收藏
798 各区人民政府，市政府各委、办、局：
《天津市落实〈关于完善残疾人就业保障金制度更好促进残疾人就业的总体方案〉具体措施》已经市政府同意，现印发给你们，请认真贯彻实施。
天津市财政局
天津市残联
天津市发展改革委
天津市民政局
天津市人社局
天津市税务局
2020年9月10日
(此件主动公开)
天津市落实《关于完善残疾人就业保障金制度更好促进残疾人就业的总体方案》具体措施
为深入贯彻习近平新时代中国特色社会主义思想，认真落实党的十九大和十九届二中、三中、四中全会精神，加快实现“全面建成小康社会，残疾人一个也不能少”的任务目标，进一步完善残疾人就业保障金(以下简称残保金)征收使用管理制度，充分发挥残保金促进残疾人就业作用，积极拓展残疾人多元就业渠道，大力推动残疾人更好融入社会，根据国家发展改革委等六部委印发的《关于完善残疾人就业保障金制度更好促进残疾人就业的总体方案》(发改价格规[2019]2015号)，结合本市实际，制定如下具体措施。
一、优化征收，强化按比例就业审核
(一)实行分档减缴征收。2020年1月1日至2022年12月31日，对残保金实行分档减缴征收。用人单位安排残疾人就业比例达到1%(含)以上，但未达到本市规定就业比例1.5%的，按规定应缴费额的50%缴纳残保金;安排残疾人就业比例在1%以下的，按规定应缴费额的90%缴纳残保金。(责任单位：市税务局、市财政局)
(二)暂免征收小微企业残保金。2020年1月1日至2022年12月31日，在职职工人数在30人(含)以下的企业，暂免征收残保金。如果国家有新的调整，按照国家调整后的新政策执行。(责任单位：市税务局、市财政局)
(三)明确残保金征收标准。2020年，用人单位缴纳的2019年度残保金按照2019年本市社会平均工资或用人单位在职职工年平均工资孰低原则征收。2021年起，用人单位缴纳的上一年度残保金征收标准上限按照本市社会平均工资的2倍执行。
社会平均工资按照本市城镇非私营单位就业人员平均工资和城镇私营单位就业人员平均工资加权计算。在统计部门正式公布本市社会平均工资数据前，暂按市人社局、市医保局、市税务局公布的全市职工平均工资计算。(责任单位：市税务局、市财政局、市统计局)
(四)强化按比例就业审核。市残联、市税务局、市人社局、市退役军人局、市医保局等部门应利用跨部门数据推动用人单位安排残疾人就业在线申报。用人单位应按规定向残联部门申报真实有效的安排残疾人就业情况，税务部门依据残联部门核定的用人单位安排残疾人就业人数，按规定为用人单位减免残保金;用人单位未达到安排残疾人就业比例的，严格按照规定缴纳残保金。(责任单位：市委网信办、市残联、市税务局、市人社局、市退役军人局、市医保局)
二、多种形式，促进残疾人就业创业
(一)党政机关、事业单位及国有企业带头落实按比例安排残疾人就业制度。各级政府残工委成员单位应当带头落实相关要求;各级组织部门应当积极引导各级招录机关落实相关政策，每年要组织招录机关设置一定数量的岗位面向残疾人定向招录;各级人社部门积极支持事业单位根据岗位用人需求自主公开招聘残疾人;各级国资部门每年要组织国有企业招用残疾人。在招录(聘)过程中，各单位应结合用人需求科学合理地设置招聘条件，不得设置指向性或与岗位无关的歧视性条件。因编制、岗位条件等特殊原因确实无法直接招录(聘)残疾人的，可通过劳务派遣方式安排残疾人就业。各级残联部门配合做好残疾人服务工作。(责任单位：市委组织部、市人社局、市国资委、市残联)
(二)劳务派遣安排残疾人就业。用工单位依法以劳务派遣方式接受残疾人在本单位就业的，由劳务派遣公司和用工单位通过签订协议的方式协商一致后，将残疾人数计入其中一方的实际安排残疾人就业人数和在职职工人数，不得重复计算，符合条件的可享受本市促进残疾人就业的补贴奖励。(责任单位：市残联、市人社局)
劳务派遣公司是管理派遣残疾人的责任主体，与用工单位签订正式劳务派遣协议且明确派遣残疾人计入用工单位安排残疾人就业人数的，双方应根据残疾人实际情况，由用工单位提供岗位并组织残疾人工作或在辅助性就业机构从事适宜性劳动(在劳动项目、劳动时间、劳动强度、劳动形式等方面适应残疾人)，各级残联部门实行动态监控，网络化管理。劳务派遣公司、用工单位签订协议后或派遣残疾人情况有变化的，应在15个工作日内到用工单位税务所在地残联部门进行登记备案，备案的证明材料应能反映出派遣残疾人姓名、派遣时间等有关信息;未能按规定进行登记备案的，在审核按比例安排残疾人就业情况时，派遣残疾人不能计入用工单位按比例安排残疾人就业人数。本措施实施前，劳务派遣公司与用工单位签订正式劳务派遣协议且明确派遣残疾人计入用工单位安排残疾人就业人数的，应在本措施实施之日起30个工作日内进行登记备案。(责任单位：市残联、市人社局)
(三)落实促进残疾人就业税收优惠政策。发挥税收调节作用，鼓励和引导更多用人单位安排残疾人就业。各级税务部门应落实好各项促进残疾人就业税收优惠政策，主动服务企业，优化办理程序，有力减轻中小企业税收负担。在全国助残日期间，联合残联部门共同做好税收优惠政策宣传工作。(责任单位：市税务局、市残联)
三、健全服务，提升残疾人就业质量
(一)建立数据交换机制。通过全市信息资源统一共享交换平台，市残联、市人社局、市医保局、市民政局、市税务局、市退役军人局、市市场监管委等部门建立就业创业数据交换机制，加强基础信息、就业创业、安置就业、参保登记、缴纳社会保险、就失业登记、职业技能培训、医疗救助对象待遇享受、享受低保、低收入和特困供养、税收减免、营业执照登记注册及劳务派遣公司登记备案等业务数据的定期交换，精准掌握残疾人基本情况、培训就业状况、享受社会救助和用人单位安置情况。(责任单位：市委网信办、市残联、市人社局、市医保局、市民政局、市税务局、市市场监管委、市退役军人局)
(二)提升职业培训质量。积极支持残疾人就业培训，依托残疾人有就业意向的用人单位、专业培训机构积极开发“师带徒”、定岗式培训项目，将就业转化率和稳定就业时间作为付费依据，按培训效果付费。根据残疾人特点，增加手语翻译、速录、辅助器具、生活照顾、职业适应、心理适应、社会适应等相关服务费用，制定残疾人职业培训标准。按规定开展残疾人免费职业技能培训行动，提高残疾人就业转化率和就业稳定性。(责任单位：市残联)
(三)做好残疾人就业服务。各级残联要推动残疾人就业创业网络服务平台建设，推进残疾人就业服务工作网络化、信息化、社会化发展。通过政府购买服务等方式，引入专业化组织和市场机构，为残疾人提供职业康复训练、职业适应评估、职业心理测评、求职定向指导、职业介绍、岗位支持等全链条、个性化服务。(责任单位：市残联)
各级残疾人就业服务机构要主动向用人单位介绍安排残疾人就业优惠政策、提供岗位改造咨询，鼓励和引导用人单位结合残疾人状况，对工作岗位进行主动适应性调整，努力实现“以岗适人”。同时，各区残联和基层残疾人就业服务机构开展实名制残疾人就业状况调查，采取分片包干形式，精准掌握辖区内残疾人培训就业需求，建立实名制信息档案。(责任单位：市残联)
(四)完善残疾人就业保护机制。鼓励企业、残疾人职工、就业服务机构签订三方协议，就业服务机构在事前事中事后进行全流程服务。大力推广雇主责任险、残疾人意外伤害险等保险，保费由企业和残疾人合理分担，消除企业和残疾人后顾之忧。(责任单位：市残联)
参加企业职工基本养老保险的人员，符合因病非因工完全丧失劳动能力规定的，办理提前领取基本养老金手续，确保符合条件的残疾人按时足额享受社会保险待遇，进一步保障残疾人基本生活。(责任单位：市人社局)
(五)建立残疾人就业支持机制。建立支持性就业辅导员制度，为用人单位和就业残疾人提供手语翻译、就业辅导、心理疏导等支持性就业服务，及时协调解决残疾人就业后面临的实际困难，提高残疾人就业稳定性和就业质量。对提供支持性就业服务的社会机构和就业辅导员给予补贴奖励。(责任单位：市残联)
四、保障资金，落实补贴奖励政策
(一)优先用于保障就业。市财政局、市税务局、市人社局、市残联等有关部门建立残疾人就业及残保金信息共享机制。残保金优先用于支持残疾人就业，不得以收定支，各级财政切实保障残疾人培训教育、奖励补贴、就业服务等支出。(责任单位：市财政局、市税务局、市人社局、市残联)
(二)加大对用人单位的激励力度。研究制定残疾人就业岗位补贴、保险补贴、设施设备购置改造补贴、高校残疾人毕业生就业基地补贴、30人(含)以下单位安排残疾人就业奖励等制度，促进和稳定残疾人就业。(责任单位：市残联、市人社局、市财政局)
(三)支持服务机构发展。充分发挥公共就业服务机构、劳务派遣公司、经营性人力资源服务机构(以下统称中介服务机构)在残疾人就业供需对接方面的作用，在保护残疾人隐私的前提下，残联部门向中介服务机构和法律援助机构开放与就业相关的残疾人信息数据。研究制定中介服务机构推荐残疾人就业的奖励政策。(责任单位：市残联、市人社局)
(四)加大残疾人自主就业创业扶持力度。鼓励和引导残疾人利用“互联网+”等形式自主就业创业，在经营场地等方面给予支持，符合条件的可享受相应补贴和金融扶持政策。(责任单位：市残联)
(五)扶持辅助性就业机构稳步发展。研究制定辅助性就业扶残补贴政策，对“残疾人阳光工场”正常运营给予扶持补贴，对工作绩效良好的辅助性就业机构给予奖励补贴。(责任单位：市残联、市财政局)
五、强化监督，保障残疾人就业权益
(一)残保金征缴使用和残疾人按比例就业情况向社会公开。市、区财政部门将上一年度本级残保金收入、残疾人事业支出向社会公开，残联部门将上一年度支持残疾人就业、用人单位按比例安排残疾人就业情况向社会公开，接受社会监督。(责任单位：市财政局、市残联)
(二)加强残疾人就业状况监控。用人单位安排残疾人就业的，应接受残联部门或委托机构对残疾人实际就业情况的核实。发现用人单位虚假用工、未能安排残疾人实际工作和劳动的，在审核按比例安排残疾人就业情况时，残疾人不能计入用人单位按比例安排的残疾人就业人数。(责任单位：市残联、市人社局)
(三)保障残疾人合法就业权益。税务部门应当定期对用人单位残保金缴纳情况进行检查，发现用人单位申报不实、少缴残保金时及时催报、追缴。财政部门对税务部门提交的未按规定缴纳残保金的用人单位进行警告，责令限期缴纳，逾期仍不缴纳的，除补缴欠缴数额外，自欠缴之日起，按日加收5‰的滞纳金。人社部门应当将用人单位按比例安排残疾人就业等情况纳入劳动保障执法监察范围。残联部门配合提供用人单位安排残疾人就业审核情况和服务。对未按比例安排残疾人就业且拒缴、少缴残保金的用人单位，将其失信行为记入信用记录，纳入全国信用信息共享平台(天津)。(责任单位：市税务局、市财政局、市残联、市发展改革委、市人社局)
六、齐抓共管，推进残疾人就业发展
各区人民政府和有关部门要将保障残疾人劳动就业权益放在重要位置，明确各方责任，分工合作，齐抓共管，形成合力。
财政部门负责对残保金的征收、资金使用情况进行日常监督。
税务部门依据残联部门审核的残疾人就业情况，负责残保金征收。
残联部门负责用人单位按比例安排残疾人就业情况的审核，配合税务部门做好残保金征收工作;进一步沟通协调有关部门健全完善残疾人就业和社会保障制度，加强残疾人职业教育和职业培训，提升残疾人就业能力，开展残疾人就业服务，落实各项促进残疾人就业补贴奖励政策，推进残疾人就业和社会保障稳步发展。
人社部门积极支持事业单位根据用人需求自主公开招聘残疾人，促进残疾人就业;将残疾人就业服务纳入公共就业服务体系，为就业困难残疾人提供有针对性的就业服务;将安排残疾人就业情况纳入劳动保障执法监察工作，依法维护残疾人职工劳动保障权益。
发展改革部门对有关部门认定的未按比例安排残疾人就业且拒缴、少缴残保金的用人单位失信记录予以公示。
民政部门对无法实现就业的生活困难残疾人，依据现行社会救助政策做好兜底保障工作。
组织部门根据各级党政机关实际用人需求制定招录计划，组织实施残疾人公务员招考工作;会同残联、财政等部门做好残疾人公务员实名制统计工作，准确掌握残疾人公务员底数。
事业单位登记管理部门在事业单位登记管理和年度审核工作中，积极引导事业单位按比例安排残疾人就业。
审计部门依据法律法规开展审计，对审计发现的违法犯罪线索，按规定移送有关部门。
统计部门配合税务部门提供本市城镇非私营单位就业人员平均工资和城镇私营单位就业人员平均工资、权重相关数据。
国资部门向国有企业积极宣传按比例安排残疾人就业政策，掌握国有企业安排残疾人就业情况，根据用工需求组织做好安排残疾人就业工作。
宣传部门积极发挥宣传作用，组织广播、电视、报刊、网络平台等多角度、全方位、广覆盖开展促进残疾人就业宣传，营造扶残助残的良好社会氛围。
网信部门发挥全市信息资源统一共享交换平台的枢纽作用，支持有关部门通过共享平台加强对残疾人就业等相关数据的共享交换工作。
市场监管、退役军人事务、医保等部门为残联部门提供业务数据，协助残疾人就业创业实现更好发展。
本措施自印发之日起实施，有效期5年。
关于《天津市落实〈关于完善残疾人就业保障金制度更好促进残疾人就业的总体方案〉具体措施》的政策解读
2020年9月，经市人民政府同意，市财政局等六部门印发了《天津市落实〈关于完善残疾人就业保障金制度更好促进残疾人就业的总体方案〉具体措施》(津财社[2020]41号，以下简称《具体措施》)。
一、政策出台背景
2019年底，经国务院同意，国家发展改革委等六部委印发《关于完善残疾人就业保障金制度更好促进残疾人就业的总体方案》(发改价格规[2019]2015号，以下简称《总体方案》)，明确了完善残疾人就业保障金(以下简称残保金)制度、更好促进残疾人就业的总体要求。为贯彻落实国家政策要求，充分发挥残保金促进残疾人就业作用，积极拓展残疾人多元就业渠道，经市政府同意，市财政局、市残联等六部门制定出台了《具体措施》。
二、主要内容
《具体措施》主要包括优化征收强化按比例就业审核、多种形式促进残疾人就业创业、健全服务提升残疾人就业质量、保障资金落实补贴奖励政策、强化监督保障残疾人就业权益、齐抓共管推进残疾人就业发展等6方面内容，提出20条具体措施，并明确各部门职责分工。
(一)落实分档征收、暂免征收小微企业残保金政策
一是实行分档减缴征收。用人单位安排残疾人就业比例达到1%(含)以上，但未达到本市规定就业比例1.5%的，按规定应缴费额的50%缴纳残保金;安排残疾人就业比例在1%以下的，按规定应缴费额的90%缴纳残保金。
二是暂免征收小微企业残保金。在职职工人数在30人(含)以下的企业，暂免征收残保金。
上述减征政策在2020年1月1日至2022年12月31日期间内实施，如国家有新的政策调整，将按照国家调整后的新政策执行。
(二)结合实际，确定征收上限过渡性措施
残保金应缴费额=(用人单位在职职工人数×1.5%-用人单位实际安排的残疾人就业人数)×用人单位在职职工年平均工资与征收标准上限孰低。1.5%为我市按国家规定的用人单位应安置残疾人就业比例，安置比例超过1.5%的用人单位不需要缴纳残保金。《总体方案》提出残保金征收标准上限仍按当地社会平均工资的2倍执行。为切实减轻企业等用人单位负担，《具体措施》在征收标准上限方面设置了过渡性做法，即：2020年，残保金征收标准上限按照我市社会平均工资执行，从2021年起，征收标准上限将按照我市社会平均工资的2倍执行。
(三)明确了残保金征缴适用的社会平均工资口径
之前年度残保金按照市统计局公布的城镇非私营单位就业人员平均工资计算缴纳。《总体方案》要求，社会平均工资口径为城镇私营单位和非私营单位就业人员加权平均工资。《具体措施》明确社会平均工资按照本市城镇非私营单位就业人员平均工资和城镇私营单位就业人员平均工资加权计算。在统计部门正式公布本市社会平均工资数据前，暂按市人社局、市医保局、市税务局公布的全市职工平均工资计算。
三、需要说明的其他问题
(一)劳务派遣残疾人用工问题
《具体措施》规定，用工单位依法以劳务派遣方式接受残疾人在本单位就业的，由劳务派遣公司和用工单位通过签订协议的方式协商一致后，将残疾人数计入其中一方的实际安排残疾人就业人数和在职职工人数，不得重复计算。
(二)政策执行期限
《具体措施》自2020年9月10日起实施，有效期五年。
2020年天津市残疾人就业保障金 新政策的五大变化
依据《天津市落实<关于完善残疾人就业保障金制度更好促进残疾人就业的总体方案>具体措施》（津财社〔2020〕41号）的文件精神，2020年天津市残疾人就业保障金新政策的五大变化：
变化1——征缴期限
2020年，用人单位向办理税务登记或扣缴税款登记所在地的税务机关申报缴纳残保金的征缴期限为9月16日至11月30日。
变化2——分档减缴
2020年1月1日至2022年12月31日，对残保金实行分档减缴征收。
用人单位安排残疾人就业比例达到1%（含）以上，但未达到本市规定就业比例1.5%的，按规定应缴费额的50%缴纳残保金；安排残疾人就业比例在1%以下的，按规定应缴费额的90%缴纳残保金。
变化3——小微企业暂免征收
2020年1月1日至2022年12月31日，在职职工人数在30人（含）以下的企业，暂免征收残保金。
变化4——明确征收标准上限
2020年，用人单位缴纳2019年度残保金按照2019年本市社会平均工资（市人社局、市医保局、市税务局公布的2019年度本市职工年平均工资为75876元）或用人单位在职职工年平均工资孰低原则征收。
2021年起，用人单位缴纳上一年度残保金征收标准上限按照本市社会平均工资的2倍执行。
变化5——合理认定安排残疾人就业形式
用人单位依法以劳务派遣方式接受残疾人在本单位就业的，由派遣单位和接受单位通过签订协议的方式协商一致后，将残疾人数计入其中一方的实际安排残疾人就业人数和在职职工人数，不得重复计算。
特别提示
用人单位未按规定缴纳残保金的，财政部门将予以警告，并责令限期缴纳；逾期仍不缴纳的，除补缴欠缴数额外，还应当自欠缴之日起，按日加收5‰的滞纳金。同时，将其失信行为记入信用记录，纳入全国信用信息共享平台（天津）。请务必于征缴期限内完成申报缴纳工作。
来源：国家税务总局天津市南开区税务局
推荐阅读
《增值税法实施条例（征求意见稿）》核心变化深度解析
一、征求意见稿的出台背景
增值税作为我国第一大税种，其收入规模与征管效率直接影响国家财政稳定与市场主体发展。据财政部数据显示，2024年我国增值税收入达6.67万亿元，占全年税收总收入的38%，覆盖国民经济全行业、全链条，涉及千万级市场主体的切身利益。即将于2026年1月1日施行的《中华人民共和国增值税法》(以下简称“增值税法”)，标志着我国增值税制度从“暂行条例”向“法律”的正式转型，而《增值税法实施条例征求意见稿》(以下简称“征求意见稿”)的发布，正是落实税收法定原则、细化法律条款、衔接现行政策的关键举措。
从制度逻辑看，制定征求意见稿的核心目标在于解决三方面问题：一是填补增值税法的“原则性规定”与“实操性需求”之间的空白，对增值税法中未明确的应税交易界定、税率适用规则等内容进行细化；二是整合现行增值税政策体系，将现行《营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2016]36号，以下简称“36号文”)及后续出台的规范性文件中成熟的征管规范、优惠政策等上升为行政法规，增强制度稳定性；三是衔接国际增值税制度及实践，尤其是在跨境服务与无形资产交易的“境内消费”判定等难点问题上，实现制度与国际接轨，为跨境贸易便利化提供支持。
二、征求意见稿的十大核心条文深度分析
1. 应税交易范围的界定
征求意见稿第二条对“货物、服务、无形资产、不动产”的定义进行了分层细化：
· 货物：明确包含“有形动产、电力、热力、气体”，延续现行政策口径，通过“列举+等字兜底”方式明确了货物“以实物形态存在且可流转”的核心特征及其主要表现形式，排除了其与服务、无形资产和不动产混淆的可能；
· 服务：采用“列举+等字兜底”的方式，明确涵盖交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务及生产生活服务等六大类，与36号文的分类基本保持一致，并将36号文中的“现代服务”和“生活服务”归并为“生产生活服务”，表达更为周延，也更便于分类理解“服务的提供需伴随经济利益转移”的含义；
· 无形资产与不动产：直接而明确地规定了无形资产和不动产“无实物形态但能带来经济利益”“不可移动且移动后性质改变”的核心属性，并列举技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权、其他无形资产和建筑物、构筑物等作为无形资产和不动产的典型形态，解决了实务中“特许经营权是否属于无形资产”“临时搭建物是否属于不动产”等争议问题。
2. 纳税人分类的规则优化
征求意见稿第六条、第七条在纳税人分类上实现两大突破：
一是明确“个人”的范围包含个体工商户与自然人，解决了36号文对“个人”界定模糊的问题。在此前实务中，部分地区将自然人排除在小规模纳税人之外，导致自然人代开发票时适用税率较为混乱，而征求意见稿明确“自然人属于小规模纳税人”，统一了政策执行口径；
二是确立一般纳税人“登记制”，规定“适用一般计税方法的纳税人为一般纳税人，实行登记制度，具体办法由国务院税务主管部门制定”。这一规则替代了36号文的“审批制”，简化了一般纳税人认定流程，同时与增值税法中“年销售额500万元”的小规模纳税人标准形成衔接。但需注意的是，“自然人属于小规模纳税人”的规定与“年销售额500万元”的标准如何进行有效衔接，可能需要此次征求意见后进行补全规定或待后续通过主管部门的细则进一步明确自然人销售额的计算周期与例外情形。
3. 零税率范围的划定
征求意见稿第四条、第八条、第九条对增值税法规定的零税率范围进行了实操性细化：
· 跨境服务与无形资产：结合“境内消费”原则，明确服务的“实际接受方在境外”“无形资产的使用地在境外”等判定条件，解决了36号文下“跨境服务是否在境内消费”的判定难题。例如，对于跨境咨询服务，若咨询成果仅用于境外项目，且款项由境外单位支付，即可适用零税率，无需再通过“服务地点”等模糊标准判断。
· 出口货物：明确“向海关报关实际离境并销售给境外单位或个人”的核心判定标准，同时保留“国务院规定的其他情形”的弹性条款，为特殊贸易形态(如跨境电商9710、9810模式)的零税率适用预留空间；
4. 多税率混合交易的规则明确
在实务中，纳税人经常面临“一项交易涉及多个税率”的情形(如销售设备同时提供安装服务)，36号文仅原则性规定“分别核算适用不同税率的销售额”，但未明确“无法分别核算”或“主要业务难以界定”时的处理规则。征求意见稿第十条对此补充规定：“一项应税交易涉及不同税率、征收率的货物、服务、无形资产、不动产的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率”，并明确“主要业务”以“销售额占比超过50%”为判定标准，不仅符合增值税基本原理，而且可为企业提供清晰的操作指引，减少税务机关与纳税人就相关税法条款的理解争议。
5. 进项税额抵扣的管理
征求意见稿第十一条、第十三条、第二十条、第二十三条在进项税额抵扣方面的改进主要体现在四方面：
一是明确扣税凭证的法定范围。征求意见稿第十一条以“列举+概括”方式规定了扣税凭证的具体情形，“增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票等符合国务院税务主管部门规定的凭证”方可作为抵扣依据，排除了不符合规定的普通发票、收据等凭证的抵扣资格；
二是规范销售折让、中止或退回的处理，规定“因销售折让、中止或退回而退还给购买方的增值税税额，应从当期销项税额中扣减；已抵扣的进项税额，应从当期进项税额中扣减”，解决了实务中“红字发票开具与税额调整不同步”的问题；
三是细化特殊业务的抵扣限制。在增值税进项税额抵扣规则的理解与适用中，存在一处关键争议点，即“购进贷款服务及相关费用”的进项税额抵扣问题。从现行制度与立法衔接来看，虽然增值税法中未直接列明“购进贷款服务”属于不得抵扣销项税额的情形，但这并不意味着该类进项税额即可抵扣。究其根源，购进贷款服务进项税额不得抵扣的规则，源于2016年营业税改征增值税时对利息相关营业税政策的“平移”，其核心目的是维持税制转换过程中的税负稳定。若在增值税立法后取消此项限制，可能会导致增值税收入大幅减少。征求意见稿针对此类特殊业务的抵扣限制作出细化安排，为规则适用提供了更清晰的指引。征求意见稿明确规定“贷款服务及与贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费”对应的进项税额不得抵扣，与36号文保持一致，但补充了“直接相关”的判定标准(如费用支付对象与贷款发放方一致、费用金额与贷款额度挂钩等)，避免政策被误读滥用。
四是无法划分的进项税额转出需按年清算调整。对于“一般纳税人购进货物(不含固定资产)、服务，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额”，现行增值税政策和征求意见稿都规定了按照销售额的比例计算“当期不得抵扣的进项税额”。区别在于现行增值税政策规定“主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算”，而征求意见稿第二十三条要求“纳税人应当按照上述公式逐期计算不得抵扣的进项税额，并在次年1月纳税申报期内依据全年汇总数据进行清算调整”。这一要求顺应了“放管服”改革以来纳税人申报以纳税人为主的基本精神，但也给企业的申报及合规带来了新的要求。
6. 混合用途资产进项税抵扣的处理
对于“既用于一般计税项目，又用于免税、简易计税项目”的长期资产(原值超过500万元的固定资产、无形资产、不动产)，36号文采用“购进时按比例分摊抵扣”的规则，导致企业需在购进时即准确预判用途，操作难度较大。
征求意见稿第二十六条对此进行优化，采用“购进时全额抵扣+后续逐年调整”的模式：企业在购进混合用途长期资产时，可全额抵扣进项税额；后续使用过程中，若用于免税、简易计税项目的，需按“(资产原值×免税/简易计税项目销售额占比)÷资产折旧/摊销年限”计算不得抵扣的进项税额，在折旧或摊销期间逐年调整。这一规则既简化了购进时的抵扣流程，又符合“增值税征抵一致”的原则，兼顾了政策平稳过渡与税制科学性。
7. 对税收优惠作进一步规定
征求意见稿“第四章税收优惠”对税收优惠政策口径的优化体现在两方面：
一是明确免税项目的具体标准。比如，第二十七条对“农业生产者”和“农产品”作了更明确的界定，分别是“从事农业生产的单位和个人”和“初级农产品”；第二十八条明确规定享受优惠政策的医疗机构“不包括美容医疗机构(含美容医疗诊所)”；第三十一条将享受优惠政策的“托儿所、幼儿园”“养老服务”“残疾人服务机构”的范围作了“依照有关规定设立”“依法办理登记”的限定，同时还明确托儿所、幼儿园的免税收入是指“有关收费标准规定以内的教育费、保育费”，享受免税政策的养老机构的业务范围是“为老年人提供生活照料、康复护理等服务”，从而避免优惠政策的扩大化适用；第三十三条明确规定符合规定的门票收入是指“第一道门票收入”。
二是强化优惠政策的管理要求。征求意见稿第三十四条规定，“税收优惠的适用范围、标准、条件及征管措施需依法及时公开”。第三十五条明确规定，纳税人未单独核算优惠项目销售额、进项税额或者通过提供虚假材料等各种手段违法违规享受增值税优惠的，不得享受税收优惠，以保障优惠政策的精准性与严肃性。
8. 征收管理相关规则进一步明确
征求意见稿“第五章征收管理”重点解决了三类实务难题：
一是特殊情形纳税人认定。第三十六条明确“资管产品运营过程中发生的增值税应税交易，认定资管产品管理人为纳税人”，解决了实践中资管产品征税的纳税人认定争议。
二是跨境征管规则。第三十七条新增“境外单位和个人向自然人出租境内不动产，需委托境内代理人履行纳税义务”的规定，补全了境外主体向自然人提供服务的征管规则。
三是纳税义务发生时间细化。第四十一条对“收讫销售货款”“取得销售款项索取凭据的当日”等概念作了进一步明确，前者是指“纳税人发生应税交易过程中或者完成后收到款项”，后者“是指书面合同确定的付款日期，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，是指应税交易完成的当日”，其中“应税交易完成的当日，是指货物发出、服务完成、金融商品所有权转移、无形资产转让完成或者不动产权属变更的当日”，相关规定延续了36号文的内容，但表述更为严谨和细化，避免纳税人因时间判定模糊导致的逾期申报风险。
9. 整合预缴税款的范围
征求意见稿第四十八条整合了现行增值税政策中不同文件规定的预缴税款的范围，基本平移了现行的预缴税款政策，包括异地提供建筑服务、采取预收款方式提供建筑服务、采取预售方式销售房地产项目、转让和出租异地不动产、油气田企业异地销售与生产原油、天然气相关的服务。需要注意的是，现行增值税政策中的“采取预收款方式销售自行开发的房地产项目”在征求意见稿中调整为“采取预售方式销售房地产项目”，其预缴税款的范围可能有所扩大。
10. 新增反避税条款
征求意见稿第五十六条新增反避税条款：“纳税人实施不具有合理商业目的的安排而减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加、提前退还增值税税款的，税务机关有权按照合理方法予以调整。”增值税法第二十条及征求意见稿第十八条，已有纳税人销售额明显偏低或偏高且无正当理由的核定条款，但可能还无法应对现实中复杂的避税情形。而一般反避税条款属于兜底性质，覆盖了其他没有合理商业原因的安排，且“按照合理方法予以调整”将比“核定销售额”的调整手段更为宽泛，需要税务机关和纳税人对商业目的、避税目的进行综合判断。
三、对征求意见稿及后续政策的七项优化建议
1.优化两类纳税人的界定与转换规则
增值税法第九条第一款明确规定，小规模纳税人，是指年应征增值税销售额未超过五百万元的纳税人。征求意见稿第七条明确自然人属于小规模纳税人，同时规定行政单位、军事单位、不经常发生应税交易且主要业务不属于应税交易范围的其他非企业单位，可以选择成为小规模纳税人。那么多年应征增值税超过500万元的自然人是否仍为小规模纳税人，这种情况存在不同理解。建议对年应征增值税超过500万元、并同时满足一定业务频率、经常发生业务事项的自然人不作为小规模纳税人处理。同时，对于一般纳税人确因市场变化等客观原因导致业务规模达到小规模纳税人标准且持续一段时间、满足规定条件的，可以作为小规模纳税人处理，但此种情况下纳税人应当提供相关经营材料备查。
2.对“非应税交易”概念做必要的界定
增值税法第三条、第五条、第六条分别明确了“应税交易”“视同应税交易”“不属于应税交易”的范围，但未提及“非应税交易”这一概念。征求意见稿第二十二条新设“非应税交易”概念，却未对其内涵(如是否等同于“不属于应税交易”)、外延(如具体包含哪些情形)作出解释，易导致征管实践中税务机关与纳税人对概念的理解出现偏差，引发执行混乱。在后续的法规修订或政策解释中，可以清晰界定“非应税交易”的内涵，明确其与“不属于应税交易”的区别与联系。可以通过列举具体情形，详细说明“非应税交易”的范围，如明确规定资产重组中的哪些具体行为属于“非应税交易”，让企业和税务机关在判断时有明确的依据。
3.对服务、无形资产在境内外消费作出更明确的界定
相较于36号文的规定，增值税法优化了“在境内销售服务、无形资产”的定义，强调“服务、无形资产在境内消费”。征求意见稿第四条又进一步明确了服务、无形资产在境内消费的情形，第九条则明确了完全在境外消费适用零税率的情形，相关细化规定符合《OECD国际增值税及商品与服务税指引》中关于有关消费地判断的国际实践管理，提高了跨境交易增值税处理判断的确定性和可预期性。对于征求意见稿第四条第(二)项中“与境内的货物、不动产、自然资源直接相关”和第九条第(一)(二)项中“完全在境外消费”的判断标准，在实操中可能有一定的争议，需要制定进一步的细则规定。
4.对价外费用概念做必要取舍
征求意见稿第十五条将增值税法第十七条所述“全部价款”解释为“包含纳税人发生应税交易取得的各种性质的价外费用”，但增值税法第十七条强调，应税交易的销售额需与交易本身具有“因果性、关联性、对应性”，即价款需是交易对价的直接体现；而征求意见稿中“各种性质”的表述，侧重强调款项类型范围，未突出与应税交易的实质关联，易导致非交易对价性质的款项被错误纳入计税范畴。尽管“价外费用”作为约定俗成的增值税项下的相关概念，但其本身缺乏清晰的法理支撑。若已明确为“全部价款”，则不应存在“价格之外的费用”；若属于“价外”范畴，则不应纳入交易对价，该概念在逻辑上可能存在矛盾。且在征管实务中，因其界定标准模糊，税企间也易发生争议。建议对征求意见稿中关于价外费用的相关规定作出进一步优化，将“各种性质”调整为与增值税法一致的“与之相关”，较为明确地界定“价外费用”的含义和判定标准，或者不再使用“价外费用”的概念，直接按照增值税法的规定进行细化概括或表述即可。
5. 明确一般纳税人交易凭证的价税分列
征求意见稿第五条仅针对增值税专用发票，要求分别标注销售额与增值税税额；而增值税法第七条明确，增值税税额需依据国务院规定在交易凭证上单独列明，且交易凭证包含发票、收据、订单、银行流水等多种形式，并非仅局限于增值税专用发票。从当前实际征管情况看，增值税普通发票已实现销售额与税额的分列标注，征求意见稿对交易凭证的范围作出限缩解释，与增值税法的立法表述存在偏差。因此，建议严格遵循增值税法规定，明确现阶段各类发票均需单独列明增值税税额，同时分阶段推进收据、订单等其他交易凭证实现销售额与税额的分列标注。
6.进一步优化税收优惠项下政策的精准性
征求意见稿第二十八条规定，“增值税法第二十四条第一款第二项所称医疗机构，是指依据有关规定具有医疗机构执业资格的机构，包括军队、武警部队各级各类医疗机构，不包括美容医疗机构(含美容医疗诊所)”。但医疗美容机构也提供一般医疗服务，普通医疗机构有可能存在医疗美容的科室。按照业务类型来享受优惠政策，而非经营主体可能更合理。建议进一步制定和优化按照业务类型来享受优惠政策的规则。
附件：
征求意见稿与现行36号文、增值税法的核心差异对比 .pdf（请在网页端打开）
注：本文及其内容仅代表作者观点，不视为北京盈科(上海)律师事务所正式法律意见或建议。如需转载或引用请注明出处。
智能推荐
- 1 @学生家长，子女开学后——记得更新个税专项附加扣除信息
- 2 《增值税法实施条例（征求意见稿）》核心变化深度解析
- 3 以案解析虚开专票罪、非法出售专票罪、逃税罪的关系
- 4 留抵退税新政：对象、条件、方法、选择
- 5 直面CRS加持下的全球征税---国内高净值人群海外资产的避坑实务指南
- 6 （2025）豫1423刑初67号崔某;曾某虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪一审刑事判决书
- 7 （2025）苏03民终6667号江苏某消防集团有限公司、徐州某物资贸易有限公司民事二审民事判决书
- 8 （2017）京行申1402号北京中油国门油料销售有限公司与北京市顺义区国家税务局再审审查与审判监督行政裁定书
- 9 （2025）浙0324刑初462号司某虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪一审刑事判决书
- 10 （2025）沪0113刑初598号姚某等虚开发票罪一审刑事判决书