近日在读书中看到书中讨论了一个事关加速折旧的案例，即加速折旧要不要先以会计加速折旧处理为前提，书中有描述企业与区局之前的“争议”，还涉及市局与省局的投诉、请求的博弈过程，笔者认为，这个事项并没有这么不明确。

　　本来呢，税会两条线，“井水不犯河水”，但是呢，两个又缠缠绵绵，难分离，有时确实剪不断理还乱的状态，不过整体上，所得税应有所得税的确认标准与规则，这一点要有立场，但是因为税务总局2012年15号公告中的一款规定，直接让很多税务人员产生了错觉与误解，该意见如下：

　　八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题

　　根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。

　　正是因为有这样那样的误解，带来了比较大的争议，因此税务总局在2014年29号公告中产厌其烦的进行了“苦口婆心”的解释：

　　五、固定资产折旧的企业所得税处理

　　(一)企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额;企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。

　　(二)企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。

　　(三)企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。

　　(四)企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。

　　(五)石油天然气开采企业在计提油气资产折耗(折旧)时，由于会计与税法规定计算方法不同导致的折耗(折旧)差异，应按税法规定进行纳税调整。

　　其中第(四)款明确了税法的独立性确定原则，非让人家会计上也要按加速折旧处理，这一是管多了，税收政策是管税的，以税来支持鼓励企业投资发展的，会计上是基于会计核算规范来选择的，有的企业就是要保利润，但人家投资也是考虑到税收政策的激励才进一步扩大投资采购的，税收政策所激励的行为与事实发生为关键与前提。话说好多年前，笔者曾有看到当时的调研意见，确实当时有写以会计处理为前提，但是正式出文后不再要求了，这说明当时考虑的是纳税人不要得便宜的心理来想这个事项的，但是若干的上市公司，利润指标是其核心所在，让人家也加速折旧，真不是税收政策来指导的，管好行业刺激发展的目标就够了。

　　当时《国家税务总局所得税司有关负责人就完善固定资产加速折旧企业所得税政策答记者问》特别列举了一个问题：

　　十二、问：税法规定与会计处理差异问题是否影响企业享受加速折旧优惠政策?

　　答：《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号)规定，企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。也就是说，企业会计处理上是否采取加速折旧方法，不影响企业享受加速折旧税收优惠政策，企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。

　　本身我们在实际业务中也是这样填报申报表进行差异核定的。

　　至于国家税务总局公告2018年第46号就新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除政策在征管规范中提到：

　　三、企业选择享受一次性税前扣除政策的，其资产的税务处理可与会计处理不一致。

　　这并不是说只有这样才不需要会计上一样处理，而一次性扣除呢，这较加速折旧有点差异，本质上是一次性加速折旧了，但为了减少争议，估计写文件的人进行了再一次的强调，不能说这里写的是一次性的，没提加速折旧的事，加速折旧就不行!因为原来的政策已完善地解决了实务中的问题。

　　所以呢，书中的案例及相关层级税务机关人员的观点差异，本身税务总局早就解释了，而且相当清楚。

国家税务总局所得税司有关负责人就完善固定资产加速折旧企业所得税政策答记者问

国家税务总局办公厅                      2014年11月21日　　　　

（国家税务总局公告2014年第64号 国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告）

一、问：完善固定资产加速折旧政策的背景是什么？

答：当前，制约制造业投资的关键问题是企业资金紧张。今年以来，制造业投资增速有所下滑，企业自身投资能力不足、外部融资成本高等因素制约了企业转型升级。在此情况下，需要尽快为制造业注入流动性，促进技术革新、产业升级，向中高端水平迈进。为此，国务院决定，进一步完善固定资产加速折旧政策。通过进一步完善固定资产和研发仪器设备加速折旧政策，减轻企业投资初期的税收负担，改善企业现金流，调动企业提高设备投资、更新改造和科技创新的积极性。这是一项既利当前、更惠长远的重大举措，对于提高传统产业竞争力，增强经济发展后劲和活力，实现提质增效升级和持续稳定增长，促进就业，完善我国支持企业创新的税收政策体系等都具有重要意义。

二、问：完善固定资产加速折旧政策有哪些主要内容？

答：根据《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2014]75号）的规定，完善固定资产加速折旧企业所得税政策有如下内容：

1、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业，2014年1月1日后新购进的固定资产，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

2、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

3、对所有企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

三、问：为贯彻落实国务院完善固定资产加速折旧政策，国家税务总局采取了哪些措施？

答：国务院决定实施完善固定资产加速折旧政策后，为贯彻落实国务院的政策精神，使有关政策内容尽快落地，10月20日，税务总局与财政部联合发布了《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2014]75号），就有关政策的具体内容作出明确。为解决具体操作管理问题， 11月14日，国家税务总局下发了《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号），就贯彻落实具体征管问题作出了详细规定。在税务总局门户网站及其他媒体对加速折旧政策及管理问题进行了宣传解读。此外，还专门对纳税申报表的相关内容进行了修订。下一步，税务总局还将不断进行宣传、培训，做好后续管理工作，加强各地政策落实督导，确保优惠政策落实到位。

四、问：为何选择六大行业实施完善加速折旧政策？

答：此次的加速折旧政策选择了生物药品制造业、专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业，主要是考虑这些行业都是国家鼓励的战略性新兴产业。按照《“十二五”国家战略性新兴产业发展规划》，到2015年战略性新兴产业增加值占国内生产总值比重将达到8%左右，这些行业在国民经济体系中影响大，对产业结构升级、节能减排、提高人民健康水平、增加就业等带动作用明显。通过实施加速折旧政策，能够直接或间接带动固定资产投资的大幅增长，加速产业升级，促进经济平稳增长和产业结构进一步优化。

另外，国家有关部门将根据此项优惠政策实施情况，适时扩大或调整加速折旧企业所得税政策适用的行业范围。

五、问：六大行业按照什么标准进行划分？

答：为增强税收优惠政策的确定性，公告规定，六大行业具体按照国家统计局《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》执行。今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码，从其规定。

六、问：六大行业企业享受加速折旧政策的口径是什么？

答：享受加速折旧税收优惠政策的六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。

为使这项优惠政策真正落实到国家鼓励的行业企业，考虑到企业多业经营的情况，在认定六大行业企业时，使用收入指标来界定。在实际执行中，应注意以下几点：第一，收入口径为收入总额，引用了《企业所得税法》第六条所称的收入总额的概念，避免在计算比例时引发歧义。第二，在计算时应使用固定资产开始用于生产经营当年的数据。第三，企业在生产经营过程中，收入占比可能发生变化，为了简便可行，应以固定资产开始用于生产经营当年的数据为准，以后发生变化的，也不影响企业享受优惠政策。

七、问：六大行业企业享受固定资产加速折旧政策的固定资产范围是什么？

答：此次完善固定资产加速折旧企业所得税政策中“固定资产”的范围，包括以下几项：

1、房屋、建筑物；

2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备；

3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等；

4、飞机、火车、轮船以外的运输工具；

5、电子设备。

八、问：加速折旧政策对小型微利企业有特别优惠吗？

答：有。加速折旧政策中规定的适用于所有企业的优惠政策，小型微利企业只要符合条件都可以享受。此外，考虑到小型微利企业普遍存在研发和生产共用仪器、设备的情况，公告特别规定，对六大行业中的小型微利企业2014年1月1日后购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。单位价值超过100万元的，允许按不低于《企业所得税法》规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。

九、问：享受加速折旧优惠政策的小型微利企业的标准是什么？

答：此次加速折旧企业所得税优惠政策中的小型微利企业，是指《企业所得税法》第二十八条规定的小型微利企业。即从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

1、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

2、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

十、问：新购进的固定资产如何理解？

答：这里“新购进”中的“新”字，只是区别于原已购进的固定资产，不是规定非要购进全新的固定资产，即包括企业2014年以后购进的已使用过的固定资产。固定资产的取得包括外购、自行建造、投资者投入、融资租入等多种方式。公告明确的“购进”是指：以货币购进的固定资产和自行建造的固定资产。考虑到自行建造固定资产所使用的材料实际也是购入的，因此把自行建造的固定资产也看作是“购进”的。

十一、问：新购进固定资产的时间点如何把握？

答：新购进的固定资产，是指2014年1月1日以后购买，并且在此后投入使用。设备购置时间应以设备发票开具时间为准。采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准。

企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准。

十二、问：税法规定与会计处理差异问题是否影响企业享受加速折旧优惠政策？

答：《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）规定，企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。也就是说，企业会计处理上是否采取加速折旧方法，不影响企业享受加速折旧税收优惠政策，企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。

十三、问：享受加速折旧税收优惠需要税务机关审批吗？

答：为方便纳税人，企业享受此项加速折旧企业所得税优惠不需要税务机关审批，而是实行事后备案管理。总、分机构汇总纳税的企业对所属分支机构享受加速折旧政策的，由其总机构向其所在地主管税务机关备案。

为简化办税手续，在备案时纳税人只需提供相应报表，而发票等原始凭证、记账凭证等无需报送税务机关，留存企业备查即可。同时，为加强管理，企业应建立台账，准确核算税法与会计差异情况。

十四、问：预缴申报时可以享受加速折旧税收优惠吗？

答：为使政策及时落地，企业在预缴时就可以享受加速折旧政策。企业在预缴申报时，由于无法取得主营业务收入占收入总额的比重数据，可以由企业合理预估，先行享受。到年底时如果不符合规定比例，则在汇算清缴时一并进行纳税调整。

为了便于税务机关能够及时准确了解企业享受此项优惠政策的实际情况，要求企业在预缴申报时，应报送《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》。

十五、问：企业享受加速折旧政策是否会对企业应享受的研发费用加计扣除优惠产生影响？

答：企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受加速折旧政策的，在享受研发费用加计扣除时，应按照研发费用加计扣除的有关文件，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。因此，对于开展研发活动的企业来说，意味着在会计上按照公告规定进行加速折旧处理的折旧、费用，若符合加计扣除条件的话，仍可以进行加计扣除，享受双重的优惠。

应注意的是，根据《国家税务总局关于印发（企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行））的通知》（国税发[2008]116号）、《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税　[2013]70号）的有关规定，小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备所发生的折旧、费用等金额，不能享受研发费用加计扣除政策。

十六、问：新、旧加速折旧政策能否择优享受？

答：企业的资产如果既符合本公告的规定，又符合国税发[2009]81号文件的规定，以及符合《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税[2012]27号）中相关加速折旧政策条件的，企业可以选择最优的政策执行。需要注意的是，企业一经选择，不得改变。

十七、问：企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，能否享受新的折旧政策？

答：新政策规定对所有企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。这里的“5000元”是指企业固定资产的原始成本，不是折余价值。这里的“持有”，既包括2014年1月1日前已经购进，也包括2014年1月1日后新购进的单位价值不超过5000元的固定资产。本着有利于企业的原则，对于企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，税收上已经作为固定资产进行处理的，其折余价值部分可在2014年1月1日以后一次性在计算应纳税所得额时扣除。