深圳海关、厦门海关，各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：    

今年年初，深圳市人民政府和厦门市人民政府分别来函，要求在本地区开展入仓退税工作试点。经研究，鉴于深圳、厦门地区出口监管仓库业务量大，入仓货物的实际出口离境率高，仓储企业经营较为规范，普遍实现了计算机管理，同意在深圳、厦门关区的符合条件的出口监管仓库进行入仓退税政策的试点，并将试点工作有关事项通知如下：    

一、为规范出口监管仓库货物的入仓即予退税的管理工作，海关总署和国家税务总局联合制定了《出口监管仓库货物入仓即予退税暂行管理办法》（以下简称《办法》）对实行入仓退税政策的出口监管仓库和享受入仓退税政策的出口货物的管理做了明确的规定，请认真贯彻执行。    

二、试点地区的有关海关和国税部门应严格按照《办法》规定的入仓退税条件进行审核，并定期复核，达不到条件的出口监管仓库不得实行入仓退税政策。    

三、未实行入仓退税的出口监管仓库仍按现行有关规定办理出口退税手续。    

四、试点地区的有关海关和国税部门在试点过程中要加强联系配合，认真做好此项政策的日常管理工作，总结经验，及时将有关情况和问题上报海关总署和国家税务总局。    

附件：《出口监管仓库货物入仓即予退税暂行管理办法》

出口监管仓库货物入仓即予退税暂行管理办法    

第一条 为促进我国现代物流业的健康发展，规范出口监管仓库货物入仓即予退税的管理，根据《中华人民共和国海关法》、《中华人民共和国税收征管法》和国家有关法律、行政法规，制定本办法。    

第二条 经海关和国家税务部门同意实行“国内货物进入出口监管仓库，视同出口，享受出口退税政策”（以下简称入仓退税政策）的出口监管仓库及所存货物适用本办法。    

第三条 享受入仓退税政策的出口监管仓库，除了具备一般出口监管仓库条件外，还需具备以下条件：

（一）经营出口监管仓库的企业经营情况正常，无走私或重大违规行为，具备向海关缴纳税款的能力；

（二）上一年度入仓货物实际出仓离境率不低于99%；

（三）对入仓货物实行全程计算机管理，具有符合海关监管要求的计算机管理系统；

（四）不得存放用于深加工结转的货物；

（五）具有符合海关监管要求的隔离设施、监管设施及其他必要的设施。   

第四条 符合入仓退税条件的出口监管仓库由其所在地主管海关和主管税务机关审核无误后报直属海关和省国税局核准后，本年度即可开展入仓退税业务。年度终了后，上述仓库达不到本办法第三条规定条件的，下年度应取消其入仓退税政策。    

第五条 国内货物存入实行入仓退税政策的出口监管仓库并办结出口报关手续后，由主管海关向出口企业签发“出口货物报关单（出口退税专用）”。以转关运输方式存入出口监管仓库的出口货物，启运地海关应在收到出口监管仓库主管海关确认货物已实际入仓的转关核销电子回执后，向出口企业签发“出口货物报关单（出口退税专用）”。上述出口货物报关单电子信息应纳入电子口岸执法管理系统，以便国税部门及时审核、审批出口退（免）税。    

第六条 存入出口监管仓库的出口货物应当在海关规定的期限内离境出口。

第七条 已签发退税出口专用报关单的入仓货物，原则上不允许再转为境内销售，因特殊原因确需退运或转为境内销售的，按以下规定办理相关手续：

（一）对退运、退关货物，出口企业必须向注册地主管税务部门申请证明，证明其货物未办理出口退税，或所退税款已退还主管税务部门。企业凭有关证明材料和出口单证向主管海关申请办理相关手续，主管海关对企业提供的证明材料向主管税务部门核实无误后予以办理。转关入仓货物申请退运的，出口企业应凭启运地海关和企业注册地主管税务部门有关证明材料和出口单证向主管海关办理相关手续。

（二）转入国内市场销售的货物，主管海关应按照国货复进口货物的有关规定进行管理和验放。

（三）年退税、退运货物不得超过离境货物的1%。    

第八条 出口监管仓库企业通过隐瞒真实情况、提供虚假资料等不正当手段取得入仓退税政策的，依法予以处罚并取消其入仓退税政策。    

第九条 出口企业和出口监管仓库企业的违法行为，依照《中华人民共和国海关法》、《中华人民共和国税收征管法》予以处罚。构成犯罪的，依法追究刑事责任。    

第十条 本办法由海关总署和国家税务总局负责解释。    

第十一条 本办法自2004年12月1日施行。

为加强对特定减免税进口货物的管理，规范申请办理进口货物减免税审批手续的程序，提高办事效率，根据《中华人民共和国进出口关税条例》和《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》的有关规定，现就办理海关减免税备案、审批手续的有关事项公告如下：

　　一、享受进口税收优惠政策的单位（以下简称进口单位）需要向海关申请办理进口货物减免税手续的，应当按照该项进口税收优惠政策的实施规定，以及国家对项目管理和对进口货物管理的有关规定，预先在国家或地方政府主管部门办妥有关的审批、核准、备案、登记等手续。

　　二、按照规定需要向海关登记备案的，进口单位应当在首批货物进口前，持有关文件或证明，向主管海关申请办理登记备案手续。

　　进口单位应当在每次进口货物前，按照规定持有关文件或证明，向主管海关申请办理进口货物减免税审批手续。

    经审核符合海关办理减免税备案、审批条件的，主管海关应当予以受理。

　　三、进口单位向海关提出减免税备案申请或者办理进口货物减免税审批手续的申请时，不能按规定向海关提供有效文件或证明，以及出现以下情况的，海关不予受理，并应向申请人说明理由：

　　（一）提供的文件或证明不能表明进口单位符合享受减免税政策条件的； 

　　（二）有关主管部门超越权限出具《国家鼓励发展的内外资项目确认书》（以下简称《项目确认书》）或者其他证明的； 

　　（三）有关主管部门出具的《项目确认书》中，项目单位为项目施工企业等非该项目的直接投资经营单位的； 

　　（四）有关主管部门审批、核准的项目及出具的相应《项目确认书》属于明显分拆项目的； 

　　（五）不能按照规定提供进口货物清单或者技术资料的； 

　　（六）其他不符合国家有关规定的情况。

　　四、海关受理的登记备案或者减免税申请，以海关接受申请材料之日作为受理之日。经审核符合登记备案条件或者减免税政策规定的，海关应当自受理之日起10个工作日内予以登记备案或者签发《进出口货物征免税证明》（以下简称《征免税证明》）。 

　　为明确政策规定、审批权限、技术指标等原因需要请示海关总署的，或者因其他特殊情况海关不能在规定时限内完成登记备案手续或者签发《征免税证明》的，经主管关长或其授权人批准可以酌情延长时间，并应向进口单位说明原因。

　　五、进口单位或其代理人应凭《征免税证明》及有关报关单证在进口地海关办理减免税货物进口报关手续。

　　六、进口单位已经向海关申请办理减免税备案、审批手续，在主管海关按规定受理期间（包括经批准延长的期限）货物到达进口口岸的，进口单位可以向海关申请凭税款担保办理货物验放手续。 

　　进口单位需要办理税款担保手续的，应当在货物申报进口前向主管海关提出申请，主管海关审核后出具《海关同意按减免税货物办理税款担保手续证明》（格式详见附件1，以下简称《担保证明》），进口地海关审核符合担保条件的，凭《担保证明》按规定办理货物的担保和验放手续。

　　七、主管海关因特殊情况经批准延长办理减免税备案、审批手续的时间的，减免税担保时限可以相应延长，并应当及时通知进口单位向海关申请办理延长税款担保期限的手续。 

　　进口单位应当在《担保证明》规定期限届满之日15天前向主管海关提出延长税款担保期限的申请，主管海关确认后出具延长担保期限的《海关同意办理减免税货物税款担保延期手续证明》（格式详见附件2，以下简称《延期证明》），进口地海关凭《延期证明》按规定办理税款担保延期手续。

　　八、进口单位未按上述规定申请办理减免税备案、审批手续或者未申请办理税款担保手续的，货物申报进口时，海关予以照章征税。 

　　货物征税放行后，进口单位申请补办减免税审批手续的，海关不再受理。进口单位未如实说明情况，致使主管海关补办《征免税证明》的，进口地海关不予据此办理退税手续，并应当将有关证明收缴，退回原签发海关核销。 

　　进口单位未按规定申请办理税款担保延期手续的，在《担保证明》规定期限届满时，海关应当按规定将税款保证金转为税款入库或要求担保人履行相应的纳税义务。

　　九、进口单位发生违反海关规定的行为，在海关查处期间，进口单位不得向海关申请办理涉案减免税货物的转让、抵押等手续。海关发现进口单位申请对涉案减免税货物办理有关手续的，不得受理。 

　　进口单位未如实向海关说明情况，致使海关对涉案减免税货物办理相关手续的，海关发现后，应当立即予以撤销。

　　十、国务院已经批准的税收优惠政策，国家有关部门正在制定具体实施办法期间，符合条件的进口单位申报进口可以享受税收优惠政策的货物需要办理税款担保手续的，应当在货物进口前通过其主管部门或者上级单位向海关总署提出申请，海关总署核准后，通知有关海关办理。

　　十一、进口税收优惠政策分年度实施，并且需要国家有关主管部门每年核定进口计划或者进口数量的，在当年计划数量未下达前，进口地海关可以直接凭进口单位的申请，按规定办理税款担保手续。待计划数量下达，进口单位补办减免税审批手续后，海关按规定办理货物减免税进口和解除税款担保的相关手续。

　　十二、主管海关应当严格执行国家税收优惠政策规定，对不符合国家税收优惠政策规定的减免税备案申请或不属于国家税收优惠政策规定范围的商品，一律不得审批减免税。

　　十三、本公告自2005年10月1日起执行。

　　特此公告。

　　附件：

       1、海关同意按减免税货物办理税款担保手续证明

　　2、海关同意办理减免税货物税款担保延期手续证明

厦门市地方税务局：

你局《关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的请示》（厦地税发[2005]34号）收悉。经研究，批复如下：

根据《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称个人所得税法）、《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发[1994]89号）和《国家税务总局关于影视演职人员个人所得税问题的批复》（国税函[1997]385号）的规定精神，个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税；

退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

退休人员再任职取得收入如何缴个税

2010-5-24  　   国家税务总局

【问题】

我公司聘请了几位外单位的退休人员，不知所支付的报酬应按“劳务报酬所得”代扣个人所得税还是按“工资薪金所得”代扣个人所得税？

【解答】

根据《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》（国税函[2005]382号）规定：

“退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。”

根据《国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复》（国税函[2006]526号）规定：

“《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》（国税函[2005]382号）所称的“退休人员再任职”，应同时符合下列条件：

一、受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系； 

二、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入； 

三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；

补充法规——国家税务总局公告2011年第27号 国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告

四、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。”

根据《中华人民共和国劳动合同法》第四十四条规定：“有下列情形之一的，劳动合同终止：（二）劳动者开始依法享受基本养老保险待遇的；《中华人民共和国劳动合同法实施条例》第二十一条规定：“劳动者达到法定退休年龄的，劳动合同终止。”

根据上述规定，开始依法享受基本养老保险待遇的劳动者，劳动合同终止；而且劳动者达到法定退休年龄的，劳动合同终止。

所以，聘用的退休人员不能按退休人员再任职的“工资、薪金所得”计算缴纳个人所得税，应按劳务报酬所得计算缴纳个人所得税。支付所得单位应在取得合法凭证后在企业所得税前扣除。 

失效提示：根据国税发[2009]7号 国家税务总局关于发布已失效或废止有关增值税规范性文件清单的通知，本文件自2009年2月2日起废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

　　为加强成品油零售单位（以下简称“加油站”）增值税征收管理，堵塞税收漏洞，总局决定，自2005年6月份起对加油站开展增值税纳税评估工作。现将有关问题通知如下：

　　一、经有关部门批准从事成品油零售业务，并已办理工商、税务登记、有固定经营场所的加油站，由主管税务机关税源管理部门按月进行增值税纳税评估。对经批准跨地区或跨县市汇总缴纳增值税的加油站，一律由核算地主管税务机关税源管理部门进行评估。

　　二、加油站增值税纳税评估，是利用金税工程稽核系统成品油批发单位增值税专用发票信息，清分出加油站的成品油购进信息，并利用购、销、存的逻辑关系，评估其申报信息的可信度，即所谓“以进控销”。 按月开展对加油站增值税的纳税评估。为开展此项工作，总局将统一下发加油站增值税以进控销评估软件（以下简称以进控销软件）。

　　三、省级国家税务局信息中心应于每月18日前采集评估所属期本省成品油批发单位增值税专用发票存根联数据，并将采集完整的数据上传至总局；于每月22日接收总局下传的评估所属期加油站购油的增值税专用发票数据。

　　主管税务机关税源管理部门应当在每月纳税申报期结束后三天内采集所辖加油站评估所属期自行申报的《成品油购销存情况明细表》中的“期初库存自购金额合计”、“本期出库非应税部分自用金额合计”、“期末库存自购金额合计”数据和《加油站月销售油品汇总表》中“销售金额（包括通过加油机和不通过加油机）”的本月合计数。

　　如遇节假日，数据采集日期比照稽核系统数据传递时间顺延。

　　四、主管税务机关税源管理部门完成数据采集后，利用以进控销软件系统对加油站的成品油购进金额差异率、销售额差异率、税收负担率指标进行评定。指标异常的，系统自动生成《纳税申报异常纳税人清单》。

　　（一）成品油购进金额差异率：

　　成品油购进金额差异率=（下传的评估所属期成品油批发单位专用发票金额合计÷评估所属期加油站自行申报的自购油金额合计）×100%成品油购进金额差异率≠1，属于异常。

　　（二）销售额差异率：

　　销售额差异率=（评估所属期测算的销售额－评估所属期申报的销售额）÷评估所属期申报的销售额?

　　评估所属期测算的销售额=（评估所属期“期初库存自购金额合计”+评估所属期成品油批发单位的专用发票金额合计－评估所属期“本期出库非应税部分自用金额合计”－ 评估所属期“期末库存自购金额合计”）÷（1－销售毛利率）?销售额差异率<－5％或>5％，属于异常。

　　（三）税收负担率：

　　税收负担率=本期应纳税额÷本期应税销售额×100%

　　税收负担率<本地区加油站平均税收负担率，属于异常。

　　销售毛利率和平均税收负担率，由地市级国家税务局确定。

　　五、评估软件系统评定异常的加油站，主管税务机关税源管理部门应通过约谈、举证、实地查验等方式验证其异常情况。

　　（一）约谈、举证

　　1.与加油站主管财务负责人进行约谈，重点了解内容包括：

　　（1）评估期内油价调整情况或其他政策变动因素； 

　　（2）成品油销售数量情况；

　　（3）不同油品型号销售收入情况； 

　　（4）自有车辆自用油情况；

       （5）代储油业务，委托代储协议有关内容； 

　　（6）成品油倒库业务及向主管税务机关报告说明内容；

　　（7）检测用油情况； 

　　（8）当月成品油销售数量中扣除部分向主管税务机关申报情况； 

　　（9）其他情况。

　　2.与加油站采购人员进行约谈，重点了解内容包括：

　　（1）多渠道购进成品油情况；

　　（2）当期成品油购进数量情况；

　　（3）其他情况。

　　（二）实地查验

　　经约谈、举证仍不能解除异常情况的，应进行实地查验：

　　1.通过查验银行对帐单、采购合同、运输费用发票、入库单等，核实加油站实际购进成品油数量与申报数量是否一致； 

　　2.采取技术手段查验不同型号成品油的库存数量，核实加油站的实际库存数量与申报数量是否一致，并记录库存数量；

　　3.通过查验《加油机日销售油品台帐》和其他销售记录，核实加油站的实际销售数量与申报数量是否一致；

　　4.通过查验自有车辆数量和用油情况，核实加油站的实际扣除数量与申报数量是否一致、其相应的进项税额是否转出；

　　5.通过查验委托代储油协议、成品油倒库业务情况，核实加油站的实际扣除数量与申报数量是否一致。

　　对经省级或地市级国家税务局批准，跨地区或跨县市汇总缴纳增值税的加油站，如核算地主管税务机关约谈或实地查验有困难的，可以委托加油站所在地税务机关代为约谈或实地查验，并反馈其结果。具体执行办法可由各省级国家税务局制定。

　　六、主管税务机关税源管理部门对加油站增值税实施纳税评估，凡本通知未予明确的事项，均按照《国家税务总局关于印发〈纳税评估管理办法（试行）〉的通知》（国税发[2005]43号）的规定执行。

　　七、开展加油站纳税评估工作，是总局探索对零售环节增值税管理的重要举措，各级国家税务局应高度重视，各部门要同心协力、相互配合，保证此项工作的顺利实施。各级流转税管理部门负责指导、督促下级税务机关开展加油站增值税纳税评估工作，各级信息中心要做好以进控销软件系统的技术支持工作。为及时掌握加油站增值税纳税评估工作情况，各省级国家税务局应于每月20日前将《加油站增值税纳税评估情况表》（见附件3）报送至总局（流转税管理司）。

　　附件：

       1.相关公式说明

　　2.纳税申报异常纳税人清单

　　3.加油站增值税纳税评估情况表

国家税务总局

二○○五年五月九日

附件1        相关公式说明：

    一、成品油购进金额差异率计算公式说明

    1.“下传的评估所属期成品油批发单位的专用发票金额合计”，指总局下传的评估所属期成品油零售单位从成品油批发单位购进成品油的金额；

    2．“评估所属期成品油零售单位自行申报的自购油金额合计”，指成品油零售单位在评估所属期自行申报的《成品油购销存情况明细表》中的“本期入库自购金额合计”。

    二、销售额差异率计算公式说明：

    1．“评估所属期申报的销售额”，指成品油零售单位在评估所属期自行申报的《加油站月销售油品汇总表》中“销售金额”栏（包括通过加油机和不通过加油机）本月数合计；

    2．评估所属期“期初库存自购金额合计”，指成品油零售单位在评估所属期自行申报的《成品油购销存情况明细表》中的“期初库存自购金额合计”；

    3．“评估所属期成品油批发单位的专用发票金额合计”，指总局下传的评估所属期成品油零售单位从成品油批发单位购进成品油的金额；

    4．评估所属期“本期出库非应税部分自用金额合计”， 指成品油零售单位在评估所属期自行申报的《成品油购销存情况明细表》中的“本期出库非应税部分自用金额合计”；

    5．评估所属期“期末库存自购金额合计”，指成品油零售单位在评估所属期自行申报的《成品油购销存情况明细表》中的“期末库存自购金额合计”。

附件2： 纳税申报异常纳税人清单

                                                                年    月   

    税务机关：

制表：              审核：              审批人：             年   月   日

注：本清单为A4横式。

附件3：加油站增值税纳税评估情况表

 评估所属期：  年  月

            填报单位：（公章）                            

金额单位：万元

 制表人：     审核人：      制表时间：  年 月 日

广东省国家税务局：     

        你局《关于湛江海洋石油税务管理分局使用货物运输业统一发票有关问题的请示》（粤国税发[2004]184号）收悉。经研究，批复如下：     按照《国务院关于成立中国海洋石油税收局问题的复函》（[82]国函字159号）和《国家税务总局关于海洋石油税收征管范围问题的通知》（国税发[1996]57号）的有关规定，海洋石油企业税收由海洋石油税务管理分局征收管理。因此，总局同意你局按照《国家税务总局关于使用公路、内河货物运输业统一发票有关问题的通知》（国税函[2004]557号）的有关规定印制货物运输业统一发票，由海洋石油税务管理分局发售给海洋石油运输企业使用。对海洋石油运输企业的营业税管理，严格按照《国家税务总局关于加强货物运输业税收征收管理的通知》（国税发[2003]121号）及《国家税务总局关于货物运输行业若干税收问题的通知》（国税发[2004]88号）文件的规定执行。

北京、上海、天津、重庆、广东、河南、河北、山西、辽宁、山东、福建、江西、云南、陕西、内蒙古、甘肃、新疆、青海、江苏、广西、湖北、吉林、黑龙江、安徽、四川、湖南、浙江省（直辖市、自治区）国家税务局；深圳、大连、宁波、青岛、厦门市国家税务局：    现就中信证券股份有限公司、东方证券股份有限公司、北方证券有限责任公司、国联证券有限责任公司（以下简称证券公司）及分支机构（名单附后）缴纳企业所得税问题，通知如下：    

一、2004年起，上述证券公司所属分支机构按照《国家税务总局关于汇总（合并）纳税企业实行统一计算、分级管理、就地预交、集中清算所得税问题的通知》（国税发[2001]13号）规定，在各公司总部所在地汇总缴纳企业所得税。    

二、上述证券公司所属分支机构，按年度应纳税所得额60%的比例就地预交企业所得税。    

三、上述证券公司应在每年年度纳税申报后，向国家税务总局所得税管理司报送汇总纳税财务报表和纳税申报表。    

四、总部设在深圳特区内的证券公司，应将深圳特区内的业务与特区外业务分别核算，分别按规定税率缴纳企业所得税。    

五、上述证券公司所属分支机构，应严格执行国家税务总局关于汇总（合并）纳税企业所得税征收管理的有关规定，接受所在地主管税务机关的管理和检查。    

六、上述证券公司在以后生产经营年度中，因所属分支机构发生变化，需调整汇总范围、预交税款比例和变更名称的，由国家税务总局另行通知。    

北京、上海、天津、重庆、广东、河南、山东、湖北、湖南、辽宁、黑龙江、福建、四川、陕西、江苏、云南、广西、江西、河北、海南、吉林、浙江、安徽省（直辖市、自治区）国家税务局，深圳、大连、青岛、宁波市国家税务局：    现就长城证券有限责任公司、河北证券有限责任公司、天一证券有限责任公司、长江证券有限责任公司、中信万通证券有限责任公司、武汉证券有限责任公司、东北证券有限责任公司、华安证券有限责任公司、民生证券有限责任公司（以下简称证券公司）及所属分支机构（名单附后）缴纳企业所得税问题，通知如下：    

一、从2004年起，上述证券公司所属分支机构按照《国家税务总局关于汇总（合并）纳税企业实行统一计算、分级管理、就地预缴、集中清算所得税问题的通知》（国税发[2001]13号）规定，在各公司总部所在地汇总缴纳企业所得税，暂不实行就地预缴企业所得税办法。    

二、上述证券公司应在每年年度纳税申报后，向国家税务总局所得税管理司报送汇总纳税财务报表和纳税申报表。    

三、总部设在深圳特区内的证券公司，应将深圳特区内的业务与特区外业务分别核算，分别按规定税率缴纳企业所得税。    

四、上述证券公司所属分支机构，应严格执行国家税务总局关于汇总（合并）纳税企业所得税征收管理的有关规定，接受所在地主管税务机关的管理和检查。    

五、上述证券公司在以后生产经营年度中，因所属分支机构发生变化，需调整汇总范围、变更名称和调整预交税款比例的，由国家税务总局另行通知。    

辽宁、吉林、黑龙江省财政厅、地方税务局：   

为支持东北地区老工业基地振兴，经国务院批准，现就东北老工业基地有关资源税政策通知如下：   

一、关于调整衰竭期矿山和低丰度油田资源税税额标准问题  

   请你厅根据有关油田、矿山的实际情况和财政承受能力，提出对低丰度油田和衰竭期矿山在不超过30%的幅度内降低资源税适用税额标准的建议，报省人民政府批准后实施，并报财政部、国家税务总局备案。   

二、关于地方减收问题 

    对因降低资源税税额标准而减少的收入，由地方自行消化解决。   

三、关于执行时间  

    上述政策自2004年7月1日起实施。 

二〇〇四年九月十三日

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、交通厅（局、委），新疆生产建设兵团财务局，上海、天津市市政管理局：     

为促进农业生产发展，切实减轻农民负担，经国务院批准，自2004年10月1日起对农用三轮车免征车辆购置税。农用三轮车是指：柴油发动机，功率不大于7.4kw，载重量不大于500kg，最高车速不大于40km/h的三个车轮的机动车。

失效提示：依据中华人民共和国财政部令第62号 财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录（第十一批）的决定，本法规自2011年2月21日起全文废止。

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、交通厅（局、委），新疆生产建设兵团财务局，天津、上海市市政管理局：     

根据《财政部 国家税务总局关于防汛专用等车辆免征车辆购置税的通知》（财税[2001]39号）第一条的规定，对国家防汛抗旱总指挥部办公室申请的2004年度420辆设有固定装置的车辆免征车辆购置税（具体免税范围见附件），免税指标的使用期限为2004年12月31日，过期作废。办理免税手续时，申请免税的单位应出示国家防汛抗旱总指挥部办公室随车配发的“防汛专用车证”。免税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税范围的，应按照《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》第十五条的规定补缴车辆购置税。     

国家防汛抗旱总指挥部办公室在申请2005年免征车辆购置税的设有固定装置的防汛专用车时，应将各省、自治区、直辖市、计划单列市2004年实际免税车辆的具体使用单位、型号、数量、免税额及用途同时送财政部、国家税务总局。     

河南省财政厅：     

你厅《关于继承土地房屋权属是否征收契税的请示》（豫财农税[2004]21号）收悉，现批复如下：     

一、对于《中华人民共和国继承法》规定的法定继承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）继承土地、房屋权属，不征契税。     

二、按照《中华人民共和国继承法》规定，非法定继承人根据遗嘱承受死者生前的土地、房屋权属，属于赠与行为，应征收契税。

失效提示：依据国家税务总局公告2018年第33号 国家税务总局关于公布全文失效废止和部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告，本法规全文废止。

　　各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　为了进一步加强和规范税务机关代开普通发票的管理，强化税源监控，更好地维护市场经济秩序，根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）及其《实施细则》、《中华人民共和国发票管理办法》（以下简称《发票管理办法》）及其实施细则的有关规定，现将有关代开普通发票问题明确如下：

　　一、代开发票的概念界定

　　代开发票，是指由税务机关根据收款方（或提供劳务服务方）的申请，依照法规、规章以及其他规范性文件的规定，代为向付款方（或接受劳务服务方）开具发票的行为。

　　二、申请代开发票的范围与对象

　　申请代开发票的单位和个人应当凭有关证明材料，向主管税务机关申请代开普通发票。

　　（一）凡已办理税务登记的单位和个人，应当按规定向主管税务机关申请领购并开具与其经营业务范围相应的普通发票。但在销售货物、提供应税劳务服务、转让无形资产、销售不动产以及税法规定的其他商事活动（餐饮、娱乐业除外）中有下列情形之一的，可以向主管税务机关申请代开普通发票：

　　1.纳税人虽已领购发票，但临时取得超出领购发票使用范围或者超过领用发票开具限额以外的业务收入，需要开具发票的；

　　2.被税务机关依法收缴发票或者停止发售发票的纳税人，取得经营收入需要开具发票的；

　　3.外省（自治区、直辖市）纳税人来本辖区临时从事经营活动的，原则上应当按照《税务登记管理办法》的规定，持《外出经营活动税收管理证明》，向经营地税务机关办理报验登记，领取发票自行开具；确因业务量小、开票频度低的，可以申请经营地税务机关代开。

　　（二）正在申请办理税务登记的单位和个人，对其自领取营业执照之日起至取得税务登记证件期间发生的业务收入需要开具发票的，主管税务机关可以为其代开发票。

　　（三）应办理税务登记而未办理的单位和个人，主管税务机关应当依法予以处理，并在补办税务登记手续后，对其自领取营业执照之日起至取得税务登记证件期间发生的业务收入需要开具发票的，为其代开发票。

　　（四）依法不需要办理税务登记的单位和个人，临时取得收入，需要开具发票的，主管税务机关可以为其代开发票。

　　（五）本条所称有关证明材料，是指：

　　1.申请代开发票人的合法身份证件；

　　2.付款方（或接受劳务服务方）对所购物品品名（或劳务服务项目）、单价、金额等出具的书面确认证明。

　　三、代开发票的基本要求

　　（一）要求代开发票的单位和个人应填写代开普通发票申请表，并提供相关证明材料。申请表的内容应包括代开发票所需的物品品名（或劳务服务项目）、单价、金额等基本要素；申请表式样由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局自行设计。对个人小额销售货物和劳务只需提供身份证明。小额标准由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局确定。

　　（二）税务机关应当对要求代开发票单位和个人的申请资料进行核对，包括代开普通发票申请表、合法身份证件以及购货方（或接受劳务服务方）出具的书面确认证明等，核对一致的，方可予以代开。

　　（三）代开普通发票应指定专人负责，一般应使用计算机开具，并确保开票记录完整、准确、可靠存储，不可更改；暂无条件使用计算机开具的，也可手工填开。无论使用计算机开具还是手工填开，均须加盖税务机关代开发票专用章，否则无效。代开发票专用章的规格和式样比照《国家税务总局关于使用公路、内河货物运输业统一发票有关问题的通知》（国税函[2004]557号）的有关规定执行。

　　（四）代开发票在开票和征税之间要相互制约。使用计算机开票并能确保开票记录完整、准确、可靠存储且不可更改的单位，开票和征税可由一个岗位完成；虽使用计算机开票但仅限于替代手工填写打印功能、或者暂无条件使用计算机开具而以手工填开的单位，开票和收款人员必须分岗作业，形成制约。与此同时，每个代开发票单位应当设置复核岗位，对窗口开票与征税操作的记录进行复核，以加强监控。

　　（五）对申请代开发票的单位和个人，应当按照税收法律、法规的有关规定征收税款和收取发票工本费。代开的普通发票上要注明完税凭证号码；同时代征税款的完税凭证上要注明代开的普通发票号码。

　　申请代开发票经营额达不到省、自治区、直辖市税务机关确定的按次起征点的，只代开发票，不征税。但根据代开发票记录，属于同一申请代开发票的单位和个人，在一个纳税期内累计开票金额达到按月起征点的，应在达到起征点的当次一并计算征税。

　　（六）凡带有抵扣功能的普通发票和属于免税范围的普通发票，不得委托税务机关以外的单位代开。属于免税范围的，要在普通发票票面上注明“免税”字样。

　　四、税务机关应当加强代开普通发票的管理，明确代开发票岗位的职责，做好岗前培训。建立健全代开发票的领用、开具、保管、缴销制度，建立代开发票的登记台帐，建立定期对委托代开岗位的监督检查制度。代开发票的证明材料要装订成册，立卷存档。

　　五、代开发票的式样和启用时间

　　（一）《税务机关代开统一发票（国税或地税）》（以下简称《代开发票》）票样附后，规格为：210×140mm。《代开发票》一式三联，第一联存根联，印色为黑色；第二联发票联，印色为棕色；第三联记帐联，印色为绿色。《代开发票》由各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关统一印制。各地现有库存用于代开的空白发票，只要能够满足代开发票的基本要素，可以继续使用。

　　（二）《代开发票》启用时间为2004年10月1日，各地旧版代开发票使用期截止时间为2004年12月31日。

　　（三）为适应经济活动需要，各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关对特殊行业可以使用行业发票（机打票）。货运发票代开仍按总局有关规定执行。

　　六、违规责任

　　（一）申请代开单位和个人与他人勾结，提供虚假证明材料，骗取税务机关代开发票以“少缴税，多抵扣”的，按照《征管法》及其《实施细则》的有关规定处理。

　　（二）税务人员违反规定徇私舞弊或者玩忽职守代开发票，不征或者少征税款，依法给予行政处分。税务人员滥用职权，应为申请代开单位和个人代开发票而故意刁难的，调离工作岗位，并依法给予行政处分。

　　七、各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可根据本通知规定，结合本地实际，制定具体实施办法。

失效提示：依据中华人民共和国财政部令第62号 财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录（第十一批）的决定，本法规自2011年2月21日起全文废止。

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，海关广东分署、天津、上海特派办各直属海关，新疆生产建设兵团财务局：     

经国务院批准，对中国东方电气集团和哈尔滨动力设备股份有限公司生产销售型号为PG9351FA、PG9351FA+E、M701F的重型燃气轮机，自2003年1月1日至2005年12月31日，实行下列税收政策：     

1.对中国东方电气集团和哈尔滨动力设备股份有限公司为生产上述型号的重型燃气轮机而进口的关键零部件免征关税和进口环节增值税。具体免税清单由财政部会同有关部门审定，具体操作办法由海关总署另行制定。    

2.对中国东方电气集团和哈尔滨动力设备股份有限公司生产销售上述型号的重型燃气轮机免征增值税，其发生的进项税额在其他内销货物的销项税额中抵扣，不足抵扣的予以退还。具体操作办法由国家税务总局另行制定。     

3.《财政部 国家税务总局关于国产重型燃气轮机有关税收政策的通知》（财税[2003]132号）中的有关政策规定与本通知不一致的，以本通知规定为准。     

特此通知。

失效提示：依据“国家税务总局公告2011年第2号 国家税务总局关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告”，本法规全文废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局：     

近接中华全国总工会《关于申请免征全国职工技术创新成果获奖者奖金所得税的函》（工函字[2004]284号）。函中称：为深入学习贯彻党的十六大和全国人才工作会议精神，进一步激发广大职工学习和创新技术的积极性，该会与科学技术部、劳动和社会保障部共同在全国职工中开展评选优秀技术创新成果活动。目前评选表彰活动已经结束，共有1项成果获得一等奖，奖金20万元；5项成果获得二等奖，每项奖金10万元；28项成果获得三等奖，每项奖金3万元。为此，中华全国总工会申请对上述奖金免征个人所得税。经研究，现通知如下：     

为鼓励全国广大职工积极参加群众性科技攻关、技术革新和发明创造活动，推动我国科技进步、促进经济发展，根据《中华人民共和国个人所得税法》第四条第一款关于国务院部委颁发的科学、技术等方面的奖金免税的规定，对全国职工技术创新成果获奖者所得奖金，免予征收个人所得税。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：    

根据国家税务总局《关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发[2004]112号）规定，现将增值税进项留抵税额抵减欠税的有关处理事项明确如下：    

一、关于税务文书的填开    

当纳税人既有增值税留抵税额，又欠缴增值税而需要抵减的，应由县（含）以上税务机关填开《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》（以下简称《通知书》，式样见附件）一式两份，纳税人、主管税务机关各一份。    

二、关于抵减金额的确定    

抵减欠缴税款时，应按欠税发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵。抵缴的欠税包含呆账税金及欠税滞纳金。确定实际抵减金额时，按填开《通知书》的日期作为截止期，计算欠缴税款的应缴未缴滞纳金金额，应缴未缴滞纳金金额加欠税金额为欠缴总额。若欠缴总额大于期末留抵税额，实际抵减金额应等于期末留抵税额，并按配比方法计算抵减的欠税和滞纳金；若欠缴总额小于期末留抵税额，实际抵减金额应等于欠缴总额。    

三、关于税收会计账务处理    

税收会计根据《通知书》载明的实际抵减金额作抵减业务的账务处理。即先根据实际抵减的2001年5月1日之前发生的欠税以及抵减的应缴未缴滞纳金，借记“待征”类科目，贷记“应征”类科目；再根据实际抵减的增值税欠税和滞纳金，借记“应征税收——增值税”科目，贷记“待征税收——××户——增值税”科目。   

失效提示：依据中华人民共和国财政部令第62号 财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录（第十一批）的决定，本法规自2011年2月21日起全文废止。

云南省财政厅、国家税务局：    

 为进一步做好云南边境小额贸易出口货物以人民币结算的出口退税试点工作，经国务院批准，从2004年10月1日起，对云南边境小额贸易出口货物以人民币银行转账方式结算的，应退税额由目前的退付70%，上调为100%退付；对以现金方式结算的，仍维持按应退税额40%退付的现行规定。具体执行时间以海关签发的“出口货物报关单（出口退税联）”上注明的出口日期为准。     

其他有关以人民币结算边境小额贸易出口货物的退（免）税事宜，仍按《财政部国家税务总局关于以人民币结算的边境小额贸易出口货物试行退（免）税的通知》（财税[2003]245号）<已废止>的规定执行。

失效提示：依据国家税务总局令第20号 国家税务总局税收规范性文件制定管理办法，本法规自2010年7月1日起全文废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，扬州税务进修学院：

    为规范税收规范性文件制定管理工作，国家税务总局在广泛调研的基础上，制定了《税收规范性文件制定管理办法（试行）》，现印发给你们，请遵照执行。对执行中发现的问题，请及时向总局（政策法规司）反映。 

                                 国家税务总局

                            二○○五年十二月十六日

 税收规范性文件制定管理办法（试行）

    第一章  总  则

    第一条  为规范税收规范性文件制定发布、备案备查等工作，提高税务机关制度建设质量，根据国务院《全面推进依法行政实施纲要》、《法规规章备案条例》等规定，结合税务机关工作实际，制定本办法。

    第二条  本办法所称税收规范性文件，是指省以下（含本级）各级税务机关依照法定职权和规定程序制定并发布的，涉及纳税人、扣缴义务人及其他税务行政管理相对人（以下简称税务行政管理相对人）权利、义务，在本辖区内对征纳双方具有普遍约束力并能够反复适用的文件。

    第三条  税收规范性文件的起草、审查、发布、备案备查等工作，适用本办法。

    各级税务机关原文转发上级税务机关制定的税收规范性文件，制定本系统或本机关内部工作管理制度，向上级税务机关报送请示或报告，针对特定税务行政管理相对人的特定事项作出行政处理决定等工作，不适用本办法。

    第四条  制定税收规范性文件，应当符合宪法、法律、法规、规章及上级税收规范性文件的规定，并遵循本办法规定的制定规则和制定程序。

    违反本规定制定税收规范性文件，严重损害税务行政管理相对人的合法权益，致使国家税款大量流失，或者造成其他严重不良后果的，由上级税务机关依法追究制定机关主要负责人和直接责任人的行政责任。

    第五条  税收规范性文件规定的事项应当属于执行法律、法规、规章及上级税收规范性文件的规定，且需要制定税收规范性文件的事项。

    税收规范性文件不得设定行政许可和审批，行政处罚，行政强制，行政事业性收费，税收的开征、停征、减税、免税、退税、补税以及其他不得由税收规范性文件设定的事项。

    没有法律、法规、规章的规定，税收规范性文件不得作出损害税务行政管理相对人权利或者增加其义务的规定。

    第六条  县（市、区）以下（不含本级）税务机关，各级税务机关的内设机构、派出机构、直属机构、临时性机构不得制定税收规范性文件。

       第二章  制定规则

　　第七条  制定税收规范性文件，应当根据税收规范性文件的具体内容确定名称，可以使用“办法”、“规定”、“规程”、“规则”、“通知”、“决定”等名称。

　　税收规范性文件不得称“法”、“条例”或“实施细则”；对税务行政管理相对人特定事项的答复如需抄送本辖区，应当遵循税收规范性文件的制定规则和制定程序，且不得称“批复”。

    第八条  税收规范性文件应当根据内容需要，明确制定目的和依据、适用范围、主体、权利义务、具体规范、操作程序、施行日期等内容。

    第九条  制定税收规范性文件，应当做到内容具体、明确，具有可操作性，内在逻辑严密，语言规范、简洁、准确。

　　法律、法规、规章、上级税收规范性文件及本机关税收规范性文件已明确规定的内容，一般不作重复规定。

    第十条  内容较多、结构复杂的税收规范性文件，可以根据需要分章、节、条、款、项、目。章、节应当有标题，章、节、条的序号用中文数字依次表述；款不加序号；项的序号用中文数字加圆括号依次表述；目的序号用阿拉伯数字依次表述。

    第十一条  税收规范性文件应在文件发布之日后或文件规定施行之日起开始施行。

    对税务行政管理相对人权益有重大影响的税收规范性文件，应当自发布之日起30日后施行。

    税收规范性文件不得溯及既往，但法律、法规、规章有明确规定以及为了更好地保护税务行政管理相对人权益的特别规定除外。

    经授权对规章或上一级税务机关税收规范性文件作出补充规定的税收规范性文件，施行时间可与规章或上一级税务机关税收规范性文件的施行时间相同。

    第十二条 税收规范性文件应列明因实施本文件而废止的其他税收规范性文件或条款的名称。

    第十三条  需要下级税务机关在执行中作出补充规定的税收规范性文件，可以授权下级税务机关制定具体的实施办法。被授权税务机关不得再授权。

    制定机关不得将税收规范性文件的解释权授予下级税务机关。

      第三章  制定程序

      第十四条  税收规范性文件的起草，由制定机关业务主管部门负责；内容涉及两个或者两个以上部门的，由制定机关负责人指定牵头起草部门。

    第十五条  各级税务机关从事政策法规工作的部门（以下简称法规部门）负责对税收规范性文件进行合法性审查。

    未经法规部门审查的税收规范性文件，办公室不得审核，机关负责人不得签发。

    第十六条  起草部门起草税收规范性文件，应当充分征求机关内部相关部门、基层税务机关、税务行政管理相对人及其他相关各方的意见。 

    听取意见可以采取座谈会、论证会、听证会等多种形式，对听取的意见应当记录并形成文字材料。  

 第十七条  起草部门在形成起草文本并会签机关内部相关部门后，应当将起草文本及说明、所依据文件、征求和吸收意见情况及其他相关材料送法规部门审查。

    起草说明应包括制定目的、制定依据、必要性与可行性、起草过程、对起草文本主要问题的不同意见、协调情况及其他需要说明的事项。

    提交审查的税收规范性文件起草文本，应当由起草部门负责人签署；几个起草部门共同起草的税收规范性文件起草文本，应当由该几个起草部门负责人共同签署。

    第十八条 法规部门应从以下几个方面对起草文本进行审查：

   （一）是否符合本办法第四条、第五条、第六条的要求；

   （二）是否与本机关原有税收规范性文件相协调、衔接；

　（三）是否就重大问题征求相关方面的意见；

   （四）是否符合本办法第二章有关税收规范性文件制定规则的要求；

   （五）其他需要审查的内容。

    第十九条  对提交审查的起草文本，法规部门可以根据工作需要补充征求机关内部各部门的意见，必要时可以召开座谈会、论证会、听证会或者将起草文本向社会公布，充分征求专家、学者及税务行政管理相对人的意见。

    第二十条  法规部门应当认真研究各方意见和建议，并提出书面审查意见。

    法规部门在审查中发现没有必要制定税收规范性文件或者起草条件尚不成熟的，应建议起草部门停止或暂停制定税收规范性文件；发现起草文本存在重大缺陷的，应将起草文本退回起草部门予以修改；对起草文本中存在的一般性问题，法规部门可以在征求起草部门意见后直接修改。

    第二十一条  税收规范性文件经审查通过后形成审查文本，由法规部门提请局务会议或局长办公会议审议。

    提交局务会议或局长办公会议审议之前，法规部门应当对不同意见进行协调。对有关各方不能达成一致意见的，应当在审查意见中说明情况并提出倾向性意见。

    第二十二条  局务会议或局长办公会议审议税收规范性文件审查文本时，由法规部门作说明，也可以由起草部门作说明。

    局务会议或局长办公会议形成审议意见后，法规部门应当会同起草部门对税收规范性文件进行修改，形成修改文本后，由法规部门按公文处理程序报机关负责人签发。

    第二十三条  法规部门在合法性审查过程中，可以根据税收规范性文件起草文本的内容、性质、意见分歧等情况，决定适用简易程序。但是，对税务行政管理相对人权利义务影响较大，或存在重大意见分歧的税收规范性文件起草文本，一般不得适用简易程序。

    对适用简易程序形成的审查文本，法规部门审查后退起草部门，由起草部门按公文处理程序报机关负责人签发。

    第二十四条  税收规范性文件应当及时在本级政府公报、本部门公报或公告、本辖区范围内公开发行的报纸或政府网站、本部门网站上刊登。

    不具备本条第一款规定发布条件的税务机关，应当在办税服务场所和公共场所建立公告栏或发放宣传材料，及时公布其制定的税收规范性文件。

　　未按规定公开发布的税收规范性文件不具有执行力。

    第二十五条  起草部门应当及时跟踪了解税收规范性文件的施行情况。

    对执行机关或税务行政管理相对人反映问题较多的文件，起草部门应当及时进行分析、评估，并提出修改、补充或者废止的意见。

　　第二十六条  各级税务机关应当每年对税收规范性文件进行清理，并公布清理结果。

       第四章  备案备查

　　第二十七条  制定机关应当自税收规范性文件发布之日起30日内，向上一级税务机关报送备案；每年年度终了后1个月内，向上一级税务机关报送本年度发布的税收规范性文件目录。

　　第二十八条  报送税收规范性文件备案，应当提交税收规范性文件备案报告、正式文本一式两份；具备条件的，可同时提交税收规范性文件的电子文本。

    备案报告应注明文件名称、文号、制定依据、制定程序、发文日期和发布方式，并加盖制定机关印章。

    第二十九条  上一级税务机关应当从以下几个方面，对报送备案的税收规范性文件进行审查：

　　（一）是否与法律、法规、规章及上级税收规范性文件相矛盾、相抵触；

　　（二）是否超越法定权限；

　　（三）是否违反制定、发布程序；

　　（四）其他需要审查的内容。

    第三十条 上一级税务机关的法规部门具体负责税收规范性文件的备案登记、审查监督和纠正违法等工作。业务主管部门应当配合法规部门审查其职能范围内的税收规范性文件，并按照规定时限向法规部门报送审查意见。

　　第三十一条  经审查，税收规范性文件超越权限，违反法律、法规、规章及上级税收规范性文件的规定，或者其规定明显不适当的，由上一级税务机关责令制定机关限期纠正；逾期仍不纠正的，由上一级税务机关予以纠正，并通知制定机关。

　　制定机关应当自接到上一级税务机关限期纠正意见之日起30日内，将处理情况报告上一级税务机关。

    第三十二条  对不报送备案或不按时报送备案的税务机关，由上一级税务机关通知制定机关限期报送；逾期仍不报送的，给予通报，并责令限期改正。

    第三十三条  税务行政管理相对人认为税收规范性文件同法律、法规相抵触或者违反其他上位法规定的，可以向制定机关及其上一级税务机关书面提出审查的建议，制定机关及其上一级税务机关应当依法及时研究处理，并书面答复处理结果。

    制定机关及其上一级税务机关应当探索建立有关异议处理的制度、机制。

     第五章  附  则

     第三十四条  税务机关代地方人大、政府起草涉税文件，与其他机关联合制定税收规范性文件，修改、废止税收规范性文件，参照本办法的规定办理。

　　第三十五条  本办法由国家税务总局负责解释。

　　第三十六条  本办法自2006年3月1日起施行。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：     

根据国家税务总局《关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发[2004]112号）规定，现将增值税进项留抵税额抵减欠税的有关处理事项明确如下：     

一、关于税务文书的填开     

当纳税人既有增值税留抵税额，又欠缴增值税而需要抵减的，应由县（含）以上税务机关填开《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》（以下简称《通知书》）一式两份，纳税人、主管税务机关各一份。     

二、关于抵减金额的确定     

抵减欠缴税款时，应按欠税发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵。抵缴的欠税包含呆账税金及欠税滞纳金。确定实际抵减金额时，按填开《通知书》的日期作为截止期，计算欠缴税款的应缴未缴滞纳金金额，应缴未缴滞纳金金额加欠税金额为欠缴总额。若欠缴总额大于期末留抵税额，实际抵减金额应等于期末留抵税额，并按配比方法计算抵减的欠税和滞纳金；若欠缴总额小于期末留抵税额，实际抵减金额应等于欠缴总额。     

三、关于税收会计账务处理     

税收会计根据《通知书》载明的实际抵减金额作抵减业务的账务处理。即先根据实际抵减的2001年5月1日之前发生的欠税以及抵减的应缴未缴滞纳金，借记“待征”类科目，贷记“应征”类科目；再根据实际抵减的增值税欠税和滞纳金，借记“应征税收——增值税”科目，贷记“待征税收——××户——增值税”科目。     

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：

经国务院批准，现就集成电路产品增值税退税政策的问题通知如下：

《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展税收政策的通知》（财税[2002]70号）第一条有关增值税退税政策，自2005年4月1日起停止执行。

2005年3月31日以前，财税[2002]70号文的第一条有关增值税退税政策仅适用于在2004年7月14日前已认定的集成电路企业和2004年7月14日前已认定的集成电路产品（含单晶硅片）。

请遵照执行。

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：    

为了规范税收政策，进一步加强城镇土地使用税的征收管理，经研究决定，对《国家税务局关于印发〈关于土地使用税若干具体问题的补充规定〉的通知》（ 〔89〕国税地字第140号）的部分内容做适当修改。即：

取消《关于土地使用税若干具体问题的补充规定》中第九条“企业关闭、撤消后，其占地未作他用的，经各省、自治区、直辖市税务局批准，可暂免征收土地使用税”的规定。    

本通知自2004年7月1日起执行。