自然人以非货币性资产投资，这个是在企业经营中司空见惯的事。对于自然人以非货币性资产投资入股企业的税务问题，大家以前见到的都是个人所得税中的税务处理规定。按《关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》(财税〔2015〕41号)文件第一条规定，一、个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。

　　41号文的规定看上去是比较简单明了的，对于个人以非货币性资产投资，应按属于“财产转让所得”计算个人所得税，按照41号文第三条规定，“个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内(含)分期缴纳个人所得税。”注意这里是个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。即纳税人自行向主管税务机关申报纳税。

　　这里个人所得税给了五年的缓冲期，只要在五年内把转让所得的税缴上，税务合规几乎没有问题了。

　　那么，在新的《增值税法》和《增值税法实施条例》下，自然人以非货币性资产对外投资，其增值税纳税义务又会面临什么样的局面？纳税义务又将如何履行呢？

　　依据《增值税法实施条例》第三十五条规定， 自然人发生符合规定的应税交易，支付价款的境内单位为扣缴义务人。代扣代缴的具体操作办法，由国务院财政、税务主管部门制定。

　　也就是说只要自然人发生增值税应税交易，支付价款的境内单位就要为自然人进行增值税税款的扣缴，也为扣缴义务人。

　　这里首先需要解决的是自然人以非货币性资产出资(投资)，是否属于增值税法下的应税交易？

　　新增值税法下应税交易的逻辑，就是建立在“有偿+属于增值税征税范围+境内”的底层逻辑基础上进行判断。从自然人个人以非货币性资产出资，比如以专利技术等无形资产、或者以不动产出资，其取得被投资企业股权，属于《增值税法》第三条“销售货物、服务、无形资产、不动产，是指有偿转让货物、不动产的所有权，有偿提供服务，有偿转让无形资产的所有权或者使用权”，并从中取得其他经济利益。符合有偿的税务属性。其次，以专利技术等无形资产、不动产出资，属于销售无形资产、不动产的增值税征税范围。最后，无形资产在境内使用，不动产位于中国境内，符合境内销售的要求。自然人个人以无形资产、不动产等非货币性资产出资，自然属于增值税应税交易范围。

　　其次，需要确认境内单位在这些出资交易中，有没有向投资人支付对应价款。增值税法中的支付价款通常直接表现为货币资金的支付。但是如果自然人在投资中取得股权，是否就不属于支付价款的范畴？

　　1.这里我们可以这样理解，是否直接支付货币资金，是构成单位能否采取代扣代缴的条件之一，而不构成自然人不产生增值税应税交易的纳税义务。

　　2.对于支付价款应该根据《增值税法》应税销售额的定义去作广义理解。《增值税法》第十七条对销售额的定义是，“销售额，是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款，不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额。”也就是这里的价款既包括直接支付的货币形式，也包括非货币形式的经济利益。股权的对价支付，就是典型意义上的非货币形式的经济利益。

　　对于自然人以专利技术等无形资产投资入股，原《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》(财税[2016]36号附件3)

　　一、下列项目免征增值税

　　(二十六)纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。

　　1.技术转让、技术开发，是指《销售服务、无形资产、不动产注释》中“转让技术”、“研发服务”范围内的业务活动。技术咨询，是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等业务活动。

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　　2.备案程序。试点纳税人申请免征增值税时，须持技术转让、开发的书面合同，到纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管税务机关备查。

　　从上述政策规定可以明确，自然人以专利技术等投资 入股，属于技术转让的一种形式，可享受免征增值税政策。根据政策，享受免征增值税，需要持技术入股的书面合同，到省级科技主管部门进行认定，并将合同及审核意见报主管税务机关备案。

　　但是目前营改增的文件已经失效。并且新的《增值税法》第二十四条以列举方式明确了法定免税的范围，而且在本条最后明确的是“前款规定的免税项目具体标准由国务院规定。”而没有授权国务院可以根据经济社会发展的具体情况研究制定新的免税项目。这个问题包括营改增附件4中大量跨境服务的免税项目在新的《增值税法》列举的法定免税项目中也没有出现。而销售跨境服务的单位为境内单位和个人，光此一点，原跨境服务享受免税的项目，其销售服务根据新的《增值税法》规定符合“境内”销售服务的认定。这跟技术转让等问题一样，面临新《增值税法》免税设定方式的大考。

　　这个问题我们姑且不论，接着探讨非货币性资产投资入股的税款扣缴问题。

　　支付单位对于股权支付的方式，是否就无法采取代扣代缴的方式？通常，被投资企业也可以对自然人投入企业的非货币形资产，依据自然人取得股权的公允价值或者双方协议中确认的自然人股权的价值作为增值税的计税销售额，来确定自然人应缴纳增值税税款，然后在代扣代缴基础上，将纳税人在被投资企业的实收资本按双方确认的投资额，减去自然人应缴纳的增值税税款来进行计算。在被投资企业的会计处理上，做如下分录：

　　借：无形资产(或固定资产-不动产)

　　贷：实收资本

　　应交税费-应交增值税-代扣代缴增值税

　　这里被投资企业入账的实收资本金额，已经是非货币性资产投资入股双方确认的金额减去代扣代缴增值税款后的差额。被投资企业实际向税务机关缴纳代扣代缴增值税时，做如下分录：

　　借：应交税费-应交增值税-代扣代缴增值税

　　贷：银行存款

　　大家还要注意，《增值税法实施条例》第三十五条还留了这么句话

　　“《增值税法实施条例》第三十五条

　　------代扣代缴的具体操作办法，由国务院财政、税务主管部门制定。”

　　我们也期望具体操作办法中能够考虑到类似非货币形式的价款支付的增值税税款扣缴有一席解决之地。

　　当然，如果扣缴义务人没有或不能按照《增值税法》的相关规定履行扣缴义务，按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条规定，“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款。”因此如果对于技术转让等不属于增值税免税范围，自然人应积极想办法解决其自行申报纳税问题。而不能因为这个扣缴义务是支付价款的单位履行的，自己没有自行申报纳税的义务。毕竟税法上认定的非货币性资产投资的增值税纳税人，是取得支付价款的自然人。不过对于自然人纳税义务履行，《增值税法实施条例》第四十四条规定,“按次纳税的纳税人，销售额达到起征点的，应当自纳税义务发生之日起至次年6月30日前申报纳税。”税法给予了一个相对宽松的履行纳税的期限。

　　新《增值税法》实施后，自然人以非货币性资产投资的增值税纳税义务问题确实是增加了新的内容。只是以前没有明确支付价款单位向自然人进行价款支付有扣缴义务。而《增值税法实施条例》第三十五条直接就把这个问题挑明在大家眼前。所有在C2B背景下的增值税扣缴单位的扣缴义务的合规风险就非常强烈了。

　　我们也期望对于象非货币性资产投资等，尤其以技术出资的增值税问题，能够给予延续既往的政策规定，包括大量既往跨境服务免税的项目，也需要有一个周圆的解决办法。

　　此外，新《增值税法》下境外单位和个人向境内单位和个人销售服务、无形资产的扣缴业务中，如跨境电商平台向境内电商在境外电商平台上销售收取的佣金服务，境内单位如何扣缴？境外单位和个人间、境外单位和单位间以及境外个人和个人间在境外转让中国境内单位发行的金融商品，如何进行增值税税款扣缴？增值税税款扣缴依然有很多敏感的难点需要去破解。