资源税税率：

原油8.00～30.00元/吨;

天然气2.00～15.00元/吨;

煤炭0.30～5.00元/吨;

其他非金属矿原矿0.50～20.00元/吨;

黑色金属矿原矿2.00～30.00元/吨;

有色金属矿原矿0.40～30.00元/吨;

盐：固体盐10.00～60.00元/吨;

液体盐2.00～10.00元/吨。

资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办法，实施“级差调节”的原则。资源税七个税目中，原油、天然气采用比例税率;煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐采用定额税率。

答：新办企业可按规定进行票种核定和增值税专用发票（增值税税控系统）最高开票限额审批后申领增值税纸质专用发票。如果该新办企业属于所在省、自治区、直辖市和计划单列市税务局确定的实行增值税专用发票电子化的新办纳税人范围，也可同时申领增值税电子专用发票。

答：可登录电子税务局，依次点击我要办税-发票使用-发票票种核定-票种核定初次申请进行办理。

答：根据《国家税务总局关于在新办纳税人中实行增值税专用发票电子化有关事项的公告》（国家税务总局公告2020年第22号）文件规定，纳税人开具增值税专用发票时，既可以开具增值税电子专票，也可以开具增值税纸质专票。受票方索取纸质专票的，开票方应当开具纸质专票。

答：根据《国家税务总局关于在新办纳税人中实行增值税专用发票电子化有关事项的公告》（国家税务总局公告2020年第22号）文件规定，税务机关按照电子专票和纸质专票的合计数，为纳税人核定增值税专用发票领用数量。电子专票和纸质专票的增值税专用发票（增值税税控系统）最高开票限额应当相同。

1、购入购物卡时：

借：预付账款——预付卡

       贷：银行存款

2、将购物卡作为过节福利发放给员工时：

借：应付职工薪酬——职工福利费

       贷：预付账款——预付卡

借：管理费用等——福利费

       贷：应付职工薪酬——职工福利费

3、将购物卡送给客户：

借：管理费用——业务招待费

       贷：预付账款——预付卡

4、用购物卡购办公用品、茶叶、纸巾等集体福利：

借：管理费用——办公费

       贷：预付账款——预付卡

tip：对于企业购买、充值预付卡，应在业务实际发生时税前扣除。按照购买或充值、发放和使用等不同情形进行以下税务处理：

一是在购买或充值环节，预付卡应作为企业的资产进行管理，购买或充值时发生的相关支出不得税前扣除；

二是在发放环节，凭相关内外部凭证，证明预付卡所有权已发生转移的，根据使用用途进行归类，按照税法规定进行税前扣除（如：发放给职工的可作为工资、福利费，用于交际应酬的作为业务招待费进行税前扣除）；

三是本企业内部使用的预付卡，在相关支出实际发生时，凭相关凭证在税前扣除。

应付利息

应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

基本账务处理：

计提时：

借：财务费用、研发支出、在建工程等

       贷：应付利息

实际支付时：

借：应付利息

       贷：银行存款等

应付股利

应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。

【提示】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不需要进行账务处理，但应在附注中披露。

企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付给投资者的现金股利或利润做如下处理：

借：利润分配——应付现金股利或利润

       贷：应付股利

实际支付现金股利或利润时：

借：应付股利

       贷：银行存款等

（一）执行企业会计准则：

（1）收到返还手续费：

借：银行存款

       贷：其他收益

              应交税费—应交增值税（销项税额）/应交税费—应交增值税（如涉及）

（2）企业收到该笔款项如果是奖励给本单位的职工的，按发放奖金的账务处理正常计提发放即可：

借：管理费用等

       贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

       贷：银行存款

（二）执行小企业会计准则：

（1）收到返还手续费：

借：银行存款

       贷：其他业务收入/营业外收入

              应交税费—应交增值税（销项税额）/应交税费—应交增值税（如涉及）

（2）如果企业奖励给单位办税人员：

借：其他业务成本/管理费用

       贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

       贷：银行存款

（一）执行企业会计准则：

（1）属于资产负债表日后事项：

①借：应收账款（负数）

          贷：以前年度损益调整—调整主营业务收入（负数）

                 应交税费—应交增值税（销项税额）/应交税费—应交增值税（负数）

②借：以前年度损益调整—调整主营业务成本（负数）

          贷：库存商品（负数）

③借：应交税费—应交企业所得税

          贷：以前年度损益调整—调整所得税费用

④借：利润分配—未分配利润

          贷：以前年度损益调整

⑤实际退款时：

借：应收账款

       贷：银行存款

（2）不属于资产负债表日后调整事项：

①借：银行存款/应收账款（负数）

          贷：主营业务收入（负数）

                 应交税费—应交增值税（销项税额）/应交税费—应交增值税（负数）

②借：主营业务成本（负数）

          贷：库存商品（负数）

提示：资产负债表日后期间是指报告年度次年的1月1日至董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。

（二）执行小企业会计准则：

（1）已经确认销售收入的售出商品发生的销售退回（不论是属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生退回时冲减当期销售商品收入：

借：应收账款等（红字）

       贷：主营业务收入（红字）

              应交税费—应交增值税（销项税额）/应交税费—应交增值税（红字）

（2）同时冲减对应销售成本：

借：主营业务成本（红字）

       贷：库存商品（红字）

一、购买软件的会计分录

借：无形资产-软件

       应交税费-应交增值税-进项税额

       贷：银行存款

二、购买办公用品的会计分录

借：管理费用-办公费

       贷：库存现金-人民币

三、购买办公电脑的会计分录

借：固定资产

       贷：银行存款

四、支付房租押金的会计分录

借：其他应收款-房租押金-物业公司

       贷：银行存款

五、收到银行存款利息的会计分录

借：银行存款

       借：财务费用-利息收入（红字）

六、小规模纳税人免征增值税的会计分录

确认收入时

借：应收账款

      贷：主营业务收入

             应交税费—应交增值税

符合免征条件时

借：应交税费—应交增值税

       贷：营业外收入

七、支付职工培训费的会计分录

借：应付职工薪酬—职工教育经费

       贷：银行存款

借：管理费用

       生产成本

       制造费用

       贷：应付职工薪酬—职工教育经费

八、计提和缴纳印花税的会计分录

计提印花税：

借：税金及附加

       贷：应交税费——应交印花税

缴纳印花税：

借：应交税费——应交印花税

       贷：银行存款

九、工资、个税、社保、公积金的账务处理

1、月末计提时：

1）计提工资：

借：管理费用-工资

      销售费用-工资

      生产成本-直接人工

      制造费用-工资

      贷：应付职工薪酬-工资（应发数）

2）计提社保：公司承担部分

借：管理费用-社保费

       销售费用-社保费

       生产成本-直接人工

       制造费用-社保费

       贷：应付职工薪酬-社保（公司承担部分）

3）计提公积金：公司承担部分

借：管理费用-公积金

       销售费用-公积金

       生产成本-直接人工

       制造费用-公积金

       贷：应付职工薪酬-公积金（公司承担部分）

2、发放工资时：

借：应付职工薪酬-工资

      贷：其他应付款-社保

                              -公积金

            应交税费-应交个人所得税

            银行存款 实发数

3、支付社保时：

借：应付职工薪酬-社保费（公司承担部分）

       其他应付款-社保费 （个人承担部分）

       贷：银行存款

4、支付公积金时：

借：应付职工薪酬-公积金（公司承担部分）

       其他应付款-公积金（个人承担部分）

       贷：银行存款

计提工资、社保时

借：管理费用/销售费用（根据部门而定）

        贷：应付职工薪酬——工资

发放工资时

借：应付职工薪酬——工资

      贷：其他应付款——社保（员工个人承担的社保）

             应交税费——应交个人所得税

             银行存款

结转费用

企业承担的公积金部分：

借：管理费用-住房公积金

       贷：应付职工薪酬-住房公积金

企业承担的社保部分：

借：管理费用-社保

       贷：应付职工薪酬-社保

缴纳各种保险和申报个人所得税，把其他应付款扣的个人社保部分和应付职工薪酬挂的单位承担部分全部支付掉。

借：其他应付款-社保

       应付职工薪酬-社保

       贷：银行存款

把个人扣下来的个税全部申报了并支付：

借：应交税费-应交个人所得税

       贷：银行存款

计提工资和实际发放的不同，会计分录如何做？

这里分2种情况：

如果是计提的工资大于实发的工资，分录应做成：

借：管理费用——工资 红字

       贷：应付职工薪酬——工资 红字

如果是计提的工资小于实发的工资，分录应做成：

借：管理费用——工资

      贷：应付职工薪酬——工资

参考新《收入》准则应用指南，在企业向客户销售商品的同时，约定企业需要将商品运送至客户指定的地点的情况下，企业需要根据相关商品的控制权转移时点判断该运输活动是否构成单项履约义务。

通常情况下，控制权转移给客户之前发生的运输活动不构成单项履约义务，而只是企业为了履行合同而从事的活动，相关成本应当作为合同履约成本；相反，控制权转移给客户之后发生的运输活动则可能表明企业向客户提供了一项运输服务，企业应当考虑该项服务是否构成单项履约义务。

下面我们来看一个案例：

甲公司与乙公司2021年1月份签订销售合同，向乙公司销售一批产品，合同价款113万元（含增值税），并在当月负责将该批产品运送至乙公司指定的地点进行交货，甲公司承担相关的运输费用10.9万元（含增值税），于当月支付时取得运输公司开具的9%税率的增值税专用发票。甲公司销售该产品属于在某一时点履行的履约义务，且控制权在送达乙公司指定地点时转移给乙公司，合同约定乙公司在12月15日支付货款，并由甲公司开具销售货物的增值税专用发票。

分析：依据新《收入》准则及应用指南规定，本例中，甲公司向乙公司销售产品，并负责运输。该批产品在送达乙公司指定地点时，控制权转移给乙公司。由于甲公司的运输活动是在产品的控制权转移给乙公司之前发生的，因此不构成单项履约义务，而是甲公司为履行合同发生的必要活动，应该作为履行合同的一项成本。

相关的会计处理参考如下：

1、甲公司1月的会计处理

（1）销售货物的会计处理

借：应收账款 1130000

      贷：主营业务收入 1000000

            应交税费—待转销项税额 130000

（2）支付运输费用的会计处理

借：主营业务成本 100000

     应交税费-应交增值税-进项税额 9000

     贷：银行存款 109000

2、甲公司12月的会计处理

（1）收回款项时

借：银行存款 1130000

     贷：应收账款 1130000

（2）计提增值税时

借：应交税费-待转销项税额 130000

      贷：应交税费-应交增值税-销项税额 130000

在上述案例中，如果该批产品在出库时控制权转移给乙公司。在此之后，甲公司为将产品运送至乙公司指定的地点而发生的运输活动，属于为乙公司提供了一项运输服务。该运输服务构成单项履约义务且甲公司是运输服务的主要责任人。那么甲公司应当按照分摊至该运输服务的交易价格确认收入。

固定资产是企业长期参与生产经营的物质形态，随着时间的推移和使用转移到产品的成本当中，因此我们要对固定资产按照一定的规律计提折旧。那么固定资产折旧分录怎么写？来学习一下吧！

固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。

企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。

固定资产折旧分录： 

借：制造费用（生产用固定资产的折旧） 

       管理费用（行政用固定资产的折旧） 

       销售费用（销售部门用固定资产的折旧） 

       在建工程（用于工程的固定资产的折旧） 

       研发支出（用于研发的固定资产的折旧） 

       其他业务成本（经营租出的固定资产的折旧） 

       贷：累计折旧

注：企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。

固定资产的处置：

企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换等转出的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益。

1.将固定资产账面价值结转到——固定资产清理

借：固定资产清理

       累计折旧

       固定资产减值准备

       贷：固定资产

2.收到出售固定资产的价款和税款时： 

借：银行存款 

       贷：固定资产清理 

              应交税费—应交增值税（销项税额）

3.支付清理费用时： 

借：固定资产清理 

       贷：银行存款 

4.收到保险公司或其责任人理赔款项时： 

借：银行存款 

       贷：固定资产清理

5.结转报废固定资产发生的净损失（收益）时： 

借：营业外支出—非流动资产处置损失 

       贷：固定资产清理 

或 

借：固定资产清理 

       贷：营业外收入—非流动资产处置收益

1.计入“职工福利费”

员工聚餐：员工聚餐的标准，员工聚餐等。

员工加班：加班餐费的标准，加班申请等。

员工餐费的账务处理：

如果是员工聚餐等活动发生的费用，根据相应的餐饮费发票：

借：管理费用（销售费用等）——福利费

       贷：应付职工薪酬——职工福利费

借：应付职工薪酬——职工福利费

       贷：银行存款

如果是以误餐补助的名义按月发放的补贴，应并入工资核算：

计提工资时：

借：管理费用（销售费用等）——工资

       贷：应付职工薪酬——工资

              发放工资时：

借：应付职工薪酬——工资

       贷：银行存款

2.计入“差旅费”

报销餐饮费计入什么会计科目？梳理一下！

发生在员工出差期间的餐饮费账务处理：

因业务需要招待客户，提供餐饮发票

借：管理费用（销售费用等）——业务招待费

       贷：银行存款

在企业补贴标准以内发生的餐费补助，提供餐饮发票

借：管理费用（销售费用等）——差旅费

       贷：银行存款

3.计入“会议费”

发生在会议中的餐饮费账务处理：

借：管理费用（销售费用等）——会议费

       贷：银行存款

4.计入“职工教育经费”

发生在职工培训时的餐饮费用，作为职工教育经费列支的账务处理：

借：管理费用（销售费用等）——职工教育经费

       贷：应付职工薪酬——职工教育经费

借：应付职工薪酬——职工教育经费

       贷：银行存款

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。

【提示】如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣条件的，应付账款入账金额的确定应按发票上记载的应付金额的总值确定，也就是按照扣除现金折扣[前]的应付账款总额入账。

基本账务处理：

1.发生赊购业务时：

借：原材料等

       应交税费——应交增值税（进项税额）

       贷：应付账款

2.偿还时：

借：应付账款

       贷：银行存款

              应付票据（开出商业汇票抵付）

3.附有现金折扣条件的应付账款偿还时：

借：应付账款

       贷：银行存款（实际偿还的金额）

              财务费用（享有的现金折扣）

4.确实无法偿付或无需支付时：

借：应付账款

       贷：营业外收入

5.实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算，即在每月支付时先做暂付款处理。

借：应付账款

       贷：银行存款等

月末按用途分配：

借：生产成本

       制造费用

       管理费用等

       贷：应付账款

答：没有严格意义上法律效力大小的区别，只要是符合法律规定的盖章要求并且意思表示真实，印章均有效。但是，由于印章的使用范围大小不同，导致人们以为印章有效力大小之分。

公章在所有印章中具有最广的使用范围，是法人权利的象征，在现行的立法和司法实践中，审查是否盖有法人公章成为判断民事活动是否成立和生效的重要标准。除法律有特殊规定外(如发票的盖章)，均可以公章代表法人意志，对外签订合同及其他法律文件，具有极高的法律效力，凡是以公司名义发出的信函、公文、合同、介绍信、证明或其他公司材料均可使用公章。

答：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；

（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

答：《<企业会计准则第9号——职工薪酬>应用指南（2014）》明确：“本准则所称的职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。具体而言，本准则所称的职工至少应当包括：

……

未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如部分董事会成员、监事会成员等。”

独立董事属于未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，根据上述规定，其取得的董事费在会计上应当计入职工薪酬。

答：根据《个人所得税改革常见问题汇总（一）》规定：

进行个人所得税申报时如何区分工资所属期、工资发放期、税款所属期和税款申报期？

个人所得税申报时所涉及到的是工资发放期、税款所属期和税款申报期，与工资所属期无关。

工资发放期是指工资实际发放的日期，按照个人所得税法的规定，工资实际发放的日期所属的月份即为税款所属期，税款所属期下月的征期为该所属期税款对应的申报期。

纳税人应当按照工资发放期进行税款的计算，在税法规定的税款申报期内进行税款的申报。

答：依据财会[2009]8号--财政部关于印发《企业会计准则解释第3号》的通知的规定：“三、高危行业企业提取的安全生产费，应当如何进行会计处理？

答：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301 专项储备”科目。

企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。

企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。

企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。

本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整。”