近日，国家税务总局发布了《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国非居民企业所得税预缴申报表（2019年版）〉等报表的公告》（国家税务总局公告2019年第16号，以下称《公告》）。现解读如下：

　　一、为什么要修订非居民企业所得税申报表？

　　本次修订非居民企业所得税申报表有两方面背景：一是落实法律规定。2018年12月29日第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议决定修改《中华人民共和国企业所得税法》第五十一条第一款，取消非居民企业机构、场所汇总缴纳企业所得税审批事项。为确保此项改革措施顺利落地，需要对非居民企业所得税申报表进行修订，以满足纳税人申报和税务机关管理需要。二是深化“放管服”改革。深入贯彻落实党中央、国务院深化“放管服”改革决策部署，进一步简并优化企业所得税申报表，精简表单填报，切实减轻纳税人和基层税务机关负担，优化营商环境。

　　二、此次修订申报表的主要思路是什么？

　　（一）取消行政审批。适应取消非居民企业机构、场所汇总缴纳企业所得税审批改革要求，根据《国家税务总局、财政部、中国人民银行关于非居民企业机构场所汇总缴纳企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第12号）有关规定，调整非居民企业所得税预缴申报表（以下称预缴表）、非居民企业所得税年度纳税申报表（以下称年报表），并比照居民企业所得税申报，设计《非居民企业机构、场所汇总缴纳所得税税款分配表》。

　　（二）简并优化报表。以据实申报表为基础，整合核定征收、不构成常设机构和国际运输免税申报等特殊情形，同时适当修改《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》（以下称扣缴表），删除无需报送项目，调整部分申报内容。简并优化后，非居民企业所得税申报表主表由4张减少为3张，附表由9张减少为5张。

　　三、主要的修订内容有哪些？

　　（一）预缴表和年报表

　　根据非居民企业机构、场所企业所得税特点，通过整合查账据实征收与核定征收、不构成常设机构和国际运输免税申报信息，取消原《中华人民共和国非居民企业所得税季度和年度纳税申报表（适用于核定征收企业）/（不构成常设机构和国际运输免税申报）》。在此基础上，再对预缴表和年报表进行报表内容与结构优化：增加非居民企业信息栏，调整部分填列内容，减少财务报表中已有信息的填报，将税收优惠项目合并至主表，删除部分与主表内容、财务报表内容重复的附表，增补《非居民企业机构、场所汇总缴纳所得税税款分配表》《非居民企业机构、场所核定计算明细表》两张附表（预缴表和年报表共用）。

　　（二）扣缴表

　　根据《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第37号）规定，调整优化扣缴表结构与内容，便于纳税遵从，主要包括区分法定源泉扣缴、指定扣缴与自行申报，采集扣缴义务发生时间，优化指定扣缴信息填报等。

　　四、修订后的申报表从何时开始启用？

　　《公告》对不同报表分别设置不同启用时间：扣缴表自2019年10月1日启用；预缴表及相关附表自2020年第一季度企业所得税预缴申报启用；年报表及相关附表自2020年度企业所得税汇算清缴申报启用。考虑到非居民企业机构、场所汇总纳税的特殊需要，《公告》明确，非居民企业按照《国家税务总局 财政部 中国人民银行关于非居民企业机构场所汇总缴纳企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第12号）规定选择2018年度或2019年度汇总纳税的，可提前启用修订后的预缴表和年报表。

现就《国家税务总局关于调整<中国税收居民身份证明>有关事项的公告》（以下简称《公告》）解读如下：

　　一、《公告》出台背景

　　为贯彻落实新修改的《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例规定，便利居民企业或居民个人开具《中国税收居民身份证明》（以下简称《税收居民证明》），帮助纳税人享受中国政府对外签署的税收协定优惠待遇，税务总局决定调整开具《中国税收居民身份证明》有关事项。

　　二、《公告》主要调整

　　结合国税地税征管体制改革和新个人所得税法规定，在现有规定基础上，主要做如下调整：

　　一是调整受理开具机关。根据国税地税征管体制改革要求，新税务机关挂牌后将承继原国税、地税机关征管的职责，故将《税收居民证明》的受理、开具机关调整为新的县税务机关名称，但受理、申请开具的办理流程保持不变。

　　二是调整部分开具事项。根据新修订的个人所得税法及其实施条例规定，税收居民个人在中国境内居住时间由一年调整成183天，故对申请开具《税收居民证明》应提交的资料进行调整和明确。

　　三是精简部分涉税资料。根据新修订的个人所得税法及其实施条例规定，以及精简涉税资料的要求，我们对要求提交的涉税资料进行精简，使涉税资料更加清晰明确。

　　四是修订调整表单样式。根据《公告》的相关调整和机构改革调整情况，结合国际惯例，对申请表和《税收居民证明》样式同步进行调整。

　　三、《公告》生效时间

　　本《公告》自2019年5月1日起施行。

为进一步优化我省税收营商环境，减轻纳税人办税负担，国家税务总局安徽省税务局发布了《国家税务总局安徽省税务局关于自然人申请代开发票个人所得税有关问题的公告》（以下简称《公告》），为便于纳税人、扣缴义务人和省内各级税务机关理解和执行，现解读如下：

　　一、出台背景

　　《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）、《国家税务总局关于个人所得税自行申报有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第62号）于2019年1月1日全面实施。为维护纳税人和扣缴义务人合法权益，使个人所得税征收管理更好地适应综合与分类相结合的个人所得税新税制要求，确保个人所得税改革在我省顺利推进、落地生效，制定本《公告》。

　　二、主要内容

　　（一）明确自然人从我省境内取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，申请代开发票不再随征个人所得税。将个人所得税申报缴纳、代扣代缴的法定义务还责于纳税人、扣缴义务人。

　　（二）明确代开发票的注意事项。即代开发票单位（包括主管税务机关或者接受主管税务机关委托代开发票的单位）开具发票时，应在发票备注栏统一注明“个人所得税由支付方依法预扣预缴（或代扣代缴）”。

　　（三）明确扣缴义务人在向自然人支付款项时的代扣代缴义务。对扣缴义务人应扣未扣税款，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理。

　　（四）明确自然人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的，自然人应依照《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第62号）有关规定，自行办理纳税申报。

　　三、施行日期

　　本公告自2019年4月1日起施行。

为便于纳税人和税务机关理解和执行，现对《国家税务总局广东省税务局关于废止饲料产品免征增值税管理文件的公告》（以下简称《公告》）解读如下：

　　一、《公告》出台背景

　　为加强饲料产品免征增值税管理工作，我局制定了《广东省国家税务局关于加强饲料产品免征增值税管理工作的公告》（广东省国家税务局公告2013年第3号），对通过饲料产品合格证明加强免税管理制定了具体的管理规定。

　　根据《国家税务总局关于取消20项税务证明事项的公告》（国家税务总局公告2018年第65号）的规定，符合免税条件的饲料生产企业办理饲料产品免征增值税优惠备案时，不再要求提供有计量认证资质的饲料质量检测机构出具的饲料产品合格证明。因此，广东省国家税务局公告2013年第3号文件相关规定的政策依据已经废止。为认真落实取消税务证明事项有关工作，决定全文废止该文件。

　　二、《公告》的主要内容

　　《公告》的主要内容是：全文废止《广东省国家税务局关于加强饲料产品免征增值税管理工作的公告》（广东省国家税务局公告2013年第3号）。

一、公告出台背景

　　根据《中华人民共和国城镇土地使用使用税暂行条例》《中华人民共和国房产税暂行条例》以及国家税务总局有关文件规定，对部分执行到期的财产和行为税政策予以重新明确。

　　二、公告主要内容

　　（一）依据《国家税务总局关于对煤炭企业用地征免土地使用税问题的规定》（<89>国税地字第89号），明确对地方煤炭企业的矸石山、排土场用地，防排水沟用地，矿区办公、生活区以外的公路、铁路专用线及轻便道和输变电线路用地，火炸药库库房外安全区用地，向社会开放的公园及公共绿化带用地，暂免征收土地使用税。

　　其他在开征范围内的煤炭生产及办公、生活区用地，均应依照规定征收土地使用税。

　　（二）依据《国家税务局关于印发<关于土地使用税若干具体问题的补充规定>的通知》（<89>国税地字第140号），明确对落实私房政策后已归还产权的房屋，仍由原住户居住并向房主交纳租金的，可给予土地使用税减免税照顾。

　　对各类危险品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，暂免征土地使用税。

　　（三）明确房产税按月、季、或半年缴纳的，申报纳税期限为月份、季度或半年终了后15日内；城镇土地使用税按季或半年缴纳的，申报纳税期限为季度或半年终了后15日内。

近日，为减轻企业负担、优化营商环境、完善社会保险制度，国务院办公厅印发《降低社会保险费率综合方案》（以下简称《方案》）。人力资源社会保障部、财政部、税务总局、国家医保局等四部门有关负责人就《方案》相关问题回答记者提问。

　　问：请介绍一下《方案》的出台背景。

　　答：党中央、国务院高度重视降低社保费率、减轻企业缴费负担工作。2015年以来先后5次降低或阶段性降低社保费率，涉及企业职工基本养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险，预计，2015年到今年4月30日现行阶段性降费率政策执行期满，共可减轻企业社保缴费负担近5000亿元。随着我国经济发展出现一系列新形势新情况，企业对进一步降低社保费率的呼声较强，党中央、国务院提出新的要求。习近平总书记2018年11月在民营企业座谈会上强调，要根据实际情况，降低社保缴费名义费率，稳定缴费方式，确保企业社保缴费实际负担有实质性下降，在去年底的中央经济工作会议上对实施更大规模减税降费提出明确要求。李克强总理多次研究部署降低社保费率问题，在今年《政府工作报告》中明确提出各地可将养老保险单位缴费比例降至16%.按照党中央、国务院决策部署，四部门在深入研究论证，广泛听取各方面意见的基础上，起草了《方案》，经3月26日国务院第42次常务会议审议通过，已由国务院办公厅正式印发。4月3日，韩正副总理、胡春华副总理出席降低社会保险费率工作会议，对实施工作进行了部署，要求把降低社保费率的好事办实、把实事办好。

　　问：《方案》的总体考虑是什么？具体包括哪些内容？

　　答：《方案》的总体考虑是，统筹考虑降低社会保险费率、完善社会保险制度、稳步推进社会保险费征收体制改革，综合施策，确保企业社会保险缴费实际负担有实质性下降，确保各项社会保险待遇按时足额支付。

　　《方案》共分八个部分，具体包括：一是降低城镇职工基本养老保险单位缴费比例，高于16%的省份，可降至16%.二是继续阶段性降低失业保险和工伤保险费率，现行的阶段性降费率政策到期后再延长一年至2020年4月30日。三是调整社保缴费基数政策。将城镇非私营单位和城镇私营单位就业人员平均工资加权计算的全口径城镇单位就业人员平均工资作为核定职工缴费基数上下限的指标，个体工商户和灵活就业人员可在一定范围内自愿选择适当的缴费基数。四是加快推进养老保险省级统筹，逐步统一养老保险政策，2020年底前实现基金省级统收统支。五是提高养老保险基金中央调剂比例，今年调剂比例提高至3.5%.六是稳步推进社保费征收体制改革。企业职工各险种原则上暂按现行征收体制继续征收，“成熟一省、移交一省”。在征收体制改革过程中不得自行对企业历史欠费进行集中清缴，不得采取任何增加小微企业实际缴费负担的做法。七是建立工作协调机制。在国务院层面和县级以上各级政府建立由政府有关负责同志牵头，相关部门参加的工作协调机制。八是认真做好组织落实工作。

　　《方案》实施到位后，预计2019年全年可减轻社保缴费负担3000多亿元。

　　问：《方案》提出城镇职工基本养老保险单位缴费比例可降至16%，这项措施会有什么效果？

　　答：目前，各省份（含新疆生产建设兵团）企业缴费比例不统一，高的省份20%，多数省份阶段性降至19%，还有个别省份14%左右。单位缴费比例总体较高，有一定下调空间；且地区之间差异大，不同地区企业缴费负担不同，竞争不公平，也不利于养老保险制度的长远发展。

　　根据《方案》，各省单位缴费比例可降至16%，一是单位缴费比例最多可降低4个百分点，不设条件，也不是阶段性政策，而是长期性制度安排，政策力度大，普惠性强，减负效果明显，彰显了中央减轻企业社保缴费负担的鲜明态度和坚定决心。二是各地降费率后，全国费率差异缩小，有利于均衡企业缴费负担，促进形成公平的市场竞争环境，也有利于全国费率逐步统一，促进实现养老保险全国统筹。三是降低费率后，参保缴费“门槛”下降，有利于提高企业和职工的参保积极性，将更多的职工纳入到职工养老保险制度中来，形成企业发展与养老保险制度发展的良性循环。

　　问：各省份城镇职工基本养老保险基金结余情况不一，有的省份基金支大于收，如何降低养老保险费率？

　　答：根据《方案》，城镇职工基本养老保险单位缴费比例高于16%的省份，都可将养老保险单位缴费比例降到16%.具体降低比例由各省提出，与目前省级政府承担确保养老金发放的主体责任是一致的。目前，我国养老保险基金结余分布的确存在着一定的结构性问题。受制度抚养比不同等因素影响，养老保险基金结余存在地区差异，各省份降费率面临的压力不同。一般来说，抚养比高的地区，基金结余情况较为乐观，降费率面临的困难较小；而抚养比低的地区，基金收支平衡压力较大，降费率面临着一定的现实困难，对此，中央将通过继续加大财政补助力度、提高企业职工基本养老保险基金中央调剂比例等措施给予支持，帮助这些地区降费率后能够确保养老金按时足额发放，为形成公平的市场竞争环境创造条件，促进企业发展与养老保险制度建设的良性循环。

　　问：《方案》提出延长阶段性降低失业保险和工伤保险费率期限，是如何考虑的？

　　答：2015年3月，国务院决定失业保险总费率由3%降至2%；2016年5月，国务院决定由2%阶段性降至1%-1.5%；2017年1月，国务院决定总费率为1.5%的省份降至1%，期限一年。2018年4月，国务院决定实施1%费率政策的期限延长至2019年4月30日。2015年至2018年，通过降低失业保险费率，失业保险基金共减收约3000亿元。目前，失业保险基金累计结余备付能力较强，有条件继续执行阶段性降费政策，各地可以确保降费率政策落实，为企业减负的同时，可确保失业保险待遇水平不降低和按时足额发放，确保失业保险基金平稳运行。《方案》明确继续延长阶段性降低失业保险费率政策执行期限至2020年4月30日。

　　我国工伤保险实行行业差别与单位浮动相结合的费率制度。2015年，按照中央关于“适时适当降低社会保险费率”要求，人力资源社会保障部、财政部联合下发《关于调整工伤保险费率政策的通知》（人社部发〔2015〕71号），在总体降低工伤保险费率水平的基础上，调整完善了原有的工伤保险费率政策，基准费率由原来的按三类风险行业划分细化为八类。为降低单位社保缴费成本，2018年，人力资源社会保障部、财政部联合下发《关于继续阶段性降低社会保险费率的通知》（人社部发〔2018〕25号），规定自2018年5月至2019年4月阶段性下调工伤保险费率。为进一步减轻企业社保缴费成本，国务院决定工伤保险阶段性降费政策执行期限延长一年，即自2019年5月1日起，延长阶段性降低工伤保险费率的期限至2020年4月30日，工伤保险基金累计结余可支付月数在18至23个月的统筹地区可以现行费率为基础下调20%，累计结余可支付月数在24个月以上的统筹地区可以现行费率为基础下调50%.

　　问：《方案》对缴费基数政策也进行了调整，与之前政策相比有什么变化？

　　答：缴费基数也是影响企业和个人社保缴费负担的重要参数。根据《方案》，缴费基数政策也要进行调整：一是明确将城镇非私营单位和城镇私营单位就业人员平均工资加权计算的全口径城镇单位就业人员平均工资作为核定职工缴费基数上下限的指标。二是个体工商户和灵活就业人员参加养老保险，可在全口径城镇单位就业人员平均工资的60%至300%范围内选择适当的缴费基数。

　　主要考虑，全口径城镇单位就业人员平均工资，比原政策规定的非私营单位在岗职工平均工资，能够更合理地反映参保人员实际平均工资水平，以此来核定个人缴费基数上下限，工资水平较低的职工缴费基数可相应降低，缴费负担减轻。部分企业，特别是部分小微企业或劳动密集型企业，不少职工按照缴费基数下限缴费，企业缴费负担也可进一步减轻，能更多受益。举个例子，假设某地区非私营单位在岗职工平均工资为6000元，则原个人缴费基数下限为3600元，如某职工月工资水平为3000元，需按缴费基数下限3600元计算缴费金额；计算口径调整后，全口径城镇单位就业人员平均工资为5000元，则个人缴费基数下限相应降低到3000元，该职工就可按3000元计算缴费金额，前后对比，月缴费基数减少600元，个人缴费比例8%，月缴费负担相应减轻48元，如其所在企业以个人缴费基数之和确定单位缴费基数，则企业每月缴费基数也相应减少600元，缴费负担可进一步减轻。对个体工商户和灵活就业人员而言，政策调整后，不仅平均工资口径调整、标准降低，选择范围也变大，选择低基数的可以进一步减轻缴费负担，收入较高的人员也可以选择较高的缴费基数，来提高自己退休后的养老金水平。比如，按上例，如为灵活就业人员，月缴费基数可从6000元改为以3000元下限缴费，则月缴费基数减少3000元，按20%比例缴费，月缴费负担相应减轻600元。

　　问：目前，养老保险省级统筹工作进展情况如何？《方案》对此有何要求？

　　答：社会保险基金的集中统筹调剂使用是发挥社会保险制度保障功能的核心，提高社会保险统筹层次是社会保险制度的内在要求，基金统筹层次越高，越有利于分散风险，增强基金保障能力。党的十九大明确要求尽快实现养老保险全国统筹。目前，各省份（含新疆生产建设兵团）已初步建立了企业职工基本养老保险省级统筹制度，但各地进展不平衡，部分省份已实现养老保险基金省级统收统支，大部分省份实行的是养老保险基金省级调剂制度，基金统筹共济作用发挥还不充分。另外，个别省份还存在省内养老保险政策不统一等问题，需要逐步统一规范。

　　党中央、国务院对加快推进省级统筹工作高度重视，去年底召开的中央经济工作会议和今年的《政府工作报告》都对加快推进养老保险省级统筹提出要求。加快推进省级统筹是完善养老保险制度的必然要求，也是实现养老保险全国统筹的基础。为此，《方案》要求各省份要加快推进省级统筹，逐步统一养老保险政策，2020年底前实现基金省级统收统支，为养老保险全国统筹打好坚实基础。

　　问：推进企业职工基本养老保险基金中央调剂制度有什么进展？《方案》对今年的基金中央调剂工作有何安排？

　　答：企业职工基本养老保险基金中央调剂制度是养老保险全国统筹的第一步，2018年7月1日起建立实施。去年调剂比例为3%，半年中央调剂基金总规模2400多亿元，7个东部省份净上解资金610亿元，22个中西部和老工业基地省份受益，对均衡地区之间养老保险基负担发挥积极作用。《方案》明确2019年基金中央调剂比例将提高到3.5%，预计全年基金调剂规模约为6000多亿元，受益省份受益额将达到1600亿元左右，调剂力度比2018年明显加大，将进一步均衡各省之间养老保险基金负担，为实施降低社保费率工作提供有力支持。

　　问：《方案》实施后，社保费征收工作将如何开展？

　　答：根据《方案》，企业职工基本养老保险和企业职工其他险种缴费，原则上暂按现行征收体制继续征收，即，原由社保征收的继续由社保征收，原由税务征收的继续由税务征收，稳定缴费方式，“成熟一省、移交一省”。机关事业单位社保费和城乡居民社保费征管职责如期划转至税务部门。

　　问：降低养老保险费率后，养老金按时足额发放是否会受到影响？

　　答：降低养老保险费率在有效减轻企业社保缴费负担的同时，确实会减少养老保险基金收入，加大基金收支压力，但全国养老保险基金整体收大于支，滚存结余不断增加，总体上不会造成养老金支付风险，不会影响养老金按时足额发放。根据最新年报统计，2018年，企业职工基本养老保险基金各项收入3.7万亿元，支出3.2万亿元，2018年底基金累积结余约4.8万亿元，有较强的支撑能力。据测算，降费后，未来一段时期仍能保持当期收支有结余。在确保发放的同时，随着经济社会发展，国家还将继续提高退休人员养老金水平。目前，人力资源社会保障部、财政部正按照国务院部署组织实施2019年基本养老金年度调整工作，这也是连续第15年提高企业退休人员基本养老金水平，今年总体提高比例为5%，预计将有1亿左右企业退休人员受益。

　　问：降低费率后，部分地区可能出现基金收支矛盾更加突出的问题，有何应对措施？

　　答：从结构上看，绝大部分省份在执行降费政策后，基金收支状况比较稳健，具有较好的支撑能力。对于降费后部分地区基金收支压力加大的问题，有关部门将采取有效措施妥善应对。一是继续加大中央财政对基本养老保险基金的补助。2019年，中央财政安排企业职工基本养老保险补助资金5285亿元，同比增长9.4%，重点向基金收支矛盾较为突出的中西部地区和老工业基地省份倾斜。二是进一步加大基本养老保险基金中央调剂力度，2019年调剂比例提高到3.5%，今后还将逐步提高，将进一步缓解中西部地区和老工业基地省份养老金支付压力。三是压实省级政府的主体责任。省级政府要强化责任，建立健全省、市、县基金缺口分担机制，通过盘活存量资金、处置国有资产、财政预算安排等多渠道筹措资金弥补基金缺口。对特殊困难省份，在省级政府主体责任充分落实到位的基础上，中央可通过适当的方式给予帮助。此外，相关部门还将通过继续推进划转部分国有资本充实社保基金、积极稳妥开展养老保险基金投资运营、健全激励约束机制等措施，增强养老保险基金支撑能力，促进养老保险制度可持续发展。

　　问：将采取哪些措施来保障《方案》的实施？

　　答：为保障参保单位和职工应享尽享降费红利，确保《方案》各项部署落地见效，打赢“降费减负”这场硬仗，将采取以下措施：一是指导各省抓紧制定调整养老保险费率的具体方案，坚持目标导向和结果导向，确保降费率政策5月1日如期落地实施，坚决兑现对企业和社会的承诺。二是建立定期调度机制，将及时跟踪各地政策制定及实施情况，指导地方实而又实、细而又细地落实好《方案》各项措施，让市场主体特别是小微企业有明显降费感受，不断增强参保单位和职工的政策获得感。三是开展政策总结评估，适时对政策实施效果开展全面评估，及时研究解决工作推进中遇到的新情况新问题，查缺补漏，努力达到政策实施的最优效果。四是强化监测预警，坚决兜牢民生底线。对《方案》实施后的基金运行情况做好后续跟踪，既要减轻企业缴费负担，又要保障职工社保待遇不变、养老金合理增长并按时足额发放，使社保基金可持续、企业与职工同受益。

　一、制定背景

　　为贯彻落实省委十一届三次全会精神，扎实推进“一干多支”发展战略，支持构建“一干多支、五区协同”区域发展新格局，妥善处理地区间利益分配关系，继续深化“放管服”改革，切实减轻企业负担，做好省内跨地区总分机构企业所得税收入征缴管理工作，根据《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）文件授权，制定本办法。

　　二、公告主要内容

　　（一）关于公告适用的范围

　　公告适用于省内跨地区总分机构企业，即总机构和分支机构（设立在其他国家和地区的境外分支机构除外）均在四川省境内，且跨市（州）、扩权试点县（市）设立不具有法人资格分支机构的居民企业。

　　对于跨市县水电项目、烟草生产企业，因存在有特殊的、单项政策规定，不适用本公告。

　　（二）关于省内跨地区总分机构企业的类型

　　公告将省内跨地区总分机构企业分为列名企业和非列名企业，分别适用不同的企业所得税征收管理办法，前者实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算”的管理办法，后者实行“总机构统一计算缴纳，分支机构不就地分摊缴纳企业所得税”的管理办法。

　　（三）关于省内跨地区总分机构企业的日常管理

　　公告明确：省内跨地区总分机构企业，不论是列名企业，还是非列名企业，也不论是总机构还是分支机构，均应依法办理税务登记、认定企业所得税税种，并报送相关信息，接受所在地税务机关监督和管理。公告还规范了形式上是非法人分支机构，实质应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税的特殊类型企业。

　　（四）关于列名企业的企业所得税管理

　　公告明确了列名企业的范围：即金融保险业企业、国网四川省电力公司、中国移动通信集团四川有限公司、四川省烟草公司等企业，以及经省级财政、税务部门核准的企业。对于该类企业，应由总机构和分支机构按比例、就地分摊缴纳企业所得税，具体内容包括税款预缴和汇算清缴的要求、总分机构分摊税款的计算、总分机构税务机关的协调、多缴或少缴税款的处理、查补税款的入库、纳税期限的核定等，与《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）基本一致。不同的是，跨地区经营汇总纳税企业的所得税税税款只需分配到二级分支机构；而本公告中列名企业的所得税税款应分摊至三级分支机构，三级以下分支机构的三因素统一并入三级分支机构计算。

　　之所以规定上述企业的二、三级分支机构应参与税款分配并就地缴纳，主要考虑上述企业的分支机构均为当地重点税源企业，对当地财政收入有重大影响。

　　值得注意的是：公告明确的列名企业查补税款（包括滞纳金、罚款，下同）的两种处理方式，也与《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）保持了一致，即由总机构所在地主管税务机关自行实施，或与分支机构所在地主管税务机关联合实施的税务检查（含评估、审计）所查补的税款，应由总机构和所有分支机构按比例就地分摊缴纳；对于由分支机构所在地主管税务机关自行实施的税务检查所查补的税款，应由总机构和该分支机构各按50%的比例就地办理缴库。

　　为减轻列名企业负担，公告明确：列名企业在同一县（市、区）设立多个分支机构的，可指定其中一个分支机构就同一县（市、区）的多个分支机构汇总申报缴纳企业所得税。

　　（五）关于非列名企业的企业所得税管理

　　公告明确：非列名企业应由总机构统一计算当期应纳企业所得税，就地缴入对应级次国库，分支机构不进行纳税申报、不就地分摊缴纳企业所得税，相关企业所得税事项由总机构统一办理，查补税款由总机构统一入库。该规定切实减轻了企业的办税负担，但不申报、不纳税并不意味着放任不管，该类型企业的分支机构仍应按照公告第一章《总则》的规定办理税务登记、税种认定、总分机构信息报送等事宜，接受所在地税务机关监管。

　　（六）其他需要说明的情况

　　1.对于未明确的其他企业所得税事项，公告明确可参照国家税务总局公告2012年第57号的规定执行。

　　2.公告明确各市（州）局辖区内总分机构企业所得税管理办法可参照本办法制定。

　　三、公告施行时间

　　企业所得税按纳税年度计算，因此本公告自2019年1月1日起施行。

1.问：无住所个人（不含高管人员）取得工资薪金所得，如何划分境内所得和境外所得？

　　答：个人所得税法实施条例第三条第（一）项规定，因任职、受雇、履约等在境内提供劳务取得的所得属于来源于境内的所得。

　　无住所个人流动性强，可能在境内、境外同时担任职务，分别取得收入，为明确境内、境外工资薪金所得划分问题，《财政部、税务总局关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告》（财政部、税务总局公告2019年第35号，以下简称《公告》）规定，个人取得归属于境内工作期间的工资薪金所得为来源于境内的工资薪金所得。境内工作期间按照个人在境内工作天数计算，境外工作天数按照当期公历天数减去当期境内工作天数计算。无住所个人在境内、境外单位同时担任职务或者仅在境外单位任职，且当期同时在境内、境外工作的，按照工资薪金所属境内、境外工作天数占当期公历天数的比例，计算确定来源于境内、境外工资薪金所得的收入额。

　　另需说明，境内工作天数与在境内实际居住的天数并不是同一个概念。《公告》规定，境内工作天数包括其在境内的实际工作日以及境内工作期间在境内、境外享受的公休假、个人休假、接受培训的天数。无住所个人未在境外单位任职的，无论其是否在境外停留，都不计算境外工作天数。

　　2.问：高管人员取得报酬，如何划分境内所得和境外所得？

　　答：按照个人所得税法实施条例规定，因任职、受雇、履约等在境内提供劳务取得的所得属于境内所得，但对担任董事、监事、高层管理职务的无住所个人（以下称高管人员），其境内所得判定的规则与一般无住所雇员不同。高管人员参与公司决策和监督管理，工作地点流动性较大，不宜简单按照工作地点划分境内和境外所得。对此，《公告》规定，高管人员取得由境内居民企业支付或负担的报酬，不论其是否在境内履行职务，均属于来源于境内的所得，应在境内缴税。对高管人员取得不是由境内居民企业支付或者负担的报酬，仍需按照任职、受雇、履约地点划分境内、境外所得。

　　3.问：无住所个人取得数月奖金、股权激励所得，如何划分境内所得和境外所得？

　　答：数月奖金是指无住所个人一次取得归属于数月的奖金（包括全年奖金）、年终加薪、分红等工资薪金所得，不包括每月固定发放的奖金及一次性发放的数月工资。

　　股权激励包括股票期权、股权期权、限制性股票、股票增值权、股权奖励以及其他因认购股票等有价证券而从雇主取得的折扣或补贴。

　　数月奖金和股权激励属于工资薪金所得，无住所个人取得数月奖金、股权激励，均应按照工资薪金所得来源地判定规则划分境内和境外所得。《公告》针对数月奖金和股权激励的特殊情形，在工资薪金所得来源地判定规则基础上，进一步细化规定：

　　一是无住所个人在境内履职或者执行职务时，收到的数月奖金或者股权激励所得，如果是归属于境外工作期间的所得，仍为来源于境外的工资薪金所得。

　　二是无住所个人停止在境内履约或执行职务离境后，收到归属于其在境内工作期间的数月奖金或股权激励所得，仍为来源于境内的所得。

　　三是无住所个人一个月内从境内、境外单位取得多笔数月奖金或者股权激励所得，且数月奖金或者股权激励分别归属于不同期间的，应当按照每笔数月奖金或者股权激励的归属期间，分别计算每笔数月奖金或者股权激励的收入额后，然后再加总计算当月境内数月奖金或股权激励收入额。

　　需要说明的是，高管人员取得的数月奖金、股权激励，按照高管人员工资薪金所得的规则，划分境内、境外所得。

　　举例：A先生为无住所个人，2020年1月，A先生同时取得2019年第四季度（公历天数92天）奖金和全年奖金。假设A先生取得季度奖金20万元，对应境内工作天数为46天；取得全年奖金50万元，对应境内工作天数为73天。两笔奖金分别由境内公司、境外公司各支付一半。（不考虑税收协定因素）

　　2020年度，A先生在中国境内居住天数不超过90天，为非居民个人，A先生仅就境内支付的境内所得，计算在境内应计税的收入。A先生当月取得数月奖金在境内应计税的收入额为：

　　0415.png=10万元

　　4.问：无住所个人取得工资薪金所得，如何计算在境内应计税的收入额？

　　答：根据所得来源地规则，无住所个人取得的工资薪金所得，可分为境内和境外工资薪金所得；在此基础上，根据支付地不同，境内工资薪金所得可进一步分为境内雇主支付或负担（以下称境内支付）和境外雇主支付（以下称境外支付）所得；境外工资薪金所得也可分为境内支付和境外支付的所得。综上，无住所个人工资薪金所得可以划分为境内支付的境内所得、境外支付的境内所得、境内支付的境外所得、境外支付的境外所得等四个部分。

　　无住所个人根据其在境内居住时间的长短，确定工资薪金所得纳税义务范围。例如，境内居住不超过90天的无住所个人取得的工资薪金所得，仅就境内支付的境内所得计算应纳税额；居住超过90天不满183天的无住所个人取得的工薪所得，应就全部境内所得（包括境内支付和境外支付）计算应纳税额。

　　个人所得税法修改前，无住所个人取得工资薪金所得，采取“先税后分”方法计算应纳税额，即先按纳税人从境内和境外取得的全部工资薪金所得计算应纳税额，再根据境内外工作时间及境内外收入支付比例，对税额进行划分，计算确定应纳税额。

　　个人所得税法修改后，无住所居民个人的工资薪金所得应并入综合所得，不再单独计算税额，难以继续采取“先税后分”的方法，《公告》将计税方法调整为“先分后税”，即先根据境内外工作时间及境内外收入支付比例，对工资薪金收入额进行划分，计算在境内应计税的工资薪金收入额，再据此计算应纳税额。计税方法调整后，无住所个人仅就其在境内应计税的收入额确定适用税率，降低了适用税率和税负，计税方法更加合理。

　　无住所个人境内计税的工资薪金收入额的计算，具体分为以下四种情况：

　　情况一：无住所个人在境内居住不超过90天的，其取得由境内支付的境内工作期间工资薪金收入额为在境内应计税的工资薪金收入额。

　　情况二：无住所个人在境内居住时间累计超过90天不满183天的，其取得全部境内所得（包括境内支付和境外支付）为在境内应计税的工资薪金收入额。

　　情况三：无住所个人在境内居住累计满183天的年度连续不满六年的，符合实施条例第四条规定优惠条件的，境外支付的境外所得不计入在境内应计税的工资薪金收入额，免予缴税；全部境内所得（包括境内支付和境外支付）和境内支付的境外所得为在境内应计税的工资薪金收入额。

　　情况四：无住所个人在境内居住累计满183天的年度连续满六年后，不符合实施条例第四条规定优惠条件的，其从境内、境外取得的全部工资薪金所得均计入在境内应计税的工资薪金收入额。

　　对于无住所个人一个月内取得多笔对应不同归属工作期间的工资薪金所得的，应当按照每笔工资薪金所得的归属期间，分别计算每笔工资薪金在境内应计税的收入额，再加总计算为当月工资薪金收入额。

　　税收协定另有规定的，可以按照税收协定的规定办理。

　　5.问：无住所个人为高管人员的，取得工资薪金所得如何计算在境内应计税的收入额？

　　答：《公告》规定，高管人员取得境内支付或负担的工资薪金所得，不论其是否在境内履行职务，均属于来源于境内的所得。高管人员为居民个人的，其工资薪金在境内应计税的收入额的计算方法与其他无住所居民个人一致；高管人员为非居民个人的，取得由境内居民企业支付或负担的工资薪金所得，其在境内应计税的工资薪金收入额的计算方法，与其他非居民个人不同，具体如下：

　　情况一：高管人员一个纳税年度在境内居住时间不超过90天的，将境内支付全部所得都计入境内计税的工资薪金收入额。

　　情况二：高管人员一个纳税年度在境内累计居住超过90天不满183天的，就其境内支付的全部所得以及境外支付的境内所得计入境内计税的工资薪金收入额。

　　税收协定另有规定的，可以按照税收协定的规定办理。

　　6.问：无住所居民个人取得综合所得，如何计算缴税？

　　答：《公告》规定，无住所居民个人取得综合所得，年度终了后，应将年度工资薪金收入额、劳务报酬收入额、稿酬收入额、特许权使用费收入额汇总，计算缴纳个人所得税。需要办理汇算清缴的，依法办理汇算清缴。

　　无住所居民个人在计算综合所得收入额时，可以享受专项附加扣除。其中，无住所居民个人为外籍个人的，2022年1月1日前计算工资薪金收入额时，可以选择享受住房补贴、子女教育费、语言训练费等八项津补贴优惠政策，也可以选择享受专项附加扣除政策，但二者不可同时享受。

　　7.问：非居民个人取得数月奖金或股权激励，如何计算个人所得税？

　　答：按照个人所得税法规定，非居民个人取得工资薪金所得，按月计算缴纳个人所得税。其取得数月奖金或股权激励，如果也按月征税，可能存在税负畸高的问题，从公平合理的角度出发，应允许数月奖金和股权激励在一定期间内分摊计算纳税。考虑到非居民个人在一个年度内境内累计停留时间不超过183天，即最长约为6个月，因此，《公告》规定，非居民个人取得数月奖金或股权激励，允许在6个月内分摊计算税额。既降低了税负，也简便易行。

　　非居民个人取得数月奖金的，应按照《公告》规定计算境内计税的工资薪金收入额，不与当月其他工资薪金收入合并，按6个月分摊，不减除费用，适用月度税率表计算应纳税额。分摊计税方法，每个非居民个人每一纳税年度只能使用一次。

　　非居民个人取得股权激励的，应按照《公告》规定计算境内计税的工资薪金收入额，不与当月其他工资薪金收入合并，按6个月分摊，不减除费用，适用月度税率表计算应纳税额。非居民个人在一个纳税年度内取得多笔股权激励所得的，应当合并计算纳税。

　　无住所居民个人取得全年一次性奖金或股权激励所得的，按照《财政部税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）的有关规定执行。

　　举例：B先生为无住所个人，2020年在境内居住天数不满90天，2020年1月，B先生取得境内支付的股权激励所得40万元，其中归属于境内工作期间的所得为12万元，2020年5月，取得境内支付的股权激励所得70万元，其中归属于境内工作期间的所得为18万元，计算B先生在境内股权激励所得的纳税情况。（不考虑税收协定因素）

　　2020年1月，B先生应纳税额＝〔（120000÷6）×20%－1410〕×6＝15540元

　　2020年5月，B先生应纳税额＝{〔（120000+180000〕÷6）×30%－4410}×6－15540＝48000元

　　8.问：无住所个人如何享受税收协定的待遇？

　　答：《公告》规定，无住所个人按照税收协定（包括内地与香港、澳门签订的税收安排）居民条款为缔约对方税收居民（以下简称对方税收居民）的，即使其按照税法规定为中国税收居民，也可以按照税收协定的规定，选择享受税收协定条款的优惠待遇。主要优惠待遇包括：

　　一是境外受雇所得协定待遇。根据税收协定中受雇所得条款，对方税收居民个人在境外从事受雇活动取得的受雇所得，可不缴纳个人所得税，仅将境内所得计入境内计税的工资薪金收入额，计算缴纳个人所得税。

　　二是境内受雇所得协定待遇。根据税收协定中受雇所得条款，对方税收居民个人在税收协定规定的期间内境内停留天数不超过183天的，从事受雇活动取得受雇所得，只将境内支付的境内所得计入境内计税的工资薪金收入额，计算缴纳个人所得税。

　　三是独立个人劳务或者营业利润协定待遇。根据税收协定中独立个人劳务或者营业利润条款，对方税收居民取得独立个人劳务所得或者营业利润，符合税收协定规定条件的，可不缴纳个人所得税。

　　四是董事费条款规定。对方税收居民为高管人员，取得的董事费、监事费、工资薪金及其他类似报酬，应优先适用税收协定董事费条款相关规定。如果对方税收居民不适用董事费条款的，应按照税收协定中受雇所得（非独立个人劳务）、独立个人劳务或营业利润条款的规定处理。

　　五是特许权使用费或者技术服务费协定待遇。根据税收协定中特许权使用费条款或者技术服务费条款，对方税收居民取得特许权使用费或技术服务费，应按不超过税收协定规定的计税所得额和征税比例计算纳税。《公告》规定，无住所居民个人在根据税收协定的居民条款被判定为对方税收居民，并选择享受协定待遇时，可按照税收协定规定的计税所得额和征税比例单独计算应纳税额，不并入综合所得计算纳税。

　　按照国内税法判定为居民个人的，可以在预扣预缴和汇算清缴时按规定享受协定待遇，按照国内税法判定为非居民个人的，可以在取得所得时享受协定待遇。

　　9.问：年度首次申报时，无住所个人如何判定是居民个人还是非居民个人？

　　答：年度首次申报时，无住所个人在境内的实际居住天数不满183天，暂时无法确定其为居民个人还是非居民个人。为降低纳税人的税收遵从成本，《公告》赋予无住所个人预先选择税收居民身份的权利。具体是，无住所个人在一个纳税年度内首次申报时，应当根据合同约定等情况自行判定是居民个人或非居民个人，并按照有关规定进行申报。当预计情况与实际情况不符的，无住所个人再按照《公告》规定进行调整。

　　10.问：无住所个人在境内任职，取得由境外单位支付的工资薪金所得，境内雇主应履行什么义务？

　　答： 无住所个人在境内任职、受雇取得的工资薪金所得，有的是由其境内雇主的境外关联方支付的。在此情况下，尽管境内雇主不是工资薪金的直接支付方，为便于纳税遵从，根据《公告》的有关规定，无住所个人可以选择在一个纳税年度内自行申报缴纳税款，或者委托境内雇主代为缴纳税款。对于无住所个人未委托境内雇主代为缴纳税款的，境内雇主负有报告义务，应当在相关所得支付当月终了后15日内向主管税务机关报告相关信息。

　　无住所个人选择委托境内雇主代为缴纳税款的，境内雇主应当比照《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018年第61号）第六条和第九条有关规定计算应纳税款，填写《个人所得税扣缴申报表》，并于相关所得支付当月终了后15日内向主管税务机关办理纳税申报。无住所个人选择自行申报缴纳税款的，应当比照《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018年第61号）第九条有关规定计算应纳税款，填写《个人所得税自行纳税申报表（A表）》，并于取得相关所得当月终了后15日内向其境内雇主的主管税务机关办理自行纳税申报。

　　11.问：在中国境内有住所个人的“住所”是如何判定的？

　　答：税法上所称“住所”是一个特定概念，不等同于实物意义上的住房。按照个人所得税法实施条例第二条规定，在境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在境内习惯性居住的个人。习惯性居住是判定纳税人是居民个人还是非居民个人的一个法律意义上的标准，并不是指实际的居住地或者在某一个特定时期内的居住地。对于因学习、工作、探亲、旅游等原因而在境外居住，在这些原因消除后仍然回到中国境内居住的个人，则中国为该纳税人的习惯性居住地，即该个人属于在中国境内有住所。

　　对于境外个人仅因学习、工作、探亲、旅游等原因而在中国境内居住，待上述原因消除后该境外个人仍然回到境外居住的，其习惯性居住地不在境内，即使该境外个人在境内购买住房，也不会被认定为境内有住所的个人。

为便于纳税人和税务机关理解和执行，现对《国家税务总局中山市税务局关于房产税（从租计征）缴纳期限的公告》（以下简称《公告》）解读如下：

　　一、《公告》出台背景

　　为进一步规范房产税（从租计征）征收管理，提高纳税服务质量，根据《中华人民共和国房产税暂行条例》第七条、《广东省房产税施行细则》第九条的规定，结合我市房产税（从租计征）征收管理的实际情况，明确我市房产税（从租计征）缴纳期限。

　　二、《公告》的主要内容

　　《公告》主要明确了我市房产税（从租计征）缴纳期限。依照房产租金收入计算缴纳的房产税，其缴纳期限依照纳税人提供不动产经营租赁服务的增值税缴纳期限执行。

　　三、《公告》生效时间

　　本公告自2019年4月1日起执行，有效期5年。

一、《公告》出台的背景

　　为统一、规范代开发票环节个人所得税征收，让自然人申请代开发票环节劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得个人所得税的征收管理，能够更好地适应综合与分类相结合的个人所得税税制，制发本公告。

　　二、《公告》的主要内容

　　本公告明确自然人申请代开发票环节劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得个人所得税征收有关问题。

　　（一）关于代开发票环节个人所得税征收有关事项

　　代开发票单位（包括税务机关和接受税务机关委托代开发票的单位）为自然人代开发票时，涉及劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得的，不再在此环节征收个人所得税。同时，代开发票单位应在发票备注栏内统一注明“个人所得税由支付人依法扣缴”。

　　（二）关于支付环节扣缴申报有关事项

　　支付所得的单位或个人为个人所得税扣缴义务人，应当依法进行预扣预缴（或代扣代缴）个人所得税，并办理全员全额扣缴申报。具体依据有《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）等有关规定。

　　（三） 关于个人自行申报有关事项

　　个人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的，由个人按照规定办理纳税申报。具体依据有《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第62号）等有关规定。

　　三、《公告》适用范围

　　本公告适用于江苏省范围内自然人取得劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得申请代开发票个人所得税征收事项。

　　四、《公告》施行日期

　　本公告自发布之日起施行。

　　国家税务总局江苏省税务局

2019年4月3日

《中华人民共和国环境保护税法》（以下简称《环境保护税法》）第十条第四项规定，不能按照本条第一项至第三项规定的方法计算应税污染物排放量的，应按照各省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。

　　根据原环境保护主管部门制定的应税污染物排放量抽样测算特征值系数和相关计算方法，制定了《国家税务总局江苏省税务局江苏省生态环境厅关于部分行业环境保护税应纳税额计算方法的公告》，方便纳税人准确计算并进行纳税申报。

　　二、关于禽畜养殖业、小型企业、饮食娱乐服务业、医院水污染物应纳税额计算方法

　　为进一步明确上述行业水污染物应纳税额的计算方法，本公告规定：凡纳税人能够提供实际污水排放量的，优先按照《环境保护税法》附表二中污染当量值（吨污水）计算应纳税额；对于无法确定实际污水排放量的医院，按照附表二中污染当量值（床）计算应纳税额；对于无法确定实际污水排放量的饮食娱乐服务业，按照原省环境保护厅发布的《部分小型第三产业排污特征值系数》计算应纳税额。

　　三、关于施工扬尘大气污染物应纳税额的计算方法

　　根据省政府的规定，自2015年1月1日起，各地可根据实际情况向本行政区域内所有产生扬尘污染的建筑施工工地征收扬尘排污费。排污费费改税后，建筑施工工地排放扬尘应当缴纳环境保护税。根据《江苏省大气颗粒物污染防治管理办法》第十六条规定，各类建设工程的建设方应当承担施工扬尘的污染防治责任，将扬尘污染防治费用纳入工程概算。因此，各类工程的建设方对施工过程中无组织排放应税大气污染物的，应当计算应税污染物排放量，并按照《环境保护税法》规定向施工工地所在地主管税务机关申报纳税。

　　鉴于原建筑工地施工扬尘月纳排污费按总建筑面积计算，缴费人负担较重且不尽合理。因此，本公告对相关计算方法进行了完善，将建筑工程分为土石方和桩基、结构和装修两个阶段并分别采用不同的月建筑面积计算方法：土石方和桩基阶段按照基底或底层面积计算，结构和装修阶段采用工程工期进度法计算。

　　四、关于煤炭装卸、堆存大气污染物应纳税额的计算方法

　　在煤炭装卸、堆存过程中无组织排放的煤粉尘，按一般性粉尘缴纳环境保护税。为统一全省的执行标准，本公告规定，我省煤炭装卸（堆存）一般性粉尘产污系数暂按区间标准的下限执行。同时明确纳税人有防尘排放设施并有效运行的，可按规定核减排放量。

　　五、关于施行时间

　　本公告自2019年1月1日起施行。

现将关于《国家税务总局江苏省税务局关于发布<国家税务总局江苏省税务局跨境电子商务综合试验区零售出口货物免税管理办法（试行）>的公告》（以下简称《办法》）的内容解读如下：

　　一、《办法》制定的背景

　　为了贯彻落实《财政部税务总局 商务部 海关总署关于跨境电子商务综合试验区零售出口货物税收政策的通知》（财税〔2018〕103号），规范统一江苏省内跨境电子商务综合试验区零售出口货物的免税管理，进一步促进跨境电子商务健康快速发展，根据财税〔2018〕103号的工作要求，国家税务总局江苏省税务局经商江苏省财政厅、江苏省商务厅制定了《办法》。

　　二、《办法》的主要内容

　　（一）《办法》第一条明确了文件依据。

　　（二）《办法》第二条明确了企业范围、业务范围。需遵守《办法》的企业范围是电子商务出口企业，需遵守《办法》的业务范围是指在中国（南京）跨境电子商务综合试验区、中国（无锡）跨境电子商务综合试验区、中国（苏州）跨境电子商务综合试验区以及经国务院同意设立的江苏其他综试区内从事跨境电子商务零售出口货物。

　　（三）《办法》第三条进一步明确了第二条中电子商务出口企业的范围。是指自建跨境电子商务销售平台或利用第三方跨境电子商务平台开展电子商务出口的单位和个体工商户。

　　（四）《办法》第四条明确了试行增值税、消费税免税政策的适用条件。

　　（五）《办法》第五条明确了取得有效进货凭证时的规定。电子商务出口企业零售出口取得有效进货凭证的货物，按现行有关规定执行，同时根据《国家税务总局关于<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>有关问题的公告》（国家税务总局公告 2013年第12号）第三条第（二）款第4项解释了有效进货凭证的范围，根据《国家税务总局关于推行增值税电子发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第84号），电子发票与纸质发票使用规定相同，具有同等法律效力。

　　（六）《办法》第六条明确了单独核算和相关申报要求。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条规定，明确了电子商务出口企业出口符合《办法》第四条规定适用免税政策的货物，应单独核算出口货物销售额。根据《国家税务总局关于发布<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012年第24号）第九条第二款规定，明确填报要求，电子商务出口企业在免税业务发生的次月（按季度进行增值税纳税申报的为次季度），办理纳税申报时据实填报免税销售额。属于增值税一般纳税人的，在当期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》“免税销售额”（第8栏）中填报；属于增值税小规模纳税人的，在当期《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“（五）出口免税销售额”（第13栏）中填报。

　　（七）《办法》第七条明确了税务部门的相关管理要求。一是征退税衔接的相关内容，国家税务总局江苏省税务局定期将税务总局清分的电子商务出口企业出口商品申报清单电子信息，传递至金税三期税收管理系统。二是对免税申报的管理要求，主管税务机关的征税部门应当根据出口商品申报清单电子信息，核对电子商务出口企业免税申报相关数据的一致性、及时性，发现电子商务出口企业未按本办法第六条规定办理免税申报的，应当按照《中华人民共和国税收征收管理法》处理。

　　（八）《办法》第八条明确了对跨境电子商务零售出口货物的免税管理未纳入本办法规定的其他涉税事项，按现行有关规定执行。

　　三、《办法》的施行时间

　　本公告属于《财政部 税务总局 商务部 海关总署关于跨境电子商务综合试验区零售出口货物税收政策的通知》（财税〔2018〕103号）的配套公告，按照财税〔2018〕103号口径，自2018年10月1日起施行。

为减轻纳税人办税负担，进一步规范自然人申请代开发票个人所得税管理，国家税务总局云南省税务局发布了《国家税务总局云南省税务局关于自然人申请代开发票个人所得税有关问题的公告》（以下简称《公告》），现解读如下：

　　一、《公告》出台的背景

　　《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）于2019年1月1日全面实施。为进一步提高全员全额扣缴申报在个人所得税管理的基础性作用，使自然人申请代开发票环节劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得个人所得税的征收管理更好地适应综合与分类相结合的个人所得税新税制，制发了《公告》。

　　二、《公告》的主要内容

　　（一）明确辖区内自然人取得劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得申请代开发票环节不再征收个人所得税。

　　（二）明确辖区内自然人纳税人取得除劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得外（如房屋租赁、房屋出售等）需要代开发票的，仍按现行法律法规执行。

　　（三）明确代开发票的注意事项

　　代开发票单位（包括主管税务机关或者接受主管税务机关委托代开发票的单位）开具发票时，应在发票备注栏统一注明“个人所得税由支付方依法预扣预缴（或代扣代缴）”。支付方作为个人所得税的扣缴义务人，应当依法预扣预缴（或代扣代缴）个人所得税。

　　（四）重申个人所得税的扣缴义务人应按照《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）预扣预缴（或代扣代缴）和办理全员全额扣缴申报的义务。

　　（五）重申自然人取得所得无扣缴义务人（或扣缴义务人应扣未扣税款）的自行申报义务。

　　三、《公告》施行日期

　　本公告自发布之日起施行。

日前，财政部、税务总局、国务院扶贫办联合发布了《关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告》（财政部、税务总局、国务院扶贫办公告2019年第49号，以下简称《公告》），明确了落实企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策有关问题。税务总局据此起草了政策宣传问答：

　　一、此次出台的扶贫捐赠所得税政策背景及意义是什么？

　　党的十九大报告提出坚决打赢脱贫攻坚战，要求动员全党全国全社会力量，坚持精准扶贫，精准脱贫，确保到2020年我国现行标准下农村贫困人口实现脱贫，贫困县全部摘帽，解决区域性整体贫困，做到脱真贫、真脱贫。在脱贫攻坚中，一些企业、社会组织积极承担社会责任，通过开展产业扶贫、公益扶贫等方式参与脱贫攻坚。企业对贫困地区进行大额捐赠，按照以往企业所得税政策规定，其捐赠支出在当年未完全扣除的可能需要结转三年扣除，有的甚至超过三年仍得不到全额扣除。为落实中央精准扶贫精神，切实减轻参与脱贫攻坚企业的税收负担，调动社会力量积极参与脱贫攻坚事业，财政部、税务总局和国务院扶贫办研究出台了扶贫捐赠企业所得税政策，对企业发生的符合条件的扶贫捐赠支出准予税前据实扣除，为打赢脱贫攻坚战提供税收政策支持。

　　二、企业在2019年度同时发生扶贫捐赠和其他公益性捐赠，如何进行税前扣除处理？

　　企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出准予按年度利润总额的12%在税前扣除，超过部分准予结转以后三年内扣除。《公告》明确企业发生的符合条件的扶贫捐赠支出准予据实扣除。企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出时，符合条件的扶贫捐赠支出不计算在公益性捐赠支出的年度扣除限额内。

　　如，企业2019年度的利润总额为100万元，当年度发生符合条件的扶贫方面的公益性捐赠15万元，发生符合条件的教育方面的公益性捐赠12万元。则2019年度该企业的公益性捐赠支出税前扣除限额为12万元（100×12%），教育捐赠支出12万元在扣除限额内，可以全额扣除；扶贫捐赠无须考虑税前扣除限额，准予全额税前据实扣除。2019年度，该企业的公益性捐赠支出共计27万元，均可在税前全额扣除。

　　三、企业通过哪些途径进行扶贫捐赠可以据实扣除？

　　考虑到扶贫捐赠的公益性捐赠性质，为与企业所得税法有关公益性捐赠税前扣除的规定相衔接，《公告》明确，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予据实扣除。

　　四、如何获知目标脱贫地区的具体名单？

　　“目标脱贫地区”包括832个国家扶贫开发工作重点县、集中连片特困地区县（新疆阿克苏地区6县1市享受片区政策）和建档立卡贫困村。目标脱贫地区的具体名单由县级以上政府的扶贫工作部门掌握。考虑到建档立卡贫困村数量众多，且实施动态管理，因此《公告》未附“目标脱贫地区”的具体名单，企业如有需要可向当地扶贫工作部门查阅或问询。

　　五、2020年目标脱贫地区脱贫后，企业还可以适用扶贫捐赠所得税政策吗？

　　虽然党中央、国务院关于打赢脱贫攻坚战三年行动的时间安排到2020年，但为巩固脱贫效果，《公告》将政策执行期限规定到2022年，即2019年1月1日至2022年12月31日共四年。并明确，在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫后，企业发生的对上述地区的扶贫捐赠支出仍可继续适用该政策。

　　六、企业月（季）度预缴申报时能否享受扶贫捐赠支出税前据实扣除政策？

　　企业所得税法及其实施条例规定，企业分月或分季预缴企业所得税时，原则上应当按照月度或者季度的实际利润额预缴。企业在计算会计利润时，按照会计核算相关规定，扶贫捐赠支出已经全额列支，企业按实际会计利润进行企业所得税预缴申报，扶贫捐赠支出在税收上也实现了全额据实扣除。因此，企业月（季）度预缴申报时就能享受到扶贫捐赠支出所得税前据实扣除政策。

　　七、企业2019年度汇算清缴申报时如何填报扶贫捐赠支出？

　　扶贫捐赠支出所得税前据实扣除政策自2019年施行。2019年度汇算清缴开始前，税务总局将统筹做好年度纳税申报表的修订和纳税申报系统升级工作，拟在《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）表中“全额扣除的公益性捐赠”行次下单独增列一行，作为扶贫捐赠支出据实扣除的填报行次，以方便企业自行申报。

　　八、2019年以前企业发生的尚未扣除的扶贫捐赠支出能否适用税前据实扣除政策？

　　早在2015年11月底，党中央、国务院就做出了打赢脱贫攻坚战的决策部署，提出广泛动员全社会力量，合力推进脱贫攻坚。因此，《公告》明确，企业在2015年1月1日至2018年12月31日期间，发生的尚未扣除的符合条件的扶贫捐赠支出，也可执行所得税前据实扣除政策。

　　九、企业在2019年以前发生的尚未扣除的扶贫捐赠支出如何享受税前据实扣除政策？

　　虽然《公告》规定企业的扶贫捐赠支出所得税前据实扣除政策自2019年施行，但考虑到《公告》出台于2019年4月2日，正处于2018年度的汇算清缴期。为让企业尽快享受到政策红利，同时减轻企业申报填写负担，对企业在2015年1月1日至2018年12月31日期间，发生的尚未全额扣除的符合条件的扶贫捐赠支出，可在2018年度汇算清缴时，通过填写年度申报表的《纳税调整项目明细表》（A105000）“六、其他”行次第4列“调减金额”，实现全额扣除。

　　十、2019年以前，企业发生的包括扶贫捐赠在内的各种公益性捐赠支出，在2018年度汇算清缴享受扶贫捐赠的税前据实扣除政策时可如何进行实务处理？

　　对企业在2015年1月1日至2018年12月31日期间，发生的尚未全额扣除的符合条件的扶贫捐赠支出，以及其他尚在结转扣除期限内公益性捐赠支出，在2018年度汇算清缴时，本着有利于纳税人充分享受政策红利的考虑，可以比照如下示例申报扣除。

　　例1.某企业2017年共发生公益性捐赠支出90万元，其中符合条件的扶贫捐赠50万元，其他公益性捐赠40万元。当年利润总额400万元，则2017年度公益性捐赠税前扣除限额48万元（400×12%），当年税前扣除48万，其余42万元向2018年度结转。

　　2018年度，该企业共发生公益性捐赠支出120万元，其中符合条件的扶贫捐赠50万元，其他公益性捐赠70万元。当年利润总额500万元。则2018年度公益性捐赠税前扣除限额60万元（500×12%）。

　　《公告》下发后，该企业在2018年度汇算清缴申报时，对于2017年度结转到2018年度扣除的42万元公益性捐赠支出，在2018年度的公益性捐赠扣除限额60万元内，可以扣除，填写在《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）“纳税调减金额”栏次42万元；2018年的公益性捐赠税前扣除限额还有18万元，则2018年发生公益性捐赠120万元中有102万元不能税前扣除金额，填写在《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）“纳税调增金额”栏次102万元。

　　按照《公告》规定，2017年、2018年发生的符合条件的扶贫捐赠支出，未在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的部分，可在2018年度汇算清缴时全额税前扣除。因此，对于2018年度的纳税调增金额102万元和纳税调减金额42万元需综合分析，将其中属于2017年和2018年发生的符合条件的扶贫捐赠支出而尚未得到全额扣除的部分，应通过填写年度申报表的《纳税调整项目明细表》（A105000）“六、其他”行次第4列“调减金额”，实现全额扣除。具体分析如下：

　　本着有利于纳税人充分享受政策红利的考虑，对于2017年度的其他公益性捐赠40万元，由于在当年限额扣除范围内，可在2017年度税前全额扣除，限额范围内的8万元可作为扶贫捐赠扣除，则2017年度尚有42万元的扶贫捐赠支出未全额税前扣除需结转到2018年。对于2018年发生的其他公益性捐赠70万元，有60万元在扣除限额内，超过扣除限额的10万元需结转以后年度扣除，而2018年发生的扶贫捐赠50万元未得到全额扣除。因此2017年度和2018年度共有92万元的扶贫捐赠支出尚未得到全额扣除，需填写年度申报表的《纳税调整项目明细表》（A105000）“六、其他”行次第4列“调减金额”栏次92万元，实现全额扣除。

　　例2.某企业2015年发生扶贫捐赠100万元，其他公益性捐赠50万元，当年利润总额1000万元。公益性捐赠税前扣除限额120万元（1000×12%），当年税前扣除120万元。2016年度、2017年度、2018年度该企业均未发生公益性捐赠支出。由于《财政部 税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税〔2018〕15号）规定，对2016年9月1日以后发生的公益性捐赠支出才准予结转以后三年内扣除，所以2015年度发生的公益性捐赠支出，超过税前扣除限额的扶贫捐赠支出30万元，无法在2015年度税前扣除，2016年度、2017年度申报时均无法税前扣除。

　　《公告》下发后，该企业在2018年度汇算清缴时，对于2015年度的其他公益性捐赠50万元，由于在2015年度的扣除限额范围内，可在2015年度税前全额扣除，扣除限额范围内的其余70万元可作为扶贫捐赠扣除，则2015年度尚有30万元的扶贫捐赠支出未全额税前扣除。此项金额，通过填写2018年度申报表的《纳税调整项目明细表》（A105000）“其他”行次第4列“调减金额”30万元，实现全额扣除。

　　十一、企业进行扶贫捐赠后在取得捐赠票据方面应注意什么？

　　根据《公益事业捐赠票据使用管理暂行办法》（财综〔2010〕112号）规定，各级人民政府及其部门、公益性事业单位、公益性社会团体及其他公益性组织，依法接受并用于公益性事业的捐赠财物时，应当向提供捐赠的法人和其他组织开具凭证。

　　企业发生对“目标脱贫地区”的捐赠支出时，应及时要求开具方在公益事业捐赠票据中注明目标脱贫地区的具体名称，并妥善保管该票据。

近期，我部、税务总局和海关总署印发了《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称“第39号公告”），规定“自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额”。现就该规定适用《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）的有关问题解读如下：

　　生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。

为便于纳税人和税务机关理解和执行，现对《国家税务总局广东省税务局关于废止行政审批事项公开目录的公告》（以下简称《公告》）解读如下：

　　一、《公告》出台背景

　　为进一步推进行政审批制度改革，落实税务行政审批清单制度改革，方便纳税人办理税务行政审批事项，接受社会监督，原省国税局于2014年6月发布《广东省国家税务局关于公开行政审批事项等相关工作的公告》（广东省国家税务局公告2014年第9号）之后，先后于2015年1月和7月发布两份《广东省国家税务局关于更新广东省国家税务局行政审批事项公开目录的公告》（广东省国家税务局公告2015年第4号和第11号），对《广东省国家税务局行政审批事项公开目录》进行更新，保留了6项行政许可，21项需要进一步改革和规范的其他权力事项。

　　根据《国家税务总局关于公布已取消税务行政许可事项的公告》（国家税务总局公告2019年第11号），取消 “非居民企业选择由其主要机构场所汇总缴纳企业所得税的审批”事项， 并将《国家税务总局关于简化税务行政许可事项办理程序的公告》（国家税务总局公告2017年第21号发布，国家税务总局公告2018年第31号、第67号修改）所附税务行政许可文书样式和税务行政许可项目分项表予以更新。因此，为认真落实取消税务许可事项有关工作，并使用税务总局制定的税务行政许可文书样式和税务行政许可项目分项表，决定全文废止广东省国家税务局公告2015年第11号。

　　二、《公告》的主要内容

　　《公告》的主要内容是：全文废止《广东省国家税务局关于更新广东省国家税务局行政审批事项公开目录的公告》（广东省国家税务局公告2015年第11号）。

国家税务总局陕西省税务局根据《国家税务总局关于公布已取消税务行政许可事项的公告》（国家税务总局公告2019年第11号），更新税务行政许可目录，公布现有6项税务行政许可事项，发布《国家税务总局陕西省税务局关于更新税务行政许可事项目录的公告》（以下简称《公告》）

　　一、《公告》出台的主要背景是什么？

　　2019年3月1日国家税务总局发布了《国家税务总局关于公布已取消税务行政许可事项的公告》（国家税务总局公告2019年第11号，以下简称11号公告），公布了已取消的“非居民企业选择由其主要机构场所汇总缴纳企业所得税的审批”税务行政许可事项。为了落实11号公告，国家税务总局陕西省税务局将《陕西省国家税务局关于公布税务行政许可事项目录的公告》（陕西省国家税务局公告2016年第1号发布，国家税务总局陕西省税务局公告2018年第1号修改）所附的税务行政许可事项目录中“非居民企业选择由其主要机构场所汇总缴纳企业所得税的审批”事项删除，并重新发布税务行政许可事项目录。

　　二、现有哪些税务行政许可事项？

　　现有6项税务行政许可事项，包括：企业印制发票审批、对纳税人延期缴纳税款的核准、对纳税人延期申报的核准、对纳税人变更纳税定额的核准、增值税专用发票（增值税税控系统）最高开票限额审批、对采取实际利润额预缴以外的其他企业所得税预缴方式的核定。

　　三、《公告》的主要内容是什么？

　　《公告》将现有的6项税务行政许可事项名称、设定依据、审批对象和审批部门一一予以列明。

为认真贯彻中共中央办公厅、国务院办公厅《关于深入推进审批服务便民化的指导意见》，深化“放管服”改革，进一步提升车辆购置税纳税以及公安交管部门车辆登记业务便利化，国家税务总局和公安部决定于2018年11月1日起在浙江省（含宁波市）、广东省（含深圳市）、重庆市、甘肃省试点应用车辆购置税电子完税信息办理车辆登记业务。2018年12月29日，第十三届全国人大常委会第七次会议审议通过了《中华人民共和国车辆购置税法》（以下简称《车购税法》），《车购税法》明确将车购税完税或免税电子信息代替了纸质车购税完税证明，《车购税法》将于2019年7月1日起实施。为使车购税法顺利实施，总局、公安部决定自2019年6月1日起，将应用车辆购置税电子完税信息办理车辆注册登记业务的试点地区范围扩大到全国，同时决定在2019年7月1日起，按照《车购税法》的规定，在全国范围内正式实施应用车辆购置税电子完税信息办理车辆注册登记业务，全面取消纸质车辆购置税完税证明。

　　本次试点的核心内容：

　　一是在试点期间内，试点地区的纳税人新办车辆购置税纳税业务，税务机关不再打印、发放纸质车辆购置税完税证明；

　　二是纳税人在试点前办理的车辆购置税纳税业务，在试点期间办理需重新出具车辆购置税完税证明的相关业务，税务机关仍然出具纸质车辆购置税完税证明；

　　三是纳税人办理完成车辆购置税纳税业务后，可以直接前往公安机关交通管理部门办理车辆注册登记手续；

　　四是对纳税人在试点前办理的车辆购置税纳税业务，在试点期间既可以凭借纸质车辆购置税完税证明办理车辆注册登记业务，也可以凭借车辆购置税完税电子信息直接办理车辆注册登记业务；

　　五是纳税人在试点期间新办车辆购置税纳税业务，在申请办理车辆购置税退税业务时，不再需要提供纸质车辆购置税完税证明正本、副本；

　　六是规定自全面取消纸质车辆购置税完税证明后，纳税人如需要纸质车辆购置税完税证明的，可以选择办税服务厅或者电子税务局等税务官方互联网平台查询、打印车辆购置税完税证明（电子版）。

　　为明确试点和全面实施的各项要求，特此发布公告。

现就《国家税务总局关于优化房地产交易办税方式的公告》（以下简称《公告》）内容解读如下：

　　一、出台背景

　　为深入贯彻落实《国务院办公厅关于压缩不动产登记办理时间的通知》（国办发〔2019〕8号）有关要求，稳步推行“网上预核”“一窗受理”“业务联办”，优化房地产交易税收环境，提升办税效率，增强企业和群众改革获得感，税务总局制发了《公告》。

　　二、内容解读

　　（一）拓宽办税渠道，推行网上预核。税务部门要创造条件，为纳税人提供多种办税渠道，解决现场办税拥堵等问题。要结合本地实际情况，充分发挥互联网优势，依托电子税务局各类办税渠道，探索建立网上办税平台，实施网上预核。纳税人可通过网上提交相关资料，税务部门事先对资料是否齐全等情况进行核实后，通知纳税人到办税服务大厅办理相关涉税业务，以减少现场排队等候时间。已实现全流程网上办税的地区，纳税人还可直接选择网上缴税。

　　（二）深化部门合作，推行一窗受理。为解决纳税人在不同部门之间往返跑路及重复提交资料问题，税务部门要与相关部门积极配合，推动设置房地产交易、办税、登记综合窗口，统一受理各部门业务事项所需资料，相同资料不得重复提交。

　　（三）优化服务流程，推行业务联办。为解决办事环节多、时间长等问题，税务部门要加强与相关部门协作，在共享涉税信息的基础上，整合服务流程，推动实施业务联办。纳税人提交相关材料后，受理部门将资料信息录入系统，并通过共享平台传递给其他部门，由各部门并行办理相关事宜，税务部门将契税完税情况传递给不动产登记部门，方便其为当事人办理不动产登记。有条件的地区，可与相关部门共同探索开发面向纳税人的网上联办应用程序，进一步提升房地产交易办税的服务水平。此外，为进一步减少办事环节，提升契税征管效率，各地在大力推行网上预核、一窗受理、业务联办的基础上，确有必要的，可根据有利于税收管理和方便纳税的要求，依法委托房地产管理部门代征契税。为此，《公告》明确停止执行《国家税务总局关于征收机关直接征收契税的通知》（国税发〔2004〕137号》。

　　三、执行时间

　　公告自发布之日起施行。《国家税务总局关于征收机关直接征收契税的通知》（国税发〔2004〕137号）自公告发布之日起停止执行。

为贯彻落实党中央、国务院关于减税降费的决策部署，进一步优化纳税服务，减轻纳税人负担，国家税务总局广东省税务局制发《国家税务总局广东省税务局关于明确增值税纳税申报有关事项的公告》，现将公告解读如下：

　　一、广东省增值税纳税人办理增值税纳税申报有什么要求？

　　我省增值税纳税人（以下简称“纳税人”）应按照《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第15号）、《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第13号）和《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第27号）等规定进行增值税纳税申报。

　　国家税务总局对部分行业或范围的纳税人（如属于农产品增值税进项税额核定扣除试点行业、从事成品油销售业务、从事机动车生产销售业务、汇总纳税等企业，下同）的增值税纳税申报事项做出特殊规定的，纳税人还应按国家税务总局的相关要求进行增值税纳税申报。

　　二、纳税申报必报资料的具体要求是什么？

　　（一）本公告明确了增值税一般纳税人和小规模纳税人的增值税纳税必报资料要求，一般纳税人的必报资料包括1张主表5张附表，小规模纳税人必报资料包括1张主表2张附表。

　　——增值税一般纳税人纳税申报必报资料包括：

　　1.《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》。

　　2.《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）。

　　3.《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）。

　　4.《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）。

　　5.《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）。

　　6.《增值税减免税申报明细表》。

　　——增值税小规模纳税人纳税申报必报资料包括：

　　1.《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》。

　　2.《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》。

　　3.《增值税减免税申报明细表》。

　　国家税务总局对增值税纳税必报资料进行增加、删除、修改的，按国家税务总局最新规定执行。国家税务总局对部分行业或范围的纳税人的增值税纳税申报必报资料有特殊规定的，纳税人还应按国家税务总局的要求填报相关资料。

　　（二）必报资料应向主管税务机关报送。必报资料的报送方式根据纳税人的申报方式确定：实行实名制管理的纳税人使用广东省电子税务局办理增值税纳税申报的，免于报送纸质必报资料；纳税人到办税服务厅申报的，应在纳税申报期内，将纸质必报资料报送主管税务机关。

　　需要说明的是，除了直接登录广东省电子税务局申报外，实行实名制管理的纳税人通过广东税务微信公众号、广东税务APP、广东企业电子申报管理系统、自助办税终端等方式进行申报也属于使用广东省电子税务局申报，免于报送纸质必报资料，纳税人对电子资料的真实性以及与留存备查纸质资料的一致性负责。

　　三、纳税申报备查资料的具体要求是什么？

　　我省纳税申报备查资料包括9大类：

　　1.已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联。

　　2.已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。

　　3.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）的抵扣联。

　　4.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票的复印件。

　　5.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。

　　6.符合抵扣条件的旅客运输扣税凭证及其清单，桥、闸通行费扣税凭证及其清单。

　　7.纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单。

　　8.纳税人提供建筑服务、销售不动产、出租不动产按规定预征缴纳增值税后，用于抵减应纳税额的预缴税款的完税凭证及其清单。

　　9.税务机关出具的准予抵扣进项税额的税务文书。“税务机关出具的准予抵扣进项税额的税务文书”是指税务机关出具的允许抵扣的逾期增值税扣税凭证、未按期申报抵扣增值税扣税凭证、异常抵扣凭证的税务事项通知书，出口货物转内销证明等税务文书。

　　需要说明的是，《广东省国家税务局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（广东省国家税务局公告2016年第9号）第二条第一款中的《完税凭证抵扣（减）清单》《服务、不动产和无形资产扣除项目清单》不再作为必报资料报送，改为备查资料管理。纳税申报备查资料不需报送。

　　四、纳税人如何对纳税申报资料进行管理？

　　纳税人在办理纳税申报后，应对纳税申报必报资料和在生产经营过程中涉及到的备查资料按照《会计档案管理办法》（中华人民共和国财政部 国家档案局令第79号）要求进行归档管理，以备税务机关检查。

　　五、纳税人如何下载申报软件系统和查询信息？

　　纳税人可使用广东省电子税务局各渠道（含广东省电子税务局网页端、广东税务微信公众号、广东税务APP、广东企业电子申报管理系统、自助办税终端）办理增值税纳税申报，并可以通过国家税务总局广东省税务局门户网站下载增值税纳税申报软件，具体路径为广东省税务局门户网（www.gd-n-tax.gov.vn）或广东省电子税务局（www.etax-gd.gov.cn）纳税服务-下载服务-软件下载。增值税一般纳税人可下载“广东企业电子申报管理系统”办理增值税一般纳税人申报。

　　具体《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》及其附列资料、《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》及其附列资料的样式和填表说明可在国家税务总局广东省税务局网站查询。

　　六、本公告什么时候生效？

　　本公告的生效时间为2019年5月1日，并同时废止《广东省国家税务局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（广东省国家税务局公告2016年第9号）。