退税，那手续能让你跑断腿，麻烦得很。

　　3. 完税凭证：这6%其实是”左右手”的游戏

　　说到这6%的增值税，咱们财务人心里得有个谱。作为扣缴义务人，你替国外机构缴了这笔钱，千万别直接把它当成公司的”净成本”。

　　根据《增值税法》的规定，只要你是增值税一般纳税人，拿到了税务机关出具的税收完税证明，这6%可以作为进项税额抵扣你自己的销项税。

　　换句话说，这笔钱对公司来说其实是”税收中性”的。你今天缴出去，明天申报时就能抵回来。

　　但实操中的”坑”在哪呢？在合同!

　　很多国外供应商很强势，合同里写死了一个”Net of Tax”(净到手价)条款。如果你没在合同里明确这6%由谁负担，那最后公司自己掏了这笔钱。虽然税款能抵扣，但在账务处理上，这笔替对方承担的税款能不能在所得税前扣除？这又是另一桩容易扯皮的公案了。

　　二、企业所得税：简要看两点就够了

　　增值税法实施后，相比于增值税的”清晰”，企业所得税(CIT)确实复杂点。不过既然大家更关注增值税，所得税这边我帮大家提炼两个核心：

　　1、劳务发生地原则

　　既然服务完全在境内发生，这就属于”来源于中国境内的所得”。不管对方有没有派人来，只要活儿是在中国境内干的，就要交企业所得税。

　　2、核定征收与扣缴

　　国外机构在境内没设机构场所，或虽设机构场所但取得的所得与其机构场所没有实际联系的，应就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，由支付人代扣代缴。

　　对于无法准确核算应纳税所得额的，税务机关有权核定征收。根据《企业所得税核定征收办法》及各地实践，劳务服务类的应税所得率一般在15%-30%之间，具体比例由主管税务机关根据行业特点确定。

　　举例：如果支付100万佣金，税务机关按20%核定应税所得率，那应纳税所得额就是20万，再按25%的企业所得税税率计算，实际需要代扣代缴5万元企业所得税。

　　关于税收协定的特别提示：

　　如果对方所在国(地区)与中国签订了税收协定，且该机构未在中国构成常设机构(PE)，理论上可以申请享受协定待遇。但要注意：

　　- 不同协定对劳务所得的规定不尽相同，有的有”劳务PE”条款(如在境内提供劳务超过一定天数即构成PE)，有的则没有

　　- 即使没有构成PE，也要看协定中对”营业利润”条款的具体规定

　　- 现在税务机关对协定待遇的实质性审核非常严格，如果对方只是个”壳公司”或不具备实质性经营，那这个申请大概率通过不了

　　所以在实操中，建议先做好尽职调查，确认对方的实质性，再决定是否申请协定待遇。

　　三、给同学们的大白话建议

　　咱们做税务管理，求的就是一个”稳”字。处理这种对外支付，我有几句心里话：

　　1、合同千万别写模糊了

　　别只写一个总额。一定要写清楚：这一百万里，哪些是服务费，中国税法规定的代扣代缴税款由谁承担，完税凭证给谁。

　　建议条款示例：本合同项下服务费为100万元(不含税)，因中国税法规定由买方代扣代缴的增值税及企业所得税，由买方从支付款项中扣除并向中国税务机关缴纳，扣税后的净额支付给卖方。买方应向卖方提供完税凭证复印件。

　　如果合同写成了”实付100万”，那咱们财务就得头疼怎么去”倒算”含税价了。

　　2、证据链要闭环

　　税局现在不只看合同，还会看你的往来邮件、服务成果报告、工作记录等。既然你说服务在境内发生，证据就要跟上：

　　- 合同及附件

　　-服务成果交付记录

　　- 沟通邮件

　　-支付记录

　　- 如果对方来华，那还要有差旅记录、签证记录等

　　否则在服务发生地的认定上很容易被挑战。

　　3、关注新政细节与系统对接

　　随着《增值税法》的正式实施，电子发票(数电票)和跨境支付的自动化监管越来越严。建议大家：

　　- 在支付前，先在电子税务局做个预申报测试，看看系统自动算出来的税额跟自己算的是不是一回事

　　- 熟悉新的扣缴申报流程，很多地方已经要求线上申报

　　- 注意保存好电子完税凭证，这是抵扣进项的重要依据

　　4. 做好纳税风险评估

　　对于金额较大或业务模式复杂的跨境服务，建议：

　　- 提前做纳税规划，评估是否有优化空间

　　- 考虑是否需要申请税收协定待遇

　　- 必要时咨询专业的国际税顾问

　　四、老炮最后碎碎念

　　对外付佣金，服务地在境内，税的事儿其实就两句话：

　　增值税：一般是6%(现代服务)，不加城建税等附加*(这是2021年9月后的新规，别算错了!)，拿完税凭证可以抵扣进项。

　　所得税：要代扣代缴，通常按收入的15%-30%核定应税所得率，再按25%计算应纳税额;想享受税收协定待遇，得确保对方有实质，且符合协定条件，审核很严。

　　跨境业务里的每一个细节，背后可能都藏着一个转让定价或者反避税的逻辑。作为国际税人，咱们不仅要会算账，更要会看合同里的”火坑”，还要及时更新知识——就像这次《增值税法》的正式实施，很多细节都值得重新梳理。

　　我是转让定价人张学斌，深耕财税领域近30年。如果你在2026年增值税法落地过程中遇到什么实操难题，或者在处理对外支付备案时被卡住了，欢迎同学们17-18日来北京铁道大厦参加咱们举办的增值税法落地实操培训，咱们在北京细聊。

　　我也想问问大家，你们在对外支付时，遇到过最难搞的”对方不配合扣税”的情况是怎么解决的？欢迎分享你的经验。