问：

在执行税收协定时，缔约国双方对其他所得征税权是如何划分的？

答：

目前我国签署的税收协定“其他所得”条款对征税权的划分一般原则为居民国独占征税权，如中国居民企业或个人取得发生或来源于俄罗斯的其他所得，仅应在中国征税。此外，我国签署的部分协定规定来源国有优先征税权，如中国与泰国税收协定。

问：

在执行税收协定时，缔约国双方对特许权使用费征税权是如何划分的？

答：

目前我国签署的所有税收协定，都规定缔约国双方分享对特许权使用费的征税权。居民国对本国居民取得的来自缔约国另一方的特许权使用费拥有征税权，但这种征税权并不是独占的。特许权使用费的来源国对该所得也有征税权，但对征税权的行使进行了限制，各协定规定了不同的限制税率。适用限制税率以受益所有人是缔约国对方居民为前提。在判断受益所有人时，要特别注意审核在特许权使用费据以产生和支付的版权、专利、技术等使用权转让合同之外，是否存在申请人与第三人之间在有关版权、专利、技术等的使用权或所有权方面的转让合同。

问：

在执行税收协定股息条款限制税率时应注意哪些问题？

答：

股息的来源国即支付股息的公司为其居民的国家保留了征税权。但是，这种征税权受到限制。即来源国仅能就股息征收一定比例的税收。以中国与新加坡协定为例，第二款分别规定了5%、10%两档限制税率，具体为：在股息受益所有人是公司，并直接拥有支付股息公司至少25%资本的情况下，限制税率为5%;其他情况下，限制税率为10%。执行该款时应注意：
(一)对照《关于税收协定中“受益所有人”有关问题的公告》(国家税务总局公告2018年第9号)，判断需要享受税收协定待遇的的新加坡居民“受益所有人”身份。
(二)判定受益所有人拥有公司资本的比例通常可视其在公司的出资份额情况。一般情况下，出资份额体现为在注册资本中所占份额。此外，当向公司以提供贷款或其他形式的出资产生的所得，已按规定(如防止资本弱化的规则)被当作股息处理时，这种贷款或出资也将被视为“资本”。
(三)享受5%税率的股息限于直接拥有资本比例达到25%以上的情形。即符合此低税率的股息应属于符合条件的受益所有人拥有资本比例达到25%以上的期间的利润所形成的股息。但在准确跟踪和计算时，可能会涉及以往多年且频繁变化情况(特别是对于上市公司)，执行难度较大。为此，从企业分配年度利润的一般情况考虑，非居民直接拥有中国居民公司资本比例在取得股息前连续十二个月以内任何时候均至少达到25%的，可以享受该协定待遇。如分配的股息涉及十二个月以前的企业未分配利润，则不再考虑股息受益所有人在所分配利润所属年度的持股比例是否满足要求。据此，如新加坡居民直接拥有中国居民公司资本比例在取得股息前连续十二个月以内任何时候均达到至少25%的，可以享受该协定待遇。这里“取得股息”的日期是指按照国内法规定该项股息在中国发生纳税义务或扣缴义务的日期。
(四)只有受益所有人为公司，且符合上述条件的，才能适用5%的限制税率;受益所有人为个人或其他主体的，仍适用10%的限制税率。

问：

一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上的是否构成关联关系？

答：

企业与其他企业、组织或者个人具有下列关系之一的，构成本公告所称关联关系： 

（一）一方直接或者间接持有另一方的股份总和达到25%以上；双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。 如果一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要其对中间方持股比例达到25%以上，则其对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。

问：

非居民企业取得融资租赁收入，如何计算企业所得税？

答：

在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，以融资租赁方式将设备、物件等租给中国境内企业使用，租赁期满后设备、物件所有权归中国境内企业（包括租赁期满后作价转让给中国境内企业），非居民企业按照合同约定的期限收取租金，应以租赁费（包括租赁期满后作价转让给中国境内企业的价款）扣除设备、物件价款后的余额，作为贷款利息所得，计算缴纳企业所得税。

问：

非居民企业取得应纳税所得，可采取何种扣缴方式？

答：

对非居民企业取得企业所得税法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。
对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。

问：

企业和关联企业的业务往来，收入低于市场价格，税务机关是否认可？

答：

企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。
企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。 企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。

问：

居民企业对外支付不超过5万美元，需要进行对外支付备案吗？

答：

境内机构和个人向境外单笔支付不超过等值5万美元，不需要进行对外支付备案。

问：

企业汇算清缴时候，关联申报表必须填写吗？

答：

实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业，年度内与其关联方发生业务往来的，应当进行关联申报。

问：

企业因不可抗力无法按期提供同期资料的怎么办？

答：

企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应当在不可抗力消除后30日内提供同期资料。

问：

企业所得税法实施条例中规定进行同期资料报告，具体指的是什么？

答：

企业应当依据企业所得税法实施条例第一百一十四条的规定，按纳税年度准备并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料。同期资料包括主体文档、本地文档和特殊事项文档。特殊事项文档包括成本分摊协议特殊事项文档和资本弱化特殊事项文档。

问：

开具《中国税收居民身份证明》时，主管税务机关或者上级税务机关根据申请人提交资料无法作出判断的应如何处理？

答：

主管税务机关或者上级税务机关根据申请人提交资料无法作出判断的，可以要求申请人补充提供相关资料，需要补充的内容应当一次性书面告知。申请人补充资料的时间不计入工作时限。

问：

成本加成法的计算公式？

答：

成本加成法以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利后的金额作为关联交易的公平成交价格。其计算公式如下： 公平成交价格=关联交易发生的合理成本×(1+可比非关联交易成本加成率) 可比非关联交易成本加成率=可比非关联交易毛利/可比非关联交易成本×100% 成本加成法一般适用于有形资产使用权或者所有权的转让、资金融通、劳务交易等关联交易。

问：

网上如何办理对外支付税务备案？

答：

登录所在省份电子税务局，选择“服务贸易等项目对外支付备案”模块，填写合同项目等备案信息，同时上传加盖企业公章的合同（协议）或相关交易凭证复印件，确认无误后提交到电子税务局，即可生成税务备案电子化信息。完成税务备案电子化操作后，备案信息可在税务部门、付汇银行间共享，备案人无需到办税服务厅打印纸质备案表盖章，即可到付汇银行办理付汇手续。

问：

企业所得税源泉扣缴的报送资料是什么？

答：

《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表（2019年版）》2份； 纳税人、扣缴义务人和其他知晓情况的相关方应主管税务机关要求还需提供与应扣缴税款有关的合同和其他相关资料1份。

问：

企业应在何时准备完毕同期资料，并在何时向税务机关提供同期资料？

答：

主体文档应当在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕;本地文档和特殊事项文档应当在关联交易发生年度次年6月30日之前准备完毕。同期资料应当自税务机关要求之日起30日内提供。企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应当在不可抗力消除后30日内提供同期资料。

问：

哪些企业需要报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》？

答：

实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来进行关联申报，附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》。

问：

非居民企业享受税收协定企业所得税扣缴义务人如何确定？

答：

扣缴义务人，是指按国内税收法律规定，对非居民纳税人来源于中国境内的所得负有扣缴税款义务的单位或个人，包括法定扣缴义务人和企业所得税法规定的指定扣缴义务人。非居民纳税人自行申报的，自行判断符合享受协定待遇条件且需要享受协定待遇，应在申报时报送《非居民纳税人享受协定待遇信息报告表》，并按照规定归集和留存相关资料备查。

问：

在执行税收协定时，如果纳税人不能准确计算应归属常设机构的营业利润，应如何处理？

答：

如果纳税人不能准确计算应归属常设机构的营业利润，则税务机关可根据税收协定常设机构利润归属原则予以确定。