失效提示：依据国税发[2009]29号 国家税务总局关于公布废止的营业税规范性文件目录的通知，自2009年01月01日起本法规全文废止。

江苏省地方税务局：

　　你省《关于江苏省送变电工程公司承建的输变电工程营业税纳税地点问题的请示》（苏地税函[1996]116号）收悉。关于输变电工程营业税纳税地点问题，现批复如下：

　　输变电工程一般是由变电所安装及线网架设等项工程组成。如果整项工程是一个纳税人承包的，并且属于跨省、自治区、直辖市的工程，根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第三十一条规定，应在其机构所在地纳税。

中国远洋运输集团(以下称中远集团)是经国家税务总局批准、试行合并缴纳企业所得税的大型集团，到“八五”期末，合并缴税的期限已满。为进一步支持中远集团的发展，经研究，对中远集团所属成员企业(名单见附件1)1996年、1997年度的企业所得税继续由核心企业，即中国远洋运输(集团)总公司在北京合并缴纳。

　　中远集团其他直属企业(名单见附件2)、投资的股份制企业、联营企业以及事业单位，仍按国家税务总局统一规定就地缴纳企业所得税。

失效提示：依据财政部令2008年第48号 财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录（第十批）的决定，本法规全文废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市财政厅（局）、国家税务局、分金库：

　　根据国务院决定，从1996年起停止征收国家能源交通重点建设基金和国家预算调节基金（以下简称“两金”）。对以前年度各企事业单位、行政机关、社会团体以及部队欠缴的“两金”，都应按法规补缴。各级财税部门应继续做好欠缴“两金”的清理入库工作。现就有关政策通知如下：

　　一、1996年国家预算安排的“两金”清欠收入为15亿元。鉴于各地欠缴“两金”的数额都比较大，且难以确切统计，因此，不再给各地下达“两金”清欠任务。

　　二、除实行集中缴库的单位，如交通、民航、铁道、军工、邮电等部门仍执行原办法外，对1996年各地清欠上来的“两金”收入，不分隶属关系，一律实行中央与地方“五五”分成的办法，即上缴中央财政50％，地方财政留用50％。各地国家税务局清收各单位以前年度欠缴的“两金”收入，即按此比例分别就地缴入中央金库和地方金库。

　　三、对以前年度欠缴的“两金”，各地不得擅自减免，符合政策法规，确有困难无力补缴的，应按法规的程序报财政部和国家税务总局审批。

　　四、考虑到1996年“两金”清欠的难度和工作量很大，为支持各级财税部门做好“两金”清欠工作，确保收入任务的完成，经研究决定，1996年的“两金”征收业务经费的提取比例由原来的7‰提高到2％，具体提取及分配办法仍按财政部[89]财综字第86号文件执行。

　　五、各级财税部门要密切配合，通力合作，互相支持，共同做好“两金”的清欠入库工作。

　　六、本通知从1996年3月1日起执行，在此之前已按原比例缴库的，不再调库。

各省、自治区、直辖市和计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局：

　　为了落实《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十二条的规定，财政部、国家税务总局于1995年9月22日发布了《境外所得计征所得税暂行办法》，自1994年度起实行。该文件执行三年来，总的来看，既维护了国家利益，又兼顾了企业的利益。但也存在操作困难和概念界定不清等问题。为了更好地体现国家鼓励外经企业发展的政策，根据目前外经企业发展的实际情况，我们对《境外所得计征所得税暂行办法》进行了修订，现予发布，自1997年1月1日起实行。1995年发布的原办法同期废止。

　　附：境外所得计征所得税暂行办法（修订）

　　 一、境外所得的计算

　　（一）企业设立全资境外机构的境外所得，是指境外收入总额扣除境外实际发生的成本、费用，以及应分摊总部的管理费用后的金额。

       境外实际发生的成本、费用，是指我国财务会计制度允许列支的成本、费用。

       （二）企业未设立全资境外机构取得的境外投资所得，是指被投资企业已分配给投资方的利润、股息、红利等。

       二、企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。

       三、应纳税额的计算

　　应纳税额＝境内所得应纳税额＋境外所得应纳税额－境外所得税税款扣除额

　　境外所得应纳税额＝境外应纳税所得额×法定税率

　　境外应纳税所得额为企业境外业务之间盈亏相抵后的金额。

       四、境外已缴纳所得税税款的抵扣方法

　　依照条例和实施细则规定，纳税人在境外缴纳的所得税，在汇总纳税时，可选择以下一种方法予以抵扣，抵扣方法一经确定，不得任意更改。

　　（一）分国不分项抵扣的企业能全面提供境外完税凭证的，可采取分国不分项抵扣。

　　1、纳税人在境外已缴纳的所得税税款应按国别（地区）进行抵扣。在境外已缴纳的所得税税款，包括纳税人在境外实际缴纳的税款及本办法第六条、第七条规定中视同已缴纳的税款。纳税人应提供所在国（地区）税务机关核发的纳税凭证或纳税证明以及减免税有关证明，如实申报在境外缴纳的所得税税款，不得瞒报和伪报。

      2、纳税人在境外已缴纳的所得税税款应分国（地区）计算抵扣限额。来源于某国（地区）的“境外所得税税款扣除限额”按实施细则规定公式计算，即：

　　境外所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×（来源于某国（地区）的所得／境内、境外所得总额）

      3、纳税人在境外各国（地区）已缴纳的所得税税款低于计算出的该国（地区）“境外所得税税款扣除限额”的，应从应纳税总额中按实际扣除；超过“境外所得税税款扣除限额”的，应按计算出的扣除限额进行扣除，其超过部分，当年不能扣除，但可以在不超过五年的期限内，用以后年度税款扣除限额的余额补扣。

     （二）定率抵扣：为便于计算和简化征管，经企业申请，税务机关批准，企业也可以不区分免税或非免税项目，统一按境外应纳税所得额16.5%的比率抵扣。

       五、计算境外税款扣除限额的公式中“境内、境外所得按税法计算的应纳税总额”一项，以及本办法中“境外所得应纳税额”一项应按法定税率33%计算。

       六、境外减免税处理

　　纳税人境外投资、经营活动按所在国（地区）税法规定或政府规定获得的减免所得税，应区别不同情况按以下办法处理：

　　（一）纳税人在与中国缔结避免双重征税协定的国家，按所在国税法及政府规定获得的所得税减免税，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已交所得税进行抵免。

      （二）对外经济合作企业承揽中国政府援外项目、当地国家（地区）的政府项目、世界银行等世界性经济组织的援建项目和中国政府驻外使、领馆项目，获当地国家（地区）政府减免所得税的，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已交所得税进行抵免。

      七、境外企业遇有自然灾害等问题的处理

　　（一）纳税人在境外遇有风、火、水、震等严重自然灾害，损失较大，继续维持投资、经营活动确有困难的，应取得中国政府驻当地使、领馆等驻外机构的证明后，按现行规定报经税务机关批准，按照条例和实施细则的有关规定，对其境外所得给予一年减征或免征所得税的照顾。

       （二）纳税人举办的境外企业或其他投资活动（如工程承包、劳务承包等），由于所在国（地区）发生战争或政治动乱等不可抗拒的客观因素造成损失较大的，可比照前款规定处理。

      八、纳税年度和申报

　　纳税人来源于境外的所得，不论是否汇回，均应按照条例和实施细则规定的纳税年度（公历一月一日至十二月三十一日）计算申报并缴纳所得税。

      九、税款预缴和清缴

　　纳税人来源于境外的所得和境内的所得，应依照条例、实施细则和本办法，计算缴纳企业所得税。税款预缴分开进行，年终汇算清缴合并进行。即境内所得部分的税款预缴仍按统一规定执行；境外所得部分的应缴税款可按半年或按年计算预缴，具体预缴日期和税款数额由当地税务机关审核确定。纳税人应于次年一月十五日之前预缴全年应交税款。年度终了后四个月内，税务机关对纳税人来源于境外的所得和境内的所得，合并统一进行汇算清缴。

       十、本办法自一九九七年一月一日起执行。

　近来，许多地方来电询问：如何开展1996年度国家能源交通重点建设基金和国家预算调节基金（以下简称“两金”）征集工作，经研究，现对1996年度的“两金”征集工作通知如下：

　　一、根据全国财政工作会议精神，从1996年1月1日起，全面停止征收“两金”，有关政策文件正在草拟过程中，在正式文件下发前，各地可对1996年度行政事业单位的“两金”暂停征收。

　　二、有关“两金”全面停征后的清欠工作事宜，国家税务总局正在与财政部研商，制定相应办法，争取尽快下发各地执行。希望各地在继续加强停征企业清欠工作的同时，组织力量全面摸清行政事业单位停征后的尾欠情况，为在1996年内全部完成“两金”清理工作，做好各项准备工作。

　　三、各地在“两金”清欠过程中遇到的新情况、新问题，以及好的经验和建议，可随时向我局反映。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　根据《国家税务总局关于换发税务登记证件的通知》（国税发[1996]46号）的法规，现就外商投资企业和外国企业换发税务登记证的有关具体问题通知如下：

　　一、税务登记证的种类外商投资企业和外国企业税务登记证（以下简管税务登记证），分为“外商投资企业税务登记证”、“外国企业税务登记证”和“外商投资企业分支机构税务注册证”三种。“外商投资企业税务登记证”的发放对象为中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业。“外国企业税务登记证”的发放对象为外国企业在中国境内设立的机构、场所，包括管理机构、营业机构、办事机构和工厂、开采自然资源的场所、承包建筑、安装、装配、勘探等工程作业的场所和提供劳务的场所以及营业代理人。“外商投资企业分支机构税务注册证”的发放对象为外商投资企业在中国境内设立的从事生产经营的分支机构。为了便于区别和管理，国家税务局和地方税务局采用不同式样的税务登记证。

　　二、税务登记证的填写税务登记证每套由正本和副本组成。正本与副本项目、内容应填写一致。证内项目、内容按以下要求填写：

　　（一）企业名称：填写工商行政管理部门批准的企业全称；

　　（二）右上方宇、号，填写国家技术监督局编制的9位码，并加挂国标6位行政区域码作为附码；

　　（三）企业类别：填写中外合资经营企业、中外合作经营企业或外资企业；

　　（四）经营范围：填写工商行政管理部门核定的经营范围；

　　（五）注册资本：填写工商行政管理部门核发的营业执照内载明的注册资本额；

　　（六）有效期限：指发证之日起至1999年7月31日止；

　　（七）发证机关：加盖主管税务机关印章。税务登记证的填写，原则上应使用计算机打印，暂时不具备条件的，应用毛笔或钢笔填写，字迹要工整、清楚，不得涂改。

　　三、税务登记证的印制外商投资企业和外国企业税务登记证统一由国家税务总局设计、印制，印制费用由各地依所需数量支付。外商投资企业和外国企业填报的税务登记表，由各省、自治区、直辖市国家税务局和地方税务局按附件1、附件2的统一格式自行印制。

　　四、换发税务登记证的时间从1996年8月1日起，在全国范围内对外商投资企业和外国企业统一换发新的税务登记证。各级国家税务局和地方税务局应按照“统一代码，分别登记，分别管理”的原则，实施税务登记换证工作。1996年8月1日以前已办理税务登记的应重新换发税务登记证，没有办理税务登记的要补办税务登记，核发新的税务登记证。外商投资企业和外国企业换发税务登记证的工作应于1996年9月底以前全部完成，并写出书面总结和填写《外商投资企业和外国企业换发税务登记证情况统计表》，于10月10日前一并上报国家税务总局涉外税务管理司。

　　五、换发税务登记证的方法及要求

　　（一）外商投资企业和外国企业应在税务机关法规的期限内，持原税务登记证或主管税务机关核准盖章的税务登记表、国家技术监督机关核发的统一代码证书及其他有关证件，向主管税务机关申请换发或核发新的税务登记证。

　　（二）主管税务机关对企业报送的证件、资料，经审核无误后，依法核发新的税务登记证。对提供证件不全或资金长期不到位且无固定生产经营场所以及其他不符合有关法律法规的外商投资企业和外国企业，一律暂缓发证。

　　（三）各级税务机关要结合这次换证，对现有税务登记情况和所辖外商投资企业资格进行一次全面清理审查。凡未按法规办理税务登记的漏管户，均要按照征管法的法规予以处理；对不符合有关法律法规的外商投资企业，停止其享受外商投资企业税收优惠待遇，并提请有关部门取消其外商投资企业资格。税务登记换证工作是加强对外商投资企业和外国企业税收管理的一项重要措施，各地国家税务局、地方税务局务必高度重视，加强协调、密切配合，确保这项工作的顺利完成。

　　为做好税源报表的编报工作，现对税源报表报送中的有关具体问题明确如下：

　　一、根据《国家税务总局关于使用企业所得税管理软件送税源报表有关问题的通知》要求，从1996年起，企业所得税汇算清缴报表和半年税源报表要求用软盘形式上报。其包括1995年度企业所得税汇算清缴报表。

　　二、各地在报送报表软盘时，要同时上报企业所得税税源报表和汇算清缴报表，并附分析报告。

　　三、分析报告要对企业的利润总额、应纳税所得额、应缴所得税额、欠缴所得税情况以及税后留利等几项主要经济指标的增减变动情况及原因进行分析，并针对存在的问题提出具体的意见和建议。汇算清缴的总结报告还应包括各地在工作中采取的主要措施、做法、成效和经验；汇缴及日常征管工作中存在的问题及建议；汇缴改革试点情况、取得的效果、存在的问题及改进意见；查出企业违纪问题的典型案例及处理情况等。

　　四、1995年度汇算清缴报表和1996年半年税源报表中“比上年同期增减额”一栏必须填列。

　　五、各地在企业所得税管理软件使用过程中出现的问题，可及时反馈给哈尔滨市国家税务局所得税处。

各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局：

　　为了加强对个人从事医疗服务活动个人所得税的征收管理，根据《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称税法）及其实施条例的法规精神，现将一些具体问题明确如下：

　　一、个人经政府有关部门批准，取得执照，以门诊部、诊所、卫生所（室）、卫生院、医院等医疗机构形式从事疾病诊断、治疗及售药等服务活动，应当以该医疗机构取得的所得，作为个人应纳税所得，按照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目缴纳个人所得税。

　　个人未经政府有关部门批准，自行连续从事医疗服务活动，不管是否有经营场所，其取得与医疗服务活动相关的所得，按照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目缴纳个人所得税。

　　各省、自治区、直辖市地方税务局可以根据本地实际情况，确定个体工商户业主的费用扣除标准。

　　二、对于由集体、合伙或个人出资的乡村卫生室（站），由医生承包经营，经营成果归医生个人所有，承包人取得的所得，比照“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”应税项目缴纳个人所得税。

　　乡村卫生室（站）的医务人员取得的所得，按照“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

　　三、受医疗机构临时聘请坐堂门诊及售药，由该医疗机构支付报酬，或收入与该医疗机构按比例分成的人员，其取得的所得，按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税，以一个月内取得的所得为一次，税款由该医疗机构代扣代缴。

　　四、经政府有关部门批准而取得许可证（执照）的个人，应当在领取执照后30日内向当地主管税务机关申报办理税务登记。未经政府有关部门批准而自行开业的个人，应当自开始医疗服务活动后30日内向当地主管税务机关申报办理税务登记。

　　以前的法规或答复与本文不符的，应以本文为准。

　　执行中有什么问题和建议，请及时向总局报告。

北京、天津、河北、黑龙江、上海、江苏、浙江、安徽、福建、江西、山东、河南、湖北、湖南、广东、广西、海南、重庆、贵州、云南、陕西、宁夏、新疆、青海省（自治区、直辖市）及宁波、厦门、青岛、深圳市财政厅（局），山西、内蒙古、辽宁、吉林、四川、甘肃省（自治区）及大连市地方税务局：

　　为了贯彻执行《中华人民共和国契税暂行条例》（以下简称《条例》和《中华人民共和国契税暂行条例细则》（以下简称《细则》），现就契税征收管理中的若干具体事项通知如下：

　　一、征收机关。契税征收机关是主管农业税征收管理工作的各级财政机关或者地方税务机关。

　　二、征收方式。契税征收应当以征收机关自征为主。目前自征确有困难的地区，经上一级征收机关批准，可以委托当地房屋管理部门、土地管理部门或者其他有关单位代征。对代征单位，征收机关应发给委托代征证书，进行政策和业务指导，确保将代征税款及时解缴入库。

　　三、减税、免税。按《条例》法规享受减税、免税的纳税人，可向当地征收机关书面提出减税、免税申请，并提供有关证明材料。征收机关应在严格审核后办理减税、免税手续。代征单位不得办理减税、免税手续。减税、免税的审批程序和办法，由省、自治区、直辖市征收机关具体法规。

　　四、票证管理。为使征管工作逐步规范化，契税的纳税申报表、完税证格式全国统一，具体式样及有关说明另行法规。征收中需要的其他有关票证由省、自治区、直辖市证收机关统一制定格式和组织印制。

　　鉴于目前农村地区尚无专门的房屋产权管理机构和制度，征收机关在对农村地区的房屋产权转移征收契税时，应当在核实有关情况并确认转移的合法性后，给纳税人核发记载有房屋基本情况、房屋产机转移情况以及契税完纳情况的“契税完税凭证”。在发放房屋所有权证的城镇地区是否发放“契税完税凭证”，由各地省级征收机关自定。“契税完税凭证”的参考格式及有关说明另行下发。

　　五、会计科目设置。《农业税收征解会计制度》中契税收入二级科目调整为：土地出让、土地转让、房屋买卖、房屋赠与、房屋交换、滞纳金和罚款收入。

　　六、征收经费。征收经费的来源和管理仍按现行办法执行。各地对征收经费要严格管理，专款专用，保证征收管理工作的开展。

　　对代征单位，征收机关可以付给代征手续费。代征手续费的支付比例，按财政部有关法规执行。

　　七、其他事项除《条例》、《细则》已有明确法规者外，契税的征收管理参照《中华人民共和国税收征收管理法》等法律、法规执行。

　　凡1997年10月1日前已签订房地产权属转移合同，但未办理纳税手续的，对其征税处理仍按原政策执行。

失效提示：根据国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知 国税发[2006]62号，本文第二条、第三条、第四条自2006年4月30日起失效。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

为加强出口退税管理，严密出口退税计算机审核，国家税务总局决定自1998年1月1日起，利用税务系统广域网络传送代理出口货物证明电子信息，并在具体办理出口退税审核过程中，对代理出口货物证明进行电子数据核对。现就有关事项通知如下：

一、传输内容

主管出口退税的税务机关开具的代理出口货物证明电子信息应上传(具体数据结构见附件)，总局处理后下发给各地。对1997年12月的数据实行试传输，1998年1月1日起正式传输。

二、传输时间【注：根据国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知 国税发[2006]62号文件规定，此条款废止】

各地必须于每月、12日前将上月的代理出口货物证明电子信息上报国家税务总局，即传递至总局通讯服务器(IP地址为：130.9．1．1)的CENTRE目、录的DL子目录下；每月15日前接受总局下发的代理出口货物证明电子信息，即从总局网络服务器的LOCAL目录的DI。子目录下获取属于本地的数据。

三、传输方式【注：根据国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知 国税发[2006]62号文件规定，此条款废止】

代理出口货物证明电子信息由省级单位进行汇总，形成上报数据源文件(源文件类型为DBF文件)，用AN应用程序压缩后，通过广域网络上报总局。　　

四、数据命名方式【注：根据国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知 国税发[2006]62号文件规定，此条款废止】

以大连市国家税务局1997年9月份代理出口货物证明电子信息为例，总局下发数据压缩文件名为DL2l02．979，其对应源数据文件名为DLS2102．DBF 3上报数据压缩文件名为DL2102，979，其对应源数据文件名为DLB2102．Dbf。

五、代理出口货物证明编号规则

代理出口货物证明编号为12位，由各地退税部门统一管理,在当年本地区范围内，用以唯一地标识每一张代理出口货物证明。代理出口货物证明编号采用打印方法，应明显地标记在纸质代理出口货物证明单证每一联的右上方。该12位数编码的规则为：

xx(2)　　xxXx(4)　　xxxx(4)　　xx(2)

年　　行政区划　　各地自定义　　项号

以上请遵照执行。

附件：代理出口货物证明电子信息数据结构(略) 

国家税务总局

一九九七年十一月十一日

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

　　根据我局《关于建立“全国丢失被盗增值税专用发票计算机查询报警系统”的通知》(国税发[1995]232号)的规定，地市级国家税务局负责录入《丢失被盗增值税专用发票清单》并将数据库直接递给国家税务总局。但由于目前尚有部分地市级国家税务局与家税务总局的计算机信息网络没有开通，传递数据库的工作进行。为了加快系统建设，统一管理，总局决定：“全国丢失被值税专用发票计算机查询报警系统”的数据库暂时由各省级税务局与国家税务总局直接传递。现将有关事项通知如下：

　　一、地市级国家税务局将《丢失被盗增值税专用发票清单》录入计算机后，在每月10日前将数据库上报给省级国家税务局，数据采集工作仍按国税发[1995]232号文件执行；省级国家税务局汇总各地市数据库后由计算机管理部门于当月20日前传递给国家税务总局。

　　二、国家税务总局根据各地省级国家税务局上报的丢失、被盗增值税专用发票信息建立“全国丢失被盗增值税专用发票追加数据库”，在每月25日前传递给省级国家税务局计算机管理部门，然后由省级国家税务局在月底前负责将追加数据库下发给地市级国家税务局。

失效提示：依据国家税务总局公告2011年第2号 国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告，自2011年01月04日起本法规全文废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　为贯彻落实《国务院办公厅转发国家税务总局关于调整国家税务局 地方税务局税收征管范围意见的通知》（国办发[1996]4号）精神，加强外国企业的税收控管，防止税款流失，现就国家税务局、地方税务局对外国企业税收征管中的有关协调配合问题通知如下：

　　一、关于税源控制的协调问题为了有效地控制税源，最大限度地减少漏管、漏征现象，国税局、地税局要加强与主管外国企业常驻代表机构、承包商、海运、空运业务的经贸、工商、海关、边防等部门的联系，注意税源资料的搜集、整理和分析。国税局、地税局两局之间要加强协作配合，建立有效的税源资料的搜集、整理和分析。国税局、地税局两局之间要加强协作配合，建立有效的税源资料交换制度，对通过各种途径所掌握的外国企业机构、场所情况应定期进行交换、分析比较；对日常管理或税务检查中发现的漏管户要及时将有关情况通知对方。

　　二、关于外国企业常驻代表机构纳税义务判定的协调问题

　　（一）凡在这次征管范围调整前已判定为纳税户的外国企业常驻代表机构，国税局、地税局统一按纳税户进行征管。

　　（二）对尚未判定为纳税户及新增的外国企业常驻代表机构，国税局、地税局可以联合依照有关法规判定是否为纳税户。凡国税局、地税局分别判定的，应及时将各自的判定结果填制《外国企业常驻代表机构税务管理情况交换表》（式样附后）按月通报对方。对于对方已做出判定而本局尚未做出判定的外国企业常驻代表机构应及时做出相应的判定；凡一方与另一方判定结果有不同意见的，应及时进行沟通协商，协商不一致的，应分别将情况和意见逐级行文上报国家税务总局审批，两局统一按总局批复的意见执行。

　　三、关于确定外国企业常驻代表机构计算纳税方法问题国税局、地税局应根据外国企业常驻代表机构的实际管理和会计核算情况确定采用“核实”、“核定”或“经费换算收入”方法计算征税，在确定外国企业常驻代表机构计算征税的方法时，国税局、地税局应加强协调，及时沟通情况，并按月填制《外国企业常驻代表机构税务管理情况交换表》通报对方。凡采用按经费支出换算收入征税的，国税局、地税局均应依照国家税务总局法规的外国企业常驻代表机构按经费支出额换算收入计算征税方法的有关条件审核认定，并分别将审核认定意见逐级上报国家税务总局审批，国税局、地税局统一按总局批复的意见执行。

　　四、关于从事海运、空运的外国企业征税问题从事海运、空运的外国企业，凡按4.65％（营业税3％，企业所得税1.65％）的综合征收率征收营业税和企业所得税并由代收代缴义务人代缴税款的，国税局、地税局两局指定的代收代缴义务人应一致；代缴税款由代收代缴义务人按国税局、地税局所管税种的税额分别缴入国税局、地税局指定的银行；应付的代收代缴手续费，由国税局、地税局按企业所得税和营业税入库金额乘以法规的手续费比例分别退给代收代缴义务人。

　　五、关于外国承包商及零散税源控管问题国税局、地税局对外国承包商及体育文艺演出、展览展销、广告、讲学、培训等零散税源应加强协调控管。一方面对查出的漏管户应及时通知另一方，另一方应及时做出相应的税务处理。

　　六、关于判定外国企业在我国境内是否构成常设机构问题为保证执行税收协定的一致性，对外国企业在我国境内的经营活动是否构成常设机构，原则上由国税局负责判定。国税局应及时将判定为构成常设机构的外国企业书面通知地税局。

　　七、关于外国居民享受协定待遇申请表和中国居民证明表的使用问题国税局、地税局应统一执行《国家税务总局关于修改<外国居民享受避免双重征税协定待遇申请表>的通知》（国税函发[1995]89号）和《国家税务总局关于印制、使用<中国居民身份证明>的通知》（国税发[1994]255号）。具体办理时暂按以下原则处理：凡涉及外商投资企业或外国企业法人的证明事项统一由国税局负责；凡涉及居民个人的证明事项，统一由地税局负责；凡涉及内资企业法人的，按其所得税归属管理分别由国税局或地税局负责办理。各地可根据上述法规按照统一格式自行印制申请表格。

　　附件：外国企业常驻代表机构税务管理情况交换表

　　抄送：沈阳、长春、哈尔滨、南京、武汉、广州、成都、西安市国家税务局、地方税局。

失效提示：根据财政部、国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知 财税[2006]10号，本文第一条、第二条有关规定自2006年6月27日起废止。

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局：

　 　根据国务院统一部署，各地相继出台了住房制度、医疗保险制度和养老保险制度等改革的实施方案。现对改革制度涉及的住房公积金、医疗保险金、养老保险金征收个人所得税问题通知如下：

       一、企业和个人按照国家或地方政府法规的比例提取并向指定金机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。超过国家或地方政府法规的比例缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，应将其超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。[条款失效]

　　二、个人领取提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。[条款失效]

　　三、企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。但对外籍个人以实报实销形式取得的住房补贴，仍按照《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）的法规，暂免征收个人所得税。

　　四、本通知从1998年1月1日起执行。原政策法规与本通知相抵触，按本通知法规执行。

1.财税[2009]27号补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策

2. 补充养老及补充医疗保险费税前扣除应把握三要点

3. 企业购买补充医疗保险和商业保险的会计及税务处理    

深圳市地方税务局：

　　你局《关于企业转让经营权及全部资产是否征收营业税问题的请示》(深地税发[1997]414号)收悉。文中述及你市龙岗镇爱联经济发展公司(以下简称爱联公司)将爱都酒店的经营权及全部资产以3000万元价格转让给抚顺市福达商行(以下简称福达商行)。双方签定的转让协议书规定，爱都酒店“转让前产生的债权债务由甲方(即爱联公司)处理并承担，与乙方(即福达商行)无关”；福达商行则“协助甲方(爱联公司)做好楼宇及酒店原管理从业人员的去留工作”。

      从上述转让的具体协议及形式看，爱都酒店的经营权及全部资产的转让，其实质是酒店的不动产和动产的所有权转让，所谓经营权转让，不过是所有权转让的一种形式。

      因此，这种转让符合营业税现行有关销售不动产征税规定和增值税有关销售货物征税的规定。同时，酒店附属的动产，是整个酒店经营必要的条件和有机的组成部分，且随不动产的转移而转移。

现对上述形式的转让具体征收流转税问题明确如下：

　 一、爱都酒店全部资产中的不动产部分，按销售不动产征收营业税。

    二、附属于爱都酒店并随同酒店转让的动产(除商品部的商品外)，应并入不动产部分，一并按销售不动产征收营业税。  

失效提示：依据国家税务总局公告2011年第2号 国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告，本法规全文废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　为了使国家税务局、地方税务局在调整集贸市场和个体工商户税收征管范围过程中，贯彻落实好《国家税务总局关于换发税务登记证件的通知》（国税发[1996]46号）精神，进一步做好换发个体工商户税务登记证件的工作，现就有关问题通知如下：

　　一、国家税务局、地方税务局在换发个体工商户税务登记证件时，应严格按照《国家税务总局关于换发税务登记证件的通知》的要求，对个体工商户实行统一识别号，即采用公安部编制的居民身份证15位码。个体工商户在申请更换税务登记证件或申请办理税务登记证时，应当提供公安部门发放的居民身份证件，凡未能提供居民身份证件的个体工商户，税务机关应责令其限期提供。凡丢失居民身份证件的个体工商户，必须在税务机关法规的期限内，向税务机关提供临时居民身份证件，否则，税务机关不予换发或办理税务登记证件。个体工商户因住所或经营地点变动，涉及主管税务机关改变，需重新办理税务登记的，其税务登记号码不变。

　　其他有关事项，如启用新号时间、新旧码交替方法等，比照《国家税务总局关于换发税务登记证统一代码具体使用问题的通知》（国税函[1996]165号）执行。

　　二、国家税务局、地方税务局在换发个体工商户税务登记证件时，应坚持“分别登记、分别管理”的原则，按调整后的征管范围，对所征管的个体工商户进行换证。

　　结合换证，对实行定期定额征收的个体工商户进行一次清理整顿和定额调整，对定额偏低户要调高定额。同时，在换证过程中，为防止出现新的漏征漏管户，国家税务局、地方税务局要加强协作，密切配合，相互传递登记信息，共同做好换发个体工商户税务登记证件的工作。

　　三、换发个体工商户税务登记证件工作涉及户多、牵涉面广、工作难度大，国家税务局、地方税务局应予以高度重视，切实加强领导，国家税务局的个体税收工作机构要保持相对稳定，有条件的要进一步加强；地方税务局要根据征管范围调整后的工作需要，因地制宜、不失时机地抓好个体税收征收管理工作。各地要按照国家税务总局法规的步骤和要求，把换发个体工商户税务登记证件的工作作为一件大事来抓，保质保量地完成个体工商户换证工作，并及时向国家税务总局反映换证工作中的有关情况和问题。

　　抄送：沈阳、长春、哈尔滨、南京、武汉、广州、成都、西安市国家税务局、地方税务局。

天津市国家税务局：

　　你局《关于埃索中国石油上游有限公司申请扩大合并税务申报范围的请示》（津国税二[1996]16号）收悉。根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第八十九条和《国家税务总局关于来华合作开采石油资源的外国石油公司有关纳税事项的通知》（国税发[1995]053号）的规定，同意该公司塔里木盆地东南部第三区块合同区、东海34／02合同区、南海珠江口盆地40／01、39／11合同区、松辽盆地西北部深层合同区、柴达木盆地大风山合同区及东海41／17、42／03合同区由其在北京的营业机构（办事处）向你局所属的天津石油分局合并缴纳企业所得税。

　　国家税务总局

　　1996年05月10日

失效提示：依据中华人民共和国海关总署公告2004年第29号 中华人民共和国海关总署废止的规范性文件目录，本法规全文废止。

广东分署，各直属海关：

　　关于缴税期限中所含节假日的扣除问题，我署曾在[1989]署税字第881号文规定：“如星期日或节假日位于征税期末尾可相应顺延，除此之外不予扣除。”去年每周实行5天工作制后，按上述规定扣除节假日，纳税期限比较紧张，如中间遇春节、国庆等节假日，在上述期限内纳税确有困难。经研究决定，自1996年6月1日起，不论节假日位于纳税期限任何阶段，均予以扣除，保证企业有7个法定工作日缴纳税款，原881号文关于纳税期限的扣除规定同时废止。

　　特此通知。

大连市地方税务局：

　　你局《关于贯彻〈国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知〉中有关问题的请示》（大地税函[1997]28号）收悉。关于在中国境内无住所的个人在来华后取得属于来华之前工作月份的数月奖金，及在离华后取得属于在华工作月份的数月奖金的税务处理问题，我局已以《国家税务总局关于三井物产（株）大连事务所外籍雇员取得数月奖金确定纳税义务问题的批复》（国税函[1997]546号）明确。对于上述个人取得的数月奖金中属于到华当月和离华当月奖金部分的征税问题，经研究，现将我司意见明确如下：

　　对于在中国境内无住所的个人来华工作后取得的数月奖金中属于到华当月的部分，只要该个人当月在华有实际工作天数（无论长短），根据国税函[1997]546号第二条的规定，可将属于该月的奖金计入应在中国申报缴纳个人所得税的数月奖金，按照《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人得奖金征税问题的通知》（国税发[1996]183号）规定的计方法计算征收个人所得税。但该个人在中国境内停止工作时，其离华当月的实际工作天数与上述到华当月的实际工天数相加不足30日的，对其取得的数月奖金中属于离华当月的部分，可不再申报缴纳个人所得税。 

国务院各部门、各直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市人民政府，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，新疆生产建设兵团：

　　现将《中华人民共和国契税暂行条例细则》发给你们，望认真贯彻执行。 

　　附件：

中华人民共和国契税暂行条例细则

　　第一条根据《中华人民共和国契税暂行条例》（以下简称条例）的法规，制定本细则。

　　第二条条例所称土地、房屋权属，是指土地使用权、房屋所有权。

　　第三条条例所称承受，是指以受让、购买、受赠、交换等方式取得土地、房屋权属的行为。

　　第四条条例所称单位，是指企业单位、事业单位、国家机关、军事单位和社会团体以及其他组织。 

　　条例所称个人，是指个体经营者及其他个人。

　　第五条条例所称国有土地使用权出让，是指土地使用者向国家交付土地使用权出让费用，国家将国有土地使用权在一定年限内让予土地使用者的行为。

　　第六条条例所称土地使用权转让，是指土地使用者以出售、赠与、交换或者其他方式将土地使用权转移给其他单位和个人的行为。 

　　条例所称土地使用权出售，是指土地使用者以土地使用权作为交易条件，取得货币、实物、无形资产或者其他经济利益的行为。 

　　条例所称土地使用权赠与，是指土地使用者将其土地使用权无偿转让给受赠者的行为。 

　　条例所称土地使用权交换，是指土地使用者之间相互交换土地使用权的行为。

　　第七条条例所称房屋买卖，是指房屋所有者将其房屋出售，由承受者交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的行为。 

　　条例所称房屋赠与，是指房屋所有者将其房屋无偿转让给受赠者的行为。 

　　条例所称房屋交换，是指房屋所有者之间相互交换房屋的行为。

　　第八条土地、房屋权属以下列方式转移的，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税：（一）以土地、房屋权属作价投资、入股；（二）以土地、房屋权属抵债；（三）以获奖方式承受土地、房屋权属；（四）以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。

　　第九条条例所称成交价格，是指土地、房屋权属转移合同确定的价格。包括承受者应交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益。

　　第十条土地使用权交换、房屋交换，交换价格不相等的，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳税款。交换价格相等的，免征契税。 

　　土地使用权与房屋所有权之间相互交换，按照前款征税。

　　第十一条以划拨方式取得土地使用权的，经批准转让房地产时，应由房地产转让者补缴契税。其计税依据为补缴的土地使用权出让费用或者土地收益。

　　第十二条条例所称用于办公的，是指办公室（楼）以及其他直接用于办公的土地、房屋。 

　　条例所称用于教学的，是指教室（教学楼）以及其他直接用于教学的土地、房屋。 

　　条例所称用于医疗的，是指门诊部以及其他直接用于医疗的土地、房屋。 

　　条例所称用于科研的，是指科学试验的场所以及其他直接用于科研的土地、房屋。

　　条例所称用于军事设施的，是指：（一）地上和地下的军事指挥作战工程；（二）军用的机场、港口、码头；（三）军用的库房、营区、训练场、试验场；（四）军用的通信、导航、观测台站；（五）其他直接用于军事设施的土地、房屋。

　　本条所称其他直接用于办公、教学、医疗、科研的以及其他直接用于军事设施的土地、房屋的具体范围，由省、自治区、直辖市人民政府确定。

　　第十三条条例所称城镇职工按法规第一次购买公有住房的，是指经县以上人民政府批准，在国家法规标准面积以内购买的公有住房。城镇职工享受免征契税，仅限于第一次购买的公有住房。超过国家法规标准面积的部分，仍应按照法规缴纳契税。

　　第十四条条例所称不可抗力，是指自然灾害、战争等不能预见、不能避免、并不能克服的客观情况。

　　第十五条根据条例第六条的法规，下列项目减征、免征契税：

    （一）土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，是否减征或者免征契税，由省、自治区、直辖市人民政府确定。

　　（二）纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。

　　（三）依照我国有关法律法规以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属的，经外交部确认，可以免征契税。

　　第十六条纳税人符合减征或者免征契税法规的，应当在签订土地、房屋权属转移合同后10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理减征或者免征契税手续。

　　第十七条纳税人因改变土地、房屋用途应当补缴已经减征、免征契税的，其纳税义务发生时间为改变有关土地、房屋用途的当天。

　　第十八条条例所称其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证，是指具有合同效力的契约、协议、合约、单据、确认书以及由省、自治区、直辖市人民政府确定的其他凭证。

　　第十九条条例所称有关资料，是指土地管理部门、房产管理部门办理土地、房屋权属变更登记手续的有关土地、房屋权属、土地出让费用、成交价格以及其他权属变更方面的资料。

　　第二十条征收机关可以根据征收管理的需要，委托有关单位代征契税，具体代征单位由省、自治区、直辖市人民政府确定。 

　　代征手续费的支付比例，由财政部另行法规。

　　第二十一条省、自治区、直辖市人民政府根据条例和本细则的法规制定实施办法，并报财政部和国家税务总局备案。

　　第二十二条本细则自1997年10月1日起施行。此前财政部关于契税的各项法规同时废止。 

陕西省地方税务局： 

　　你局《陕西省地方税务局关于对房地产典当行为征收营业税问题的请示》(陕地税函[1997]071号)收悉。经研究，现批复如下： 

　　一、你省宁强县城关综合服务公司(以下简称服务公司)将所属房地产典当给宁强县生产资料公司(以下简称生资公司)使用，典当期限长达30年。根据中国人民银行发布的《典当行管理暂行办法》(银发[1996]119号)的法规，典当期限最长为3个月，在典当期内，典当行不得出租或使用典当物品。因此，服务公司将房地产典当给生资公司的行为，不属于典当行为。而根据《营业税税目注释》对“租赁业”的解释；服务公司将房地产典当给生资公司的行为，符合“在约定的时问内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务”，因此对服务公司应按“服务业”税目中的“租赁”项目征税，营业额为向对方收取的全部价款。 

　　二、对生资公司向服务公司有偿提供资金的行为，符合《营业税税目注释》中法规的“将资金贷予他人使用的业务”，因此生资公司向服务公司提供资金收取的利息应按“金融保险业”税目征收营业税。