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1167 失效提示：
1、根据国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知 国税发[2006]62号，本文第六条自2006年4月30日起失效。
2、根据规范个人投资者个人所得税征收管理 财税[2003]158号，本文第六条（一）中关于对私营有限责任公司的企业所得税后剩余利润，不分配、不投资、挂帐达1年的，从挂帐的第2年起，依照投资者（股东）出资比例计算分配征收个人所得税的规定，自2003年7月11日起停止执行。
3、依据国家税务总局公告2011年第2号 国家税务总局关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告，本法规全文废止。
各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局：
1994年实施新的个人所得税制以来，全国各级税务机关遵照党中央和国务院领导关于改进和加强个人所得税征收管理工作的指示精神，始终把调节高收入、缓解社会收入分配不公的矛盾作为个人所得税征管工作的重点，采取多种措施加大对高收入行业和个人的个人所得税征管力度，取得了一定成效。但是，由于各方面的原因，目前对高收入者的调节和征管还没有到位，影响了个人所得税作用的充分发挥。为此，朱镕基总理明确指示：“现在亟需加强个人所得税的征收，调节收入不均、贫富悬殊的现象。”李岚清副总理也于最近批示：“请将对高收入者征税问题作为今年和今后加强税收征管的重要内容，并采取切实有效措施。”“我们应尽快完善和加强个人所得税的征管机制，这本身也是解决分配不公的重大措施，望今年将此作为大事来抓，这里的潜力很大。”
为了进一步贯彻落实党中央和国务院领导的指示精神，更好地发挥个人所得税的调节作用，现就加强对高收入者的个人所得税征收管理问题通知如下：
一、进一步提高对高收入者加强个人所得税征收管理重要意义的认识。
改革开放二十多年来，为了适应建立和发展社会主义市场经济体制的要求，我国确立了新的社会收入分配方针，收入分配的体制、政策和制度不断改革和完善，极大地激发了全国人民的生产劳动积极性，广大人民群众的收入水平和生活水平逐年提高。同时，也出现了收入差距悬殊现象，社会收入分配不公的矛盾逐渐突出，成为影响改革、发展和稳定全局的问题。对此，党中央和国务院领导高度重视，多次指出，调节个人收入、缓解社会收入分配不公矛盾，既是经济问题，更是政治问题，反复要求税务机关要切实改进和加强个人所得税征收管理，加大对高收入者的调节力度。各级税务机关一定要认真学习和深刻领会党中央、国务院领导的指示精神，采取切实有效措施改进和加强对高收入行业和个人的征收管理，要把对高收入者调节的范围大小和力度强弱，作为评判个人所得税工作做得好坏的标准。
同时，各级税务机关要主动向地方党政领导汇报中央领导的指示精神，使他们充分认识到加强高收入者的个人所得税征管，有利于调节高收入、缓解社会收入分配差距过于悬殊的矛盾，有利于经济发展和社会稳定，从而积极争取各级政府对个人所得税征收管理尤其是强化对高收入者征管工作的重视和支持。
二、要进一步摸清高收入行业和个人的基本情况。
摸清高收入行业和个人的基本情况是做好个人所得税征收管理、强化对高收入者调节力度的基础。目前一些地区对这方面的情况不明、底数不清，直接影响个人所得税的征管和对高收入者的调节。
据调查分析，当前高收入行业和单位主要集中在：
（一）电力、电信、金融、保险、证券、石油、石化、烟草、航空、铁路、房地产、城市供水、供气等行业；（二）律师事务所、会计师事务所、审计师事务所、税务师事务所、评估师事务所等中介机构；
（三）足球俱乐部；
（四）高新技术企业和新兴产业；
（五）外商投资企业、外国企业和外国驻华代表机构；
（六）高等院校；
（七）星级饭店；
（八）娱乐业企业；
（九）效益好的其他企事业单位。
高收入个人主要是：
（一）规模较大的私营企业主、个人独资企业和合伙企业投资者，个体工商大户；
（二）企业承包、承租人员和供销人员；
（三）建筑工程承包人；
（四）企事业单位的管理人员、董事会和监事会成员；
（五）演员，时装模特，足球教练员和运动员；
（六）文艺、体育和经济活动的经纪人；
（七）独立或合伙执业的律师、会计师、审计师、税务师、评估师；
（八）大、中学教师；
（九）医生、导游、美容美发师、厨师、股评人、乐手（师）、音响师、装饰装修设计师等具有专业特长的自由职业者。
各级税务机关要组织力量对上述高收入行业和个人进行全面摸底调查，切实掌握这些行业中每一户企业的生产经营规模、从业人员数量、收入分配形式、发放收入项目和数额、扣缴个人所得税等情况，准确掌握以上高收入个人的收入项目、收入形式、经济活动特点等基本情况。在此基础上，对这些行业和个人建立专门档案，实行重点监控管理，及时追踪其经济活动和收入情况。
三、要在个人所得税专项检查中突出对高收入行业和个人的检查，严厉打击涉税违法犯罪行为。
各级税务机关要按照总局《个人所得税专项检查工作规程（试行）》的要求，每年开展1～2次个人所得税专项检查。在专项检查中应把上述高收入行业和个人作为检查的重点。同时，要按照新的《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）的法规，加大对纳税人和扣缴义务人违反个人所得税法律法规行为的惩处力度，严厉打击偷抗税的违法犯罪活动。各地查处偷抗个人所得税的大案要案要及时曝光，以震慑违法犯罪分子，遏止偷逃税行为。今、明两年，要重点打击和治理以下违反个人所得税有关法规的行为：
（一）纳税人和扣缴义务人签订假合同、假协议，少报收入少纳税，共同实施偷逃个人所得税的行为；
（二）扣缴义务人故意为纳税人隐瞒收入，进行虚假申报，并按虚假申报的支付收入数额扣缴个人所得税款的行为；
（三）扣缴义务人不认真履行扣缴义务，连续两年经税务机关指出或处罚后，又再犯的。
今年年底前，各地要分别向总局所得税管理司和稽查局报告正在查处或已发现的2个或2个以上的个人所得税违法犯罪案件，说明案件当事人违法犯罪的基本事实、案件查处进展情况、处理意见或处理结果。
四、要进一步完善收入申报试点，建立纳税人和扣缴义务人编码制度。
各地税务机关要按照《国家税务总局关于建立个人所得税扣缴义务人申报支付个人收入明细表制度的通知》的法规，对上述高收入行业普遍建立起扣缴义务人支付个人收入明细表制度，为税收检查、稽核提供依据。要加强对个体工商户的生产、经营所得、对企事业单位的承包、承租经营所得、境外所得、在中国境内两处或者两处以上取得所得和取得所得没有扣缴义务人的纳税人的纳税申报管理。要扩大纳税人自行申报收入的试点，对年收入达到一定标准的纳税人，应要求其在年度结束后3个月内向主管税务机关申报全年收入和缴纳个人所得税的情况。须申报的具体收入标准，由各省级税务机关根据当地经济发展程度、个人收入水平和税务机关的监控能力确定。要加强与公安机关、技术监督部门的配合，依据居民身份证、组织机构代码，先对上述高收入行业和个人实行纳税人和扣缴义务人编码制度。
五、要进一步强化高收入行业的代扣代缴工作。
抓好高收入行业和向高收入者支付收入的个人所得税代扣代缴工作，是加大对高收入者调节力度、强化个人所得税征管的关键。根据总局近年来关于加强个人所得税代扣代缴工作的要求，各级税务机关采取了许多措施，使代扣代缴工作逐步得到加强。但是由于各方面原因，个人所得税代扣代缴工作仍存在较大差距，需要继续强化。为此，各级税务机关要做到：一要切实贯彻落实已有的个人所得税代扣代缴工作的法规和办法，并在征收管理实践中不断加以完善；二要对上述高收入行业尽快办理扣缴义务人登记，在此基础上建立高收入行业的扣缴义务人台账；三要对上述高收入行业定期进行业务辅导，重点加强代扣代缴管理和检查；四要对扣缴义务人不履行扣缴义务和违法犯罪的行为，凡属于2001年5月1日以前发生的，按照老税收征管法和《国家税务总局关于进一步明确个人所得税代扣代缴义务人有关法律责任的通知》的有关法规进行处理；属于2001年5月1日以后发生的，按照新的税收征管法进行严肃处理。
六、要进一步加大对高收入者的执法力度[条款失效]
对高收入行业和个人的个人所得税。各地要采取有力措施加强征收管理，每年都要有所突破。今、明两年要着重抓好以下工作：
（一）落实好对个人独资和合伙企业投资者征收个人所得税的法规，做好有关各项工作。要把规模大和效益好的个人独资企业、合伙企业、律师事务所、会计师事务所、审计师事务所等中介机构的经营者作为加强征管的重点对象，应要求其建账建制、实行查账征税，对不建账建制或者账实明显不符的，从高核定征收个人所得税。对私营有限责任公司，其企业所得税后利润按《中华人民共和国公司法》的法规弥补亏损、提取公积金和法定公益金后的剩余利润，或者按《中华人民共和国私营企业暂行条例》的法规提取生产发展基金后的剩余利润，不分配、不投资、挂账达1年的，从挂账的第2年起，将剩余利润依照投资者（股东）的出资比例计算分配个人投资者（股东）的所得，按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。
（二）继续加强对劳务报酬所得的征收管理力度。各地要按照《国家税务总局关于进一步强化个人所得税征收管理的通知》的要求，从源泉上加强劳务报酬所得的征管，尽快制定和完善劳务报酬所得预扣税款办法，以防止纳税人和扣缴义务人分解收入逃避纳税。要扎扎实实落实好总局关于演出市场、广告市场个人所得税征收管理的暂行办法，对演员、节目主持人、时装模特、运动员等参加演出、表演、广告制作等活动情况及时进行跟踪，对演出、表演的主办和承办单位、制作广告的广告主、广告经营者的账目及时进行检查，核实其向个人支付收入情况，严格对取得劳务报酬所得的征收管理。
（三）强化对建筑工程承包人和企事业单位承包者个人所得税的征收管理。要切实贯彻落实总局关于建筑安装业个人所得税征收管理的暂行办法，将较大建筑工程的承包人和长期从事建筑工程的承包人作为征管重点；通过调查测算，摸清当地建筑工程收益率的一般规律，据此判断纳税人申报收入是否合理；对明显不合理的，要作为重点对象及时进行调查核实，并对其收入数额进行必要调整；对不实行查账征税的，要从高核定征税。要加强对企事业单位承包者、特别是效益好的企事业单位承包者个人所得税的征收管理。
七、切实加强对个人所得税征收管理工作的领导。
不断改进和加强个人所得税征收管理工作，加大对高收入者的调节力度，意义重大，任务艰巨，各级税务机关一定要引起高度重视，采取有效措施落实好各项工作。各级税务机关的一把手必须亲自抓这项工作，定期研究个人所得税征收管理工作，及时解决遇到的困难和问题。
要进一步从机构、人员、经费上保证个人所得税征收管理工作的需要。现在各地税务机关正在进行机构改革，机构设置和人员安排都要进行调整，希望各地充分考虑进一步强化个人所得税征收管理工作的要求，需要保留或设置个人所得税专门机构的，要予以保留和设置。不能设置专门机构的，要考虑个人所得税工作的特殊性，配备足够的、能够胜任个人所得税工作的专门人员。要保证个人所得税征收管理工作所必需的经费，一些地方采用个人所得税收入与征管经费挂钩的办法，取得了较好效果，各地可以借鉴这种办法，做好地方政府和财政部门的工作，积极去争取。
希望各地接此通知后，结合当地高收入行业和高收入个人的实际情况，并针对过去调节高收入的薄弱环节，认真研究对高收入者强化个人所得税征收管理的措施。在今年年底前，要将贯彻落实本通知精神、加大对高收入者调节力度的情况写出书面报告，报送总局（所得税管理司）。
国家税务总局
二〇〇一年六月一日
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境外投资者境内利润再投资税收抵免新政解析
在进一步鼓励境外投资者在华投资，优化稳定外资税收环境的背景下，财政部、税务总局与商务部于2025年6月27日联合发布《关于境外投资者以分配利润直接投资税收抵免政策的公告》(财政部 税务总局 商务部公告2025年第2号，以下简称“2号公告”)，该公告自2025年1月1日起施行。
为推动该政策有效落地，2025年7月起，各相关部门密集发布配套文件，包括国家发展改革委等七部门印发的《关于实施鼓励外商投资企业境内再投资若干措施的通知》(发改外资[2025]928号，以下简称“928号通知”)、商务部发布的《关于做好境外投资者以分配利润直接投资税收抵免政策落实工作的通知》(商办资函[2025]380号，以下简称“380号通知”)，以及国家税务总局发布的《关于境外投资者以分配利润直接投资税收抵免政策有关事项的公告》(国家税务总局公告2025年第18号，以下简称“18号公告”)。上述举措充分体现出我国对鼓励境外投资者在华持续投资的政策支持力度。本文拟梳理境外投资者境内利润再投资相关的税收政策，从符合新政条件的再投资的合规要点、操作流程及监管特征三个方面进行分析。本文拟从新政适用条件、操作流程管理及合规要点三个维度，梳理境外投资者适用税收抵免政策的关键考量，以协助企业在享受优惠的同时有效防范风险。
一、境外投资者境内利润再投资的税收政策
(一)税收抵免政策新政：可叠加适用原有递延纳税政策
现行《企业所得税法》规定，非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益，适用源泉扣缴制度，按10%的税率，或依据税收协定适用优惠税率征收预提所得税。
为鼓励境外投资者持续在华投资，自2017年1月1日起，我国已实施境外投资者境内利润再投资递延纳税政策，即对符合条件的境内再投资暂不征收预提所得税(下称“递延纳税政策”)。而根据2025年1月1日起施行的2号公告，符合条件的境外投资者通过境内利润直接用于再投资的，可以按投资额的10%或税收协定规定的更低税率，自境外投资者当年应纳税额中抵免，未抵完部分可结转以后年度继续抵免(下称“税收抵免政策”)。新出台的税收抵免政策为阶段性政策，执行期间为2025年1月1日至2028年12月31日，可与原有递延纳税政策叠加适用。
(二)税收抵免政策的适用条件
虽然税收抵免政策可以与现行的递延纳税政策叠加适用，但两者在适用条件上并不完全一致。2号公告对税收抵免政策的适用条件作出了系统规定，18号公告则对执行层面的关键问题进行了进一步明确。为更准确把握该政策的适用范围，本文将结合递延纳税政策，从适用条件的异同角度，对税收抵免政策的具体要求进行梳理与分析。
| 适用条件 （同时满足） | 税收抵免政策 | 递延纳税政策 | 异同 |
| 境外投资者 | 适用《企业所得税法》第三条第三款的非居民企业，即在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（排除设立机构、场所/常设机构或与此相关的所得） | 适用《企业所得税法》第三条第三款的非居民企业，即在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（排除设立机构、场所/常设机构或与此相关的所得） | 相同 |
| 利润分配企业 | 中国境内居民企业（在中国境内成立） | 中国境内居民企业（在中国境内成立） | 相同 |
| 分得的利润 | 中国境内居民企业向投资者实际分配的留存收益而形成的股息、红利等权益性投资收益 | 中国境内居民企业向投资者实际分配已经实现的留存收益而形成的股息、红利等权益性投资收益 | 相同 |
| 可抵免的应纳税额 | 从利润分配企业自利润分配再投资之日以后取得的《企业所得税法》第三条第三款规定的股息红利、利息、特许权使用费等所得应缴纳的企业所得税 | 不适用 | 不适用 |
| 投资方式 | 境内直接投资，包括境外投资者以分得利润进行的增资、新建、股权收购等权益性投资，但不包括新增、转增、收购上市公司股份（符合条件的战略投资除外），具体包括1.新增或转增中国境内居民企业实收资本或者资本公积（包括补缴已认缴的注册资本）；2.在中国境内投资新建居民企业；3.从非关联方收购中国境内居民企业股权。 | 直接投资，包括境外投资者以分得利润进行的增资、新建、股权收购等权益性投资行为，但不包括新增、转增、收购上市公司股份（符合条件的战略投资除外），具体包括1.新增或转增中国境内居民企业实收资本或者资本公积（包括补缴已认缴的注册资本）；2.在中国境内投资新建居民企业；3.从非关联方收购中国境内居民企业股权；4.财政部、税务总局规定的其他方式。 | 相同 |
| 被投资企业的产业 | 《鼓励外商投资产业目录》内产业 [1] | 无 | 更为严格 |
| 分配利润的支付形式 | 现金形式支付（直接转入）和非现金形式支付（资产所有权直接转入） | 现金形式支付（直接转入）和非现金形式支付（资产所有权直接转入） | 相同 |
| 持股时限 | 连续持股5年（60个月）以上 | 无 | 更为严格 |
| 执行期限 | 2025年1月1日至2028年12月31日 | 暂无明确期限 | 阶段性 |
18号公告进一步明确了税收抵免政策的执行细节，包括：
(一)明确补缴已认缴注册资本增加实收资本或资本公积属于符合条件的直接投资方式，使得税收抵免政策与递延纳税政策在投资方式适用范围上一致。
(二)鉴于税收抵免政策对境外投资者再投资有5年(60个月)的持股期限要求，18号公告明确了再投资开始和停止的时间，开始时间以商务主管部门出具的《利润再投资情况表》中列明的再投资时间当月，停止时间以收回投资款与被投资企业按规定完成法律形式变更手续月份中较早的月份为准。
(三)明确了抵免额度的计算细节：境外投资者可在计算抵免额度时自主选择10%的法定预提税率或较低的协定税率，但在未来收回投资并补缴递延税款时，不得适用较低的协定税率;若利润来源于多个企业，应按各利润分配企业分别归集计算抵免额度;如使用外币进行再投资，应以实际支付日的汇率中间价折算确定抵免额度。值得留意的是，如果计算抵免额度时选择协定优惠税率，但是之后被税务机关认定不符合协定待遇条件的，可以调增抵免额度。
(四)如不符合税收抵免政策条件(包括未满足5年持股期限)但实际享受抵免政策导致少缴税款的，境外投资者除应补缴相应税款，并自其实际抵减应纳税额之日起加收滞纳金。
二、税收抵免政策的程序性要求
结合2号公告、380号通知和18号公告，适用税收抵免政策的操作流程及程序性要求如下：
(一)境外投资者自行判断适用条件
境外投资者应根据自身情况，判断是否符合税收抵免政策的适用条件，并明确再投资的基本信息(包括选择用于计算抵免额度的适用税率)。
(二)被投资企业向商务主管部门报送再投资信息
被投资企业应通过商务部业务系统统一平台，向所在地商务主管部门报送相关再投资信息。
(三)商务主管部门核实并出具《利润再投资情况表》
所在地商务主管部门对报送信息进行核实后，报送省级商务主管部门，由其会同财政、税务等相关部门确认，并出具《利润再投资情况表》。
(四)境外投资者填写税收抵免信息报告表
境外投资者应填写18号公告附件中的《境外投资者再投资税收抵免信息报告表》，并提供给利润分配企业。
(五)利润分配企业办理税收抵免手续
利润分配企业在办理扣缴企业所得税申报时，申报抵减境外投资者应缴纳的企业所得税，并填写和/或提交相关材料，尤其包括：《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》;《境外投资者再投资税收抵免信息报告表》(由境外投资者提供);《利润再投资情况表》(商务主管部门出具，见步骤3)。
(六)境外投资者收回投资时的税务处理
再投资满5年(60个月)的，境外投资者应在收回投资后7日内，向利润分配企业所在地税务主管机关申报补缴递延的税款;再投资不满5年(60个月)的，境外投资者除上述补缴递延税款之外，应重新计算抵免额度，对已抵免税额超过抵免额度的，应同时补缴超出抵免额度的税款并加收滞纳金。
(七)被投资企业向商务主管部门报送投资收回信息
在境外投资者收回投资时，被投资企业应通过商务部业务系统统一平台账户，向所在地商务主管部门报送相关信息。
(八)商务主管部门汇总确认与信息共享
所在地商务主管部门核实回收信息后，报送省级商务主管部门确认。省级商务主管部门应按季度将信息与统计、财政、税务等部门共享，并统一上报商务部。
三、适用税收抵免政策时应关注的合规要点
相较于现有的递延纳税政策，税收抵免政策在优惠力度上对境外投资者更为有利，但同时对其适用条件和后续监管提出了更高要求。若适用不当，不仅需补缴税款，还可能加收滞纳金并承担相应法律责任。因此，在适用该政策时，应特别关注以下合规要点：
(一)把握关键时间节点，准确判断适用条件。2号公告虽未限制境内利润产生和分配年份，但再投资应发生在2025年1月1日至2028年12月31日期间;此外，可用于抵免的应纳税额应对应于再投资发生之后取得的所得，且最早不超过2号公告发布之日(即2025年6月27日);关于持股期限的计算，则应严格按照18号公告明确的开始时间和停止时间确认。
(二)合理选择适用税率，平衡短期与长期利益。境外投资者可在抵免额度计算时选择10%的法定预提税率或适用的协定优惠税率，但由于选定后，在未来收回投资并补缴递延税款时不得再适用协定税率。因此，应综合考虑将来可抵免的应纳税额高低、现金流影响及长远税收安排，谨慎作出选择。
(三)持续关注产业政策变化的影响。如被投资企业的产业类型或所依据的鼓励类目录发生变化，是否影响税收抵免政策的税收待遇，境外投资者应密切关注相关政策调整并评估其对税收待遇的影响。
(四)妥善处理投资收回时的政策叠加适用问题。在一项再投资同时符合税收抵免政策与递延纳税政策适用条件的情况下，收回投资时应同步评估两项政策的适用后果，并分别按照相关规定进行税务处理，防止出现合规疏漏。
综上，税收抵免政策在适用条件判定、信息报送、资料准备和操作流程等方面均提出了更高的合规要求。境外投资者及相关境内企业(包括被投资企业、利润分配企业及其他扣缴义务人)应确保各环节操作规范、材料完备，建立有效的内部审查和存档机制，并在有疑问时及时咨询专业人士，以防范税务与合规风险。
提示：[1] 现行有效的适用文本为《鼓励外商投资产业目录(2022年版)》(国家发展和改革委员会、商务部令第52号)。
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