个人把拥有的上市公司限售股捐给公益慈善基金会，个人需要缴纳个税吗？

　　【中国财税浪子】这种情况捐赠方不需要缴纳个人所得税。理由在于：

　　1、目前关于限售股转让的政策文件没有将个人将持有的限售股对外捐赠纳入征税范围。

　　《财政部 国家税务总局 证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]167号）第一条明确规定：“自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。”这就拉开了我国对限售股转让所得征收个税的大幕。167号文第三条还规定：“本通知所称的限售股转让收入，是指转让限售股股票实际取得的收入。”不难看出，167号文对视同销售行为是“有所顾忌”的，事实上，在个人将持有的限售股赠送给慈善基金时并不取得任何经济利益，当然也就不存在转让限售股实际取得的收入。

　　《财政部 国家税务总局关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知》（财税[2010]70号文）第二条又对纳入征税范围的限售股转让进行了补充规定，根据《个人所得税法实施条例》第八条、第十条的规定，个人转让限售股或发生具有转让限售股实质的其他交易，取得现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益均应缴纳个人所得税。限售股在解禁前被多次转让的，转让方对每一次转让所得均应按规定缴纳个人所得税。对具有下列情形的，应按规定征收个人所得税：（一）个人通过证券交易所集中交易系统或大宗交易系统转让限售股；（二）个人用限售股认购或申购交易型开放式指数基金（ETF）份额；（三）个人用限售股接受要约收购；（四）个人行使现金选择权将限售股转让给提供现金选择权的第三方；（五）个人协议转让限售股；（六）个人持有的限售股被司法扣划；（七）个人因依法继承或家庭财产分割让渡限售股所有权；（八）个人用限售股偿还上市公司股权分置改革中由大股东代其向流通股股东支付的对价；（九）其他具有转让实质的情形。由于167号文强调的是：“个人转让限售股或发生具有转让限售股实质的其他交易，取得现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益均应缴纳个人所得税。”虽然限售股捐赠发生了限售股权属转移，但是并不会因之取得现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益，不属于交易行为，无需缴纳个人所得税。

　　2、在个人所得税中虽然存在视同销售的界定，但是这种界定不属于一般规则，而属于特殊规则，需要有明确的规范性文件作为依据。比如，《财政部 国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税[2015]41号）第一条就明确规定“个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。”对于非货币性资产出资行为可以依据财税[2015]41号文按照转让非货币资产处理，但是实务中也有人认为其本身就属于转让财产行为，因为其获取了被投资企业的股权作为对价。

　　在限售股转让这个问题上，目前没有规范性文件要求按照视同销售（视同转让财产）处理。

　　3、个人所得税法实施条例修订草案（征求意见稿）的视同销售条款被否决，说明视同销售缺乏足够的法律基础。2018年10月20日发布征求意见的《中华人民共和国个人所得税法实施条例（修订草案征求意见稿）》第十六条拟做出规定：个人发生非货币性资产交换，以及将财产用于捐赠、偿债、赞助、投资等用途的，应当视同转让财产并缴纳个人所得税，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。但是最终这一条款并未被正式的《个人所得税法实施条例》所采纳。在缺乏明确的法律法规作为执法依据的情况下，“视同销售”这个提法在个人所得税中还是要慎重处理。

“背靠玉皇，面对钱塘，杭城风水，此地为上。”这是诺贝尔文学奖获得者莫言对玉皇山南基金小镇的评价。

　　玉皇山南基金小镇位于杭州市上城区，以股权投资类（天使投资、创业投资、股权投资）、证券期货类（对冲基金、量化投资基金）、财富管理类投资机构为产业核心，以金融中介服务组织为补充，形成完整的新金融产业链。从记者近期对基金小镇调查的情况看，私募基金公司对如何管理员工个人所得税非常关注。

　　创客问题

　　私募基金公司的员工主要为投资研究人员，属于知识密集型人群。因此，公司的人力成本较高。M私募基金公司创始人十分关注个人所得税方面的问题：2018年《个人所得税法》修订后，还涉及手续费返还吗？如果仍然返还，如何申领该部分资金？公司在个人所得税的日常管理上，需要关注哪些事项？

　　创客档案

　　M私募基金公司是在基金小镇成长起来的、致力于国内外资本市场投资的全球宏观私募基金公司。近年来，M私募基金公司逐步探索并形成了基于安全边际下的多类资产轮动、跨资产套利的投资理念和宏观多策略的投资风格，并在实践中形成了全天候、立体化的投资能力，是中国本土为数不多的投资领域涉及债券、货币、股票、大宗商品及其衍生品等跨类别资产的私募基金公司。

　　专家答疑

　　■国家税务总局杭州市上城区税务局管理三科副科长肖嫣：

　　M私募基金公司关注的手续费返还，仍然存在。

　　根据《个人所得税法》第十七条规定，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%的手续费。也就是说，该私募基金公司代扣代缴员工的个人所得税之后，可以按照2%的比例从主管税务机关取得手续费返还。

　　同时，《个人所得税法实施条例》第三十三条规定，税务机关按照《个人所得税法》第十七条的规定付给扣缴义务人手续费，应当填开退还书；扣缴义务人凭退还书，按照国库管理有关规定办理退库手续。按照此条规定，该私募基金公司可以凭国家税务总局杭州市上城区税务局填开的个人所得税手续费退还书，办理退库手续。

　　需要注意的是，个人所得税手续费的申领，还涉及申领金额和申领时间的要求。

　　金额方面，根据《财政部 税务总局 人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2019〕11号，以下简称11号文件）第三条第一款规定，法律、行政法规规定的代扣代缴税款，税务机关按不超过代扣税款的2%支付手续费，且支付给单个扣缴义务人年度最高限额70万元，超过限额部分不予支付。

　　时间方面，11号文件第四条第一款规定，代扣、代收扣缴义务人和代征人应于每年3月30日前，向税务机关提交上一年度“三代”税款手续费申请相关资料，因“三代”单位或个人自身原因，未及时提交申请的，视为自动放弃上一年度“三代”税款手续费。代扣、代收扣缴义务人和代征人在年度内扣缴义务终止或代征关系终止的，应在终止后3个月内向税务机关提交手续费申请资料，由税务机关办理手续费清算。

　　基于此，M私募基金公司需要在次年3月31日之前申领代扣代缴个人所得税手续费。

　　国家税务总局杭州市上城区税务局所得税科科长梁新:

　　做好对员工工资、薪金所得的代扣代缴工作和个人所得税专项附加扣除工作，是M私募基金公司在个人所得税管理中最需关注的两点。

　　《个人所得税法》第十条规定，扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报，并向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。因此，M私募基金公司在向受雇的员工支付工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得时，应当依法办理全员全额扣缴申报。同时，M私募基金公司每月预扣代扣的个人所得税，应当在次月15日之内缴入国库，并向税务机关报送《个人所得税扣缴申报表》。

　　同时，根据《个人所得税法》规定，纳税人可以享受子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人专项附加扣除。除大病医疗专项附加扣除以外，员工可向私募基金公司提供能扣除的有关信息，公司在预扣预缴税款时，按其在本单位本年可以享受的累计扣除额办理扣除。此外，M私募基金公司还应为员工报送的专项附加扣除信息保密。