导语

　　5月31日，2025年度企业所得税汇算清缴工作即将截止。据海关统计，目前，我国有进出口记录的经营主体超过78万家。出口企业在进行2025年度企业所得税汇算清缴时，需要关注部分收入确认口径等变化，具体可分三个步骤填写申报表，准确申报出口收入，核算应缴纳税款。

出口企业所得税汇算清缴：

紧盯主要变化，做细纳税申报

2026年05月22日  版次：06  作者：何振华

　　据海关统计，2025年我国货物贸易进出口总值45.47万亿元，同比增长3.8%。其中，出口规模达到26.99万亿元，同比增长6.1%。目前，我国有进出口记录的经营主体超过78万家。根据《国家税务总局 财政部 商务部 海关总署 国家市场监督管理总局关于应征国内环节税货物出口优化服务 规范管理有关事项的公告》(国家税务总局 财政部 商务部 海关总署 国家市场监督管理总局公告2025年第8号)第七条规定，企业出口货物，应当依法计算缴纳企业所得税。需要提醒的是，出口企业在进行2025年度企业所得税汇算清缴时，需要关注部分收入确认口径、数据填报要求等变化，规范填写纳税申报表的相关栏次。

　　紧盯3个方面主要变化

　　出口企业在办理2025年度企业所得税汇算清缴时，主要面临3个方面的变化，包括收入确认口径、实际委托出口方报送要求、跨境电商平台销售收入报送合规要求。

　　收入确认方面，部分口径有所调整。《国家税务总局关于优化企业所得税预缴纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2025年第17号，以下简称17号公告)第六条明确，生产销售企业出口货物，应就其出口货物取得的收入依法计算并申报缴纳企业所得税。其中，企业通过自营方式出口货物的，应申报其出口本企业生产销售货物对应的收入；企业通过委托方式出口货物的，应申报其委托出口本企业货物对应的收入。这一规定重申了出口货物收入应申报企业所得税，与增值税、会计收入确认形成更紧密的联动。

　　发生代理出口业务时，代理企业须同步报送实际委托出口方相关情况。根据17号公告第七条规定，以代理，包括以市场采购贸易、外贸综合服务等方式代理出口货物的企业，在预缴申报时应同步报送实际委托出口方基础信息和出口金额情况。企业未准确报送实际委托出口方基础信息和出口金额的，应作为自营方式，由该企业承担相应出口金额应申报缴纳的企业所得税。实际委托出口方是指出口货物的实际生产销售单位。笔者认为，这一规定堵住了过去代理出口收入归属不清的漏洞。

　　根据《国家税务总局关于互联网平台企业报送涉税信息有关事项的公告》(国家税务总局公告2025年第15号)规定，符合条件的境外互联网平台企业须按规定向税务局报送涉税信息，包括互联网平台企业的基本信息，平台内的经营者和从业者收入信息等。这意味着，通过亚马逊、TikTok商城等平台销售的出口企业，其平台记录的销售额，都将纳入税务局的“穿透式”监管范围。企业若在汇算清缴中申报的“出口收入”，明显低于平台报送的“交易净额”，且无合理理由解释，将触发税务预警。

　　关注3张纳税申报表

　　出口企业在办理2025年度企业所得税汇算清缴时，需重点关注3张纳税申报表，分别是《企业所得税年度纳税申报主表》(A100000)、《一般企业收入明细表》(A101010)、《纳税调整项目明细表》(A105000)。

　　《企业所得税年度纳税申报主表》(A100000)内，出口企业财务人员需要重点关注两个行次——第1行和第2行。其中，第1行“一、营业收入(填写A101010/101020/103000)”，填报纳税人主要经营业务和其他经营业务取得的收入总额，结合企业类型和业务性质，出口企业的收入可能包含自营出口、委托出口本企业生产或销售货物对应的收入，出口代理费收入等。第2行“减：营业成本(填写A102010/102020/103000)”，填报纳税人主要经营业务和其他经营业务发生的成本总额，本行根据“主营业务成本”和“其他业务成本”的数据填报。需要注意的是，出口转内销对应的成本不得重复扣除。

　　《一般企业收入明细表》(A101010)内，出口企业财务人员需要重点关注两个行次——第3行和第5行。其中，第3行“1.销售商品收入”，填报纳税人从事工业制造、商品流通、农业生产以及其他商品销售活动取得的主营业务收入；出口企业自营出口及委托出口本企业生产或销售货物取得的收入填在此行。第5行“2.提供劳务收入”，填报纳税人从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务活动取得的主营业务收入；出口企业取得的出口代理费收入填在此行。

　　《纳税调整项目明细表》(A105000)内，出口企业财务人员需要重点关注两个行次——第27行和第30行。其中，第27行“(十四)与取得收入无关的支出”，第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的与取得收入无关的支出的金额；出口企业发生的与取得收入无关的支出，如股东个人消费类支出，应在本行进行纳税调整。第30行“(十七)其他”，填报其他因会计处理与税收规定有差异需纳税调整的扣除类项目金额；如出口企业将货物用于捐赠等用途，应在本行进行纳税调整。

　　留意其他申报事项

　　实务中，很多出口企业财务人员在办理汇算清缴时关注出口退税款的处理。

　　笔者提醒，出口企业按规定取得的出口退税款，不计入企业收入总额，不需要缴纳企业所得税。根据《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号)规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。

　　同时，纳税人在填报申报表时需要注意，仅有小型微利企业可直接填写《企业所得税年度纳税申报主表》(A100000)；其他企业需要先行填写《一般企业收入明细表》(A101010)，申报再将相关数据汇总至《企业所得税年度纳税申报主表》(A100000)。笔者提醒，为确保汇算清缴质量，出口企业有必要按照17号公告要求，认真梳理出口收入，规范申报。

　　(作者单位：国家税务总局湖南省税务局)

吃透填报规则，分步填写报表

2026年05月22日  版次：06  作者：刘俊

　　厘清2025年度企业所得税汇算清缴政策主要变化后，出口企业可分三个步骤填写申报表，准确申报出口收入，核算应缴纳税款。

　　案例基本情况

　　某出口企业A公司是生产企业，属于增值税一般纳税人，是高新技术企业。2025年度，A公司会计利润总额1.2亿元，无以前年度可弥补亏损金额。经核实，截至汇算清缴期结束，A公司尚有8000万元成本费用无法取得合规税前扣除凭证。企业所得税预缴申报时，A公司已预缴税款2500万元。

　　2025年度，A公司以自身名义报关出口货物，离岸价为10000万美元，折合人民币71428万元，已全额收汇。委托B外贸公司代理出口一批货物，报关单显示离岸价为5000万美元，折合人民币35714万元。B公司已向税务机关报送A公司为实际委托方，当年全部收汇。A公司同时为C公司提供代理出口服务，收取代理手续费858万元人民币。

　　逐步填写申报表

　　在办理2025年度企业所得税汇算清缴时，A公司财务人员可以分三步填表，做好汇算清缴工作。

　　第一步，填写《一般企业收入明细表》(A101010)。A公司销售商品取得的收入为71428+35714=107142(万元)；提供劳务取得的收入为858万元；营业收入为107142+858=108000(万元)。A公司财务人员应在《一般企业收入明细表》(A101010)的第3行“1.销售商品收入”填写“1071420000”；第5行“2.提供劳务收入”填写“8580000”；第1行“一、营业收入(2+9)”填写“1080000000”。营业收入10.8亿元，将自动带入《企业所得税年度纳税申报主表》(A100000)第1行“一、营业收入(填写A101010/101020/103000)”。

　　第二步，填写《纳税调整项目明细表》(A105000)。因A公司截至汇算清缴期结束，尚有8000万元成本费用无法取得合规税前扣除凭证，所以需要将这8000万元的成本费用进行纳税调增处理。那么，A公司财务人员应在《纳税调整项目明细表》(A105000)第30行“(十七)其他”的第1列“账载金额”填报“80000000”，第2列“税收金额”填报“0”，第3列“调增金额”填报“80000000”。

　　第三步，核对《企业所得税年度纳税申报主表》(A100000)相关数据。A公司2025年度会计利润总额为1.2亿元；因8000万元成本费用无法取得合规税前扣除凭证，需要纳税调增8000万元。那么，A公司纳税调整后所得为12000+8000=20000(万元)；因无以前年度弥补亏损金额，A公司2025年度应纳税所得额为12000+8000=20000(万元)，应纳所得税额为20000×25%=5000(万元)，减免所得税额为20000×(25%-15%)=2000(万元)，应纳税额为5000-2000=3000(万元)，考虑季度预缴申报时已预缴企业所得税2500万元，本年应补/退所得税额为3000-2500=500(万元)。

　　根据申报表间勾稽关系，A公司财务人员需要认真核对《企业所得税年度纳税申报主表》(A100000)的相关行次。具体来说，第20行“加：纳税调整增加额(填写A105000)”自动填报“80000000”；第24行“四、纳税调整后所得(18-19+20-21-22+23)”自动填报“200000000”；第28行“五、应纳税所得额(24-25-26-27)”自动填报“200000000”；第30行“六、应纳所得税额(28×29)”自动填报“50000000”；第31行“减：减免所得税额(31.1+31.2+…)”自动填报“20000000”；第33行“七、应纳税额(30-31-32)”自动填报“30000000”；第36行“八、实际应纳所得税额(33+34-35)”自动填报“30000000”；第37行“减：本年累计预缴所得税额”自动填报“25000000”；第38行“九、本年应补(退)所得税额(36-37)”自动填报“5000000”。

　　确保收入应报尽报

　　通过跨境电商平台销售货物的出口企业，务必在汇算清缴前，将平台交易数据与账面收入逐月核对，确保所有销售收入应申报尽申报。

　　假设A公司通过亚马逊平台销售，平台向税务机关报送的年度交易净额为72000万元人民币；A公司申报自营出口收入为71428万元人民币(按预缴申报表填报规则取数)。A公司需要在汇算清缴报告或纳税调整说明中，解释产生差异的原因，如退货300万元、平台营销费用抵扣272万元，并同步进行纳税调整。无法作出合理解释的，税务机关可能认定其为“少计收入”，要求补缴税款及滞纳金。

　　(中国税务报社何振华税收宣传工作室供稿。作者单位：国家税务总局长沙市税务局)