在办理民事案件中，经常会遇到原告要求被告承担其实际支出的律师费的情形。如法院支持原告的诉讼请求，判令被告承担原告支出的律师费，此时被告这方在账务处理上出现了问题，即被告在将律师费支付给原告时该以何种凭证入账?是否需要凭发票入账?如需要发票该由谁开具?

　　本文中笔者结合税法及发票管理相关法规的规定，就上述问题作出详细分析论证，并提供参考解决方案。

结论摘要

　　原告在取得法院判决对方承担的律师费时是否需要开具发票，需判断该律师费是否构成“价外费用”。

　　只有在发生增值税应税交易时，由销售方基于交易顺利完成或部分完成而取得的“由对方承担的律师费”构成“价外费用”，属于增值税应税收入，应当由销售方根据主营业务内容开具发票。

　　其余情况，均无需开具发票，败诉方当事人凭法院发票、付款凭证即可入住并办理企业所得税税前扣除手续。律师事务所只能开具发票给自己的委托方，不得将发票开具给对方当事人。

正文

　　一、“判令对方承担的律师费”的性质

　　在分析“判令对方承担的律师费”该如何入账以及是否需要开具发票的问题之前，我们应当先对该上述费用的性质进行分析。

　　律师费是指诉讼当事人为了聘请律师代理诉讼而支付给律师事务所的报酬，律师事务所在收到律师费开具发票给委托方当事人。

　　根据律师费属于报酬的属性来看，律师费所依赖的合同关系为委托方与律师事务所之间的聘请律师合同关系，该合同具有相对性即只约束委托方与律师事务所，不得约束第三人。因此，当法院判令由对方当事人承担律师费时，只是判决费用的最终承担者，并不改变聘请律师合同的法律关系，律师事务所无权向没有合同关系的对方当事人索要报酬。

　　基于上述原因，在法院判令被告承担律师费时，律师事务所没有义务先行将律师费退还给原告。原告需自行向法院申请执行要求被告支付律师费。事实上，原告支出的律师费属于原告的“损失”，原告要求被告承担其实际支出的律师费属于《民法典》第五百七十七条规定的要求对方承担“赔偿损失”的违约责任。故原告在向被告收取律师费时相当于向被告收取了违约金，其账务及发票处理应当按照违约金的做法处理。

　　二、取得“判令对方承担的律师费”是否需要开具发票的规则

　　在笔者上一篇文章《取得违约金是否需要开具发票?》中，笔者对取得的违约金是否需要开具发票问题进行总结，即取得的违约金是否构成“价外费用”。只有在发生增值税应税交易时，由销售方基于交易顺利完成或部分完成而取得的违约金构成“价外费用”，属于增值税应税收入，应当开具发票。其余情况，均无需开具发票。

　　法条链接：

　　《中华人民共和国增值税暂行条例》

　　第六条销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

　　销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。

　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》

　　第十二条条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

　　故对于原告取得法院判决对方承担的律师费问题也是按上述方式处理，即判断是否构成“价外费用”。只有在发生增值税应税交易时，由销售方基于交易顺利完成或部分完成而取得的由对方承担的律师费构成“价外费用”，属于增值税应税收入，应当开具发票。其余情况，均无需开具发票。

　　在判断是否属于“价外费用”时需考虑以下因素：

　　1、交易的性质

　　只有增值税应税交易才有可能与“价外费用”有关，会涉及开具发票事宜。诸如股权转让等非增值税应税交易不可能与“价外费用”有关，也不涉及开具发票事宜。

　　2、收款主体

　　只有收取价款的销售方取得对方承担的律师费才可能构成“价外费用”，支付价款的购买款取得对方承担的律师费不可能构成“价外费用”。

　　3、交易履行情况

　　只有在合同顺利履行的情况下取得的对方承担的律师费才有可能构成“价外费用”，如法院判令合同解除情况下，取得的任何款项均不构成“价外费用”。

　　具体分析详见另一篇文章：

　　取得违约金是否需要开具发票?

　　刘世君，公众号：御用大律师

　　取得违约金是否需要开具发票?

　　三、双方的账务处理及税前扣除凭证

　　以下笔者通过案例方式详细介绍具体的账务处理及开票情况，关于会计科目，本文仅介绍一级科目。

　　(一)构成“价外费用”情况下的处理

　　案例：

　　甲公司向乙公司销售一批货物，价税合计人民币1130万元，因乙公司迟延付款6个月，甲公司向法院起诉要求乙公司支付货款1130万元并承担甲公司实际支出的律师费20万元。甲公司聘请了A律师事务所并支付了20万元。法院经审理后判决支持甲公司诉讼请求。假设该货物适用增值税税率13%，律师事务所为增值税一般纳税人。

　　本案中，因甲公司销售货物属于增值税应税交易，甲公司为销售方，甲公司因合同顺利履行而取得有对方支付的律师费，该律师费构成“价外费用”。以下我们就相关账务处理及开票情况分析如下：

　　1.甲公司支付A律师事务所20万元律师费的处理

　　甲公司采购法律服务并支付律师费，A律师事务所在取得20万元律师费后应当以律师事务所名义开具增值税专用发票给甲公司，甲公司凭该发票入账扣除进项税额并进行企业所得税税前扣除。甲公司应当将律师费计入管理费用：

　　借：管理费用  18.87万元

　　应交税费—应交增值税(进项税额)  1.13万元

　　贷：银行存款  20万元

　　注：

　　应交税金是指A律师事务所应当缴纳的增值税税款，计算方式为：20万元÷1.06×6%=1.13万元(四舍五入)。因A律师事务所开具增值税专用发票，故该税款甲公司可以作为进项税额抵扣自己应当缴纳的增值税。

　　2.在法院判决生效后甲公司就该笔律师费的处理

　　根据《增值税暂行条例》第十九条第一款的规定，法院判决对方支付价款，相当于“取得索取销售款项凭据”。故判决生效后的判决给付日为增值税纳税义务发生时间，此时甲公司应当确认收入并在法定的期限内申报该笔增值税应税收入。至于发票，可以等到实际收款款项后再开具，但应当先行申报缴纳增值税。

　　因该笔律师费定性为“价外费用”，故甲公司应当将该律师费计入主营业务收入：

　　借：应收账款——乙公司20万元

　　贷：营业收入17.7万元

　　应交税费—应交增值税(销项税额)2.3万元

　　增值税=20万元÷1.13×13%=2.3万元(四舍五入)

　　3.甲公司实际取得乙公司支付的该笔律师费的处理

　　收款后由甲公司按主营业务内容开具发票给乙公司，具体发票类型(增值税专用发票或增值税普通发票)根据双方的约定开具。本案假设甲公司开具增值税专用发票。

　　借：银行存款  20万元

　　贷：应收账款—乙公司  20万元

　　4.乙公司支出该笔律师费的处理

　　对于乙公司而言，该笔律师费支出属于购买货物的成本，应当计入存货计税基础。

　　借：存货  17.7万元

　　应交税费—应交增值税(进项税额)  2.3万元

　　贷：银行存款  20万元

　　小结

　　这笔20万元律师费的业务中，A律师事务所缴纳增值税1.13万元，实现律师费收入18.87万元;甲公司缴纳增值税1.17万元(2.3万元-1.13万元)，实现营业收入17.7万元，产生管理费用支出18.87万元;乙公司未缴纳任何税费，存货的计税基础增加17.7万元。

　　甲公司凭律师事务所的发票抵扣增值税进项税额并进行企业所得税税前扣除;乙公司支出的20万元中，由2.3万元属于增值税进项税额，可以凭甲公司开具的增值税专用发票进项税前扣除，剩余17.7万元只能凭甲公司开具的发票计入存货计税基础，当期不得抵扣企业所得税，只能在将来卖出货物时计入营业成本进行企业所得税税前扣除处理。

　　(二)不构成“价外费用”的处理

　　案例：

　　甲公司向乙公司销售一批货物，价税合计人民币1130万元。乙公司全额支付货款，但因因公司迟延交货6个月，乙公司向法院起诉要求甲公司退还货款1130万元并承担乙公司实际支出的律师费20万元。乙公司聘请了B律师事务所并支付了20万元。法院经审理后判决支持乙公司诉讼请求。假设该货物适用增值税税率13%，B律师事务所为增值税一般纳税人。

　　本案中，甲公司销售货物属于增值税应税交易，乙公司为购买方并非销售方，乙公司因解除合同而取得有对方支付的律师费而并非因合同继续履行而取得费用，故该律师费不构成“价外费用”。以下我们就相关账务处理及开票情况分析如下：

　　1.乙公司支付B律师事务所20万元律师费的处理

　　B律师事务所在取得20万元律师费后应当以律师事务所名义开具增值税专用发票给乙公司，乙公司凭该发票入账扣除进项税额并进行企业所得税税前扣除。乙公司应当将律师费计入管理费用(仅涉及一级科目)：

　　借：管理费用  18.87万元

　　应交税费—应交增值税(进项税额)  1.13万元

　　贷：银行存款  20万元

　　注意：

　　此时乙公司不可将该笔支出作为“其他应收款”处理，因为最终律师事务所是不会退还该笔款项，而是由乙公司向甲公司索要。乙公司与B律师事务所之间的交易客观发生后不会因法院判决转嫁律师费而取消，故此处不能作为应收款处理。

　　2.在法院判决生效后乙公司就该笔律师费的处理

　　因该笔律师费不属于“价外费用”，故乙公司无需缴纳增值税，也无需开具发票。乙公司应当将该律师费计入营业外收入：

　　借：应收账款——甲公司  20万元

　　贷：营业外收入  20万元

　　注意：

　　此处乙公司不可将收到的律师费抵消应收款，因为该款项并非B律师事务所退费，而是由甲公司赔偿乙公司的损失，故该赔偿损失构成营业外收入，在企业所得税法上属于“其他收入”。

　　3.乙公司实际取得甲公司支付的该笔律师费的处理

　　收款后乙公司无需开具发票，只需出具收据。甲公司凭法院判决及银行转账记录、乙公司出具的收据入账。

　　借：银行存款  20万元

　　贷：应收账款—甲公司  20万元

　　4.甲公司支出该笔律师费的处理

　　甲公司凭法院判决及银行转账记录、乙公司出具的收据即可办理企业所得税税前扣除手续。对于甲公司而言，该笔律师费支出属于营业外支出：

　　借：营业外支出  20万元

　　贷：银行存款  20万元

　　小结

　　这笔20万元律师费的业务中，B律师事务所缴纳增值税1.13万元，实现律师费收入18.87万元;乙公司无需缴纳增值税，但因实现营业外收入20万元，需，需申报缴纳企业所得税，在计算企业所得税时可扣除管理费用18.87万元;甲公司无需缴纳任何税费，其支出的20万元可以抵扣企业所得税。

　　乙公司凭B律师事务所的发票抵扣增值税进项税额并进行企业所得税税前扣除;甲公司支出的20万元，可以凭法院判决及银行转账记录、乙公司出具的收据即可办理企业所得税税前扣除手续。

　　★总结★

　　原告在取得法院判决对方承担的律师费时是否需要开具发票，需判断该律师费是否构成“价外费用”。

　　只有在发生增值税应税交易时，由销售方基于交易顺利完成或部分完成而取得的“由对方承担的律师费”构成“价外费用”，属于增值税应税收入，应当由销售方根据主营业务内容开具发票;败诉方凭销售方的发票将该支出计入存货的计税基础。

　　其余情况，均无需开具发票，败诉方当事人凭法院发票、付款凭证即可入住并办理企业所得税税前扣除手续。律师事务所只能开具发票给自己的委托方，不得将发票开具给对方当事人。